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Ciclocontable Basico
Ciclocontable Basico
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mente tienen su origen en las ventas y en la prestacin de servicios, resultan necesarios para que
la empresa pueda hacer frente a los gastos
y que el empresario tenga un excedente o beneficio que rentabilice el negocio que ha emprendido.
Por ejemplo, cuando una empresa asesora a un
particular y ste le paga por los servicios prestados, aqulla recibe dinero (incrementa su patrimonio) sin por ello tener que entregar ningn bien a
cambio o quedar endeudada, como suceda al
adquirir elementos de inmovilizado.
A partir de ahora diferenciaremos dos grandes
tipos de cuentas: por un lado, las patrimoniales,
que implican riqueza positiva o negativa (son las
cuentas que representan los bienes, derechos y
deudas que hemos estudiado en unidades anteriores), y las no patrimoniales o cuentas de gestin
(son las que representan los gastos e ingresos),
que no tienen valor en s mismas pero influyen
sobre las primeras modificando la valoracin del
neto patrimonial.
Cada tipo de cuenta disfruta de la utilizacin en exclusiva de un estado o documento contable. Tal y como ya
hemos estudiado en unidades anteriores, las cuentas
patrimoniales aparecen relacionadas y valoradas en el
balance de situacin, mientras que las no patrimoniales lo hacen en el estado contable conocido con el
nombre de cuenta global de Prdidas y Ganancias, que
estudiaremos ms detenidamente en prximos apartados de esta unidad. Ambos estados contables se integran en el libro de Inventarios y Cuentas Anuales junto
con el Estado de Cambios del Patrimonio Neto, el
Estado de Flujos de Efectivo y la Memoria (Tabla 4.1).
Tal y como hemos visto en la Unidad 1, las operaciones de gastos e ingresos no tienen por qu
coincidir con entradas o salidas de dinero. En las
operaciones a crdito, el correspondiente pago o
cobro resulta aplazado, y en las operaciones al
contado o por banco, en las que no existe aplazamiento, gasto / pago o ingreso/ cobro son simultneos en el tiempo.
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Balance de situacin
Activo
Neto-Pasivo
Bienes y derechos
Deudas
Gastos
ECPN
MEMORIA
EFE
Ingresos
Tabla 4.1. Estados contables del libro de Inventarios y Cuentas Anuales. La cuenta de Prdidas y Ganancias no es propiamente una
cuenta como las que hemos estudiado hasta ahora sino la relacin de gastos e ingresos del ejercicio.
En el mbito de la contabilidad, el convenio de cargo y abono para las cuentas que representan gastos e ingresos se desarrolla de la siguiente forma:
Debe
(+A, N/P, +g,i)
Haber
(A, +N/P, g,+i)
Cuentas
___________________________
____________________________
+g, i
g, +i
a/
___________________________
____________________________
Fig. 4.1. Convenio de cargo y abono para las cuentas de gestin en el libro Diario.
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Se cargan (se anotan debajo del Debe) las disminuciones de valor o cancelaciones (i) experimentadas
por el ingreso. Normalmente, este caso se da una
vez al ao, cuando todas las cuentas de ingresos son
canceladas para traspasar su saldo a una nica
cuenta que expresar la totalidad del ingreso anual.
Resultado empresarial
Ganancias
Prdidas
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Caso prctico
1
N.o
Documentos
Escritura de constitucin
11 de agosto
Debe
10 000,00
Haber
Cuentas
+A, N/ P, +g, i
1 ______________11.08_______________
Bancos, c/c
a/
Capital
Fundacin de Dacris
______________
_______________
A, + N/P, g, +i
Bancos, c/c
Debe
1
Haber
Capital
Debe
2
Haber
(1)10 000,00
10 000,00(1)
10 000,00
Fig. 4.2. Hecho contable deducido de la escritura de constitucin. Razonamiento contable: la empresa recibe una cuenta bancaria con
10 000 a cambio de quedar en deuda con su fundador.
N.o
Documentos
Debe
Haber
Cuentas
+A, N/ P, +g, i
1 000,00
Hecho contable
2 ______________15.08_______________
Equipos para proceso de informacin
a/
Bancos, c/c
Adquisicin de ordenadores a Infochip
______________
_______________
A, +N/P, g, +i
Equipo para
3
proceso de informacin
Debe
(2)1 000,00
Haber
Bancos, c/c
Debe
1
Haber
1 000,00
Fig. 4.3. Hecho contable deducido de s/factura 44 320 y cheque entregado n 210. Razonamiento contable: la empresa recibe un ordenador valorado en 1 000 a cambio de entregar dicho importe con cheque bancario. De acuerdo con los hechos contables citados, as quedara
el libro Mayor a 15 de agosto (Fig. 4.4).
(Suma y sigue)
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Bancos, c/c
Debe
Capital
Haber
Debe
Equipo para
3
proceso de informacin
Debe
Haber
Haber
10 000,00(1)
Sd: 9 000,00
(2) 1 000,00
Sa: 10 000,00
Sd: 1 000,00
Neto-Pasivo
Bancos, c/c
9 000,00
1 000,00
Total
Capital
10 000,00
Total
10 000,00
10 000,00
Como se puede comprobar en el balance, los hechos contables permutativos no modifican la valoracin empresarial. A 15 de agosto,
Dacris sigue valiendo 10 000, lo mismo que cuando fue fundada el pasado 11 de agosto.
