Depreciacion de Leasing

I
Tratamiento de la Depreciacin
para Efectos Tributarios
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento de la Depreciacin para Efectos
Tributarios
Fuente : Actualidad Empresarial, N 207 - Segunda
Quincena de Mayo 2010
1. Introduccin
De acuerdo con la Norma Internacional
de Contabilidad 16 NIC 16 Inmovilizado
Material, la depreciacin es la distribucin
sistemtica del costo de un activo a lo
largo de su vida til y para ello existen diferentes mtodos de depreciacin que no
necesariamente coinciden con la utilizada
para fines tributarios que es generalmente
el de lnea recta, lo cual genera diferencias
entre uno y otro tratamiento, el presente
artculo est enfocado a describir el tratamiento tributario de la depreciacin
de los diferentes bienes del activo fijo
e inclusive los regmenes especiales de
depreciacin, en el cual tambin veremos
algunos casos prcticos.
2. La depreciacin
Para efectos tributarios, el desgaste o
agotamiento que sufren los bienes del
activo fijo que los contribuyentes utilizan
en sus negocios, industria, profesin u
otras actividades productoras de rentas
gravadas de tercera categora, se compensa mediante la deduccin de la depreciacin para determinar la renta neta
sobre la que se pagar el Impuesto a la
Renta, se debe computar anualmente y
sin que en ningn caso se haga incidir
en un ejercicio gravable depreciaciones
correspondientes a ejercicios anteriores,
en ese sentido no se puede deducir en un
determinado ejercicio la depreciacin no
deducida en ejercicios anteriores, la cual
se deber adicionar en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
recordemos tambin que el artculo 57
de la Ley del Impuesto a la Renta no permite la deduccin de gastos de ejercicios
antreriores.
Cuando los bienes del activo fijo slo se
afecten parcialmente a la produccin de
rentas, las depreciaciones se efectuarn en
la proporcin correspondiente.
Base legal:
Art. 38 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
N 207
Segunda Quincena - Mayo 2010
3. Tasas de depreciacin para fines del Impuesto a la Renta
Bienes
Las tasas de depreciacin a aplicarse son

las siguientes:
Bienes inmuebles adquiridos mediante el

sistema leasing3.
En funcin al nmero de aos que dura

el contrato, el contrato mnimo debe
ser por 5 aos.
Bienes muebles adquiridos mediante el sistema

leasing4.
En funcin al nmero de aos que dura

el contrato, el contrato mnimo debe
ser por 2 aos.
a) Edificios y construcciones: 3% anual

(Aplicable hasta el 31.12.2009).
b) Edificios y construcciones: 5% anual
(Aplicable a partir de 01.01.2010).
En cuanto a los edificios y construcciones la ley ha establecido una tasa
fija de depreciacin, por lo tanto no se
podr utilizar tasas diferentes ya sean
menores o mayores, a diferencia de
los otros bienes que veremos a continuacin en donde se has establecido
una tasa mxima, en ese sentido se
pueden utilizar tasas menores de
depreciacin, pero no as tasas mayores.
Base legal:
Art. 39 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
modificado por Ley N 29342 vigente a partir
de 01.01.2010 y 22 Inc. a) Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
c) Otros bienes:
Bienes
Porcentaje
Mximo Anual
Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
25 %
Vehculos de transporte
terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
20%
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades

minera, petrolera y de
construccin; excepto muebles, enseres y equipos de
oficina.
20%
Equipos de procesamiento
de datos.
25%
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91
10%
Otros bienes del activo

fijo.
10%
Base legal:
Art. 22 Inc. b) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Porcentaje
Mximo Anual
Inmuebles propios de
empresas de servicios de
hospedaje utilizados para
tal fin que hayan inciado
operaciones antes del 31
de dic. de 20035.
20%
Infraestructura hidrulica y de riego de sujetos

acogidos a la Ley de
Promocin del Sector
Agrario6.
20%
Hardware de aplicacin
informtica del sistema
unificado de control de
juegos de casino y mquinas tragamonedas7.
33.33%
Bienes del activo fijo de

las Micro y Pequeas
Empresas Descentralizadas que utilicen en el
giro del negocio8.
33.3%
Edificios y construcciones, ampliaciones y mejoras cuando la construccin se hubiera iniciado

a partir del 01.01.09 y
hasta el 31.12.10 tenga
como mnimo un avance
de obra de 80%9.
20%
Bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos

de las pequeas empresas10.
33.3%
Maquinarias, equipos y
obras civiles necesarias
para la instalacin y operacin de centrales de
generacin elctrica con
el uso de energas renovables, recursos hdricos
y recursos renovables,
que sean adquiridos y/o
construidos a partir del
29.06.08.11
20%
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
Casos especiales de depreciacin:

Bienes
Porcentaje
Mximo Anual
Av e s re p ro d u c t o r a s
(gallinas)1.
75%
Bienes de concesiones en
obras pblicas de infraestructura y de servicios
pblicos2.
20%
1. Art. 1 Res. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).

