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I
rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DA
Conoce usted cules gastos no son deducibles en la determinacin de la renta

neta de tercera categora?: el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta
Retencin del impuesto a la renta de quinta categora a aplicar, considerando
la variacin de la UIT a partir del ejercicio 2013 (Parte final)
Cmo funciona el rgimen de transparencia fiscal internacional?
Renta de tercera 2012 - Declaracin de EE.FF. y diferencias temporales y
permanentes en el PDT 682 (Parte final)
Deduccin adicional sobre las remuneraciones de las personas con discapacidad
(Parte l)
I-1
I-7
I-11
I-14
I-19
Reconocimiento de gastos y anticipos
I-21
Penalidad compensatoria por reembolso de pasajes

Infraccin por omisin de llevado de libros de contabilidad
I-23
I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO
I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-26
Conoce usted cules gastos no son deducibles en la

determinacin de la renta neta de tercera categora?:
el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Conoce usted cules gastos no son deducibles en la determinacin de la renta neta
de tercera categora?: el artculo 44 de la
Ley del Impuesto a la Renta
Fuente : Actualidad Empresarial N 273 - Segunda
Quincena de Febrero 2013
1. Introduccin
Al momento de la elaboracin de los
estados financieros, que sirven de
respaldo para la elaboracin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de tercera categora, se
aplican una serie de reglas contenidas
en la Ley del Impuesto a la Renta. Sobre todo para realizar las adiciones y
deducciones al resultado contable y as
lograr ubicar la base imponible sobre la
cual se aplicar la tasa del 30 %, para
realizar el pago del IR.
As como existe el artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, el cual
consagra el principio de causalidad,
donde se verifican los gastos que sean
necesarios para producir o mantener la
fuente productora de la renta. Tambin
existe el artculo 44 de la misma Ley,
donde se detallan de manera expresa
aquellos gastos que no se consideran
deducibles para la determinacin de
la renta neta de tercera categora, los
cuales sern materia de anlisis en el
presente informe.
N 273
Segunda Quincena - Febrero 2013
2. Qu seala el texto del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta?

Al efectuar una revisin del texto del
artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta, observamos que en l se indican
una serie de gastos que no califican como
deducibles para efectos de proceder con
la determinacin de la renta neta de tercera categora en el IR empresarial.
Cabe indicar que esta lista es del tipo
cerrada, lo cual en doctrina se le conoce
como numerus clausus, toda vez que no
permite la inclusin de nuevos supuestos
sino solamente los que all se sealan de
manera expresa. Situacin que es diametralmente opuesta1 a lo que determina el
texto del artculo 37 de la misma Ley, el
cual consagra el denominado principio
de causalidad y es una lista abierta, ya
que responde al concepto de numerus
apertus.
A continuacin, revisaremos cada uno
de los supuestos que el artculo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta determina como gastos no deducibles para la
determinacin de la renta imponible de
tercera categora:
2.1. Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus
familiares
El literal a) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta determina que no
se justifica como gasto deducible para
efectos de la determinacin de la renta
1 El artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta sera la antpoda
del artculo 37 de la misma norma.
neta de tercera categora a los gastos

personales incurridos por el contribuyente
al igual que en el caso de los gastos de
sustento del contribuyente, toda vez que
ello determina que son reparables.
Informes
Informe Tributarios
Tributario
Informe Tributario
Lo antes mencionado tiene relacin con

lo dispuesto en el artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, el cual determina que no resultan deducibles aquellos
gastos que no guardan coherencia con el
mantenimiento o generacin de la fuente
productora de rentas.
Dentro de esta lista de gastos que no son
aceptables para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora
se encontraran, a manera de ejemplo, los
siguientes: paales, vestuario, artefactos
elctricos, viajes, juegos de entretenimiento, combustible, cosmticos, ciruga
plstica, gastos de trmites de divorcio,
cuotas de socio de club campestre, tiles
escolares, pago de cuotas, almuerzos
familiares, entre otros desembolsos.
2.1.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal
a) Si el gasto no ha sido acreditado
con documentacin sustentatoria
ni se ha demostrado su relacin
con la renta gravada, este se constituye en un gasto personal
RTF N 05512-4-2005 (07.09.05)
Se declara infundada la apelacin en cuanto
a los reparos por gastos sin documentacin
sustentatoria toda vez que los mismos corresponden a gastos personales, no habiendo, de
otro lado, la recurrente acreditado documentariamente los gastos reparados ni demostrado de
modo alguno que se encuentren relacionados
con la generacin de renta gravada.
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
b) Es necesario acreditar que los gastos incurridos no se constituyen en

gastos personales
RTF N 06121-2-2005 (04.10.05)
Se confirma el reparo por gastos personales
dado que la recurrente reconoci que los
destin al uso personal de los socios de la
empresa, no habindose acreditado que
constituyan remuneracin en especie, gastos
de representacin, ni ninguna otra deduccin
autorizada por ley.
c) Los gastos incurridos en la adquisicin de productos para nios,

trotadora mecnica, consumos en
baos turcos, etc. al constituirse en
gastos personales no son deducibles para la determinacin de la
renta neta
RTF N 03804-1-2009 (24.04.09)
Se confirma la apelada en el extremo referido
al reparo por gastos de productos para nios,
trotadora mecnica, consumos en baos turcos, etc., por cuanto son gastos personales y
no son deducibles para la determinacin de
la renta neta. [] Se confirma el reparo por
gastos ajenos al giro del negocio, referidos a la
adquisicin de camisetas, licores, cigarros, etc.
2.2. El impuesto a la renta

El literal b) del artculo 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta considera que
no se acepta como gasto deducible para
efectos de la determinacin de la renta
neta de tercera categora al IR.
Lo antes indicado se justifica por el simple hecho que el IR es el tributo que se
est determinando y sera incoherente
que el mismo tributo se deduzca de su
clculo.
A diferencia del IR, s podran ser deducibles para efectos de la determinacin
de la renta neta de tercera categora el
ITAN, el impuesto predial, el impuesto
vehicular, en la medida que se demuestre
la causalidad respectiva de acuerdo a lo
dispuesto por el literal b) del artculo 37,
que determina que son deducibles los
tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
a) El impuesto a la renta no es deducible para la determinacin
de la renta imponible de tercera
categora
RTF N 11376-4-2007 (28.11.07)
No habiendo la recurrente cumplido con
sustentar la procedencia del asiento efectuado
en la Cuenta 64 y el respectivo incremento de
los gastos del ejercicio, siendo que de conformidad con el inciso b) del artculo 44 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, dicho tributo no es deducible para
la determinacin de la renta imponible de
tercera categora.
2.3. Las multas, recargos, intereses

moratorios previstos en el Cdigo
Tributario y, en general, sanciones
aplicadas por el sector pblico
nacional
I-2
Instituto Pacfico
El literal c) del artculo 44 de la Ley del

Impuesto a la Renta establece que no
son deducibles como gasto tributario las
multas, recargos, intereses moratorios
previstos en el Cdigo Tributario y, en
general, sanciones aplicadas por el sector
pblico nacional.
En este punto trataremos de analizar cada
uno de los supuestos. El primero de ellos
alude a las multas, entendiendo a estas
como la sancin de tipo pecuniario2 que
se aplica cuando existe una infraccin
previamente tipificada y se cumple la
conducta contraria a ley. Cabe indicar
que el procedimiento sancionador y la
potestad sancionadora del Estado tiene
sustento en lo sealado por el texto de
los artculos 229 y 230 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General,
aprobado por la Ley N 27444.
El segundo trmino menciona a los
recargos, que ya no es utilizado por el
Cdigo Tributario3, el cual lo contemplaba como un monto adicional de pago
por la falta de cancelacin en la fecha
de los tributos.
El tercer trmino alude a los intereses
moratorios, entendidos estos como una
especie de castigo por el pago fuera de
plazo de los tributos, tambin es aplicable
a las multas en donde exista de por medio
el pago de dinero.
En el caso de las sanciones, debemos
precisar que en la medida que sean
sanciones pecuniarias en donde exista
desembolso de dinero, este no es considerado como un gasto deducible sino
ms bien reparable.
En ms de una ocasin se ha mencionado
que estas sanciones no deducibles para la
determinacin de la renta neta de tercera
categora, consideran nicamente a las
sanciones impuestas por el sector pblico nacional, con lo cual de una simple
interpretacin literal, se indica que las
sanciones impuestas por los privados,
fuera del mbito de dominio pblico si
seran deducibles. En nuestra opinin
consideramos que en este supuesto, si
bien se hace referencia nicamente a
las sanciones impuestas por el sector
pblico, consideramos que en el caso
de las sanciones impuestas por el sector
privado no seran deducibles por el simple hecho que no se cumple en principio
de causalidad, el cual est sealado en
el texto del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Asumir una postura en donde se acepten
como gasto deducible las multas impuestas por el sector privado, determinara
que muchas personas incumplan sus
obligaciones con la finalidad de esperar
2 El trmino pecuniario alude a un elemento monetario, por lo que la
multa en este tipo est representada en el pago de dinero.
3 Existieron los recargos hasta antes de la vigencia del cdigo tributario
aprobado por el Decreto Ley N 25589.
la imposicin de penalidades, para poder

utilizar el gasto, lo cual a todas luces no
resulta coherente. Por esta razn, no sera
deducible la penalidad impuesta por el
sector privado4.
a) No son deducibles como gastos
el impuesto a la renta, el IGV,
las multas tributarias, intereses
moratorios del IPSS y multas del
Ministerio de Trabajo
RTF N 8384-5-2001 (10.10.01)
La controversia consiste en determinar si son
deducibles como gastos del Impuesto a la Renta
el IGV, las multas tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo.
Dada la naturaleza trasladable del IGV estos no
son deducibles del Impuesto a la Renta.
b) No procede la deduccin de los

gastos derivados del pago de multas a las municipalidades
RTF N 03124-1-2003 (04.06.03)
Que no procede la deduccin de los gastos
derivados del pago de multas a las municipalidades, conforme al inciso c) del artculo 44
antes anotado, ni de aquellos registrados en la
cuenta 66 Cargas Extraordinarias.
c) Los intereses moratorios derivados

de los pagos a cuenta del impuesto
a la renta no son deducibles
RTF N 06750-3-2003 (20.11.03)
Se confirma en cuanto al reparo por ajuste
de gastos, dado que el inciso c) del artculo
44 ya citado seala que las multas, recargos,
de intereses moratorios previstos en el Cdigo
Tributario no son deducibles, por lo que la
recurrente no poda considerar los intereses
moratorios del pago a cuenta del Impuesto a
la Renta de enero de 1999 como gasto para
efectos de determinar la renta anual de dicho
ejercicio.
Las multas por infracciones de trnsito no

son deducibles para efectos del IR.
d) Las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos no son
deducibles
RTF N 03263-3-2004 (21.05.04)
Se confirma el reparo por diferencias entre
gastos registrados y declarados, as como
el correspondiente a las sanciones y multas
administrativas cargadas a gastos, dado que la
recurrente no ha presentado argumentos para
desvirtuarlos.
2.4. Las donaciones y cualquier otro

acto de liberalidad en dinero o
en especie, salvo lo dispuesto en
el inciso x) del artculo 37 de la
Ley
En concordancia con lo sealado en el
literal d) de la Ley del Impuesto a la
Renta, no resultan deducibles para la
determinacin de la renta neta de tercera
categora las donaciones y cualquier otro
acto de liberalidad en dinero o en espe4 Sobre el tema recomendamos revisar un informe titulado Las
penalidades y su incidencia en el Impuesto a la Renta: Es posible su
deduccin?. Este trabajo se puede consultar en la siguiente pgina
web:<http://blog.pucp.edu.pe/item/93652/las-penalidades-y-suincidencia-en-el-impuesto-a-la-renta-es-posible-su-deduccion>.
N 273
rea Tributaria
cie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del
artculo 37 de la Ley.
Es pertinente sealar que en este literal
lo que se est sealando es que las liberalidades como regalos o ddivas no
resultan aplicables para determinar gasto.
La nica salvedad se presenta cuando las
donaciones cumplen los requisitos establecidos en el literal x) del artculo 37
de la mencionada norma, lo cual implica
que se realice la donacin de bienes a
las entidades del sector pblico o a las
instituciones que sean calificadas como
perceptoras de donaciones y exoneradas
del IR.
a) Valorizacin de los bienes donados
RTF N 8504-3-2001 (18.10.01)
Al valorizar bienes donados, procede que
la Administracin Tributaria tome en cuenta
el valor de venta del distribuidor y no el que
normalmente asigna la recurrente en sus operaciones de venta al comprobarse que este efectu
una sola venta de un bien similar al donado.
b) Cuando la retribucin de un servicio no cubre su costo se est frente

a un acto de liberalidad
RTF N 9473-5-2001 (28.11.01)
Cuando la retribucin de un servicio no cubre
su costo se est frente a un acto de liberalidad,
ya que no se efecta para generar renta gravada
ni para mantener su fuente productora.
c) Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin

de mejoramiento de carreteras al
tener el carcter de extraordinarios
e indispensables para el transporte
de los bienes no califican como una
liberalidad
RTF N 1932-5-2004 (31.03.04)
Los gastos realizados como consecuencia del
trabajo de construccin de mejoramiento de
carreteras, deben tener el carcter de extraordinarios e indispensables para el transporte de los
bienes que produce desde o hasta sus plantas y
no tratarse de una obra de infraestructura para
beneficio de la comunidad a cargo del Estado,
pues en ese supuesto constituira una liberalidad
al no existir obligacin de la recurrente para
asumir dicho gasto.
d) La regla general con relacin a las

donaciones y actos de liberalidad
es la no aceptacin como gasto
deducible
RTF N 6539-5-2004 (01.09.04)
La regla general con relacin a las donaciones
y actos de liberalidad es la no aceptacin como
gasto deducible. Empero, la propia Ley del
Impuesto a la Renta en el artculo 37 reconoce
como deducibles los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios recreativos o los gastos de representacin propios del
giro o negocio.
e) Las erogaciones por concepto de

donaciones deben sustentarse con
la documentacin correspondiente
RTF N 4975-2-2009 (26.05.09)
La recurrente se limit a presentar un escrito
para sealar el destino de los gastos observa-
N 273
dos, sin embargo, no cumpli con presentar

medio probatorio alguno que acreditara
la relacin de dichos gastos [entre ellos el
gasto por donacin] con la generacin de
renta gravada o el mantenimiento de su
fuente productora, la necesidad de incurrir
en ellos ni su destino, asimismo, no identific
ni especific quienes habran efectuado los
gastos ni sus destinatarios, ni present documentacin que sustentara la entrega efectiva
o recepcin de los bienes adquiridos por
parte de sus beneficiarios o el personal de la
empresa, ni present documentacin interna,
correspondencia, informes u otros documentos
que justificaran el destino de los gastos o la
necesidad de incurrir en ellos.
2.5. Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables
El literal e) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta5 precisa que no son
deducibles para la determinacin de la
renta neta de tercera categora las sumas
invertidas en la adquisicin de bienes o
costos posteriores incorporados al activo
de acuerdo con las normas contables.
El texto del artculo 13 del Decreto
Legislativo N 1112 realiz una modificacin al literal e) del artculo 44,
precisando que no califican como gastos
deducibles en la renta de tercera categora, las sumas invertidas en la adquisicin
de bienes o costos posteriores incorporados al activo.
Aqu nuevamente hay una mencin indirecta a las normas contables como es
el caso de la NIC 16, ello porque bajo
esa norma los bienes que se adquieren
y que tengan un beneficio mayor en el
tiempo deben ser activados, pero ello
entra en colisin con lo dispuesto por el
texto del artculo 23 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
como sabemos, determina que si un bien
considerado como activo fijo es inferior
a un cuarto () de la UIT ello implica
que puede, a eleccin del contribuyente
considerarlo como gasto o activarlo.
En tal sentido, si el bien tuviera beneficios
a futuro y no inmediatos debera ser calificado como activo fijo. Pero al ser inferior
al valor referido anteriormente de la UIT,
hay un desfase ya que la norma contable
lo considera activo y para el punto de
vista tributario ello es gasto motivo por
el cual se origina una deduccin contable
no aceptada tributariamente.
2.6. Las asignaciones destinadas a la
constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite
esta ley
El literal f) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta considera que no
son deducibles para la determinacin
5 Debemos recordar que este literal fue modificado por el artculo 13
del Decreto Legislativo N 1112, el cual fuera publicado en el diario
oficial El Peruano el 29 de junio de 2012 y est vigente a partir del
1 de enero de 2013.
de la renta neta de tercera categora, las