N.o
Hecho contable
Documentos
El 2 de septiembre Dacris paga con cheque bancario 500 por el alquiler del local donde ejerce
la actividad a Inmocasa durante el mes de agosto.
Debe
500,00
Haber
Cuentas
+A, N/ P, +g, i
A, +N/P, g, +i
______________02.09_____________
Arrendamiento y cnones
a/
Arrendamientos 4
Debe
Haber
Bancos, c/c
Debe
1
Haber
(3) 500,00
= Cuentas de balance
Bancos, c/c
500,00
= Cuentas de gestin
___________
_____________
Fig 4.5. Hecho contable deducido del recibo de pago n. 4 432 y el cheque entregado n. 211. Razonamiento contable: la empresa disfruta
del local en el mes de agosto a cambio de pagar el alquiler mediante cheque bancario.
(Suma y sigue)
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N.o
4
Hecho contable
Documentos
N/Factura n.o 1 transferencia
bancaria n.o 772
5 de septiembre
Debe
Dacris realiza un informe de mercado para la empresa Decidida, S.L., por el que factura 3 700
que cobra por transferencia bancaria el da 5 de septiembre.
Haber
Cuentas
+A, N/ P, +g, i
3 700,00 1
A, + N/ P, g, +i
4 ______________05.09________________
Bancos, c/c
a/ Prestaciones de servicios
Cobro informe a Decidida, S.L.
______________
_______________
3 700,00
10 000,00(1)
Sd: 12 200,00
Sa: 10 000,00
Sd: 1 000,00
Bancos, c/c
Debe
1
Haber
Capital
Debe
2
Haber
Bancos, c/c
Debe
1
Haber
Prestaciones de
5
servicios
Debe
Haber
3 700,00 (4)
(3) 500,00
Prestaciones
5
de servicios
Debe
Haber
3 700,00 (4)
Sd: 500,00
Sa: 3 700,00
Arrendamientos
Debe
Haber
Los elementos patrimoniales no cumplen la ecuacin fundamental del patrimonio porque ha cambiado la valoracin de la empresa.
sta ha sido positiva (ingresos > gastos) debido a la buena gestin empresarial ejercida por su propietario. Asimismo, la deuda
pendiente de la empresa con su propietario figura en el Neto-Pasivo del balance, en la cuenta Resultado del ejercicio. Una vez cobrado el informe a Decidida S.L., Dacris presenta el siguiente balance de situacin (Tabla 4.4).
Activo
Neto-Pasivo
Bancos, c/c
12 200,00
1 000,00
Total
13 200,00
Capital
10 000,00
3 200,00
Total
13 200,00
A lo largo del ejercicio se suceden gastos e ingresos y a fin de ao la empresa calcula el resultado para la totalidad del ejercicio,
si bien el mtodo contable empleado no es tan intuitivo como el que acabamos de ver. En los siguientes apartados estudiaremos
la tcnica contable a travs de la cual podremos redactar el balance de situacin que exprese los resultados de gestin al final del
ejercicio, respetando convenios y tcnicas conocidos.
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Ejercicio propuesto
1
luaciones pasadas). En este examen parcial, denominado regularizacin, cada empresa se examina de todos
los apuntes que ha tomado en el transcurso del ejercicio para determinar si ha asistido con aprovechamiento. Consta de varios apartados, de los cuales slo
estudiaremos en esta unidad los que resulten imprescindibles. Por lo general, la empresa aprueba cuando
obtiene beneficios y suspende en caso contrario. El
ciclo contable engloba las siguientes etapas (Fig. 4.7):
Apertura
I + CA
I + CA = libro
de Inventarios y
Cuentas Anuales
2
Diario
Mayor
1. Inventario inicial (Cdigo de comercio): El libro de Inventarios y Cuentas Anuales se abrir con el balance inicial detallado de empresa (=inventario inicial). Con la relacin detallada de bienes, derechos y deudas del inventario, procede abrir las cuentas que representan dicho patrimonio.
2. Asiento de apertura. Tomando los datos del inventario inicial, el asiento de apertura del libro Diario consistir en hacer un cargo en las cuentas de Activo y un abono de las cuentas de Neto-Pasivo.
Transcripcin del asiento al libro Mayor por conveniencia informativa.
4
I + CA
5
I + CA
Diario
Mayor
3. Asientos de gestin del ao (Cdigo de comercio): El libro Diario registrar da a da todas las operaciones relativas a la actividad de la
empresa.
Transcripcin de los asientos al libro Mayor por conveniencia informativa.
4. Balances de comprobacin (Cdigo de comercio): Por lo menos trimestralmente sern transcritos con sumas y saldos los balances de comprobacin.
Regularizacin y cierre
5. Regularizacin y cierre del ciclo contable. Despus de registrar la ltima operacin de gestin del ao, el contable proceder a efectuar las
operaciones de regularizacin y cierre, las cuales tienen como finalidad fundamental presentar la informacin clasificada en las Cuentas Anuales
para informar sobre los objetivos fundamentales asignados a la contabilidad:
Situacin econmico-financiera.
Resultado del ejercicio econmico.
Causas que originaron el resultado.