2. Sexta Disposicin Complementaria del D. Leg. N 839.
3. Art. 18 D.Leg. N 299 (29.12.84) modificado por el art. 6 de la
Ley N 27394 (31.12.00).
4. Art. 18 D.Leg. N 299 (29.12.84) modificado por el art. 6 de la
Ley N 27394 (31.12.00).
5. Art. 1 D. Leg. N 820 (23.04.96) modificado por Ley N 26962
(03.06.98).
6. Art. 4 Ley N 27360 (31.10.00).
7. Primera Disposicin Final de la Ley N 27796 (26.04.02).
8. Art. 28 de la Ley N 28304 (27.07.04).
9. Art. 2 Ley N 29342 (07.04.09).
10. Art. 28 D. Leg. N 1086 (28.06.08).
11. Art. 1 D. Leg. N 1058 (28.06.08).
Actualidad Empresarial
I-7
4. Porcentajes mayores de depreciacin

En ningn caso se podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los
establecidos en el reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, por lo tanto es
inaplicable lo establecido en el inciso d) del
artculo 22 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta que establece que el
contribuyente puede depreciar un monto
mayor si la SUNAT lo autoriza, tal como lo
podemos ver en la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 6137-3-2007 (06.07.07).
aplicacin de otros sistemas de depreciacin referidos al valor del bien agotable,

en tanto sean tcnicamente justificables.
anteriores se computarn a partir del mes

en que los bienes sean utilizados en la
generacin de rentas gravadas.
Base legal:
Renta.
Base legal:
Art. 22 Inc. c) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
8. Bienes obsoletos o fuera de

uso
Base legal:
Renta.
Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de

uso, podrn, a opcin del contribuyente,
depreciarse anualmente hasta extinguir
su costo o darse de baja, por el valor
an no depreciado a la fecha del desuso,
debidamente comprobado.
5. Base de clculo para la depreciacin
Base legal:
Renta.
Las depreciaciones se calculan sobre el

valor de adquisicin o produccin de los
bienes o sobre los valores que resulten del
ajuste por inflacin del balance efectuado
conforme a las disposiciones legales en
vigencia. A dicho valor se agregar, en su
caso, el de las mejoras incorporadas con
carcter permanente.
En los casos de bienes importados no se
admitir, salvo prueba en contrario, un
costo superior al que resulte de adicionar
al precio ex fbrica vigente en el lugar de
origen, los gastos a que se refiere el inciso
1) del Artculo 20 de la Ley del Impuesto a
la Renta . No integrarn el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde vinculacin que
hubieran actuado como intermediarios
en la operacin de compra, a menos que
se pruebe la efectiva prestacin de los
servicios y la comisin no exceda de la
que usualmente se hubiera reconocido a
terceros independientes al adquirente.
Base legal:
Renta.
6. Sustento del costo de adquisicin o produccin

A fin de que la depreciacin sea aceptable
como gasto para fines del Impuesto a la
Renta, debe sustentarse la propiedad y
costo de adquisicin o produccin con
los correspondientes comprobantes de
pago, tal ha sido el criterio en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01707-5-2005
(16.03.2005).
7. Explotaciones forestales y
plantaciones agrcolas
En las explotaciones forestales y plantacin de productos agrcolas de carcter
permanente que den lugar a la depreciacin del valor del inmueble o a la
reduccin de su rendimiento econmico,
se admitir una depreciacin del costo
de adquisicin, calculada en proporcin
al agotamiento sufrido. A solicitud del
interesado, la SUNAT podr autorizar la
I-8
Instituto Pacfico
A efecto de lo dispuesto anteriormente,

en caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto,
el contribuyente podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente
hasta la total extincin de su valor
aplicando los porcentajes de depreciacin previstos anteriormente; o
2. Dar de baja al bien por el valor an
no depreciado a la fecha en que el
contribuyente lo retire de su activo
fijo. La SUNAT dictar las normas
para el registro y control contable de
los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar
debidamente acreditados y sustentados
por informe tcnico dictaminado por
profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores
en razn de desuso u obsolescencia.
Base legal:
Art. 22 Inc. i) del Reglamento de la Ley del
9. Registro de la depreciacin
La depreciacin aceptada tributariamente
ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los
libros y registros contables, siempre que
no exceda los porcentajes mencionados
anteriormente para cada unidad del activo
fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin
de las depreciaciones contabilizadas en
un ejercicio gravable, una vez cerrado
ste, sin perjuicio de la facultad del
contribuyente de modificar el porcentaje
de depreciacin aplicable a ejercicios
gravables futuros.
Base legal:
Art. 22 Inc. b) del Reglamento de la Ley del
10. Inicio de la depreciacin

Las depreciaciones que resulten por
aplicacin de lo dispuesto en los incisos
11. Suspensin de actividades

La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad
productiva podr dejar de computar la
depreciacin de sus bienes del activo fijo
por el perodo en que persista la suspensin temporal total de actividades. A tal
efecto, la suspensin del cmputo de la
depreciacin operar desde la comunicacin a la SUNAT.
Se entiende como suspensin temporal
total de actividades el perodo de hasta
doce (12) meses calendario consecutivos
en el cual el contribuyente no realiza
ningn acto que implique la generacin
de rentas, sean stas gravadas o no, ni
la adquisicin de bienes y/o servicios
deducibles para efectos del Impuesto.
Si el plazo es mayor al sealado deber
solicitar su baja de inscripcin del Registro
nico del Contribuyente.
Base legal:
Art. 22 Inc. e) del Reglamento de la Ley del
12. Registro de control del activo

fijo
Los deudores tributarios debern llevar
un control permanente de los bienes
del activo fijo en el Registro de Activos
Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT
publicada el 13.12.2006 ha determinado
los requisitos, caractersticas, contenido,
formato y condiciones en que deber
llevarse el citado Registro.
Base legal:
Art. 22 Inc. f) del Reglamento de la Ley del
13. Activos adquiridos o construidos por etapas

En los casos de bienes del activo fijo cuya
adquisicin, construccin o produccin se
efecte por etapas, la depreciacin de la
parte de los bienes del activo que corresponde a cada etapa, se debe computar
desde el mes siguiente al que se afecta a
la produccin de rentas gravadas.
Base legal:
Art. 22 Inc. g) del Reglamento de la Ley del
14. Activos alquilados

Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que
el propietario no se encuentre obligado
a reembolsar, sern depreciadas por el
arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las
N 207
rea Tributaria
mejoras, de acuerdo con el inciso a) del
numeral 2 y con las Tablas del inciso b) del
mismo numeral del presente informe.
Si al devolver el bien por terminacin del
contrato an existiera un saldo por depreciar, el ntegro de dicho saldo se deducir en
el ejercicio en que ocurra la devolucin.
Base legal:
Art. 22 Inc. h) del Reglamento de la Ley del
15. Depreciacin en caso de

bienes adquiridos mediante
operacin de Leasing
En el caso de adquisiciones de bienes del
activo fijo mediante arrendamiento financiero (Leasing) se podr aplicar como tasa
de depreciacin mxima anual aquella
que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende
el contrato, siempre que el activo cumpla
las siguientes caractersticas:
a. El objeto exclusivo debe consistir en
la cesin en uso de bienes muebles o
inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto
para efectos de la Ley del Impuesto a
la Renta.
b. El arrendatario debe utilizar los bienes
arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial.
c. La duracin mnima ha de ser de dos
aos en el caso de bienes muebles o
de cinco aos en el caso de bienes
inmuebles.
d. La opcin de compra slo podr
ejercerse al trmino del contrato.
Si en el transcurso del contrato se incumpliera con alguno de los requisitos
sealados anteriormente, el arrendatario
deber rectificar sus declaraciones juradas
anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar el impuesto correspondiente ms el
inters moratorio, sin sanciones.
La resolucin del contrato por falta
de pago no originar la obligacin de
reintegrar el impuesto ni rectificar las
declaraciones juradas anuales.
Base legal:
Art. 18 D. Leg. N 299 (29.07.1984) modificado por ley N 27394 (31.12.2000).
16. Depreciacin de los activos

reajustados por diferencia
de cambio
En vista de que las diferencias de cambio
originados por pasivos en moneda extranjera relacionados con la adquisicin de
activos fijos afectan el costo del activo, la
depreciacin correspondiente al reajuste
por diferencia de cambio de dichos bienes
debe realizarse en cuotas proporcionales
al nmero de aos que falten para depreciar totalmente el activo.
Base legal:
Art. 61 Inc. f) TUO de la Ley del I.R.
N 207
17. Depreciacin de los activos fijos recibidos gratuitamente

