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Contenido U3 Plataforma Costos
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Costos y Presupuestos
Senati Virtual
Costos y Presupuestos
COSTOS Y PRESUPUESTOS
PARA EMPRESAS
Gua del Participante
PRIMERA EDICIN
Agosto 2007
Todos los derechos reservados. Esta publicacin no puede ser reproducida total ni
parcialmente, sin previa autorizacin del SENATI.
Material auto instructivo, destinado a la capacitacin de trabajadores del SENATI a nivel nacional.
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Costos y Presupuestos
FUNDAMENTOS DE COSTOS
UNIDAD
TEMTICA N 2:
UNIDAD
TEMTICA N 3:
UNIDAD
TEMTICA N 4:
GESTIN Y ADMINISTRACIN
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Costos y Presupuestos
UNIDAD 3:
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Costos y Presupuestos
NDICE DE LA UNIDAD
1. Objetivos Especficos
2. Contextualizacin de la unidad...
3. Recuperacin de Experiencia.
3.1Caso de estudio.
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19
21
21
21
26
28
29
6. Resumen de la unidad
30
7. Auto-Evaluacin de la unidad...
31
8. Glosario.....
31
9. Bibliografa...
32
11
11
11
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UNIDAD TEMTICA N 3
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Costos y Presupuestos
1.
OBJETIVOS ESPECFICOS.
Calcular los costos indirectos unitarios por productos y /o servicios a travs de centros de
costos.
Definir y aplicar el punto de equilibrio para la venta de un producto y/o servicio, que le
permita a la empresa no perder ni ganar, y que a partir de la venta de una unidad adicional
perciba mrgenes de utilidad.
Definir y aplicar el punto de equilibrio para la venta de una mezcla de productos, bajo
criterios que hagan posible su aplicabilidad.
2.
CONTEXTUALIZACIN DE LA UNIDAD.
Uno de los grandes problemas que tienen las empresas de todo tipo es como trasladar o distribuir
adecuadamente sus costos indirectos y gastos generales a cada uno de los productos que fabrica o
servicios que brinda, como la nica forma de saber si todos sus productos o servicios son
rentables.
Mediante la metodologa tradicional de costeo, el traslado de estos costos se hace a travs de los
Centros de Costos de la empresa- centros de costos de produccin y centro de costos de
servicios-, utilizando bases efectivas de distribucin, que permita calcular en primer lugar el factor
de distribucin cuando se hace el traslado de los costos indirectos indistintamente a todos los
centros de costos de la empresa, luego el factor de redistribucin cuando se hace el traslado de
los costos de los centros de costos de servicios a los centros de costos de produccin y de all a
cada uno de los productos o servicios utilizando bases efectivas de acuerdo a la realidad operativa
de cada empresa.
Hay una herramienta gerencial de suma importancia como lo es el Punto de Equilibrio, que
permite calcular el nmero mnimo de unidades de uno o una mezcla de productos/servicios que
una empresa debe vender para no perder ni ganar y que a partir de una unidad adicional que
venda empezar a percibir mrgenes de utilidad.
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3.
Costos y Presupuestos
RECUPERACIN DE EXPERIENCIA.
3.1 Caso de estudio.
CMO LAS EMPRESAS PUEDEN CALCULAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO DE
LAS VENTAS DE SUS PRODUCTOS O SERVICIOS PARA NO PERDER NI
GANAR.
Presentacin.
Las empresas para calcular el nmero mnimo de productos o servicios que deben producir
y vender para no perder ni ganar, tienen una herramienta gerencial de suma importancia, se
trata del Punto de Equilibrio. Esta herramienta les permite calcular el punto de equilibrio
para la venta de un producto/servicio o de una mezcla de productos/ servicios, y a partir de
la venta de una unidad adicional de un producto/servicio o una mezcla de
productos/servicios empezar a percibir mrgenes de utilidad.
En el presente caso veremos como un taller de servicio de Mecnica Automotriz, puede
calcular el punto de equilibrio de sus servicios a partir de sus costos fijos y variables y del
precio de venta unitario. El caso es el siguiente:
Don Nicols tiene un taller de Mecnica Automotriz en el distrito de los Olivos
debidamente equipado, su especialidad es mantenimiento y reparacin de vehculos Tico. El
taller presenta los siguientes costos fijos mensuales:
Depreciacin mensual de sus activos S/.1 500, 00
Costo de personal fijo S/.9 500, 00 (incluye beneficios sociales).