Fig. 4.7. Etapas del ciclo contable. I + CA = libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
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Caso prctico
2
Debe
N.o
Documento
Hecho contable
Escritura de
constitucin
3 de marzo
Contrato de cuenta
Justificante
bancario n1
5 de marzo
Justificante de
caja n 1
14 de abril
3
4
S/ factura
n 2323 + cheque
emitido 0098
5 de mayo
N/facturas emitidas
1-320
1 de junio
Justificante
bancario
8 de junio
Recibos agua/326
y luz/889
25 de junio
Caja
Debe
1
Haber
Capital
Debe
Bancos, c/c
Haber
Debe
8 500,00 (1)
(2) 3 500,00
(6) 1 000,00
Sd: 6 485,00
Sa: 8 500,00
Sd: 3 801,00
Subvenciones
Debe
Haber
1 000,00 (6)
Suministros
Debe
(7)
3
Haber
600,00 (4)
99,00 (7)
Haber
1 __________ 03.03.07___________
8 500,00 1 Caja
a/ Capital
Fundacin de Carmel
2 __________ 05.03.07___________
3 500,00 3 Bancos, c/c
a/ Caja
Apertura c/c JB n. 1
3 __________ 14.04.07___________
400,00 4 Otros tributos
a/ Caja
Licencia apertura, JP n. 1
4 __________ 05.05.07___________
600,00 5 Compras de mercaderas
a/ Bancos, c/c
Legrs, s/f 2323 n/ch 0098
5 __________ 01.06.07___________
1 885,00 1 Caja
a/ Ventas de mercaderas
Ventas mayo-n/f 1-320
6 __________ 08.06.07___________
1 000,00 3 Bancos, c/c
a/ Subvenciones oficiales de explotacin
Subvencin de la Junta-JB n. 2
7 __________ 25.06.07___________
99,00 8 Suministros
a/ Bancos, c/c
Luz/889 y agua/326; abril y mayo
____________
___________
15 984,00
Ventas de
6
mercanderas
Debe
Haber
1 885,00 (5)
Otros tributos
Debe
(3) 400,00
Sd: 400,00
Haber
8 500,00
3 500,00
400,00
600,00
1 885,00
1 000,00
99,00
15 984,00
Compras de
5
mercanderas
Debe
Haber
(4) 600,00
Sd: 600,00
8
Haber
= Cuentas de balance
99,00
= Cuentas de gestin
Sa: 1 885,00
Sa: 1 000,00
Sd: 99,00
(Suma y sigue)
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vuelca su saldo en la cuenta nica de Prdidas y Ganancias para determinar el resultado de la gestin empresarial del ejercicio que termina. Para saldar una cuenta hay
que anotar en la columna contraria un importe igual al que
arroja el saldo. Por tanto, se necesitan dos asientos:
Uno para las cuentas de gastos (Tributos, Compras de
mercaderas y Suministros). El saldo que refleja se
vuelca en la cuenta nica denominada Resultado de gestin que resumir y cuantificar todo el gasto anual
(Fig. 4.9).
Sumas
Cuentas
Caja
Capital
Bancos, c/c
4
5
6
7
8
Suministros
Debe
Saldos
Haber
Deudor
10 385,00
3 900,00
Acreedor
6 485,00
0,00
0,00
8 500,00
0,00
8 500,00
4 500,00
699,00
3 801,00
0,00
Otros tributos
400,00
0,00
400,00
0,00
Compra de mercaderas
600,00
0,00
600,00
0,00
Venta de mercaderas
0,00
1 885,00
0,00
1 885,00
Subvenciones
0,00
1 000,00
0,00
1 000,00
Total
99,00
0,00
99,00
0,00
15 984,00
15 984,00
11 385,00
11 385,00
Debe
+A, N/ P, +g, i
Haber
Cuentas
8 _____________31.12.07_______________
1 099,00 9 Resultado del ejercicio
a/ Otros tributos
a/ Compras de mercaderas
a/ Suministros
Gasto global del ejercicio
______________
_______________
Otros tributos
A, + N/ P, g, +i
Debe
Haber
400,00
600,00
99,00
Suministros
Debe
(7)
99,00
8
Haber
99,00 (8)
Compras
5
de mercaderas
Debe
Haber
(4) 600,00 600,00 (8)
Resultado
del ejercicio
Debe
(8)1 099,00
9
Haber
Fig. 4.9. Asiento n. 8 del libro Diario y folios 4, 5 ,8 y 9 del libro Mayor. En el Debe la cuenta de Resultado del ejercicio refleja globalmente
el gasto anual porque, a cambio, el contable salda (cancela) todas las cuentas de gasto anotndolas en el Haber.
(Suma y sigue)
90
d) Asiento de cierre.
Para empezar de cero en el siguiente ejercicio, el contable
tambin salda las cuentas del balance haciendo un abono
en las cuentas con saldo deudor, Caja y Bancos, c/c, y un
cargo en las cuentas con saldo acreedor, Capital y Prdidas/Ganancias (Fig. 4.11).
Por ltimo, para iniciar la contabilidad del ao 08, se
redacta en primer lugar el inventario inicial, cuyos elementos y valores coincidirn lgicamente con los del
inventario final redactado a 31 de diciembre del ao 07.
De igual forma, el asiento de apertura del ao 08 ser el
inverso del asiento de cierre del ao 07, el cual, transcrito
al libro Mayor, dejar preparados los libros contables para
registrar la actividad empresarial del ejercicio 08 partiendo
de cero (Fig. 4.11).