Cuando el artculo 41 de la Ley del Impuesto a la Renta menciona al valor de
adquisicin, debe interpretarse el trmino
adquisicin en forma amplia, el cual comprende no slo las adquisiciones onerosas,
sino tambin cuando es a ttulo gratuito14,
en cuanto al valor que debe tenerse en
cuenta para la depreciacin, est representado por el monto de ingreso al patrimonio
del contribuyente15, que ser el valor de
mercado, o en caso de inmuebles el valor
de autoavalo para el Impuesto Predial,
reajustado por los ndices de correccin
monetaria que establece el Ministerio de
Economa y Finanzas16.
18. Depreciacin por inactividad

del bien
Algunas veces por circunstancias de la
naturaleza, ciclos de la actividad productiva o comercial, veda, reparacin del
bien o alguna restriccin en el desarrollo
de operaciones, implicar la inactividad
del bien y por ende no contribuya con la
generacin de ingresos, sin embargo ello
no implica la prdida del gasto por la
depreciacin del bien ya que se dan por
razones propias de la actividad, tal criterio
ha sido expresado en las resoluciones del
Tribunal Fiscal N 2198-5-2005; 1932-52004 y 633-1-2006.
19. Laboratorio tributario contable
Caso N 1
Depreciacin de ejercicios anteriores
La empresa La Tienda S.A.C adquiri
un vehculo en junio de 2009 a un valor
de compra de S/. 32,000; por error del
contador no se efectu la depreciacin
contable que corresponda en dicho ao,
en abril de 2010 se percata del error y
procede a realizar la correccin a fin de
contabilizar la depreciacin correspondiente al ao 2009.
Se desea saber el tratamiento tributario y
los registros contables por la depreciacin
no registrada.
Solucin
Registros contables
Clculo de la depreciacin:
Tasa de depreciacin anual 20%
Depreciacin de junio a diciembre
S/. 32,000 x 20% : 12 x 7 meses =
S/. 3,733.33
14. RTF N 05349-3-2005.
15. Art. 20 Nm. 3 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
16. Art. 21 Nm. 21.1 a.2 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
A fin de corregir el error se deber anotar

el siguiente asiento contable de acuerdo
con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios
en Estimaciones Contables y Errores.
x
DEBE HABER
59 Resultados acum. 3,733.33

39 Deprec. y amortiz. acum. 3,733.33
x/x Por la depreciacin del ejercicio
2009 no registrada.
Tratamiento tributario
Para efectos tributarios la depreciacin
registrada en el ejercicio 2010 del ao
anterior, no se acepta como deduccin
para fines del impuesto a la renta por ser
depreciacin del ejercicio anterior.
Caso N 2
Depreciacin contable mayor a la
depreciacin tributaria.
La empresa La Meca S.A. adquiri un
maquinara en enero de 2009 a un valor
de compra de S/. 80,000; la vida til de
dicha maquinaria es de 8 aos.
Se pide aplicar el tratamiento contable y
tributario de la depreciacin.
Solucin
Tratamiento contable
Contablemente, de conformidad con la
Norma Internacional de Contabilidad
16, la depreciacin debe efectuarse en
funcin a la vida til del activo.
Tasa de depreciacin anual (100% : 8
aos) = 12.5%
Depreciacin de ene. a dic. (un ao)
S/. 80,000 x 12.5% = S/. 10,000
Registros contables
x
DEBE HABER
68 Prov. del ejercicio 10,000

681 Depreciacin de inmuebles,

maquinaria y equipo.
39 Deprec. y amortiz. acum. 10,000
393 Depreciacin inmuebles,

x/x Por la depreciacin del ejercicio.
x
92 Costos de produccin 10,000
79 Cargas Imputables a
cuenta de costos 10,000
x/x Por el destino del gasto.
Para efectos tributarios la tasa de depreciacin mxima anual es de 10%, el
exceso de 2.5% no ser aceptado como
gasto para fines del Impuesto a la Renta,
por lo tanto dicho exceso se adiciona va
declaracin jurada.
I-9

Clculo del exceso reparable:
Tasa de depreciacin mxima anual 10%
Depreciacin de ene. a dic. (un ao)
S/. 80,000 x 10% = S/. 8,000
Tipo de Dep.
Deprec. contable 12.5%