Costo de servicios bsicos S/.650, 00.
Otros costos fijos S/. 350, 00.
El costo variable en promedio por cada servicio de mantenimiento es de S/.150, 00.
El precio de venta (valor de venta) por cada servicio brindado en promedio asciende a S/.
400, 00.
Qu cantidad de unidades de servicios de mantenimiento deber vender el taller de Don
Nicols para alcanzar el punto de Equilibrio?. Suponga que no hay otros costos de servicios
por cada servicio de mantenimiento.
Desarrollo
Para desarrollar un caso de punto de equilibrio se puede aplicar hasta tres mtodos: el
Mtodo de la Ecuacin, el Mtodo del Margen de Contribucin y el Mtodo Grfico (estos
mtodos se vern ms adelante). Para desarrollar el presente caso, aplicaremos el Mtodo
del Margen de Contribucin.
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Costos y Presupuestos
El Margen de Contribucin o Utilidad Marginal es igual a las ventas de los servicios menos
todos los costos variables. El margen de contribucin nos indica la ganancia que obtenemos
por cada unidad vendida.
Clculo de la Utilidad Marginal o Margen de Utilidad:
La utilidad marginal o margen de utilidad, representa la diferencia entre el importe del
ingreso unitario, menos el costo variable unitario
Del Ejemplo:
Ingreso o venta Unitario
Costo Variable Unitario
Utilidad Marginal
S/. 400, 00
100, 00 %
(150, 00)
(37, 50 %)
S/. 250, 00
62, 50 %
Con estos datos se puede elaborar el punto de equilibrio aplicando la siguiente frmula:
a) Frmula del Punto de Equilibrio en Unidades:
Permite determinar el nmero de unidades de servicios de mantenimiento que el taller
debe vender para recuperar los costos y gastos. Se aplica la siguiente frmula:
Precio x Nmero de - Costos Unitarios x Nmero de Costos = Ingreso
Venta
Unidades
Variables
Unidades
Fijos
Operat.
Ingreso de operacin = 0 (en el punto de Equilibrio)
Margen de contribucin x Nmero de unidades
=
Por unidad
en el Punto de Equilibrio
Costo Fijo
Costo Fijo
............... (1)
Utilidad Marginal
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Del ejemplo:
Costo Fijo = S/.12 000, 00
Utilidad Marginal = Precio de Venta Costo Unitario Variable S/. 250.00
Reemplazando datos en la Ecuacin (1):
Punto de Equilibrio de Unidades = S/. 12 000, 00 = 48 Unidades
S/. 250, 00
Del ejemplo:
Costo Fijo = S/. 12 000, 00
Porcentaje de Utilidad Marginal = Precio de Venta (%)- Costo Unitario Variable (%) = 62,
50 %
Reemplazando datos en la ecuacin (2):
Desenlace
Se puede observar del caso desarrollado, que Don Nicols propietario del Taller de
Mecnica Automotriz, ha calculado el nmero mnimo de servicios de mantenimiento
mensual que debe brindar para que sus ingresos se igualen a sus costos.
En este caso, el nmero mnimo mensual de unidades de servicio de mantenimiento de
vehculos Tico que debe brindar el Taller de Don Nicols es de 48 unidades; con este
nmero de servicios genera ingresos por
S/. 9 200, 00, que le permite cubrir todos sus costos fijos y variables del mes.
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Tambin se puede observar, que a partir del punto de equilibrio, Don Nicols podra
percibir un Margen de utilidad por cada servicio adicional de mantenimiento de vehculos
Tico de S/. 250, 00 (Utilidad Marginal = Precio de Venta Costo Unitario Variable
S/. 250, 00)
Como se puede observar, el Punto de Equilibrio es una herramienta gerencial importante
para la toma de decisiones, porque brinda informacin sobre la cantidad mnima de
unidades de un producto o servicio que una empresa debe vender para cubrir sus costos. El
mismo procedimiento se sigue para calcular el punto de equilibrio de una mezcla de
productos o servicios (venta de varios productos o servicios); en este caso se aplican
criterios de proporcionalidad como se ver mas adelante en el punto de profundizacin del
conocimiento.
Falso ( )
2. El punto de equilibrio es aquel punto donde las ventas de las unidades permite cubrir
los costos fijos y variables?