Debe
+A, N/P, +g, i
Haber
A, +N/P, g, +i
Cuentas
9 _____________31.12.07_______________
1 885,00
Ventas de mercaderas
1 000,00
Subvenciones
a/
_______________
2 885,00
Ventas
6
de mercaderas
Debe
Haber
(9)1 885,00 1 885,00(5)
Subvenciones
Debe
Haber
(9)1 000,00 1 000,00(6)
Resultado
9
del ejercicio
Debe
Haber
(8)1 099,00 2 885,00(9)
Fig. 4.10. En el Haber, la cuenta de Resultado del ejercicio refleja globalmente el ingreso anual porque, a cambio, el contable salda todas las
cuentas de ingresos anotndolas en el Debe.
(Suma y sigue)
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Activo
Neto-Pasivo
-1- Caja
6 485,00
-2- Capital
8 000,00
3 801,00
1 786,00
Total
10 286,00
Total
10 286,00
Tabla 4.6. Balance de situacin final de Carmel a 31 de diciembre (borrador). ste se realiza despus de regularizar gastos e ingresos y
antes del asiento de cierre.
Gastos
Ingresos
400,00
1 885,00
600,00
-7- Subvenciones
1 000,00
-8- Suministros
99,00
Total
Debe
Haber
A, +N/P, g, +i
10 ____________31.12.07_______________
Caja
Debe
Haber
8 500,00 2 Capital
1 786,00 9 Resultado del ejercicio
a/
Caja
6 485,00
Bancos, c/c
a/
Bancos, c/c
3 801,00
Debe
Haber
(2) 3 500,00
(6) 1 000,00
600,00 (4)
99,00 (7)
3 801,00 (10)
2 885,00
Cuentas
Total
1 099,00
_______________
Capital
Debe
Haber
(10)8 500,00 8 500,00 (1)
Resultado
9
del ejercicio
Debe
Haber
(8) 1 099,00 2 885,00 (9)
(10) 1 786,00
Fig. 4.11. Asiento n.o 10 del libro Diario y folios 1, 2, 3 y 9 del libro Mayor. Una vez transcrito este asiento al libro Mayor, todas las cuentas
de balance quedarn saldadas, listas para el cierre, mediante la consabida doble raya en el pie de las fichas. De esta manera concluye el
ejercicio 07.
Con el fin de afianzar el procedimiento del cierre, vamos a repasar las etapas del cierre contable en los libros Diario y de Inventarios y Cuentas Anuales de la empresa Carmel (Fig. 4.13).
Debe
+A, N/P, +g, i
Haber
Cuentas
1 _____________01.01.08_______________
6 485,00 1 Caja
3 801,00 3 Bancos, c/c
a/ Capital
a/ Resultado del ejercicio 07
Asiento de apertura del ejercicio 08
______________
_______________
A, +N/P, g, +i
Caja
Debe
1
Haber
(1)6 485,00
2
9
8 500,00
1 786,00
Bancos, c/c
Debe
(1)3 801,00
3
Haber
Capital
Debe
2
Haber
8 500,00(1)
Resultado
9
del ejercicio 07
Debe
Haber
1 786,00(1)
Fig. 4.12. Asiento n.o 1 del libro Diario y folios 1, 2, 3 y 9 del libro Mayor. A no ser que se trate del asiento de constitucin o fundacin
empresarial, la contabilidad de cada ejercicio se inicia con los saldos procedentes del asiento de cierr del ejercicio inmediatamente
anterior.
(Suma y sigue)
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LIBRO DIARIO
LIBRO DE INVENTARIOS Y
CUENTAS ANUALES
Asientos de apertura
Debe
+A, N/ P, +g, i
Haber
Cuentas
A, +N/P, g, +i
1 ________________03.03.07_______________
8 500,00 1 Caja
a/ Capital
2
Fundacin de Carmel
________________
_________________
8 500,00
Inventario inicial
Asientos de gestin
2 ________________05.03.07_______________
3 500,00 3 Bancos, c/c
a/ Caja
Apertura cuenta bancaria
3 ________________14.04.07_______________
400,00 4 Tributos
a/ Caja
Impuesto Actividades Econmicas
4 ________________05.05.07_______________
600,00 5 Compras de mercaderas
a/ Bancos, c/c
Compra a Legres en efectivo
5 ________________06.06.07_______________
1 885,00 1 Caja
a/ Ventas de mercaderas
Ventas del mes del mayo
6 ________________08.06.07_______________
1 000,00 3 Bancos, c/c
a/ Subvenciones
Subvencin de la Junta
7 ________________25.06.07_______________
99,00 8 Suministros
a/ Bancos, c/c
Luz y agua de los meses abril y mayo
________________
_________________
3 500,00
400,00
31-03
3
600,00
1 885,00
30-06
7
1 000,00
30-09
3
99,00
31-12
Regulacin y cierre
8 ________________31.12.07_______________
1 099,00 3 Resultado del ejercicio
a/ Tributos
a/ Compras de mercaderas
a/ Suministros
Regularizacin de gastos. Gasto anual
9 ________________31.12.07_______________
1 885,00 6 Ventas de mercaderas
1 000,00 7 Subvenciones oficiales de explotacin
a/ Resultado del ejercicio
Regularizacin de ingresos. Ingreso anual
10 _______________31.12.07_______________
8 500,00 2 Capital
1 786,00 9 Resultado del ejercicio
a/ Caja
a/ Bancos, c/c
Asiento de cierre
________________
_________________
30 254,00
Sumas totales
4
5
8
400,00
600,00
99,00
2 885,00
1
3
6 485,00
3 801,00
30 254,00
B
a
l
a
n
c
e
d
e
C
o
m
p
r
o
b
a
c
i
Cuentas Anuales
31-12
4 UNIDAD
Memoria
ECPN
Cuenta global
de Prdidas y
Ganancias
EFE
Balance final
(Suma y sigue)
93
4 UNIDAD
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Ejercicio propuesto
2
Dados los siguientes hechos contables de la frutera La Manzana Verde, realiza la contabilidad de
todo el ejercicio en los libros Diario y Mayor incluyendo el cierre a 31 de diciembre, y realiza en el
libro de Inventario y Cuentas Anuales el balance de
comprobacin del ltimo trimestre y los borradores
de las Cuentas Anuales. (P/G = + 6 510 .)