Deprec. tributaria 10%
Exceso de deprec.
El monto adicionado de S/. 2,000 debe

ser adicionado como diferencia permanente.
10,000
-8,000
2,000
Adicionar va declaracin jurada anual

Ao
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
Dep. Cont.
10,000
10,000
10,000
10,000
10,000
10,000
10,000
10,000
80,000
Dep. Trib.
8,000
8,000
8,000
8,000
8,000
8,000
8,000
8,000
8,000
8,000
80,000
La depreciacin tributaria de los aos

2017 y 2018 no ser aceptada por no
encontrarse registrada en los libros contables, pues la depreciacin contable estar
registrada slo hasta el ao 2016, en que
se termina de depreciar el bien.
Tasa de depreciacin mxima anual 50%.
Depreciacin de enero a diciembre (un
ao).
Depreciacin en caso de leasing

La empresa Comercial Caramelo S.A.
adquiri un vehculo en enero de 2010
a un valor de compra de S/. 100,000
mediante el sistema leasing; la vida til
de dicho bien es de 5 aos y el contrato
es por un perodo de dos aos.
Solucin
Tipo de Dep.
2018
Deprec. contable 12.5%

20,000
Deprec. tributaria 10%
-50,000
Diferencia -30,000
Deducir va declaracin jurada anual
El monto deducido de S/. 24,000 debe ser

deducido como diferencia temporal.
S/. 80,000 x 50% = S/. 40,000
Caso N 3
2017
Total Dep.
2009
Ao
Total Dep.
S/.
2010
2011
2012
2013
2014
Dep. Cont.
20,000
20,000
20,000
20,000
20,000
100,000
Dep. Trib.
50,000
50,000
100,000
La diferencia correspondiente a la depreciacin tributaria de S/. 24,000 de los

aos 2010 y 2011 ser aceptada como
gasto deducible en dichos aos aunque
no se encuentre registrada en libros por
estar basada en una norma de carcter
especfico como es el D.Leg. N 299 que
regula aspectos del Leasing el cual no exi-
ge el registro contable de la depreciacin

que se haga en funcin al nmero de aos
que dura el contrato.
RTF N 00986-4-2006
Determinacin de la diferencia temporal
Ao 2010:
Fines
contables
Fines
Tributarios
Diferidos
Utilidad contable (supuesta)

menos: diferencia de depreciacin tributaria.
620,000
620,000
-30,000
30,000
Renta neta antes de particip. trab.

10% participacin trabajadores.
620,000
-62,000
590,000
-59,000
30,000
3,000 PTD

aos) = 20%
Renta neta imponible

30% I.R.
558,000
167,400
531,000
159,300
27,000
8,100 PTD

ao).
PTD = Pasivo Tributario Diferido.
S/. 100,000 x 20% = S/. 20,000
Registros contables
x
DEBE HABER
68 Prov. del ejercicio 20,000


39 Deprec. y amortiz. acum. 20,000

x
I-10
Instituto Pacfico
Registros contables
x
x
DEBE HABER
86 Distribucin legal
de la renta neta 62,000
49 Cargas diferidas 3,000
41 Remuneraciones y
participac. por pagar 59,000
x/x Por la provisin de la participacin
de los trabajadores.
DEBE HABER
88 Impuesto a la Renta 167,400

40 Tributos por pagar 159,300
x/x Por la provisin del I.R.
Determinacin de la diferencia temporal

Ao 2011:
Fines
contables
Fines
Tributarios

menos: diferencia de depreciacin tributaria.
750,000
750,000
-30,000

750,000
-75,000
720,000
-72,000

30% I.R.
675,000
202,500
648,000
194,400
Diferidos
30,000
30,000
3,000 PTD
27,000
8,100 PTD
N 207
rea Tributaria
Registros contables
x
x
DEBE HABER
41 Remuneraciones y
participaciones por pagar 72,000

mas: diferencia de depreciacin tributaria.
30% I.R.

