Libro Guia Sobre NIIFs y NICs

1
CUESTIONARIOSYTALLERES
GUIASDEESTUDIO
CONTABILIDADINTERNACIONAL
NORMASINTERNACIONALESDECONTABILIDAD
NORMASINTERNACIONALESDEINFORMACION
FINANCIERA.
NICN.I.I.F
DOCENTECONTADORPBLICO
LUISEDUARDOGUTIERREZORTIZ
Barranquilla,Febrero2.009.
NORMATIVIDAD INTERNACIONAL C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ
TABLADECONTENIDO
CAPITULOPRIMERO
ASPECTOSBASICOSSOBRELANORMATIVIDADCONTABLEINTERNACIONAL.......................5
INTRODUCCION........................................................................................................................5
MODELOSCONTABLES.............................................................................................................6
USODELASNORMASINTERNACIONALESENVARIOSPAISESDELMUNDO.........................10
RESEAHISTORICAINTERNACIONAL....................................................................................13
ESTRUCTURADELASENTIDADESEMISORASDELASNORMASINTERNACIONALES.............16
CUADROGENERALDELASACTUALESNORMAS....................................................................16
MARCOCONCEPTUALCONTABLEINTERNACIONAL............................................................18
NORMAINTERNACIONALINFORMACIONFINANCIERA.I.F.R.SNo.01..25
CAPITULOSEGUNDO
NORMASAPLICABLESAESTADOSFINANCIEROS...............................................................39
NORMAINTERNACIONALNo.01...........................................................................................39
NORMAINTERNACIONALNo.10............................................................................................54
CAPITULOTERCERO
NORMASAPLICABLESAACTIVOSYPASIVOS...................................................................59
NORMAINTERNACIONALNO.17..........................................................................................69
N.I.I.F.No.5.ACTIVOSPARALAVENTAYOPERACIONESDESCONTINUADAS.72
CAPITULOCUARTO
NORMASAPLICABLESAGRUPOSECONOMICOS.76
NORMAINTERNACIONALNo.27.........................................................................................105
NORMAINTERNACIONALNo.28.........................................................................................109
NORMAINTERNACIONALNO.29.......................................................................................117
N.I.I.FNo.3.COMBINACIONDENEGOCIOS.102
CAPITULOQUINTO
NORMASAPLICABLESARESULTADOSYOTROSASPECTOS...............................................119
NORMAINTERNACIONALNO.40.PROPIEDADESDEINVERSION.......................................119
NORMAINTERNACIONALNO.11.CONTRATOSDECONSTRUCCION.................................120
NORMAINTERNACIONALNO.12.IMPUESTOALASGANANCIAS.......................................120
NORMAINTERNACIONALNO.18.INGRESOSORDINARIOS................................................121
NORMAINTERNACIONALNO.23.COSTOSPORINTERESES................................................122
N.I.I.F.No..2.PAGOSBASADOSENACIONES......................................................................123
N.I.I.F.No04.CONTRATOSDESEGUROS...109
BIBLIOGRAFIA
GLOSARIODETERMINOS
CONCLUSIONES
INTRODUCCION
Plasmoaqueltrabajoquehevenidodesarrollandopormsdetresaos,sobreeltemade
Normatividad Contables Internacional; enriquecedor por cierto, agotador, exigente en
cuantoalasactualizacionesytraducciones;peroanimadoraseguiradelanteenelcaminode
lavidaqueDios,buenamentemehadado.
Hansidomuchaslaspiedrasenelcamino,enaspectoslaborales, acadmicos,desaludque
mehansurgido,perosobretodoselloshepasado,mehesobrepuesto,ydejoalacomunidad
acadmica un trabajo que aun no he terminado, pero que quiero compartir con todos mis
discpulos y colegas, a los cuales agradezco de corazn sus sugerencias y comentarios, as
comolostemasymaterialesquepodranenriquecereltexto.
En este trabajo desgloso desde lo acadmico mis prcticas docentes y los temas que he
entregado en las aulas de clase en distintas universidades de Barranquilla, hacindolos en
forma de cuestionarios para lo cual he tomado algunas y no todas, de las normas
internacionalesdecontabilidadyalaveztambindesarrolloejemplosparaalgunasdeellas.
Loactualexigequelaeducacinsuperioruniversitariaseimplanteydesarrolleenformade
competencias,conayudasporpartedecolegasydiscpulos,porlocualdesarrollotambinal
interior del texto tpicos que debern ser resueltos por alumnos y discpulos a manera de
trabajoindependiente.
Comprendoqueenmiafnporentregaruntextodelamsaltacalidad,conlapremuradel
tiempo,posiblementese detectenerroresuomisiones quelosestudiosos buenamenteme
puedan corregir o criticar constructivamente, para as en un futuro con la colaboracin de
todosentregarunLibrodelamsaltacompetencianacionaleinternacional.
Graciasamifamilia,miesposaehijosyalacomunidadacadmicadelaUniversidadSimn
Bolvar;laUniversidaddelAtlntico;laFundacinSanMartin,porestabellaoportunidadque
mehandadodepodercompartirtodosmisexperienciasyconocimientosalfrentedeeste
tematanimportanteparalaformacindefuturoscontadores.
Graciasmilatodos.
LuisEduardoGutirrezOrtiz.
CAPITULOPRIMERO
ASPECTOSBASICOSSOBRELANORMATIVIDADCONTABLE
INTERNACIONAL
INTRODUCCION
En la actualidad, los usuarios de la informacin al igual que los mercados de capitales
mundiales no tienen fronteras y quienes participan en dichos mercados (usuarios
indeterminados) no deben tener barreras para acceder a la informacin financiera de alta
calidad, transparente y comparable que necesitan para tomar decisiones econmicas bien
fundadas. Desde 1973, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y su
antecesor, el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), han estado
trabajando para desarrollar, en pro del inters pblico, un nico conjunto de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) de alta calidad, de fcil comprensin e
implantacin, que puedan ser de utilidad a los inversores en acciones, a las entidades de
crditoyaotrosposiblesusuariosdeestetipodeinformacin.
Debido a lo anterior la Organizacin Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO) ha

recomendado que los diversos organismos reguladores del mundo permitan que los
emisores extranjeros utilicen las NIIF al elaborar sus estados financieros para emisiones y
cotizaciones internacionales en Bolsa, y recientemente las empresas cotizadas en Europa1
hanempezadoautilizarlasNIIFalprepararsusestadosfinancierosconsolidadosapartirdel
2005.
OtrosmuchospasesenelrestodelmundohansustituidosusPCGAnacionalesporlasNIIF
para la totalidad o una parte de las empresas nacionales, mientras que en otros las han
adoptadoenlosqueseapruebanprcticamentepalabraporpalabra(ocasitodo)lasNIIF,
adoptndolasluegocomosusnormasnacionales.
ElConsejodeNormasenLondresIASBysuhomlogoestadounidense,elConsejodeNormas
deContabilidadFinanciera(FASB),hanpuestoenmarchaunprogramaglobalcuyoobjetivo
es hacer converger NIIF y U. S. GAAP en la mayor medidaposible en los prximos aos. El
IASBtambinhainiciadounproyectodeconvergenciaconJapn.
AmenudolatransicindelanormanacionalalaNIIFexigeungranesfuerzo,peroestosse
vernrecompensadosporunamayorvitalidadytransparenciaenlainformacinfinanciera,
La Comisin Europea ha informado acerca de 7.500 empresas para el ao 2.005

yaquelosnegociosglobalesrequierenunmercadodecapitalesglobal,estemercadodebe
fundamentarseenunbuengobiernocorporativo;buenasleyesyunconjuntodenormasde
contabilidadyauditoramundialmenteaceptadas,porloqueelestablecimientodeunnico
conjunto de prcticas contables es una condicin indispensable para alcanzar un mercado
verdaderamenteintegrado.
El funcionamiento eficaz de los mercados de capitales es esencial para nuestro bienestar

econmico. La opinin de varios estudiosos contables es que una slida infraestructura de
presentacindeinformacinfinancieradebeconstruirsesobrecuatropilares:
normas de contabilidad que sean uniformes, globales, y que estn basadas en
principios claros para permitir que los informes financieros reflejen la realidad
econmicasubyacente;
prcticas eficaces de gobierno corporativo, incluyendo una obligacin de establecer
fuertescontrolesinternosqueimplantenlasnormasdecontabilidad;
prcticas de auditora que den al mundo exterior la seguridad de que una entidad
estreflejandofielmentesusresultadoseconmicosysusituacinfinanciera;y
Unmecanismodeaplicacinosupervisinquegaranticequeseestncumpliendolos
principiosestablecidosporlasnormascontablesydeauditora."
Unnicoconjuntodenormasinternacionalesaumentarlacomparabilidaddelainformacin
financiera y deber hacer ms eficaz la distribucin de capital y la riqueza entre pases, el
desarrolloylaaceptacindelasnormasinternacionalesdebernreducirasimismoloscostos
de cumplimiento de las regulaciones y de revelacin de informacin para las empresas y
lograrunamayoruniformidadenlacalidaddelaauditoria.
MODELOSCONTABLES
MODELOCONTABLEAMRICANO
ElactualMarcoConceptualContabledelosEstadosUnidosdeAmricasereglamentoyse
impuso a partir de 1987, con la emisin de los objetivos de la informacin financiera,
retomando la mayora de los puntos expuestos en el Comit Trueblood,2 en donde
posteriormente aparecieron las caractersticas cualitativas de la informacin contable, los
elementos de los estados financieros y el reconocimiento y medicin en los estados
financieros,tienesusantecedentesenlosprogramasdeaceptacinybsquedageneralizada
deprincipioscontablequedesde1.930sellevaronacabo,endondelaspracticasynormas
contables se expedan consultando la prctica profesional y comercial, para que luego un
organismodelEstadoavalarasuaplicacin(SECSecurityExchangeComisin);luegodesde
CARDONA,John.Marcoconceptualdelacontabilidadfinanciera.Elcasocolombiano.En:Perspectivasyaplicacindelacontabilidaden
Colombia.Bogot:CmaradeComerciodeBogot,1996
1.973 hasta hoy, debido a las fuertes criticas, a los escndalos financieros, a los
procedimientosseguidoenlaemisindeprincipiosdecontabilidad,alafaltadeuniformidad,
de homogeneidad y de bases cientficas de las cuales pudieran deducirse reglas de
comportamientoparalaprctica,surgendosComitsconstituidosporAICPAconelobjeto
deestudiarnuevassoluciones,tantoinstitucionalescomoconceptuales.
ComitWheat3
ElprimercomitfuepresididoporFMWheatyconstituidoen1971conelfinderevisarel
procedimientodeemisindelanormacontable.Estecomitprodujosuinformeen1972y
propusounanuevaestructuraorganizacionalenelprocesodeemisindenormascontables.
La estructura propuesta se basa en el FAF (Financial Accounting Foundation), una
corporacin o fundacin de carcter privado, de la cual dependen tres (3) instituciones:
FASB,FASACyTheBoardofTrustees.
El FASB (Financial Accounting Standards Board) es la institucin encargada de
elaboraryemitirlasnormascontablesestndaresparalosnorteamericanosyest
formadaporsiete(7)personasdededicacinexclusiva,delascualescuatro(4)deben
sercontadorespblicos.
El FASAC (Financial Accounting Standards Advisory Council) tiene como fin principal
asesoraralFASBenlastaresarealizaryrecomendandolostemasquenecesitanms
atencin.HacenpartedeestainstitucinmiembrosdelAICPA, FinancialExecutive
Instituye, National Association of Accountants, Financial Analyst Federation y AAA
(AmericanAccountingAssociation)
THE BOARD OF TRUSTEES es el rgano ejecutivo de la Fundacin y designa los
componentes tanto del FASB como del FASAC, adems es el encargado de las
finanzas. Tambin sus componentes tienen una gran representatividad de otras
disciplinas.
ComitTrueblood
El segundo comit constituido fue presidido por R M Trueblood y entreg el fruto de su
trabajoen1973.atravsdeunInformeEjecutivo.Esteinformetuvocomoprincipalfinalidad
determinarlosobjetivosdelacontabilidadfinanciera,dandorespuestasacuatropreguntas
bsicas:
Quinessonlosusuariosdelacontabilidad?,
Qutipodeinformacinprecisan?,
Cules de esas necesidades de informacin pueden ser suministradas por la
contabilidad?,
DEGREIFF,Lzaro.ProyectodeestructuraconceptualdelacontabilidadfinancieraporlaFASB.En:ContaduraUniversidaddeAntioquia
No.2;marzode1983
Questructuraesnecesariaaestosefectos?
Esteinformepresentaunadeclaracindedoce(12)objetivosdelacontabilidad,elprimero
deloscualesesquelacontabilidadtienecomofinalidadelsuministrarinformacintilpara
latomadedecisiones.Entreestasdeclaracionessonimportanteslassiguientes:
El nuevo esquema conceptual de la contabilidad parte de los objetivos de la
informacinfinanciera,paraluegoderivarlosestndares,medianteunrazonamiento
deductivo.
Lainformacinfinancieraaumentaconsiderablementeenformacuantitativa(dedos
estadosfinancierosbsicossepasaacincoennuestropas)ycualitativa(revelaciones
adicionales en notas a los estados financieros, informe de gestin de los
administradoresydictamendeloscontadorespblicosindependientes)
Losorganismosqueemitenlanormacontableadoptanunacomposicinmsabierta
yrepresentativa,buscandoqueotrasdisciplinasparticipenenelprocesodeemisin.
Elprocesodeemisindenormascontablesseabrealaopininpblicaconelfinde
queelproductofinalsealomsgeneralizadoposible.
ElmodeloContableamericano4dehoyestestructuradodelasiguientemanera:
OBJETIVOSDELAINFORMACIONFINANCIERA SFACNo.1de1.987
CARACTERISTICASCUALITATIVASDELAINFORMACIONCONTABLE SFACNo.2de1.980
ELEMENTOSDELOSESTADOSFINANCIEROS SFACNo.6de1.985
RECONOCIMIENTOYMEDICIONDELOSESTADOSFINANCIEROS SFACNo.5de1.980
MODELOCONTABLEINTERNACIONALI.A.S.C.
ElIASCcuyasedeestsituadaenLondres,eraelenteencargadodelaemisinydivulgacin
de los Estndares Internacionales de Contabilidad (IAS en ingls o NIC en espaol). De
acuerdoarecientescambiosenlaestructurayorganizacindeesteComitydeacuerdocon
el resultado de los estudios llevados a cabo por la Comisin designada para tal fin, se
producencambiostantoenlaestructuradelosentesencargadosdeestosestudioscomodel
conceptoyenfoquedelosEstndares.
ElIASBexpidelosEstndaresInternacionalesdeReportedeInformacinFinanciera(eningls
IFRS(InternationalFinancialReportingStandards)5,loscualeshoyendacomprenden34
Estndaresvigentes(emitidosporelIASC)yvariosIFRSsexpedidosrecientemente.
HENDRICKSEN,Eldon.Teoradelacontabilidad.UTHEA.Mxico.1974
5
MANTILLA Samuel Alberto. VSQUEZ TRISTANCHO Gabriel. CONOCIMIENTO, METODOLOGA E INVESTIGACIN CONTABLE.
Editorial Roesga. Colombia. 1997
DentrodelosobjetivosdelIASBseencuentranlosde:6
i)desarrollar, en aras de inters pblico, un paquete de estndares globales de
contabilidad de alta calidad, entendibles que exijan alta calidad, transparencia e
informacin comparable en los estados financieros y otros reportes de informacin
financieraqueayudealosparticipantesenelmercadomundialdecapitalesyaotros
usuariosdelmercadoensusdecisioneseconmicas,
ii)promoverelusoyaplicacinestrictadeesosestndares,yiii)trabajaractivamente
conloscuerposdeemisindeestndaresnacionalesqueconllevelaconvergenciade
estndaresnacionalesylosIFRSensolucionesdealtacalidad.
EL IASC (Internacional Accounting Standard Committee) produjo y public en 1.989, el

siguientemarcodeconceptos,despusdelarevisindeunmodeloviejoexpuestoen1.974,
con el siguiente andamiaje, a fin de que se acogiera a los estndares promulgados en los
EstadosUnidos.
PROLOGOALCANCEYUSUARIOS PARRAFOS1 11
OBJETIVOSDELOSESTADOSFINANCIEROS PARRAFOS1214
HIPOTESISFUNDAMENTALES PARRAFOS22 23
CARACTERISTICASCUALITATIVASDELOSESTADOSFINANCIEROS PARRAFOS2446
ELEMENTOSDELOSESTADOSFINANCIEROS PARRAFOS4781
RECONOCIMIENTODELOSELEMENTOSDELOSESTADOSFINANCIEROSPARRAFOS82 98
MEDICIONDELOSELEMENTOSDELOSESTADOSFINANCIEROS PARRAFOS99101
CONCEPTOSDECAPITALYMANTENIMIENTODECAPITAL PARRAFOS102110
MODELOCONTABLECOLOMBIANO
El actual modelo colombiano est contenido en el Decreto 2649 de 1993 con la siguiente
presentacin:
DELOSPRINCIPIOSDECONTABILIDADGENERALMENTEACEPTADOS
DEFINICIONYAMBITODEAPLICACION
OBJETIVOSDELAINFORMACIONCONTABLE
CUALIDADESDELAINFORMACIONCONTABLE
NORMASBASICAS
ESTADOSFINANCIEROS
NORMASTECNICAS
PREFACIO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. IASC (International Accounting Standards Committee), IASB
(InternationalAccountingStandardsBoard).
10
Aqu cabe recordar que el entarimado contable Colombiano, proviene de reglas bsicas
retomadas y aterrizadas en el contexto nacional por el Gobierno, de acuerdo a las
necesidadesdecomercioycontrolinternodelanacin.Esascomoen1.986,sepromulgo
elDecreto2.160,querecogatodalanormatividadexistenteenmateriacontableytributaria
de la poca, y la aglutinaba en un solo marco conceptual, el cual estaba de acuerdo a la
normatividadexistente,esdecirconlaLey145de1.960ylaLey43de1.990.Estatutodela
profesindeContadorPblico,elcualtienesusantecedentesenelDecretoLegislativo2373
de1956,porelGobiernoNacionalalamparodelestadodesitio,reglamentconciertogrado
de organizacin la actividad de contador pblico en Colombia, concedindole a este
profesional la categora de juramentado, y distinguiendo entre contadores inscritos y
contadorespblicos,confacultadesdadasaestosltimosparaotorgarfepblica.
USODELASNORMASINTERNACIONALESENVARIOSPAISESDELMUNDO.
ESTADOSUNIDOS
ReconocimientodelasNIIFporpartedelaSECdelas13.000empresas,aproximadamente,
cuyos valores estn registrados en la Comisin Norteamericana del Mercado de Valores,
1.200nosonestadounidenses.Siestasempresasextranjeraspresentanestadosfinancieros
segn NIIF o PCGA locales en lugar de US GAAP, es obligatoria una conciliacin de los
beneficiosyelpatrimonionetoconlascifrassegnUSGAAP.Antesde2005,habaunas50
empresas que presentaban informacin segn las NIIF ante la SEC. Se prev que otras 400
empresaseuropeasquecotizanenEstadosUnidoscambienalasNIIFensuspresentaciones
alaSECen2006.ElpersonaldelaSEChacomunicadoqueexaminardichaspresentaciones
correspondientes a 2005 de caraaeliminarla obligacin de conciliacin para las empresas
que presentan informacin segn las NIIF a finales de la dcada (2.010) o, posiblemente,
antesdedichafecha.
ConvergenciadelIASByelFASB
Enoctubrede2002,elIASByelConsejodeNormasdeContabilidadFinancieradeEstados
Unidos pusieron en marcha un programa conjunto para hacer converger las normas de
contabilidad estadounidenses e internacionales en la mayor medida posible, buscando
Proyectosdeconvergenciaacortoplazo;listadodeconvergenciadetodaslasdiferenciascon
un plan para eliminar cuantas sea posible; y Coordinacin de las actividades de sus
respectivosorganismosdeinterpretacin(EITFeIFRIC).
EUROPA
Laregulacincontableeuropeaentroenvigenciaen2005
11
Empresascotizadas.
Paraimplantaruna"estrategiadepresentacindeinformacinfinanciera"adoptadaporla
Comisin Europea en junio de 2000, la Unin Europea aprob en 2002 una Regulacin
ContablequeexigaatodaslasempresascotizadasdelaUE(alrededorde9.000empresasen
total)aplicarlasNIIFensusestadosfinancierosconsolidadosapartirde2005.Endoscasos
especficos, los Estados miembro pueden eximir a determinadas empresas temporalmente
delrequisitodelasNIIF(aunqueslohasta2007):(1)lasempresasquecoticentantoenla
UEcomoenunabolsanoeuropeayqueactualmenteutilicenUSGAAPcomosusprincipales
normascontablesy(2)lasempresasqueslotenganttulosdedeudaquecotizanenbolsa
(en el caso espaol, conforme a lo establecido por las autoridades nacionales, esta
posibilidadnoesaplicablealasentidadesdecrdito).
LasempresasnoeuropeasquecotizanenbolsasdelaUEpuedenseguirutilizandosusPCGA
nacionaleshasta2007.ElrequisitodelasNIIFnosloseaplicaenlos25pasesdelaUE,sino
tambinenlostrespasesdelEspacioEconmicoEuropeo(EEE).Adicionalmente,lamayora
delasgrandesempresasenSuiza(quenoesmiembrodelaUEnidelEEE)yautilizanlasNIIF.
Empresasnocotizadas.
Los Estados miembro pueden ampliar el requisito de las NIIF a empresas no cotizadas y a
estadosfinancierosindividuales.Losplanesorientativosdelos28pasesdelaUEydelEEEen
relacinconelusodeNIIFenlosestadosfinancierosconsolidadosdeempresasnocotizadas
son:
NIIFobligatoriasChipre,Malta,Eslovaquia
NIIF permitidas Austria, Blgica, Repblica Checa, Dinamarca, Estonia, Finlandia,
Francia,Alemania,Grecia,Islandia,Italia,Irlanda,Lituania,Luxemburgo,PasesBajos,
Noruega,Portugal,Eslovenia,Espaa,Suecia,ReinoUnido
NIIFprohibidasLetonia,Lituania,Polonia
DeacuerdoconlaRegulacinContabledelaUE,lasNIIFdebenserpreviamenteaprobadas
porlaUEparasuusoenEuropa.Elprocesodeaprobacinincluyelossiguientespasos:
LaUEtraducelasNIIFatodoslosidiomaseuropeos;
ElGrupoEuropeodeAsesoramientosobreInformacinFinanciera(EFRAG)presenta
suspuntosdevistaalaCE;
El Comit Regulador de la Contabilidad de la CE presenta una recomendacin de
aprobacin;y
LaComisinEuropea,formadapor25miembros,votaformalmentelaaprobacin.
Adiciembrede2004,laCEhabavotadolaaprobacindetodaslasNIC;lasNIIF1,3,4y5;y
lasInterpretacionesvigentesenesemomento(perocondos supresionesdeprrafosdela
12
NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoracin). Las supresiones (1)

prohben el uso de la opcin del valor razonable de la NIC 39 en lo que se refiere a los
pasivos,y(2)permitenelusodelacontabilizacindecoberturasalvalorrazonablesiguiendo
un mtodo por carteras (portafolios) en el caso de coberturas de tipos de inters de
depsitos bsicos por carteras. La NIIF 2 an no ha finalizado por completo el proceso de
aprobacin.
LosmercadosdevaloreseuropeosestnreguladosporcadaEstadomiembro,consujecina
determinadas regulaciones adoptadas a nivel de la UE. Algunos reglamentos de la UE
incluyen:
NormasadoptadasporelComitdeReguladoresdeValoresEuropeos,unconsorcio
de reguladores nacionales. La Norma n 1, Aplicacin de Normas de Informacin
FinancieraenEuropa,establece21principiosdealtonivelquelosEstadosmiembro
debenadoptarenlaaplicacindelasNIIF.LaNormaPropuestan2,Coordinacinde
ActividadesdeAplicacin,proponedirectricesparalaimplantacindelaNorman1.
NuevapropuestadeDirectivasobrelaAuditoriaOficialdeCuentasAnualesyCuentas
Consolidadas. La nueva Directiva reemplazara a la actual 8 Directiva. Entre otras
cosas,lapropuestaadoptaraNormasInternacionalesdeAuditoriaentodalaUE.
ModificacionespropuestasalasdirectivasdelaUEqueestablecenlaresponsabilidad
conjuntadelosconsejerosenrelacinconlosestadosfinancierosdeunaempresa.
CANADA
Enlaactualidad,lasempresascanadiensesnacionalesquecotizanenEstadosUnidospueden
utilizarUSGAAPparalapresentacindeinformacinnacional,peronoNIIF.Todaslasdems
empresascanadiensesdebenutilizarPCGAcanadiensesenCanad.Losemisoresextranjeros
en Canad estn autorizados a utilizar NIIF o un grupo limitado de PCGA nacionales no
canadienses. El Instituto Canadiense de Auditores de Cuentas desea recibir comentarios
sobre si debe seguir desarrollando un conjunto distinto de PCGA canadienses o si las
empresascanadiensesdeberanestarautorizadasuobligadasautilizarNIIFoUSGAAP.
ASIAYELPACIFICO
Los pases de AsiaPacfico estn adoptando distintos enfoques con respecto a la
convergenciaconNIIFdesusPCGAparaempresasnacionales.
ObligacindeadoptarNIIFenlugardePCGAnacionales.SloBanglaDeshobligaaadoptar
NIIFparalasempresascotizadasnacionales.
TodaslasnormasnacionalessonNIIFcasipalabraporpalabra.Australia,HongKongyNueva
Zelanda estn adoptando este enfoque. Las fechas de entrada en vigor y las disposiciones
13
transitoriaspuedenserdistintasdelasdelasNIIF.AustraliayNuevaZelandahaneliminado
ademsalgunasopcionesdepolticascontablesyhanaadidoalgunosdesgloses.Filipinasha
adoptadopalabraporpalabratodaslasNICqueestabanvigentesen2003,peroannoha
adoptadolasmejorasolasnuevasNIIFemitidasen20032004.
LamayoradelasnormasnacionalessonNIIFpalabraporpalabra.Singapurhaadoptadola
mayora de las NIIF palabra por palabra, pero ha modificado algunas,incluyendo las NIC2,
16,17,28,31y40.
Algunas normas nacionales estn prximas a las NIIF palabra por palabra . India, Malasia,
Pakistn, Sri Lanka y Tailandia han adoptado bastante rigurosamente determinadas NIIF,
pero existen diferencias significativas en otras normas nacionales, y existen desfases en la
adopcindeNIIFnuevasomodificadas.
Las NIIF se tienen en cuenta para desarrollar PCGA nacionales. Esto se hace en distintos
grados en China, Indonesia, Japn, Corea, Taiwn y Vietnam, pero existen diferencias
significativas.
AlgunasempresascotizadasnacionalespuedenutilizarNIIF.EstoesloqueocurreenChina,
HongKong,LaosyMyanmar.
RESEAHISTORICAINTERNACIONAL.
Desdeelao1973cuandosecreoelIASC(InternationalAccountingStandardsCommittee)7,
como una entidad privada e independiente, por acuerdo de Estados Unidos, Mxico y
algunos pases Europeos, ha sido preocupacin: la presentacin de informacin financiera
suficienteydecalidadqueayudealospartcipesdelosmercadosfinancierosmundialesya
otrosusuariosenlatomadedecisioneseconmicas.
Acontinuacinsedetallanloshechosmsimportantesenestasorganizaciones:
1973 Se crea el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) rubricado por

representantes de los organismos profesionales de contabilidad de Australia, Canad,
Francia,Alemania,Japn,Mxico,PasesBajos,ReinoUnido/Irlanda,yEstadosUnidos.Se
designancomitsdeseguimientoparalostresprimerosproyectosdelIASC.
ZEFF, Stephen A. CONFRONTACIN FUTURA SOBRE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. Primer encuentro de profesores
universitariosdecontabilidaddelConoSurdeAmrica.ValparasoChile.1998.
14
1975SepublicanlasprimerasNICdefinitivas:NIC1(1975),RevelacindePolticasContables,
yNIC2(1975),ValoracinyPresentacindeInventariosenelContextodelSistemadeCoste
Histrico.
1982 El Consejo del IASC se ampla a 17 miembros, incluyendo miembros de 13 pases

designados por el Consejo de la Federacin Internacional de Contables (IFAC) y 4
representantes de organizaciones relacionadas con la presentacin de informacin
financiera. Todos los miembros del IFAC son a su vez miembros del IASC. IFAC reconoce y
consideraaIASCcomoelemisordenormasinternacionalesdecontabilidad.
1989LaFederacinEuropeadeContabilidad(FEE)apoyalaarmonizacininternacionalyuna
mayorparticipacineuropeaenIASC.IFACadoptadirectricesprovenientesdelsectorpblico
pararequeriralosrganosdedireccindelasempresaspblicaselseguimientodelasNIC.
1994 Establecimiento de un Consejo Consultivo del IASC con responsabilidades de

supervisinyfinanciacin.
1995LaComisinEuropearespaldaelacuerdoentreelIASCylaOrganizacinInternacional
de Comisiones de Valores (IOSCO) para completar las normas fundamentales y determinar
quelasmultinacionalespertenecientesalospasesdelaUninEuropeadeberanadoptarlas
NIC.
1996 La Comisin Norteamericana del Mercado de Valores (SEC) muestra su apoyo a los
objetivosdelIASCparadesarrollar,alamayorbrevedad,unconjuntodenormascontablesa
utilizar en la preparacin de los estados financieros para emisiones internacionales de
valores.
1997 Se constituye el Comit de Interpretaciones Permanente (SIC), formado por 12

miembrosconderechoavoto.SumisinescrearinterpretacionesdelasNICparaqueelIASC
lasapruebedefinitivamente.Secreaungrupodetrabajoestratgicoconobjetodeelaborar
recomendacionesquepermitanmejorarlaestructurayelfuncionamientofuturosdelIASC.
1998 IFAC/IASC ampla su composicin a 140 miembros pertenecientes a 101 pases. IASC
finalizalaelaboracindelasnormasfundamentalesconlaaprobacindelaNIC39.
1999 Los Ministros de Finanzas del G7 y el FMI impulsan su apoyo a las Normas
Internacionales de Contabilidad con el fin de "fortalecer la arquitectura financiera
internacional". El Consejo del IASC aprueba unnimemente su reestructuracin en un
15
consejo de 14 miembros (12 a tiempo completo) bajo un consejo de administradores

independiente.
2000 La IOSCO recomienda que sus miembros permitan a los emisores multinacionales la
utilizacin de las normas elaboradas por el IASC en las emisiones y colocaciones
internacionalesdevalores.
2001 Se publican los miembros y se anuncia el nuevo nombre del IASB. Se constituye
tambin la Fundacin del IASC. El 1 de abril de 2001, el nuevo IASB asume las principales
responsabilidadesdelIASCenrelacinconlaemisindelasnormasdecontabilidad.LasNIC
ySICexistentessonadoptadasporelIASB.
2002 El SIC cambia su nombre por el de Comit de Interpretaciones de Informacin