asignaciones destinadas a la constitucin
de reservas o provisiones cuya deduccin
no admite esta ley.
Cabe indicar que conforme lo determina
el texto de literal h) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, all se
detallas las provisiones permitidas a las
entidades bancarias. La concordancia
reglamentaria se encuentra en el texto del
literal e) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.7. La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos
de fabricacin, juanillos y otros
activos intangibles similares
El literal g) del artculo 44 de la Ley del
son deducibles para la determinacin
de la renta neta de tercera categora la
amortizacin de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricacin, juanillos y
otros activos intangibles similares.
Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a
opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio
o amortizarse proporcionalmente en el
plazo de diez (10) aos. La Sunat, previa
opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar
el valor real de dichos intangibles para
efectos tributarios, cuando considere que
el precio consignado no corresponda a la
realidad. La regla anterior no es aplicable
a los intangibles aportados, cuyo valor
no podr ser considerado para determinar los resultados.
En el reglamento se determinarn los
activos intangibles de duracin limitada.
Al realizar la concordancia reglamentaria,
observamos que el texto del literal a) del
artculo 25 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta precisa que para la
aplicacin del inciso g) del artculo 44
de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente:
1. El tratamiento previsto por el inciso
g) del artculo 44 de la Ley respecto del precio pagado por activos
intangibles de duracin limitada,
proceder cuando dicho precio se
origine en la cesin de tales bienes, y
no a las contraprestaciones pactadas
por la concesin de uso o el uso de
intangibles de terceros, supuesto que
encuadran en la deduccin a que se
refiere el inciso p) del artculo 37 de
la Ley.
2. Se consideran activos intangibles de
duracin limitada a aquellos cuya
vida til est limitada por ley o por
su propia naturaleza, tales como las
patentes, los modelos de utilidad,
los derechos de autor, los derechos
I-3
Informe Tributario
de llave, los diseos o modelos planos, procesos o frmulas secretas y

los programas de instrucciones para
computadoras (Software).
No se considera activos intangibles
de duracin limitada las marcas
de fbrica y el fondo de comercio
(Goodwill).
3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de intangibles de duracin
limitada, el plazo de amortizacin
no podr ser inferior al nmero de
ejercicios gravables que al producirse
la adquisicin resten para que se
extinga el derecho de uso exclusivo
que le confiere. Fijado el plazo de
amortizacin solo podr ser variado
previa autorizacin de la Sunat y el
nuevo plazo se computar a partir
del ejercicio gravable en que fuera
presentada la solicitud, sin exceder
en total el plazo mximo de diez (10)
aos.
4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso solo proceder
cuando los intangibles se encuentren
afectados a la generacin de rentas
gravadas de la tercera categora.
a) Si la compraventa de un activo
intangible genera una cuenta por
pagar que posteriormente fue
capitalizada, la amortizacin de
dicho intangible es deducible
RTF N 2175-3-2003 (25.04.03)
Si la compraventa de un activo intangible
genera una cuenta por pagar que posteriormente fue capitalizada la amortizacin de dicho
intangible es deducible [] [S]i bien existi un
aumento de capital, este no se realiz mediante
el aporte del intangible, sino a travs de la capitalizacin de crditos contra la sociedad. Por lo
tanto, dichos intangibles no fueron entregados
en aporte. El fin ulterior de estos pasivos (es
decir su capitalizacin) no enerva la naturaleza
de la operacin (transferencia de intangibles de
duracin limitada) [].
b) La adquisicin de un sistema informtico integral para el control

de gastos, cuenta corriente y caja,
califica como activo intangible de
duracin limitada por lo que procede deducirlo como gasto
RTF N 3124-1-2003 (04.06.03)
La adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos, cuenta corriente y
caja, califica como activo intangible de duracin
limitada por lo que procede deducirlo como
gasto a amortizarlo proporcionalmente en el
plazo de diez aos conforme a lo dispuesto en
el inciso g) del artculo 44 de la LIR.
c) Si bien es cierto tributariamente un

intangible puede ser amortizado
en un slo ejercicio ello no ocurre
aplicando el tratamiento contable
RTF N 8831-3-2004 (26.10.04)
Aunque en aplicacin de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar
I-4
Instituto Pacfico
por amortizar el valor total de los activos

intangibles en un solo ejercicio, dicha amortizacin conllevara la reduccin del patrimonio
tributario en el mismo monto, ello en virtud a
que la cuenta Resultados del Ejercicio forma
parte del patrimonio del balance. Sin embargo, contablemente, este intangible an debe
ser amortizado durante la vida til esperada
y de acuerdo con su estimacin de valor de
recuperacin econmica.
d) La amortizacin de concesiones y
denuncios mineros se realiza aplicando el tratamiento sealado en
el artculo 74 de la Ley General de
Minera
RTF N 5759-4-2006 (25.10.2006)
La amortizacin de concesiones y denuncios
mineros se realiza aplicando el tratamiento
sealado en el artculo 74 de la Ley General de
Minera, el mismo que prima sobre el regulado
en el artculo 44 de la LIR, en virtud al principio
de especialidad de las normas.
documentacin sustentatoria no cumpla

con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el reglamento de
comprobantes de pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por
contribuyente que, a la fecha de emisin
del comprobante, tena la condicin de
no habidos segn la publicacin realizada
por la Administracin Tributaria, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
No se aplicar lo previsto en el presente
inciso en los casos en que, de conformidad con el artculo 37 de la Ley, se
permita la sustentacin del gasto con otros
documentos.
e) Los precios por cesiones definitivas

de intangibles podrn ser deducidos como gasto en un solo ejercicio
o amortizarse proporcionalmente

a) Las notas de dbito pueden sustentar gastos deducibles para la
determinacin del IR
RTF N 898-4-2008 (23.01.2008)

La regulacin del IR prev que el contribuyente
pueda optar en el caso de cesiones definitivas
de intangibles por deducir su precio como gasto
en un solo ejercicio o amortizarlo proporcionalmente, no pudiendo ser menor al nmero de
ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de
uso exclusivo que se le confiere.
RTF N 835-3-99 (28.10.99)

Las notas de dbito pueden sustentar gastos
deducibles para la determinacin del Impuesto
a la Renta, sin tener relacin con comprobante
de pago alguno (cuando se emitan por conceptos distintos a descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros); siempre que contengan los
requisitos mnimos establecidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago y sustenten gastos
que cumplan con el principio de causalidad.
2.8. Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o

venta de mercadera u otra clase
de bienes,
De acuerdo a lo dispuesto por el literal h)
del artculo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta, se indica que no se podr
deducir como gasto para efectos de la
determinacin de la renta neta imponible
las comisiones mercantiles originadas en
el exterior por compra o venta de mercadera u otra clase de bienes, por la parte
que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el
pas donde estas se originen.
b) No es necesario para efectos de deduccin que el costo de adquisicin,

el costo de produccin o el valor de
ingreso al patrimonio se sustenten
en comprobantes de pago
2.9. La prdida originada en la venta

de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite de
dicho beneficio
El literal i) del artculo 44 de la Ley del
podrn deducirse como gasto en la determinacin de la renta neta empresarial, la
prdida originada en la venta de valores
adquiridos con beneficio tributario, hasta
el lmite de dicho beneficio.
2.10. Los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumpla con los
requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago
El literal j) del artculo 44 determina
que no se podr utilizar los gastos cuya
RTF N 456-2-2001 (11.04.01)

El artculo 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta no estableci que para efectos del IR el
costo de adquisicin, produccin o valor de
ingreso al patrimonio deba estar sustentado
en comprobantes de pago que reunieran
necesariamente los requisitos establecidos en
el reglamento de comprobantes de pago, por
lo que no se puede desconocer el costo de
ventas sustentado en liquidaciones de compra
emitidas a productores primarios que contaban
con nmero de RUC y en operaciones cuya
fehaciencia no fue cuestionada.
c) Los gastos que se encuentren

sustentados en comprobantes de
pago (que cumplan con los requisitos mnimos) son aplicables en el
caso de operaciones respecto de
las cuales exista la obligacin de
emitir dichos documentos
RTF N 1377-1-2007 (23.02.07)
La exigencia de deducir del Impuesto a la
Renta los gastos que se encuentren sustentados en comprobante de pago emitidos de
conformidad con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de
Pago es aplicable en el caso de operaciones
respecto de las cuales exista la obligacin de
emitir dichos documentos. En caso contrario,
el sustento del desembolso podr efectuarse
con otros documentos que sustenten la contabilidad y/o se encuentren relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias.
N 273
rea Tributaria
d) Si el nombre del emisor del comprobante no coincide con el nombre de quien habra prestado el
servicio, dicho comprobante de
pago no cumple con los requisitos
establecidos en el reglamento de
comprobantes de pago
RTF N 03721-2-2004 (28.05.2004)

El inciso k) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta dispona que "El Impuesto
General a las Ventas que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o gasto."
Por lo tanto se mantiene reparo al Impuesto
General a las Ventas por retiro de bienes, al no
ser procedente que se deduzca como gasto el
impuesto que constituye crdito fiscal.
RTF N 3852-4-2008 (26.03.08)

Los recibos por honorarios emitidos bajo el
concepto general de servicios prestados a la empresa no han cumplido con sealar la descripcin
del servicio prestado (despacho de vehculos) o
consignan uno distinto (vigilancia), siendo que
adems el nombre del emisor del comprobante
de no coincide con el nombre de quien habra
prestado el servicio, por lo que al constituir documentos que no cumplen los requisitos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no
pueden sustentar gasto para la empresa.
b) El impuesto que grava el retiro de

bienes no es deducible como costo
o gasto
e) En caso del robo de aquellos comprobantes de pago que acrediten

gasto, es deber del contribuyente
informar a la Administracin Tributaria en el plazo de ley, ello para
efectos de la deduccin del gasto
RTF N 7121-2-2008 (06.06.08)
No sern deducibles los gastos realizados que
no cuenten con documentacin sustentatoria que
cumpla con los requisitos y caractersticas sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
En caso de robo de documentos, el contribuyente
deber de informar a la Administracin Tributaria
dentro de los siguientes 15 das hbiles al hecho
y rehacer la documentacin en un plazo de 60
das de la comunicacin; de no cumplir esto, los
gastos no podrn ser deducidos.
f) Los comprobantes de pago con los

cuales se sustenta el gasto deben
de cumplir con los requisitos y
caractersticas mnimas
RTF N 11792-2-2008 (06.10.08)
Es gasto deducible el desembolso que se haya
realizado y se encuentre sustentado en un
documentado que cumpla con los requisitos
y caractersticas mnimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
2.11. El IGV, IPM E ISC que grave el

retiro de bienes
En concordancia con lo sealado por el
literal k) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta, no se considera para
la determinacin de gasto en las rentas
empresariales el Impuesto General a las
Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo
que graven el retiro de bienes no podrn
deducirse como costo o gasto.
Si bien es cierto que para efectos del IGV
puede existir una neutralidad ya que
se aprecia un IGV en las adquisiciones
(crdito fiscal) y en la entrega gratuita
se afecta el IGV como retiro de bienes
(dbito fiscal), para efectos del IR no se
permite la deduccin del gasto por el IGV
del retiro de bienes.
a) El IGV que grava el retiro de bienes
no podr deducirse como costo o gasto
N 273
RTF N 00541-3-2008 (15.01.08)

Es de aplicacin el artculo 20 de la citada ley,
que establece que el impuesto que grava el retiro
de bienes, en ningn caso puede ser deducido
como costo o gasto por el adquirente, as como
el numeral 6 del artculo 2 del reglamento, que
seala que en ningn caso el retiro de bienes
podr trasladarse al adquirente de los bienes.
2.12. El monto de la depreciacin

correspondiente al mayor valor
atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias de los
activos
El literal l) del artculo 44 considera que no
se puede aplicar como deduccin del gasto
en la determinacin de la renta neta de tercera categora, el monto de la depreciacin
correspondiente al mayor valor atribuido
como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una
reorganizacin de empresas o sociedades o
fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en
el numeral 1) del artculo 104 de la ley,
modificado por la presente norma.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los bienes que
hubieran sido revaluados como producto
de una reorganizacin y que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones
posteriores.
2.13. Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes
de operaciones efectuadas con
sujetos que sean residentes en
pases o territorios de baja o nula
imposicin
De conformidad con lo sealado por el
literal m) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se determina que
no se consideran como gastos deducibles para efectos de la determinacin
de la renta neta de tercera categora los
gastos, incluyendo la prdida de capital,
provenientes de operaciones efectuadas
con sujetos que califiquen en alguno de
los siguientes supuestos:
1. Sean residentes de pases o territorios
de baja o nula imposicin;
2. Sean establecimientos permanentes
situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin; o,
3. Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a travs de un pas
o territorio de baja o nula imposicin.
Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin o los pases

o territorios de baja o nula imposicin
para efecto de la presente Ley; as como
el alcance de las operaciones indicadas en
el prrafo anterior, entre otros.
No quedan comprendidos en el presente
inciso los gastos derivados de las siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o
reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o
aeronaves; (iv) transporte que se realice
desde el pas hacia el exterior y desde el
exterior hacia el pas; y, (v) derecho de
pase por el canal de Panam.
Dichos gastos sern deducibles siempre
que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado
partes independientes en transacciones
comparables.
La concordancia reglamentaria la encontramos en el texto de los artculos
86 y 87 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual seala lo
siguiente:
Artculo 86. Definicin de pas o territorio de baja o nula imposicin
Se consideran pases o territorios de baja o
nula imposicin a los incluidos en el Anexo
del presente reglamento.
Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, tambin se considera pas o territorio de
baja o nula imposicin a aqul donde la tasa
efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera
fuese la denominacin que se d a este tributo, sea cero por ciento (0 %) o inferior en
un cincuenta por ciento (50 %) o ms a la
que correspondera en el Per sobre rentas
de la misma naturaleza, de conformidad con
el Rgimen General del Impuesto, y que,
adicionalmente, presente al menos una de
las siguientes caractersticas:
a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneficiados con
gravamen nulo o bajo.
b) Que en el pas o territorio exista un
rgimen tributario particular para no
residentes que contemple beneficios o
ventajas tributarias que excluya explcita
o implcitamente a los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una
tributacin baja o nula se encuentren
impedidos, explcita o implcitamente, de
operar en el mercado domstico de dicho
pas o territorio.
d) Que el pas o territorio se publicite a s
mismo, o se perciba que se publicita
a s mismo, como un pas o territorio
a ser usado por no residentes para
escapar del gravamen en su pas de
residencia.
Artculo 87. Definicin de tasa efectiva
Para efecto de lo dispuesto en el artculo
anterior, se entiende por tasa efectiva al
I-5
Informe Tributario
ratio que resulte de dividir el monto total del

impuesto calculado entre la renta imponible,
multiplicado por cien (100) y sin considerar
decimales.

