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Cuca Cufin y Distribución de Dividendos
Cuca Cufin y Distribución de Dividendos
Mxico D.F.23-01-11
REFLEXIN
NDICE
1) Generalidades de la LGSM, en torno al tema de
Dividendos
2) Determinacin del Resultado Fiscal, PM Rgimen General
de Ley.
3) Clculo de la UFIN y CUFIN
4) Clculo de la CUCA
5) Disposiciones que Regulan el Capital Contable (Boletn C11)
6) Distribucin de Dividendos provenientes de CUFIN y No
Cufin
7) Asientos Contables
8) Estrategias por Distribucin de Dividendos en PF y IETU
9) Reembolso de Acciones
10) Estado de Variaciones en el Capital Contable
11) Casos Prcticos
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
GLOSARIO
AUMENTOS O DISMINUCIONES EN EL
CAPITAL
Toda sociedad podr aumentar o disminuir su capital, observando, segn su
naturaleza, los requisitos que exige esta Ley.
La reduccin del capital social, efectuada mediante reembolso a los socios o
liberacin concedida a stos de exhibiciones no realizadas, se publicar por
tres veces en el Peridico Oficial en la entidad federativa en la que tenga su
domicilio la sociedad, con intervalos de diez das.
Los acreedores de la sociedad, separada o conjuntamente, podrn oponerse
ante la autoridad judicial a dicha reduccin, desde el da en que se haya
tomado la decisin por la sociedad, hasta cinco das despus de la ltima
publicacin.
La oposicin se tramitar en la va sumaria, suspendindose la reduccin
entre tanto la sociedad no pague los crditos de los opositores, o no los
garantice a satisfaccin del Juez que conozca del asunto, o hasta que cause
ejecutoria la sentencia que declare que la oposicin es infundada
Art. 9 LGSM
Haber
1,200,000.00
192,000.00
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
Art. 17 LGSM
Art. 18 LGSM
Debe
Haber
5,000.00
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
a)Activos
b)Pasivos
c)Capital Contable o Patrimonio
Contable
a)
b)
c)
d)
Ingresos
Costos y Gastos
Utilidad/ Prdida Neta
Cambio Neto en el Patrimonio
a)Origen de Recursos
b)Aplicacin de Recursos
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Elabor: CPC Jos Antonio Gonzlez Castro
Entidades no
lucrativas
Balance general
Estado de resultados
Estado de actividades
Estado de variaciones en el
capital contable
Estado de flujos de efectivo
15
16
17
18
CAPITAL CONTABLE
CONCEPTO:
El capital contable es el derecho de los propietarios sobre
los activos netos que surge por aportaciones de los dueos,
por transacciones y otros eventos o circunstancias que
afectan una entidad, el cual se ejerce mediante reembolso o
distribucin.
De acuerdo a su origen, el capital contable est formado
por el capital contribuido y el capital ganado o dficit, en
su caso.
Boletn C-11
19
CAPITAL CONTABLE
Los conceptos que generalmente incluye el capital contable son:
Capital contribuido
-Capital social
-Aportaciones para futuros aumentos de capital
-Primas en ventas de acciones
-Donaciones (Ingreso)
Capital ganado (dficit)
-Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas de capital
-Prdidas acumuladas
-Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable
Boletn C-11
20
Boletn C-11
ASIENTO DE APERTURA
----------------1-------------- Debe
Haber
Accionistas
$ 500,000.00
Capital Social
500,000.00
Concepto: Suscripcin de Capital
---------------2----------Bancos
Accionistas
400,000.00
400,000.00
CAPITAL NO EXHIBIDO
Cuando los accionistas no exhiben totalmente el importe de las
acciones suscritas, la diferencia entre el importe entregado y el
importe pendiente de pago DEBER considerarse como capital
suscrito no pagado, restando el rengln del capital social.
No es aceptable presentar la cantidad pendiente de pago como
una cuenta por cobrar a los accionistas de la entidad, an cuando
este amparada por ttulos de crdito
---------------3----------Debe
Haber
Capital Social
$ 100,000.00
Accionistas
100,000.00
Concepto: Para ajustar la cuenta de Capital Social no exhibido
Boletn C-11
22
Boletn C-11
INGRESOS ACUMULABLES
Se considerarn ingresos acumulables:
XII.- Las cantidades recibidas en efectivo, en moneda
nacional o extranjera, por concepto de prstamos,
Aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos
de capital MAYORES a $ 600,000.00 cuando no se
cumpla con lo previsto por el artculo 86-A LISR.