Financiera (IFRIC) con una obligacin no slo de interpretar las NIC y NIIF existentes, sino
tambindeproporcionarunaguadeasuntosnotratadosenlasNICoNIIF.Europaexigea
las empresas cotizadas que apliquen las NIIF a partir de 2005. El IASB y el FASB firman un
acuerdoconjuntosobreconvergencia.
2003 Se publican la primera norma definitiva NIIF (NIIF 1) y el primer borrador de

interpretacindelIFRIC.Serealizanproyectosdemejora(revisionesimportantesde14NICs).
2004GrandebatesobrelaNIC39enEuropa,quesetraducefinalmenteensuadopcinpor
laCEconlasupresindedosseccionesdelaNIC39.ComienzalaemisinatravsdelaRed
de las reuniones del IASB. Primer documento de debate del IASB y primera interpretacin
definitivadelIFRIC.SepublicanlasNIIF2a6.
16
ESTRUCTURADELASENTIDADESEMISORASDELASNORMASINTERNACIONALES
FUNDACION I. A. S. C: Conformada por 19 administradores, los cueles nombran,
supervisanobtienenfinanciacin
CONSEJO I. A .S .B: Conformado por 12 miembros con dedicacin exclusiva y 2
miembrosflotantes.Logsticatcnica,apruebanborradores,normas,interpretaciones
CONSEJOASESORDENORMASSAC:Conformadopor50Miembros
COMIT DE INTERPRETACIOON DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA:
Conformadopor12miembros
GRUPOSASESORESMUNDIALESPARAPRINCIPALESPROYECTOS
ElIASBhaestablecidounaJerarquaparaefectosdelaaplicacindelasNICsahoraNIIFs
(IFRS),siendolasiguiente(enordendeimportancia):
LasNIIFs(IFRS)incluyendocualquierapndicequeformepartedelaNorma.
Las Normas de Interpretacin antes conocidas como SICs ahora denominadas
InterpretacinINIIFs(IFRSI).
LosapndicesdeunaNICoIFRSquenoformenpartedelaNormaenmencin
LasGuasdeImplementacinemitidasporelIASBenrelacinalaNorma.
Lasniifscomprenden:
Lasnormasinternacionalesdeinformacinfinancieraniifs,propiamente
Lasinterpretacionesiniif
Lasguasdeimplementacinenrelacinalaniif
CUADROGENERALDELASACTUALESNORMAS
ESTADOSFINANCIEROS(8)
1 NIC/IAS1: Presentacindeestadosfinancieros
2 NIC/IAS7: Estadodeflujosdeefectivo
3 NIC/IAS8: Polticascontables,cambiosenestimadoscontablesyerrores
4 NIC/IAS10: Hechosposterioresalafechadelbalance
5 NIC/IAS14: Informacinfinancieraporsegmentos
6 NIC/IAS29: Informacinfinancieraeneconomashiperinflacionarias
7
Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y entidades
NIC/IAS30: financierassimilares
8 NIC/IAS34: Estadosfinancierosintermedios
ACTIVOS(10)
9 NIC/IAS2: Inventarios
10 NIC/IAS16: Propiedades,plantayequipo
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39
NIC/IAS36: Deteriorodelvalordelosactivos
NIC/IAS37: Provisiones,activoscontingentesypasivoscontingentes
NIC/IAS38: Activosintangibles
NIC/IAS40: Propiedadesdeinversin
NIC/IAS41: Agricultura
Activos no corrientes disponibles para la venta y operaciones
NIIF/IFRS5: descontinuadas
NIIF/IFRS6: Exploracinyexplotacindeproductosminerales.
NIIF/IFRS7: Revelacindeinstrumentosfinancieros
GRUPOSECONOMICOS(8)
NIC/IAS21: Efectosdelasvariacionesenlastasasdecambiodelamonedaextranjera
NIC/IAS24: Informacinarevelarsobrepartesrelacionadas
Estados financieros consolidados y contabilizacin de inversiones en
NIC/IAS27: subsidiaras
NIC/IAS28: Contabilizacindeinversionesenempresasasociadas
NIC/IAS31: Informacinfinancieradelosinteresesennegociosconjuntos
NIC/IAS32: Instrumentosfinancieros;presentacineinformacinarevelar
NIC/IAS39: Instrumentosfinancieros:reconocimientoymedicin
NIIF/IFRS3: Combinacionesdenegocios
GENERALES(2)
MC/
MarcoconceptualContable
NIIF/IFRS1: AdopcinporprimeravezdelasNIIF/IFRS
PASIVOSYRESULTADOS(11)
NIC/IAS11: Contratosdeconstruccin
NIC/IAS12: Impuestoalasganancias
NIC/IAS17: Arrendamientos
NIC/IAS18: Ingresos
NIC/IAS19: Beneficiosaempleados
Contabilizacindelassubvencionesoficialeseinformacinarevelarsobre
NIC/IAS20: ayudaspblicas
NIC/IAS23: Costosporintereses
Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficio por
NIC/IAS26: retiro
NIC/IAS33: Gananciasporaccin
NIIF/IFRS2: Compensacinbasadaenacciones
NIIF/IFRS4: Contratosdeseguros
INTERPRETACIONES(15)
IFRIC1:
Cambiosenpasivospordesmantelamiento,restauracinysimilares.
18
IFRIC2:
IFRIC4:
IFRIC5:
SIC7:
SIC10:
SIC12:
SIC13:
SIC15:
SIC21:
SIC25:
SIC27:
SIC29:
SIC31:
SIC32:
Contabilizacin de las participaciones en cooperativas e instrumentos de

participacinsimilares.
Identificacindearrendamientoscontenidosenalgunoscontratos.
Derechos en fondos creados para desmantelamiento, restauracin o
rehabilitacinambiental.
Introduccindeleuro
Asistencia del gobierno sin relacin especfica con actividades de
explotacin
Consolidacindeentidadesdepropsitoespecial
Entidades controladas conjuntamente Aportaciones no monetarias (en
especie)delospartcipes
Arrendamientosoperativos Incentivos
Impuestosobrelasganancias Recuperacindeunactivorevaluado
Impuestosobrelasganancias Cambiosenelestatusdelasociedadosus
accionistasosocios
Evaluacindelfondoeconmicodelastransaccionesqueadoptanlaforma
legaldeunarrendamientooperativo.
Informacinarevelar Acuerdosdeconcesindeservicios
Ingresosordinarios Permutasquecomprendenserviciosdepublicidad
Activosintangibles DesarrollodesitiosenInternet
MARCOCONCEPTUALCONTABLEINTERNACIONAL
Elprlogodelmarcoconceptualcontablevigenteinternacionalmente,reconocequeexisten
diferencias entre los estados financieros preparados y presentados por empresas en el
mundoentero.Talesdiferenciaspuedenprovenirdeunaampliavariedaddecircunstancias
sociales,econmicasylegales;ascomoporqueenlosdiferentespasessetienenenmente
lasnecesidadesdedistintosusuariosdelosestadosfinancieros.
Estosmotivoshangeneradounaampliagamadedefinicionesparalosdiferenteselementos
de los estados financieros, el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de estas
partidas,lomismoqueapreciacionesdistintassobrelasbasesdemedicin.Todoloanterior
ha motivado al IASB, para considerar que una economa globalizada, en la cual concurren
multituddeempresasaofrecersusttulosenlasbolsasdevaloresdelmundo,necesiteuna
armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la
preparacinypresentacindelosestadosfinancieros.
Lasprincipalesdecisioneseconmicasquetomanlosusuariossonlassiguientes:
19
Decidirsicomprar,mantenerovenderinversionesfinancierasdecapital;
Evaluarelcomportamientoolaactuacindelosadministradores;
Evaluar la capacidad de la empresa para satisfacer los pagos y suministrar otros
beneficiosalosempleados;
Evaluarlaseguridaddelosfondosprestadosalaempresa;
Determinarpolticasimpositivas;
Determinarlasgananciasdistribuiblesylosdividendos;
Prepararyusarlasestadsticasdelarentanacional;o
Regularlasactividadesdelasempresas.
Propsitoyvalornormativo:
ElMarcoConceptualestablececonceptosrelacionadosconlapreparacinypresentacinde
estadosfinancierosparausuariosexternosy,supropsitoes:
AyudaralConsejodelIASBeneldesarrollodefuturasNIC,ascomoparalarevisin
delasexistentes.
AyudaralConsejodelIASBapromoverlaarmonizacindelasregulaciones,normas
contablesyprocedimientosrelativosa lapreparacinypresentacindelosestados
financieros.
Ayudarlosorganismoscontablesnacionalesadesarrollasuspropiasnormas.
AyudaraloselaboradoresdelosestadosfinancierosalaplicarlasNICyenloscasos
annotratadosporellas.
Ayudaralosauditoresenlafijacindeopinionessobreslosestadosfinancieroshan
sidopreparadosconbaseenlasNIC.
Ayudar a los usuarios en la interpretacin de los estados financieros que han sido
preparadosconbaseenlasNIC.
Informar a todos los interesados, la metodologa seguida por el IASB en la
formulacindelasNIC.
OJO: El Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Contabilidad. Pueden

presentarse conflictos entre alguna NIC y el Marco Conceptual, en este caso prevalece la
NIC.
Losusuariosysusnecesidadesdeinformacin
Inversionistas.Losproveedoresdecapitalderiesgoysusconsejerosestninteresadosenel
riesgoinherente,yelreembolsodesusinversiones.Losinversionistasrequiereninformacin
que les ayude a decidir si deben comprar, retener o vender sus inversiones. Asimismo los
accionistasseencuentraninteresadosenobtenerinformacinqueloshabiliteaconocerla
capacidaddeunaempresaparapagardividendos.
20
Empleados. Los empleados y su grupo de representantes se encuentran interesados en la

informacin acerca de la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores. Asimismo se
encuentraninteresadosenlainformacinquelesayudeaconocersilaempresaescapazde
pagaradecuadamente,remuneraciones,comobeneficiosporretiroyotrasprestaciones.
Prestamistas. Se encuentran interesados en conocer si sus prstamos e intereses

respectivos,sernpagadosenlafecharequerida.
Proveedores y otros acreedores comerciales. Los mismos se interesan en obtener

informacinacercadelacapacidaddepagodelaempresa.Losacreedorescomercialesse
encuentran interesados en una empresa por perodos de tiempo ms cortos que los
prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la empresa para seguir
considerndolounclientedeimportancia.
Clientes. El inters de los mismos radica en la continuidad de la empresa, especialmente

cuandoexisteunarelacinalargoplazo,oexistedependenciaenlaempresa.
Elgobiernoysusorganismospblicos.Suinterssecentraenladistribucindelosrecursos,
y por tanto en la actividad de las empresas. De la misma forma requieren cierto tipo de
informacinafinderegularlasactividadesdelasempresas,determinarpolticasfiscales,as
comolasbasesdelingresonacionalyestadsticassimilares.
Pblicoengeneral.Lasempresasafectanalpblicodemuydiversasmaneras.Porejemplo
las compaas pueden realizar contribuciones sustanciales a la economa local de varias
formas, incluyendo el nmero de personas que emplean, y su relacin empresarial con los
proveedores locales. Los estados financieros deben ayudar al pblico mediante la
informacinrelativaalasdirectricesymejorasrecientesenlaprosperidaddeunaempresay
elrangodesusactividades.
Objetivosdelosestadosfinancieros
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin
financiera,desempeoycambiosenlaposicinfinanciera.Sepretendequetalinformacin
seatilaunaampliagamadeusuariosaltomarsusdecisioneseconmicas.
Los estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes de
muchos usuarios. Sinembargo,losestadosfinancierosnosuministrantodalainformacin
que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales
21
estados reflejan principalmente los efectos financieros desucesos pasados, y no contienen

necesariamenteinformacindistintadelafinanciera.
BasesparalapreparacindelosEstadosFinancieros:
Con el fin de cumplir los objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la
acumulacin del devengo contable. Segn esta base, los efectos de las transacciones y
demssucesossereconocencuandoocurren(ynocuandoserecibeosepagadinerouotro
equivalentealefectivo),asimismoseregistranenloslibroscontablesyseinformasobreellos
enlosestadosfinancierosdelosperiodosconloscualesserelacionan.
Causacin. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulacin o del
devengo contable informan a los usuarios no slo de las transacciones pasadas que
suponen cobros o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el
futuroydelosrecursosquerepresentanefectivoacobrarenelfuturo.Portodolo
anterior,talesestadossuministraneltipodeinformacin,acercadelastransacciones
y otros sucesos pasados, que resulta ms til a los usuarios al tomar decisiones
econmicas.
Negocioenmarcha:Losestadosfinancierossepreparannormalmentesobrelabase
dequelaempresaestenfuncionamiento,ycontinuarsusactividadesdeoperacin
dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene
intencin ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus
operaciones. Si tal intencin o necesidad existiera, los estados financieros pueden
tenerqueprepararsesobreunabasediferentey,siasfuera,serevelarinformacin
sobrelabaseutilizadaenellos.
Caractersticascualitativasdelosestadosfinancieros
Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la
informacin suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales caractersticas
cualitativassoncomprensibilidad,relevancia,fiabilidadycomparabilidad.
Comprensibilidad
Unacualidadesencialdelainformacinsuministradaenlosestadosfinancierosesquesea
fcilmente comprensible para los usuarios. A este propsito, se supone que los usuarios
tienenuncocimientorazonabledelasactividadeseconmicasydelmundodelosnegocios,
ascomodesucontabilidad,ytambinlavoluntaddeestudiarlainformacinconrazonable
diligencia.Noobstante,lainformacinacercadetemascomplejosquedebaserincluidaen
los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de
decisioneseconmicasporpartedelosusuarios,nodebequedarexcluidasloporlamera
razndequepuedeserdifcildecomprenderparaciertosusuarios.
22
Relevancia
Para ser til la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia
cuandoejerceinfluenciasobrelasdecisioneseconmicasdelosquelautilizan,ayudndoles
a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones
realizadasanteriormente.
Fiabilidad
Parasertillainformacindebesertambinfiable.Lainformacinposeelacualidaddela
fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden
confiarenqueeslaimagenfieldeloquepretenderepresentar,odeloquepuedeesperarse
razonablemente que represente. La informacin puede ser relevante, pero tan poco
confiableensunaturaleza,quesureconocimientopuedasepotencialmenteunafuentede
equvocos.Porejemplo,siseencuentraendisputajudiciallalegitimidadeimportedeuna
reclamacinpordaos,puedenoserapropiadoparalaempresareconocerelimportetotal
delareclamacinenelbalancedesituacingeneral,aunquepudieranoserapropiado;para
laempresareconocerelimportetotaldelareclamacinenelbalancedesituacingeneral,
puederesultarapropiado,sinembargo,relevarelimporteycircunstanciasdelareclamacin.
Lafiabilidadenmarcaasuvez,cinco(5)subcualidades:representacinfiel,esenciasobrela
forma,neutralidad,prudenciaeintegridad.
Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo
largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del
desempeo.Tambindebensercapaceslosusuariosdecompararlosestadosfinancieros
deempresasdiferentes,conelfindeevaluarsuposicinfinanciera,desempeoycambios
en la posicin financiera en trminos relativos. Por tanto, la medida y presentacin del
efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de
unamaneracoherenteportodalaempresa,atravsdeltiempoparatalempresaytambin
deunamaneracoherenteparadiferentesempresas.
Restriccionesalainformacinrelevanteyfiable
Estas restricciones son presentadas a travs de tres (3) aspectos: oportunidad, equilibrio
entrecostoybeneficioyequilibrioentrecaractersticascualitativas.
Oportunidad
Si hay un retraso indebido en la presentacin de la informacin, sta puede perder su
relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los mritos relativos de la presentacin a
tiempofrentealsuministrodeinformacinfiable.Amenudo,parasuministrarinformacina
23
tiempo es necesario presentar la antes de que todos los aspectos de una determinada
transaccinuotrosuceso seanconocidos, perjudicandoassu fiabilidad.Alainversa,sila
presentacinsedemorahastapoderconocertodossusaspectos,lainformacinpuedeser
altamente fiable, pero de poca utilidad para los usuarios que han tenido que tomar
decisiones en el nterin. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la
consideracin decisiva es cmo se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones
econmicasporpartedelosusuarios.
Equilibrioentrecostoybeneficio
Elequilibrioentrecostoybeneficioesunaprofundarestriccin,msqueunacaracterstica
cualitativa. Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de
suministrarla.Sinembargo,laevaluacindelosbeneficiosycostoses,sustancialmente,un
proceso de juicios de valor. Es ms, los costos no son soportados necesariamente por
quienes disfrutan de los beneficios. Los beneficios pueden ser disfrutados por usuarios
distintosdeaqullosparalosquesepreparalainformacin.Porejemplo,elsuministrode
mayorinformacinalosprestamistaspuedereducirloscostosdelprstamosolicitadoporla
empresa.Porestasrazones,esdifcilaplicarunapruebadecostobeneficioencadacaso
particular. No obstante, los elaboradores de normas contables en particular, as como los
quepreparanlosestadosfinancierosylosusuariosengeneral,debenserconscientesdeesta
restriccin.
Equilibrioentrecaractersticascualitativas
En la prctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre caractersticas
cualitativas. Generalmente, el objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre tales
caractersticas, en orden a cumplir el objetivo de los estados financieros. La importancia
relativadecadacaractersticaencadacasoparticularesunacuestindejuicioprofesional.
ElementosdelosEstadosFinancieros:
Losestadosfinancierosreflejanlosefectosfinancieros delastransaccionesyotrossucesos
mediante su agrupacin en grandes categoras de acuerdo con sus caractersticas
econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los estados financieros. Los
elementosdirectamenterelacionadosconlamedicindelasituacinfinancieraenelbalance
general son activos, pasivos y capital contable. Los elementos directamente relacionados
conlamedicindeldesempeoenelestadoderesultadossoningresosygastos.Puestoque
elestadodecambiosenlasituacinfinancierareflejausualmenteloselementosdelestado
de resultados y de los cambios en el balance general; este Marco Conceptual no identifica
ningnelementoexclusivodetalestadofinanciero.
24
La presentacin de los elementos precedentes, tanto en el balance de situacin general

comoenelestadoderesultadosimplicaunprocesodesubdivisin.Porejemplo,losactivos
ylospasivospuedenserclasificadossegnsunaturaleza,odeacuerdoconsufuncinenla
actividadempresarial,afindepresentarla informacindela formamstilalosusuarios
parapropsitosdetomadedecisioneseconmicas.
SituacinFinanciera
Los elementos directamente relacionados con la medicin de la situacin financiera son
activos,pasivosycapital(patrimonioneto).Estossedefinendelasiguienteforma:
Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos
pasados,delqueseesperaobtenerbeneficioseconmicosfuturosparalaempresa.
Unpasivoesunaobligacinpresentedelaempresaderivadadeeventospasados,el
pago de la cual se espera que resulte en una salida de recursos de la empresa que
incorporanbeneficioseconmicos.
Patrimonionetoeslaparteresidualdelosactivosdelasempresas,unavezdeducidos
todossuspasivos.
Activos
El beneficio econmico futuro representado por un activo es el potencial para contribuir,
directa oindirectamente,al flujodeefectivo ysusequivalentesa laempresa.El potencial
puede ser uno productivo que haga parte de las actividades de operacin de la empresa.
Tambinpuedetomarlaformadeconvertibilidadhaciaefectivooequivalentesdeefectivoo
una capacidad de reducir salidas de efectivo tal como cuando un proceso alternativo de
fabricacindisminuyeloscostosdeproduccin.
Pasivos
Unacaractersticaesencialdeunpasivoesquelaempresatieneunaobligacinactual.Una
obligacin es el deber o responsabilidad de actuar o desempearse de una determinada
manera.Lasobligacionespuedenserexigidaslegalmentecomoconsecuenciadeuncontrato
obligatorioounrequisitolegal.Normalmenteesteeselcaso,porejemplo,convaloresque
sedebenporbienesyserviciosrecibidos.Noobstante,lasobligacionestambinsurgendela
prcticanormaldelosnegocios,delacostumbreyeldeseopormantenerbuenasrelaciones
de negocios o actuar de una manera equitativa. Por ejemplo, si una empresa decide
rectificar las fallas en sus productos como un asunto de poltica, incluso cuando stos
aparecendespusquelagarantahavencido,lascantidadesqueseesperanseangastadas
conrespectoalosbienesyavendidossonpasivos.
Senecesitahacerunadistincinentreunaobligacinactualyuncompromisofuturo.Una
decisintomadaporlaadministracindeunaempresaparaadquiriractivosenelfuturo,no
25
dalugaraunaobligacinactualporsmisma.Normalmente,unaobligacinsurgesolamente
cuando el activo se entrega o la empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el
bienoelservicio.Enelsegundocaso,lanaturalezairrevocabledelacuerdosignificaquelas
consecuencias econmicas del incumplimiento de la obligacin, por ejemplo, debido a la
existencia de una sancin importante, deja a la empresa con poca, si hay alguna, libertad
paratomarladecisindeevitarlasalidaderecursosparaotraparteimplicadaenelacuerdo.
Patrimonionetoocapital
Aunqueelcapitalsedefineenelprrafo49comounresiduo,puedesersubclasificadoenel
balance general. Por ejemplo, en una sociedad por acciones, los fondos aportados por los
accionistas, las utilidades acumuladas, las reservas que representan apropiaciones de
utilidades acumuladas y las reservas que representan ajustes de mantenimiento de capital
pueden mostrarse separadamente. Tal clasificacin pueden ser relevante para las
necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros,
cuandoindicanrestriccioneslegalesuotrassobrelacapacidaddelaempresaparadistribuir
oparaaplicardeotramanerasucapitalcontable.Tambinpuedenreflejarelhechodeque
las partes con intereses patrimoniales en una empresa, tienen derechos que difieren en
relacinconlarecepcindedividendosoelreembolsodecapital.
Resultados
Con frecuencia se utiliza la ganancia como una medida de resultado o como la base para
otras medidas, tal como la rentabilidad o la productividad por accin. Los elementos
relacionadosdirectamenteconlaevaluacindelagananciasonlosingresosylosgastos.El
reconocimientoymedicindelosingresosygastos,yporlotantolaganancia,dependeen
parte de los conceptos de capital y mantenimiento de capital utilizados por la empresa al
prepararsusestadosfinancieros.
Ingresos
Sonunincrementoenlosbeneficioseconmicosduranteelperodocontableenlaformade
entradasomejoramientosdeactivosodisminucindepasivosqueresultanenincrementos
de capital contable, excepto aquellos relacionados con las aportaciones de los propietarios
delcapitalcontable.
Gastos
Sonlasdisminucionesenlosbeneficioseconmicos,duranteelperodocontableenformade
salidasoagotamientodeactivosoadquisicindepasivosqueresultanendisminucionesde
capital contable, excepto aquellos relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietariosdelcapitalcontable.
26
Ganancias
Representanotras partidas quecumplenconladefinicin deingresopero quepuedeono
provenirdelcursodelasactividadesnormalesdeunaempresa.Lasgananciasrepresentan
losincrementosenlosbeneficioseconmicosycomotalesnodiferentesennaturalezadelos
ingresos. De ah que, no se les considera como un elemento separado en este marco. Las
gananciasincluyen,porejemplo,aquellasqueaparecenenlaventadeactivosnocirculantes.
ReconocimientodelosElementosdelosEstadosFinancieros
Unapartidaquecumpleconladefinicindeunelementodebereconocerses:
es probable que cualquier beneficio econmico adicional asociado con la partida
fluirdesdeelpasadohaciaelfuturo,
lapartidatieneuncostoovalorquepuedemedirseconconfiabilidad.
LaProbabilidaddeobtencindeBeneficios
El concepto de probabilidad se utiliza en los criterios de reconocimiento para referirse al
grado de incertidumbre que los beneficios econmicos futuros asociados con la partida
fluyan hacia o desde la empresa. El concepto est de acuerdo con la incertidumbre que
caracteriza el ambiente en el cual una empresa opera. Las valoraciones del grado de
incertidumbreunidasalflujodebeneficioseconmicosfuturossehacensobrelabasedela
evidencia disponible cuando los estados financieros se preparan. Por ejemplo, cuando es
probable que una cuenta por cobrar que tiene una empresa ser pagada, es, entonces,
justificable,enlaausenciadecualquierevidenciaporlocontrario,parareconocertalcuenta
comounactivo.
Confiabilidadenlamedicin
Elsegundocriterioparaelreconocimientodeuntemesquesteposeauncostoovalorque
pueda medirse con la confiabilidad como se discuti en los prrafos 31 a 38 de esta
Estructura. En muchos casos, debe estimarse el costo o valor; el uso de estimados
razonables es una parte esencial en la preparacin de los estados financieros y no
desestabiliza su confiabilidad. No obstante, cuando un estimado razonable no puede
establecerse, el tem no se reconoce en el balance general o estado de ingresos. Por
ejemplo, el lucro que se espera de un pleito judicial puede cumplir con las definiciones de
activoseingresosascomoelcriteriodeprobabilidadparaelreconocimiento;sinembargo,si
no es posible que el reclamo sea medido confiablemente, no debe reconocerse como un
activooingreso;noobstante,laexistenciadelreclamoserevelaraenlasnotasaclaratoriaso
relacionesauxiliaressuplementarias.
Reconocimientodeactivos
27
Un activo se reconoce en los estados financieros cuando es probable que los beneficios
econmicosfuturosfluyanalaempresayelactivotieneuncostoovalorquepuedemedirse
confiablemente.
Unactivonosereconoceenelbalancegeneralcuandoelgastohasidoincurridoporloque
seconsideraimprobablequelosbeneficioseconmicosfluyanhacialaempresamsalldel
perodocontableactual.Envezdeeso,taltransaccinresultaenelreconocimientodeun
gastoenelestadoderesultados.Estetratamientonoimplicaniquelaintencindelmanejo
en gasto adquisitivo no fue otra que la de generar beneficios econmicos futuros para la
empresa ni que el manejo estaba mal orientado. La nica implicacin es que el grado de
certidumbredequelosbeneficioseconmicosfluyanhacialaempresamsalldelperodo
contableactualesinsuficienteparagarantizarelreconocimientodeunactivo.
Reconocimientodepasivos
Unpasivosereconoceenelbalancegeneralcuandoesprobablequeunasalidaderecursos
querepresentebeneficioseconmicosresultedelaliquidacindeunaobligacinactualyla
cantidadenlacuallaliquidacintendrlugarpuedamedirseconfiablemente.Enlaprctica,
lospasivosbajocontratosquenoestnigualyproporcionalmenterealizados(porejemplo,
pasivosparainventarioordenadoperonorecibidoan)generalmentenosereconocencomo
pasivos en los estados financieros. Sin embargo, tales obligaciones pueden cumplir con la
definicin de pasivos y siempre y cuando los criterios de reconocimiento se cumplan en
circunstanciasparticulares,puedancalificarparaelreconocimiento.Entalescircunstancias,
elreconocimientodepasivosinvolucraelreconocimientodeactivosyegresosrelacionados.
Reconocimientodeingresos
Losingresossereconocenenelestadodeingresoscuandounincrementoenlosbeneficios
econmicosfuturosrelacionadoconunincrementoenunactivoodisminucindeunpasivo
resulta que puede medirse confiablemente. En efecto, esto quiere decir que el
reconocimiento de los ingresos ocurre simultneamente con el de los incrementos en los
activos o disminuciones en los pasivos (por ejemplo, el incremento neto en activos que
surgen de una venta de bienes o servicios o la disminucin de pasivos que surge de la
abstencindeunadeudapagable).
Reconocimientodegastos
Losegresossereconocenenelestadodeingresoscuandoresultaqueunadisminucinenlos
beneficioseconmicosfuturosrelacionadaconunadisminucinenunpasivooincremento
deunpasivopuedemedirseconfiablemente.Enefecto,estosignificaqueelreconocimiento
de egresos ocurre simultneamente con el reconocimiento de un incremento en pasivos o
28
una disminucin en activos (por ejemplo, la acumulacin de ttulos de empleados o la

depreciacindeequipo).
Losegresossereconocenenelestadoderesultadosobrelabasedeunaasociacindirecta
entreloscostosadquiridosylasutilidadesdeartculosespecficosdeingresos.Esteproceso,
comnmente conocido como el apareamiento de costos con ingresos, involucra el
reconocimiento simultneo o combinado de ingresos y egresos que resultan directa y
conjuntamente de las mismas transacciones u otros eventos; por ejemplo, los diversos
componentesdeegresosqueconstituyenelcostodebienesvendidossereconocenalmismo
tiempoquelosingresosderivadosdelaventadelosbienes.Sinembargo,laaplicacindel
conceptodeapareamientobajolaEstructuranopermiteelreconocimientodepartidasque
nocumplenladefinicindeactivosopasivosenelbalancegeneral.
Posicinfinanciera,resultadosycambiosenlaposicinfinanciera
Lasdecisioneseconmicastomadasporlosusuariosdelosestadosfinancierosrequierende
laevaluacindelacapacidaddelaempresaparagenerarefectivoysusequivalentes,ydela
oportunidad y seguridad de su generacin. Dicha capacidad determina esencialmente, por
ejemplolahabilidaddeunaempresaparapagarasusempleadosyproveedores,satisfacer
lospagosporintereses,prstamosydistribuirdividendosalosaccionistas.Losusuariosdela
informacin estarn ms calificados para evaluar la habilidad para generar efectivo y sus
equivalentes,siemprequecuentenconlainformacinenfocadahacialaposicinfinanciera,
losresultadosyloscambiosenlaposicinfinancieradeunaempresa.Laposicinfinanciera
de una empresa es afectada por los recursos financieros que controla, por su estructura
financiera,liquidezysolvencia,ascomoporsuhabilidadparaadaptarsealoscambiosque
sedesarrollanenelmedioambienteenelcualopera.
La informacin acerca de los recursos econmicos controlados por la empresa, y su

capacidadenelpasadoparamodificartalesrecursos,estilparapredecirlahabilidaddela
empresa para generar efectivo y sus equivalentes, y oportunidad y seguridad de su
generacin. La informacin acerca de la estructura financiera es til para predecir futuras
necesidades de prstamos, y de cmo las utilidades futuras y flujo de efectivo pueden ser
distribuidos entre aquellos que tienen un inters en la empresa; asimismo es til para
predecir qu tan exitosa es la empresa para incrementar futuros financiamientos. La
informacinrelativa aliquidezysolvenciaes til para predecirlahabilidadde lacompaa
paracumplirsuscompromisosfinancierostanprontosevenzan.
La liquidez se refiere a la disponibilidad de efectivo en el futuro cercano, despus de

considerarloscompromisosfinancierosdelperodo.Lasolvenciaserefierealadisponibilidad
deefectivoalargoplazoparacumplirconloscompromisosfinancierosasuvencimiento.
29
La informacin referente al resultado de una empresa en particular a su rentabilidad, se

requiere con el fin de conocer cambios potenciales en los recursos econmicos que es
posible controle en el futuro. La informacin relativa a la variabilidad en el resultado es
importante en este aspecto. La informacin acerca del resultado es til para predecir la
capacidaddelaempresaparagenerarflujosdeefectivoapartirdesusrecursosexistentes
originalmente.Asimismoestilparalaformacindejuiciosacercadelaefectividadconque
laempresapuedeutilizarrecursosadicionales.
Lainformacinconcernientealoscambiosenlaposicinfinancieradeunaempresa,estil
para conocer sus actividades de financiamiento, inversin y resultados durante el perodo
informado.Talinformacinestilparaproveeralusuariounabaseparaconocerlahabilidad
delaempresaparagenerarefectivoysusequivalentes,ylasnecesidadesdelaempresapara
utilizartalflujodeefectivo.Enlaelaboracindelestadodecambiosenlaposicinfinanciera
losfondospuedenserdefinidosdevariasmaneras,talescomo:recursosfinancieros,capital
de trabajo, activos lquidos, o efectivo. En el presente marco no se pretende especificar la
definicin de fondos. La informacin relativa a la posicin financiera se proporciona
principalmente en el balance general. La informacin referente a los resultados de la
empresaseproporcionaenelEstadodeResultados.Asimismolarelativaaloscambiosenla
posicin financiera se presenta en los estados financieros a travs de un estado por
separado.
Laspartescomponentesdelosestadosfinancierosseencuentraninterrelacionados,debidoa
quereflejandiferentesaspectosdelasmismastransaccionesodeotroseventos.Apesarde
que cada estado proporciona informacin que es diferente a la de los otros, ninguno
pretende servir a un propsito nico o proporcionar toda la informacin necesaria para
cumplir con necesidades particulares de los usuarios. Por ejemplo un estado de resultados
provee un panorama incompleto de la operacin, a menos que sea utilizado de manera
conjuntaconelbalancegeneralyelestadodecambiosenlaposicinfinanciera.
Medicindeloselementosdelosestadosfinancieros
Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se
reconocenyllevancontablementeloselementosdelosestadosfinancieros,parasuinclusin
enelbalancedesituacingeneralyelestadoderesultados.Pararealizarlaesnecesariala
seleccin de una base o mtodo particular de medicin. Varias bases diferentes de
evaluacinseempleanendiferentesgradosycombinacionesenlosestadosfinancierosentre
lasquesecuentanlassiguientes:
Costohistrico.
30
Losactivosseregistrandeacuerdoalimportedeefectivoosusequivalentespagadososobre
elvalorrealdelacompensacindadaparaadquirirlosenelmomentodesuadquisicin.Los
pasivosseregistranalimportedeproductosrecibidosintercambiadosporlaobligacin,oen
algunascircunstancias(porejemplo,enimpuestosobrelarente),alosimportesdeefectivoo
susequivalentesqueseesperaquesernpagadosparaliquidarelpasivoenelcursonormal
delnegocio.
Costoactual.
Los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes que pudieron hacerse
pagadosielmismoounactivoequivalentefueranadquiridosactualmente.Lospasivosse
registran al importe no descontado de efectivo o sus equivalentes que hubiesen sido
requeridosparapagarlaobligacinenelmomentoactual.
Valorderealizacin.(Deliquidacin).
Los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes que hubieran podido
actualmente obtenerse en una forma normal mediante la venta del activo. Los pasivos se
registran sobre sus valores de liquidacin; es decir, los importes de efectivo o sus
equivalentesnodescontadasqueseesperabaquesepagaranparasatisfacerlospasivosen
elcursonormaldelnegocio.
Valorpresente.
Los activos se llevan sobre el valor descontado actual de las entradas futuras del efectivo
neto que la partida espera generar en el curso normal del negocio. Los pasivos se llevan
sobreelvalordedescuentopresentedelassalidasfuturasdelefectivonetoqueseesperan
queserequieranparapagarlospasivosenelcursonormaldelnegocio.
MantenimientodelPatrimonio
Mantenimientodecapitalfinanciero.
Bajoesteconcepto,seobtieneunagananciaslosilacantidadfinanciera(odinero)delos
activosnetosalfinaldelperodoexcedelacantidadfinanciera(odinero)delosactivosnetos
al inicio del perodo, despus de excluir cualquier distribucin a, o distribucin de,
propietariosduranteel perodo.Elmantenimientodecapitalfinancieropuedemedirse en
unidadesmonetariasnominalesoenunidadesdepoderdecompraconstante.
Mantenimientodecapitalfsico.
Bajoesteconceptounagananciaseobtieneslosilacapacidadproductiva(ocapacidadde
operacin)delaempresa(olosrecursosofondosnecesariosparaalcanzaresacapacidad)al
final del perodo excede la capacidad productiva fsica al inicio del perodo, despus de
excluircualquierdistribucina,ycontribucionesde,propietariosduranteelperodo.
31
Bajo el concepto de mantenimiento de capital financiero donde el capital se define en