a) Los intereses pagados por prstamos obtenidos por entidades residentes en un territorio considerado
de baja o nula imposicin no son
deducibles
RTF N 02664-3-2008 (27.02.08)
Que en tal virtud y dado que la recurrente ha
deducido gastos por inters pagados por prstamos obtenidos por entidades residentes en
un territorio considerado de baja o nula imposicin, debe mantenerse el reparo efectuado.
b) No es deducible como gasto los

servicios prestados por una empresa residente en un territorio considerado de baja o nula imposicin
RTF N 00742-3-2010 (22.01.10)
Se confirma la apelada que declar infundada
la reclamacin formulada contra una RD girada
por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 en
el extremo referido al reparo servicios prestados
por terceros dado que la recurrente ha deducido
como gastos los servicios prestados por una empresa residente en un territorio considerado de
baja o nula imposicin (Panam), al encontrarse
su deduccin prohibida por el inciso m) del art.
44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.14. Las prdidas que se originen en

la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresin
de capital como consecuencia del
ajuste por inflacin
Conforme lo seala el texto del literal p)
del artculo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta, no se toman en cuenta para
determinar la renta neta empresarial las
prdidas que se originen en la venta de
acciones o participaciones recibidas por
reexpresin de capital como consecuencia
del ajuste por inflacin.
2.15. Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de instrumentos financieros derivados
El literal q) del artculo 44 considera
que no son deducibles los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de
instrumentos financieros derivados que
califiquen en alguno de los siguientes
supuestos:
1. Si el instrumento financiero derivado
ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados
en pases o territorios de baja o nula
imposicin.
2. Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones
de compra y de venta en dos o ms
instrumentos financieros derivados,
no se permitir la deduccin de
prdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos.
I-6
Instituto Pacfico
Adicionalmente, conforme a lo indicado

en el tercer prrafo del artculo 50 de
esta Ley, las prdidas de fuente peruana,
provenientes de la celebracin de instrumentos financieros derivados que no
tengan finalidad de cobertura, solo podrn deducirse de las ganancias de fuente
peruana originadas por la celebracin de
instrumentos financieros derivados que
tengan el mismo fin.
La concordancia reglamentaria la encontramos en el texto del literal e) del
artculo 25 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, el cual determina que tratndose de gastos comunes
a los instrumentos financieros derivados
a que se refiere el numeral 1) del inciso
q) del artculo 44 de la Ley, as como a
otros instrumentos financieros derivados
y/o a la generacin de rentas distintas de
las provenientes de tales contratos, no
directamente imputables a ninguno de
ellos, el ntegro de tales gastos no es deducible para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora.
2.16. Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores
mobiliarios
Conforme a lo sealado por el literal
r)6 del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, se excluyen de la
determinacin de la renta neta de tercera categora, las prdidas de capital
originadas en la enajenacin de valores
mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con
posterioridad a ella, en un plazo que
no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de
valores mobiliarios del mismo tipo
que los enajenados u opciones de
compra sobre los mismos.
2. Con anterioridad a la enajenacin,
en un plazo que no exceda los treinta
(30) das calendario, se produzca la
adquisicin de valores mobiliarios
del mismo tipo que los enajenados,
o de opciones de compra sobre los
mismos.
Lo previsto en este numeral no se
aplicar si, luego de la enajenacin,
el enajenante no mantiene ningn
valor mobiliario del mismo tipo en
propiedad. No obstante, se aplicar
lo dispuesto en el numeral 1, de producirse una posterior adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de
capital no deducible conforme a lo previsto en el prrafo anterior, se tendr en
cuenta lo siguiente:
i. Si se hubiese adquirido valores
mobiliarios u opciones de compra
6 Este Inciso fue incorporado por el texto del artculo 13 del Decreto
Legislativo N 1112, el cual fuera publicado en el diario oficial El
Peruano el 29 de junio de 2012 y se encuentra vigente a partir del
1 de enero de 2013.
en un nmero inferior a los valores

mobiliarios enajenados, la prdida de
capital no deducible ser la que corresponda a la enajenacin de valores
mobiliarios en un nmero igual al de
los valores mobiliarios adquiridos y/o
cuya opcin de compra hubiera sido
adquirida.
ii. Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en
diversas oportunidades, se deber
determinar la deducibilidad de las
prdidas de capital en el orden en
que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada
enajenacin se deber considerar
nicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario
antes o despus de la enajenacin,
empezando por las adquisiciones
ms antiguas, sin incluir los valores
mobiliarios adquiridos ni las opciones
de compra que hubiesen dado lugar a
la no deducibilidad de otras prdidas
de capital.
iii. Se entender por valores mobiliarios
del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas dentro
del presente inciso las prdidas de capital generadas a travs de los fondos
mutuos de inversin en valores, fondos
de inversin y fideicomisos bancarios y
de titulizacin.
2.17. Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de
un crdito originado entre partes
vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el
riesgo crediticio del deudor
Finalmente, el literal s)7 del artculo 44
de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no se pueden utilizar como
gasto deducible en las rentas empresariales, los entre partes vinculadas y su valor
de transferencia a terceros que asuman
el riesgo crediticio del deudor.
En caso las referidas transferencias de
crditos generen cuentas por cobrar a
favor del transferente, no constituyen
gasto deducible para este las provisiones
y/o castigos por incobrabilidad respecto
a dichas cuentas por cobrar.
Lo sealado en el presente inciso no
resulta aplicable a las empresas del
Sistema Financiero reguladas por la
Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros
Ley N 26702.
7 Este inciso fue incorporado por el texto del artculo 13 del Decreto
Legislativo N 1112, el cual fuera publicado en el diario oficial El
Peruano el 29 de junio de 2012 y est vigente a partir del 1 de
enero de 2013
N 273
I
Retencin del impuesto a la renta de quinta
categora a aplicar, considerando la variacin de
la UIT a partir del ejercicio 2013 (Parte final)
Ficha Tcnica
Solucin
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Remuneracin mensual proyectada
Ttulo : Retencin del impuesto a la renta de quinta categora a aplicar, considerando la variacin de la UIT a partir del ejercicio 2013 (Parte final)
Julio
Fuente : Actualidad Empresarial N 273 - Segunda Quincena de Febrero 2013
Julio
2,567.50 x 6
15,405.00
Gratificaciones
855.83
Diciembre
18,828.33
Remuneracin meses anteriores
Remuneracin mensual proyectada:

Marzo
2,567.50
3,537.33 x 10 35,373.30
Gratificaciones
Julio
Diciembre
0.00
0.00
Remuneracin de meses anteriores

Enero
3,586.00
Febrero
3,058.00
6,644.00
Enero
0.00
Febrero
0.00
Marzo
0.00
Abril
0.00
Mayo
2,567.50
Junio
2,567.50
5,135.00
Renta bruta:
23,963.33
Deduccin 7 UIT (7 x 3,700)
-25,900.00
Renta bruta:
42,017.30
Renta neta
-25,900.00
Impuesto: 15 % de la renta neta
Renta neta
16,117.30
No hay retencin
Participacin de utilidades
28,200.00
Total renta neta ms participacin de utilidades
44,317.30
En este caso no hay retencin en vista que la remuneracin anual proyectada

no supera 7 UIT, por lo tanto no hacemos el clculo de la retencin por la
bonificacin extraordinaria.
6,647.60 (c)
IR 15 %
Luego (c ) - (a):
Impuesto a la renta por participacin de utilidades
6,647.60
Impuesto a la renta anual por remuneraciones ordinarias
-2,417.60
4,230.00 (d)
Retencin por participacin de

utilidades:
S/.4,230.00
S/.
Impuesto total a retener (b) + (d)

Retencin por remuneraciones ordinarias
201.47
Retencin por participacin de utilidades
4,230.00
4,431.47
El impuesto total a retener en el mes de marzo es de S/.4,431.47
3.5. Trabajador con remuneracin fija incorporado despus

del uno de enero del 2013
El seor Victor Fuentes labora en la empresa Comercial San
Juan S.A. desde el mes de mayo de 2013 labora como asistente
contable y sus remuneraciones de mayo a julio los ha percibido
de la siguiente manera:
Meses Remunerac.
Asig.
Familiar
Bonif.
Extrao.
Gratific.
Total S/.
Mayo
2,500.00
67.50
2,567.50
Junio
2,500.00
67.50
2,567.50
Julio
2,500.00
67.50
77.02
855.83
3,500.35
La bonificacin extraordinaria es el 9 % de la gratificacin.

Monto de la gratificacin:
2,567.50 : 6 x 2 = 855.83
Se pide determinar el monto de la retencin de quinta categora

del mes de julio de 2013.
N 273
3.6. Trabajador que percibe remuneracin fija y adems

percibe un aumento de remuneracin en el mes de mayo
El seor Marco Glvez labora en la empresa El Buen Comprador
S.A. desde el mes de enero de 2013 como administrador y su
remuneracin mensual de enero a abril de 2013 es de S/.4,000
y a partir del mes de mayo de 2013 aumenta a 5,000. En el
mes de marzo percibe utilidades por S/.45,000.
Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Remunerac.
4,000
4,000
4,000
4,000
5,000
5,000
Utilidades
45,000
Total S/.
4,000
4,000
49,000
4,000
5,000
5,000
Se pide determinar la retencin de quinta categora de los meses

de enero, febrero, marzo, abril, mayo y junio de 2013.
Solucin
i. Determinamos la retencin por el mes de enero de 2013:
Enero
Gratificaciones:
Julio
Diciembre
Renta bruta
Deduccin de 7 UIT (7 x 3,700)
Renta neta
IR 15 %
Retencin:
4,000 x 12
S/.
48,000.00
4,000.00
4,000.00
S/.
56,000.00
56,000.00
-25,900.00
30,100.00
4,515.00
4,515.00
= 376.25
12
Impuesto a retener por el mes de enero de 2013: S/.376.25.
I-7
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
ii. Determinamos la retencin por el mes de febrero de 2013:

Febrero
S/.
44,000.00
4,000 x 11
S/.
4,000.00
Diciembre
4,000.00

Enero
Renta bruta
Deduccin de 7 UITs (7 x 3,700)
Renta neta
4,000.00
52,000.00
4,000.00
56,000.00
-25,900.00
30,100.00
4,515.00
4,515.00
= 376,25
12
Impuesto a retener por el mes de febrero de 2013: S/.376.25.
iii. Determinamos la retencin por el mes de marzo de 2013:

-
Clculo de la retencin por la remuneracin ordinaria:

S/.
4,000.00
4,000.00
48,000.00
Remuneracin de meses anteriores:

Enero
Febrero
8,000.00
Renta bruta:
56,000.00

Renta neta
IR 15 %
-25,900.00
30,100.00
4,515.00 (a)
4,515.00
12
Retencin de marzo por remuneraciones
ordinarias:
376.25
(b)
Clculo de la retencin por la participacin de utilidades:

Marzo
4,000.00 x 10
Gratificaciones
Julio
Diciembre
Remuneraciones meses anteriores:
Enero
Febrero
Renta bruta:
Renta neta
Total renta neta ms participacin de
utilidades
IR 15 %
Luego ( c) - (a):
Impuesto a la renta por participacin
de utilidades
Impuesto a la renta anual por remuneraciones ordinarias
S/.
40,000.00
Instituto Pacfico
4,000.00
45,000.00

Enero
4,000.00
Febrero
4,000.00
Marzo
4,000.00
Renta bruta:
12,000.00
101,000.00
-25,900.00
Renta neta
75,100.00
IR 15 %
11,265.00
Retenciones anteriores
Enero
376.25
Febrero
376.25
Marzo
7,126.25
-7,878.75
Retencin del impuesto:
3,386.25
Impuesto a retener por el mes de abril

de 2013:
S/.376.25.
4,000.00
4,000.00
4,000.00
4,000.00
= 376.25
v. Determinamos la retencin por el mes de mayo de 2013:

Mayo
S/.
5,000.00
x8
40,000.00
Gratificaciones
Julio
5,000,00
Diciembre
5,000.00
45,000.00

Enero
4,000.00
Febrero
4,000.00
Marzo
4,000.00
Abril
4,000.00
Renta bruta:
16,000.00
111,000.00
Deduccin 7 UIT 3,650 x 7
-25,900.00
Renta neta
85,100.00
IR 15 %
12,765.00
Enero
48,000.00
376.25
Febrero
376.25
Marzo
7,126.25
Abril
8,000.00
56,000.00
-25,900.00
30,100.00
45,000.00
376.25
-8,255.00
4,510.00
4,510.00
8
Impuesto a retener por el mes de mayo

de 2013:
= 563.75
S/.563.75.
75,100.00
11,265.00 (c)
11,265.00
-4,515.00
6,750.00 (d)
Retencin por participacin de
utilidades:
S/.6,750.00
Impuesto total a retener
S/.
(b) + (d)
Retencin por remunera376.25
ciones ordinarias
6,750.00
7,126.25
I-8
4,000.00
Diciembre
4,000.00
4,000.00
Julio
4,000.00 x 10 40,000.00
Gratificaciones
Julio
Diciembre
36,000.00
3,386.25
Remuneracin mensual
proyectada
Marzo:
S/.
4,000.00 x 9
Gratificaciones
IR 15 %
Retencin:

Abril
Gratificaciones:
Julio
iv. Determinamos la retencin por el mes de abril de 2013:
vi. Determinamos la retencin por el mes de junio de 2013:

Remuneracin de junio:
Gratificaciones
Julio
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
N 273
5,000.00 x 7
S/.
35,000.00
5,000.00
5,000.00
45,000.00
4,000.00
4,000.00
4,000.00
4,000.00
5,000.00
21,000.00
rea Tributaria
Renta bruta:
Renta neta
IR 15 %
111,000.00
-25,900.00
85,100.00
12,765.00
Enero
Febrero
Marzo
Abril
7,126.25
376.25
4,510.00
8
376.25
376.25
Impuesto a retener por el mes de junio de

2013:
-8,255.00
4,510.00
= 563.75
S/.563.75
3.7. Trabajador que percibe remunercin fija

El seor Hugo Cceda labora en la empresa El Combo S.A. desde el mes de enero de 2000 como asistente de gerencia y su remuneracin mensual de enero a diciembre de 2013 es de S/.5,100; percibe utilidades en el mes de marzo de 2013 por S/.12,000.
Se pide determinar las retenciones mensuales del impuesto a la renta de quinta categora que debe efectuarse al mencionado
seor de enero a diciembre de 2013.
Concepto
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago.
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
Total
Retencin por remuneraciones ordinarias:

Remuneracin a disposicin
x resto meses
Total
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
12
11
10
5,100.00 61,200.00
1
61,200.00 56,100.00 51,000,00 45,900.00 40,800.00 35,700.00 30,600.00 25,500.00 20,400.00 15,300.00 10,200.00
5,100.00
Grat. Jul.
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5.100,00
5,100,00
5,100,00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
Grar. Dic.
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5.100,00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
Conceptos recibidos en meses anteriores:

Rem. Meses Ant.
5,100.00 10,200.00 15,300.00 20,400.00 25,500.00 30,600.00 35,700.00 40,800.00 45,900.00 51,000.00 56,100.00
Utilidades
12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00
Bon. Extraordinaria julio

Total
459.00
459.00
459.00
459.00
459.00
71,400.00 71,400.00 71,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 71,400.00
- 7 UIT
-25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00
Renta neta
45,500.00 45,500.00 45,500.00 57,500.00 57,500.00 57,500,00 57,500.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 45,500.00
IR 15 %
6,825.00
6,825.00
6,825.00
(-) Retenciones anteriores
Denominador
Retencin (1)
8,625.00
8,625.00
8,625.00
8,625.00
8,693.85
8,693.85
8,693.85
8,693.85
8,693.85
-3,506.25
-4,075.00
-4,075.00
-4,075.00
-5,850.10
-6,418.85
-6,418.85
-6,418.85
-8,125.10
568.75
5,118.75
4,550.00
4,550.00
4,550.00
2,843.75
2,275.00
2,275.00
2,275.00
12
12
12
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
Retencin por participacin de utilidades y bonificaciones extraordinarias:

Renta neta
45,500.00
12,000.00
57,500.00
57.959,00
459.00
459,00
12,000.00
Bonificacin extraordinaria
Total renta neta
IR 15 %
(-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias
Retencin (2)
RETENC. TOTAL (1) + (2)
0.00
0.00
0.00 57,959.00
0.00
0.00
0.00
0.00 58,418.00 58,418.00
8,625.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
-6,825.00
8,762.70
1,800.00
0.00
0.00
0.00
68.85
0.00
0.00
0.00
0.00
68.85
568.75
2,368.75
568.75
568.75
568.75
637.60
568.75
568.75
568.75
568.75
637.60
Remunerac.
Comisiones
Utilidades
Total S/.
Enero
1,500
4,000
Febrero
1,500
4,500
Marzo
1,500
4,200
Abril
1,500
3,900
5,400
Mayo
1,500
4,300
5,800
5,500
6,000
20,000
25,700
8,762.70
-8,693.85
568.75
Se pide determinar las retenciones de quinta categora de enero

a mayo de 2013.
N 273
8,693.85
-8,625.00
3.8. Trabajador que percibe remuneracin fija y adems

comisiones variables mensualmente
El seor Luis Otoya labora en la empresa Agrcola San Lucas
S.A. desde el mes de enero de 2013 como administrador y su
remuneracin mensual de enero a marzo de 2013 se compone
de un monto fijo y comisiones variables de acuerdo al cuadro
adjunto. En el mes de marzo percibe utilidades por S/.20,000.
Meses
918.00
57,500.00
8,762.70
Solucin
i. Determinamos la retencin por el mes de enero de 2013:
Enero
1,500 x 12
Comisiones
Enero
Gratificaciones:
S/.
18,000.00
4,000.00
Julio
1,500.00
Diciembre
1,500.00
Renta bruta
Deduccin de 7 UIT (7 x 3,700)
Renta neta
IR 15 %
Retencin:
S/.
25,000.00
25,000.00
-25,900.00
0.00
0.00
0.00
12
0.00
No hay retencin
I-9
I
ii.

