Ciria Landaeta

V-11.401.393

Cuadro comparativo sobre los contribuyentes formales, ordinarios y

especiales:
Contribuyentes

Formales
Personas Naturales o Jurdicas

Legalidad
artculo 317 de
la CRBV
nullum
tributum sine
lege

Reforma de la Ley del Impuesto

al Valor Agregado (IVA) 26 de
agosto de 2002 publicada en la
Gaceta Oficial Extraordinaria
nro. 5.600 del 26 de agosto de
2002 corregida en la Gaceta
Oficial Extraordinaria nro. 5.601
de fecha 30 de agosto de 2002.

Diferencias

Todos pueden
ser Agentes de

Sujetos
que
realicen
exclusivamente actividades u
operaciones
exentas
o
exoneradas del impuesto, los
que realicen exclusivamente
actividades
u
operaciones
exentas o exoneradas del
impuesto: Productos del reino
vegetal en su estado natural,
para el consumo humano.
Semillas certificadas en general,
material
base
para
la
reproduccin
animal.
Arroz,
Harina de origen vegetal, Pan y
pastas alimenticias, Huevos de
gallinas, Sal, Azcar y papeln,
excepto los de uso industrial.
Caf tostado, molido o en grano
y otros.
No,
solo
debe
presentar
declaraciones trimestralmente (si
los ingresos superan las UN MIL
QUINIENTAS
UNIDADES

Ordinarios
Especiales
Personas Naturales o
Personas Naturales o
Jurdicas
Jurdicas
Segn Gaceta Oficial N Segn
providencia
38435 de fecha 12 de administrativa del Seniat ao
Mayo de 2006 defini en 2003 determina q actan
su artculo 5: "Son como agentes de retencin
contribuyentes ordinarios, del
impuesto
al
valor
toda persona natural o agregado cuando compren
jurdica que como parte bienes muebles o reciban
de su giro, objeto u servicios de proveedores.
ocupacin, realice las
actividades, jurdicos u
operaciones,
que
constituyen
hechos
imponibles."
Realizan
Los -Est orientado a tributos de
importadores habituales orden legal de acuerdo con la
de
bienes,
los condicin que le otorga al
industriales,
los pagador del mismo la ley.
comerciantes,
los - El tributo est atado a la
prestadores habituales de recepcin inmediata o futura
servicios, y en general, de posibles retribuciones.
toda persona natural o - El hecho que lo genera es
el
recibimiento
de
un
jurdica que como parte
beneficio.
de su giro, objeto u
-su destino es para el
ocupacin, realice las
financiamiento de la actividad
actividades,
negocios
social del ente receptor.
jurdicos u operaciones,
- Se identifica la partida y la
que constituyen hechos
contrapartida
de
la
imponibles
de vinculacin tributaria.
conformidad
con
el -Debe ser Calificado
artculo 3 COT

Si,
Presentan
sus
declaraciones
mensualmente
durante
los primeros 15 das

-Cuando compren bienes

muebles o reciban servicios
de contribuyentes ordinarios.
(Entes Pblicos o privados)

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Retencin?

Para ser Agente

de Retencin se
requiere
autorizacin del
SENIAT o algn
tramite

Todos los
contribuyentes
pueden realizar
retenciones de
IVA a sus
proveedores

TRIBUTARIAS)
o
semestralmente (si los ingresos
no superan las UN MIL
QUINIENTAS
UNIDADES
TRIBUTARIA.

continuos siguientes al
perodo de imposicin y
pasar de las 30.000 UT
anuales y ser calificado
mediante
acto
administrativo.

-Depender de su calificacin
como contribuyente especial.
-Al calificarlo no cambia el
estatus o condicin respecto
al IVA o el ISLR.

-S, Mediante acto

administrativo del SENIAT.
- Implica necesariamente
La condicin de sujeto pasivo del La condicin de sujeto haber sido calificado por
ISLR o de contribuyente del IVA pasivo del ISLR o de medio de una notificacin
(Ordinario, formal u ocasional, contribuyente del IVA realizada por el SENIAT a la
especial), lo determina la Ley al (Ordinario,
formal
u persona natural o jurdica
calificarlo
ocasional, especial), lo objeto de la misma.
determina la Ley, se -Los sujetos pasivos que
sean
calificados
como
requiere ser calificado
especiales estarn sometidos
al control y Administracin de
la Gerencia Regional que
hubiere
notificado
la
calificacin.
-La notificacin que debe
indicar la fecha a partir de la
cual estos contribuyentes
quedan sujetos a este
rgimen, la direccin de la
oficina o dependencia ante la
cual le corresponde cumplir
con
sus
obligaciones
tributarias.

Si superan las UT mximas

Como se realiza la Retencin del IVA

Al ser calificarlo

-Pueden ser o no entes

pblicos, empresas privadas,
personas
naturales
o
jurdicas (cuando superen las
30.000 UT anuales; y puede
que sean o no contribuyentes
ordinarios. Cuando compren
bienes muebles o reciban
servicios de contribuyentes
ordinarios.

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- Se efecta retenciones entre un 75% o 100% cuando la factura no cumpla con los requisitos y formalidades del
impuesto causado.
-Se debe emitir un comprobante de retencin.
-El comprobante debe registrarse en los libros de Compras y Ventas, en el perodo de imposicin que
corresponda a su emisin o entrega.
- Se debe efectuar diversas gestiones administrativas, incluyendo la preparacin de declaraciones mensuales de
las retenciones efectuadas en formatos electrnicos que debern ser suministradas al SENIAT por Internet, en
archivo de texto TXT con todos los requisitos para la elaboracin del archivo para cargar por el portal.
-Mantener registros contables especiales, presentar dos declaraciones mensuales de las retenciones efectuadas
y enterar el IVA retenido igualmente; pueden ser sancionados por la Administracin Tributaria por incumplimiento
de los deberes formales con multas que alcanzaran hasta 2000 UT y/o 200 por ciento del tributo omitido

Cuando deben declarar las retenciones los contribuyentes

-Presentar su declaracin, conforme al Calendario emitido por la administracin tributaria el cual establece seis
calendarios, uno para el pago mensual del IVA y del IAE, otros para las Retenciones del IVA para las practicadas
del 01 al 15 y para las practicadas entre el 16 y el ltimo da de cada mes; Adems para el pago de retencin de
ISLR, as como para la autoliquidacin anual del ISLR y del IAE, por ltimo para las declaraciones estimadas de
ISLR.
-La retencin se debe enterar dentro de los 5 das hbiles despus de cada quincena.
-Las declaraciones de los sujetos pasivos especiales debern ser presentadas y en su caso efectuado los pagos
segn el ltimo dgito del nmero de Registro de Informacin Fiscal.
-Debern presentar sus declaraciones y efectuar sus pagos correspondientes nicamente en la dependencia de
la administracin tributaria de la jurisdiccin de su domicilio fiscal a la cual haya sido atribuida su competencia.