trminosdeunidadesmonetariasnominales,lagananciarepresentaelincrementoencapital
dedineronominalenelperodo.Deestaforma,losincrementosenlospreciosdeactivos
que se tienen en el perodo, conocidos convencionalmente como ganancias de propiedad,
son,conceptualmente,ingresos.Sinembargo,ellosnopuedenreconocersecomotalhasta
que los activos se paguen en una transaccin de cambio. Bajo el concepto de
mantenimiento de capital fsico, cuando el capital se define en trminos de la capacidad
productivafsica,lagananciarepresentaelincrementoenesecapitalporelperodo.Todos
loscambiosdelospreciosqueafectantantoactivoscomopasivosdelaempresasevencon
cambios en la evaluacin de la capacidad productiva fsica de la empresa; por lo tanto, se
tratan como ajustes de mantenimiento de capital que son parte del capital contable y no
comoganancia.
Ejemplos.
MARCOCONCEPTUALYNORMADECONTABILIDADNo.01.PRESENTACIONDEESTADOS
LassiguientessonlassituacionesqueseestnpresentandoenlaEmpresaALFACARIBESA,alafecha
deDiciembre02de2.00X:
1. Enlosactivosfijosporejemplo(inmovilizadomaterial)existenvaloresquehanfueronregistrados
inicialmente al costo histrico, luego han sido revelados por su costo de reposicin; y
recientemente han sido revaluados por su valor presente; sin embargo para efectos de
presentacindeestadosfinancierosaentidadesinternacionales,sehasugeridolapresentaciny
registro por su valor razonable. Usted como Contador de esta empresa que consideraciones
puedeteneralrespecto?
2. En los ltimos aos la empresa ha obtenido perdidas recurrentes, pero que no dan lugar a
liquidacindebidoalasaltasreservasquelaempresateniadeaospasados;porloquesolose
han visto afectado los indicadores de liquidez y solvencia, y se ha tenido que recurrir a bancos
nacionalesparalafinanciacindeproyectosimportantes;recientementeelgerentedeunbanco
leinformalacompaaquenoleotorgaramscrditosyquelosactualesyavencidosnoselos
refinanciarn;tambinalgunosjefesdedepartamentosintermediosrenunciaronporquenoseles
hapagadolossalariosenlosltimosdosmeses,yademselGobiernoNacionalconsusreformas
acaba de expedir unas normas legales que restringen considerablemente el desarrollo de la
actividad econmica de la empresa. Como revelara Usted las anteriores consideraciones y en
baseaqueprincipios?
3. Duranteelaolacompaaharealizadounaseriedetransaccionesfinancierasybancariasmuy
complejasenmateriadeinversinderecursos(derivados,swap,opciones,fondos,etc.)locual
implicaraunamayoryextensaexplicacinaunaseriedeaccionistasyusuariosexternos,yaque
deprimeramanonolasentenderan;porloquesehadecididonorevelarenelbalanceestetipo
detransaccionesalfinaldeao.Estarbienfundamentadaestaaccin,porpartedelContador?
4. Elcontadoraunnotieneclaroelvalorquedebeserreducido(prdidadevalor)delinventariopor
obsolescencia y prdidas. En perodos anteriores, esta reduccin se encontraba en
aproximadamente$500millonesalcierredecadaao.Sinembargo,elconsideraqueelrangode
la prdida debe estar entre $ 600 y $ 1.000 millones. Debido a que el Gerente Financiero le
manifest que esta provisin no era deducible de impuestos, el Contador decidi tomar slo $
32
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
200 millones para ello. El revisor fiscal al analizar esta informacin, considera que se estn
violando varias caractersticas cualitativas de los estados financieros. Anote sus comentarios o
sugerencias
Laempresahacompradounaobradeartepor$500millones,lacualadornarlaSaladeJuntas
Principal;el contadorsabequ hacer bajolasnormas contablescolombianas,perofrente a los
estndares internacionales est dudoso. En particular, no sabe si darle el tratamiento de un
activo o no. Indique, de acuerdo con la definicin de activo si esta partida clasifica para ser
reconocidacomotalono.
La empresa espera realizar en Agosto del ao entrante; un mantenimiento importante a la
maquinaria.Elcostoseestimaen$2.000millones.DadosuimportanciaelGerentediolaorden
paraqueapartirdelmesdejuniode200xseinicieelreconocimientodeunaprovisinmensual,
porloquealfinaldeaosehanreconocido$1.000millones.DeacuerdoconlasNICNIIFusted
consideraraqueestapartida:cumpleonocumplelosrequisitosdeserunpasivo?
Lacompaaseencuentraenunprocesodeexpansinporloquefuenecesarioampliarunaparte
delaplanta.Elcostoincurridofuede$5.000millones.Deestaformasepodrincrementarla
produccin en sa rea que est en el 100% en 38.000 artculos anuales a 45.000, tambin al
100% de uso de capacidad. Indique, de acuerdo con la definicin de activo, si esta partida
clasificaparaserreconocidacomounactivoono?
La Compaa ha sido demanda por ex empleados por valor de $ 500 millones. Los abogados
consideranquealafechanoesposibledeterminarlaprobabilidaddeganaroperdereljuicio.De
acuerdoconlasNIIF:sedebereconoceunpasivoporestehecho?Qupasarasilademanda
delosexempleadosnoesdeterminableylosabogadosnosinformanqueesprobablequese
pierdaeljuicio?
El16denoviembrede200xlaempresarealizlaventadeunasmquinas.Enesamismafechase
leentregaalcomprador.(condocumentoprivado)Sinembargo,elpreciodeventaannoseha
establecidoyaquelasparteshanacordadoqueserelquefijeunperitoquinlodeterminarel
20deenerode200x1.Enqufechadebeserreconocidalaventa?
La empresa tiene un pleito judicial con un cliente que reclama ciertas garantas por daos
ocasionados en la maquinaria que se le vendi. El valor de la reclamacin, hasta el 31 de
diciembrede200x,esde$100millonesyseconsiderasignificativaparalosestadosfinancieros
tomadosensuconjunto.Ustedqueharaencadaunodelossiguientescasos:Lacompaaal31
dediciembre,tieneel90%deprobabilidadesdeperderelcaso.Lacompaaal31dediciembre,
tieneel50%deprobabilidadesdeganarelcaso.Lacompaaal31dediciembre,tieneel10%de
probabilidadesdeperderelcaso.
Durante el ao la empresa efectu un significativo volumen de operaciones de inversin con
ttulos con descuento (bonos y CDT) y tom numerosos prstamos financieros a corto plazo. A
razdeesteimportantevolumendeoperaciones,elGerenteFinancieroparasimplificarlatareaal
rea contable, decidi exponer en forma conjunta en el Estado de Resultados, el neto de los
resultadosporoperacionesdeinversinyfinanciamiento,incluyendoelresultadoporexposicin
alainflacin,esdecir,incluyenlapresentacindelosestadosfinancierosunasolacuentapor
ingresosfinancieros,gastosfinancierosycorreccinmonetaria.UstedqueconocedeNIIF,qule
comentaraconrelacinaestapresentacin?
NORMAINTERNACIONALDEINFORMACIONFINANCIERANo.01
CualeselobjetivodelaIFRS1
ElobjetivodeestaNIIFesasegurarquelosprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIF
de una entidad, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del
ejerciciocubiertoportalesestadosfinancieros,contieneninformacindealtacalidadque:
33
sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se
presenten;
suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas
InternacionalesdeInformacinFinanciera(NIIF);y
pueda serobtenidaauncoste queno exceda a los beneficiosproporcionadosalos
usuarios.
CuleselalcancedelIFRS1
UnaentidadaplicarestaNIIFen:
susprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIF;y
en cada informefinanciero intermedio que, en su caso, presente deacuerdo con la
NIC34InformacinFinancieraIntermedia,relativosaunapartedelejerciciocubierto
porsusprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIF.
Que son y que comprenden las nuevas Normas internacionales de Informacin Financiera
(NIIF),?
Son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas
InternacionalesdeContabilidad(CNIC),ycomprenden:
o lasNormasInternacionalesdeInformacinFinanciera;(nuevas)
o lasNormasInternacionalesdeContabilidad;(viejas,revisadasyactualizadas)
o InterpretacionesoriginadasporelComitdeInterpretacionesInternacionales
deInformacinFinanciera(IFRIC)olasantiguasInterpretaciones(SIC).
CuandosedeclararaquelaentidadcumplecontodoslosrequisitosdelasNIIF?
Toda entidad cuyos estados financieros cumplan con todas y cada una de las NIIF
efectuar,enlasnotas,unadeclaracin,explcitaysinreservas,decumplimientode
las mismas. En los estados financieros no se declarar que se cumplen las NIIF
cuandoamenosnosecumplaconalgunodelosrequisitosdestas
CuandosedicequesepresentainformacinenformarazonabledeacuerdoalasNIIF?
Una presentacin razonable requiere que la entidad: (a) Seleccione y aplique las
polticas contables de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, (b) Presente la
informacin, incluida la relativa a las polticas contables, de manera que sea
relevante, fiable, comparable y comprensible. (c) Suministre informacin adicional
siemprequelosrequisitosexigidosporlasNIIFresulteninsuficientesparapermitira
losusuariosentenderlas
Cuandoexistaconfusinenlaaplicacindeunrequisitoquedebehacerse?
34
En la circunstancia extremadamente rara de que la direccin (gerencia) concluyera

que cumplir con un requisito establecido en una Norma o Interpretacin, llevara a
unaconfusintalqueentraraenconflictoconelobjetivodelosestadosfinancieros
establecidoenelMarcoConceptual,laentidadnoloaplicar,
Comodebenpresentarselosdatosenlosestadosfinancieros?
Losestadosfinancierossonelproductoqueseobtienedelprocesamientodegrandes
cantidades de transacciones y otros eventos, las cuales se agruparn por clases, de
acuerdo con su naturaleza o funcin. La etapa final del proceso de agrupacin y
clasificacin consistir en la presentacin de datos condensados y clasificados, que
constituirn el contenido de las partidas, ya aparezcan stas en el balance, en la
cuentaderesultados,enelestadodecambiosenelpatrimonioneto,enelestadode
flujosdeefectivo,obienenlasnotas.
EstapermitidoenlasNIIFcompensarcifrasosumasalgunas?
No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la
compensacinsearequeridaoestpermitidaporalgunaNormaoInterpretacin.
Quedebecomprenderlainformacincomparativa?
La informacin comparativa respecto del ejercicio anterior, se presentar para toda
clasedeinformacincuantitativaincluidaenlosestadosfinancieros.Lainformacin
comparativa deber incluirse tambin en la informacin de tipo descriptivo y
narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensin de los
estadosfinancierosdelejerciciocorriente.
CuleselperiodocontableodeinformacinsegnlasNIIF?
Losestadosfinancierosseelaborarnconunaperiodicidadqueser,comomnimo,
anual.Cuandocambielafechadelbalancedelaentidadyelaboreestadosfinancieros
paraunperiodocontablesuperioroinferioraunao,laentidaddeberinformardel
periodoconcretocubiertoporlosestadosfinancierosy,adems,de:(a)laraznpara
utilizar un periodo inferior o superior; y (b) el hecho de que no sean totalmente
comparables las cifras que se ofrecen en la cuenta de resultados, en el estado de
cambios en el patrimonio neto, en el estado de flujos de efectivo y en las notas
correspondientes.
QuedebehacerunaempresaquevaaimplementarlasNIIFporprimeravez?
Unadeclaracin,explcitaysinreservas,contenidaentalesestadosfinancieros,sobre
elcumplimientocontodaslasNIIF.
35
CuandoseconsideraquelaentidadpresentaporprimeravezestadosdeacuerdoalasNIIF?
LosestadosfinancierosconarregloalasNIIFsonlosprimerosestadosfinancierosde
laentidadsegnNIIFsi,porejemplo,laentidad
o ha presentado sus estados financieros previos ms recientes: segn
requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos con
las NIIF; de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales
estadosfinancierosnocontenganunadeclaracin,explcitaysinreservas,de
cumplimientoconlasNIIF;conunadeclaracinexplcitadecumplimientocon
algunas NIIF, pero no con todas; segn exigencias nacionales que no son
coherentes con las NIIF, pero aplicando algunas NIIF individuales para
contabilizar partidas para las que no existe normativa nacional; o segn
requerimientosnacionales,aportandounaconciliacindealgunasdelascifras
conlasmismasmagnitudesdeterminadassegnlasNIIF;
o hapreparadoestadosfinancierosconarregloalasNIIFnicamenteparauso
interno,sinponerlosadisposicindelospropietariosdelaentidadodeotros
usuariosexternos;
o ha preparado un paquete de informacin de acuerdo con las NIIF, para su
empleo en la consolidacin, que no constituye un conjunto completo de
estados financieros, segn se define en la NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros;o
o nopresentestadosfinancierosenejerciciosanterior
QupasasilaalgunadelasNICsoNIIFnosonaplicablesuobligatoria?
Si existiese alguna NIIF que an no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicacin
anticipada, se permitir a la entidad (sin que tenga obligacin de hacerlo), que
apliquetalNIIFensusprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIF.
Comohacelaempresaparapresentarlanuevaylaviejainformacinenformacomparativa?
ParacumplirconlaNIC1PresentacindeEstadosFinancieros,losprimerosestados
financieros con arreglo a las NIIF de la entidad incluirn, al menos, un ao de
informacincomparativadeacuerdoconlasNIIF.
Quesedebehacerparaprepararlosprimerosestadosfinancieros?
Enparticular,estaNIIFexigequelaentidad,alprepararelbalancequesirvacomopuntode
partidaparasucontabilidadsegnlasNIIF,hagalosiguiente:
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las
NIIF;
(b)noreconocercomoactivosopasivospartidasquelasNIIFnoreconozcancomo
tales;
36
(c)reclasificarlosactivos,pasivosycomponentesdelpatrimonioneto,reconocidos
segn los PCGA anteriores, con arreglo a las categoras de activos, pasivos y
patrimonionetoquecorrespondasegnlasNIIF;y
(d)aplicarlasNIIFenlamedicindetodoslosactivosypasivosreconocidos.
Quesedeberevelarenformaadicionalcomonotasdelosestados?
LaNIIFrequierepresentarinformacinque expliquecmohaafectadolatransicin
desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo reportado anteriormente como situacin
financiera,resultadosyflujosdeefectivo.
CuandonodebeaplicarseestanormadeContabilidad?
EstaNIIFseaplicarcuandolaentidadadoptaporprimeravezlasNIIF.Noserdeaplicacin
cuando,porejemplo,laentidad:
abandona la presentacin de los estados financieros segn los requerimientos
nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados
financierosquecontenanunadeclaracin,explcitaysinreservas,decumplimiento
conlasNIIF;
presenteenelaoprecedenteestadosfinancierossegnrequerimientosnacionales,
y tales estados financieros contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de
cumplimientoconlasNIIF;o
present en el ao precedente estados financieros que contenan una declaracin,
explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores
expresaronsuopininconsalvedadesenelinformedeauditorasobretalesestados
financieros.
EJEMPLOSDELAN.I.I.F.No01
De acuerdo con la Normatividad internacional, la compaa ALFABETA, quiere implementar por
imposicindelossociosextranjeros,lasNormasInternacionalesapartirdelao2.009,paralocual
entregalainformacinfinancieracortadaaDiciembrede2.007yDiciembrede2.008.Ustedcomo
contador deber reconocer las partidas que cumplan con las NIC/NIIF; eliminar las partidas que no
seanreconocidas;reclasificarlaspartidasqueseanexigidas;presentaryrevelardeacuerdoalaNIC.
01elBalanceylosResultadosconbasealasNormasinternacionales.
COMPAAALFABETAS.A.
BALANCEGENERALDICIEMBREDE2008
Balance
Normas
Nacionales
AjustesporConversina
NIIF
Dbitos
Crditos
BalanceNIIF
ACTIVOS
ActivosCorrientes
Efectivo
$25.000.000
$25.000.000
InversionesTemporales
$13.000.000
$13.000.000
$185.000.000
$185.000.000
Deudores,neto
37
Inventarios,neto
$220.000.000
Gastosporanticipadoydiferidos
TotaldeActivosCorrientes
$15.000.000
$458.000.000
$0
$220.000.000
$15.000.000
$0 $458.000.000
ActivosnoCorrientes
Deudoresalargoplazo
$20.000.000
Inversionespermanentes
$50.000.000
Propiedadesyequipos,neto
$165.000.000
Otrosactivos,neto
$10.000.000
Cargosdiferidos
$6.000.000
$20.000.000
$50.000.000
$165.000.000
$10.000.000
$6.000.000
$12.000.000
Intangibles
$12.000.000
Valorizacionesdeactivos
$85.000.000
Totalactivosnocorrientes
$348.000.000
$0
$0 $348.000.000
TotaldelosActivos
$806.000.000
$0
$0 $806.000.000
$85.000.000
PASIVOS
PasivosCorrientes
ObligacionesFinancieras
Proveedoresycuentasporpagar
Impuestos,gravmenesytasas
$198.000.000
$198.000.000
$93.000.000
$93.000.000
$5.000.000
$5.000.000
Obligacioneslaborales
$15.000.000
Pasivosestimadosyprovisiones
$18.000.000
$18.000.000
$1.000.000
$1.000.000
Ingresosdiferidos
TotaldelosPasivosCorrientes
$330.000.000
$0
$15.000.000
$0 $330.000.000
PasivosaLargoPlazo
ObligacionesFinancieras
$60.000.000
$60.000.000
Impuestoderentadiferido
$5.000.000
$5.000.000
Otrospasivos
$1.000.000
$1.000.000
Totalpasivosalargoplazo
Totaldelospasivos
$66.000.000
$0
$0
$66.000.000
$396.000.000
$0
$0 $396.000.000
PATRIMONIO
Capitalsuscritoypagado
$35.000.000
$5.000.000
$45.000.000
$45.000.000
$228.000.000
$228.000.000
ResultadosdelEjercicio
$12.000.000
$12.000.000
SupervitporValorizaciones
$85.000.000
$85.000.000
Supervitdecapital
$35.000.000
$5.000.000
Reservas
RevalorizacindelPatrimonio
38
UtilidadesporajustesaNIIF
$0
$0
TotalPatrimoniodelosAccionistas
$410.000.000
$0
$0 $410.000.000
TotaldelosPasivosyPatrimonio
$806.000.000
$0
$0 $806.000.000
CASOSPROPOSITITOS:
Usted que hara en los siguientes casos siendo el contador de la empresa comercial ALFA CARIBE
LTDA,teniendocomoreferencialanormatividadinternacionalcontable:
1. Sehacompradounamaquinaantiguaquefueusadaenciertasiglesiasparaelaborarpanecillos,a
lacualselehainvertido$15millonesenlaadquisiciny$5enlapinturaymantenimiento,el
gerenteordenaquesearegistradacomounareliquiahistrica.
2. Sepiensahacerunafiestadefindeao,lacualcostara$70millones,ydesdeMayodelpresente
aosehacenprovisionesmensualespor$10millones.
3. Elaopasadosecompraroncinco(5)computadores,porunvalortotalde$12millones;peroal
finaldelaosehicieronamortizaciones(depreciaciones)por$6millones.
4. Por haber despedido a tres (3) empleados, la empresa ha sido demandada en una suma
aproximadaen$300millones,peronoseharegistradoestehecho.
5. Setieneunterrenoelcualsecompropor$250milloneshacetresaos,perocadavezqueun
bancopideinformacincomercialesteserevelapor$400millones.
6. Elaopasadolaempresapresentprdidasoperativaspormsde$120millonesyenloqueva
corridodelprimersemestredeesteaohayprdidasrecurrentespor$80millones.
7. Comolaempresavendeartculoselectrodomsticos,mensualmentetienequeefectuarservicios
demantenimientosalasneverasvendidaselaopasadoencalidaddegaranta
CAPITULOSEGUNDO
39
CUESTIONARIOSSOBRENORMASAPLICABLESAESTADOS
FINANCIEROS
NORMAINTERNACIONALNo.01
CualeselobjetivodelaNormaInternacionalNo.01?
ElobjetivodeestaNormaconsisteenestablecerlasbasesparalapresentacindelos
estadosfinancierosconpropsitosdeinformacingeneral,afindeasegurarquelos
mismosseancomparables,tantoconlosestadosfinancierosdelamismaentidadde
ejerciciosanteriores,comoconlosdeotrasentidadesdiferentes.
AquetipodeestadosfinancierosseaplicaraestaNormaNo.01?
Esta Norma se aplicar a todo tipo de estados financieros con propsitos de
informacin general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas
InternacionalesdeInformacinFinanciera(NIIF).
Quesonlosestadosfinancierosdepropsitogeneral?
Los estados financieros con propsitos de informacin general son aqullos que
pretenden cubrir las necesidades de los usuarios que no estn en condiciones de
exigirinformesalamedidadesusnecesidadesespecficasdeinformacin.
Cualessonlasmetasuobjetivosespecficosdelosestadosfinancieros?
El objetivo de los estados financieros con propsitos de informacin general es
suministrarinformacinacercadelasituacinfinanciera,delrendimientofinancieroy
delosflujosdeefectivodelaentidad
Quecomprendeunconjuntocompletodeestadosfinancieros?
Unconjuntocompletodeestadosfinancierosincluirlossiguientescomponentes:
o balance;
o cuentaderesultados;
o unestadodecambiosenelpatrimonionetoquemuestre:todosloscambios
habidos en el patrimonio neto; o bien los cambios en el patrimonio neto
distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del
mismo,cuandoactencomotales;
o estadodeflujosdeefectivo;y
o Notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms
significativasyotrasnotasexplicativas.
40
Queeselciclonormaldeoperaciones?
El ciclo normal de la explotacin de una entidad es el periodo de tiempo que
transcurre entre la adquisicin de los activos materiales, que entran en el proceso
productivo, y la realizacin de los productos en forma de efectivo o equivalentes al
efectivo.
QueesunactivoCorriente.
Un activo se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes
criterios:(a)seespererealizar,osepretendavenderoconsumir,eneltranscursodel
ciclonormaldelaexplotacindelaentidad;(b)semantengafundamentalmentecon
fines de negociacin; (c) se espere realizar dentro del periodo de los doce meses
posterioresalafechadelbalance;o(d)setratedeefectivouotromedioequivalente
alefectivo,cuyautilizacinnoestrestringida,paraserintercambiadoousadopara
cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del
balance.
Queesunpasivocorriente?
Un pasivo se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes
criterios:(a)seespereliquidarenelciclonormaldelaexplotacindelaentidad;(b)
se mantenga fundamentalmente para negociacin; (c) deba liquidarse dentro del
periodo de doce meses desde la fecha del balance; o (d) la entidad no tenga el
derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los
docemesessiguientesalafechadelbalance.
CulessonlascuentasquedebenreflejarseenelBalanceGeneral?
Enelbalanceseincluirn,comomnimo,rbricas(notas)especficasquecontengan
losimportescorrespondientesalassiguientespartidas:
o inmovilizadomaterial;
o inversionesinmobiliarias;
o activosintangibles;
o activosfinancieros
o inversionescontabilizadasaplicandoelmtododelaparticipacin;
o activosbiolgicos;
o existencias;
o deudorescomercialesyotrascuentasacobrar;
o efectivoyotrosmedioslquidosequivalentes;
o acreedorescomercialesyotrascuentasapagar;
o provisiones;
o pasivosfinancieros
41
o pasivosyactivosporimpuestoscorrientes,segnquedandefinidosenlaNIC
12Impuestosobrelasganancias
QupartidasdebenincluirseenelEstadodeResultados?
En el estado de resultados se incluirn, Como mnimo, rbricas especficas con los
importesquecorrespondanalassiguientespartidasparaelejercicio:
o ingresosordinarios;
o gastosfinancieros;
o participacin en el resultado del ejercicio de las asociadas y negocios
conjuntosquesecontabilicensegnelmtododelaparticipacin;
o impuestosobrelasganancias;
o un nico importe que comprenda el total de (i) el resultado despus de
impuestos procedente de las actividades interrumpidas y (ii) el resultado
despusdeimpuestosquesehayareconocidoporlamedidaavalorrazonable
menosloscostesdeventaoporcausadelaenajenacinodisposicinporotra
va de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la
actividadinterrumpida;y
o resultadodelejercicio.
EnqueformassepuedepresentarelestadodeResultados?
SepuedepresentarporelMtododelaNaturalezadelosGastos;cuandoseagrupan
todos los gastos de las diferentes actividades por su naturaleza, (personales,
honorarios, servicios, mantenimientos, depreciaciones, etc.) y por el Mtodo de la
FuncindelosGastos,cuantoseagrupanteniendoencuentalafuncinquecumplen
(administracin,ventas,financieros).
QupartidasseincluirnenelestadodeCambiosenelPatrimonio?
Laentidadpresentarunestadodecambiosenelpatrimonionetoquemostrar:
o elresultadodelejercicio;
o cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, segn lo
requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido
directamenteenelpatrimonioneto,ascomoeltotaldeesaspartidas;
o el total de los ingresos y gastos del ejercicio, mostrando separadamente el
importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto
deladominanteyalosinteresesminoritarios;y
o para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los
cambiosenlaspolticascontablesyenlacorreccindeerrores
Estapermitidorevelaroregistrarprovisionesafuturo?
42
La entidad revelar en las notas, informacin sobre los supuestos clave acerca del
futuro, as como las claves para la estimacin de la incertidumbre en la fecha del
balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo que supongan cambios
materialesenelvalordelosactivosopasivosdentrodelejercicioprximo.Respecto
de tales activos y pasivos, las notas debern incluir informacin sobre: (a) su
naturaleza;y(b)suimporteenlibrosenlafechadelbalance.
CulessonlasdiferenciasmsimportantesdeestaNormaconlanormatividadcolombiana?
EJEMPLODELANIC.01.
LaEmpresaJUNIORSPORTS.A.,presentaa continuacinsuBalancedePruebas,delosdosltimos
aos,conelfindequeseelaborenlosComponentesbsicosdelosestadosfinancieros.
Ao2.00x+1
Ao2.00x
Diferencia
Efectivo
1.135.840
985.500
150.340
Deudores
4.300.000
2.850.000
1.450.000
Inventarios
2.600.000
2.456.000
144.000
Terrenos
4.750.000
4.750.000
10.497.800
10.330.200
167.600
EquiposdeComputacin
150.000
150.000
EquiposyMueblesdeOficina
180.000
180.000
1.251.000
1.080.000
171.000
3.598.937
2.846.900
752.037
838.000
838.000
502.800
335.200
167.600
2.500.000
1.120.000
1.380.000
356.000
458.000
102.000
Obligacionesconbancos
3.204.000
3.902.000
698.000
AportesyAcciones
8.000.000
8.000.000
Reservas
2.232.000
2.232.000
UtilidadesAcumuladas
2.194.723
1.458.600
736.123
ConstruccionesEdificaciones
EquiposdeTransporte
DepreciacinAcumulada
ActivosDiferidos
AmortizacinAcumulada
Proveedores
ObligacionesLaborales
43
IngresosporVentas
24.958.600
22.765.896
2.192.704
DescuentosenVentas
199.310
965.000
765.690
DevolucionesenVentas
189.510
716.000
526.490
8.095.470
7.550.000
545.470
GastosdePersonal
1.999.560
1.256.000
743.560
MaterialesConsumidos
1.200.000
856.000
344.000
GastosdeServiciosenGeneral
2.560.000
1.235.000
1.325.000
477.910
365.200
112.710
Suministros
1.856.000
1.656.000
200.000
TransportesFletes
1.256.000
1.100.000
156.000
GastosdePersonal
899.560
712.000
187.560
200.000
180.000
20.000
1.460.000
1.235.000
225.000
Depreciaciones
361.740
341.000
20.740
Suministros
356.000
310.000
46.000
TransportesFletes
256.000
248.000
8.000
460.800
784.800
324.000
25.560
25.560
21.560
28.560
7.000
12.560
17.456
4.896
GastosdeAdministracin
GastosdeDistr.yVentas
CostosdeVentas
Depreciaciones
GastosdeServiciosenGeneral
GastosFinancieros
PerdidaenRetirooVentadeBienes
IngresosNoOperacionales
GastosNoOperacionales
A la vez se informa el movimiento de compras de insumos, e inventarios, a fin de determinar los

consumosycostosdeventas.
Ao2.00x+1
Ao2.00x
Diferencia
44
InventariosInicial
2.456.000
2.550.000
94.000
ComprasNetas
8.239.470
7.456.000
783.470
ConsumosdeMateriales
8.095.470
7.550.000
545.470
InventariosFinales
2.600.000
2.456.000
144.000
SepideaUstedcomoContadorelaborar:
El Estado de Situacin general (Balance general), desde el modelo Colombiano y desde el Modelo
Internacional. Elaborar el Estado de Resultados, desde el modelo Colombiano, y desde el modelo
internacional,aplicandolosmtodosdelanaturalezaylafuncindelosgastos.
CualeselObjetivodelaNormaNo.07,FlujosdeEfectivo?
Lainformacinacercadelosflujosdeefectivoestilporquesuministraalosusuarios
de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa
paragenerarefectivoyequivalentesalefectivo,ascomosusnecesidadesdeliquidez.
CualessonlosBeneficiosdelainformacinsobreflujosdeefectivo?
Elestadodeflujosdeefectivo,cuandoseusadeformaconjuntaconelrestodelos
estados financieros, suministra informacin que permite a los usuarios evaluar los
cambios en los activos netos de la empresa, su estructura financiera (incluyendo su
liquidezysolvencia)ysucapacidadparamodificartantolosimportescomolasfechas
de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolucin de las circunstancias y a las
oportunidadesquesepuedanpresentar.
Quesonequivalentesdeefectivo?
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fcilmenteconvertiblesenimportesdeterminadosdeefectivo,estandosujetosaun
riesgopocosignificativodecambiosensuvalor.
QuesonactividadesdeoperacinoExplotacin?
Actividadesdeexplotacinsonlasactividadesqueconstituyenlaprincipalfuentede
ingresos ordinarios de la empresa, as como otras actividades que no puedan ser
calificadascomodeinversinofinanciacin.
QuesonactividadesdeInversin?
45
Actividadesdeinversinsonlasdeadquisicin,enajenacinoabandonodeactivosa
largo plazo, as como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los
equivalentesalefectivo.
QuesonactividadesdeFinanciacin?
Actividadesdefinanciacinsonlasactividadesqueproducencambioseneltamaoy
composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por parte de la
empresa.
Cuandounainversindebesercalificadacomoequivalentedeefectivo?
Paraqueunainversinfinancierapuedasercalificadacomoequivalentealefectivo,
esnecesarioquepuedaserfcilmenteconvertibleen unacantidaddeterminada de
efectivoyestarsujetaaunriesgopocosignificativodecambiosensuvalor.Portanto,
una inversin ser equivalente al efectivo cuando tenga vencimiento prximo, por
ejemplotresmesesomenosdesdelafechadeadquisicin.
Comoseclasificanlosprestamosysobregirosbancarios?
Losprstamosbancariosseconsideran,engeneral,comoactividadesdefinanciacin.
Enalgunospases,sinembargo,lossobregirosexigiblesencualquiermomentoporel
banco forman parte integrante de la gestin del efectivo de la empresa. En esas
circunstancias, tales sobregiros se incluyen como componentes del efectivo y
equivalentesalefectivo
Enunatransaccinohechoeconmicopuedenexistirvariasactividades?
Unanicatransaccinpuedecontenerflujosdeefectivoqueseclasifiquendeforma
distinta. Por ejemplo, cuando los reembolsos de un prstamo incluyen capital e
inters, la parte de intereses puede clasificarse como actividad de explotacin,
mientras que la parte de devolucin del principal se clasifica como actividad de
financiacin.
Culessonlosflujosdedinerosprocedentesdelasactividadesdeexplotacin?
Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotacin se derivan
fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de
ingresosordinariosdelaempresa.Ejemplosdeflujosdeefectivoporactividadesde
explotacinsonlossiguientes:
o cobrosprocedentesdelasventasdebienesyprestacindeservicios;
o cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos
ordinarios;
o pagosaproveedoresporelsuministrodebienesyservicios;
46
o pagosaempleadosyporcuentadelosmismos;
o cobros y pagos de las empresas de seguros por primas y prestaciones,
anualidadesyotrasobligacionesderivadasdelasplizassuscritas;
o pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que stos
puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin o
financiacin;y
o cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediacin o
paranegociarconellos.
Culessonlosflujosdeefectivoprocedentesdelasactividadesdeinversin?
Ejemplosdeflujosdeefectivoporactividadesdeinversinsonlossiguientes:
o pagosporlaadquisicindeinmovilizadomaterial,inmaterialyotrosactivosa
largo plazo, incluyendo los pagos relativos a los costes de desarrollo
capitalizados y a trabajos realizados por la empresa para su inmovilizado
material;
o cobrosporventasdeinmovilizadomaterial,inmaterialyotrosactivosalargo
plazo;
o pagosporlaadquisicindeinstrumentosdepasivoodecapital,emitidospor
otrasempresas,ascomoparticipacionesennegociosconjuntos(distintosde
los pagos por esos mismos ttulos e instrumentos que sean considerados
efectivoyequivalentesalefectivo,ydelosquesetenganparaintermediacin
u otros acuerdos comerciales habituales); (d) cobros por venta y reembolso
deinstrumentosdepasivoodecapitalemitidosporotrasempresas,ascomo
inversiones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos
ttuloseinstrumentosqueseanconsideradosefectivoyotrosequivalentesal
efectivo, y de los que se posean para intermediacin u otros acuerdos
comerciales habituales); (e) anticipos de efectivo y prstamos a terceros
(distintosdelasoperacionesdeesetipohechasporempresasfinancieras);(f)
cobrosderivadosdelreembolsodeanticiposyprstamosaterceros(distintos
delasoperacionesdeestetipohechasporentidadesfinancieras);(g)pagos
derivadosdecontratosaplazo,afuturo,deopcionesydepermutafinanciera,
excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de
intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los
anteriorespagosseclasificancomoactividadesdefinanciacin;y(h)cobros
procedentes de contratos a plazo, de futuros, de opciones y de permuta
financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de
intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los
anteriorescobrosseclasificancomoactividadesdefinanciacin.
47
Culessonlosflujosdeefectivosprocedentesdelasactividadesdefinanciacin?
Ejemplosdeflujosdeefectivoporactividadesdefinanciacinsonlossiguientes:
o cobrosprocedentesdelaemisindeaccionesuotrosinstrumentosdecapital;
o pagosalospropietariosporadquirirorescatarlasaccionesdelaempresa;
o cobrosprocedentesdelaemisindeobligaciones,prstamos,bonos,cdulas
hipotecarias y otros fondos tomados en prstamo, ya sea a largo o a corto
plazo;
o reembolsosdelosfondostomadosenprstamo;y
o pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente
procedentedeunarrendamientofinanciero.
Culessonlosmtodosparalaelaboracindelestadodeflujodeefectivo?
La empresa debe informar acerca de los flujos de efectivo de las actividades de
explotacinusandounodelosdosmtodossiguientes:
o mtodo directo, segn el cual se presentan por separado las principales
categorasdecobrosypagosentrminosbrutos;obien
o mtodo indirecto, segn el cual se comienza presentando la prdida o
gananciaentrminosnetos,cifraquesecorrigeluegoporlos efectosdelas
transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y
devengosquesonlacausadecobrosypagosenelpasadooenelfuturo,as
comodelaspartidasdeprdidasogananciasasociadasconflujosdeefectivo
deactividadesclasificadascomodeinversinofinanciacin.
Comoseclasificanlosflujosdedineroenmonedaextranjera?
Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se
convertirn a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda
extranjera, el tipo de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo
cadaflujoencuestin.
Comoseclasificanlosinteresespagadosylosdividendosrecibidos?
Losinteresespagados,ascomolosinteresesydividendospercibidos,seclasificarn
en las entidades financieras como flujos de efectivo por actividades de explotacin.
Sinembargo,noexisteconsensoparalaclasificacindeestetipodeflujosenelresto
de las empresas. Los intereses pagados, as como los intereses y dividendos
percibidos,puedenserclasificadoscomoprocedentesdeactividadesdeexplotacin,
porqueentranenladeterminacindelaprdidaoganancianeta.
Dequeotraformapuedenclasificarselosinteresespagadosylosdividendosrecibidos?
48
Deformaalternativa,losinteresespagadospuedenclasificarseentrelasactividades
definanciacin,ascomolosinteresesydividendospercibidospuedenpertenecera
las actividades de inversin, puesto que los primeros son los costes de obtener
recursos financieros y los segundos representan el rendimiento de las inversiones
financieras.
Comoseclasificanlosimpuestosalasganancias?
Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto sobre las
ganancias deben revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de
efectivo procedentes de actividades de explotacin, a menos que puedan ser
especficamenteasociadosconactividadesdeinversinodefinanciacin.
EJEMPLOSDELASNORMAINTERNCIONALNo.07.FLUJODEEFECTIVO
Lassiguientessonlastransaccionesrealizadasduranteelprimertrimestredeoperacionesen
efectivo,delaCompaaINTERNALLTDA,empresaqueseconstituyoel28deDiciembredel
aopasado(2003).
FECHA
DESCRIPCIONDELATRANSACCION
VALOREN
EFECTIVO
VALORNO
EFECTIVO.
02Ene04
SerecibeAportesdelosSocios
1.000.000
15Ene04
ComprasdemercancasparalaVenta
25Ene04
Ventadetodaslasmercancascompradas
1.500.000
05Feb04
ComprasdeMercancasparalaVenta
1.000.000
1.000.000
25Feb04
Ventasdetodaslasmercancascompradas
1.800.000
1.200.000
05Mar05
CompradeMercancasparalaVenta
15.100.000
2.900.000
08Mar04
CompradeEquiposdeComputacin
1.600.000
1.400.000
12Mar04
CompradeEquiposdeOficina
1.200.000
800.000
15Mar04
EmisinySuscripcindeAcciones
1.000.000
18Mar04
PagodeDividendossobreAcciones
21Mar04
VentasdeMercancas
25Mar04
GastosdeAdministracin,distrib..yVentas
800.000
500.000
21.500.000
5.500.000
2.500.000
49
27Mar04
CobrosdeCuentasporCobrar
1.200.000
30Mar04
PagosaProveedores
1.000.000
INFORMACIONADICIONAL:
Saldofinaldeinventarios$2.500.000.SaldoInicialDisponible:$15.000.000
SepideaUstedcomoContador;ElaborarEstadodeFlujosdeEfectivo
EJEMPLONo.02
Ao 2.005
Ao 2.004
Diferencia
acciones
que no
generan
Explotac
Efectivo
1.135.840
985.500
150.340
Deudores
4.300.000
2.850.000
1.450.000
1.450.000
Inventarios
2.600.000
2.456.000
144.000
144.000
Terrenos
Construcciones
Edificaciones
4.750.000
4.750.000
10.497.800
10.330.200
167.600
150.000
150.000
180.000
180.000
Equipos de Computacin
Equipos y Muebles de
Oficina
Equipos de Transporte
Inversion
Financiac
167.600
1.251.000
1.080.000
171.000
-3.598.937
-2.846.900
752.037
838.000
838.000
-502.800
-335.200
167.600
TOTAL ACTIVOS
21.600.903
20.437.600
3.002.577
Proveedores
-2.500.000
-1.120.000
1.380.000
1.380.000
-356.000
-458.000
-102.000
-102.000
Obligaciones con bancos
-3.204.000
-3.902.000
-698.000
TOTAL PASIVOS
-6.060.000
-5.480.000
580.000
Aportes y Acciones
-8.000.000
-8.000.000
Reservas
-2.232.000
-2.232.000
Utilidades Acumuladas
-2.194.723
-1.458.600
736.123
Utilidad operativa
-3.114.180
-3.267.000
-152.820
-15.540.903 -14.957.600
583.303
Depreciacin Acumulada
Activos Diferidos
Amortizacin Acumulada
Obligaciones Laborales
TOTAL PATRIMONIO
171.000
752.037
167.600
-698.000
736.123
-152.820
ENTRADAS
919.637
1.380.000
736.123
SALIDAS
152.820
1.696.000
698.000
SALDO INICIAL EFECTIVO
985.500
338.600
SALDO
FINAL
1.135.840
50
Culessonlasdiferenciasmsimportantesdeestanormaconlanormatividadcolombiana?
CulessonlasrevelacionesqueexigeestaNIC?
CualeselobjetivodelaNormainternacionalN.08?
El objetivo de esta Nic es prescribir las politicas, procedimientos, protocolos y
practicas constables aplicables a las empresas, cuando sucedan hechos que puedan
afectarlainformacionfinancierdelpasado.
ComosedefinenlasPolticasContables?
Polticas contables son los principios especficos, bases, acuerdos reglas y
procedimientos adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de sus
estadosfinancieros.
QueesunCambioenunaestimacinContable?
Un cambio en una estimacin contable es un ajuste en el importe en libros de un
activo o de un pasivo, o en el importe del consumo peridico de un activo, que se
produce tras la evaluacin de la situacin actual del elemento, as como de los
beneficiosfuturosesperadosydelasobligacionesasociadasconlosactivosypasivos
correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de
nuevainformacinonuevosacontecimientosy,enconsecuencia,nosoncorrecciones
deerrores.
Quesonerrorescontables?
Errores de ejercicios anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados
financieros de una entidad, para uno o ms ejercicios anteriores, resultantes de un
falloalemplearodeunerroralutilizarinformacinfiableque:(a)estabadisponible
cuando los estados financieros para tales ejercicios fueron formulados; y b) podra
esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la
elaboracinypresentacindeaquellosestadosfinancieros.Dentrodeestoserrores
se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la aplicacin de polticas
contables,elnoadvertiromalinterpretarhechos,ascomolosfraudes.
Que debe hacer una empresa cuando no exista regulacin especfica sobre una poltica ha
aplicar?
EnausenciadeunaNormaoInterpretacinqueseaaplicableespecficamenteauna
transaccin, otros hechos o condiciones, la direccin deber usar su juicio en el
51
desarrolloyaplicacindeunapolticacontable,afindesuministrarinformacinque
sea:
o relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los
usuarios;y
o fiable,enelsentidodequelosestadosfinancieros:
presenten de forma fidedigna la situacin financiera, el rendimiento
financieroylosflujosdeefectivodelaentidad;
reflejen el fondo econmico de las transacciones, otros eventos y
condiciones,ynosimplementesuformalegal;
seanneutrales,esdecir,libresdeprejuiciososesgos;
seanprudentes;y
estncompletosentodossusaspectossignificativos.
Cuandolaempresaapliquejuiciosdevalor,comodebeproceder?
Alrealizarlosjuiciosdescritosanteriormente,ladireccindeberreferirse,enorden
descendente,alassiguientesfuentesalahoradeconsiderarsuaplicabilidad:
o losrequisitosydirectricesestablecidosenlasNormaseInterpretacionesque
tratentemassimilaresyrelacionados;y
o las definiciones, as como los requisitos de reconocimiento y valoracin,
establecidosparaactivos,pasivos,ingresosygastosenelMarcoConceptual.
Comoseaplicanlaspolticascontables?
La entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una
Norma o Interpretacin exija o permita especficamente establecer categoras de
partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si una
NormaoInterpretacinexigenopermiteestableceresascategoras,seseleccionarn
unapolticacontableadecuada,yseaplicardemanerauniformeacadacategora.
Cuandounaentidaddebecambiarunapolticacontable?
Laentidadcambiarunapolticacontableslositalcambio:
o esrequeridoporunaNormaoInterpretacin;o
o lleva a que los estados financieros suministren informacin ms fiable y
relevantesobrelosefectosdelastransacciones,otroseventosocondiciones
queafectenalasituacinfinanciera,elrendimientofinancieroolosflujosde
efectivodelaentidad.
Quedebehacerunaentidadalaplicauncambioensuspolticascontables
52
Consujecinalalimitacinestablecida,cuandouncambioenunapolticacontablese
apliqueretroactivamente,laentidadajustarlossaldosinicialesdecadacomponente
afectadodelpatrimonionetoparaelejercicioanteriormsantiguoquesepresente,
revelando informacin acerca de los dems importes comparativos para cada
ejercicio anterior presentado, como si la nueva poltica contable se hubiese estado
aplicandosiempre.
Queserequieresiexisteincertidumbresobrepolticas,acciones,ojuicios?
Comoresultadodelasincertidumbresinherentessedebernutilizarjuiciosbasados
en la informacin fiable disponible ms reciente. Por ejemplo, podra requerirse
estimaciones para: a) los derechos de cobro de recuperacin problemtica; b) la
obsolescencia de las existencias; c) el valor razonable de activos o pasivos
financieros; d) la vida til o las pautas de consumo esperadas de los beneficios
econmicos futuros incorporados en los activos amortizables; y e) las obligaciones
porgarantasconcedidas.
Comopuedensurgiropresentarseloserrores?
Loserrorespuedensurgiralreconocer,valorar,presentarorevelarlainformacinde
loselementosdelosestadosfinancieros.Losestadosfinancierosnocumplenconlas
NIIF si contienen errores, materiales o bien errores inmateriales, cometidos
intencionadamente para conseguir una determinada presentacin de la situacin
financiera,delrendimientofinancieroodelosflujosdeefectivodeunaentidad.
Cuandoycomopuedencorregirseloserrores?
La entidad corregir los errores materiales de ejercicios anteriores, de forma
retroactiva, en los primeros estados financieros formulados despus de haberlos
descubierto:
o reexpresando la informacin comparativa para el ejercicio o ejercicios
anterioresenlosqueseoriginelerror;o
o si el error ocurri con anterioridad al ejercicio ms antiguo para el que se
presenta informacin, reexpresando los saldos inciales de activos, pasivos y
patrimonionetoparadichoejercicio.
Quedeberevelarsecuandoexisteserroresysecorrigen?
Laentidadrevelarlasiguienteinformacin:
o la naturaleza del error del ejercicio anterior; para cada ejercicio anterior
presentado,hastaelextremoenqueseapracticable,
o elimportedelajusteparacadarbricaafectadadelestadofinanciero;ypara
elimportedelagananciaporaccintantobsicacomodiluida,
53
o el importe del ajuste al principio del ejercicio anterior ms antiguo sobre el