Determinamos la retencin por el mes de febrero de
2013:
Retencin por participacin de utilidades:

Impuesto total a retener (b) + (d)
Retencin por remuneraciones ordinarias
S/.3,000.00
S/.
97.50
3,000.00
3,097.50

Febrero
1,500 x 11 16,500.00
Comisiones
Febrero
4,500.00
Gratificaciones:
Julio
1,500.00
Diciembre
1,500.00
iv.
24,000.00

Enero
5,500.00
29,500.00
Deduccin de 7 UITs (7 x 3,700)
-25,900.00
Renta neta
Abril
12
= 45.00
20,000.00

Enero
5,500.00
Febrero
6,000.00
Marzo
5,700.00
57,600.00
-25,900.00
Renta neta
31,700.00
4,755.00
Enero
Comisiones
Febrero
4,200.00
45.00
Marzo
3,097.50
1,612.50
-3,142.50
1,612.50
22,200.00
9
5,500.00
6,000.00
17,200.00
Renta bruta:
IR 15 %

S/.
Marzo:
1,500 x 10 15,000.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
Clculo de la retencin por la remuneracin ordinaria:
Gratificaciones
Julio
Diciembre
Remuneracin de meses anteriores:
Enero
Febrero
Renta bruta:
Renta neta
IR 15 %
1,170.00
12
Retencin de marzo por remuneraciones
ordinarias:
1,500.00
Diciembre
iii. Determinamos la retencin por el mes de marzo de 2013:
Marzo
3,900.00
Julio
Impuesto a retener por el mes de febrero de 2013: S/.45.00
13,500.00
Gratificaciones
540,00
540.00
S/.
1,500.00 x 9
Comisiones
3,600.00
IR 15 %
Retencin:
Abril
5,500.00
Renta bruta
Determinamos la retencin por el mes de abril de 2013:
Impuesto a retener por el mes de abril de 2013:

11,500.00
33,700.00
-25,900.00
7,800.00
1,170.00 (a)
v.
179.17
S/.179.17
Determinamos la retencin por el mes de mayo de 2013:

Mayo
97.50 (b)
S/.
1,500.00 x 8
12,000.00
Comisiones
Mayo
4,300.00
Gratificaciones
Clculo de la retencin por la participacin de utilidades:

S/.
Marzo
1,500 x 10 15,000.00
Comisiones
4,200.00
Marzo
4,200.00
Gratificaciones
Julio
1,500.00
Diciembre
1,500.00 22,200.00
Enero
5,500.00
Febrero
6,000.00 11,500.00
Renta bruta:
33,700.00
-25,900.00
Renta neta
7,800.00
20,000.00
Total renta neta ms participacin de utilidades
27,800.00
IR 15 %
4,170.00 (c)
Luego (c) - (a):
Impuesto a la renta por participacin de
4,170.00
utilidades
Impuesto a la renta anual por remuneraciones
-1,170.00
ordinarias
3,000.00 (d)
I-10
Instituto Pacfico
Julio
1,500.00
Diciembre
1,500.00
20,000.00

Enero
5,500.00
Febrero
6,000.00
Marzo
5,700.00
Abril
5,400.00
22,600.00
Renta bruta:
61,900.00
-25,900.00
Renta neta
36,000.00
IR 15%
5,400.00
Enero
Febrero
45.00
Marzo
3,097.50
Abril
179.17
-3,321.67
2,078.33
2,078.33
9
Impuesto a retener por el mes de

mayo de 2013:
N 273
230.93
S/.230.93
I
Cmo funciona el rgimen de transparencia
fiscal internacional?
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Cmo funciona el rgimen de transparencia fiscal internacional?
El rgimen de transparencia fiscal internacional (RTFI) es un mecanismo que se

encuentra vigente a partir del 01.01.13
mediante el Decreto Legislativo N 1120
y se aplica solo a aquellos contribuyentes
domiciliados en el pas que sean propietarios de entidades controladas no domiciliadas, respecto de las rentas pasivas de
estas, siempre que se encuentren sujetos
al impuesto en el Per por sus rentas de
fuente extranjera.
A continuacin pasaremos a explicar en
qu consiste este rgimen:
1. Qu se entiende por entidad

controladora no domiciliada?
Una entidad controlada no domiciliada es
aquella entidad de cualquier naturaleza,
no domiciliada en el pas, que cumpla
con las siguientes condiciones de manera
concurrente:
a. A efectos del impuesto, tenga personera distinta de la de sus socios,
asociados, participacionistas o, en general, de las personas que la integran.
Es decir, conforme a lo establecido en
el artculo 62 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta artculo
incorporado mediante el Decreto
Supremo N 258-2012-EF se entender que una entidad no domiciliada
en el pas tiene, para efectos del IR,
personera distinta de la de sus socios, asociados, participacionistas o,
en general, de las personas que las
integran, cuando:
a) Tal entidad pueda generar rentas que
deban ser reconocidas por ella, y
b) Sus socios, asociados, participacionistas o,
en general, las personas que la integran,
domiciliadas en el pas, en ausencia del
rgimen de transparencia fiscal internacional, deban reconocer dichas rentas para
fines del impuesto en el pas nicamente
cuando tal entidad las ponga a su disposicin.
En cualquier caso se considerar como

entidades no domiciliadas en el pas con
personera distinta, a cualquier persona o
N 273
entidad, con personera jurdica o sin ella,

tales como cualquier sociedad, fondo de
inversin, trust, partnership, asociacin,
fundacin.
b. Estn constituidas o establecidas, o se
consideren residentes o domiciliadas,
de conformidad con las normas del
Estado en el que se configure cualquiera de estas situaciones, en un pas
o territorio:
1) De baja o nula imposicin, o
2) En el que sus rentas pasivas no
estn sujetas a un impuesto a la
renta, cualquiera fuese la denominacin que se d a este tributo, o
estndolo, el impuesto sea igual
o inferior al setenta y cinco por
ciento (75 %) del IR que correspondera en el Per sobre las
rentas de la misma naturaleza.
A efecto de saber si se cumple con
este requisito, se deber comparar el
importe del impuesto pagado o que
corresponde pagar a por la entidad
no domiciliada en el pas donde
aquella se encuentra constituida,
establecida o se considera residente
o domiciliada, respecto de sus rentas
pasivas, con el importe del impuesto
que hubiese correspondido pagar en
el Per.
A efectos de la referida comparacin,
se deber tener en cuenta lo siguiente:
i) En caso la entidad no domiciliada se encuentre afecta en el exterior a diferentes

tasas impositivas por los distintos tipos
de renta pasiva, para la comparacin
deber considerar la suma de los importes
que resulten de la aplicacin de las tasas
correspondientes a los referidos tipos de
renta pasiva.
ii) Para determinar el impuesto que correspondera en el Per, se deber considerar
el impuesto que le hubiese correspondido
pagar en el pas al contribuyente domiciliado que se encuentre en el supuesto a
que se refiere el numeral 3 del artculo
112 de la Ley del Impuesto a la Renta,
si hubiese generado dichas rentas pasivas
de manera directa. Tratndose de una
persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como
tal, que deba aplicar las tasas progresivas
acumulativas conforme a lo sealado en el
prrafo anterior, computarn solo dichas
rentas pasivas.
c. Sean de propiedad de contribuyentes

domiciliados en el pas.
Se entender que la entidad no domiciliada es de propiedad de un contribuyente

domiciliado en el pas cuando, al cierre
del ejercicio gravable, este por s solo o
conjuntamente con sus partes vinculadas
domiciliadas en el pas tenga una participacin, directa o indirecta, en ms del
cincuenta por ciento (50 %) del capital o
en los resultados de dicha entidad, o de
los derechos de voto en sta.
Conforme lo establecido en el inciso a)
del numeral 3) del artculo 62 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
para determinar si un contribuyente
domiciliado participa directa o indirectamente en ms del 50 % del capital, en los
resultados o de los derechos de voto, se
deber adicionar al porcentaje de su
participacin directa e indirecta en una
entidad no domiciliada, el porcentaje
de participacin directa e indirecta
que tienen sus partes vinculadas en
dicha entidad.
En el supuesto hipottico que un contribuyente domiciliado en el pas tenga
participacin directa en una entidad no
domiciliada y esta segunda tenga participacin en otra entidad no domiciliada,
para calcular la participacin indirecta
del contribuyente sobre la tercera, se
multiplicar el porcentaje de participacin que dicho contribuyente tiene en la
segunda entidad por el porcentaje que
esta tiene sobre la tercera entidad no
domiciliada.
En caso la tercera entidad tenga participacin en otra entidad no domiciliada y
as sucesivamente, el resultado anterior
se multiplicar por los porcentajes de
participacin directa que cada entidad
tiene sobre otra.
2. Qu es renta neta pasiva?

Se entiende por renta neta pasiva:
1. Los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades.
No se considerar como rentas pasivas a:
a) Los conceptos previstos en los incisos g) y
h) del artculo 24-A de la Ley del Impuesto
a la Renta.
b) Los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades pagadas por una entidad
controlada no domiciliada a otra.
Asimismo, no se considerar como rentas
pasivas a los dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades pagadas por una
entidad controlada no domiciliada a otra
I-11
aun cuando los ingresos de esta ltima considerados como rentas pasivas sean iguales
o mayores al ochenta por ciento (80 %) del
total de sus ingresos.
2. Los intereses y dems rentas a que

se refiere el inciso a) del artculo 24
de la Ley del Impuesto a la Renta,
salvo que la entidad controlada no
domiciliada que las genera sea una
entidad bancaria o financiera.
3. Las regalas.
4. Las ganancias de capital provenientes
de la enajenacin de los derechos a
que se refiere el artculo 27 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
5. Las ganancias de capital provenientes
de la enajenacin de inmuebles, salvo
que estos hubieran sido utilizados en
el desarrollo de una actividad empresarial. Cabe indicar que esta excepcin
ser de aplicacin si al enajenarse
los inmuebles, estos se encontraban
afectados al desarrollo de la actividad
empresarial.
6. Las rentas y ganancias de capital
provenientes de la enajenacin,
redencin o rescate de valores mobiliarios.
7. Las rentas provenientes del arrendamiento o cesin temporal de inmuebles, salvo que la entidad controlada
no domiciliada se dedique al negocio
de bienes races.
8. Las rentas provenientes de la cesin de
derechos sobre las facultades de usar
o disfrutar cualquiera de los bienes o
derechos generadores de las rentas
consideradas pasivas de acuerdo
con los numerales 1, 2, 3 y/o 7 del
artculo 114 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
9. Las rentas que las entidades controladas no domiciliadas obtengan
como consecuencia de operaciones
realizadas con sujetos domiciliados
en el pas, siempre que:
a) Los sujetos domiciliados en el pas y las
entidades controladas no domiciliadas
sean partes vinculadas,
b) Tales rentas constituyan gasto deducible
para los sujetos domiciliados para la determinacin de su Impuesto en el pas, y
c) Dichas rentas no constituyan renta de
fuente peruana, o estn sujetas a la
presuncin prevista en el artculo 48 de
la Ley del impuesto a la Renta, o siendo
ntegramente de fuente peruana estn
sujetas a una tasa del Impuesto menor al
treinta por ciento (30 %).
Es importante precisar que si los ingresos

que califican como rentas pasivas son
I-12
Instituto Pacfico
iguales o mayores al ochenta por ciento

(80 %) del total de los ingresos de la entidad controlada no domiciliada, el total
de los ingresos de sta sern considerados
como rentas pasivas.
el IR se determine en una periodicidad

de doce (12) meses distintos al del ao
calendario, se considerar los ingresos y
gastos devengados en dichos doce (12)
meses.
Asimismo, se presume, salvo prueba en

contrario, que:
El ejercicio gravable es el previsto en

el artculo 57 de la Ley del Impuesto
a la Renta, salvo que la determinacin
del IR en el pas o territorio en el que la
entidad est constituida o establecida, o
en el que se considere residente o domiciliada, siendo de una periodicidad de
doce (12) meses, no coincida con el ao
calendario, en cuyo caso se considerar
como ejercicio gravable el periodo de
dicho pas o territorio.
(i) Todas las rentas obtenidas por una

entidad controlada no domiciliada
que est constituida o establecida, o
sea residente o domiciliada en un pas
o territorio de baja o nula imposicin,
son rentas pasivas.
(ii) Una entidad controlada no domiciliada constituida, establecida,
residente o domiciliada en un pas o
territorio de baja o nula imposicin,
genera, en un ejercicio gravable de
acuerdo con lo establecido en el
segundo prrafo del inciso a) del
numeral 1) del artculo 113 de la
Ley del Impuesto a la Renta una
renta neta pasiva igual al resultado
de multiplicar la tasa de inters activa
ms alta que cobren las empresas del
sistema financiero del referido pas o
territorio por el valor de adquisicin
de la participacin o el valor de
participacin patrimonial, el que
resulte mayor, que corresponda a
la participacin, directa o indirecta,
de los propietarios domiciliados en
el pas a que se refiere el primer prrafo del artculo 113 de la Ley del
Impuesto a la Renta. En caso el pas
o territorio publique oficialmente la
tasa de inters activa promedio de las
empresas de su sistema financiero, se
utilizar dicha tasa.
3. Atribucin de rentas
Las rentas netas pasivas que obtengan
las entidades controladas no domiciliadas, sern atribuidas a sus propietarios
domiciliados en el pas que, al cierre
del ejercicio gravable, por s solos o
conjuntamente con sus partes vinculadas domiciliadas en el pas, tengan una
participacin, directa o indirecta, en ms
del cincuenta por ciento (50 %) en los
resultados de dicha entidad.
En ese sentido, para determinar la renta
neta pasiva atribuible:
Las rentas y los gastos que se debern
considerar son los generados por la
entidad controlada no domiciliada
entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del ejercicio gravable, para lo cual
se deber tomar en cuenta los criterios
de imputacin aplicable a las rentas de
fuente extranjera previstos en el artculo
57 de la ley del Impuesto a la Renta.
En caso que en el pas en que la entidad
est constituida o establecida, o en el
que se considere residente o domiciliada,
Con respecto a los gastos, los gastos