(01-12): dedicada a la compraventa al por menor de
fruta, se constituye gracias a la aportacin de los
siguientes elementos patrimoniales: caja registradora
(300), 2 balanzas (250 cada una), efectivo (30 000),
mobiliario (2 300), ordenador (300).
(02-12): por 8 200 compra a crdito una partida de
frutas a Huertas Levante.
(03-12): adquiere una furgoneta, valorada en
40 000 , pagando 10 000 en efectivo y el resto a
crdito a pagar en 3 meses.
Fecha
04-01
12-01
22-01
25-01
31-01
02-02
22-05
04-07
14-07
04-08
14-08
La empresa de Rosa Garca, dedicada a la compraventa de material de oficina, realiz las siguientes
operaciones (Tabla 4.8). Diferencia los gastos,
inversiones, ingresos, pagos y cobros.
Inversin/Ingreso Pago/cobro
Hecho contable
Adquisicin de un ordenador por 1 000 para llevar la facturacin del negocio, que deja a deber a Micromadrid a 6 meses Inversin 1 000
_______
Recibe por correo la factura del telfono, 36
Compra un lote de material de oficina al contado por 800
Vende material de oficina por 1 000 cobrando la mitad en efectivo y el resto a cobrar en 4 meses al seor Gmez
Paga en efectivo el importe correspondiente a la factura pendiente de telfono
El recibo de luz asciende a 80
Se cobra en efectivo el importe que deba el seor Gmez
Adquiere una camioneta por 25 000 al contado para efectuar el reparto a domicilio
Para destinar a exposicin, adquiere varios estantes a Ofimesa por 400 a crdito
Vende material de oficina a Distribuciones Calero por 100 , que cobra con cheque bancario
Paga a Ofimesa el importe pendiente
Total pagos y cobros
94
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Resumen grfico
Apertura
1. Inventario inicial (Cdigo de comercio): El libro de Inventarios y Cuentas Anuales se abrir con el balance inicial detallado
de empresa (=inventario inicial). Con la relacin detallada de bienes, derechos y deudas del inventario, procede abrir las
cuentas que representan dicho patrimonio.
2. Asiento de apertura. Tomando los datos del inventario inicial, el asiento de apertura del libro Diario consistir en hacer un
cargo en las cuentas de Activo y un abono de las cuentas de Neto-Pasivo.
Transcripcin del asiento al libro Mayor por conveniencia informativa.
I + CA
I + CA = libro
de Inventarios y
Cuentas Anuales
2
Diario
Mayor
3
Diario
Mayor
I + CA
Regularizacin y cierre
5. Regularizacin y cierre del ciclo contable. Despus de registrar la ltima operacin de gestin del ao, el contable proceder a efectuar las operaciones de regularizacin y cierre, las cuales tienen como finalidad fundamental presentar la informacin clasificada en las Cuentas Anuales para informar sobre los objetivos fundamentales asignados a la contabilidad:
Situacin econmico-financiera.
Resultado del ejercicio econmico.
Causas que originaron el resultado.
LIBRO DIARIO
5
I + CA
Diario
Mayor
LIBRO DE INVENTARIOS Y
CUENTAS ANUALES
Asientos de apertura
Debe
Cuentas
1 ________________03.03.07_______________
Asiento de apertura
________________
_________________
Asientos de gestin
2
3
4
5
6
7
________________05.03.07_______________
________________14.04.07_______________
________________05.05.07_______________
________________06.06.07_______________
________________08.06.07_______________
________________25.06.07_______________
________________
_________________
Regulacin y cierre
8 ________________31.12.07_______________
Regularizacin de gastos.
9 ________________31.12.07_______________
Regularizacin de ingresos
10 _______________31.12.07_______________
Asiento de cierre
________________
_________________
Sumas totales
Haber
A, +N/P, g, +i
Inventario inicial
1
4
B
a
l
a
n
c
e
d
e
31-03
C
o
m
p
r
o
b
a
c
i
30-06
30-09
31-12
Cuentas Anuales
Balance
Activo
Neto-Pasivo
Cuenta de P y G
Gastos
Ingresos
95
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Actividades finales
Debe
Debe
Cuentas
1
Caja
Capital
Haber
Haber
Deudor
1 433,00
900,00
533,00
0,00
0,00
12 500,00
0,00
12 500,00
Bancos, c/c
21 500,00
3 699,00
17 801,00
0,00
Proveedores
1 588,00
3 999,00
0,00
2 411,00
Clientes
400,00
0,00
400,00
0,00
Compras de mercaderas
6 220,00
0,00
6 220,00
0,00
Ventas de mercaderas
0,00
10 935,00
0,00
10 935,00
0,00
51,00
0,00
51,00
Prima de seguros
322,00
0,00
322,00
0,00
10
Suministros
121,00
0,00
121,00
0,00
11
Arrendamientos y cnones
500,00
0,00
500,00
0,00
32 084,00
32 084,00
25 897,00
25 897,00
Total
Tabla. 4.9. Balance de comprobacin de Femasa a 31 de diciembre antes del proceso de regularizacin y cierre.