quesepresenteinformacin;y
o sifueraimpracticablelareexpresinretroactivaparaunejercicioanterioren
particular, las circunstancias que conducen a esa situacin, junto con una
descripcindecmoydesdecundosehacorregidoelerror.
EJEMPLOSDELANIC.No.08.ERRORES,CAMBIOSYEXTRAORDINARIOS
1. La EPS. Matasanos SA, determin que el excedente operativo del ao 2003, fue de $ 200
millones de pesos, productos de Ingresos operativos por $ 3.470 millones, Ingresos No
operativospor$600millones,costosdePrestacindeServicios$2.450millonesyelrestoen
Gastos administrativos y financieros. El contador revelo en notas a los estados financieros
queelpromediodeventasmensualesdelaEPSesde$250millones,yqueduranteelultimo
mes de ao, las ventas de incrementaron debido a un Contrato con SuperSaludero SA, por
espacio de un (1) mes. Elabore el estado de Resultados de la EPS, segn la norma
ColombianaysegnlanormaInternacional.
2. LaempresaCHIMBYSSA,hadeterminadolautilidadoperacionaldelosltimosdosaosdela
siguientemanera:
Ao2.002.Ao2.003.
Ingresos
8.000.
9.600.
Costos
4.300.
4.600.
Gastos.
2.000
2.400.
Excedentes
1.700
2.600
En el rublo de Gastos aparece discriminados: Gastos de personal, impuestos, depreciaciones,
mantenimientos,financieros;todosenunaproporcindel20%cadaunodel100%total.Unarevisin
durante los primeros meses del 2.004, aplicando legalmente el mtodo de depreciacin ha
determinadoqueelgastopordepreciacinrepresentael12%deltotaldelosgastos,yqueel8%de
diferenciaobedeceamalasinterpretacionesdelaley,porlotantolosestadosfinancierosdebenser
corregidos.Sienelprimersemestredelao2.004,lasventassonde$5.000,loscostosde$2.800y
los gastos de $ 1.900, Presente elestado de resultados de los anteriores aos aplicando la norma
internacional.
3. LaempresamanufactureraLEONASA,hadeterminadoquesumargendecontribucinesdel
30%desusingresos.EsdecirquelosIngresosrepresentanel100%yloscostosrepresentanel
70% de los mismos. Las ventas durante el ao 2003 fueron de $ 720 millones; durante el
2.002de$580millonesyenestosaoslaempresahaobtenidounautilidadnetadel8%de
los ingresos. Pero en el 2004, luego de una revisin se observa que las polticas contables
usadasparacalcularloscostosnosonlasadecuadasyhaylgicamentequecorregirlas,porlo
cual se reajustan de acuerdo a lo preceptuado en la normatividad internacional, o sea
llevarlosaunporcentajedel65%,yaquesecambiaungastodedepreciacindemaquinarias
yseclasificacomocostos.Presentedeacuerdoalanormainternacionallanuevasituacin.
54
4. La empresa PERALOZA LTDA, corta sus estados contables en Octubre 31 cada ao, y ha
determinado que la utilidad es por el orden de los $ 900 millones, tiene activos fijos por $
9.500 millones y un patrimonio por $ 7.200 millones. Los ingresos fueron por $ 48.000
millones, mientras que los costos representan el 65% de los ingresos. La fecha para la
aprobacindeestadosfinancierosenJuntadeaccionistasestaprevistaparael28deFebrero.
Unincendio(enero05)degranmagnituddevoropartedelabodegadeaparcamiento,lacual
noestabaaseguradaal100%,tenauncostode$5.000millonesylacompaaaseguradora
pago en Febrero 05 la suma de $ 3.000 millones. Como presentara segn la norma
internacionallanuevasituacinparaseraprobadaenAsamblea.
CuleselObjetivodelaNICNo.10?
ElobjetivodeestaNormaesprescribir:(a) cundounaentidadajustarsusestados
financierosporhechosposterioresalafechadelbalance;y(b)lasrevelacionesquela
entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido
formulados o autorizados para su divulgacin, as como respecto a los hechos
posterioresalafechadelbalance.
Qupasasiexistensituacionesqueponenendudalacontinuidaddelaempresa?
LaNormaexigetambin,alaentidad,quenoelaboresusestadosfinancierosbajola
hiptesis de empresa en funcionamiento, si los hechos posteriores a la fecha del
balanceindicanquetalhiptesisdecontinuidadnoresultaapropiada
Culessonloshechosposterioresalafechadecorteodecierre?
Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean
favorables o desfavorables, que se hayan producido entre la fecha del balance y la
fechadeformulacinodeautorizacindelosestadosfinancierosparasudivulgacin.
Puedenidentificarsedostiposdeeventos:aqullosquemuestranlascondicionesque
ya existan en la fecha del balance (hechos posteriores a la fecha del balance que
implican ajuste); y aqullos que son indicativos de condiciones que han aparecido
despus de la fecha del balance (hechos posteriores a la fecha del balance que no
implicanajuste).
Comosedaelprocesodeautorizacindelosestadosfinancieros?
El proceso de formulacin o autorizacin para su divulgacin, de los estados
financieros, variar dependiendo de la estructura organizativa de la entidad, de los
55
requisitoslegalesyestatutariosydelosprocedimientosseguidosparalaelaboracin
yfinalizacindetalesestadosfinancieros.
Cuandoquedanenfirmelosestadosfinancieros?
Enalgunoscasos,laentidadestobligadaa presentarsusestadosfinancieros asus
propietariosparaquestoslosapruebenantesdequeseemitan.Entalescasos,los
estadosfinancierosseconsideranformuladosoautorizadosparasudivulgacinenla
fechadesuemisinynoenlafechaenquelospropietarioslosaprueben.
Quesedebenincluirenloshechosposterioresalafechadecierre?
Enloshechosposterioresalafechadelbalanceseincluirntodosloseventoshastala
fechaenquelosestadosfinancierosquedenautorizadosparasudivulgacin,aunque
dichos eventos se produzcan despus del anuncio pblico del resultado o de otra
informacinfinancierareferentealejercicio.
Siexistenhechosqueimplicanajustes,comoprocederlaempresa?
Laentidadajustarlosimportesreconocidosensusestadosfinancieros,parareflejar
laincidenciadeloshechosposterioresalafechadelbalancequeimpliquenajustes.
Culessonloshechosqueobliganalaentidadaefectuarajustes?
Lossiguientessonejemplosdehechosposterioresalafechadelbalance,queobligan
a la entidad a ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, o bien a
reconocer partidas no reconocidas con anterioridad: la resolucin de un litigio
judicial,posterioralafechadelbalance,Larecepcindeinformacin,despusdela
fecha del balance, que indique el deterioro del valor de un activo a esa fecha, La
determinacin, con posterioridad a la fecha del balance, del coste de los activos
adquiridosodelimportedeingresosporactivosvendidosantesdedichafecha
Existenhechosposterioresquenoimpliquenajustes?
Un ejemplo de hecho posterior a la fecha del balance que no implica ajuste, es la
reduccin en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre la fecha del
balanceylafechadeformulacinodeautorizacindelosestadosfinancierosparasu
divulgacin, Por ejemplo si, despus de la fecha del balance, la entidad acuerda
distribuir dividendos a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto, no se
reconocertalesdividendoscomounpasivoenlafechadelbalance.
Qu pasa si los directores determinan despus de la fecha de cierre que la empresa debe
cesarsusoperaciones?
56
Laentidadnoelaborarsusestadosfinancierossobrelabasedequeesunaempresa
enfuncionamientosiladireccindetermina,despusdelafechadelbalance,obien
quetienelaintencindeliquidarlaentidadocesarensusactividades,obienqueno
existeotraalternativamsrealistaquehacerlo.
Qu pasa si dentro del lapso del cierre y aprobacin hay eventos que no implican ajustes,
peroquesonimportantes?
Cuandoloshechosposterioresalafechadelbalancequenoimplicanajustesseande
talimportanciaquesinoserevelasenpodraafectaralacapacidaddelosusuariosde
losestadosfinancierospararealizarlasevaluacionespertinentesytomardecisiones
econmicas, la entidad revelar la siguiente informacin, para cada una de las
categorasimportantesdehechosposterioresalafechadelbalancequenoimplican
ajustes:(a)lanaturalezadelevento;y(b)unaestimacindesusefectosfinancieros,o
unpronunciamientosobrelaimposibilidadderealizartalestimacin.
ElobjetivodeestaNormaeselestablecimientodelaspolticasdeinformacinfinancierapor
segmentosinformacinsobrelosdiferentestiposdeproductosyserviciosquelaempresa
elaboraydelasdiferentesreasgeogrficasenlasqueopera,conelfindeayudaralos
usuariosdelosestadosfinancierosa:(a)entendermejorelrendimientodelaempresaenel
pasado;(b)evaluarmejorlosrendimientosyriesgosdelaempresa;y(c)realizarjuiciosms
informadosacercadelaempresaensuconjunto.
Si una empresa cuyos ttulos no se cotizan pblicamente opta, voluntariamente, por la

revelacinde informacinsegmentada dentrodesusestadosfinancieros quecumplencon
las Normas Internacionales de Contabilidad deber respetar ntegramente todos los
requisitosestablecidosenestaNorma.
Un segmento del negocio es un componente identificable de la empresa, encargado de

suministrar un nico producto o servicio, o bien un conjunto de ellos que se encuentran
relacionadosyquesecaracterizaporestarsometidoariesgosyrendimientosdenaturaleza
diferente a los que corresponden a otros segmentos del negocio dentro de la misma
empresa.
Un segmento geogrfico es un componente identificable de la empresa encargado de

suministrar productos o servicios dentro de un entorno econmico especfico, y que se
caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos de naturaleza diferente a los que
corresponden a otros componentes operativos que desarrollan su actividad en entornos
57
diferentes. Los factores que deben tenerse en consideracin para identificar segmentos
geogrficosson,entreotros:
La presentacin de tipo matricial consiste en utilizar el formato principal tanto para la

presentacin de la informacin de los segmentos de los negocios como de los segmentos
geogrficos,dandoinformacincompletaparacadaunodeellos
8.LaempresaOLIYMPIKUSS.A.,sededicaalacomercializacindeproductosbsicosdeloshogares,
a travs de hipermercados y supermercados en varias ciudades capitales de la Costa Atlntica, en
donde expende las lneas siguientes de productos: Productos de Alimentacin; Productos de Aseo;
Ropa y Lencera. La siguiente tabla muestra las ventas, costos, gastos, resultados, activos totales,
activosrelacionados,porciudadesyporlneasdelosltimosdos(2)aos.
BARRANQUILLA
2.006
2.007
MONTERIA
2.006
2.007
VALLEDUPAR
2.006
2.007
TOTALES
VENTAS
Alimentos
Aseo
Lencera
GASTOS
Alimentos
Aseo
Lencera
RESULTADOS
Alimentos
Aseo
Lencera
ACTIVOS
Contables
Relacionados
Pasivos
Inter.Seg.
Segmentosdelnegocio:
Tengaencuentaqueparalagerencia,laCompaaestorganizadaregionalmenteentresdivisiones
operativas principales, y que cada una de las divisiones est encabezada por un vicepresidente
principal, las cuales constituyen la base de la informacin por segmentos de la Compaa. El
segmentoalimentoselaboraycomercializaunaampliagamaalimentos,frutas,verdurasysimilaresEl
segmento de aseo elabora y comercializa materiales de papelera, aseo personal y de hogar,
58
automviles y similares. El segmento de lencera elabora y comercializa ropas, telas, vestidos,
accesorios personales y para el hogar. Las otras operaciones incluyen el desarrollo centralizado en
otra ciudad alterna y diferente a las tres principales, de aplicaciones industriales, operativas,
logsticas,contableseinformticas,paraoperacionesespecializadasdelnegocio.
Segmentosgeogrficos:
Tenga en cuenta que, si bien la gestin de las tres divisiones de la Compaa se lleva a cabo con
carcter regional, stas operan en tres (3) reas geogrficas principales. En Barranquilla, que es la
ciudad de origen de la Compaa, se produce y vende una amplia gama de tipos de alimentos y
lencera. En Montera, la Compaa posee fbricas y oficinas de venta de alimentos, aseo a otras
ciudadesdelosdepartamentosaledaosprincipalmente,tambinsevendenotraslneasLaactividad
desarrollada en Valledupar es, bsicamente, la misma, que la de Barranquilla en cuanto a la
elaboracinycomercializacindelenceras
Ademstengaencuentalossiguientesdatos:
Activoseinversionesenpropiedades,plantayequipoyactivosintangiblesporreageogrfica:Gasto
e ingreso de los segmentos: Activos y pasivos de los segmentos Transacciones Inter.segmentos
Circunstancias excepcionales. La disciplina y El orden pblico en la regin, Participaciones en
asociadascontabilizadasporelmtododelaparticipacin,GananciasoPrdidasextraordinarias
CAPITULOTERCERO
59
CUESTIONARIONORMASINTERNACIONALESDECONTABILIDAD
APLICABLESAACTIVOSYPASIVOS.
NORMAINTERNACIONALNo.02.
CualeselobjetivodelaNormaNo.02,Inventarios?
ElobjetivodeestaNormaesprescribireltratamientocontabledelasexistencias.Un
tema fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de coste que
debe reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes
ingresosordinariosseanreconocidos.
QuealcanceoAplicacintieneestaNorma?
Esta Norma ser de aplicacin a todas las existencias, excepto a: la obra en curso,
proveniente de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicio
directamente relacionados (vase la NIC 11, Contratos de construccin); los
instrumentos financieros; y los activos biolgicos relacionados con la actividad
agrcolayproductosagrcolasenelpuntodecosechaorecoleccin(vaselaNIC41,
Agricultura).
AqueentidadesnoseaplicaestaNorma?
Esta Norma no ser de aplicacin para la valoracin de las existencias mantenidas
por: Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la
cosecha o recoleccin, as como de minerales y productos minerales, siempre que
seanmedidosporsuvalornetorealizable,deacuerdoconprcticasbienconsolidadas
en esos sectores; Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas,
siemprequevalorensusexistenciasalvalorrazonablemenosloscostesdeventa.En
el caso de que esas existencias se contabilicen por un importe que sea el valor
razonable menoslos costesdeventa, los cambiosen dicho importesereconocern
enelresultadodelejercicioenqueseproduzcanlosmismos.
QuesonExistencias?
Existencias son activos: posedos para ser vendidos en el curso normal de la
explotacin;enprocesodeproduccindecaraaesaventa;oenformademateriales
osuministros,paraserconsumidosenelprocesodeproduccinoenelsuministrode
servicios.
QueesValorNetoRealizable?
60
Valornetorealizableeselprecioestimadodeventadeunactivoenelcursonormal
de la explotacin, menos los costes estimados para terminar su produccin y los
necesariosparallevaracabolaventa.
QueesvalorRazonable?
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que
realizanunatransaccinencondicionesdeindependenciamutua.
Cualesladiferenciaentrevalorrealizableyvalorrazonable?
Elvalornetorealizablehacereferenciaalimportenetoquelaentidadesperaobtener
porlaventadelasexistencias,enelcursonormaldelaexplotacin.Elvalorrazonable
refleja el importe por el cual esta misma existencia podra ser intercambiada en el
mercado,entrecompradoresyvendedoresinteresadosydebidamenteinformados.El
primeroesunvalorespecficoparalaentidad,mientrasqueesteltimono.Elvalor
neto realizable de las existencias puede no ser igual al valor razonable menos los
costesdeventa.
QuecomprendeelCostodelosInventarios?
Elcostedelasexistenciascomprendertodosloscostesderivadosdelaadquisiciny
transformacindelasmismas,ascomootroscostesenlosquesehayaincurridopara
darlessucondicinyubicacinactuales.
QuecomprendeelCostodeadquisicin?
El coste de adquisicin de las existencias comprender el precio de compra, los
aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y
otros costes directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similaressededucirnparadeterminarelcostedeadquisicin.
QuecomprendeelCostodetransformacin?
Los costes de transformacin de las existencias comprendern aquellos costes
directamenterelacionadosconlasunidadesproducidas,talescomolamanodeobra
directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los
costesindirectos,variablesofijos,enlosquesehayaincurridoparatransformarlas
materiasprimasenproductosterminados.
QuesonycomoseclasificanlosCostosIndirectos?
61
Costesindirectosfijossontodosaqullosquepermanecenrelativamenteconstantes,
con independencia del volumen de produccin, tales como la amortizacin y
mantenimientodelosedificiosyequiposdelafbrica,ascomoelcostedegestiny
administracindelaplanta.
Costes indirectos variables son todos aqullos que varan directamente, o casi
directamente,conelvolumendeproduccinobtenida,talescomolosmaterialesyla
manodeobraindirecta.
Comovaloraralasexistenciasunaempresaprestadoradeservicios?
En el caso de que un prestador de servicios tenga existencias, las valorar por los
costesquesupongasuproduccin.Estoscostessecomponenfundamentalmentede
manodeobrayotroscostesdelpersonaldirectamenteinvolucradoenlaprestacin
delservicio,incluyendopersonaldesupervisinyotroscostesindirectosdistribuibles.
Comosecalculaelcostodelosproductosagrcolasrecolectadosdelosactivosbiolgicos?
De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, las existencias que comprenden productos
agrcolas,quelaentidadhayacosechadoorecolectadodesusactivosbiolgicos,se
valorarn, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costes
estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su cosecha o
recoleccin.
CualessonlossistemasdevaloracindecostosdelosInventarios?
Lossistemasparaladeterminacindelcostedelasexistencias,talescomoelmtodo
del coste estndar o el mtodo de los minoristas, podrn ser utilizados por
convenienciasiemprequeelresultadodeaplicarlosseaproximealcoste.
Los mtodos de costes estndares se establecern a partir de niveles normales de
consumodemateriasprimas,suministros,manodeobra,eficienciayutilizacindela
capacidad.
Elmtododelosminoristasseutilizaamenudo,enelsectorcomercialalpormenor,
paralavaloracindeexistencias,cuandohayaungrannmerodeartculosquerotan
velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta impracticable
utilizarotrosmtodosdeclculodecostes.
Cuandolasexistenciassonespecificas,quemtodoseutiliza?
Elcostedelasexistenciasdeproductosquenoseanhabitualmenteintercambiables
entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
especficos, se determinar a travs del mtodo de identificacin especfica de sus
costesindividuales.
62
La identificacin especfica del coste significa que cada tipo de coste concreto se
distribuirentreciertaspartidasidentificadasdentrodelasexistencias.
QueotrasformulasparaelcalculodeinventariosseaplicansegnestaNorma?
Elcostedelasexistencias,distintasalasanterioresseasignarutilizandolosmtodos
deprimeraentradaprimerasalida(FIFO)ocostemedioponderado.
La frmula FIFO, asume que los productos en existencias comprados o producidos
antes, sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que
quedenenlaexistenciafinalsernlosproducidosocompradosmsrecientemente.
CuandoseutilizaelValornetorealizable?
Elcostedelasexistenciaspuedenoserrecuperableencasodequelasmismasestn
daadas, si han devenido parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus precios de
mercadohancado.Asimismo,elcostedelasexistenciaspuedenoserrecuperablesi
loscostesestimadosparasuterminacinosuventahanaumentado.Laprcticade
rebajarelsaldo,hastaqueelcosteseaigualalvalornetorealizable,escoherentecon
elpuntodevistasegnelcuallosactivosnosevalorarnenlibrosporencimadelos
importesqueseesperaobteneratravsdesuventaouso.
Cuandodebenserreconocidascomoungastolasexistencias(costoenColombia)?
Cuando las existencias sean enajenadas (vendidas), el importe en libros de las
mismas se reconocer como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los
correspondientes ingresosordinarios.El importedecualquierrebajadevalor,hasta
alcanzarelvalornetorealizable,ascomotodaslasdemsprdidasenlasexistencias,
sereconocerenelejercicioenqueocurralarebajaolaprdida.
Comomnimo,quedeberevelarseennotasreferenteaestaNIC?
Enlosestadosfinancierosserevelarlasiguienteinformacin:
(a) las polticas contables adoptadas para la valoracin de las existencias, incluyendo la
frmuladevaloracindeloscostesquesehayautilizado;
(b)elimportetotalenlibrosdelasexistencias,ylosimportesparcialessegnlaclasificacin
queresulteapropiadaparalaentidad;
(c)elimporteenlibrosdelasexistenciasquesecontabilicenporsuvalorrazonablemenos
loscostesdeventa;
(d)elimportedelasexistenciasreconocidocomogastoduranteelejercicio;
(e)elimportedelasrebajasdevalordelasexistenciasquesehayareconocidocomogasto
enelejercicio,deacuerdoconelprrafo34;
(f)elimportedelasreversionesenlasrebajasdevaloranteriores,quesehayareconocido
comounareduccinenlacuantadelgastoporexistenciasenelejercicio,deacuerdoconel
prrafo34;
63
(g)lascircunstanciasoeventosquehayanproducidolareversindelasrebajasdevalor,de
acuerdoconelreferidoprrafo34;y
(h) el importe en libros de las existencias pignoradas en garanta del cumplimiento de
deudas.
Cualesejemplospuedenmostrarseydesarrollarseparaentendermejorestanorma?
UnaempresainternacionalradicadaenColombia,comercializaunnicoproducto(ANZ)por
estaraznenenerode2008,compra5000unidades,a$1.500cadauna.Esteproductola
empresa estima que podr venderlo en $ 9.000 cada unidad. Por motivos de
comercializacin durante el ao incurre en gastos de mantenimiento de inventarios as:
vigilancia $ 6.500.000; arriendos $ 2.500.000; seguros $ 3.500.000; servicios $ 2.500.000.
Inicialmentealmomentodesunacionalizacinpagofletes,arancelesylegalizacionespor$
15.000.000.Alfinaldelaolaempresasolohavendido2.000unidadesa$9.000cadauna.
Enunestudiodemercadodeterminoqueelpreciomximoalpblicoenestemomentoes
de$7.200cadauno.Elaboreunestadoderesultados.Comodebemostrarselasexistencia
enelbalancegeneral.
La Compaa acaba de comprar ciertos inventarios que requiere para sus procesos
productivos. El Director de Compras le informa que las erogaciones relacionadas con la
materia prima son las siguientes: Cantidad comprada: 20 contenedores; Valor de un
contenedorUS$500.000;Fleteytransporteaplanta$20millones;Seguros$12millones;
Otrosgastosdecompra$5millones;I.V.A$250millones.Elproveedorhadadounplazo
de60das.Silacompaapagadecontado,elproveedorleefectadescuentodel10%.Las
tasas de cambio son: fecha de pedido (Dic. 2007) $2.050, fecha de entrada a planta (ENR
2008)$2.100,estimacinparalafechadepagoa60das(Mzo2008)$2.150.Indiquecul
seraelcostodelamateriaprimaylafechaenquesedeberegistrarlacompra.
El Director de Contabilidad fue encargado para revisar las frmulas del costo de los
inventariosdeproductosterminadosdelacompaa.Actualmenteseutilizaelmtodode
identificacinespecficaperosepermiteadicionalmentesegnlasNIC,elFIFOyelpromedio.
El contador est pensando en la posibilidad de aplicar el FIFO para algunos productos
terminadosydejarenotroseldeidentificacinespecfica.Todosustedeshansidoreunidos
ac para darle un consejo al respecto. Ustedes que le diran frente a las siguientes
preguntas:Sepuedecambiardemtodo?Sepodraaplicarparaungrupodeproductos
terminadosunmtodoyparaotrosunodiferente?
LaVicepresidenciaComercialdelaCa.ABCtieneciertapreocupacinporqueuncompetidor
habajadolospreciosdeventa.Esacompaaconsideraquetienelacapacidadylaeficiencia
suficienteparamantenerbuenosmrgenesconesepreciodeventa.Esetipodeproductos
64
sevendea$25.000mientrasqueeldelacompaasevendea$29.000,enelmismocanalde
venta y el mismo tipo de clientes. El mercado es susceptible al precio. Por tal razn, la
compaa ha decidido bajar el precio de venta para ser competitivo y dejarlo en $27.000.
Notaelpreciodeventaacindicadonoincluyeningntipodeimpuestos.Loscostosdela
compaaparaeseproductoson:Costodeproduccin$25.000;Gastodeventa$3.000;La
Vicepresidenciacomercialquieresaber:culeselvalornetorealizable,sedebereconocer
unaprdidaporrebajadevalor?Ysilarespuestaanteriorespositiva,culseraelvalordela
prdida.
CualeselObjetivodelaNormaInternacionalNo.16?
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del inmovilizado
material, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la
informacinacercadelainversinquelaentidadtieneensuinmovilizadomaterial,
as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los principales
problemasquepresentaelreconocimientocontabledelinmovilizadomaterialsonla
contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos
poramortizacinyprdidaspordeterioroquedebenreconocerseconrelacinalos
mismos.
CualeselAlcancedelaNIIF16?
Esta Norma se aplicar en la contabilizacin de los elementos de inmovilizado
material, salvocuandootraNormaInternacional deContabilidadexijaopermitaun
tratamientocontablediferente.
AquepartidasnoseraplicadaestaNorma?
EstaNormanoseraplicadaa:elinmovilizadomaterialclasificadocomomantenido
paralaventa;losactivosbiolgicosrelacionadosconlaactividad;yalosderechos
mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y recursos no
renovablessimilares.
CualessonlasdefinicionesmscomunesdelaNIC16?
Amortizacinesladistribucinsistemticadelimporteamortizabledeunactivoalo
largodesuvidatil.
Costeeselimportedeefectivoomedioslquidosequivalentesalefectivopagados,o
el valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el
65
momento de su adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el importe

atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los
requerimientosespecficosdeotrasNIIF,porejemplo,delaNIIF2Pagosbasadosen
acciones.
Importe amortizable es el coste de un activo, o el importe que lo haya sustituido,
menossuvalorresidual.
Importeenlibroseselimporteporelquesereconoceunactivo,unavezdeducidasla
amortizacinacumuladaylasprdidaspordeteriorodelvaloracumuladas.
Importerecuperableeselmayorentreelpreciodeventanetodeunactivoysuvalor
deuso.
Elinmovilizadomaterialsonlosactivostangiblesque:poseeunaentidadparasuuso
enlaproduccinosuministrodebienesyservicios,paraarrendarlosatercerosopara
propsitosadministrativos;yseesperanusardurantemsdeunejercicio.
La prdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un
activoasuimporterecuperable.
Valor especfico para la entidad es el valor actual de los flujos de efectivo que la
entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenacin o
disposicinporotravadelmismoaltrminodesuvidatil.Enelcasodeunpasivo,
eselvaloractualdelosflujosdeefectivoenqueseesperaincurrirparacancelarlo.
Valor razonable es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transaccinrealizadaencondicionesdeindependenciamutua.
Elvalorresidualdeun activoesel importeestimadoquelaentidadpodraobtener
actualmente por la enajenacin o disposicin por otra va del activo, despus de
deducirloscostesestimadosportalenajenacinodisposicin,sielactivoyahubiera
alcanzadolaantigedadylasdemscondicionesesperadasaltrminodesuvidatil.
Vida til es: el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por
partedelaentidad;obienelnmerodeunidadesdeproduccinosimilaresquese
esperaobtenerdelmismoporpartedelaentidad.
CuandosereconocerunelementodePropiedad,PlantayEquipos?
Un elemento de inmovilizado material se reconocer como activo cuando: sea
probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del
mismo;yelcostedelactivoparalaentidadpuedaservaloradoconfiabilidad.
CualessonloscomponentesdelcostodeloselementosdePPE?
El coste de los elementos de inmovilizado material comprende: su precio de
adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no
66
recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier

descuento comercial o rebaja del precio; cualquier coste directamente relacionado
conlaubicacindelactivoenellugaryenlascondicionesnecesariasparaquepueda
operar de la forma prevista por la direccin; la estimacin inicial de los costes de
desmantelamientooretirodelelemento,ascomolarehabilitacindellugarsobreel
quese asienta,cuandoconstituyanobligacionesenlasqueincurralaentidad como
consecuenciadeutilizarelelementoduranteundeterminadoperiodo,conpropsitos
distintosdeldelaproduccindeexistenciasdurantetalperiodo.
CualessonloscostesdirectamenterelacionadosconloselementosdePPE?
Estossonlossiguientes:loscostesderetribucionesalosempleados(segnsedefinen
en la NIC 19 Retribuciones a los empleados), que procedan directamente de la
construccin o adquisicin de un elemento de inmovilizado material; los costes de
preparacin del emplazamiento fsico; los costes de entrega inicial y los de
manipulacinotransporteposterior;loscostesdeinstalacinymontaje;yloscostes
decomprobacindequeelactivofuncionaadecuadamente,despusdededucirlos
importes netos de la venta de cualquier elemento producido duranteel proceso de
instalacinypuestaapuntodelactivo(talescomomuestrasproducidasmientrasse
probabaelequipo);yloshonorariosprofesionales.
Queelementosnoformanpartedelcostedeunelementodeinmovilizadomaterial?
Estos son los siguientes: costes de apertura de una nueva instalacin productiva;
costes de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costes de
actividades publicitarias y promocinales); costes de apertura del negocio en una
nuevalocalizacinodirigidoaunnuevosegmentodeclientela(incluyendoloscostes
de formacin del personal); y costes de administracin y otros costes indirectos
generales.
EnqueformadeefectuaralaAmortizacindeunelementodePPE.(Depreciacin)?
Se amortizar de forma independiente cada parte de un elemento de inmovilizado
materialquetengauncostesignificativoconrelacinalcostetotaldelelemento.Por
ejemplo,podraseradecuadoamortizarporseparadolaestructuraylosmotoresde
un avin, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento
financiero.
EnqueformasedistribuirelImporteamortizableyenqueperiododeamortizacin?
Elimporteamortizabledeunactivosedistribuirdeformasistemticaalolargode
suvidatil.
67
Cuandoserevisaranlavidatilyelvalorresidualdeunactivo?
Elvalorresidualylavidatildeunactivoserevisarn,comomnimo,altrminode
cada ejercicio anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los
cambiossecontabilizarncomouncambioenuna estimacincontable, deacuerdo
conlaNIC8Polticascontables,cambiosenlasestimacionescontablesyerrores.
Quepasasielvalorrazonableexcedealvalorresidual?
La amortizacin se contabilizar incluso si el valor razonable del activo excede a su
importeenlibros,siempreycuandoelvalorresidualdelactivonosuperealimporte
enlibrosdelmismo.Lasoperacionesdereparacinymantenimientodeunactivono
evitanrealizarlaamortizacin.
Quemtodossepuedenusarparalaamortizacindelosactivos?
Pueden utilizarse diversos mtodos de amortizacin para distribuir el importe
amortizabledeunactivodeformasistemticaalolargodesuvidatil.
Laamortizacinlinealdarlugarauncargoconstantealolargodelavidatildel
activo,siemprequesuvalorresidualnocambie.
El mtodo de amortizacin decreciente dar lugar a un cargo que ir
disminuyendoalolargodesuvidatil.
El mtodo de las unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la
utilizacinoproduccinesperada.
Sepermitedardebajaalosactivostotalmentedepreciadosoamortizados?
El importe en libros de un elemento de inmovilizado material se dar de baja en
cuentas:porsuenajenacinodisposicinporotrava;ocuandonoseespereobtener
beneficioseconmicosfuturosporsuuso,enajenacinodisposicinporotrava.
TalleresNormaInternacional
LaempresaindustrialMIAMY,adquiereunabrilde2008,unmontacargaselcualusaraenel
desarrollo del objeto social. El aparato costo 12.000 dlares (TC. $ 2.000). Se cancelaron
fletes, nacionalizacin, aranceles, seguros y mantenimientos para colocarlo en
funcionamientoporelordendelos$4.5millonesdepesos.Laempresaestimainicialmente
queestamquinaledurara15aos,alcabodeloscualeslopodrvenderporun20%desu
importe original. Desde el inicio se precisa que el aparato tiene un componente de hierro
(40%) que ser reemplazado en 15 aos; un componente metlico (35%) que ser
reemplazadoen5aosyuncomponentedefibra(25%)quedeberserreemplazadocada
tres aos. El montacargas comienza operaciones desde el mes de abril de 2008. Los
componentes metlicos y los de fibra se reemplazan o adicionan cada 5 y 3 aos
respectivamente. Se compran estas adiciones por un 10% ms que el importe original.
68
Supngaseque:Enel2010,sevendeelaparatoen$20millones,Quesevendeenel2015
por$10millones.Quesevendealfinaldelos15aospor$5millonesObtendronola
empresa utilidad en cada caso. Calcule la diferencia entre la depreciacin fiscal y la
depreciacincontabledurantelos5primerosaos.Laleyfiscalordenadepreciarelbienen
10aos.
Indique cuales de las siguientes partidas se deben capitalizar y cuales se deben llevar
directamenteagastosyposteriormentejustifiquesegnlaNIIFporque?
Mantenimientopreventivo.Mantenimientocorrectivo
Mantenimientomayor:(SincambioenvidatilConcambioenlavidatil)
Reparacinmenor.Reparacinmayor.
Adiciones.Mejoras.Reemplazos
Renovacindeunactivoporotro
Instalaciones:(QueseadhierenalactivoQueformanunactivoseparado)
Una compaa industrial, tiene varias mquinas que utiliza en su proceso productivo, las
cuales conforman una lnea de produccin. Dichas mquinas tienen las siguientes
caractersticas:Laparteprincipaltienevidatilde15aos;LapartedenominadaArequiere
dereemplazoalos5aos;LapartedenominadaBsedebereemplazarcada3aosLabase
de sustento tiene una vida til de 20 aos pero requiere un mantenimiento cada 4 aos.
Todas las partes consideradas individualmente son significativas. Indique cual ser el
tratamientocontableparasureconocimientoydepreciacin.
Lacompaaimportarunasmquinasconuncostode$1milln.Segnlasestimaciones
inciales se deber incurrir en seguros ($150 millones), fletes ($60 millones), aranceles
($2.700 millones), Iva ($4.100 millones), costos de instalacin ($3.000 millones); gastos de
viaje ($100 millones) y honorarios ($100 millones) de los tcnicos que viene del exterior a
instalar las mquinas, asistencia tcnica ($2.000), entrenamiento ($200 millones) del
personal que las operar, costos de personal ($300 millones) de las reas fijas de
mantenimiento.Elpago,sisehacedecontado,serade$0.9millones,perolacompaaha
preferidopagarlaenlosdosaosqueleotorgarondeplazo.Latasadecambioalafechaest
en $3.050 por $ 1. Por otro lado, para lograr ese precio especial el presidente de la
compaasecomprometique,altrminodelavidatillamquina,laenviaraaunpas
africano corriendo con todos los gastos que eso demanda estimados en $1.000 millones a
pesos de hoy (si la compaa no cumple este acuerdo ser demanda internacionalmente).
Indiqueculeselcostodelasmaquinasquedebeseractivado.
69
NORMAINTERNACIONALNO.17.
CualeselObjetivodelaNormaNo,17?
ElobjetivodeestaNormaeseldeprescribir,paraarrendatariosyarrendadores,las
polticascontablesadecuadasparacontabilizaryrevelarlainformacinrelativaalos
arrendamientos.
CualeselalcancedelaNIC17?
EstaNormaseraplicablealcontabilizartodoslostiposdearrendamientosquesean
distintosdelos:
acuerdosdearrendamientoparalaexploracinousodeminerales,petrleo,gas
naturalyrecursosnorenovablessimilares;y
acuerdos sobre licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en vdeo,
obrasdeteatro,manuscritas,patentesyderechosdeautor.
CualessonlasDefinicionesmscomunesdelaNIC17?
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacinseespecifica:
Arrendamientoesunacuerdoporelqueelarrendadorcedealarrendatario,acambio
de percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a
utilizarunactivoduranteunperiododetiempodeterminado
Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren
sustancialmentetodoslosriesgosybeneficiosinherentesalapropiedaddelactivo.La
propiedaddelmismo,ensucaso,puedeonosertransferida.
Arrendamientonocancelableesunarrendamientoquesloesrevocable:
siocurriesealgunacontingenciaremota;
conelpermisodelarrendador;
sielarrendatariorealizaseunnuevoarrendamiento,paraelmismoactivouotro
equivalente,conelmismoarrendador;obien
si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del
arrendamiento,lacontinuacindeestequedeaseguradaconrazonablecerteza.
Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al
arrendamientofinanciero.
Elcomienzodelplazodelarrendamientoeslafechaapartirdelacualelarrendatario
tienelafacultaddeutilizarelactivoarrendado.Eslafechadelreconocimientoinicial
delarrendamiento(esdecir,delreconocimientodeactivos,pasivos,ingresosogastos
derivadosdelarrendamiento,segnproceda).
70
Costes directos iniciales son los costes incrementales directamente imputables a la

negociacin y contratacin de un arrendamiento, salvo si tales costes han sido
incurridosporunarrendadorqueseaalavezfabricanteodistribuidor.
Cuotascontingentesdelarrendamientosonlapartedelospagosporarrendamiento
cuyoimportenoesfijo,sinoquesebasaenelimportefuturodeunfactorquevara
porrazonesdistintasdelmeropasodeltiempo(porejemplo,untantoporcientode
las ventas futuras, grado de utilizacin futura, ndices de precios futuros, tipos de
intersdemercadofuturos,etc.).
Inicio del arrendamiento es la fecha ms temprana entre la del acuerdo del
arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relacin con las
principales estipulacionesdelmismo.Enestafecha:seclasificarelarrendamiento
como operativo o como financiero; y en el caso de tratarse de un arrendamiento
financiero,sedeterminarnlosimportesquesereconocernalcomienzodelplazode
arrendamiento.
Inversinbrutaenelarrendamientoeslasumade:lospagosmnimosarecibirporel
arrendamientofinanciero,ycualquiervalorresidualnogarantizadoquecorresponda
alarrendador.
Inversin neta en el arrendamiento es la inversin bruta del arrendamiento
descontadaaltipodeintersimplcitoenelarrendamiento.
Ingresos financieros no devengados son la diferencia entre: la inversin bruta en el
arrendamiento;ylainversinnetaenelarrendamiento.
Pagos mnimos por el arrendamiento son los pagos que el arrendatario, durante el
plazo del arrendamiento, hace o puede ser requerido para que haga, excluyendo
tanto las cuotas de carcter contingente como los costes de los servicios y los
impuestosquehadepagarelarrendadorylehayandeserreembolsados.Tambinse
incluye: en el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por l mismo o
poruntercerovinculadoconl;oenelcasodelarrendador,cualquiervalorresidual
queselegarantice,yaseapor:
o partedelarrendatario;
o untercerovinculadoconste;o
o un tercero independiente que sea capaz financieramente de atender a las
obligacionesderivadasdelagarantaprestada.
Plazo del arrendamiento es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha
contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el
questetengaderechoacontinuarconelarrendamiento,conosinpagoadicional,
siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el
arrendatarioejercitartalopcin.
Tipodeintersimplcitoenelarrendamientoeseltipodedescuentoque,aliniciodel
arrendamiento, produce la igualdad entre el valor actual total de (a) los pagos
71
mnimosporelarrendamientoy(b)elvalorresidualnogarantizado,ylasumade(i)el
valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier coste directo inicial del
arrendador.
Tipodeintersincrementaldelendeudamientodelarrendatarioeseltipodeinters
queelarrendatariohabradepagarenunarrendamientosimilaro,sistenofuera
determinable, el tipo al que, el inicio del arrendamiento, aqul incurrira si pidiera
prestados,enunplazoycongarantassimilares,losfondosnecesariosparacomprar
elactivo.
Valor razonable es el importe por el que puede ser intercambiado un activo, o
Valorresidualgarantizadoes:
o paraelarrendatario,lapartedelvalorresidualquehasidogarantizadaporl
mismooporuntercerovinculadoconl(elimportedelagarantaesla
cuantamximaquepodran,encualquiercaso,tenerquepagar);y
paraelarrendador,lapartedelvalorresidualquehasidogarantizadaporel
arrendatario o por un tercero, no vinculado con el arrendador, y que sea
financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garanta
prestada.
Valorresidualnogarantizadoeslapartedelvalorresidualdelactivoarrendado,cuya
realizacin por parte del arrendador no est asegurada o bien queda garantizada
exclusivamenteporuntercerovinculadoconelarrendador.
Vidaeconmicaes:
elperiododuranteelcualunactivoseesperaqueseautilizableeconmicamente,
porpartedeunoomsusuarios;o
la cantidad de unidades de produccin o similares que se espera obtener del
activoporpartedeunoomsusuarios.
Vida til es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el comienzo del
plazo del arrendamiento, pero sin estar limitado por ste, a lo largo del cual la
entidadesperaconsumirlosbeneficioseconmicosincorporadosalactivoarrendado.
Queesunarrendamientofinancieroyqueesunarrendamientooperativo?
Se clasificar un arrendamiento como financiero cuando se transfieran
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad. Por el
contrario, se clasificar un arrendamiento como operativo si no se han transferido
sustancialmentetodoslosriesgosybeneficiosinherentesalapropiedad.
Comodebencontabilizarlosarrendatarioslosarriendosfinancierosinicialmente?
72
Alcomienzodelplazodelarrendamientofinanciero,stesereconocer,enelbalance
del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al
valorrazonabledelbienarrendado,obienalvaloractualdelospagosmnimosporel
arrendamiento,sistefueramenor,determinadosaliniciodelarrendamiento.
QueValoracinposteriorselesdaalosarriendosfinancieros?
Lospagosmnimosporelarrendamientosedividirnendospartesquerepresenten
las cargas financieras y la reduccin de la deuda viva. La carga financiera total se
distribuirentrelosejerciciosqueconstituyanelplazodelarrendamiento,demanera
que se obtenga un tipo de inters constante en cada ejercicio, sobre el saldo de la
deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarn como gastos en
losejerciciosenlosqueseanincurridos.
ComocontabilizanunArrendamientooperativolosarrendatarios?
Lascuotasderivadasdelosarrendamientosoperativossereconocerncomogastode
forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte
msrepresentativaotrabasesistemticaderepartoporreflejarmsadecuadamente
elpatrntemporaldelosbeneficiosdelarrendamientoparaelusuario
Comocontabilizanlosarriendosfinancierosinicialmentelosarrendadores?
Los arrendadores reconocern en su balance los activos que mantengan en
arrendamientos financieros y los presentarn como una partida a cobrar, por un
importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento. En una operacin de
arrendamientofinanciero,sustancialmentetodoslosriesgosybeneficiosinherentesa
la propiedad son transferidos por el arrendador, y por ello, las sucesivas cuotas a
cobrar por el mismo se consideran como reembolsos del principal y remuneracin
financieradelarrendadorporsuinversinyservicios.
QueValoracinposteriorseledaalosarrendamientosfinancierosporlosarrendadores?
Elreconocimientodelosingresosfinancieros,sebasarenunapautaquerefleje,en
cada uno de los ejercicios, un tipo de rendimiento constante, sobre la inversin
financieranetaqueelarrendadorharealizadoenelarrendamientofinanciero.Todo
arrendador aspira a distribuir el ingreso financiero sobre una base sistemtica y
racional a lo largo del plazo del arrendamiento. Esta distribucin se basar en una
pautaquereflejeunrendimientoconstanteencadaejerciciosobrelainversinneta
relacionadaconelarrendamientofinanciero.Lospagosdelarrendamientorelativosa
cada ejercicio, una vez excluidos los costes por servicios, se destinarn a cubrir la
inversinbrutaenelarrendamiento,reduciendotantoelprincipalcomolosingresos
financierosnodevengados.
73
TalleresNormaInternacional
La empresa ABS SA, efecta un contrato de arrendamiento financiero, el 02 de enero de
2008, mediante el cual recibe una bodega para el depsito de materiales, por espacio de
quince(15)aos,pagandomensualmenteuncanonde$2.400.000.(Interesesimplcitosdel
24%anual).Labodegatieneuncostode$80millones,deloscualesel40%correspondeal
terreno. Se ha fijado una opcin de compra del valor de mercado razonable al final del
contrato por $ 16.000.000. Los terrenos de valorizan o desvalorizan, mientras que las
edificaciones se deprecian a 25 aos. A las edificaciones habr que efectuarles
mantenimientosporvalorde$2,5millonesanualesporpartedelaempresa.Queregistros
contableshacenelarrendadoryelarrendatario.Comoseregistraraestasituacinenlostres
primeros aos de arrendamiento para ambas partes, en los estados financieros (balance,
resultados,flujoefectivo)
LaempresaKRBSA,recibeenarrendamientounamaquinaindustrial,quetieneuncostode$
60millones,enjulio02de2008.Elarrendamientoespor30meses,ypagaramensualmente
uncanonde$1,2millones(Intersimplcitodel3%).Lamaquinatieneunavidatilde10
aos y un valor residual del 80% del importe original. Que registros contables hacen el
arrendador y el arrendatario. Como se reflejara esta situacin en ambas partes al final del
aoenlosestadosfinancieros(balance,resultados,flujoefectivo)
CualeselObjetivodelaNormaNo.36?
ElobjetivodeestaNormaconsisteenestablecerlosprocedimientosqueunaentidad
aplicarparaasegurarsedequesusactivosestncontabilizadosporunimporteque
noseasuperiorasuimporterecuperable.Unactivoestarcontabilizadoporencima
de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se
puedarecuperardelmismoatravsdesuutilizacinodesuventa.
CualeselAlcancedelaNIC36?
Esta Norma se aplicar en la contabilizacin del deterioro del valor de todos los
activos,distintosoexceptodelossiguientes:
existencias(vaselaNIC2,Existencias);
activos surgidos de los contratos de construccin (vase la NIC 11, Contratos de
construccin);
activosporimpuestosdiferidos(vaselaNIC12,Impuestosobrelasganancias);
74
activos procedentes de retribuciones a los empleados (vase la NIC 19,

Retribucionesalosempleados);
activosfinancierosqueseincluyandentrodelalcancedelaNIC39Instrumentos
financieros:Reconocimientoyvaloracin;
inversionesinmobiliariasquesevalorensegnsuvalorrazonable(vaselaNIC40,
Inversionesinmobiliarias);
activosbiolgicosrelacionadosconlaactividadagrcola,quesevalorensegnsu
valorrazonablemenosloscostesestimadosenelpuntodeventa(vaselaNIC41,
Agricultura).
costes de adquisicin diferidos, as como activos intangibles derivados de los
derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros que estn
dentrodelalcancedelaNIIF4Contratosdeseguro;y
activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes
mantenidosparalaventayactividadesinterrumpidas.
CualessonlasDefinicionesmasusualesdelaNIC36?
Activos comunes de la entidad son activos, diferentes del fondo de comercio, que
contribuyen a la obtencin de flujos de efectivo futuros tanto en la unidad
generadoradeefectivoqueseestconsiderandocomoenotras.
Amortizacinesladistribucinsistemticadelimporteamortizabledeunactivoalo
largodesuvidatil.
Costes de enajenacin o disposicin por otra va son los costes incrementales
directamente atribuibles a la enajenacin o disposicin por otra va de un activo o
unidad generadora de efectivo, excluyendo los costes financieros y los impuestos
sobrelasganancias.
Fechadelacuerdoenunacombinacindenegocioseslafechaenquesealcanzaun
acuerdosustantivoentrelaspartesqueparticipanenlacombinaciny,enelcasode
las entidades con cotizacin pblica, es anunciado al pblico. En el caso de una
adquisicinhostil,lafechamstempranaenqueseobtieneunacuerdosustantivo,
entrelaspartesqueparticipanenlacombinacin,esaqullaenquehanaceptadola
oferta de la entidad adquirente un nmero de propietarios de la adquirida que sea
suficienteparaobtenerelcontrolsobrelamisma.
Importe amortizable de un activo es su coste, o el importe que lo sustituya en los
estadosfinancieros,menossuvalorresidual.
Importeenlibroseselimporteporelquesereconoceunactivo,unavezdeducidasla
amortizacinacumuladaylasprdidaspordeteriorodelvaloracumuladas.
75
Importerecuperabledeunactivoodeunaunidadgeneradoradeefectivoeselmayor
entresuvalorrazonablemenosloscostesdeventaysuvalordeuso.
Mercadoactivoesunmercadoenelquesedanlassiguientescondiciones:
laspartidasnegociadasenelmercadosonhomogneas;
normalmente se pueden encontrar compradores y vendedores en cualquier
momento;ylospreciosestndisponiblesalpblico.
Prdidapordeteriorodelvaloreslacantidadenqueexcedeelimporteenlibrosde
unactivoounidadgeneradoradeefectivoasuimporterecuperable.
Unidadgeneradoradeefectivoeselgrupoidentificabledeactivosmspequeo,que
generaentradasdeefectivoquesean,enbuenamedida,independientesdelosflujos
deefectivoderivadosdeotrosactivosogruposdeactivos.
Valor de uso es el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que se
esperaobtenerdeunactivoounidadgeneradoradeefectivo.
Valorrazonablemenosloscostesdeventaeselimportequesepuedeobtenerporla
ventadeunactivoounidadgeneradoradeefectivo,enunatransaccinrealizadaen
condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente
informadas,menosloscostesdeenajenacinodisposicinporotrava.
Vida til es: el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad;oelnmerodeunidadesdeproduccinosimilaresqueseesperaobtener
delmismoporpartedelaentidad.
CuandosedeterioraelvalordeunActivo.
Sedeteriorarelvalordeunactivocuandosuimporteenlibrosexcedaasuimporte
recuperable.
Conqueoportunidadunaentidadsabrsisusactivossehandeteriorado?
La entidad evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algn indicio de
deterioro del valor de algn activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimar el
importe recuperable del activo. Con independencia de la existencia de cualquier
indiciodedeteriorodelvalor,laentidadtambin:
Comprobaranualmenteeldeteriorodelvalordecadaactivointangibleconuna
vida til indefinida, as como de los activos intangibles que an no estn
disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe
recuperable.
Comprobar anualmente el deterioro del valor del fondo de comercio adquirido
enunacombinacindenegocios,deacuerdoconlosprrafos80a99.
Quedebehacerlaentidadsicompruebaqueunactivosehadeteriorado?
76
Alevaluarsiexistealgnindiciodequeelvalordelactivopuedehabersedeteriorado,
laentidadconsiderar,comomnimo,lossiguientesextremos:
Fuentesexternasdeinformacin
Duranteelejercicio,elvalordemercadodelactivohadisminuidosignificativamente
ms quelo quecabra esperar comoconsecuencia delpasodeltiempoodesu uso
normal.
Durante el ejercicio han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato,
cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al
entornolegal,econmico,tecnolgicoodemercadoenlosquestaopera,obienen
elmercadoalqueestdestinadoelactivo.
Durante el ejercicio, los tipos de inters de mercado, u otros tipos de mercado de
rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten al
tipo de descuento utilizado para calcular el valor de uso del activo, de forma que
disminuyansuimporterecuperabledeformasignificativa.
Elimporteenlibrosdelosactivosnetosdelaentidad,esmayorquesucapitalizacin
burstil.
Fuentesinternasdeinformacin
(e)Sedisponedeevidenciasobrelaobsolescenciaodeteriorofsicodeunactivo.
(f) Durante elejerciciohantenido lugar,oseesperaque tenganlugarenunfuturo
inmediato,cambiossignificativosenel alcanceomaneraenque seusaoseespera
usarelactivo,queafectarndesfavorablementealaentidad.Estoscambiosincluyen
elhechodequeelactivoestocioso,planesdeinterrupcinoreestructuracindela
actividad alaqueperteneceel activo,planes deenajenacino disposicinporotra
vadelactivoantesdelafechaprevista,ylareconsideracincomofinitadelavidatil
deunactivoanteriormenteconsideradacomoindefinida.*
(g) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el
rendimientoeconmicodelactivoes,ovaaser,peorqueelesperado.
Esnecesariocalcularsiempreelvalorrazonabledeunactivo?
No siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los costes de
ventaysuvalordeuso.Sicualquieradeesosimportesexcedieraalimporteenlibros
del activo, ste no habra sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no sera
necesariocalcularelotrovalor.
Comosecalculaelimporterecuperabledeunactivo?
Elimporterecuperablesecalcularparaunactivoindividual,amenosqueelactivo
no genere entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de las
77
producidas por otros activos o grupos de activos. Si este fuera el caso, el importe
recuperable se determinar para la unidad generadora de efectivo a la que
pertenezcaelactivo,amenosque:
elvalorrazonabledelactivomenosloscostesdeventaseamayorquesuimporte
enlibros;o
seestimequeelvalordeusodelactivoestprximoasuvalorrazonablemenos
loscostesdeventa,yesteltimoimportepuedaserdeterminado.
QueesunaUnidadgeneradoradeefectivo?
Unaunidadgeneradoradeefectivodeunactivo,eselgrupomspequeodeactivos
que, incluyendo al activo, genera entradas de efectivo que son en buena medida
independientesdelasentradasproducidasporotrosactivosogruposdeactivos.La
identificacindelaunidadgeneradoradeefectivodeunactivoimplicalarealizacin
dejuicios.Sinosepuededeterminarelimporterecuperabledeunactivoindividual,
laentidadhabrdeidentificarelconjuntomspequeodeactivosque,incluyendoal
mismo,genereentradasdeefectivoqueseanenbuenamedidaindependientes.
Queejemplossepuedenmostrarparadesarrollarestanorma?
La empresa ALFA SA, presenta la siguiente informacin relacionada con los elementos de
PropiedadPlantayEquiposalfinaldelao2008(enmillonesdepesos)
ActivosFijos
Terrenos
Edificaciones
Maquinarias
Vehculos
Computadores
Muebles
EquiposOficina
Costo
Histrico
2.000
5.400
2.500
1.500
150
1.200
700
Depreciacin
Acumulada
Valorizacin
300
500
0
0
20
50
0
1.400
2.000
750
120
800
600
Valor ValordeUso
razonable
2.800
2.500
6.000
6.200
500
200
700
450
30
20
400
320
700
480
CostosAdic.
venta
500
1.000
200
300
15
100
300
Determinequelementoshansufridodeterioroyreflejeestasituacinenlosestados
financieros.
Afinalesdel2.000,laempresaTERPELGASOILCORP,adquierelaempresaMOBIL,pagando
porella$100.000millones,lacualcuentacon3fbricasenotrostantospases.Lavidatil
esperada de las operaciones absorbidas es de 15 aos. El siguientes cuadro muestra las
operacionesquetienelaempresaMobilenelextranjero
Finalesdel2.000
OperacionesenArgentina
Distribucindel
preciodecompra
30.000
Importerazonablede Plusvalacomprada(*)
losactivos
identificables
20.000
10.000
78
OperacionesenBrasil
OperacionesenCostaRica
Total
20.000
50.000
100.000
15.000
35.000
70.000
5.000
15.000
30.000
(*)Lasoperacionesdecadapassonlasunidadesgeneradorasdeefectivomspequeasentrelascualessepuededistribuirlaplusvala
comprada,deformarazonableycoherente(distribucinbasadaenelpreciodecompradelasoperacionesencadapas,comoseespecifica
enelcontratodecompra).
Terpel utiliza el mtodo de amortizacin o depreciacin lineal en un periodo de 15 aos,

paraArgentinadespusdelcualnoseesperaquelosactivostenganningnvalorresidual.En
elao2004eselegidounnuevogobiernoenArgentina,apruebaciertasleyesrestringiendo
significativamente las exportaciones del principal producto que Terpel fabrica. Como
resultadodeesto,seestimaqueenunfuturocercanolaproduccindeTerpelserecortar
un 40%. Las importantes restricciones a la exportacin, y el recorte consiguiente de la
produccin,obliganaTerpelaestimarelimporterecuperabledelaplusvalacompradayde
los activos netos de las operaciones en Argentina. La unidad generadora de efectivo y los
activosidentificables,delasactividadesllevadasacaboahestnconstituidasporlatotalidad
delasoperacionespertenecientesalmismo,puestoqueningunodelosactivosnigruposde
activosmspequeossoncapacesdeproducirentradasdeefectivodeformaindependiente.
El precio neto de venta de la unidad generadora de efectivo en Argentina no se puede
determinar, puesto que no es probable que exista un comprador dispuesto a adquirir la
totalidaddelosactivosquecomponendichaunidad.Afindedeterminarelvalordeusode
launidadgeneradoradeefectivodeArgentina,Terpellohacontratadoausted,parahacer
losiguiente:
prepararpronsticosdeflujosdeefectivo,apartirdelospresupuestosypronsticos
financieros ms recientes, aprobadas por la gerencia de la empresa para los cinco
aossiguientes(aos2005a2009);
estimar los flujos de efectivo correspondientes a los aos posteriores (aos 2010 a
2015),utilizandotasasdecrecimientodecrecientes.Latasacorrespondienteal2010
sehaestimadoenel3%.Estatasaesmenorquelaquecorrespondealcrecimiento
medioesperadoalargoplazoparaelmercadoenArgentina
seleccionaruntipodedescuentodel15%,querepresentalatasaantesdeimpuestos
quereflejaadecuadamentelasvaloracionesqueelmercadorealizadelvalortemporal
del dinero y de los riesgos especficos soportados por la unidad generadora de
efectivoenArgentina
CualeselObjetivodelaNorma37?
79
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la valoracin de las provisiones, activos y pasivos de carcter
contingente, as como que se revele la informacin complementaria suficiente por
medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza,
calendariodevencimientoeimportes,delasanteriorespartidas.
Esta Norma se aplicar por todas las entidades en la contabilizacin de las
provisiones,pasivosyactivoscontingentes,aexcepcindelossiguientesconceptos:
aqullosquesederivendeloscontratospendientesdeejecucin,exceptocuandoel
contratoseaoneroso;aqulloscubiertosporotraNorma.
CualessonlasDefinicionesmasusualesdelaNIC37?
Los siguientes trminos se usan en la presente Norma con el significado que a
Unaprovisinesunpasivosobreelqueexisteincertidumbreacercadesucuantao
vencimiento.
Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos
pasados,alvencimientodelacual,yparacancelarla,laempresaesperadesprenderse
derecursosqueincorporanbeneficioseconmicos.
El suceso que da origen a la obligacin es todo aquel suceso del que nace una
obligacin de pago, de tipo legal o implcita para la entidad, de forma que a la
empresa no le queda otra alternativa ms realista que satisfacer el importe
correspondiente.
Unaobligacinlegalesaqullaquesederivade:uncontrato(yaseaapartirdesus
condicionesexplcitasoimplcitas);lalegislacin;uotracausadetipolegal.
Una obligacin implcita es aqulla que se deriva de las actuaciones de la propia
empresa,enlasque:
debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas
empresariales que son de dominio pblico o a una declaracin efectuada de
forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante
tercerosqueestdispuestaaaceptarciertotipoderesponsabilidades;y
comoconsecuenciadeloanterior,laempresahayacreadounaexpectativavlida,
ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
Unpasivocontingentees:unaobligacinposible,surgidaarazdesucesospasados,
cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no
ocurrencia,deunoomseventosinciertosenelfuturo,quenoestnenteramente
bajoelcontroldelaempresa;obien
80
Unaobligacinpresente,surgidaarazdesucesospasados,quenosehareconocido
contablementeporque:
o no es probable que la empresa tenga que satisfacerla, desprendindose de
recursosqueincorporenbeneficioseconmicos;obien
o elimportedelaobligacinnopuedeservaloradoconlasuficientefiabilidad.
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos
pasados,cuyaexistenciahadeserconfirmadasloporlaocurrencia,oensucasopor
la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn
enteramentebajoelcontroldelaempresa.
Un contrato de carcter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costes
inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios
econmicosqueseesperanrecibirdelmismo.
Una reestructuracin es un programa de actuacin, planificado y controlado por la
gerencia de la empresa, cuyo efecto es un cambio significativo: en el alcance de la
actividad llevada a cabo por la empresa; o en la manera de llevar la gestin de su
actividad.
CuandodebereconocerseunaProvisin?
Debereconocerseunaprovisincuandosedenlassiguientescondiciones:
laempresatieneunaobligacinpresente(yasealegaloimplcita)comoresultado
deunsucesopasado;
esprobablequelaempresatengaquedesprendersederecursosqueincorporen
beneficioseconmicosparacancelartalobligacin;y
puedehacerseunaestimacinfiabledelimportedelaobligacin.
o De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la empresa no debe
reconocerlaprovisin.
MediantequeejerciciosepodradesarrollarestaNIC?
La empresa VAIGHON S.A., tiene su casa principal en Colombia, y produce insecticidas en
aerosol,loscualesdurantelaelaboracincontaminanlasreasproductivasypartesaledaas
a la empresa, en un radio de 2 kilmetros, pero la empresa no sanea los terrenos que ha
contaminado, a menos que las autoridades la obliguen a ello, mediante resoluciones. La
empresatambintieneunasucursalenUruguay,pasenelcual,lalegislacinnolaobligaal
saneamiento de los terrenos utilizados. Sin embargo, es prcticamente seguro que, poco
despus del 31 de diciembre del ao 2008, se aprobar en Uruguay, una ley, ahora en
proyecto, que obligar a la empresa a sanear y limpiar los terrenos ya contaminados. Se
conocequeelrestablecimientodeldaototaldelosterrenosestaporelordendelos2.500
dlares.Debeonolaempresa;reconocerlasProvisionesrespectivas,sustentesusrespuesta
aplicandolanormatividadinternacionalenlamateria
81
LaempresaSANLLOLTDA,sededicaalafabricacindeabanicosdetechosparahogares,y
ofrece, a los compradores de sus productos, garantas en el momento de realizar sus
compras en las condiciones descritas en el contrato de venta, se estipula por parte de la
empresa a subsanar, por medio de reparacin o cambio de los productos, los defectos de
fabricacinquesepongandemanifiestoeneltranscursodedos(2)aossiguientes,desdeel
momentodelacompra.Segnlaexperienciadelosltimoscincoaos,esprobable(esms
posible la ocurrencia del in suceso) que se presenten algunas reclamaciones durante el
periodo de garanta. El costo promedio de los reclamos esta por $ 5.000 cada unidad. La
Produccinyventadeabanicosdelosltimosaossedetallaenlasiguientetabla:
AbanicosProducidos
AbanicosVendidos
ReclamosPresentados
PreciodeVentaporUnidad
Costoporunidad
Ao2.001
125.000
120.000
500
$35.000
$15.000
Ao2.002
175.000
170.000
700
$42.000
$18.000
Ao2.003
200.000
200.000
1.200
$50.000
$25.000
Ao2.004
200.000
190.000
2.000
$60.000
$34.000
Debe o no la empresa; reconocer las Provisiones respectivas, porque razn o motivos,