deducibles sern aquellos que cumplan
con lo dispuesto por el primer y cuarto
prrafo del artculo 51-A de la Ley del
Cuando los gastos incidan conjuntamente
en la generacin de rentas pasivas y de
otras rentas, el importe de la deduccin se
determinar de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
i. Aplicando a dichos gastos el porcentaje
que resulte de dividir los gastos directamente imputables a las rentas pasivas
entre la suma de dichos gastos y los gastos
imputables directamente a otras rentas,
multiplicando por cien (100). El porcentaje se expresar hasta con dos decimales.
ii. En los casos en los que no se pudiera
determinar el porcentaje previsto en el
acpite anterior, se aplicar a los referidos
gastos el porcentaje que resulte de dividir
los ingresos netos.
Cabe indicar que, las rentas netas pasivas

sern atribuidas, en moneda nacional, al
cierre del ejercicio gravable, utilizando el
tipo de cambio compra vigente a la fecha
en que debe efectuarse la atribucin publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones vigente al 31 de
diciembre del ejercicio o, en su defecto,
a la fecha anterior ms prxima.
En caso la referida superintendencia no
publique un tipo de cambio para dicha
moneda extranjera, esta deber convertirse
a dlares de los Estados Unidos de Amrica
y luego ser expresada en moneda nacional.
Para la conversin de la moneda extranjera
a dlares se utilizar el tipo de cambio
compra del pas en donde est constituida
o establecida la entidad controlada no domiciliada, o donde se considere residente
o domiciliada, vigente al 31 de diciembre
del ejercicio o, en su defecto, a la fecha
anterior ms prxima; y para la conversin
de dlares a moneda nacional se aplicar
lo previsto en el prrafo anterior.
N 273
rea Tributaria
Las rentas netas pasivas se imputarn
al ejercicio gravable en que se debe
efectuar la atribucin y se les aplicar
lo dispuesto por el artculo 51 de
la Ley del Impuesto a la Renta. Para
efecto de este numeral, el ejercicio
gravable es el previsto en el artculo
57 de la misma norma.
Asimismo, la atribucin de las rentas
netas pasivas se efectuar en proporcin
a la participacin, directa o indirecta, de
los contribuyentes domiciliados en los
resultados de la entidad controlada no
domiciliada. Para los efectos se deber
tomar en cuenta lo siguiente:
a) Se atribuir a los propietarios domiciliados
en el pas que, al 31 de diciembre del
ejercicio gravable, por s solos o conjuntamente con sus partes vinculadas domiciliadas, tengan una participacin directa o
indirecta en ms del cincuenta por ciento
(50 %) del capital o en los resultados de
dicha entidad, o de los derechos de voto
en sta. Para determinar el porcentaje de
participacin se aplicar lo previsto en el
numeral 3 del artculo 62 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) La atribucin se efectuar a dichos propietarios en funcin de su participacin
directa o indirecta en los resultados de la
entidad controlada no domiciliada.
No se atribuirn las rentas netas pasivas

a los contribuyentes domiciliados en el
pas que estn sujetos al impuesto en
el Per nicamente por sus rentas de
fuente peruana, ni a aquellas empresas
conformantes de la actividad empresarial
del Estado.
4. Cundo una renta pasiva no

es atribuible?
No se efectuar la atribucin de las rentas
pasivas:
1. Las que sean de fuente peruana, salvo las previstas en el numeral 9 del
a la Renta.
2. Las que hubiesen sido gravadas con
un IR en un pas o territorio distinto a
aquel en el que la entidad controlada
no domiciliada est constituida o establecida, o sea residente o domiciliada,
con una tasa superior al setenta y
cinco por ciento (75 %) del IR que
correspondera en el Per sobre las
rentas de la misma naturaleza.
A estos efectos, conforme lo establecido en el artculo 64- B de la
Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, se deber comparar el
importe del impuesto pagado, respecto de dicha renta, por la entidad
controlada no domiciliada en el pas
o territorio distinto de aquel donde
N 273
se encuentra constituida, establecida

o se considera residente o domiciliada, con el importe del impuesto
que hubiese correspondido pagar
en el Per, debiendo tenerse en
cuenta, para determinar este ltimo
importe, lo sealado en el inciso b)
del numeral 2 del artculo 62 del
a la Renta.
3. Las obtenidas por una entidad controlada no domiciliada en un ejercicio
gravable segn lo establecido en
el segundo prrafo del inciso a) del
numeral 1 del artculo 113 de la Ley
del Impuesto a la Renta cuando:
i) El total de las rentas netas pasivas de dicha entidad no excedan de cinco (5) UIT.
Para determinar este monto, se excluirn
las rentas pasivas que se encuentren en
los supuestos de los numerales 1 2 del
artculo 113 de la Ley.
ii) Los ingresos que califican como rentas
pasivas son iguales o menores al veinte por ciento (20 %) del total de los
ingresos de la entidad controlada no
domiciliada.
5. Crdito por impuesto pagado

en el exterior
Los contribuyentes domiciliados en el
pas, a quienes se les atribuya las rentas
netas pasivas de una entidad controlada
no domiciliada de acuerdo con lo antes
indicado, deducirn del impuesto en el
pas que grave dichas rentas, el impuesto
pagado en el exterior por la referida entidad que grave dichas rentas, sin exceder
los lmites previstos en el inciso e) del
artculo 88 de la Ley del Impuesto a la
Renta. Asimismo, se deber aplicar lo dispuesto en el artculo 58 del Reglamento
de la norma antes indicada, tomando en
cuenta lo siguiente:
a) El impuesto es el efectivamente pagado
en el exterior por la entidad controlada
no domiciliada respecto de las rentas
pasivas atribuibles a los contribuyentes
domiciliados, sea que ese impuesto haya
sido pagado en el pas en el que est
constituida o establecida o en el que
sea residente o domiciliada, y/o en otro
pas.
b) Si la entidad controlada no domiciliada
paga un impuesto en el exterior que
grava las rentas netas pasivas atribuibles
y otras rentas netas, el importe del crdito por impuesto pagado en el exterior
ser el correspondiente a la parte que
grav las rentas pasivas, lo que se determinar aplicando al referido impuesto
el coeficiente que resulte de dividir las
rentas netas pasivas atribuibles entre el
total de las rentas netas de la entidad
controlada no domiciliada gravadas en
el exterior.
6. Dividendos que corresponden

a rentas pasivas
Los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades que las
entidades controladas no domiciliadas
distribuyan a los contribuyentes domiciliados en el pas, no estarn gravados
con el impuesto en el pas en la parte
que correspondan a rentas netas pasivas
que hubiesen sido atribuidas conforme a
lo previsto en el artculo 113 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Para estos efectos, se considerar que
los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades distribuidas
corresponden a las rentas netas pasivas
en forma proporcional a la parte que
dichas rentas representan respecto del
total de las rentas netas de la entidad
controlada no domiciliada, de acuerdo
al procedimiento que establezca el
Reglamento. El referido procedimiento
tambin incluir la determinacin en los
casos de distribucin de utilidades que la
entidad que distribuye hubiese recibido
a su vez de otras entidades controladas
no domiciliadas.
A fin de determinar la parte de los dividendos distribuidos por la entidad controlada no domiciliada que correspondan
a rentas netas pasivas que hubiesen sido
atribuidas, se considerar el siguiente
procedimiento:
a) Se sumar el total de las rentas netas
pasivas atribuidas por la entidad
controlada no domiciliada, determinadas de conformidad con el artculo
64 del Reglamento de la Ley del
b) Se sumar el total de las rentas netas
devengadas por la entidad controlada no domiciliada. Para estos efectos,
la renta neta se determinar aplicando lo dispuesto en el primer y cuarto
prrafos del artculo 51-A de la Ley
del Impuesto a la Renta y en el literal
a) del numeral 1 del artculo 64 del
a la Renta.
c) El importe obtenido en el inciso a)
se dividir entre el importe obtenido
en el inciso b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje
resultante se expresar hasta en dos
decimales.
d) El porcentaje obtenido en el inciso
c) se aplicar sobre el importe del
dividendo u otra forma de distribucin de utilidades distribuidas por la
entidad controlada no domiciliada,
obteniendo as la parte de los dividendos u otras formas de distribucin de utilidades distribuidas por
la entidad controlada no domiciliada
que corresponda a rentas netas pasivas atribuidas.
I-13
Renta de tercera 2012 - Declaracin de EE.FF. y diferencias

temporales y permanentes en el PDT 682 (Parte final)
Ficha Tcnica
Descripcin
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe

Ttulo : Renta de tercera 2012 - Declaracin de EE.FF. y diferencias temporales
y permanentes en el PDT 682 (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 273 - Segunda Quincena de Febrero 2013
3.3.6. Dems reparos tributarios: gastos e ingresos

A continuacin pasamos a exponer dems gastos contabilziados
los mismos que sern tomados en cuenta con fines de determinar
la renta neta del periodo:
Cuenta 62. El saldo de esta incluye el importe de S/.
S/.3,257
por concepto de vacaciones truncas devengadas al 31.12.12;

el pago de las mismas se han de dar en el transcurso del
periodo 2013, en la medida que el trabajador cumpla la
acumulacin de meses para el goce vacacional.
Cuenta 63. El importe acumulado de la presente cuenta
incluye:
a. Gastos de viaje al interior (5 das)
S/.5,100
b. Gastos de mantenimiento cuya documentacin no rene

requisitos exigidos en el Reglamento de Comprobantes de pago
S/.3,100
c. Gastos de representacin el cual asciende a
S/.4,900

incluye:
a. Donaciones que no renen requisitos establecidos en la
LIR
S/.1,640
b. Multas por infraccin al Cdigo Tributario
S/.1,800
c. Gastos acreditados con BV emitidos por contribuyentes

acogidos al Rgimen General de Renta
S/.1,200

incluye:
a. Ingreso por Resitucin de Derechos Arancelarios -Drawback-
S/.10,000

incluye:
a. Ingreso por dividendos recibidos de otras personas jurdicas
S/.12,500
3.4. Reparos tributarios

De una manera de resumida, pasamos a exponer los importes
antes expuestos a los cuales se les ha clasificado en diferencias
temporales y permanentes, esto es con la finalidad de dar tratamiento contable a la incidencia de las mencionadas diferencias:
3.4.1. Adiciones
Descripcion
Adiciones S/.
Detalle
Total
Diferencia
1. Cuentas de cobranza dudosa

Gasto contabilizado
Gasto deducible
Gasto no deducible
Marco legal
Inciso f) del artculo 44 LIR
Para que sea deducible, debe reunir los
exigido en el siguiente marco legal:
a. Inciso i) del art. 37 LIR
b. Inciso f) del art. 21 Reglamento LIR
I-14
Instituto Pacfico
5,488
0
5,488
5,488
Temporal
2. Desvalorizacin de existencias
Gasto contabilizado
Gasto deducible
Gasto no deducible
Marco legal
Para que sea deducible, debe reunir los
exigido en el siguiente marco legal:
a. Inciso i) del art. 37 LIR
b. Inciso f) del art. 21 Reglamento LIR
3. Deterioro de activos
Gasto contabilizado
Gasto deducible
Gasto no deducible
Marco legal
4. Vacaciones
Gasto contabilizado
Gasto deducible
Gasto no deducible
Marco legal
Inciso v) del artculo 37 LIR
Inciso q) del art. 21 Reglamento LIR
5. Gastos no acreditados con CP
Gasto contabilizado
Gasto deducible
Gasto no deducible
Marco legal
Inciso j) del artculo 44 LIR
6. Gastos de representacin
Gasto contabilizado
Gasto deducible (lmite)
Gasto no deducible
Lmites
Ingresos brutos
570,900
Lmite A: 0.5 % del IB
2,855
Lmite B: 40 UIT (S/.3,650 x 40) 146,000
Marco legal
Inciso q) del art. 37 LIR
Inciso m) del art. 21 Reglamento LIR
7. Gastos por viticos en viaje al interior
del pas
Gasto contabilizado
Gasto deducible (lmite)
Gasto no deducible
Lmites
El doble de lo que percibe un funcionario
de carrera en el sector pblico:
Monto: S/.210 x 2= S/.420
Lmite: S/.420 x 10 das = 4,200
Marco legal
Inciso r) del art. 37 LIR
Inciso n) del art. 21 Reglamento LIR
D.S. N 028-2009-EF
8. Donaciones (actos de liberalidad)
Gasto contabilizado
Gasto deducible
Gasto no deducible
Condicin
Que se trate de donaciones en favor de
entidades calificadas y dependencias
del sector pblico cuyo objeto social
comprenda fines como el de beneficencia, educacin, asistencia social, etc.,
situacin que no se cumple en este caso.
Adiciones S/.
Detalle
Total
Diferencia
5,000
0
5,000
5,000
Temporal
3,600
0
3,600
3,600
Temporal
3,257
0
3,257
3,257
Temporal
3,100
0
3,100
3,100 Permanente
4,900
2,855
2,046
2,046 Permanente
5,100
4,200
900
900 Permanente
1,640
0
1,640
1,640 Permanente
Marco legal
No permitido: Inciso d) del art. 44 LIR
Permitido:
a. Inciso x) del art. 37 LIR
b. Inciso s) del art. 21 Reglamento LIR
N 273
rea Tributaria
Descripcin
9. Gastos sustentados con boletas de
venta
Gasto contabilizado
Gasto deducible
Gasto no deducible
Condicin
Una de las condiciones establecidas
para que el gasto y/o costo sea aceptada
para fines de establecer la renta neta es
que la BV haya sido emitida por contribuyentes acogidos al RUS; situacin
que no se cumple en el caso presente.
Marco legal
Penltimo prrafo del artculo 37 LIR
10. Multas y sanciones administrativas
Gasto contabilizado
Gasto deducible
Gasto no deducible
Marco legal
Inciso c) del art. 44 LIR
11. Depreciacin de activos revaluados
voluntariamente
Gasto contabilizado
Gasto deducible
Gasto no deducible
Marco legal
Inciso l) del art. 44 LIR
12. Exceso de intereses (Leasing)
Gasto contabilizado
Gasto deducible
Gasto no deducible
Marco legal
Inciso l) del art. 44 LIR
Adiciones S/.
Detalle
1,200
0
1,200
1,800
0
1,800
6,000
0
6,000
39,470
28,099
11,371
Total
Diferencia
1,200 Permanente
1,800 Permanente
6,000 Permanente
11,371
Temporal
45,402
Adiciones S/.
Detalle
Total
20,000
58,539
-38,539
-38.539
Diferencia
Temporal
-10,000
-12,500
5,488
5,000
3,600
3,257
11,371
1,647
1,500
1,080
977
3,411
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
-38,539 -38,539 -11,562

0
0
0
-10,000
-12,500
0
0
0
0
Renta neta sin participacin

120,186 110,363
Participacin del trabajador (10 %)* -11,036 -11,036
Renta neta con participacin
109,149
99,327
Impuesto a la renta (30 %)
32,745
29,798
-9,823
0
-9,823
-2,947
-2,947
0
-2,947
3.6. Contabilizacin de los importes determinados en el

anlisis tributario
Sobre la base de los importes determinado en el cuadro expuesto
el parte del punto 3.5 es que procedemos a exponer los asientos
contables siguientes:
3.6.1. Impuesto a la renta, participacin del trabajador y
activos y pasivos tributarios diferidos
x CARGO ABONO
0
10,000
-10,000
-10.000 Permanente
88 IMPUESTO A LA RENTA

881 Impuesto a la renta - Corriente

882 Impuesto a la renta - Diferido
32,745
29,798
2,947
37 ACTIVO DIFERIDO

371 Impuesto a la renta diferido

3712 Imp. a la renta diferido - Resultados
0
12,500
-12,500
-12,500 Permanente
-38,539
-22,500
-61,039
3.5. Determinacin de la renta neta

De una manera detallada, exponemos la determinacin de la
renta neta del periodo, para ello partimos del resultado contable,
a ello los reparos tributarios (adiciones y deducciones):
N 273
0
0
IR
0
La informacin que se ha obtenido en el presente cuadro permitira completar la informacin financiera del presente periodo,
adems de considerarlo en el llenado del PDT para la declaracin
jurada anual.
28,716
16,686
3.4.2. Deducciones
1. Depreciacin arrendamiento financiero