Verdadero ( ); Falso ( )
3. Calcular el Punto de Equilibrio requiere saber de costos fijos, costos directos y precio
de venta global de todos los productos que fabrica y vende la empresa?
Verdadero ( ); Falso ( )
4. El costo variable de un producto o servicio es un dato indispensable para calcular el
punto de equilibrio?
Verdadero ( ); Falso ( )
5. El punto de equilibrio es una herramienta gerencial que permite proyectar a la empresa
industrial el nmero de unidades mnimas de cada uno de sus productos que fabrica y
vende para cubrir todos sus costos directos e indirectos?
Verdadero ( ); Falso ( )
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4.
Costos y Presupuestos
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Costos y Presupuestos
Cada uno de los pasos descritos se desarrolla a continuacin en el siguiente ejemplo que
se expone como modelo, para que cada participante calcule los costos considerando la
situacin real operativa de su empresa.
Ejemplo 4
Caso prctico desarrollado de asignacin de costos indirectos
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PRIMERA PARTE:
Anlisis de la distribucin de los costos indirectos a los departamentos de
produccin y servicios
Materiales indirectos.
S/ 1 500, 00
12 000, 00
6 000, 00
6 000, 00
Mantenimiento
1 500, 00
Total:
S/ 27 000, 00
Existe otra forma de distribucin cuando no se conoce la asignacin directa a cada Centro de
Costos. Se aplica la siguiente frmula:
Asignacin de Materiales indirectos = Materiales indirectos
Materiales Directos
Supongamos que:
Departamento
Materiales Directos
Factor
Asignacin
137 940, 00
0, 09638
13 295, 20
45 560, 00
0, 09638
4 391, 10
59 280, 00
0, 09638
5 714, 40
27 345, 00
0, 09638
2 635, 50
Mantenimiento
10 000, 00
0, 09638
963, 80
Total:
Factor de Asignacin =
S/ 27 000, 00
27 000, 00 = 0, 09638
280 125, 00
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La asignacin de la mano de obra indirecta se hace en base al clculo del costo de la mano de
obra de cada trabajador, ubicando el departamento donde desarrolla su labor.
Mono de obra de los Supervisores: La distribucin se realiza entre los cuatro
departamentos de produccin, donde se ubican los supervisores.
Departamento
A
B
C
D
Total:
Importe Asignado
S/ 6 000, 00
9 000, 00
12 000, 00
3 000, 00
S/ 30 000, 00
Importe Asignado
S/ 15 000, 00
27 000, 00
S/ 42 000, 00
Otra forma de distribuir la mano de obra indirecta cuando no se conoce con precisin la
ubicacin de los supervisores en los departamentos de produccin, es aplicando la siguiente
frmula, tomando como base el costo de la mano de obra directa.
Asignacin de mano de obra = Mano de Obra Indirecta
Indirecta
Mano de Obra Directa
El resultado viene a ser el factor que se multiplicar por cada importe de mano de obra
directa que presenta cada departamento de produccin o servicio.
La depreciacin se asigna de acuerdo con los activos fijos que se utilizan en cada
departamento de produccin o de servicio, para ello debe considerarse el valor del activo y
aplicarle a cada uno el porcentaje anual de depreciacin normado por las disposiciones
tributarias.
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Se puede aplicar la siguiente frmula que se utiliza para calcular el factor de distribucin para
luego multiplicarlo al valor de cada activo fijo que registra los departamentos de produccin y
de servicios, distribuyndose el total de la depreciacin.
Asignacin de la Depreciacin = Depreciacin valor del Activo
El caso que estamos desarrollando, la depreciacin se ha calculado sobre el valor de cada
activo fijo que se utiliza en cada departamento, aplicando para ello el porcentaje anual
establecido por la Norma, para luego calcular el importe mensual de depreciacin. Los
importes que se registran son los siguientes:
Energa Elctrica.
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Alquiler
= S/. 9 000, 00 = 2, 00
4 500, 00
La distribucin que se ha efectuado corresponde a todos los costos indirectos que registra la
empresa en un perodo determinado, vale decir, el mes de marzo del 2007, en tal sentido, la
distribucin ha sido efectuada a todos los departamentos de produccin y servicios de la
empresa a los cuales se denomina centros de costos.
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SEGUNDA PARTE:
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Departamento de Mantenimiento.