(Informativa Mensual F.86-A)
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Movimientos de propietarios
:
cambios al capital contable de una
entidad, durante un periodo contable,
derivados de las decisiones de sus
propietarios en relacin con su inversin
en dicha entidad:
Aportaciones de capital,
Reembolsos de capital,
Decreto de dividendos,
Capitalizaciones de capital contribuido,
Capitalizaciones de utilidades integrales y
Capitalizaciones de reservas creadas.
25
Creacin de reservas
: Segregacin
de las utilidades netas acumuladas de la
entidad, con fines especficos y creadas
por disposiciones de sus propietarios.
Ejemplo: Reserva Legal
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UTILIDAD FISCAL
(ART. 10 LISR)
PRDIDA FISCAL
DETERMINACIN DE LA UTILIDAD
FISCAL DEL EXTRANJERO
(-)
(-)
(=)
(x)
(=)
(Art.6 LISR.)
Mxico
(61%)
Ingresos Acumulables
Deducciones Identificadas
Deducciones Proporcionales
Utilidad Fiscal
(100%)
$ 4,800,000
$ 12,300,000
4,950,000
2,870,000
7,820,000
183,000
117,000
300,000
$ 2,367,000
1,813,000
$ 4,180,000
350,000
Resultado Fiscal
$ 2,017,000
ISR Causado
(39%)
Total
$ 7,500,000
Prdidas Fiscales
Tasa ISR
Extranjero
30%
$ 605,100
n/a
$ 1,813,000
30%
$ 543,900
350,000
$ 3,830,000
30%
$ 1,149,000
543,900
700,000
ISR a Favor
Art. 6 LISR
$ ( 94.900)
DETERMINACIN ANUAL
DEL ISR
UTILIDAD FISCAL
(-)
PRDIDAS FISCALES EJER. ANT. ACT. JUNIO
RESULTADO FISCAL
(x) TASA DEL 30% EJERCICIO 2011
I.S.R. CAUSADO
(-) ISR ACREDITABLE PAGADO EN EL EXTRANJERO
(-) PAGOS PROVISIONALES DE ISR
(-) ISR PAGADO POR DIST. DE DIV. (1)
(Art. 11 LISR)
(-)
OTROS
(=) I.S.R. A PAGAR (A FAVOR)
(1) Se podr acreditar contra el ISR a Cargo en el ejercicio en que se pague
el ISR por distribucin de dividendos y en los dos siguientes. (A partir del
ejercicio 2002)
(ART.10 y 11 LISR.)
Factor
ISR a
Diferir
1997-98
34%
1.5152
NA
1999
35%
1.5385
3%
2000
35%
1.5385
5%
2001
35%
1.5385
5%
Art.11
2002
35%
1.5385
0.5385
2003
34%
1.5152
0.5152
2004
33%
1.4925
0.4925
2005
30%
1.4286
0.4286
Disposiciones de Vigencia
Temporal de la LISR 2005
Art.11
Ejercici
o
2006
Tasa
ISR
29%
Factor (*)
Piramidaci
n
2007
28%
1.3889 0.3889
2008
28%
1.3889 0.3889
2009
28%
1.3889 0.3889
1.4085 0.4085
Disposiciones de Vigencia
Temporal de la LISR
Ejercicio
Tasa
Factor de
Factor Art.
Piramidacin 11 LISR
2009
28%
1.3889
0.3889
2010
30%
1.4286
0.4286
2011
30%
1.4286
0.4286
2012
30%
1.4286
0.4286
2013
29%
1.4085
0.4085
2014
28%
1.3889
0.3889
Unidad
= Factor de Piramidacin
Unidad menos la Tasa
Sustituyendo:
1
= 1 = 1.4286
1-.3
.70
Tasa
ISR
Reduccin
ISR
ISR
Reducido
Factor de
Piramidacin
Artculo
11
2005
30%
46.67%
16%
1.1905
0.1905
2006
29%
44.83%
16%
1.1905
0.1905
2007
2008
2009
28%
28%
28%
32.14%
32.14%
32.14%
19%
19%
19%
1.2346
1.2346
1.2346
0.2346
0.2346
0.2346
Art. 11 y 81 LISR
Tasa
ISR
Reduccin
ISR
Factor de
Artculo 11
ISR
Reducido Piramidacin
2010
30%
30%
21%
1.2658
0.2658
2011
30%
30%
21%
1.2658
0.2658
2012
30%
30%
21%
1.2658
0.2658
2013
29%
27.59%
21%
1.2658
0.2658
2014
28%
25%
21%
1.2658
0.2658
Art. 11 y 81 LISR
OBLIGACIN DE ACUMULAR
DIVIDENDOS
(x)
DIVIDENDO PERCIBIDO
FACTOR DEL 1.4286
INGRESO A ACUMULAR
(x)
TASA DEL 30%
(=)
I.S.R. ACREDITABLE
Recordar que cambia el factor y la tasa del ISR segn
el ejercicio a trabajar.