Gasto contabilizado
Gasto deducible
Gasto no deducible
Marco legal
Artculo 18 del DL N 299
DL N 915
2. Restitucin de derechos arancelarios
Gasto contabilizado
Gasto deducible
Gasto no deducible
Marco legal
RTF N 3205-4-2005
Informe N 318-2005/SUNAT
3. Dividiendos recibido de otras personas jurdicas
Gasto contabilizado
Gasto deducible
Gasto no deducible
Marco legal
Artculo 24-B LIR
Total deducciones temporales
Total deducciones permanentes
Total deducciones
<-> Deducciones
Temporales
Depreciacin leasing
Otros
Permanentes
Restitucin de derechos arancelarios
Dividendos percibidos de otras PJ
Dif.
* Tasa referencial, solo para fines demostrativos
Total adiciones temporales

Total adiciones permanentes
Total adiciones
Descripcin
Denominacin
Cont.
Trib.
Resultado contable
126,000 126,000
<+> Adiciones
Temporales
Ctas. de cobranza dudosa
0
5,488
Desvaloriz. de existencias
0
5,000
Deterioro de activos
0
3,600
Vacaciones
0
3,257
Exceso inters leasing
0
11,371
Permanentes
Depreciacin AF revaluado
6,000
6,000
Gastos no acreditados con CdP
3,100
3,100
Exceso de gastos de representacin
2,046
2,046
Exceso de gastos en viticos
900
900
Donaciones no permitidas
1,640
1,640
Gastos acreditados con BV
1,200
1,200
Gastos por infracciones al Cdigo
1,800
1,800
Tributario
8,615
62 GTOS. DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 11,036

629 Beneficios sociales de los trabajadores

6294 Participacin del trabajador
40 TRIBUTOS, CONT. APORTES SIST. PENS. X PAG.

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora
29,798
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR

413 Participaciones de los trabajadores por pagar
11,036
49 PASIVO DIFERIDO


4912 Impuesto a la renta diferido - Resul.
11,562
I-15

3.6.3. Incidencia de la depreciacin en la determinacin
del impuesto a la renta
Primero veamos el siguiente clculo respecto de la incidencia del
gasto de la depreciacin en la determinacin del IR:
x CARGO ABONO
94 GASTOS ADMINISTRACIN
6,622
95 GASTOS DE VENTAS
4,415
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
11,036
3.6.2. Disponibilidad del excedente de revaluacin

Valor en libros
Depreciac. 5 %
120,000
6,000
Depreciacin AF revaluado
<-> Depreciacin AF sin revaluar
6,000
b. IR 30 % (S/.6,000 x 30 %)
1,800
x CARGO ABONO
49 PASIVO DIFERIDO
1,800


4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN

571 Excedente de revaluacin

5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
Excedente de revaluacin disponible
a. Depreciacin no aceptada
6,000
x CARGO ABONO
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
6,000

571 Excedente de revaluacin

5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
59 RESULTADOS ACUMULADOS
6,000

591 Utilidades no distribuidas

5911 Utilidades acumuladas
31.12 Excedente disponible
1,800
3.7. Utilizacin de la hoja de trabajo

Al inicio del caso, expusimos una hoja de trabajo del cual comentamos que al finalizar el anlisis tributario procederemos a
realizar los ajustes respectivos, con la finalidad de obtener las
cifras definitivas de la contabilidad del presente negocio.
AAGA S.A.C.
Hoja de trabajo al 31.12.12 (preliminar)
Descripcin
Cta.
Saldos al
31.12.12
(Prelim.)
S/.
Ajustes y
transferencias
Debe
Haber
Saldos
ajustados
Balance general
Activo
10
Efectivo y equivalentes de efectivo
30,600
30,600
30,600
12
Ctas. por cobrar comerciales Terceros
200,000
200,000
200,000
89,800
14
Ctas. por cobrar acc. personal, gerentes
89,800
89,800
19
Estimacin de ctas. de cobranza dudosa
-3,800
-3,800
-3,800
20
Mercaderas
262,400
262,400
262,400
29
Desvalorizacin existencias
-5,000
-5,000
-5,000
32
Activos adquiridos en arrendamiento financiero
200,000
200,000
200,000
370,000
370,000
370,000
-3,600
-3,600
-3,600
Pasivo +
Patrimonio
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
36
Desvalorizacin de activos inmovilizado
37
Activo diferido
39
Deprec., amort. y agotamiento acumulados
-48,000
40
Tributos y aport. al sist. de pens. y de salud x pagar
-14,000
29,798
-43,798
41
Remuneraciones y participaciones por pagar
-3,200
11,036
-14,236
14,236
42
Cuentas por pagar comerciales Terceros
-127,200
-127,200
127,200
45
Obligaciones financieras
-286,000
-286,000
286,000
49
Pasivo diferidos
50
Capital
-266,000
52
Capital adicional
-100,000
57
Excedente de revaluacin
-84,000
59
Resultados acumulados
-50,000
60
Compras
291,200
61
Variacin de existencias
62
Gastos de personal, directos y gerentes
45,600
63
Gastos de servicios prestados por terceros
59,000
-36,000
8,615
1,800
6,000
11,562
8,615
8,615
-48,000
-48,000
Estado de gestin
por naturaleza
Estado de gestin
por funcin
Prdida
Prdida
-45,762
45,762
-266,000
266,000
-100,000
100,000
1,800
-79,800
79,800
6,000
-56,000
56,000
291,200
-291,200
-291,200
11,036
56,636
56,636
59,000
59,000
65
Otros gastos de gestin
26,000
26,000
26,000
Gastos financieros
39,470
39,470
39,470
68
Valuacin y deterioro de activos y provisiones

Costo de ventas
70
Ventas
75
Ganancia
43,798
67
69
Ganancia
65,400
65,400
65,400
231,930
231,930
231,930
-526,400
-526,400
526,400
Otros ingresos de gestin
-31,000
-31,000
31,000
31,000
77
Ingresos financieros
-36,000
-36,000
36,000
36,000
79
Cargas imput. a ctas. de cost. y gastos
88
Impuesto a la renta
94
Gastos administrativos
95
97
-235,470
11,036
526,400
-246,506
32,745
32,745
117,600
6,622
124,222
124,222
Gastos de ventas
78,400
4,415
82,815
82,815
Gastos financieros
39,470
Totales
32,745
71,232
71,232
39,470
0 1,101.015
1,101.015
Instituto Pacfico
32,745
39,470
Resultados
I-16
231,930
1,018.796
511,181
82,219
82,219
1,101.015
593.400
N 273
593,400
511,181
593,400
82,219
593,400
593,400
593,400
rea Tributaria
3.8 Llenado del PDT
N 273
I-17
39,470
Descripcin
Cobranza dudosa
Desvalorizacin de existencias
Deterioro de activos
Totales
I-18
Instituto Pacfico
Contable
5,488
5,000
3,600
14,088
Tributario
0
0
0
0
28,099
Diferencia
5,488
5,000
3,600
14,088
N 273
I
Deduccin adicional sobre las remuneraciones
de las personas con discapacidad (Parte l)
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos
Ttulo : Deduccin adicional sobre las remuneraciones de las personas con discapacidad
(Parte I)
1. Introduccin

La finalidad de la Ley N 29973 - Ley

General de la Persona con Discapacidad, publicada el 24 de diciembre
de 2012, es la que dispone el marco
legal para promocionar, proteger y
propiciar el ejercicio en condiciones
iguales de los derechos de la persona con discapacidad, asegurando su
desarrollo e inclusin plena y efectiva
en la vida poltica, econmica, social,
cultural y tecnolgica del pas.
En ese sentido, una de las medidas
para estimular que tanto los sectores
pblicos como los privados empleen
a aquellas personas con capacidades
diferentes y que, dependiendo de sus
capacidades, puedan tener la oportunidad de aportar valor, es establecer
estmulos para su empleabilidad, entre
ellos la deduccin adicional sobre sus
remuneraciones para los efectos del
impuesto a la renta.
Veamos el marco normativo, sus reglas
y unos casos prcticos.
2. Marco legal

El literal z) del artculo 37 del TUO

de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N
179-2004-EF (en adelante, la LIR),
dispone como gasto deducible cuando se empleen a personas con discapacidad, por lo que los empleadores
tendrn un derecho a una deduccin
adicional sobre las remuneraciones
que se paguen a estas personas en un
porcentaje que ser fijado por decreto
supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas.
Por lo tanto, se establece como gasto
deducible el supuesto de que se contrate en una relacin laboral a una
persona con discapacidad en porcentaje adicional sobre la remuneracin,
y por el cual se fija en las normas
reglamentarias, estableciendo adems determinadas condiciones para
la determinacin de su clculo.
N 273
3. Marco reglamentario

El literal x) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a

la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 122-94-EF, dispone que
para los efectos de aplicar el porcentaje adicional a que se refiere el inciso
z) del artculo 37 de la LIR, se debe
tomar en cuenta las siguientes reglas,
formuladas a modo de preguntas:
3.1. A quin se le considera una

persona con discapacidad para
los efectos de la deducibilidad
adicional del impuesto a la renta?
Una persona con discapacidad es
aquella que tiene una o ms deficiencias evidenciadas con la prdida
significativa de alguna o algunas
de sus funciones fsicas, mentales o
sensoriales, que impliquen la disminucin o ausencia de la capacidad
de realizar una actividad dentro de
formas o mrgenes considerados
normales, limitndola en el desempeo de un rol, funcin o ejercicio
de actividades y oportunidades para
participar equitativamente dentro de
la sociedad.
Un primer aspecto que debemos
tener claro, de forma objetiva, son
las deficiencias que condicionan la
discapacidad, las cuales estn en el
siguiente orden:
Funciones fsicas
Funciones mentales
Funciones sensoriales
De ellas se evidencia una disminucin
importante para realizar actividades
dentro del orden regular de una persona que mantiene dichas funciones;
no obstante, la persona que ya no
cuenta con funciones adquiere otras
capacidades diferentes, concentrndose, y ms aun potencindose, para
actividades especializadas.
Un segundo aspecto, y que se exige
para la deducibilidad adicional del
gasto, es que dichas carencias de funciones tienen que ser evidenciadas por
una autoridad mdica con el rigor del
sustento cientfico, a fin de satisfacer el
principio de la fehaciencia del gasto.
3.2. Qu se debe entender por
remuneracin para la deducibilidad adicional del gasto remunerativo?
Bsicamente, se debe entender por
remuneracin a cualquier retribucin
por servicios que constituya renta de

quinta categora para la ley, es decir,
todo ingreso considerado como renta
de quinta categora dispuesto en el
artculo 34 de la LIR, salvo el caso
de los conceptos regulados en los
artculos 18 y 19 de la LIR.
3.3. Cules son los porcentajes de
deduccin adicional?
Se determina de acuerdo con el siguiente parmetro:
Porcentaje de personas con discapacidad que laboran

para el generador
de rentas de tercera
categora, calculado
sobre el total de
trabajadores
Porcentaje de deduccin adicional

aplicable a las
remuneraciones
pagadas por cada
persona con discapacidad
Hasta 30 %
50 %
Ms de 30%
80 %
Para la determinacin del porcentaje de

deduccin adicional sobre la remuneracin, se parte en primer lugar del porcentaje de trabajadores con discapacidad
sobre el nmero total de trabajadores,
que tiene dos parmetros:
- Primer parmetro:

Si el nmero de trabajadores con discapacidad es hasta el 30 % o menor

del nmero total de trabajadores,
el empleador tendr un porcentaje
adicional de deduccin sobre la remuneracin de dicho trabajador del
50 % ms.
- Segundo parmetro:

Si el nmero de trabajadores con

discapacidad representa un monto
porcentual mayor al 30 % del nmero
total de trabajadores, entonces el
porcentaje deducible adicional sobre
dichos trabajadores ser de un 80 %.
Se debe tener presente que adicionalmente a estos parmetros se establecen dos lmites para el reconocimiento
del monto deducible adicional aplicable, as tenemos:
3.3.1. Lmite a la deduccin adicional

en el ejercicio fiscal por cada
trabajador
El monto adicional deducible anualmente por cada trabajador con
discapacidad no puede excederse de
las veinticuatro (24) remuneraciones
I-19

mnimas vitales RMV, es decir, si
la RMV vigente es de S/.750.00, el
tope mximo ser de S/.18,000.00,
y si es el caso de que supere dicho
monto, el exceso no ser deducible
en modo alguno en el ejercicio fiscal,
porque es un adicional de deduccin
y no base o producto de su remuneracin que percibe en el ao dicho
trabajador.
- El deber de conservacin dura todo el

plazo de prescripcin, es decir, de 4 o 6
aos, de ser el caso, en tanto no hayan sido
declarados prescritos los ejercicios fiscal es
conforme a los artculos 43 y siguientes
como del 47 del Cdigo Tributario.
3.3.2. Lmite a la deduccin adicional

mensual por cada nuevo trabajador que ingres en el ao

Por otro lado, en el caso de trabajadores con menos de un ao de

relacin laboral, el monto adicional
deducible no podr exceder de dos
(2) remuneraciones mnimas vitales
por mes laborado por cada persona
con discapacidad, es decir, si el trabajador tiene menos de 12 meses en
el ejercicio fiscal gravable, el lmite
mximo de la deduccin adicional
en cada mes es de S/.1500.00, el
cual no podr excederse ni podr ser
reconocido el exceso como deduccin
adicional.
Por ello, se debe tomar en consideracin que a efectos de dichos lmites,
se tomar la RMV vigente al cierre de
casa ejercicio fiscal.
Asimismo, el porcentaje de personas
con discapacidad que laboran para
el generador de rentas de tercera
categora debe ser calculado por cada
ejercicio fiscal gravable.
3.4. Cmo acredita el perceptor de

renta de renta empresarial la
discapacidad del trabajador a
efectos tributarios?
El generador de rentas de tercera
categora o empleador est obligado
a acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado
respectivo que le entregue dicho
trabajador, lo cual solo ser aceptable
que hayan sido emitidos por:
Los centros hospitalarios de los
Ministerios de Salud, de Defensa
y del Interior, y
El Seguro Social de Salud - Essalud.
Asimismo, a efectos de la acreditacin de la deducibilidad del monto
adicional, el perceptor de renta
empresarial est obligado conservar
dichos documentos con las siguientes
condiciones:
Acreditacin de la deducibilidad adicional
sobre las remuneraciones
- Una copia del certificado de discapacidad
emitido por un centro hospitalario designado por la norma jurdica,
I-20
Instituto Pacfico
modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales.
- Debe estar el certificado debidamente

legalizado por un notario.
Estas condiciones para acreditar

vlidamente la discapacidad del
trabajador para los efectos de la deducibilidad adicional sobre su remuneracin son concurrentes y exigidos
para la obligacin de conservar dichos
documentos.
3.5. Cul es el procedimiento para

determinar el porcentaje de deduccin adicional aplicable en el
ejercicio?
Para determinar el porcentaje de
deduccin adicional aplicable en el
ejercicio se seguir el siguiente procedimiento:
a) Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del
ejercicio (los 12 meses), han tenido
vnculo de dependencia (relacin
laboral) con el generador de rentas
de tercera categora (empleador),
bajo cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los resultados
mensuales.