96
Acreedor
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Actividades finales
N.o
Documento
Debe
Hecho contable
32 084,00
11
a/
a/
a/
a/
Regularizacin de gastos
12_________ 31.12.07___________
12
Regularizacin de ingresos
(Ingresos anuales)
a/
Regularizacin de ingresos
13_________ 31.12.07___________
Asiento de cierre
13
14
68 967,00
a/
a/
a/
Asiento de cierre
Sumas totales
1 _________ 01.01.08___________
Haber
(A, +N/P, g, +i)
32 084,00
68 967,00
a/
a/
a/
Asiento de apertura
___________
___________
Suma y sigue
Asiento de apertura
Balance de situacin
Activo
Fig. 4.14.
Balance de
situacin de
Femasa.0
Neto-Pasivo
Total
Total
Ingresos
Fig. 4.15.
Cuenta de P/G
de Femasa.
Total
Total
97
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Actividades finales
11 La Vetusta, empresa individual regentada por el seor Po, se dedica a la compraventa de libros usados. Clasifica
los siguientes sucesos econmicos, distinguiendo las magnitudes cobro-ingreso, pago-gasto, segn proceda para
cada uno de los mismos (recuerda que a veces ambas magnitudes pueden ser simultneas).
Gasto (g) o ingreso (i)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
232,00
Gasto
232,00
498,00
(c) (p)
548,00
Pago
12 Clasifica los siguientes hechos contables permutativos (P), contables modificativos (M) o no contables (O).
a. Adquisicin de maquinaria al contado.
c. Fundacin de la empresa.
f.
i.
j.
l.
98
p. Inversin en acciones
r.
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Test de repaso
Los ingresos.
Los gastos.
Las adquisiciones de inmovilizado.
Son ciertas a) y b).
7
3
En el asiento de cierre:
a) Son saldadas las ltimas cuentas: mediante un cargo
las que presentan saldo deudor, y un abono, las de
saldo acreedor.
b) Son saldadas las ltimas cuentas: mediante un cargo
El proceso contable:
a) Refleja en ciclos anuales la vida de la empresa, si
bien el cierre no tiene por qu realizarse a 31 de
diciembre.
b) Refleja en ciclos anuales la vida de la empresa, si
bien el cierre siempre se realiza a 31 de diciembre.
c) Tiene como fin ltimo redactar las cuentas de gestin anuales.
d) Son ciertas a) y c).
99
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Contabilidad de la pyme
2. Mirando el libro Diario con rayos X imaginamos que desaparecen la totalidad de las cuentas, exceptuando la que interesa, Bancos c/c, en este caso.
Antes de seguir adelante, es importante que queden claros ciertos conceptos relacionados con los libros contables: por un
lado, la transcripcin de datos del libro Diario al Mayor y, por
otro, la visin global sobre el ciclo contable en los distintos
libros.
No obstante, recuerda que Diario y Mayor son redactados simultneamente de tal forma que nunca se debe dejar para el final
la transcripcin de datos, pues son muchos los errores de omisin en los que se puede incurrir. Recuerda que el nmero de
cargos y abonos de los libros Diario y Mayor debe coincidir as
que puedes contarlos para comprobar este extremo. Adems
puedes puntear los importes que coinciden en ambos libros y
que corresponden al mismo concepto.
42 000,00 1
2 005,00 2
21 000,00 4
7 000,00 5
Fundacin:
1. trimestre
A, +N/ P, g, +i
1 _________________23.10.07_________________
Bancos, c/c
Equipos para proceso de informacin
a/ Capital
Fundacin de la sociedad
2 _________________03.10.07_________________
Elementos de transporte
a/ Bancos, c/c
a/ Proveedores
de inmovilizado
Adquisicin de la camioneta; un tercio a crdito
3 _________________03.12.07_________________
Proveedores de inmovilizado
a/ Bancos, c/c
Pago deuda
Zico
er
Haber
Cuentas
+A, N/ P, +g, i
U.m.
8
aportacin en efectivo
Bancos, c/c
Debe
44 005,00
14 000,00 (2)
1
5
14 000,00
7 000,00
7 000,00
Transportes Aznar
7 000,00 (3)
Ejemplo de ciclo
contable completo
U.m.