Las PF DEBERN acumular a sus dems ingresos, los
percibidos por Dividendos o Utilidades, asimismo PODRN
acreditar, contra el ISR anual, el ISR pagado por la sociedad
que lo distribuy
(ART.165 LISR)
Debe
Haber
$ 250,000.00
$ 250,000.00
Debe
Haber
$ 250,000.00
$ 250,000.00
107,145.00
107,145.00
DIVIDENDOS FICTOS
DETERMINACION DE LA UFIRE
Ejercicio 1999,2000 y 2001
(+)
(-)
(-)
(-)
(=)
(x)
(=)
(Art.10-3-P. LISR.)
DETERMINACION DE LA UFIRE
Ejemplo Ejercicio 1999
Resultado Fiscal
1,259,600.00
Ms:
PTU Deducible
Subtotal
128,900.00
1,388,500.00
Menos:
Utilidad del Extranjero
PTU Total
549,600.00
259,700.00
Gastos No Deducibles
105,000.00
UFIRE
474,200.00
por:
Tasa de ISR a Diferir
ISR a Diferir
(Art.10-3-P. LISR.)
3%
14,226.00
DETERMINACION DE LA UFINRE
Ejercicio 1999
(-)
(=)
(x)
(=)
(x)
(=)
(x)
(=)
Ufire
Tasa de ISR al 32%
Subtotal
Factor .9559
Ufinre del Ejercicio
Factor de Piramidacin 1.5385
Base
Tasa del 3%
ISR a Pagar
ELABORO: C.P.C JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DETERMINACION DE LA UFINRE
Ejemplo, Ejercicio 1999
UFIRE
474,200.00
Menos:
ISR al 32%
151,744.00
Subtotal
322,456.00
Por:
Factor
Ufirnre del Ejercicio
0.9559
308,235.69
Por:
Factor de Piramidacin
Base de ISR
1.5385
474,220.61
Por:
Tasa de ISR
ISR a Pagar
3%
14,226.62
DETERMINACION DE LA UFINRE
Ufire
Tasa de ISR al 30%
Subtotal
Factor .9286
Ufinre del Ejercicio
Factor de Piramidacin 1.5385
Base
Tasa del 5%
ISR a Pagar
EJEMPLO DE LA UFIRE
Ejercicio 1999
(+)
(=)
(-)
250,000
18,500
268,500
80,000
34,000
20,000
134,500
3%
EJEMPLO DE LA UFINRE
Ejercicio 1999
(-)
(=)
(x)
(=)
(x)
(=)
(x)
(=)
(ART.124-A. LISR.)
Ufire
$ 134,500
Tasa 32%
( 43,040)
Subtotal
91,460
Factor
0.9559
Ufinre del Ejercicio 87,426.61
Factor de Piramidacin 1.5385
Base
134,505
Tasa del
3%
ISR a Pagar
$
4,035
DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS
TRATAMIENTO PARA LA PM
DIVIDENDO DISTRIBUIDO
(x) Factor 1.4286 para ejercicio 2011
RESULTADO
(x) TASA DEL 30% para ejercicio 2011
(=) ISR A PAGAR POR DIST. DE DIV.
El ISR por dividendos a cargo de la PM., se podr
Acreditar contra el ISR de la PM. En los DOS
ejercicios inmediatos siguientes contra el ISR del
Ejercicio y contra los pagos provisionales de los
mismos
(ART.11 LISR.)
DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS
(Ejercicio 2010)
DIVIDENDO DISTRIBUIDO
(x) Factor
BASE
(x) TASA
100,000.00
1.4286
142,860.00
30%
150,000
(20,000)
130,000
30%
I.S.R. CAUSADO
39,000
(-) ISR ACREDITABLE PAGADO EN EL EXTRANJERO
(-) ISR PAGADO POR DIST. DE DIV.
39,000
(Art. 11 LISR)
(-) PAGOS PROVISIONALES
0
(-) OTROS
0
A PAGAR de
(AISR
FAVOR)
0 no dar lugar
Nota:(=)
ElI.S.R.
Acreditamiento
por pago de dividendos
a saldo a favor de ISR
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
42,858
39,000
3,858 (1)
(Artculo 11 LISR)
9,000
3,858 Remanente
5,142
POR LO TANTO.