porquevalor,sustentesusrespuestaaplicandolanormatividadinternacionalenlamateria.
Encasopositivodetermineelvalordelasprovisiones.
LaempresaKAREFURSA,haestipuladodentrodesuspolticassocialesdonaralfinaldecada
ao(pocanavidea)juguetesalosniosdeestratosbajos,porloquehadispuestode$200
millones para este ao, y atenderpor lo menos a 5.000menores. Debe laempresa hacer
provisindesdejuniodel2.008.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos
intangiblesquenoestncontempladosespecficamenteenotraNorma.EstaNorma
requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen
ciertoscriterios.LaNormatambinespecificacmodeterminarelimporteenlibros
delosactivosintangibles,yexigelarevelacindeinformacinespecficasobreestos
activos.
EstaNormaseaplicarportodaslasentidadesalcontabilizarlosactivosintangibles,excepto
enlossiguientescasos:
82
activosintangiblesqueestntratadosenotrasNormas;
activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin e
informacinarevelar;y
concesionessobreminasyyacimientos,ascomolosgastosdeexploracin,desarrollo
y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y similares recursos naturales no
renovables.
CualessonlasDefinicionesmascomunesdelaNorma38?
Los siguientes trminos se utilizan, en la presente Norma, con el significado que a
Un activo es un recurso: controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados;ydelquelaentidadesperaobtener,enelfuturo,beneficioseconmicos.
Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin
aparienciafsica.
Sonactivosmonetariostantoeldineroenefectivocomootrosactivos,porlosquese
vanarecibirunascantidadesfijasodeterminablesdedinero.
Amortizacin es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo
intangibledurantelosaosdesuvidatil.
Costeeselimportedeefectivoomedioslquidosequivalentesalefectivopagados,o
el valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el
momento de su adquisicin o construccin, o, cuando sea aplicable, el importe
atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los
requerimientosespecficosdeotrasNIIF,porejemplo,delaNIIF2Pagosbasadosen
acciones.
Desarrollo es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro
tipodeconocimientocientfico,aunplanodiseoenparticularparalaproduccinde
materiales, productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente
mejorados,antesdelcomienzodesuproduccinoutilizacincomercial.
Lafechadelacuerdoenunacombinacindenegocioseslafechaenlaquesealcanza
unacuerdosustantivoentrelaspartesquesecombinany,enelcasodelasentidades
concotizacinpblica,esanunciadoalpblico.Enelcasodeunaadquisicinhostil,la
fechamstempranaenqueseobtieneunacuerdosustantivo,entrelaspartesquese
combinan, es aqulla en la que el nmero de propietarios de la adquirida que han
aceptado la oferta de la entidad adquirente es suficiente para obtener el control
sobrelamisma.
Importeamortizableeselcostedeunactivoolacantidadquelosustituya,unavez
deducidosuvalorresidual.
83
Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el balance,

despus de deducir la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro
acumuladas,queserefieranalmismo.
Investigacinestodoaquelestudiooriginalyplanificado,emprendidoconlafinalidad
deobtenernuevosconocimientoscientficosotecnolgicos.
Unmercadoactivoesunmercadoenelquesedantodaslassiguientescondiciones:
losbienesoserviciosintercambiadosenelmercadosonhomogneos;
se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un
determinadobienoservicio;y
lospreciosestndisponiblesparaelpblico.
Una prdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su
importerecuperable.
Valor especfico para una entidad es el valor actual de los flujos de efectivo que la
entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su enajenacin o
disposicin por otra va al trmino de su vida til, o bien de los desembolsos que
esperarealizarparacancelarunpasivo.
Valor razonable de un activo es el importe por el cual podra ser intercambiado un
activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin
realizadaencondicionesdeindependenciamutua.
Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podra
obtenerdeunactivoporsuenajenacinodisposicinporotrava,despusdehaber
deducido los costes estimados para su enajenacin o disposicin por otra va, si el
activotuvierayalaedadycondicinesperadasaltrminodesuvidatil.
Vida til es: el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad; o bien el nmero de unidades de produccin o similares que se espera
obtenerdelmismoporpartedelaentidad.
Cuandounactivosatisfaceelcriterioparaseridentificadocomointangible?
Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definicin de activo
intangiblecuando:
esseparable,estoes,essusceptibledeserseparadooescindidodelaentidady
vendido, cedido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea
individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde
relacin;o
surgedederechoscontractualesodeotrosderechoslegales,conindependencia
de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros
derechosuobligaciones.
CuandosepresumequeunaentidadtieneControlsobredeterminadoactivo?
84
Una entidad controlar un determinado activo siempre que tenga el poder de

obtener los beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos que
subyacen en el mismo, y adems pueda restringir el acceso de terceras personas a
tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios
econmicos futuros de un activo intangible tiene su justificacin, normalmente, en
derechosdetipolegalquesonexigiblesantelostribunales.
Enqueformasevaloraraunactivointangible?
Unactivointangiblesevalorarinicialmenteporsucoste.
MuestreconejemploseldesarrollodelaNormaInternacionalNo.38.INTANGIBLES
LaempresaBIBERONSA,deseaintroduccinunanuevalneadeelectrodomsticosentresus
clientes,porlocualhainvertidolasumade$100milloneseninvestigacindemercados;$
300millonesenpublicidad,$250millonesencapacitacinasusoperariosyvendedores;$
560millonesenmanodeobraalosoperarios;enelprimeraoenlaetapadeinvestigacin;
duranteelsegundoao,enlaetapadedesarrollohainvertidolasumade$800millonesen
insumos,$300millonesenencuentrosconclientesyproveedores,$900millonesenmano
deobra,$400millonesenpublicidad,$300millonesencapacitacionesy$200millonesen
promotorias.Duranteelterceraoseponeenfuncionamientolalneagenerandoingresos
por $ 3.500 millones, gastos de produccin $ 1.500 millones; gastos administrativos por $
500 millones, y gastos de ventas por $ 300 millones. Cualquier intangible que deber ser
reconocido ser amortizado en 10 aos. Refleje estas situaciones en los estados de
resultadosyflujodeefectivoenlostresaos.
Enjuniode2.008lasempresasareasABCDyXYZSsehanfusionado,generandounanueva
compaa area. Los siguientes datos fueron tomados de los libros de las compaas
fusionadas.
Activos(millones)
Pasivos(millones)
Patrimonio(millones)
CompaaABCD
4.500
3.000
1.500
CompaaXYZS
7.500
4.000
3.500
Nueva
15.600
9.000
6.600
Cada una de las compaas determino un crdito mercantil en sus bienes de un 30%.
Tambin se determinaron $ 2.000 millones, por obligaciones laborales y pensiones de
algunostrabajadoresretirados.Enlanuevacompaaseestipulaquelascompaastendrn
unaparticipacindel40%y60%respectivamente.Cualquiercrditomercantilgeneradose
deber amortizar en 12 aos. Al trmino de los dos primeros aos de la fusin la nueva
empresadeterminamedianteavalostcnicosqueelcrditomercantilestabaporordende
los $ 2.500 millones. (Activos $ 17.500, Pasivos $ 10.000). Refleje mediante notas a los
estadosfinancieros,lasituacindescrita.
85
ElobjetivodeestaNormaesprescribireltratamientocontable,lapresentacinenlos
estadosfinancierosylainformacinarevelarenrelacinconlaactividadagrcola.
Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se
encuentrerelacionadoconlaactividadagrcola:
activosbiolgicos;
productosagrcolasenelpuntodesucosechaorecoleccin;y
subvencionesoficialescomprendidasenlosprrafos34y35.
AqueactivosnoseaplicaestaNorma?
EstaNormanoesdeaplicacina:
los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 16 Inmovilizado
material,ascomolaNIC40Inversionesinmobiliarias);y
los activos inmateriales relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 38
Activosintangibles).
Muestreconejemploslosactivosbiolgicosysusproductosresultantes?
La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y
productosqueresultandelprocesamientotraslacosechaorecoleccin:
Activosbiolgicos
Productosagrcolas
ArticulosProcesados
Ovejas
rboles/plantacinforestal
Plantas
Ganadolechero
Cerdos
Arbustos
Vides
rbolesfrutales
Lana
Troncoscortados
Algodn
Caacortada
Leche
Resessacrificadas
Hojas
Uvas
Frutarecolectada
Hilodelana,alfombras
Madera
Hilodealgodn,vestidos
Azcar
Queso
Salchichas,jamonescurados
T,tabacocurado
Vino
Frutaprocesada
CualessonlasDefinicionesmsusualesdelaNIC41?
86
Actividadagrcolaeslagestin,porpartedeunaempresa,delastransformacionesde
carcter biolgico realizadas con los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la
venta, para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos en otros activos
biolgicosdiferentes.
Productoagrcolaeselproductoyarecolectado,procedentedelosactivosbiolgicos
delaempresa.
Unactivobiolgicoesunanimalvivoounaplanta.
La transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento, degradacin,
produccinyprocreacinquesonlacausadeloscambioscualitativosocuantitativos
enlosactivosbiolgicos.
Ungrupodeactivosbiolgicosesunaagrupacindeanimalesvivosodeplantasque
seansimilares.
La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico del que
procedeobienelcesedelosprocesosvitalesdeunactivobiolgico.
Queactividadescomprendelaactividadagrcola?
Laactividadagrcolaabarcaunagamadeactividadesdiversas:porejemploelengorde
del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas anuales o perennes, el cultivo en
huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactoras).
Entreestadiversidadsepuedenencontrarciertascaractersticascomunes:
Capacidad decambio. Tantolasplantascomo los animalesvivossoncapaces de
experimentartransformacionesbiolgicas;
Gestin del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biolgicas
promoviendo o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el
proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutricin, humedad, temperatura,
fertilidad y luminosidad). Tal gestin distingue a la actividad agrcola de otras
actividades.Porejemplo,noconstituyeactividadagrcolalacosechaorecoleccin
de recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en el ocano y la
taladebosquesnaturales);y
Valoracin del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuacin
gentica,densidad,maduracin,coberturagrasa,contenidoprotenicoyfortaleza
de la fibra) como el cuantitativo (por ejemplo, nmero de cras, peso, metros
cbicos, longitud o dimetro de la fibra y nmero de brotes) conseguido por la
transformacin biolgica, es objeto de valoracin y control como una funcin
rutinariadelagerencia.
Queproductossepuedenobtenerdelatransformacinbiolgica?
Latransformacinbiolgicadalugaralossiguientestiposderesultados:
87
cambiosenlosactivos,atravsde(i)crecimiento(unincrementoenlacantidado
una mejora en la calidad de cierto animal o planta); (ii) degradacin (un
decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta), o
bien(iii)procreacin(obtencindeplantasoanimalesvivosadicionales);obien
obtencin de productos agrcolas, tal como el ltex, la hoja de t, la lana y la
leche.
Queesunmercadoactivo?
Unmercadoactivoesunmercadoenelquesedantodaslascondicionessiguientes:
losbienesoserviciosintercambiadosenelmercadosonhomogneos;
se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un
determinadobienoservicio,y
lospreciosestndisponiblesparaelpblico.
Importeenlibroseselimporteporelquesereconoceunactivoenelbalance.
Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o
liquidadounpasivo,entrepartesinteresadasydebidamenteinformadas,querealizan
unatransaccinlibre.
Subvenciones oficiales son las definidas en la NIC 20 Contabilizacin de las
subvencionesoficialeseinformacinarevelarsobreayudaspblicas.
Quecomprendeelvalorrazonabledeunactivobiolgico?
El valor razonable de un activo se basa en su ubicacin y condicin, referidas al
momento actual. Como consecuencia de ello, por ejemplo, el valor razonable del
ganadovacunoenunagranjaeselpreciodelmismoenelmercadocorrespondiente,
menoselcostedeltransporteyotroscostesdellevarlasresesaesemercado.
CuandounaempresaprocederalReconocimientoyvaloracindeunactivobiolgico?
La empresa debe proceder a reconocer un activo biolgico o un producto agrcola
cuando,yslocuando:
laempresacontrolaelactivocomoresultadodesucesospasados;
esprobablequefluyanalaempresabeneficioseconmicosfuturosasociadoscon
elactivo;y
elvalorrazonableoelcostedelactivopuedanservaloradosdeformafiable.
MedianteunejemplomuestreeldesarrollodeestaNIC?
LaempresaPONDEROZASA,sededicaalacomercializacindeproductosagropecuarios,por
lo cual posee una finca en las afueras de la ciudad avaluada en $ 2.500 millones, (30%
terrenos, 40% instalaciones y 30% maquinarias). El siguiente cuadro muestra la actividad
agrcoladelltimoao.
88
ActivosBiolgicos
Vacashorasylecheras
Torosreproductores
rbolesFrutales
ProductosAgrcolas
Leche
Semen
Frutosmaduros
ProductosComerciales
Queso
Carne
Jugos
Duranteelaohainformadolaactividaddesusactivos,comosigue:
Posea 400 vacas, que tenan un costo comercial al inicio de $ 480 millones. En el ao se
presentaron100partos,produjeron450millitrosdeleche,deloscualessevendieron200
mil por valor de $ 160 millones, el resto se tomo para la elaboracin de 150 mil libras de
queso que se vendieron por $ 400 millones. Se incurri en costos de alimentos, asesoras,
medicamentos y transformaciones por valor de $ 300 millones. Al final del ao tena 400
vacasy100ternerosdemenosdeunao,avaluadosen$620millones.(MINAGRICULTURA).
Tambin tena 20 toros reproductores, (valor de $ 60 millones) que le servan para

inseminaciones,feriasexposicionesyparalaventa.Duranteelaocompro5animalesms
por$30millones.Incurriencostosparamantenerlosporvalorde$120millones,obtuvo
premiosenlasferiasganaderaspor$50millones,vendisemencongeladopor$12millones
y vendi 3 animales por $ 15 millones. y al final del ao los animales restantes tenan un
valorcomercialde$180millones.
Respecto a los rboles frutales posea 20 hectreas de tierras sembradas de guayabas, las
cualesdandos(2)cosechasanuales,enlasqueserecogen100toneladas,delascualesse
toman10toneladasparahacerpulpayjugos,quesevendena$1,5millonescadauna;las
restantes se venden sin procesamiento en $ 800 mil tonelada. Se incurren en gastos de
fertilizantes, mano de obra para recogida, poda y recoleccin de basuras por valor de $ 4
millones mensuales. En costos de transformacin por valor de $ 6 millones mensuales. La
partedelafincaendondeestnlosfrutalesestaavaluadaen$90Millones.(Mitadarboles).
Como se reflejaran las situaciones anteriores en los estados financieros. (Balance,
resultados,flujodeefectivo.Quereflejaraenlasnotasalosestadosfinancieros.
La siguiente tabla muestra los inventarios inciales y finales de la empresa ALPEAS SA,
dedicadaexclusivamentealnegociodelaagriculturayganadera.(cifrasenmillones)
Activos
rbolesFrutales
Semovienteslecheros
Semovientesparaengordey
posteriorventa
Jugosnaturales
Inv.Inicial $$$
400
$6Millones
100
$200millones
300
$500millones
3.000litros
$3millones
Inv.Final $$$
520
$9Millones
120
$240millones
200
$400millones
8.000litros
$10millones
Ingresos
Costos
0
$6millones
0 $15Millones
$250millones
(120vendidos) $70millones
$135millones
(54.000litros) $80millones
89
Lecheentera
0litros
Mantequilla
50libras
$50.000
20.000litros
$10millones
$70millones $15millones
(180millitros)
$400.000
$150.000
(250libras)
ReflejelasanterioressituacionesmediantelaNic.40.Expliquemediantenotasenlos
estadosfinancieros.
CAPITULOCUARTO
90
CUESTIONARIOSAPLICABLESAGRUPOSEMPRESARIALES
CualeselobjetivodelaNormaNo.21
Elobjetivodeestanormaesprescribircmoseincorporan,enlosestadosfinancieros
de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el
extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin
elegida.Unaentidadpodrllevaracaboactividadesenelextranjerodedosmaneras
diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener
negociosenelextranjero.Adems,laentidadpodrpresentarsusestadosfinancieros
enunamonedaextranjera.
Cualeselalcance
Esta Norma se aplicar:* (a) al contabilizar las transacciones y saldos en moneda
extranjera, salvo las transacciones y saldos con derivados que estn dentro del
alcance de la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin; (b) al
convertirlosresultadosylasituacinfinancieradelosnegociosenelextranjeroque
se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por consolidacin, por
consolidacinproporcionaloporelmtododelaparticipacin;y(c)alconvertirlos
resultadosylasituacinfinancieradelaentidadaunamonedadepresentacin.
Quedefinicionesimportantesincorporaestanorma?
Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado nmero de
unidadesdeunamonedaaotramoneda,utilizandotiposdecambiodiferentes.
Ungrupoeselconjuntoformadoporladominanteytodassusdependientes.
Inversin neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde a la
participacindelaentidadquepresentasusestadosfinancieros,enlosactivosnetos
delcitadonegocio.
Monedaextranjera(odivisa)escualquiermonedadistintadelamonedafuncionalde
laentidad.
Monedafuncionaleslamonedadelentornoeconmicoprincipalenelqueoperala
entidad.
Monedadepresentacineslamonedaenquesepresentanlosestadosfinancieros.
91
Negocioenelextranjeroestodaentidaddependiente,asociada,negocioconjuntoo
sucursaldelaentidadqueinforma,cuyasactividadesestnbasadasosellevanacabo
enunpasomonedadistintosalosdelaentidadqueinforma.
Partidas monetarias son unidades monetarias mantenidas en efectivo, as como
activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o
determinabledeunidadesmonetarias.
Tipodecambioeslarelacindecambioentredosmonedas.
Tipo de cambio de cierre es el tipo de cambio de contado existenteen la fecha del
balance.
Tipo de cambio de contado es el tipo de cambio utilizado en las transacciones con
entregainmediata.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
Reconocimientoinicial
Unatransaccinenmonedaextranjeraestodatransaccincuyoimportesedenomina
oexigesuliquidacin,enunamonedaextranjera,entrelasqueseincluyenaqullas
enquelaentidad:
compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda
extranjera;
prestaotomaprestadosfondos,silosimportescorrespondientesseestablecena
cobraropagarenunamonedaextranjera;o
adquiere, enajena o dispone por otra va de activos, o bien incurre o liquida
pasivos, siempre que estas operaciones se hayan denominado en moneda
extranjera.
Cuandoycomodebenrevelarselastransaccionesenmonedaextranjera?
Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su
reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al
importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de contado en la fecha de la
transaccinentrelamonedafuncionalylamonedaextranjera
Encadafechadebalancequedebehacerlaempresaafindeconvertirsuscifras?
las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando el tipo de
cambiodecierre;
laspartidasnomonetariasenmonedaextranjeraquesevalorenentrminosdecoste
histrico,seconvertirnutilizandoeltipodecambioenlafechadelatransaccin;y
92
laspartidasnomonetariasenmonedaextranjeraquesevalorenalvalorrazonable,se
convertirnutilizandolostiposdecambiodelafechaenquesedetermineestevalor
razonable.
Comodedebentratarlasdiferenciasdecambio?
Lasdiferenciasdecambioquesurjanalliquidarlaspartidasmonetarias,oalconvertir
las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su
reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el ejercicio o en estados
financierosprevios,sereconocernenelresultadodelejercicioenelqueaparezcan,
Cuandoaparecenenlosestadosfinancieroslasdiferenciasencambio?
Aparecer una diferencia de cambio cuando se tengan partidas monetarias como
consecuencia de una transaccin en moneda extranjera, y se haya producido una
variacin en el tipo de cambio entre la fecha de la transaccin y la fecha de
liquidacin. Cuando la transaccin se liquide en el mismo ejercicio en el que haya
ocurrido, toda la diferencia de cambio se reconocer en ese ejercicio. No obstante,
cuando la transaccin se liquide en un ejercicio posterior, la diferencia de cambio
reconocidaencadaunodelosejercicios,hastalafechadeliquidacin,sedeterminar
a partir de la variacin que se haya producido en los tipos de cambio durante cada
ejercicio.
Enquetipodemonedasedebenpresentarlosestadosfinancieros?
La entidad podr presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o
monedas).Silamonedadepresentacindifieredelamonedafuncionaldelaentidad,
sta deber convertir sus resultados y situacin financiera a la moneda de
presentacin elegida. Por ejemplo, cuando un grupo est formado por entidades
individualesconmonedasfuncionalesdiferentes,habrdeexpresarlosresultadosy
lasituacinfinancieradecadaentidadenunamonedacomn,conelfindepresentar
estadosfinancierosconsolidados.
Queprocedimientossedebenusarparaconvertirpartidasenlosestadosfinancieros?
La incorporacin de los resultados y la situacin financiera de un negocio en el
extranjero a los de la entidad que informa, seguir los procedimientos normales de
consolidacin, como por ejemplo la eliminacin de los saldos y transacciones
intragrupo de una dependiente (vase la NIC 27 Estados financieros consolidados y
separadosylaNIC31Participacionesennegociosconjuntos).Noobstante,unactivo
(o pasivo) monetario intragrupo, ya sea a corto o a largo plazo, no podr ser
eliminado contra el correspondiente pasivo (o activo) intragrupo, sin mostrar los
93
resultadosdelasvariacionesenlostiposdecambiodentrodelosestadosfinancieros
consolidados.
Comosetratanlasdiferenciasencambiocuandoexisteventasdelnegocio?
Alenajenarodisponerporotravadeunnegocioenelextranjero,lasdiferenciasde
cambio diferidas como un componente de patrimonio neto, relacionadas con ese
negocioenelextranjero,sereconocernenlosresultadosenelmismomomentoen
quesereconozcaelresultadoderivadodelaenajenacinodisposicin.
Comoseregistranyrevelanlasdiferenciasencambio?
Las prdidas y ganancias que surjan por diferencias de cambio en las transacciones
realizadas en moneda extranjera, as como las diferencias por conversin de los
resultadosylasituacinfinancieradeunaentidad(incluyendotambinunnegocioen
el extranjero) a una moneda diferente, pueden tener efectos impositivos. Para
contabilizar estos efectos impositivos se aplicar la NIC 12 Impuesto sobre las
ganancias.
EjemplodelasNormaInternacionalNo.21.EFECTOSDELOSCAMBIOSDELASTASASENEL
EXTRANJERO.
La empresa OFXORD INC CORP, subsidiaria colombiana a la OIL CORPORATION de Massachusetts,
presentaacontinuacinelBalancedeComprobacincortadoenDiciembredel2007,(enespaoly
pesos)conelfindetrasladarlo(dlareseIngles)yenviarloalacasamatrizdelextranjero.
Efectivo
Deudores
Inventarios
Terrenos
ConstruccionesEdificaciones
EquiposdeComputacin
EquiposyMueblesdeOficina
EquiposdeTransporte
DepreciacinAcumulada
ActivosDiferidos
AmortizacinAcumulada
Proveedores
Obligacionesconbancos
AportesyAcciones
Reservas
Ao2.007
1.135.840
4.300.000
2.600.000
4.750.000
10.497.800
150.000
180.000
1.251.000
3.598.937
838.000
502.800
2.500.000
356.000
3.204.000
8.000.000
2.232.000
2.194.723
Ao2007
94
Gastosde
Administracin
GastosdeDistr.y
Ventas
IngresosporVentas
DescuentosenVentas
DevolucionesenVentas
CostosdeVentas
GastosdePersonal
GastosdeServiciosen
Depreciaciones
Suministros
TransportesFletes
GastosdePersonal
GastosdeServiciosen
Depreciaciones
Suministros
TransportesFletes
GastosFinancieros
PerdidaenRetirooVentadeBienes
IngresosNoOperacionales
GastosNoOperacionales
24.958.600
199.310
189.510
8.095.470
1.999.560
1.200.000
2.560.000
477.910
1.856.000
1.256.000
899.560
200.000
1.460.000
361.740
356.000
256.000
460.800
25.560
21.560
12.560
Latasadecambioalprincipiodeaoerade$1.850,yalfinaldelao2.050.Lacompaa
matrizaportodineroenmayode2007,paracomprarpropiedadescuandolatasadecambio
erade$1.900.Conviertalosestadosfinancierosadlaresyrevlelosenidiomaingles.
ObjetivodelaNormaNo.32
El objetivo de esta Norma es mejorar la comprensin de los usuarios de los estados
financieros,sobrelarelevanciadelosinstrumentosfinancierosenlaposicinfinanciera,el
rendimientoylosflujosdeefectivodeunaentidad.
Definiciones(vansetambinlosprrafosGA3aGA24)
LossiguientestrminosseutilizanenestaNorma,conlossignificadosespecificados:
Uninstrumentofinancieroescualquiercontratoquedlugar,simultneamente,aunactivo
financieroenunaentidadyaunpasivofinancierooauninstrumentodepatrimonioenotra
entidad.
Unactivofinancieroescualquieractivoqueposeaunadelassiguientesformas:
Efectivo;
95
(b)Uninstrumentodepatrimonionetodeotraentidad;
(c)Underechocontractual:
o arecibirefectivouotroactivofinancierodeotraentidad;o
o (ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad,
encondicionesqueseanpotencialmentefavorablesparalaentidad;o
(d)Uncontratoqueseaopuedaserliquidadoutilizandoinstrumentosdepatrimoniopropio
delaentidad,ysea:
o un instrumento no derivado, segn el cual la entidad estuviese o pudiese estar
obligadaarecibirunacantidadvariabledelosinstrumentosdepatrimoniopropio,o
o (ii)uninstrumentoderivadoquefueseopudieseserliquidadomedianteunaforma
distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero,
por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para
esta finalidad, no se incluirn entre los instrumentos de patrimonio propio de la
entidadaqullosquesean,ensmismos,contratosparalafuturarecepcinoentrega
deinstrumentosdepatrimoniopropiodelaentidad.
Unpasivofinancieroescualquierpasivoquepresenteunadelassiguientesformas:
o Unaobligacincontractual:
(i)deentregarefectivouotroactivofinancieroaotraentidad;o
(ii)deintercambiaractivosfinancierosopasivosfinancierosconotraentidad,encondiciones
queseanpotencialmentedesfavorablesparalaentidad;o
o (b) Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando los instrumentos de
patrimoniopropiodelaentidad,ysea:
(i)uninstrumentonoderivado,segnelcuallaentidadestuvieseopudieseestarobligadaa
entregarunacantidadvariabledeinstrumentosdepatrimoniopropio;o
(ii)uninstrumentoderivadoquefueseopudieseserliquidadomedianteunaformadistinta
alintercambiodeunacantidadfijadeefectivo,odeotroactivofinanciero,porunacantidad
fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para este propsito, no se
incluirnentrelosinstrumentosdepatrimoniopropiodelaentidadaqullosquesean,ens
mismos,contratosparalafuturarecepcinoentregadeinstrumentosdepatrimoniopropio
delaentidad.
Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una

participacinresidualenlosactivosdeunaentidad,despusdededucirtodossuspasivos.
Cuandounemisorapliquelasdefinicionesdelprrafo11,paradeterminarsiuninstrumento
financieroesuninstrumentodepatrimonioynounpasivofinanciero,serdepatrimoniosi,
yslosi,secumplenlasdoscondiciones(a)y(b)descritasacontinuacin.
o Elinstrumentonoincorporaunaobligacincontractual:
96
(i)deentregarefectivouotroactivofinancieroaotraentidad;o
(ii)deintercambiaractivosfinancierosopasivosfinancierosconotraentidad,encondiciones
queseanpotencialmentedesfavorablesparalaentidademisora.
o (b) Si el instrumento fuese o pudiese ser liquidado con los instrumentos de
patrimoniopropiodelemisor,sea:
(i) Un instrumento no derivado, que no comprende ninguna obligacin contractual para el
emisordeentregarunnmerovariabledelosinstrumentosdepatrimoniopropio;o
(ii) Un instrumento derivado que se liquide exclusivamente por el emisor a travs del
intercambiodeunacantidadfijadeefectivouotroactivofinanciero,porunacantidadfijade
sus instrumentos de patrimonio propio. Para este propsito, no se incluirn entre los
instrumentosdepatrimoniopropiodelaentidadaqullosquesean,ensmismos,contratos
paralafuturarecepcinoentregadeinstrumentosdepatrimoniopropiodelaentidad.
Unelementoclaveparadiferenciarunpasivofinancierodeuninstrumentodepatrimonio,es
laexistenciadeunaobligacincontractual,querecaesobreunadelaspartesimplicadasen
el instrumento financiero (el emisor), consistente en entregar efectivo u otro activo
financieroalaotraparte(eltenedor),ointercambiaractivosfinancierosopasivosfinancieros
con el tenedor en condiciones que sean potencialmente desfavorables para el emisor.
Aunque el tenedor de un instrumento de patrimonio pueda tener derecho a recibir una
proporcin de los dividendos o de otros repartos de partidas del patrimonio, el emisor no
tendrlaobligacincontractualderealizardichosrepartos,porquenopuedeserrequerido
paraqueentregueefectivouotroactivofinancieroalaotraparte.
Serelfondoeconmicodeuninstrumentofinanciero,envezdesuformalegal,elqueha
deguiarlaclasificacindelmismoenelbalancedelaentidad.Habitualmente,elfondoyla
forma suelen coincidir, aunque no siempre lo hacen. Algunos instrumentos financieros
tomanlaformalegaldeinstrumentosdepatrimoniopero,enelfondo,sonpasivosmientras
queotrospuedencombinarcaractersticasasociadasconinstrumentosdepatrimonioyotras
asociadasconpasivosfinancieros.Porejemplo:
(a)Unaaccinpreferenteserunpasivofinancierosielemisorestobligadoareembolsarla
porunacantidadfijaodeterminable,enunafechafuturaciertaodeterminable,osiconcede
altenedorelderechoderequeriralemisorparaquereembolseelinstrumento,enunafecha
concretaoapartirdelamisma,yporunacantidadfijaodeterminable.
(b)Uninstrumentofinancieroquedaltenedorelderechoadevolverloalemisor,acambio
de efectivo u otro activo financiero (un instrumento con opcin de venta), es un pasivo
financiero.
97
Esta calificacin se mantendr incluso aunque la cantidad a recibir de efectivo, o de otro

activo financiero, se determine a partir de un ndice u otro elemento susceptible de
aumentarodisminuir,ocuandolaformalegaldelinstrumentoconopcindeventaconceda
altenedorelderechoaunaparticipacinresidualenlosactivosdelemisor.Laexistenciade
unaopcin,afavordeltenedor,quelepermitedevolverelinstrumentoalemisoracambio
de dinero o de otro activo financiero, significa que el instrumento con opcin de venta
cumpleladefinicindepasivofinanciero.
Porejemplo,losfondosmutualesaprimavariable,losfondosdeinversin,lasasociaciones
para la inversin y algunas entidades cooperativas, pueden conceder a sus propietarios o
partcipes el derecho a recibir el reembolso de sus participaciones en cualquier momento,
por un importe de efectivo igual a su participacin proporcional en el valor del activo del
emisor.
Sin embargo, la clasificacin como pasivo financiero no impide el uso, en los estados
financierosdeunaentidadquenoposeacapitalsocial(talcomoalgunosfondosmutualeso
fondos de inversin, como se recoge en el Ejemplo Ilustrativo 7), de descripciones como
valor del activo neto atribuible a los partcipes y cambios en el valor del activo neto
atribuible a los partcipes; o la utilizacin de notas adicionales para mostrar que la
participacintotaldelosmiembroscomprendetantopartidascomoreservasquecumplenla
definicindepatrimonioneto,comoinstrumentosconopcindeventa,quenolacumplen
(vaseelEjemploIlustrativo8).
Accionespropias(vasetambinelprrafoGA36)
Si una entidad readquiriese sus instrumentos de patrimonio propio, el importe de las
accionespropiassededucirdelpatrimonio.Nosereconocerningunaprdidaoganancia
en el resultado del ejercicio derivada de la compra, venta, emisin o amortizacin de los
instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Estas acciones propias podrn ser
adquiridas y posedas por la entidad o por otros miembros del grupo consolidado. La
contraprestacinpagadaorecibidasereconocerdirectamenteenelpatrimonio.
Intereses,dividendos,prdidasoganancias(vasetambinelprrafoGA37)
Losintereses,dividendos,yprdidasygananciasrelativasauninstrumentofinancierooaun
componente del mismo, que sea un pasivo financiero, se reconocern como ingresos o
gastosenelresultadodelejercicio.Lasdistribucionesalostenedoresdeuninstrumentode
patrimonio se adeudarn por la entidad directamente contra el patrimonio neto, por una
cuanta neta de cualquier incentivo fiscal relacionado. Los costes de transaccin que
correspondan a cualquier partida del patrimonio, salvo los costes de emisin de un
instrumentodepatrimoniodirectamenteatribuiblesalaadquisicindeunnegocio(quese
98
contabilizarnsegnlaNIIF3),secontabilizarncomounadeduccindelpatrimonio,porun
importenetodecualquierincentivofiscalrelacionado.
Compensacindeactivosfinancierosconpasivosfinancieros
Unactivofinancieroyunpasivofinancierosernobjetodecompensacin,demaneraquese
presenteenelbalancesuimporteneto,cuandoyslocuandolaentidad:
(a)tenga,enelmomentoactual,elderecho,exigiblelegalmente,decompensarlosimportes
reconocidos;y
(b)tengalaintencindeliquidarlacantidadneta,oderealizarelactivoycancelarelpasivo
simultneamente.
Las transacciones con instrumentos financieros pueden llevar a que la entidad asuma o
transfiera,alaotrapartedelatransaccin,unoovariosdelostiposderiesgosfinancieros
que se describen a continuacin. La revelacin de la informacin requerida suministrar, a
losusuariosdelosestadosfinancieros,datosquelesayudenaevaluarelalcancedelriesgo
relacionadoconlosinstrumentosfinancieros.
o Elriesgodemercadocomprendetrestiposderiesgos:
(i)Riesgodetipodecambioelriesgodequeelvalordeuninstrumentofinancieroflucte
comoconsecuenciadevariacionesenlostiposdecambio.
(ii) Riesgo de tipo de inters en el valor razonableel riesgo de que el valor de un
instrumento financiero flucte como consecuencia de cambios en los tipos de inters de
mercado.
(iii) Riesgo de precioel riesgo de que el valor de un instrumento financiero flucte como
consecuencia de cambios en los precios de mercado, independientemente de que estn
causadosporfactoresespecficosrelativosalinstrumentoenparticularoasuemisor,opor
factoresqueafectenatodoslosttulosnegociadosenesemercado.
Coneltrmino"riesgodemercado"sehacereferencianosloalasprdidaslatentes,sino
tambinalasgananciaspotenciales.
o (b)Riesgodecrditoelriesgodequeunadelaspartesdelinstrumentofinanciero
dejedecumplirconsusobligacionesycauseunaprdidafinancieraalaotraparte.
o (c) Riesgo de liquidez (tambin llamado riesgo de financiacin)el riesgo de que la
entidad encuentre dificultades para obtener los fondos con los que cumplir
compromisosasociadosalosinstrumentosfinancieros.Elriesgodeliquidezpuedeser
el resultado de la incapacidad para vender un activo rpidamente por un importe
cercanoasuvalorrazonable.
o (d) Riesgo de tipo de inters en los flujos de efectivoel riesgo de que los flujos
futuros de efectivo asociados con un instrumento financiero flucten debido a
99
cambiosenlostiposdeintersdemercado.Enelcasodeuninstrumentodepasivoa
intersvariable,porejemplo,talesfluctuacionestienencomoresultadouncambioen
el tipo de inters efectivo del instrumento financiero, normalmente sin un cambio
correspondienteensuvalorrazonable.
EstaNormanoestablecenielformatodelainformacinarevelar,nisuubicacindentrode
los estados financieros. En la medida en que la informacin requerida se presente en el
cuerpodelosestadosfinancieros,nosernecesariorepetirlamismaenlasnotas.
ObjetivodelaNormaNo,39
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los principios contables para el
reconocimientoy valoracin delos activosfinancieros,lospasivosfinancierosydealgunos
contratos de compra o venta de elementos no financieros. Los requerimientos para la
presentacin y revelacin de informacin sobre los instrumentos financieros se establecen
enlaNIC32Instrumentosfinancieros:Presentacineinformacinarevelar.
Definicindeuninstrumentoderivado
Un instrumento derivado (o un derivado) es un instrumento financiero u otro contrato