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TERCERA PARTE:
Debe entenderse que cada una de las rdenes de servicio ha sido trabajada en cada centro de
produccin.
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Dpto. de Produccin A
Importe de los costos indirectos a distribuir:
S/. 35 383, 00
Total
23
24
25
Servicios realizados
1 200, 00
720, 00
380, 00
100, 00
Costos de materiales
directos utilizados
76 300, 00
54 500, 00
8 800
Costo de mano de
obra directa utilizada
94 000, 00
52 000, 00
8 000, 00
34 000, 00
228 300, 00
62 500, 00
333 600, 00
2 800, 00
0, 376414
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El Mtodo de la Ecuacin.
El Mtodo Grfico.
Ejemplo 5
Caso prctico desarrollado sobre Punto de Equilibrio
Katia planea vender calculadoras programables en una convencin sobre equipos electrnicos
de dos das de duracin que se llevar a cabo en la ciudad de Chiclayo y que supuestamente
contar con gran asistencia.
Katia puede comprar estas calculadoras de un mayorista a $ 120, 00 la unidad, con derecho a
devolver todas las unidades que no pueda vender. Las calculadoras programables se vendern
a $ 200, 00 la unidad. Katia ya ha pagado $ 2 000, 00 a Computer Conventions Inc. por la
renta de un espacio de exhibicin para esos das. Qu cantidad de unidades deber vender
para alcanzar el punto de Equilibrio?. Suponga que no hay otros costos.
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Solucin:
Aplicacin de los Mtodos mencionados para calcular el Punto de Equilibrio:
a) El Mtodo de la Ecuacin.
El estado de ingresos de puede expresar en forma de ecuacin como sigue:
Ingresos-costos variables-Costos Fijos = Ingreso de Operacin
Precio de Venta (PV) x Nmero de unidades (N) = Costo Variable Unitario (Cv) x Nmero de
unidades (N)-Costo Fijo = Ingreso d e Operacin (I) = Utilidad (U)
Del ejemplo:
PVu x N Cvu x N CF = IO = Utilidad
PVu x N Cvu x N CF = 0
(1)
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$. 200, 00
$ (120, 00)
$. 80, 00
Porcentaje
$ 200, 00
100, 00 %
$ (120, 00) (60, 00 %)
$ 80, 00
40, 00 %
Con estos datos se puede elaborar el punto de equilibrio aplicando la siguiente frmula:
Costo Fijo
.......... (1)
Utilidad Marginal
Del ejemplo:
Costo Fijo = $ 2 000, 00
Utilidad Marginal = Precio de Venta Unitario-Costo Unitario Variable Unitario= $ 80.00
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Del ejemplo:
Costo Fijo = $ 2 000, 00
Porcentaje de Utilidad Marginal=Precio de Venta (%)- Costo Unitario Variable (%) = 40,
00%
Reemplazando datos en la ecuacin (2):
Punto de Equilibrio de dlares = $ 2 000, 00 = $ 5 000, 00
0, 40
Significa que en el punto de Equilibrio los ingresos por la venta de calculadoras programables y
los egresos de los costos fijos y variables se igualan, en este caso, es igual a $ 5 000, 00.
b) El Mtodo Grfico.
Trazamos las lneas de costos totales e ingresos totales para obtener su punto de interseccin,
que es el punto de equilibrio. Del grfico tenemos:
La lnea de costos totales. Esta lnea es la suma de los costos fijos y costos variables. Los
costos fijos son $ 2 000, 00, en todos los niveles de produccin dentro de los lmites relevantes.
La lnea de ingresos totales. Un punto conveniente para empezar son los ingresos cero a
nivel cero de produccin, que es el punto C en el grfico.
El Punto de Equilibrio es aquel punto donde se interceptan la lnea de ingresos totales y la lnea
de costos totales. En este punto es donde los costos totales apenas igualan a los ingresos
totales.
En este punto es donde los costos totales apenas igualan a los ingresos totales.
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4.2.3 Clculo del Punto de Equilibrio para una Mezcla de Productos y/o
Servicios.
Supuestos en Costo-Volumen-Utilidad (CVU)
El caso especial del anlisis del CVU que se ha presentado, se basa en los siguientes
supuestos:
XY______
120 000, 00
40 000, 00
160 000, 00
$600 000, 00
$400 000, 00
1 000, 000
80 000, 00
120 000, 00
600 000, 00
$120 000, 00
280 000, 00
400 000, 00
300 000, 00
$100 000 , 00
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En el punto
de equilibrio.