ISR DEL EJERCICIO 2011
(-) ISR ACREDITABLE EN EL 2011
PAGOS PROVISIONALES
ISR A CARGO (FAVOR)
3000
3,000 (1)
5,142
(5,142)
DIVIDENDO DISTRIBUIDO
(x) Factor 1.2658 para ejercicio 2011
RESULTADO
(x) TASA DEL 30% para ejercicio 2011
(=) I.S.R. A PAGAR POR DIST. DE DIV.
(-) REDUCCION DEL 30 % (Art. 81 LISR)
(=) I.S.R. A PAGAR POR DIST. DE DIV.
El ISR por dividendos a cargo de la PM., se podr
Acreditar contra el ISR de la PM. en el mismo
ejercicio en que se pague el impuesto.
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
100,000
1.2658
RESULTADO
(x) TASA
126,580
30%
Factor
Art.11
2002
35%
1.5385
0.5385
2003
34%
1.2048
0.5152
2004
33%
1.1976
0.4925
2005
32%
1.1905
0.4706
$ 5,830,410
Ingresos Exentos
Ingresos Acumulables
Deducciones Autorizadas
Utilidad Fiscal
500,000
$ 963,550
Prdidas Fiscales
Resultado Fiscal
613,550
30%
ISR Causado
184,065
Reduccin del
30 %
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
OBLIGACIN DE ACUMULAR
DIVIDENDOS
(x)
DIVIDENDO PERCIBIDO
FACTOR DEL 1.4286
(x)
(=)
INGRESO A ACUMULAR
TASA DEL 30%
I.S.R. ACREDITABLE
ISR
1)Actividades Empresariales
Ietu
2)Dividendos
PM Genera
Utilidades
IVA
PF que le
facture a la PM
(=)
(-)
I.S.R. A PAGAR
I.S.R. A FAVOR
DETERMINACIN DE LA UFIN
Ejercicio 1998
Resultado Fiscal del Ejercicio
(+) PTU Deducible (Art. 25-II LISR)
(-) ISR S/Art. 10 LISR (*)
PTU Total
Gastos No Deducibles
(=) Ufin del Ejercicio
(*) Sin incluir el ISR en los trminos del Art. 10-A, por decreto de
dividendos.
(Art.124 LISR.)
DETERMINACIN DE LA UFIN
Ejercicio 1999,2000 y 2001
Resultado Fiscal del Ejercicio
(+) PTU Deducible (Art. 25-II LISR)
(-) Ufire (Art. 10 3er. Prrafo LISR)
ISR S/Art. 10 LISR (*)
PTU Total
Gastos No Deducibles
(=) Ufin del Ejercicio
(*) El ISR que se resta es el que deriva de aplicar la tasa del
35% a la parte del resultado fiscal sobre la que no se difiri el
impuesto.
(Art.124 LISR.)
EJEMPLO DE LA UFIN
Ejercicio 1999
(+)
(=)
(-)
(=)
DETERMINACIN DE LA PTU
DEDUCIBLE
Ejercicio 1998 a 2002
PTU del Ejercicio Anterior
(-) Deducciones Relacionadas con salarios por las
que no se pago ISR
(=) PTU Deducible en el Ejercicio en que se pague
Nota: No se incluyen dentro de las deducciones los tiles,
instrumentos y materiales de trabajo.
(Art.25-III LISR.)
DEDUCIBILIDAD DE LA PTU
DETERMINACIN DE LA UFIN
Ejercicio 2002 al 2010
(-)
(Diferencia)
Se disminuir de la Cufin
del mismo ejercicio o de
siguientes hasta agotarlo.
FA. INPC Dic. Ejerc. Disminuya
INPC Dic. Ejerc. Determin
ELABORO: C.P..C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO.
(+)
(-)
(=)
Saldo de la Cufin
*Dividendos percibidos de otras PM.
*Dividendos, Utilidades o Ingresos
Inversiones en territorios con Regmenes
Fiscales Preferentes.
*Dividendos Pagados
*Utilidades distribuidas Art.89 LISR
*Diferencia en rojo de la UFIN Art.88-3 p.
Saldo de la CUFIN Actualizada
DETERMINACIN DE LA CUCA
Aportaciones de Capital
(+) Primas Netas por suscripcin de acciones
(-) Reducciones de Capital
(=) Saldo de la Cuca.
Nota: No se incluir como capital de aportacin el
correspondiente a la inversin o capitalizacin de
utilidades. Pero si se incrementa el nmero de acciones
(ART.89 LISR.)
REEMBOLSO DE ACCIONES
(-)
(x)
(-)
(x)
(=)
(x)
(=)
castro@cadefi.com.mx
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