dentrodelalcancedelaNorma(vanselosprrafos2a7)quecumplalastrescaractersticas
siguientes:
(a) su valor cambia en respuesta a los cambios en un determinado tipo de inters, en el
preciodeuninstrumentofinanciero,enelpreciodemateriasprimascotizadas,eneltipode
cambio,enelndicedepreciosodetiposdeinters,enunacalificacinondicedecarcter
crediticio, o en funcin de otra variable, suponiendo que, en caso de que se trate de una
variable no financiera, no sea especfica para una de las partes del contrato (a menudo
denominadasubyacente);
(b)norequiereunainversininicialneta,obienobligaarealizarunainversininferiorala
queserequeriraparaotrostiposdecontratos,enlosquesepodraesperarunarespuesta
similarantecambiosenlascondicionesdemercado;y
(c)seliquidarenunafechafutura.
Definicionesdelascuatrocategorasdeactivosfinancieros
Un activo financiero o un pasivo financiero al valor razonable con cambios en resultados
sern un activo financiero o un pasivo financiero que cumpla alguna de las siguientes
condiciones:
100
(a) Se clasifica como mantenido para negociar. Un activo o pasivo financiero se clasificar
comomantenidoparanegociarsi:
(i)seadquiereoseincurreenlprincipalmenteconelobjetivodevenderloovolvera
comprarloenunfuturoinmediato;
(ii) es parte de una cartera de instrumentos financieros identificados, que se
gestionan conjuntamente y para la cual existe evidencia de un patrn reciente de
obtencindebeneficiosacortoplazo;o
(iii) se trata de un derivado (excepto un derivado que haya sido designado como
instrumentodecoberturaycumplalascondicionesparasereficaz).
(b) [...] Cualquier activo financiero[...] que est dentro delalcance de la Norma, podr ser
designadodesdeelmomentodesureconocimientoinicialcomounactivoopasivofinanciero
parasercontabilizadoalvalorrazonableconcambiosenresultados,conlaexcepcindelas
inversioneseninstrumentosdepatrimonioquenotenganunpreciodemercadocotizadoen
un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad [vanse el
apartado
Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento sonactivosfinancierosnoderivadoscon

unafechadevencimientofijada,cuyospagossondecuantafijaodeterminable,ylaentidad
tiene la intencin efectiva y adems, la capacidad, de conservar hasta su vencimiento
(vanselosprrafosGA16aGA25delApndiceA),distintosde:
(a) Aqullos que desde el momento del reconocimiento inicial, la entidad haya
designadoparasercontabilizadosalvalorrazonableconcambiosenresultados;
(b)aqullosquelaentidadhayadesignadocomoactivosdisponiblesparalaventa;y
(c)aqullosquecumplanladefinicindeprstamosypartidasacobrar.
Unaentidadnopodrclasificarningnactivofinancierocomoinversinmantenidahastael
vencimiento si, durante el ejercicio corriente o durante los dos anteriores, ha vendido o
reclasificadounimportenoinsignificantedeinversionesmantenidashastaelvencimiento(la
significatividaddebeestablecerseenrelacinconelimportetotaldeinversionesmantenidas
hastaelvencimiento),distintodeaquellasventasoreclasificacionesque:
o estn tan cerca del vencimiento o de la fecha de rescate del activo financiero (por
ejemplo, a menos de tres meses del vencimiento), que los cambios en los tipos de
inters del mercado no tendran un efecto significativo en el valor razonable del
activofinanciero;
o (ii)ocurrandespusdequelaentidadhayacobradosustancialmentetodoelprincipal
original del activo financiero a travs de las amortizaciones previstas o mediante
amortizacionesanticipadas;o
o (iii)seanatribuiblesaunsucesoaisladoquenoestsujetoalcontroldelaentidad,no
searecurrente,ynopudieraserrazonablementeanticipadoporlaentidad.
101
Prstamos y partidas a cobrar son activos financieros no derivados con pagos fijos o
determinables,quenosenegocianenunmercadoactivo,distintosde:
(a) aqullos que la entidad tenga la intencin de vender inmediatamente o en un
futuroprximo,queseclasificarncomomantenidosparanegociaryaqullosquela
entidad, desde el momento del reconocimiento inicial, designe para ser
contabilizadosalvalorrazonableconcambiosenresultados;
(b)aqullosquelaentidaddesignedesdeelmomentodereconocimientoinicialcomo
disponiblesparalaventa;o
(c) aqullos en los cuales el tenedor no pueda recuperar sustancialmente toda la
inversin inicial, por circunstancias diferentes al deterioro crediticio, que sern
clasificadoscomodisponiblesparalaventa.
Unaparticipacinadquiridaenunconjuntodeactivosquenoseanprstamosopartidasa
cobrar(porejemplo,unaparticipacinenunfondodeinversinosimilar)nosercalificada
comoprstamoopartidaacobrar.
Activos financieros disponibles para la venta son activos financieros no derivados que se
designanespecficamentecomodisponiblesparalaventa,oquenosonclasificadoscomo(a)
prstamosypartidasacobrar(b)inversionesmantenidashastaelvencimientoo(c)activos
financieroscontabilizadosalvalorrazonableconcambiosenresultados.
Definicionesrelativasalreconocimientoyvaloracin
Costeamortizadodeunactivofinancieroodeunpasivofinancieroeselimportealquefue
valorado inicialmente el activo o el pasivo financiero, menos los reembolsos del principal,
msomenos,segnproceda,laimputacinoamortizacingradualacumulada,utilizandoel
mtodo del inters efectivo, de cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el
valordereembolsoenelvencimiento,menoscualquierdisminucinpordeteriorodelvaloro
incobrabilidad(reconocidadirectamenteomedianteelusodeunacuentacorrectora).
Elmtododeltipodeintersefectivoesunmtododeclculodelcosteamortizadodeun
activoopasivofinanciero(odeungrupodeactivosopasivosfinancieros)ydeimputacin
delingresoogastofinancieroalolargodelperiodorelevante.
El tipo de inters efectivo es el tipo de descuento que iguala exactamente los flujos de
efectivoacobraropagarestimadosalolargodelavidaesperadadelinstrumentofinanciero
o,cuandoseaadecuado,enunperiodomscorto,conelimportenetoenlibrosdelactivo
financieroodelpasivofinanciero.
102
Paracalculareltipodeintersefectivo,laentidadestimarlosflujosdeefectivoteniendo
en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo,
pagos anticipados, rescates y opciones similares), pero no tendr en cuenta las prdidas
crediticiasfuturas.
Elclculoincluirtodaslascomisionesypuntosbsicosdeinters,pagadosorecibidospor
las partes del contrato, que integren el tipo de inters efectivo (ver NIC 18), as como los
costesdetransaccinycualquierotraprimaodescuento.
Existe la presuncin de que los flujos de efectivo y la vida esperada de un grupo de

instrumentos financieros similares pueden ser estimados con fiabilidad. Sin embargo, en
aquellosraroscasosenquenopuedanserestimadosconfiabilidadesosflujosdeefectivoo
lavidaesperadadeuninstrumentofinanciero(odeungrupodeinstrumentosfinancieros),la
entidad utilizar los flujos de efectivo contractuales a lo largo del periodo contractual
completodelinstrumentofinanciero(ogrupodeinstrumentosfinancieros).
Labajaencuentasdeunactivoopasivofinancieroeslaeliminacindeunactivoopasivo
financieropreviamentereconocidoenelbalancedelaentidad.
Valorrazonableeslacantidadporlaquepuedeserintercambiadounactivoocanceladoun
pasivo entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en
condicionesdeindependenciamutua.*
La compra o venta convencional de activos financieroseslacompra oventadeunactivo

financiero, bajo un contrato cuyas condiciones requieren la liquidacin de la operacin
durante un periodo establecido generalmente por la regulacin o por una convencin
establecidaenelmercadocitado.
Costes de transaccin son los costes incrementales que sean directamente atribuibles a la
compra,emisin,ventaodisposicinporotravadeunactivoopasivofinanciero(vaseel
prrafoGA13delApndiceA).Uncosteincrementalesaquelenelquenosehabraincurrido
silaentidadnohubieseadquirido,emitido,vendidoodispuestoporotravaelinstrumento
financiero.
Definicionesrelativasalacontabilidaddecoberturas
Compromiso en firme es un acuerdo obligatorio para intercambiar una determinada
cantidadderecursosaunpreciodeterminado,enunafechaofechasfuturasespecificadas.
Transaccinprevistaesunaoperacinfuturaanticipada,peronocomprometidatodava.
103
Instrumentodecoberturaesunderivadodesignadoobien(sloparalacoberturadelriesgo
de tipo de cambio) un activo financiero o un pasivo financiero no derivado cuyo valor
razonableoflujosdeefectivogeneradosseesperaquecompensenloscambiosenelvalor
razonableolosflujosdeefectivodelapartidacubierta,respectivamente(losprrafos72a
77 de la Norma y los prrafos GA94 a GA97 del Apndice A desarrollan la definicin de
instrumentodecobertura).
Partidacubiertaesunactivo,pasivo,compromisoenfirme,transaccinprevistaaltamente
probableoinversinnetaenunnegocioenelextranjeroque(a)exponealaentidadalriesgo
decambiosenelvalorrazonableoenlosflujosdeefectivofuturos,y(b)esdesignadopara
ser cubierto (los prrafos 78 a 84 de la Norma y prrafos GA98 a GA101 del Apndice A
desarrollanladefinicindepartidascubiertas).
Eficaciadelacoberturaeselgradoenelqueloscambiosenelvalorrazonableoenlosflujos
deefectivodelapartidacubierta,directamenteatribuiblesalriesgocubierto,secompensan
conloscambiosenelvalorrazonableoenlosflujosdeefectivodelinstrumentodecobertura
(vanselosprrafosGA105a113delApndiceA).
Laentidadreconocerunactivofinancieroounpasivofinancieroensubalance,cuando,y
slo cuando, dicha entidad se convierta en parte, segn las clusulas contractuales del
instrumento en cuestin. (Vase el prrafo 58 respecto a las compras convencionales de
activosfinancieros).
Reclasificaciones
Una entidad no reclasificar un instrumento financiero hacia la categora de los
contabilizados al valor razonable con cambios en resultados mientras est en su poder o
contineemitido,nitampocosacarningunodelosclasificadosdeestaformaparallevarloa
otracategoradistinta.
Activosfinancieroscontabilizadosalcosteamortizado
Siexistieseevidenciaobjetivadequesehaincurridoenunaprdidapordeteriorodelvalor
enprstamos,ypartidasacobraroeninversionesmantenidashastaelvencimientoquese
registranalcosteamortizado,elimportedelaprdidasevalorarcomoladiferenciaentreel
importe en libros del activo y el valor actual de los flujos de efectivo futuros estimados
(excluyendolasprdidascrediticiasfuturasenlasquenosehayaincurrido),descontadosal
tipo de inters efectivo original del activo financiero (es decir, el tipo de inters efectivo
computadoenelmomentodelreconocimientoinicial).
104
El importe en libros del activo se reducir directamente, o bien se utilizar una cuenta
correctoradevalor.Elimportedelaprdidasereconocerenelresultadodelejercicio.
Activosfinancieroscontabilizadosalcoste
Siexistieseevidenciaobjetivadequesehaincurridoenunaprdidapordeteriorodelvalor
en un instrumento de patrimonio no cotizado, que no se contabiliza al valor razonable
porque no puede ser valorado con fiabilidad, o sobre un instrumento derivado al que est
vinculado y que deba ser liquidado mediante la entrega de dichos instrumentos de
patrimonio no cotizado, el importe de la prdida por deterioro del valor ser la diferencia
entre el importe en libros del activo financiero y el valor actual de los flujos de efectivo
futuros estimados descontados a la tasa actual de rentabilidad del mercado para activos
financierossimilares[vaseelapartado(c)delprrafo46delaNormaylosprrafosGA80y
GA81delApndiceA].Dichasprdidaspordeterioronosepodrnrevertir.
Activosfinancierosdisponiblesparalaventa
Cuando undescenso en el valor razonable de un activo financiero disponible para la venta
hayasidoreconocidodirectamenteenelpatrimonioneto,yexistieseevidenciaobjetivade
queelactivohasufridodeterioro(vaseelprrafo59),laprdidaacumuladaquehayasido
reconocidadirectamenteenelpatrimonionetoseeliminardelmismoysereconocerenel
resultadodelejercicio,aunqueelactivofinancieronohayasidodadodebajaencuentas.
En la contabilidad de coberturas se reconoce, en el resultado del ejercicio, el efecto de la

compensacindeloscambiosenlosvaloresrazonablesdelosinstrumentosdecoberturay
delaspartidascubiertas.
Lasrelacionesdecoberturasondetresclases:
coberturadelvalorrazonable:esunacoberturadelaexposicinaloscambiosenel
valorrazonabledeactivosopasivosreconocidosenelbalanceodecompromisosen
firmenoreconocidos,obiendeunaporcinidentificadadedichosactivos,pasivoso
compromisos en firme, que sea atribuible a un riesgo en particular y que pueda
afectaralresultadodelejercicio;
coberturadelosflujosdeefectivo:esunacoberturadelaexposicinalavariacinde
losflujosdeefectivoque(i)seatribuyeaunriesgoparticularasociadoconunactivoo
pasivopreviamentereconocido(comolatotalidadoalgunosdelospagosfuturosde
inters de una deuda a inters variable), o a una transaccin prevista altamente
probable,yque(ii)puedeafectaralresultadodelejercicio.
coberturadelainversinnetaenunnegocioenelextranjero,talcomosedefineenla
NIC21.
105
Estadosfinancierosconsolidadosyseparados
Alcance
Est Norma ser de aplicacin en la elaboracin y presentacin de los estados financieros
consolidadosdeungrupodeentidadesbajoelcontroldeunadominante.
Definiciones
Lossiguientestrminosseusan,enlapresenteNorma,conelsignificadoqueacontinuacin
seespecifica:
Controleselpoderparadirigirlaspolticasfinancieraydeexplotacindeunaentidad,
conelfindeobtenerbeneficiosdesusactividades.
Una dependiente (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como
dominante o matriz). La dependiente puede adoptar diversas modalidades, entre las
que se incluyen las entidades sin forma jurdica definida, tales como las frmulas
asociativasconfinesempresariales.
Unadominante(omatriz)esaquellaentidadquetieneunaomsdependientes.
Estadosfinancierosconsolidadossonlosestadosfinancierosdeungrupo,presentados
comosisetratasedeunasolaentidadeconmica.
Los estados financieros separados son los estados financieros de un inversor, ya sea
ste una dominante, un inversor en una asociada o un partcipe en una entidad
controladaconjuntamente,enlosquelasinversionescorrespondientessecontabilizan
a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en funcin de los resultados
obtenidosydelosactivosnetosposedosporlaentidadenlaquesehainvertido.
Ungrupoeselconjuntoformadoporunadominanteytodassusdependientes.
Losinteresesminoritariossonaquellapartedelosresultadosydelosactivosnetosde
unadependientequenocorresponden,bienseadirectaoindirectamenteatravsde
otrasdependientes,alaparticipacindeladominantedelgrupo.
El mtodo del coste es un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se
registra por su coste. El inversor reconocer los ingresos de la inversin slo en la
medida en que se distribuyan las reservas por ganancias acumuladas de la entidad
participada, surgidas despus de la fecha de adquisicin. Los importes recibidos por
encima de tales ganancias se considerarn como recuperacin de la inversin, y por
tantosereconocerncomounareduccinenelcostedelamisma.
Nosernecesarioqueladominanteelaboreestadosfinancierosconsolidadossi,yslosi:
(a)dichadominantees,asuvez,unadependientetotaloparcialmentedominadapor
otra entidad, y sus restantes propietarios, incluyendo aqullos que no tendran
derecho a votar en otras circunstancias, han sido informados y no han
106
manifestado objeciones a que la dominante no elabore estados financieros

consolidados;
(b)losinstrumentosdepasivoodepatrimonionetodeladominantenosenegocianen
un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercadonoorganizado,incluyendolosmercadosregionalesylocales);
(c)ladominantenoregistra,niestenprocesoderegistrar,susestadosfinancierosen
unacomisindevaloresuotraorganizacinreguladora,conelfindeemitiralgn
tipodeinstrumentosenunmercadopblico;y
(d) la dominante ltima, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran estados
financieros consolidados, disponibles para el pblico, que cumplen con las
NormasInternacionalesdeInformacinFinanciera.
Se presumir que existe control cuando la dominante posea, directa o indirectamente a

travsdeotrasdependientes,msdelamitaddelpoderdevotodeotraentidad,salvo
que se den circunstancias excepcionales en las que puedademostrar claramente que
tal posesin no constituye control. Tambin existir control cuando una dominante,
queposealamitadomenosdelpoderdevotodeotraentidad,disponga:
(a)depodersobremsdelamitaddelosderechosdevoto,envirtuddeunacuerdo
conotrosinversores;
(b)delpoderparadirigirlaspolticasfinancieraydeexplotacindelaentidad,segn
unadisposicinlegal,estatutariaoporalgntipodeacuerdo;
(c) del poder de nombrar o revocar a la mayora de los miembros del consejo de
administracin u rgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad est
controladaporelmismo;
(d) del poder para emitir la mayora de los votos en las reuniones del consejo de
administracin u rgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad est
controladaporelmismo.
Procedimientosdeconsolidacin
Alelaborarlosestadosfinancierosconsolidados,laentidadcombinarlosestadosfinancieros
de la dominante y sus dependientes lnea por lnea, agregando las partidas que
representenactivos,pasivos,patrimonioneto,ingresosygastosdecontenidosimilar.
Conelfindequelosestadosfinancierosconsolidadospresenteninformacinfinanciera
del grupo, como si se tratase de una sola entidad econmica, se proceder de la
siguientemanera:
(a) El importe en libros de la inversin de la dominante en cada una de las
dependientes ser eliminado junto con la porcin del patrimonio neto en cada
una de las dependientes (vase la NIIF 3, donde se describe el tratamiento del
fondodecomercioresultante);
107
(b) Se identificarn los intereses minoritarios en los resultados de ejercicio de las

dependientesconsolidadas,queserefieranalejerciciosobreelqueseinforma;
(c)Seidentificarnlosinteresesminoritariosenlosactivosnetosdelasdependientes
consolidadas, de forma separada de la parte del patrimonio neto que
corresponda a la dominante. Los intereses minoritarios en los activos netos
estarncompuestospor:
(i) el importe que alcancen esos intereses minoritarios en la fecha de la
combinacininicial,calculadodeacuerdoconlaNIIF3;y
(ii) la participacin de los minoritarios en los cambios habidos en el patrimonio
netodesdelafechadelacombinacin.
ELIMINACIONES
Seeliminarnensutotalidadlossaldos,transacciones,ingresosygastosintragrupo.
Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo los ingresos, gastos y dividendos, se
eliminarnensutotalidad.Lasprdidasygananciasquesederivendelastransacciones
intragrupoyquehayansidoreconocidascomoactivos,porejemploenlasexistenciaso
enlosactivosfijos,seeliminarnensutotalidad.Noobstante,lasprdidashabidasen
transaccionesintragrupopuedenindicarlaexistenciadeundeterioroenelvalor,que
exigirsureconocimientoenlosestadosfinancierosconsolidados.LaNIC12Impuesto
sobre las ganancias se aplicar a las diferencias temporarias que surjan como
consecuencia de la eliminacin de las prdidas y ganancias derivadas de las
transaccionesintragrupo.
Losestadosfinancierosdeladominanteydesusdependientes,utilizadosparalaelaboracin
de los estados financieros consolidados, debern estar referidos a la misma fecha de
Presentacin. Cuando las fechas de presentacin de la dominante y de una de las
dependientes sean diferentes, sta elaborar, a los nicos efectos de la consolidacin,
estadosfinancierosadicionalesconlamismafechaquelosdeladominante,amenosquesea
impracticablehacerlo
EjemplosdelanormaInternacionalNo.27ESTADOSFINANCIEROSCONSOLIDADOS
TheEnterpriceAdvancedSPASA,(casamatriz)adquiereenFebrerode2.00x,5.000accionesdela
Compaa PETROZKY SA, (subsidiaria) por valor de $ 150.000. Este valor incluye: Valor Nominal $
100.000,Utilidadesacumuladasanteriores$15.000;ComisionesyGastosdeColocacinyManejo$
25.000;PrimaenColocacin$10.000.Enesafechaaunnosetenaelcontrol.Estacantidadequivale
al5%departicipacin.Duranteelao,sedanlassiguientestransaccionesentrelasdosempresas:
En Marzo la subsidiaria decreta y paga dividendos por valor de $ 3.000 por accin. Los
dividendospagadosestnporelordendelos$300millones.
108
EnAbrillacasamatrizcompraun15%msdeparticipacinadquiriendo15.000accionespor
el115%delvalornominal,directamenteenlasubsidiaria.Aquyaempiezaelcontrol
EnMayolasubsidiariarevalorizasuspropiedadesporvalorde$280millones.
EnJuniolasubsidiariarecibeunadonacindelextranjeroporvalorde$780millones
En Julio la casa matriz adquiere nuevamente otro paquete de acciones correspondientes al
20%departicipacin,aunvalordel105%nominal.
Enagostolasubsidiariaajustasupatrimonioporinflacin,generandounarevalorizacinpor
valorde$280millones
En Diciembre se conoce que la subsidiaria ha obtenido una utilidad por valor de $ 780
millones. La casa principal tiene ahora un 40% de participacin en el patrimonio de la
subsidiaria,elcualesten$4.200millonesdepesos.
Se pide: Mostrar los movimientos (elaborar registros) de la cuenta INVERSIONES EN SUBSIDIARIA
durante el ao, lgicamente cuadrndolo con base a su participacin en el patrimonio de la
subsidiaria
La compaa ABS SA, (controladora) invierte el 35% en el patrimonio de la compaa XYZ SA,
(subsidiaria), pagando $ 180.000.000 por 12.000 acciones. (Al valor nominal) al inicio del ao.
Duranteelprimerbimestredelaosehandadolassiguientesrelacionescomercialesentrelasdos
compaas. La subsidiaria ha vendido mercancas a la controladora con utilidad y esta a su vez ha
vendido la totalidad de las mercancas a terceros con utilidad. en enero y febrero de 2005, la
compaaxyzsa,(subsidiaria)vendemercancasvariasalacompaaabcsa(controladora)porvalor
de$10.000.000.Dichasmercancaslasvendeconunautilidaddel20%.eneneroyfebrerode2.005,
lacompaaabssa,(controladora)vendelatotalidaddelasmercancascompradasalacompaaxyz
sa,porvalorde$16.000.000,aterceros(50%ms)
Disponible
Cuentas por Cobrar a
Inventarios
Cuentas por Pagar a
InversionesenSubordinadas
ActivosInmovilizados
ImpoventasGenerado
ImpoventasDescontable
OtrosPasivos
Patrimonio
Utilidades
Ingresos
Costos
Gastos
CASA SUBORDINADA
350.000.000
480.000.000
35.400.000
15.700.000
128.500.000
90.400.000
75.200.000
35.900.000
485.000.000
125.000.000
40.000.000
32.000.000
29.000.000
21.000.000
780.000.000
20.000.000
250.000.000
170.000.000
60.000.000
520.000.000
40.000.000
180.000.000
120.000.000
20.000.000
ElaboreelBorradordeConsolidacindeestadosfinancieros.
SALDOS
109
NORMAINTERNACIONALNo.28.NIC28INVERSIONESENASOCIADAS
Alcance
EstaNormaseaplicaralcontabilizarlasinversionesenasociadas.Noobstante,noserde
aplicacinalasinversionesenasociadasmantenidaspor:
(a)entidadesdecapitalriesgo,o
(b) instituciones de inversin colectiva, como fondos de inversin u otras entidades
similares,entrelasqueseincluyenlosfondosdeseguroligadosainversionesque
desdesureconocimientoinicialhayansidodesignadasparasercontabilizadasal
valorrazonableconcambiosenelresultadodelejercicio,osehayanclasificado
como mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39
Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin. Estas inversiones se
medirnalvalorrazonable,deacuerdoconlaNIC39,yloscambiosenelmismo
sereconocernenelresultadodelejercicioenquetenganlugardichoscambios.
Definiciones
Lossiguientestrminosseusan,enlapresenteNorma,conelsignificadoqueacontinuacin
seespecifica:
Unaasociadaesunaentidadsobrelaqueelinversorposeeinfluenciasignificativa,yno
es una dependiente ni constituye una participacin en un negocio conjunto. La
asociadapuedeadoptardiversasmodalidades,entrelasqueseincluyenlasentidades
sinformajurdicadefinida,talescomolasfrmulasasociativasconfinesempresariales.
Controleselpoderparadirigirlaspolticasfinancieraydeexplotacindeunaentidad,
conelfindeobtenerbeneficiosdesusactividades
Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una
actividad econmica, y slo existir cuando las decisiones estratgicas, tanto
financieras como de explotacin, relativas a la actividad requieran el consentimiento
unnimedetodaslaspartesquecompartenelcontrol(lospartcipes).
Una dependiente (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como
dominanteomatriz).Ladependientepuedeadotardiversasmodalidades,entrelasque
seincluyenlasentidadessinformajurdicadefinida,talescomolasfrmulasasociativas
confinesempresariales.
Estadosfinancierosconsolidadossonlosestadosfinancierosdeungrupo,presentados
comosisetratasedeunasolaentidadeconmica.
obtenidosydelosactivosnetosposedosporlaentidadenlaquesehainvertido.
110
Influenciasignificativaeselpoderdeintervenirenlasdecisionesdepolticafinancieray
de explotacin de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control
conjuntodelamisma.
Elmtododelaparticipacinesunmtododecontabilizacinsegnelcuallainversin
se registra inicialmente al coste, y es ajustada posteriormente en funcin de los
cambios que experimenta, tras la adquisicin, la porcin de los activos netos de la
entidadquecorrespondealinversor.Elresultadodelejerciciodelinversorrecogerla
porcinquelecorrespondaenlosresultadosdelaparticipada.
Elmtododelaparticipacinnoseaplicarenlosestadosfinancierosseparados,nienlos
estados financieros de una entidad que no cuente con dependientes, asociadas o
participacionesennegociosconjuntos.
Los estados financieros separados son aqullos que se presentan adicionalmente a los
estadosfinancierosconsolidados,alosestadosfinancierosenlosquelasinversionesse
contabilizanutilizandoelmtododelaparticipacinoalosestadosfinancierosenlos
quelasparticipacionesenlosnegociosconjuntosseconsolidanproporcionalmente.Los
estados financieros separados pueden o no ser anexados, o bien acompaar, a los
estadosfinancieroscitados.
Sepresumequeelinversorejerceinfluenciasignificativasiposee,directaoindirectamente
(porejemplo,atravsdedependientes),el20porcientoomsdelpoderdevotoenla
participada,salvoquepuedademostrarseclaramentequetalinfluencianoexiste.Ala
inversa,sepresumequeelinversornoejerceinfluenciasignificativasiposee,directao
indirectamente(porejemplo,atravsdedependientes),menosdel20porcientodel
poderdevoto enlaparticipada,salvoque pueda demostrarse claramentequeexiste
talinfluencia.Laexistenciadeotroinversor,queposeaunaparticipacinmayoritariao
sustancial,noimpidenecesariamentequeseejerzainfluenciasignificativa.
Usualmente,laexistenciade lainfluenciasignificativaporpartedelinversorseevidencia a
travsdeunaovariasdelassiguientesvas:
(a)representacinenelconsejodeadministracin,urganoequivalentededireccin
delaentidadparticipada;
(b)participacinenlosprocesosdefijacindepolticas,entrelosqueseincluyenlas
decisionessobredividendosyotrasdistribuciones;
(c)transaccionesdeimportanciarelativaentreelinversorylaparticipada;
(d)intercambiodepersonaldirectivo;o
(e)suministrodeinformacintcnicaesencial.
111
Mtododelaparticipacin
Segnelmtododelaparticipacin,lainversinenunaasociadaseregistrarinicialmenteal
coste, y se incrementar o disminuir su importe en libros para reconocer la porcin que
corresponde al inversor en el resultado del ejercicio obtenido por la entidad participada,
despusdelafechadeadquisicin.Elinversorreconocer,ensuresultadodelejercicio,la
porcinquelecorrespondaenlosresultadosdelaparticipada.Lasdistribucionesrecibidas
de la participada reducirn el importe en libros de la inversin. Podra ser necesario la
realizacindeajustespararecogerlasalteracionesquesufralaparticipacinproporcionalen
laentidadparticipada,comoconsecuenciadecambiosenelpatrimonionetoquelamisma
no haya reconocido en su resultado del ejercicio. Entre estos cambios se incluyen los
derivados de la revalorizacin del inmovilizado material y de las diferencias de cambio al
convertirlosestadosfinancierosdenegociosenelextranjero.Laporcinquecorrespondaal
inversorenesoscambiossereconocerdirectamenteensupatrimonioneto.
La inversin en una entidad asociada se contabilizar utilizando el mtodo de la

participacin,exceptocuando:
(a) la inversin se clasifique como mantenida para la venta, de acuerdo con la NIIF 5
Activosnocorrientesmantenidosparalaventayactividadesinterrumpidas;
(b) sea aplicable la excepcin del prrafo 10 de la NIC 27, que permite a una
dominante,quetambintengainversionesenunaasociada,noelaborarestados
financierosconsolidados;o
(c)seanaplicablestodaslassiguientescondiciones:
(i)elinversores,asuvez,unadependientecompletaoparcialmentedominada
porotraentidad,ysusrestantespropietarios,incluyendoaqullosqueno
tendranderechoavotarenotrascircunstancias,hansidoinformadosyno
han manifestado objeciones a que el inversor no aplique el mtodo de la
participacin;
(ii) los instrumentos de pasivo o de capital del inversor no se negocian en un
mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercadonoorganizado,incluyendolosmercadoslocalesoregionales);
(iii)elinversornoregistra,niestenprocesoderegistrarsusestadosfinancieros
en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de
emitiralgntipodeinstrumentosenunmercadopblico;y
(iv) la dominante ltima, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran
estadosfinancierosconsolidados,disponiblesparaelpblico,quecumplen
conlasNormasInternacionalesdeInformacinFinanciera.
Lasinversionesdescritasenelapartado(a)delprrafo13secontabilizarndeacuerdoconla
NIIF5.
112
Cuando una inversin en una entidad asociada, previamente clasificada como mantenida
paralaventa,dejedecumplirloscriteriosparaserclasificadacomotal,secontabilizar
utilizandoelmtododelaparticipacinconefectosdesdelafechadesuclasificacin
comomantenidaparalaventa.Enestecaso,sereexpresarnlosestadosfinancierosde
todoslosperiodosposterioresasuclasificacincomomantenidaparalaventa.
Prdidaspordeteriorodelvalor
Una vez que se haya aplicado el mtodo de la participacin, y se hayan reconocido las
prdidas de la asociada de acuerdo con lo establecido en el prrafo 29, el inversor
aplicar los requerimientos de la NIC 39 para determinar si es necesario reconocer
prdidas por deterioro adicionales respecto a la inversin neta que tenga en la
asociada.
El inversor tambin aplicar los requerimientos de la NIC 39 para determinar si tiene que
reconocer prdidas por deterioro adicionales, con respecto a las dems partidas
relativas a la asociada que no formen parte de la inversin neta y el importe de esa
prdidapordeterioro.
EjemplodelaNormainternacionalNo.28.INVERSIONESENASOCIADAS
1. En Enero 02 de 2.007, la Compaa CONTRY S.A., adquiere el 25% de la participacin
patrimonialdelaCompaaSUBSYS.A.,porvalorde$2.500.000,(elmismovalorenlibros)
mediantelacompradeaccionesalossociosantiguos.Cabedestacarqueenelpatrimoniode
Subsytieneninversionesotrastres(3)compaasqueposeenel75%decontrolrestante.Los
balancesdePrueba,inmediatamentedespusdelaadquisicinsemuestranacontinuacin:
NombredelasCuentas
Bancos
CuentasporCobrar
Inventarios
Propiedades
InversionesenSubsidiarias
CuentasporPagar
OtrosPasivos
InteresesMinoritarios
Patrimonio.Acciones
Patrimonio.Reservas
Patrimonio.Excedentes
CONTRY
1.500.000
3.500.000
2.500.000
10.000.000
2.500.000
4.000.000
1.000.000
0
13.000.000
1.000.000
1.000.000
SUBSY
500.000
2.000.000
1.500.000
3.000.000
0
1.500.000
500.000
0
3.500.000
500.000
1.000.000
DuranteelPrimertrimestredelao2.00X,estasfueronlastransaccionesmsimportantesdecada
unadecompaas:NotengaencuentaelImpuestoalasVentasylaRetencinenlaFuente,
SUBSYS.A.
CompromercancasaProveedoresexternosporvalorde$10.000.000,alcontado.
113
Vendi mercancas por valor de $ 6.000.000, a personas externas. El costo total de las
mercancasvendidasasciendealasumade$3.000.000
Vendimercancasporvalorde$9.000.000,alacompaaCONTRYSA.Elcostototaldelas
Cobrodetodossusdeudores,incluyendoalacompaaCONTRYSA,elvalorde$15.000.000,
loscualesconsignoenlosbancos
Pagogastosadministrativosenefectivoporvalorde$4.000.000.
CONTRYS.A.
Compro mercancas a Proveedores (incluyendo a la Compaa SUBSY S.A.) por valor de
$17.500.000,alcontado
Vendi mercancas a personas externas, por valor de $ 27.000.000. El costo total de las
Cobrodetodossusdeudores,elvalorde$15.000.000,loscualesconsignoenlosbancos
Pagogastosadministrativosenefectivoporvalorde$5.000.000.
SEPIDE:
Determinar mediante registros contables las transacciones entre compaas, luego
establecer las eliminaciones correspondientes, para luego consolidar los estados
Financierosconcorteamarzo31de2.00x
Elabore los estados financieros consolidados de este grupo empresarial, usando los
mtodosdelaintegracinglobalyproporcional
NORMAINTERNACIONALNo.31PARTICIPACIONESENNEGOCIOSCONJUNTOS
Alcance
Esta Norma se aplicar al contabilizar las participaciones en negocios conjuntos, as como
parainformarsobresusactivos,pasivos,gastoseingresosenlosestadosfinancierosde
lospartcipeseinversores,conindependenciadelasestructurasoformasqueadopten
lasactividadesllevadasacaboportalesnegociosconjuntos.
Definiciones
Consolidacinproporcionalesunmtododecontabilizacinenelqueenlosestados
financierosdecadapartcipeseincluyesuporcindeactivos,pasivos,gastoseingresos
delaentidadcontroladadeformaconjunta,yaseacombinndoloslneaporlneacon
laspartidassimilaresensuspropiosestadosfinancieros,oinformandosobreellosen
rbricasseparadasdentrodetalesestados.
Control eselpoderdedirigirlaspolticas financiera ydeexplotacinde una entidad,
conelfindeobtenerbeneficiosdesusactividades.
Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una
actividad econmica, que slo existir cuando las decisiones estratgicas, tanto
114
financieras como de explotacin, relativas a la actividad requieran el consentimiento