Si el empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar

el nmero de trabajadores desde el
inicio o reinicio de sus actividades,
por lo que no se contabiliza los meses
en que suspendi sus actividades, sea
a pedido de parte o de oficio por la
Sunat.
En caso el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se determinar el nmero de
trabajadores de los meses en que
realiz actividades. En ese sentido,
el mandato de la norma tributaria
es que se contabilice en los meses
en que efectivamente la empresa
tuvo actividad econmica y que los
trabajadores prestaron efectivamente
sus labores, caso contario se desconocera la aplicacin de la deduccin,
por lo que se reparara el gasto.
Por ello, las operaciones se tienen
que realizar en forma fehaciente,
certera y efectiva acreditada con los
documentos que el empleador est
obligado a conservar.
b) Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada

mes del ejercicio, han tenido vnculo
de dependencia (relacin laboral)
con el generador de rentas de tercera
categora (empleador), bajo cualquier
Si el empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar

el nmero de trabajadores discapacitados desde el inicio o reinicio de
sus actividades, de igual forma al
anterior solo en los meses en que
efectivamente la empresa tuvo actividad econmica y que los trabajadores
efectivamente hayan prestado su
labor, caso contrario se desconocera
la deducibilidad adicional sobre las
remuneraciones.
En caso el empleador inicie y reinicie

actividades en el mismo ejercicio, se
determinar el nmero de trabajadores discapacitados de los meses en
que realiz actividades. Por ello, las
operaciones se tienen que realizar en
forma fehaciente, certera y efectiva
acreditada con los documentos que
el empleador est obligado a conservar.
c) La cantidad obtenida por el nmero

de trabajadores discapacitados se
dividir entre la cantidad obtenida
por el total de trabajadores con
relacin laboral y se multiplicar
por 100. El resultado constituye
el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio, a que se
refiere la primera columna de la
tabla contenida en el numeral 3.3
del presente artculo.
d) El porcentaje de deduccin adicional
aplicable en el ejercicio, a que se
refiere la segunda columna de la
tabla dispuesta en el numeral 3.3, se
aplicar sobre la remuneracin que,
en el ejercicio fiscal, haya percibido
cada trabajador discapacitado.
e) Para los efectos de la deducibilidad
adicional de las remuneracin como
gasto, se debe entender por inicio
o reinicio de actividades cualquier
acto que implique la generacin de
ingresos, gravados o exonerados, o
la adquisicin de bienes y/o servicios
deducibles a efectos del impuesto a
la renta, por el cual genera rentas
empresariales.
3.6. Cundo procede la deduccin
de la remuneracin con el monto
adicional?

La deduccin adicional proceder

siempre que la remuneracin hubiere
sido pagada dentro del plazo establecido para presentar la declaracin jurada
correspondiente al ejercicio fiscal, de
conformidad con lo establecido en el
inciso v) del artculo 37 de la Ley.
Continuar en la siguiente edicin.
N 273
Nos Preguntan y Contestamos
Reconocimiento de gastos y anticipos

1.
1. Depreciacion
Gastos de aos anteriores
Ficha Tcnica
Autor : Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : Reconocimiento de gastos y anticipos
Consulta
La empresa Vagaris S.A., dedicada a la venta de
artefactos elctricos, en el mes de diciembre
de 2012 contrata los servicios de la empresa
Pepito S.A. para la reparacin y mantenimiento
de unos televisores, los cuales se espera rematar
por la antigedad de los mismos. Al cierre del
31.12.12, no se entrega el comprobante respectivo por dicha operacin, el comprobante
es recepcionado el 05.01.13, el cual tiene fecha
de emisin el mismo da, la operacin asciende
a S/.3,850.00 incluido el IGV.
El consumidor del servicio consulta si es factible
provisionar el gasto para el ejercicio 2012 y si
el IGV consignado en el comprobante de pago
puede ser tomado como crdito fiscal para el
ejercicio 2012.
Respuesta:
Debemos tener presente que los hechos econmicos se debern reconocer contablemente en
el periodo en que devengan, tal cual lo establece el prrafo 22 del marco conceptual que
a la letra indica: Con el fin de cumplir con los
objetivos, los estados financieros se prepararan
sobre la base de la acumulacin o del devengo
contable. Segn esta base los efectos de las
transacciones o dems sucesos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente de efectivo), asimismo
se registran en los libros contables y se informa
sobre ellos en los estados financieros de los
periodos con los cuales se relacionan.
Los estados financieros elaborados sobre la
base de acumulacin del devengo contable
informan a los usuarios no solo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos
de dinero, sino tambin de las obligaciones
de pago en el futuro y de los recursos que
representan efectivo a cobrar en el futuro(...).
A efectos de la Ley del Impuesto a la Renta, en
el artculo 57 seala que los gastos se imputarn en el ejercicio en que se devengan, en tal
sentido se deber de provisionar el gasto por

el servicio prestado en el periodo en el cual se
realiz el servicio (ejercicio 2012).
Para la utilizacin del IGV como crdito fiscal, se
tendr un plazo de doce (12) meses, tal cual lo
seala la Ley N 29215 en su artculo 2. A su
vez, estos debern estar anotados por el sujeto
del impuesto en su registro de compras adems
de cumplir con los requisitos sealados en los
artculos 18 y 19 de la Ley del IGV. Sin embargo, el pasado 5 de julio de 2012 se public en
el diario oficial El Peruano el Decreto Legislativo
N1116, norma que incorpor un ltimo prrafo al artculo 2 de la Ley N 29215, el cual
regula la oportunidad de ejercicio del derecho
al crdito fiscal. El prrafo en mencin seala:
No se perder el derecho al crdito fiscal si
LA ANOTACIN de los comprobantes de pago
y documentos a que se refiere el inciso a) del
artculo 19 del Texto nico Ordenado antes
citado en las hojas que correspondan al mes de
emisin o del pago del impuesto o a los doce
(12) meses siguientes se efecta antes que la
Sunat REQUIERA al contribuyente la exhibicin
y/o presentacin de su Registro de Compras.
rea Tributaria
Tratamiento contable
N
Fecha
Glosa
63
xxx
30.12.12
Por el reconocimiento del gasto (servicio

de mantenimiento)
Fecha
Glosa
42
94
xxx
30.12.12
Por el destino del gasto
79
Cuenta
Gastos de serv. prestados por terceros
634 Mantenimientos y reparaciones
6343 Inmuebles, maquinarias y equipo
Cuentas por pagar comerciales
421 Facturas, boletas y otros comp. por pag.
4211 Documentos no emitidos
Debe
3,262.72
Cuenta
Gastos administrativos
942 Gastos de administracin
Cargas imp. a ctas. de costos y gastos
792 Cargas imp. a ctas. de costos y gastos
Debe
3,262.72
Haber
3,262.72
Haber
3,262.72
En la fecha en que el proveedor haga entrega de los comprobantes respectivos, se efectuar la contabilizacin de la factura en el Registro de
Compras y se podr utilizar el IGV como crdito fiscal, por el cual realizaremos el siguiente tratamiento contable.
N
Fecha
Glosa
42
xxx
05.01.13
Por el registro de la factura y reconocimiento del IGV como crdito fiscal
40
42
N 273
Cuenta
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421 Facturas, boletas y otros comp. por pag.
4211 comprobantes no emitidos
Tributos, contraprestaciones y aportes al
Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar
401 Gobierno Central
40111 IGV
421 Facturas, boletas y otros camp. por pag.
4212 Comprobantes emitidos
Debe
3,262.72
Haber
587.28
3,850.00
I-21

N
Fecha
Glosa
42
xxx
05.01.13
Por la cancelacion del comprobante
10
Cuenta
421 Facturas, boletas y otros comp. por pagar
4212 Comprobantes emitidos
Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en instit. financ.
1041 Cuentas operativas
Debe
3,850.00
Haber
3,850.00
2. Anticipos recibidos por clientes

Consulta
La empresa Motorcom S.A. recibe como parte
de pago el 25 % del monto de la operacin
(anticipo), por la venta de mercaderas. El
importe total asciende a S/.8,000.00, incluido
el IGV. Dicho importe es cargado en la cuenta
corriente de la empresa el da 15.11.12. (dicha
mercadera es entregada el 05.12.12), el 70 % de
lo facturado nos representa el costo de ventas
de los productos vendidos.
Por lo que la empresa Motorcom consulta si
por este anticipo recibido existe la obligacin
de emitir comprobante de pago, si este tipo
de operacin est gravado con el IGV y si se
considera ingreso a efectos del impuesto a
la renta.
Respuesta
De acuerdo a lo que seala el Reglamento de
Comprobantes de Pago en su artculo 5, numeral 1): Los comprobantes de pago debern
ser emitidos y otorgados en la oportunidad
en que se indica: en la transferencia de bienes

muebles, en el momento en que se entregue
el bien o en el momento en que se efecte el
pago, lo que ocurra primero.
Del mismo modo, el articulo 4 literal a) de la
Ley del Impuesto General a las Ventas seala:
La obligacin tributaria se origina: en la
venta de bienes, en la fecha en que se emita
el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento o en la fecha en que
se entregue el bien, lo que ocurra primero.
De lo antes mencionado, existe la obligacin de
emitir comprobante de pago por los importes
recibidos ya sea parcial o total, dicha operacin
estar gravada con el IGV tal como lo sealan
las normas tributarias, de la consulta realizada
se emitir el comprobante de pago en el periodo noviembre 2012.
A efectos del impuesto a la renta, dicha operacin no califica como venta, segn lo sealado
en la NIC 18, prrafo 14: Los ingresos de
actividades ordinarias procedentes de la venta
de bienes deben ser reconocidos y registrados

en los estados financieros cuando se cumplen
cada una de las siguientes condiciones:
a) La entidad ha transferido al comprador
los riesgos y ventajas, de tipo significativo,
derivados de la propiedad de los bienes.
b) La entidad no conserva para s ninguna
implicacin en la gestin corriente de los
bienes vendidos.
c) El importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
d) Sea probable que la entidad reciba los
beneficios econmicos asociados con la
transaccin y;
e) Los costos incurridos, o por incurrir en relacin con la transaccin puedan ser medidos
con fiabilidad.
A efectos del impuesto a la renta, tal como lo
seala el prrafo 14 de la NIC 18, esta operacin no se considera una venta; por lo tanto,
no se reconoce ingreso y no estar dentro del
campo de aplicacin del impuesto a la renta.
Tratamiento contable.
N
Fecha
xxx
15.11.12
Glosa
Cuenta
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121 Facturas, boletas y otros comprob. por pagas
1212 Emitidas en cartera
Por la recepcin del
anticipo y emisin 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de Pens. y de Salud por Pag.
del comprobante de
401 Gobierno central
pago
40111 IGV
122 Anticipo de clientes
10 Efectivo y equiv. de efectivo
Debe
2,000.00
Haber
305.08
1,694.92
2,000.00
104 Cuentas corrientes en inst. financieras

xxx
15.11.12
1041 Cuentas corrientes operativas

Por el cobro del anticipo
2,000.00
121 Facturas boletas y otros comprob. por pagar

1212 Emitidas en cartera
xxx
xxx
I-22
05.12.12
05.12.12
Por la emisin del

comprobante producto de la venta de
mercaderas y aplicacin del anticipo
Por el cobro del anticipo
Instituto Pacfico
12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros

121 Facturas boletas y otros comprob. por pagar
1212 Emitidas en carteras
122 Anticipos de clientes
70 Ventas
701 Mercaderas
70111 Mercaderas manufacturadas
40111 IGV
122 Anticipos de clientes
69 Costo de ventas
691 Mercaderas
20 Mercaderas
6,000.00
1694.92
6779.66
915.26
4,745.76
4,745.76
N 273
I
Penalidad compensatoria por reembolso de pasajes
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Lourdes Gutirrez Quintana
Ttulo : Penalidad compensatoria por reembolso
de pasajes
RTF N : 04461-9-2011
1. Criterio establecido por el

Tribunal Fiscal
() los ingresos obtenidos por la recurrente
al efectuar el reembolso de pasajes a solicitud
de los usuarios, se originan en actividades de
transporte areo internacional, y no tiene
naturaleza de penalidad, la que como se ha
sealado precedentemente est referida a un
incumplimiento contractual, por lo que carece
de sustento lo sealado por la Administracin.
Adicionalmente, cabe sealar que el artculo
27 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta dispone que a fin de determinar
la renta neta presunta a que se refiere el artculo 48 de la referida ley, el ingreso bruto
no incluir, entre otros, las sumas materia
de reembolso a los pasajeros que no viajan,
entendindose por tanto, que el referido
ingreso bruto si incluir las sumas que no
fueron reembolsadas a dichos pasajeros.
2. Argumentos de la recurrente
La recurrente seala que la penalidad por
reembolso se cobra al pasajero que solicita el reembolso de su pasaje, segn las
condiciones establecidas en el contrato,
considerndose en dicho cobro los gastos
incurridos por las empresas para emitir los
billetes areos de los pasajeros que al final
deciden no realizar el viaje.
Los importes cobrados por este concepto
forman parte de los ingresos obtenidos
por la prestacin del servicio de transporte areo internacional, dado que el numeral 1) del artculo 27 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta solo excluye de la aplicacin del porcentaje del 1%
previsto por el artculo 48 de la citada
ley, las sumas materia del reembolso a los
pasajeros que no viajan, los ingresos que
se recaben por concepto de impuestos y
los que deban ser pagados a terceros por
concepto de hospedaje.
3. Argumento de la Administracin
La Administracin seala que la penalidad
como reembolso tiene como propsito
resarcir los gastos en los que incurre la recurrente a fin de emitir los billetes areos
de los pasajeros que al final deciden no
realizar el viaje, sin embargo, sostienen
que la recurrente no present prueba
N 273
alguna que acredite el dao o perjuicio

patrimonial que le ocasion efectuar
dichos reembolsos.
En ese sentido, seala esta que el cobro
consignado en los billetes de pasajes, no
retribuye la prestacin del servicio de
transporte areo, sino que tiene como
finalidad resarcir el incumplimiento del
contrato por parte del pasajero, por lo
que tiene la naturaleza de clusula penal.
De acuerdo con las prcticas aerocomerciales, existen diferencias entre los conceptos
de penalidad por cancelaciones y cargo por
emisin de billete, refirindose el primero
a la penalidad que debe pagar el pasajero
a la aerolnea para resarcir su incumplimiento por cancelar el viaje programado,
y el segundo es un concepto con el que se
busca rembolsar los gastos efectuados por
las aerolneas en la emisin de billetes; y,
si bien las penalidades por cancelaciones
en todas las aerolneas se encuentran en
el rango de 100 a ms, en ningn caso el
cargo por emisin de billetes asciende a
dicho monto, pues el costo de la emisin
de estos es muy bajo.
Por lo expuesto, y dado que la recurrente
no prob en la etapa de fiscalizacin ni
de reclamacin el dao patrimonial causado por las cancelaciones de vuelo y por
reembolso de pasaje, esto es no acredit
el dao emergente, estos ingresos solo
pueden ser considerados como lucro cesante o ingreso extraordinarios, los cuales,
a diferencia del dao emergente, s estn
gravados con el impuesto a la renta.
Finalmente, seala que en tanto este pago
se origina porque el servicio de transporte
areo no se realiz, menos an podra
alegarse que estos ingresos se encuentran
vinculados al servicio de transporte areo
internacional.
4. Argumentacin del Tribunal

Fiscal
El Tribunal Fiscal seala que, tratndose
del reembolso voluntario, esto es, a
solicitud del pasajero (si ninguna parte
del billete ha sido utilizada), este tiene
derecho al reembolso del pasaje menos
todos los cargos de servicio o derechos
de cancelacin razonables, existiendo
tarifas que establecen mayores o menores
restricciones para ejercer este derecho.
En ese sentido, el Colegiado seala que el
monto cobrado por el reembolso de un
pasaje se origina en un derecho establecido
en el contrato y contemplado en la tarifa,
que permite al usuario, en caso le sea necesario, solicitar el reembolso de su pasaje,
por lo que dicho cobro forma parte de
las condiciones del servicio de transporte
areo pactadas al adquirir el pasaje.
Por lo tanto, el Tribunal concluye que los

ingresos obtenidos por la recurrente al
efectuar el reembolso de pasajes a solicitud
de los usuarios, se originan en actividades
de transporte areo internacional, y no
tiene naturaleza de penalidad, la que como
se ha sealado, precedentemente, est
referida a un incumplimiento contractual.
Finalmente, el Tribunal seala que en tanto
el artculo 27 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta dispone que a fin
de determinar la renta neta presunta a que
se refiere el artculo 48 de la referida ley,
el ingreso bruto no incluir, entre otros, las
sumas materia de reembolso a los pasajeros que no viajan; en consecuencia, seala
que se debe entender que el referido
ingreso bruto s incluir las sumas que no
fueron reembolsadas a dichos pasajeros.
rea Tributaria
5. Planteamiento del problema