Fundacin:
aportacin de furgoneta
Compra de mercaderas
Transportes realizados
10
Gastos en combustibles
Venta de mercaderas
Transportes realizados
15
er
Compra de mercaderas
Gastos en combustibles
10
Venta de mercaderas
Transportes realizados
12
4. trimestre
100
100
Venta de mercaderas
3. trimestre
Haber
(1) 42 000,00
2. trimestre
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Contabilidad de la pyme
Libro Diario
01-01
Caja
a/ Capital
2
5,00
Compras
a/ Caja
3
4,00
Caja
a/ Ventas
Libro de Inventarios y
Cuentas Anuales
Libro Mayor
Caja
8,00
Capital
8,00
(1) 8,00
(3) 4,00
5,00 (2)
5,00
Compras
(2) 5,00
8,00 (1)
Ventas
4,00 (3)
4,00
31-03
3,00
Caja
a/ Ventas
3,00
Caja
(1) 8,00
5,00 (2)
(3) 4,00
(4) 3,00
Compras
(2) 5,00
Capital
Caja
(1) 8,00
5,00 (2)
(3) 4,00
1,00 (5)
(4) 3,00
Compras
(2) 5,00
(5) 1,00
Capital
Caja
8,00
5,00 (2)
4,00
1,00 (5)
3,00
9,00
Compras
(2) 5,00
(5) 1,00
Capital
Caja
8,00
5,00 (2)
4,00
1,00 (5)
3,00
9,00
Compras
(2) 5,00
6,00 (7)
(5) 1,00
Capital
8,00 (1)
Ventas
4,00 (3)
3,00 (4)
30-06
1,00
Compras
a/ Caja
1,00
30-09
9,00
Caja
a/ Ventas
8,00 (1)
Ventas
4,00 (3)
3,00 (4)
(1)
(3)
(4)
(6)
9,00
8,00 (1)
Ventas
4,00 (3)
3,00 (4)
9,00 (6)
31-12
R
E
G
U
L
A
R
I
Z
A
C
I
7
6,00 RE
a/ Compras
8
16,00 Ventas
a/ RE
6,00
16,00
(1)
(3)
(4)
(6)
(7) 6,00
C
I
R
R
Ventas
(8) 16,00
4,00 (3)
3,00 (4)
9,00 (6)
16,00 (8)
8,00
10,00
Capital
RE
a/
Caja
18,00
(1)
(3)
(4)
(6)
8,00
5,00 (2)
4,00
1,00 (5)
3,00
18,00 (9)
9,00
Compras
(2) 5,00
6,00 (7)
(5) 1,00
31-03
Cuentas
Caja
Capital
Compras
Ventas
Total
30-06
Cuentas
Caja
Capital
Compras
Ventas
Total
30-09
Cuentas
Caja
Capital
Compras
Ventas
Total
31-12
Cuentas
Caja
Capital
Compras
Ventas
Total
8,00 (1)
RE
Caja
Inventario inicial
Activo
Caja . . . . . . . . . . . 8,00
Pasivo exigible
. . . . . . . . . . . . . 0,00
Neto . . . . . . . . . . 8,00
Ventas
(8) 16,00
4,00 (3)
3,00 (4)
9,00 (6)
18,00
6,00
6,00
Ingresos
Ventas
16,00
Total
16,00
18,00
Total
Capital
(9) 8,00
8,00 (1)
Neto-Pasivo
Capital
8,00
RE
10,00
Total
18,00
Activo
Caja
Gastos
Compras
Total
RE
(7) 6,00
(9) 10,00
16,00 (8)
101
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Pgina 102
#ICLOCONTABLEBfSICO
!SESORqADEEMPRESAS
!SESORqADEEMPRESAS
0ROYECTOSDEINVERSIvN
/PSNBMNFOUFDPSSFTQPOEFBMDPOUBCMFEFDJEJSTPCSFMBSFBMJ[B
DJwOEFJOWFSTJPOFTFOBUFODJwOBEPTDSJUFSJPTMBEJTQPOJCJMJ
EBEEFGPOEPTZMBSFOUBCJMJEBERVFQVFEFOQSPQPSDJPOBS$VBM
RVJFSQSPZFDUPEFJOWFSTJwOTVQPOFMBJONPWJMJ[BDJwOEFVOPT
SFDVSTPTEVSBOUFVOQFSJPEPNgTPNFOPTMBSHPDPOMBFTQFSBO
[BEFPCUFOFSVOPTJOHSFTPTTVQFSJPSFTBMDPTUFRVFTVQPOF
UFOFSFMEJOFSPJONPWJMJ[BEPFOMBDVFOUBDPSSJFOUFEFVOCBODP
QPSFKFNQMP1PSFMMP
UPEBJOWFSTJwOTFDBSBDUFSJ[BQPSVOB
DPSSJFOUFEFQBHPTZDPCSPTNJFOUSBTEVSBMBNJTNB(FOFSBM
NFOUF
MBTDBSBDUFSrTUJDBTEFVOBJOWFSTJwOTPOMBTTJHVJFOUFT
B
%FTFNCPMTPJOJDJBM4FSFQSFTFOUBDPO%ZFTMBDBOUJEBE