unnimedetodoslosquecompartenelcontrol(lospartcipes).
obtenidosydelosactivosnetosdelaentidadenlaquesehainvertido.
Influenciasignificativaeselpoderdeintervenirenlasdecisionesdepolticafinancieray
de explotacin de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control
conjuntodelamisma.
Uninversorenunnegocioconjuntoesunaparteimplicadaenelnegocioconjuntoque
notomaparteenelcontrolconjuntosobreelmismo.
El mtodo de la participacin es un mtodo de contabilizacin segn el cual la
participacin en un negocio conjunto se registra inicialmente al coste, y es ajustada
posteriormente en funcin de los cambios que experimenta, tras la adquisicin, la
porcindelosactivosnetosdelaentidadquecorrespondealpartcipe.Elresultadodel
ejercicio del partcipe recoger la porcin que le corresponda en los resultados de la
entidadcontroladadeformaconjunta.
Unnegocioconjuntoesunacuerdocontractualenvirtuddelcualdosomspartcipes
emprendenunaactividadeconmicaquesesometeacontrolconjunto.
Un partcipe es cada una de las partes implicadas en un negocio conjunto que tiene
controlconjuntosobreelmismo.
Laconsolidacinproporcionalyelmtododelaparticipacinnoseaplicarnenlosestados
financierosseparados,nienlosestadosfinancierosdeunaentidadquenocuentecon
dependientes,asociadasoparticipacionesennegociosconjuntos.
Formasdenegociosconjuntos
Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. En esta Norma se
identifican tres grandes tiposexplotaciones controladas de forma conjunta, activos
controlados de forma conjunta y entidades controladas de forma conjunta, todos
elloscumplenladefinicinysedescribenhabitualmentecomonegociosconjuntos.Las
siguientessoncaractersticascomunesatodoslosnegociosconjuntos:
(a)tienendosomspartcipesligadosporunacuerdocontractual;y
(b)elacuerdocontractualestablecelaexistenciadecontrolconjunto.
Controlconjunto
El control conjunto puede no darse en el caso de que la participada se encuentre en un
proceso concursal o de reorganizacin legal, o bien cuando opere bajo importantes
restriccionesalargoplazoquecondicionensucapacidadparatransferirfondosalpartcipe.Si
115
seconservaelcontrolconjunto,losanterioressucesosnoson,ensmismos,suficientespara
justificarlafaltadeaplicacindeestaNormaalcontabilizarlosnegociosconjuntos.
Explotacionescontroladasdeformaconjunta
Algunas veces, la explotacin de un negocio conjunto implica tan slo el uso de activos y
otros recursos de los partcipes en el mismo, y no la constitucin de una sociedad por
acciones, asociacin con fines empresariales u otra entidad, o el establecimiento de una
estructura financiera independiente de los partcipes. As, cada partcipe utilizar sus
elementosdelinmovilizadomaterialygestionarsuspropiasexistencias.Tambinincurrir,
cada uno de ellos, en sus propios gastos y pasivos, obteniendo asimismo su propia
financiacin, que pasar a formar parte de sus propias obligaciones. Las actividades del
negocio conjunto podrn llevarse a cabo por los empleados del partcipe, al tiempo que
realizanactividadessimilaresparaelmismo.Normalmente,elacuerdodelnegocioconjunto
contendrlasnormasprecisasparaelreparto,entrelospartcipes,delosingresosordinarios
provenientesdelaventadelproductoconjuntoydecualquiergastocompartido.
Un ejemplo de explotacin controlada conjuntamente se da cuando dos o ms partcipes
combinansusoperaciones,recursosyexperienciaconlafinalidaddefabricar,comercializary
distribuirconjuntamenteunproductoespecfico,porejemplounaaeronave.
Activoscontroladosdeformaconjunta
Algunosnegociosconjuntosimplicanelcontrolconjunto,yamenudotambinlapropiedad
conjunta,delospartcipessobreunoomsactivosaportadosoadquiridosparacumplircon
lospropsitosdelnegocioconjunto.Estosactivosseutilizanparaquelospartcipesobtengan
beneficios.Cadapartcipepodrobtenerunapartedelaproduccindelosactivos,yasumir
laproporcinacordadadelosgastosincurridos.
Entidadescontroladasdeformaconjunta
Unaentidadcontroladadeformaconjuntaesunnegocioconjuntoqueimplicalacreacinde
unasociedadporacciones,unaasociacinconfinesempresarialesuotrotipodeentidad,en
lascualescadapartcipeadquiereunaparticipacin.Laentidadoperardelamismamanera
queotrasentidades,salvoqueexistaunacuerdocontractualentrelospartcipes,dondese
establezcaelcontrolconjuntosobrelaactividadeconmicadelamisma.
Consolidacinproporcional
El partcipe reconocer su participacin en la entidad controlada de forma conjunta
aplicandolaconsolidacinproporcionaloelmtodoalternativodescritoenelprrafo38.Si
utiliza la consolidacin proporcional, emplear uno de los dos formatos de presentacin
identificadosacontinuacin.
116
Elpartcipereconocersuparticipacinenlaentidadcontroladaconjuntamente,utilizando
uno de los dos formatos de presentacin aplicables a la consolidacin proporcional, con
independencia de que posea tambin inversiones en dependientes o de que designe a sus
estadosfinancieroscomoestadosfinancierosconsolidados.
Mtododelaparticipacin
Como alternativa a la consolidacin proporcional descrita en el prrafo 30, el partcipe
reconocer su participacin en una entidad controlada de forma conjunta aplicando el
mtododelaparticipacin.
Elinversorreconocersuparticipacinenlaentidadcontroladaconjuntamenteaplicandoel
mtodo de la participacin, con independencia de que posea tambin inversiones en
dependientes o de que designe a sus estados financieros como estados financieros
consolidados.
Excepcionesalaconsolidacinproporcionalyalmtododelaparticipacin
Lasparticipacionesenentidadescontroladasdeformaconjunta,quehayansidoclasificadas
como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5, sern contabilizadas de acuerdo
conesaNIIF.
Cuando la participacin en una entidad controlada de forma conjunta, previamente

clasificada como mantenida para la venta, deje de cumplir los criterios para ser clasificada
como tal, se contabilizar utilizando la consolidacin proporcional o el mtodo de la
participacin,conefectosdesdelafechadesuclasificacincomomantenidaparalaventa.
Enesecaso,sereexpresarnlosestadosfinancierosdetodoslosperiodosposterioresasu
clasificacincomomantenidaparalaventa.
Transaccionesentreunpartcipeyelnegocioconjunto
Cuando el partcipe aporte o venda activos al negocio conjunto, el reconocimiento de
cualquierporcindelasprdidasogananciasderivadasdelatransaccin,reflejarelfondo
econmico de la misma. Mientras el negocio conjunto conserve los activos cedidos y el
partcipe haya transferido los riesgos y ventajas significativos de la propiedad, ste
reconocerslolaporcindelasprdidasogananciasqueseaatribuiblealasinversionesde
losdemspartcipes.Elpartcipereconocerelimportetotaldecualquierprdida,cuandola
aportacinolaventahayapuestodemanifiestounareduccindelvalornetorealizablede
losactivoscorrientesounaprdidapordeteriorodelvalordelosbienestransferidos.
117
EjemplosdeNormainternacionalNo.31PARTICIPACIONENNEGOCIOSCONJUNTOS
EntrelasempresasCARNYBALSA,CUKALOKASA,yBOLOBOMCHYSA,hanconformadounnegocioen
participacin a partir de Septiembre de 2.008, que comprende las siguientes actividades: En
noviembre de 2008 un baile en la ciudad de Cartagena con la participacin de 20 orquestas
nacionalesyextranjeras;enDiciembrede2008enSantaMartaunasemanadevacacionescontodo
incluidoenlosmejoreshotelesdelRodadero;enenerodel2008,unaCasetaenSincelejoenelmarco
de las festividades de esa ciudad y en Febrero de 2.009 una Porrobiam Recorchis en barranquilla,
duranteloscarnavales.
El negocio en conjunto adopta la figura de unin temporal y se denomina FIESTAS FULL INN. La
participacineinversindecadaempresaeslasiguiente:
CARNYBAL
$750millones
30%participacin
CUKALOKA
$1.000millones
40%participacin
BOLOBOMCHY
$750millones
30%participacin.
Despus de las actividades se tiene la siguiente informacin contable de: Fiestas Full Inn ( en
millones)
Dic.2008
Marzo2009
Ingresos
5.000
12.500
Costos
2.500
4.500
Gastos
2.000
3.500
Activos
3.000
8.000
Pasivos
500
2.000
Patrimonio
2.500
6.000
Comoreflejaraustedestasituacinalafinalizacindelasactividadesprogramadas,paracadauno
delasempresas
EJEMPLODELANORMAINTERNACIONALNO.29.
INFORMACIONFINANCIERAENECONOMIASHIPERINFLACIONARIAS
La empresa LAFA CARIVE SA, presenta la informacin financiera por los aos 2.007 y 2008,
relacionadasconsuactividadcomercialenunpasafricano,endondelatasadeinflacinesdel80%.
El ndice general de precios sube de un ao a otro en por lo menos 80%. La devaluacin anual es
grandeylosgrandescapitalesdelpasestnenmanosdeunaspocaspersonas.Lasiguientetabla
muestralosbalancesdeprueba:
ActivosCorrientes
Disponible
Inversiones
DeudoresNacionales
CuentasporCobrar
Provisiones
Ao2007
390.000
120.000
1.320.000
725.000
100.000
Ao2008
700.000
120.000
3.650.000
725.000
350.000
Diferencia
310.000
0
2.330.000
0
250.000
118
Inventarios
Activosinmovilizados
PropiedadesPlantayEquipos
Depreciaciones
OtrosActivos
GastosPagadosporAnt
CostosDiferidos
PasivosCorrientes
ObligBancariasCortoPlazo
Proveedores
CuentasporPagar
Impuestos
PasivosaLargoPlazo
ObligBancariasLargoPlazo
Patrimonio
Acciones
ReservasySuperavit
UtilidadOperativa
Resultados
Ingresos
Costos
Gastos
UtilidadOperativa
320.000
2.775.000
3.000.000
435.000
2.565.000
160.000
60.000
220.000
400.000
65.000
350.000
369.000
263.000
1.447.000
2.000.000
2.000.000
1.460.000
234.000
131.000
288.000
2.113.000
1.380.000
560.000
532.000
288.000
820.000
5.665.000
3.540.000
815.000
2.725.000
80.000
100.000
180.000
1.000.000
1.265.000
150.000
344.000
493.000
3.252.000
1.500.000
1.500.000
2.000.000
234.000
131.000
1.453.000
3.818.000
5.580.000
2.560.000
1.567.000
1.453.000
500.000
2.890.000
540.000
380.000
160.000
80.000
40.000
40.000
600.000
1.200.000
200.000
25.000
230.000
1.805.000
500.000
500.000
540.000
0
0
1.165.000
1.705.000
4.200.000
2.000.000
1.035.000
1.165.000
SepidereexpresarlosEstadosFinancieros.
119
CAPITULOQUINTO
TALLERESSOBREALGUNASOTRASNORMASINTERNACIONALESDE
CONTABILIDAD
NORMAINTERNACIONALNO.40.PROPIEDADESDEINVERSION
LaempresaOLIMPKSA,tieneunedificiodecinco(5)pisosenelcentrodelaciudad,elcual
construyoelaopasado,loscostosdeconstruccinfueronpor$250millonesyelterreno
cost $ 50 millones. En el presente ao ha tomado un solo piso para las oficinas
administrativas y los cuatro pisos restantes los ha entregado en alquiler a cuatro distintas
compaas por lo que recibe la suma de $ 6 millones mensuales. La empresa realiza
mantenimientosmenoresalospisosarrendadospor$500milpesosanuales.Eledificiotiene
unavidatilde30aos.Sisevendealfinaldesuvidaseriaporvalorde$200millones.
a. Queregistroscontablessedebenhacerenlosdosprimerosaosporpartede
laempresa.
b. Queregistrossedebenhacersilaempresaefectaadicionessignificativasel
segundoaoalospisosarrendadosporvalorde$30millones
c. Queregistrosdehacen,siunperitoevaluadorestipulaquelapropiedadtiene
unvalorcomercialaltrminodelterceraode$240millones.
d. Que notas se deben revelar en los estados financieros del primer y segundo
ao
UnacompaatienedosapartamentosenSantaMarta,quetienenunvalorcomercialde$
100millonescadauno.Duranteelaolosalquilaentemporadaturstica,recibiendoporello
$ 60 millones. En el ltimo ao efectu adiciones y mejoras por valor de $ 12 millones y
mantenimientospor$400milcadaseismeses.Enelaotambinlosutilizacomoresidencia
de los empleados de la compaa que van a cursos y capacitaciones a esa ciudad,
ahorrndose la suma de $ 15 millones anuales. Como reflejara usted las siguientes
situaciones, que notas reflejara en los estados contables al final de cada ao, suponiendo
que:
e. Losquierevenderelprximoao,porvalorde$300millones
f. Desearemodelarlostotalmenteparatrasladarpartedelaempresaaellos
g. Deseamantenerlostotalmentecomoapartamentosparaarrendar,recibiendo
lasumade$5millonesmensuales.
120
NORMAINTERNACIONALNO.11.CONTRATOSDECONSTRUCCION
LaempresaBETASA,hacomenzadoenenerode2.008laconstruccindeunpuenteenla
ciudad de barranquilla, por lo cual ha efectuado un contrato con la nacin por espacio de
cuatro(4)aos,porvaloralos$6.000millonesdepesos.Cadaaolacompaafacturaraal
gobiernonacionallasumade$1.500millonesalgobierno.Laempresahaestimadoqueel
proyectotendruncostototalde$5.000millones.Lasiguientetablamuestralasentradasy
salidasdedinerorelacionadasconelproyecto.
Facturacin
Recaudos
CostosyGastos
Porc.Terminacion
Ao2008
$1.500
$1.200
$1.400
Ao2009
$1.500
$1.400
$1.300
Ao2010
$1.500.
$1.800
$1.200
Ao2011
$1.500
$1.600
$1.100
Los programas deben ser producidos por el Mtodo del Porcentaje de realizacin y el
MtododelContratoTerminado,paramostrar:
Losflujosdeefectivodelcontratoduranteloscuatroaos
Elestadoderesultadosduranteloscuatroaos
Los balances generales al final de cada uno de los aos, (relacionado con el
contrato)
Elmargendeutilidad,elrendimientodelosactivos,larelacindeudapatrimonio,
elretornodelainversinsobreelpatrimonioylarazncorriente.
La empresa OMEGA INC CORP, ha iniciado en Julio de 2008, la construccin de un estadio

paralaprcticadetodoslosdeportes,seestimaquelaobratotalcostara$1.500millones,
por lo que se cobrara a los organizadores la suma de $ 2.400 millones. Los contratantes
cancelaran a la empresa los aumentos anuales de acuerdo a la fluctuacin del IPC y del
salariomnimolegal.LaobraseterminaraenDiciembredel2.011.Endiciembredel2.008la
empresa ha gastado las siguientes sumas de dinero: Materiales $ 300 millones, Mano de
Obra$90millones,Gastosadministrativos$80millones,Honorarios$50millones,Servicios
$80Millones.Segndatosactualesenlaempresasehanincurridoencostosygastosporun
mayorvalorde$200millones,porloquesehaacordadoentrelaspartessubirelpreciodel
contratoa$2.700millones.Afinalesdelao2008losingenieroscalculistashanestimado
que la construccin tiene un porcentaje del 30% de terminacin. Cul ser la utilidad
(perdida)delaempresaenestaprimeraetapa?
NORMAINTERNACIONALNO.12.IMPUESTOALASGANANCIAS
LaempresaTODOBIENSA,deseapresentarsudeclaracinderentaycomplementariospara
elao2.007,porlocualhatomadoelbalancecontablecortadoaDiciembredel2.007,con
lossiguientesdatos.
121
Cuentas
ActivosCorrientes
ActivosFijos
Depreciaciones
OtrosActivos
PasivosyDeudas
Patrimonio
Ingresos
CostosOperativos
Gastosgenerales
DatosContables
$3.400
$2.800
$700
$500
$2.000
$4.000
$10.000
$6.000
$2.500
DatosFiscales
$3.500
$3.000
$1.000
$200
$ 2.500
$ 3.200
$10.200
$5.500
$2.000
Lasdiferenciasentrelascifrascontablesyfiscalessepresentanporque:
Lasdepreciacionesfiscalessona5aosylascontablessona10aos
Los ingresos ordinarios incluyen reconocimientos de intereses no contabilizados.
Existenrentasexentaseingresosnoconstitutivosderenta
Loscostosygastostienensuslimitacionesinherentes,paraqueprocedasudeduccin
total
Elaborarlarespectivaconciliacin,teniendoencuentaqueelimpuestoderentaesdel30%.
Tengaencuentaelmtododelospasivosparaelimpuestoderenta.
LaempresaCUARTOFRIOSA,deseaconocerlasimplicacionesfiscalesquetienenlaalteracin
dealgunascifrascontablesalfinaldeao.
Acciones.
IMPLICACIONES
Recibiringresosporrifasyapuestas
RecibiringresosporrecompensasdelaPolica
Invertirenlosfondosdepensionesenformavoluntaria
Facturaralosclientessinelimpuestoalasventas
Declarar menos valores en la Planilla unificada de Seguridad
Social
Comprarapersonasdelrgimensimplificado
Hacerdonacionesaentidadessinnimodelucro
Depreciar de forma fiscal los activos, para presentaciones
contables
Revalorizarlosactivosfijosporunmayorvalor
NORMAINTERNACIONALNO.18.INGRESOSORDINARIOS
Duranteelao2008laempresaPERRALOKASA,haobtenidolossiguientesingresosygastos
INGRESOS
ArrendamientosdeBodega
4.500
GASTOS
Gastosdepersonal
45.000
122
VentadeBienescomerciales
VentadeServiciosdesalud
DividendosyParticipaciones
DonacionesenEfectivo
Recompensasdelestado
Subvencionesgubernamentales
Interesesporcuentasfinancieras
Impuestosalasventas
Ingresospormtododelaparticipacin
Primaencolocacindeacciones
Valorizaciones
efectivas
en
los
semovientes
Premiosporsorteosnacionales
Reclamaciones de las compaas de
seguros
965.000
428.500
72.500
50.000
250.000
165.000
15.000
105.000
32.500
74.600
45.000
Honorariosprofesionales
ServiciosPblicos
Compradeinsumosymateriales
MantenimientosyAdecuaciones
Comisionesdeventas
Legalizacindepredios
Bonificacionesaempleados
Pensionesatrabajadoresretirados
Interesesporprstamosbancarios
CostosServiciosdesalud
Gastoscomidadesemovientes
125.000
375.000
DonacionesaFundaciones
Arrendamientosbodega
95.000
22.000
125.000
56.000
98.500
125.000
45.000
145.000
74.500
245.500
65.000
75.000
19.500
Realiceelestadoderesultadosafinaldelao.
Enenero02de2.00X,laempresaKONTROLADORAS,A,haadquiridoel25%delasacciones
comunes de la Compaa SUKUR S. A, por valor de $ 45.000.000, (igual valor en libros)
medianteaumentodecapital.Adiciembre31de2.006,laCompaaSukurSA,haobtenido
excedentesporvalorde$90.000.000,yhapagadodividendosenefectivoasusaccionistas
por valor de $ 50.000.000. A diciembre 31 de 2007, la Compaa Sukur SA, obtuvo una
utilidadporvalorde$30.000.000,ynoharepartidodividendos.LaempresaControladora
SA,usaelmtodopatrimonialparacontabilizarsusinversiones.SepideaUstedContabilizar
todosestoshechoseconmicos
NORMAINTERNACIONALNO.23.COSTOSPORINTERESES
Una empresa industrial de la Va 40 de Barranquilla, ha conseguido en julio de 2008, un
prstamoenelBBVA,porvalorde$2.500millones,aunatasadel26,82%efectivaanual,
(peridica2%)pagaderoen48meses,cancelandocuotasfijasde$81,4millonesmensuales.
Estedinerohasidodestinadoenun60%paralaconstruccindeunaplataformaindustrial
que estar terminada a finales de diciembre del 2.009. La plataforma tiene un costo
aproximado de $ 1.800 millones de pesos. El restante dinero lo ha tomado para las
operacionesordinariasdelaempresa.
Quetratamientodebedarleaesteprstamodurantelosprximos24meses.
Qupasarasiduranteelao2.010,laconstruccindelaplataformasesuspende,
adondeiranlosinteresespagados.
PrepareunPlandepagosenamboscasos.
123
Supngase que en el caso anterior, la empresa haya tomado parte del prstamo para
comprar una bodega contigua a las instalaciones de la compaa, que segn el avalu
costaba $ 500 millones y la compaa pago por ella $ 600 millones. La bodega necesito
adems de 6 meses para entrar a funcionar, por lo cual se le invirtieron $ 300 millones
adicionales.
h. Quetratamientodebedarleaesteprstamodurantelosprximos24meses.
i. Qu pasara si durante el ao 2.010, la bodega se vende, adonde iran los
interesespagados.
j. PrepareunPlandepagosenamboscasos.
NORMAINTERNACIONALDEINFORMACINFINANCIERANO.3COMBINACIONDE
NEGOCIOS
Las Sociedades Habsorbonte, Fuzionada, y Absorvida S.A., presentan a Diciembre 31 de
2.00x;susbalancesantesdelaFusin.
ACTIVOS
Disponible
Inversiones
CuentasporCobrarEmpresaAbsorvida
CuentasporCobrarEmpresaFuzionada
DeudoresVarios
Inventarios
Propiedades,PlantayEquipos
Depreciacinacumulada
Otrosactivos
TotalActivo
PASIVOS
ProveedoresyAcreedoresvarios
Impuestosporpagar
CuentasporPagarEmpresaHabsorbonte
CuentasporPagarEmpresaFuzionada
OtrosPasivos
TotalPasivo
Capital(Acciones)
RevalorizacindelPatrimonio
ReservaslegalyOtras
Utilidaddelejerc.anterior
Utilidaddelejercicio
SupervitporValorizacin
TotalPatrimonio
TotalPasivoyPatrimonio
Empresa
Habsorbonte
500
9.860
0
2.000
765
2.055
7.824
1.444
3.760
25.320
7.450
1.733
0
0
1.637
10.820
4.500
1.060
2.840
470
2.217
3.413
14.500
25.320
Empresa
Absorvida
2.850
2.485
0
0
1.775
2.500
8.960
400
1.050
19.220
5.240
1.155
0
3.500
3.725
13.620
2.000
450
460
425
1.265
1.000
5.600
19.220
Empresa
Fuzionada
2.200
2.870
3.500
0
2.000
0
5.800
100
1.550
17.820
2.140
1.348
2.000
5.732
11.220
1.500
600
650
948
1.402
1.500
6.600
17.820
Algunascuentaspresentanvaloracinespecialdelasiguientemanera:
Disponible
Inversiones
DeudoresVarios
Inventarios
500
+105%
0
3.000
2.850
95%
500
3.000
2.200
+100%
800
500
124
Propiedades,PlantayEquipos
Otrosactivos
ProveedoresyAcreedoresvarios
Impuestosporpagar
OtrosPasivos
9.000
1.500
0
8.000
2.000
1.800
10.000
500
0
5.500
1.500
3.900
6.000
500
0
2.000
1.500
5.200
Elpatrimonioporaccionesestformadodelasiguientemanera:
UtilidadNeta(AntesImpuestos)
Nmerodeacciones
Valornominal
Valorintrnseco
UtilidadPorAccin
4.500
100
45
145
45
3.000
50
40
112
60
3.500
50
30
132
70
PorcentajedeParticipacindelosSocios
(EnsusCompaasantesdelaFusin)
Pedro
Juan
Maria
Alberto
Jos
CiaPPASA
CiaMMQSA
CiaAZPSA
Raimundo
Clara
Estela
15%
0%
25%
0%
0%
30%
0%
0%
20%
0%
10%
0%
20%
0%
26%
14%
0%
10%
0%
14%
6%
10%
8%
10%
6%
0%
10%
14%
0%
22%
0%
0%
30%
Se prev que dentro de cinco aos; si las empresas no se fusionan, podran estar
tentativamente valoradas as. (Ver Mtodos para la Valoracin de Empresas, Aspectos
Financieros)
ValorFuturodelasEmpresas(5aos)
PorcentajedeCadaEmpresa
50.600
41%
35.200
28%
38.400
31%
Proponga el Borrador para la Combinacin o Fusin de estas Empresas en: Una Nueva
Empresadistintadelasanteriores;UnaEmpresa,cualquieradelastres,queabsorbaalas
dosrestantes.
ElaboreunCuadroendondeconsignelasprincipalesVentajesyDesventajasdelafusinde
sociedades. Que efectos causara la fusin. De que forma quedara conformado el Nuevo
Patrimonio de la compaa naciente. Que motivos pueden inducir a estas tres empresa a
fusionarse; en que forma podran hacerlo. Si usted fuera el contador, que procedimientos
llevaraacaboentodoslosaspectosafindegenerarvaloragregadoaestasempresas
125
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INSTITUTOMEXICANODECONTADORESPUBLICOS,DiferenciasimportantesenPCGA
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LEGISSA,Revista:PymesGuadegestin,Legiseditores,5Edicin,Bogota,2,005
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Contadura de la universidad de Antioquia, Facultad de Ciencias Econmicas,
Diciembre2.004,Medelln
127
GLOSARIO
ARC
CESR
EEE
CE
EFRAG
EITF
UE
FASB
PCGA
NIC
IASB
IASC
IASCF
IFAC
IFRIC
NIIF
IOSCO
SAC
SEC
SIC
ComitReguladordelaContabilidaddelaCE
ComitdeReguladoresdeValoresEuropeos
EspacioEconmicoEuropeo(UEmsNoruega,IslandiayLiechtenstein)
ComisinEuropea
GrupoEuropeodeAsesoramientosobreInformacinFinanciera
GrupodeTrabajoparaProblemasEmergentes(delFASB)
UninEuropea(25pases)
ConsejodeNormasdeContabilidadFinanciera(EE.UU.)
Principio(s)deContabilidadGeneralmenteAceptado(s)
NormaInternacionaldeContabilidad
ConsejodeNormasInternacionalesdeContabilidad
ComitdeNormasInternacionalesdeContabilidad
FundacinIASC(organismomatrizdelIASB)
ConsejodelaFederacinInternacionaldeContables
ComitdeInterpretacionesdeInformacinFinancieradelIASB,ascomolas
interpretacionesemitidasporelmismo
NormaInternacionaldeInformacinFinanciera
OrganizacinInternacionaldeComisionesdeValores
ConsejoAsesordeNormas(asesordelIASB)
ComisinNorteamericanadelMercadodeValores(EstadosUnidos)
ComitPermanentedeInterpretacindelIASC,ascomolas
Interpretacionesemitidasporelmismo.
128
TRADUCCIONDETERMINOS
Accionescomunes
Accionespreferentes
Activo
Activocirculante
Activodelargoplazo
Activodiferido
Activofijo
Activosfinancieros
Activosintangibles
Actualizacindelcapitalcontable
Alternativasmutuamenteexcluyentes
Amortizacin
Anualidad
Aumentoencuentasporcobrar
Aumentoencuentasporcobrardelargoplazo
Aumentoencuentasporpagar
Aumentoeninventario
Aumentoenpagosanticipados
Balancegeneral
Capitalcontable
Capitaldetrabajo
Capitaldetrabajo
Capitaldetrabajoneto
Capitalempleado
Capitalsocial
Ciclodeconversindelefectivo
Ciclodeoperacin
Costoanualequivalente
Costodecapital
Costodecapitalpromedioponderado
Costodeoportunidad
CostodeventasoCostodelovendido
Costointegraldefinanciamiento
Crditosconcostofinanciero
Cuentasporcobrar
Cuentasporcobrardelargoplazo
Cuentasporpagar
Decisindecompraofabricacin
Decisindecompraorenta
Decisionesdereemplazo
Ordinaryshares
Preferredshares
Assets
Currentassets
Longtermassets
Deferredassets
Fixassets
Financialassets
Intangibleassets
Restatementofstockholdersequity
Mutuallyexclusivealternatives
Amortization
Annuity
Increaseinaccountsreceivables
Increaseinlongtermreceivables
Increaseinaccountspayables
Increaseininventory
Increaseinprepaidexpenses
Balancesheet
Stockholders'equityornetworth
Workingcapital
Workingcapital
Networkingcapital
Capitalemployed
Commonstock
Cashcycle
Operatingcycle
Annualequivalentcost
Costofcapitalor
Weightedaveragecostofcapital
Opportunitycost
CostofsalesorCostofgoodssold
Comprehensivefinancialcost
Liabilitieswithfinancialcost
Accountsreceivable
Longtermreceivables
Accountspayable
Makeorbuydecision
Buyorleasedecision
Replacementdecisions
129
Depreciacin
Depreciacinyamortizacin
depreciacin,amortizacinyrentas
Deudadelargoplazo
Dascartera
Dasinventario
Dasproveedores
Documentosporcobrar
Documentosporpagar
Depreciation
Accumulateddepreciation
Depreciationandamortization
amortizationandleasing
Longtermdebts
Daysaccountsreceivable
Daysinventory
Daysaccountspayable
Notesreceivable
Notespayable
Efectivoeinversionestemporalesalfinaldelperiodo
Cashandcashequivalentsattheendoftheperiod
Efectivoeinversionestemporalesactivodisponible
Cashandcashequivalentsormarketablesecurities
Efectivoeinversionestemporalesaliniciodelperiodo
Cashandcashequivalentsatthebeginningoftheperiod
Emisindeacciones
Estadodeposicinfinanciera
Estadoderesultados
Estadosfinancieros
Estadosfinancierosconsolidados
Evaluacindeproyectos
Issuanceofcapitalstock
Statementoffinancialposition
Incomestatement/Statementofearnings
Financialstatements
Consolidatedfinancialstatements
Capitalbudgeting
Excesooinsuficienciaenlaactualizacin
Excessorshortfallinrestatementofstockholdersequity
Flujodeefectivo
Flujodeefectivodescontado
Flujodeefectivolibre
Flujodeefectivolibre
Statementofcashflow
Discountedcashflow
Freecashflow
Freecashflow
Flujogeneradoporactividadesdefinanciamiento
Cashflowfromfinancingactivities
Flujogeneradoporactividadesdeinversin
Flujogeneradoporelresultadodelejercicio
Flujogeneradoporlaoperacin
Flujoporcambiosencapitaldetrabajo
Gananciacambiaria
Gastosacumulados
Gastosdeadministracin
Gastosdeoperacin
Gastosdeventaydistribucin
Gastosgenerales
Impuestosdiferidos
Impuestosporpagar
Impuestossobrelarenta
Cashflowfrominvestingactivities
Cashflowfromearnings
Cashflowfromoperatingactivities
Cashflowfromworkingcapital
Foreignexchangegain
Accruedexpenses
Administrativeexpenses
Operatingexpensesoroperatingexpenses
Sellinganddistributionexpenses
Generalexpenses
Deferredtaxes
Incometaxpayableoraccruedtaxes
Incometaxes
Incrementoenefectivoeinversionestemporales
Netincreaseincashandcashequivalents
Incrementoenprstamosdecortoplazo
Incrementoenprstamosdelargoplazo
Indicederentabilidad
Increaseinshorttermdebt
Increaseinlongtermdebt
Profitabilityindex
130
Intersminoritario
Interesesacargo
Interesesafavor
Inventario
Inversinenbienesdecapital
Inversiones
Investigacin,desarrolloeingeniera
Margenbruto
Margenneto
Margenoperativo
Mrgenesdeutilidad:
Otrascuentasporcobrar
Otrasinversiones
Otroactivocirculante
Otrosactivos
Otrosconceptos:
Otrosingresosyegresos
Otrospasivos
Pago
Pagodedividendos
Pagosanticipados
Participacinalostrabajadoresdelautilidad
Partidasextraordinarias
Pasivo
Pasivocirculante
Pasivodelargoplazo
Prdidacambiaria
Periododerecuperacin
Periododerecuperacindescontado
Perpetuidad
Porcincirculantedepasivodelargoplazo
Prstamosbancarios
Primaenventadeacciones
Propiedad,plantayequipo
Razndeapalancamiento
Razndecirculante
Razndecobertura
Razndeendeudamiento
Razndelcido
Razndelefectivo
Razonesdeactividad:
Razonesdeliquidez:
Minorityinterest
Interestexpense
Interestincome
Inventory
Capitalexpenditures
Investments
Research,developmentandengineering
Grossmargin
Netmarginorreturnonsales
Operatingmargin
Profitmargins:
Otheraccountsreceivable
Otherinvestments
Othercurrentassets
Otherassets
Otherconcepts:
Otherincomeandexpenses
Otherliabilities
Payment(PMT)
Paymentofdividends
Prepaidexpenses
Worker'sprofitsharing
Extraordinaryitems
Liabilities
Currentliabilities
Longtermliabilities
Foreignexchangeloss
Paybackperiod
Discountedpaybackperiod
Perpetuity
Currentmaturitiesoflongtermdebts
Bankloans
Additionalpaidincapital
Property,plantandequipment
Leverageratioordebttoequityratio
Currentratio
Coverageratio
Debtratioordebttoassetratio
Acidratioorquickratio
Cashratio
Activityratios:
Liquidityratios:
131
Razonesdesolvenciaoapalancamiento:
Razonesfinancieras
Rentabilidad:
Resultadoporposicinmonetaria
Retornosobrecapital
Retornosobrecapitalempleado
Retornosobrelainversin
Riesgo
Rotacindeactivofijo
Rotacindeactivototal
Rotacindecartera
Rotacindelinventario
Rotacinproveedores
sobrelarenta,depreciacinyamortizacin
Sueldosporpagar
Tasadedescuento
Tasainternaderetorno(TIR)
Totaldeingresos
Uafidar:
Uafir:
Uafirda:
Ubodi:
Unodi:
Solvencyratios:
Financialratios
Profitability:
Gainduetomonetaryposition
Returnonequity
Returnoncapitalemployed
Returnoninvestmentorreturnonassets
Risk
Fixassetturnover
Totalassetturnover
Accountsreceivableturnover
Inventoryturnover
Accountspayableturnover
andamortization
Wagespayable
Discountrate
Internalrateofreturn(IRR)
Totalrevenue
Ebitdal:
Ebit:
Ebitda:
Gopat:
Nopat:
Utilidadantesdefinanciamientoeimpuestosobrela
renta
Earningsbeforeinterestandtaxes
Utilidadantesdefinanciamiento,impuesto
Utilidadantesdeimpuestos
Utilidadbruta
Utilidadbrutaoperativadespusdeimpuestos
Utilidaddeoperacin
Utilidadeconmica
Utilidadneta
Utilidadnetadelperiodo
Utilidadnetaoperativadespusdeimpuestos
Utilidadesdelejercicio
Utilidadesretenidas
Valordemercadoagregado(VMA)
Valordeldineroeneltiempo
Valoreconmicoagregado(VEA)
Valorpresenteneto(VPN)
Valuacin
Ventasnetas
Earningsbeforeinterest,taxes,depreciation
Incomebeforetaxes
Grossprofitorgrossmargin
Grossoperatingprofitaftertaxes
Operatingincome
Economicprofit
Netprofitornetearnings
Netincomefortheperiod
Netoperatingprofitaftertaxes
Netincomefortheyear
Retainedearnings
Marketvalueadded(MVA)
Timevaluemoney
Economicvalueadded(EVA)
Netpresentvalue(NPV)
Valuation
Netsalesornetrevenue

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1982 El Consejo del IASC se ampla a 17 miembros, incluyendo miembros de 13 pases

1994 Establecimiento de un Consejo Consultivo del IASC con responsabilidades de

1997 Se constituye el Comit de Interpretaciones Permanente (SIC), formado por 12

consejo de 14 miembros (12 a tiempo completo) bajo un consejo de administradores

2002 El SIC cambia su nombre por el de Comit de Interpretaciones de Informacin

2003 Se publican la primera norma definitiva NIIF (NIIF 1) y el primer borrador de

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