Determinacin y reversin de la diferencia

temporal Ao 2012:
Fines
Fines
contables Tributarios
470,000
470,000
20,000
470,000
490,000
-47,000
-49,000
423,000
441,000
126,900
132,300
20,000 Reversin
20,000
2,000 PTD
18,000
5,400 PTD
x
DEBE HABER
41 Remuneraciones y

30% I.R.
DEBE HABER


temporal Ao 2013:
Fines
Fines
540,000
540,000
-54,000
486,000
145,800
540,000
20,000
560,000
-56,000
504,000
151,200
Diferidos
20,000 Reversin
20,000
2,000 PTD
18,000
5,400 PTD
Registros contables
x
x
DEBE HABER
41 Remuneraciones y
DEBE HABER


temporal Ao 2014:
Fines
Fines
Diferidos

830,000
830,000
20,000
20,000 Reversin

830,000
-83,000
850,000
-85,000
20,000
2,000 PTD

30% I.R.
747,000
224,100
765,000
229,500
18,000
5,400 PTD
Registros contables
DEBE HABER
86 Dist. legal de la r. neta 83,000

41 Rem. y partic. por pagar 85,000
N 207
DEBE HABER

40 Tributos por
pagar 229,500
Mayor Cta. 49
30,000
30,000
20,000
20,000
20,000
60,000
60,000
Rev. ao 2014
Rev. ao 2013
Rev. ao 2012
Diferidos
Registros contables
Dif. temp. ao 2011

Dif. temp. ao 2010
DEBE HABER
Caso N 4
Depreciacin contable menor a la
depreciacin tributaria
La empresa Angloamerican S.A. adquiri un maquinaria para actividades de
construccin en enero de 2009; a un valor
de compra de S/. 80,000; la vida til de
dicha maquinaria es de 8 aos.
Solucin
aos) = 12.5%
ao).
S/. 80,000 x 12.5% = S/. 10,000
Registros contables
x
DEBE HABER
68 Provisiones del
ejercicio 10,000

39 Depreciacin y amortizacin
acumulada 10,000

x
Para efectos tributarios la tasa de depreciacin mxima anual es de 20%,
sin embargo no podra depreciar con
dicha tasa en vista que al no estar registrada en los libros contables no ser
deducible.
I-11

Depreciacion de Leasing

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I

Segunda Quincena - Mayo 2010

3. Tasas de depreciacin para fines del Impuesto a la Renta

Las tasas de depreciacin a aplicarse son

Bienes inmuebles adquiridos mediante el

En funcin al nmero de aos que dura

Bienes muebles adquiridos mediante el sistema

En funcin al nmero de aos que dura

a) Edificios y construcciones: 3% anual

Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.

Maquinaria y equipo utilizados por las actividades

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91

Otros bienes del activo

Infraestructura hidrulica y de riego de sujetos

Bienes del activo fijo de

Edificios y construcciones, ampliaciones y mejoras cuando la construccin se hubiera iniciado

Bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos

Actualidad y Aplicacin Prctica

Casos especiales de depreciacin:

1. Art. 1 Res. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).

Actualidad y Aplicacin Prctica

4. Porcentajes mayores de depreciacin

aplicacin de otros sistemas de depreciacin referidos al valor del bien agotable,

anteriores se computarn a partir del mes

8. Bienes obsoletos o fuera de

Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de

5. Base de clculo para la depreciacin

Las depreciaciones se calculan sobre el

6. Sustento del costo de adquisicin o produccin

A efecto de lo dispuesto anteriormente,

10. Inicio de la depreciacin

11. Suspensin de actividades

12. Registro de control del activo

13. Activos adquiridos o construidos por etapas

14. Activos alquilados

Segunda Quincena - Mayo 2010

15. Depreciacin en caso de

16. Depreciacin de los activos

Segunda Quincena - Mayo 2010

17. Depreciacin de los activos fijos recibidos gratuitamente

18. Depreciacin por inactividad

19. Laboratorio tributario contable

A fin de corregir el error se deber anotar

59 Resultados acum. 3,733.33

68 Prov. del ejercicio 10,000

Actualidad y Aplicacin Prctica

Deprec. contable 12.5%

El monto adicionado de S/. 2,000 debe

Adicionar va declaracin jurada anual

La depreciacin tributaria de los aos

Depreciacin en caso de leasing

Deprec. contable 12.5%

El monto deducido de S/. 24,000 debe ser

S/. 80,000 x 50% = S/. 40,000

La diferencia correspondiente a la depreciacin tributaria de S/. 24,000 de los

ge el registro contable de la depreciacin

Utilidad contable (supuesta)

Renta neta antes de particip. trab.

Tasa de depreciacin anual (100% : 5

Renta neta imponible

Depreciacin de enero a diciembre (un

PTD = Pasivo Tributario Diferido.

S/. 100,000 x 20% = S/. 20,000

68 Prov. del ejercicio 20,000