RVFTFQBHBFOFMNPNFOUPEFBERVJSJSMPTCJFOFTEFDBQJ
UBMRVFQPTJCJMJUBSgOMBQSPEVDDJwOPEJTUSJCVDJwOEFNFS
DBODrBT
C
%VSBDJwOUFNQPSBMEFMBJOWFSTJwO&TFMO|NFSPEFQFSJP
EPT
OPSNBMNFOUFNFEJEPFOBvPT
SFQSFTFOUBEPDPOO
EVSBOUFMPTDVBMFTTFJSgOQSPEVDJFOEPFOUSBEBTZTBMJEBTEF
EJOFSPDPNPDPOTFDVFODJBEFMBFKFDVDJwOEFMQSPZFDUPFO
FMRVFTFIBJOWFSUJEP
D
'MVKPTOFUPTEFDBKB4FSFQSFTFOUBODPO'JZTVQPOFOMB
EJGFSFODJBFOUSFMPTDPCSPT $J
ZMPTQBHPT 1J
RVFTPQPSUB
MBFNQSFTBBMPMBSHPEFDBEBVOPEFMPTOQFSJPEPTRVF
EVSBMBJOWFSTJwODPNPSFTVMUBEPEFMEFTBSSPMMPEFMQSP
ZFDUP
E
7BMPSSFTJEVBM&TFMWBMPSEFMCJFOBMGJOBMEFMBWJEBEFMB
JOWFSTJwO4FSFQSFTFOUBQPS3&TUFWBMPSTFTVNBSgBMPT
DPCSPTEFM|MUJNPGMVKPEFDBKB1VFEFPDVSSJSRVFFTUFWBMPS
TFBDFSP
FOFMDBTPEFRVFFMCJFOOPUFOHBOJOHVOBBDFQ
UBDJwOFOFMNFSDBEP
1BSBDPNQSFOEFSNFKPSMBTDBSBDUFSrTUJDBTRVFQSFTFOUBVOB
JOWFSTJwO
FTIBCJUVBMMBSFQSFTFOUBDJwOEFMBNJTNBFOVOTFH
NFOUPRVFSFMBDJPOBMBEVSBDJwOUFNQPSBMEFMBJOWFSTJwODPO
MPTWBMPSFTNPOFUBSJPTRVFFYQSFTBOMPTGMVKPTOFUPTEFDBKBZ
FMWBMPSSFTJEVBM
TJGVFSBFMDBTP-PTQBHPTSFQSFTFOUBOMB
TBMJEBEFEJOFSPEFMBFNQSFTBZMMFWBOTJHOPOFHBUJWP
NJFOUSBTRVFMPTDPCSPTSFQSFTFOUBOFOUSBEBTEFEJOFSPZUJF
OFOTJHOPQPTJUJWP
&YJTUFOEJGFSFOUFTDSJUFSJPTRVFBZVEBOBEFDJEJSTPCSFMBDPO
WFOJFODJBEFSFBMJ[BSPOPVOBJOWFSTJwO6OPEFFTPTDSJUFSJPT
FTMB5BTB*OUFSOBEF3FOUBCJMJEBE 5*3
NnUPEPRVFTFCBTBFO
MBBDUVBMJ[BDJwOEFMGMVKPEFJOHSFTPTGVUVSPTUFOJFOEPFODVFOUB
FMNPNFOUPEFTVPCUFODJwO
ZRVFNJEFMBSFOUBCJMJEBEEFVOB
JOWFSTJwOFOUnSNJOPTSFMBUJWPT
QVFTFTOFDFTBSJPDPNQBSBSMB
DPOPUSBQBSBEFUFSNJOBSTVJEPOFJEBE-BGwSNVMBFT
F
F1
Fn
2
D0 +
+
+ +
=0
(1 + TIR)
(1 + TIR)2
(1 + TIR)n
&MDgMDVMPEFMBJODwHOJUBEFFTUBGwSNVMB 5*3
MPSFBMJ[BSFNPT
DPOVOBIPKBEFDgMDVMP1BSBEFDJEJSFOUSFWBSJBTBMUFSOBUJWBT
EFJOWFSTJwO
CBTUBDPODPNQBSBSFMSFOEJNJFOUPJOUFSOPPOP
EFMBTNJTNBT
#ASOPRfCTICO
6OBFNQSFTBRVJFSFBERVJSJSVOBNgRVJOBRVFMFSFQPSUBSrB
VOBWF[IFDIPVOQBHPJOJDJBMEF
VOPTJOHSFTPT
EFBOVBMFTEVSBOUFDJODPBvPTZFM|MUJNP
BvP-PTHBTUPTEFNBOUFOJNJFOUPEFMBNgRVJOBTFSrBOEF
FMQSJNFSBvPZEFMPTTJHVJFOUFT&MWBMPS
SFTJEVBMEFMBNgRVJOBTFFTUJNBFO
B
3FQSFTFOUBHSgGJDBNFOUFFTUBJOWFSTJwO
C
$BMDVMBMB5*3EFMBJOWFSTJwO
D
2VnMFJOUFSFTBNgTBMBFNQSFTB
SFBMJ[BSFTUBJOWFSTJwO
PEFQPTJUBSMPTFOVOBDVFOUBCBODBSJBRVF
SFQPSUBSrBVOJOUFSnTEFM BOVBMEVSBOUFMPTDJODP
BvPTRVFEVSBSrBMBJOWFSTJwO
4VNBZTJHVF
4 UNIDAD
15/2/06
10:26
Pgina 103
Asesora de empresas
a) Representacin grfica
0
D0
100 000
Ci
30 000
30 000
30 000
30 000
20 000
Pi
17 500
5 000
5 000
5 000
5 000
17 500
Fi
12 500
100 000
25 000
25 000
25 000
12 500
25 000
25 000
25 000
32 500
32 500
5 aos
Ejercicio propuesto
1. Un estudiante de informtica se plantea disear pginas
web por encargo. Con 1 000 adquiere un ordenador
ms potente, al cual le estima una vida til de 2 aos
hasta tener que reemplazarlo por otro ms moderno momento en el que considera que podr venderlo
por 100 . Calcula ocho encargos anuales, que piensa
cobrar a razn de 150 /u a final de ao. Igualmente,
103