Reemplazando datos en la frmula:
$5(3A) + $10(A) - $4(3A) - $3(A) - $300 000, 00 = 0
$25A - $15A - $300 000, 00 = 0
$10A = $300 000, 00
A= 30 000
3A = 90 000
El punto de equilibrio de la mezcla de ventas es de 120 000 unidades, que integran 90 000
unidades X y 30 000 unidades Y. Este es el nico punto de equilibrio para una mezcla de ventas
de 3X y 1Y.
Que pasa si la mezcla de ventas cambia a 100 000, 00 unidades de X y
60
000, 00 unidades de Y; Cul ser el nuevo ingreso de operacin y el nuevo punto
de equilibrio para la mezcla de ventas X e Y?
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5.
Costos y Presupuestos
);
Falso (
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El Town Hall, tiene un costo fijo de renta de $6 600, 00 La Cmara de Comercio puede
contratar a un restaurantero para alimentos y el servicio de bebidas y bocadillos a $60, 00 por
persona.
Se requiere:
a) Calcular el punto de equilibrio para cada sitio en trminos de boletos vendidos.
b) Calcular el ingreso de operacin para la fiesta si a) asisten 150 personas, y b) asisten 300
personas. Comente los resultados.
c) A que nivel de boletos vendidos tendrn los dos sitios el mismo ingreso de operacin?
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120 000, 00
40 000, 00
20 000, 00
XYZ
180 000, 00
- Ingresos, $5 , $10 y
$8 por Unidad.
...............
...............
.................
...............
..............
.................
................
...............
- Margen de contribucin
$1, $7 y $4 por unidad
..............
- Costos fijos
- Ingreso de operacin
................
................. ................
350 000, 00
$ ...................
RESUMEN DE LA UNIDAD.
Las empresas cuentan con centros de costos de produccin y centros de costos de servicios. Cuando
una empresa ha implantado la metodologa tradicional de costeo, el clculo de sus costos indirectos
por producto o servicio necesariamente tiene que seguir el siguiente procedimiento:
1. Identificar los costos indirectos de la empresa.
2. Distribuir los costos indirectos a los centros de costos de produccin y servicios aplicando bases
efectivas, que permita calcular el factor de distribucin.
3. Redistribuir los costos indirectos de los centros de costos de servicios a los centros de costos de
produccin, aplicando bases efectivas, que permita calcular el factor de redistribucin.
4. Aplicando bases apropiadas de acuerdo a la realidad operativa de la empresa, distribuir los costos
indirectos acumulados en los centros de costos de produccin hacia los productos/servicios.
5. Analizar y tomar decisiones del resultado obtenido.
El Punto de Equilibrio es una herramienta gerencial til para la toma de decisiones de corto plazo, de
cuantas unidades se deben fabricar y vender para no perder ni ganar, y como es que a partir de una
unidad adicional de venta se empezar a obtener mrgenes de utilidad.
Para determinar el punto de equilibrio de la venta de un producto o una mezcla de productos, se
pueden utilizar tres mtodos de clculo: el mtodo de la ecuacin, el mtodo del margen de
contribucin y el mtodo grfico. Cuando se trabaja con una mezcla de productos se asumen
criterios de proporcionalidad en la venta de los productos, para poder utilizar una ecuacin de una
sola incgnita.
31
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7.
Costos y Presupuestos
AUTO-EVALUACIN DE LA UNIDAD
La auto evaluacin lo encontrar y resolver en la plataforma
8.
GLOSARIO
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9.
Costos y Presupuestos
BIBLIOGRAFA
Flores Serna, Jaime
Costos y Presupuestos. Editorial CECOF, 2004.
Saz Torrecilla, Angel.
Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestin. Editorial McGraw-Hill, 2004.
Horngren, Charles
Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education, Mxico DF,
2002.
Apaza Meza, Mario
Contabilidad de Costos: Conceptos y casos de aplicacin. Editorial del Instituto de
Investigacin El Pacfico. Lima, 2001
Gomez Bravo, Oscar.
Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogot, 1998.
Andrade, Simn.
Costos y Presupuestos. Editorial Lucero. Lima, 1998.
Jos Barfield, Michael Kinney.
Contabilidad de Costos. Editorial Thomson Learning Ibero, 2006.
33