Corresponde analizar si los importes
cobrados por conceptos de reembolso
de pasaje forman parte del servicio de
transporte areo internacional y, en
consecuencia, califican como rentas de
carcter internacional comprendidas en
los alcances del artculo 48 mencionado,
en cuyo caso corresponder la aplicacin
del porcentaje del 1% para determinar la
renta neta de fuente peruana.
6. Comentarios
Servicio de transporte areo internacional
De la concordancia de los numerales 78.1
y 81.3 de la Ley N 27261, Ley de Aeronutica Civil del Per, se le puede definir
como la serie de actos destinados a trasladar por va area a personas o cosas de
un punto de partida (territorio peruano) a
otro de destino (Estado extranjero), o entre
dos puntos del territorio peruano cuando
exista una o ms escalas intermedias en
el territorio de un Estado extranjero, a
cambio de una contraprestacin.
Contrato de transporte areo
Por el contrato de transporte areo, el
deudor (la aerolnea) queda sujeto a una
obligacin de resultado que consiste en
la prestacin (conducta prometida por
el deudor) de trasladar al pasajero sano
y salvo a su lugar de destino, quedando
formalizado este contrato con la venta del
boleto areo.
As, el artculo 231 del Reglamento de
la Ley de Aeronutica Civil, aprobada por
Decreto Supremo N 050-2001-MTC,
dispone que el billete de pasaje acredita
que determinada persona ha adquirido el
derecho a ser trasladada en las condiciones
I-23
convenidas con el trasportador, y la emisin

del billete de pasaje o del medio electrnico
en el que conste las condiciones del contrato
de transporte areo de pasajeros, es exigible
en el caso de los servicios de transporte
areo y de transporte areo especial.
como una penalidad que asegura el cumplimiento de una obligacin, ya que el

pasajero que compr su boleto no tiene
ninguna obligacin adicional que cumplir
con la aerolnea, al contrario tiene derecho
a exigir que se lo transporte.
Derecho de desistimiento
Este derecho de desistimiento es la facultad que tiene el pasajero de poner fin o
dejar sin efectos, de forma unilateral, el
contrato de transporte areo internacional y permite a la aerolnea aplicar una
penalidad que compense el perjuicio que
le ocasione la cancelacin de plaza o la no
utilizacin de la reserva para un determinado vuelo1, conforme est previsto en el
contrato (boleto o ticket areo)2.
En consecuencia, los ingresos obtenidos

por la lnea area (recurrente) al efectuar
el reembolso de pasajes a solicitud de los
usuarios tiene naturaleza de penalidad
compensatoria, la que como se ha sealado, precedentemente, est referida
a una resolucin contractual unilateral
por parte del pasajero y no representa
el cumplimiento de alguna obligacin o
prestacin a la que se haya comprometido
la aerolnea por lo que no se originara o
se vinculara en actividades de transporte
areo internacional5.
En ese sentido, el cargo por reembolso

de pasajes que es el que permite al pasajero solicitar la devolucin del monto
pagado en caso decida no viajar, no se
encontrara directamente vinculado con el
servicio de transporte areo, puesto que
la prestacin del servicio no se concretiz.
Penalidad
Respecto a la penalidad Felipe Osterling
Parodi y Mario Castillo Freyre sealan que:
(...) la clusula penal, a grandes rasgos,
puede definirse como un pacto anticipado
de indemnizacin. En ella se dispone que si
el deudor incumple, tendr que pagar una
indemnizacin de daos y perjuicios, cuyo
monto tambin se especifica en el pacto.
Debemos subrayar que la clusula penal,
al igual que los daos y perjuicios, puede
tener naturaleza moratoria o compensatoria, dependiendo de si con ella se busca
indemnizar la mora en el pago o si lo que
se pretende indemnizar es el cumplimiento parcial o defectuoso o el incumplimiento definitivo de la obligacin3.
En este caso, la penalidad pactada en el
contrato de transporte areo calificara
como una que busca seguridad de un
pacto determinado, en los trminos del
artculo 1341 del Cdigo Civil4, y no
1 LYCZKOWSKA, Karolina. El desistimiento del contrato de
transporte areo. Centro de Estudios de Consumo CESCO.
Disponible en:<http://www.uclm.es/centro/cesco/pdf/trabajos/9/2012/9-2012-1.pdf>.
2 La Resolucin A18-03 de la Comisin Latinoamericana de Aviacin
Civil (CLAC), Criterios y Directrices en materia de Servicio al Cliente
y Calidad Total en los Servicios Areos y Aeroportuarios seala que
por el desistimiento del pasajero: el pasajero podr desistir del
viaje antes de su iniciacin dando aviso al transportista areo con al
menos setenta y dos (72) horas de antelacin a la realizacin de un
vuelo internacional y, cuarenta y ocho (48) horas en caso de vuelo
nacional. En estos casos, el transportista areo o su representante,
cuando corresponda, y conforme a lo acordado con el transportista
areo, podr retener un porcentaje de acuerdo con las estipulaciones
desarrolladas por las empresas que hayan sido aprobadas o registradas por la autoridad aeronutica o autoridad competente, en cuyo
caso, el reembolso se har conforme a las condiciones de la tarifa. El
porcentaje incluido no podr exceder del 10 % del valor del billete
de pasaje, salvo que se trate de tarifas promocionales debidamente
aprobadas, en cuyo caso el reembolso se har conforme a las
condiciones de la tarifa. Disponible en <http://clacsec.lima.icao.
int/Decisiones10/Castellano/ParteIII01/09ResA18-03.pdf>.
3 OSTERLING PARODI, Felipe y CASTILLO FREYRE, Mario. Obligaciones con clausula penal. En: Libro de Ponencias del VI Congreso
Nacional de Derecho Civil, Lima: Instituto Peruano de Derecho Civil,
2011 p. 11. Disponible en <http://www.conadecivil.com/libro%20
de%20ponencias%20final%20vf.pdf [Consulta febrero de 2013]>.
4 El artculo 1341 del Cdigo Civil dispone que el pacto por el que
se acuerda que, en caso de incumplimiento, uno de los contratantes
I-24
Instituto Pacfico
Impuesto a la renta
El impuesto a la renta grava aquellas
indemnizaciones que no implican la reparacin de un dao, conforme lo dispuesto
en el inciso a) del artculo 3 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado mediante Decreto
Supremo N 179-2004-EF (en adelante,
TUO de la LIR). Como se observa, la
norma tiene por objeto gravar la manifestacin de riqueza directa, traducida en la
obtencin o generacin de renta.
En ese sentido, los ingresos obtenidos por
la lnea area generados por el reembolso
de pasajes a solicitud de los usuarios tendran naturaleza de penalidad compensatoria referida a una resolucin contractual
unilateral por parte del pasajero, la cual
calificara como manifestacin de riqueza
directa traducida en la obtencin de renta
gravada de acuerdo con lo dispuesto en
el prrafo anterior.
Ahora bien, en tanto la suma obtenida
por la lnea area est referida a una resolucin contractual unilateral por parte del
pasajero y no representa el cumplimiento
de alguna obligacin o prestacin a la que
se haya comprometido la aerolnea, resulta claro que estamos frente a un ingreso
derivado de un servicio diferente al del
transporte internacional, el cual estara
gravado supuesto del artculo 3 de la LIR,
posicin que coincide con lo vertido por
la Administracin Tributaria en el Informe
N 025-2012-SUNAT/4B0000 del 23 de
marzo de 2012, la que seala:
cargo por reembolso de pasajes, el
cual permite que el pasajero pueda solicitar la devolucin (total o parcial, segn se
pacte) del monto pagado en caso decida
no viajar, no se encuentra directamente
queda obligado al pago de una penalidad, tiene el efecto de limitar
el resarcimiento a esta prestacin y a que se devuelva la contraprestacin, si la hubiere; salvo que se haya estipulado la indemnizacin
del dao ulterior. En este ltimo caso, el deudor deber pagar el
ntegro de la penalidad, pero esta se computa como parte de los
daos y perjuicios si fueran mayores.
5 Aunque en este caso no interviene una agencia de viajes, lo que hara
variar la regulacin jurdica, resulta evidente que si la agencia vende
el boleto y luego el pasajero lo devuelve, no puede considerarse que
ello sea parte de un servicio de transporte areo ya que el servicio
es el transporte areo no la venta del pasaje.
vinculado con el servicio de transporte

areo, toda vez que la prestacin del
servicio no se lleva a cabo, por lo que no
configura como renta de carcter internacional prevista en el artculo 48 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
En consecuencia, de lo dispuesto en el
artculo 27 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta y el artculo 48 de la
referida ley no podemos determinar que
la compensacin sea parte del servicio
internacional, ya que dicho texto est referido a determinar la renta neta presunta
del servicio internacional.
Conclusin
Estimamos que en la jurisprudencia bajo
comentario el Tribunal Fiscal limit su
anlisis del cobro del cargo de reembolso
considerndolo como una condicin del
servicio de transporte areo internacional,
cuando ms bien correspondera a una
penalidad que puede darse en cualquier
tipo de contrato (no necesariamente en
una de transporte areo por lo que no le
es inherente) y que no tiene naturaleza de
una actividad de transporte areo internacional de acuerdo con lo que prev la Ley
N 27261, Ley de Aeronutica Civil del
Per, siendo ms bien una indemnizacin
que busca compensar el perjuicio ocasionado por el pasajero a la aerolnea con la
cancelacin de la plaza o la no utilizacin
de la reserva para un vuelo.
En ese sentido, creemos que la suma
(penalidad compensatoria) otorgada a la
lnea rea estara gravada con el impuesto
a la renta bajo el supuesto del artculo
3 de la Ley del Impuesto a la Renta,
coincidiendo con lo expresado por la
Administracin Tributaria en el Informe
N 025-2012-SUNAT/4B0000.
Finalmente, debemos sealar que el Tribunal Fiscal ha seguido pronuncindose
en el mismo sentido, como es el caso de
la RTF N 09611-8-2012 que en su texto
seala lo siguiente:
Que en este orden de ideas, los ingresos
obtenidos por la recurrente al efectuar el
reembolso de pasajes a solicitud de los
usuarios, se originan en actividades de
transporte areo internacional, y no tienen
naturaleza de penalidad, la que como se ha
sealado precedentemente est referida a
un incumplimiento contractual, por lo que
carece de sustento lo sealado por la Administracin al respecto, de acuerdo con el
criterio recogido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04461-9-2011 antes citada.
Base legal
Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
N179-2004-EF.
Ley N 27261, Ley de Aeronutica Civil del
Per.
Decreto Legislativo N 295-Cdigo Civil.
Reglamento de la Ley de Aeronutica CivilDecreto Supremo N 050-2001-MTC.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF.
N 273
I
Jurisprudencia al Da
Infraccin por omisin de llevado de libros de contabilidad
No llevar adecuadamente el Registro de Ventas.
RTF N 1043-1-01 (26.09.01)
Se confirma la apelada, que declara improcedente la reclamacin contra una
resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo Tributario, pues se encuentra acreditado en autos
que el recurrente no cumpli con llevar su Registro de Ventas de acuerdo a lo
normado en el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV,
al verificarse que en el referido registro no se ha consignado el nmero del
comprobante de pago en forma correlativa, el nmero de RUC del cliente, la
base imponible de la operacin gravada (valor de venta), el IGV y el importe
total del comprobante de pago (precio de venta).
legalizacin de conformidad con lo dispuesto por el numeral 7 del artculo

1 de la Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT, no pudiendo
verificarse adems en autos que el notario haya efectuado al momento de
la legalizacin alguna observacin respecto a que el citado libro registraba
operaciones antes de su apertura, por lo que al no haberse acreditado la
comisin de la infraccin imputada a la recurrente, corresponde dejar sin
efecto la resolucin de multa.
No se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del

artculo 175 del Cdigo Tributario, por no llevar Libro de Retenciones - inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta, cuando no se ha probado la obligacin de llevarlo.
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
RTF N 07728-4-2007 (10.08.07)
Se valida como Libro de Control de Activos Fijos las hojas Excel

en las que lleva el control de activos fijos para el periodo 2001,
siempre que contenga las fechas de adquisicin, los costos de
los activos, as como la depreciacin, por lo que no se encuentra
acreditada la comisin de la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 175 del Cdigo Tributario.
RTF N 06431-1-2009 (06.07.09)
Se declara nula las resoluciones de multa impugnada y nula la apelada en
dicho extremo. Se indica que los citados valores no se encuentra debidamente
sustentados toda vez que consignan como fundamento la orden de fiscalizacin, cuando los referidos valores han sido emitidos como consecuencia de
la declaracin jurada rectificatoria presentada por la recurrente en la que se
determin una mayor obligacin tributaria. En ese sentido, se concluye que
los citados valores son nulos, de conformidad con el numeral 2 del artculo
109 del Cdigo Tributario. Se revoca la apelada en el extremo referido a
la resolucin de multa, girada por la infraccin del numeral 1 del artculo
175 del Cdigo Tributario y se deja sin efecto el citado valor. Se indica que
de autos se advierte que la recurrente exhibi unas hojas Excel en las que
llevaba el control de sus activos fijos para el periodo 2001, advirtindose de
las mismas que se encuentran consignadas las fechas de adquisicin, los costos
de los activos, as como la depreciacin, entre otros, por lo que al cumplir la
recurrente con llevar el anotado registro mediante la referida modalidad, no
se encuentra acreditada la comisin de la citada infraccin.
No se puede considerar que el Libro de Inventarios y Balances

ha sido usado antes de su legalizacin nicamente porque
registra operaciones con veintisiete (27) das de anterioridad a
su apertura.
RTF N 08298-2-2007 (28.08.07)
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin formulada
contra la resolucin de multa girada por haber incurrido en la infraccin
prevista por el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario. Seala que
la Administracin consider que el Libro de Inventarios y Balances haba sido
usado antes de su legalizacin nicamente porque registra operaciones con 27
das de anterioridad a su apertura, sin tener en cuenta que el registro de dichas
operaciones se pudo haber efectuado con atraso pero luego de efectuada la
Se revoca la apelada que declar improcedente la resolucin de multa

emitida por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo Tributario, por no llevar el Libro de Retenciones inciso e) del artculo
34 de la Ley del Impuesto a la Renta. Seala que de los documentos que
obran en el expediente no se puede determinar que la recurrente haya contratado servicios con las caractersticas descritas en el inciso e ) del artculo
34 de la Ley del Impuesto a la Renta (i) que exista un contrato de locacin
de servicios, ii) que el servicio se preste en el lugar y horario designado por
quien lo requiere y iii) que el usuario proporcione los elementos de trabajo
al prestatario del servicio y asuma los gastos que la prestacin del servicio
demanda), y que en consecuencia se encuentre obligada a llevar el Libro
de Retenciones inciso e) del artculo 34 - Decreto Legislativo N 774 desde
el 14 de febrero de 2003, por lo que no podra considerarse acreditada
con relacin al mismo infraccin relacionada con no observar la forma y
condicin establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/
SUNAT y, en consecuencia, configurada la infraccin prevista en el numeral
1 del artculo 175 del Cdigo Tributario.
Se incurre en la infraccin del artculo 175.1 del Cdigo Tributario

de llevar los libros y registros sin observar las formas y condiciones
cuando teniendo contabilidad computarizada los registros no se
llevan empastados sino anillados.
RTF N 00843-1-2010 (22.01.10)
Se revoca la apelada, en el extremo que declar infundada la reclamacin
contra la Resolucin de Multa girada por la infraccin del artculo 175.1 del
Cdigo Tributario, dejndose sin efecto dicho valor, debido a que no est
acreditado en autos que la recurrente haya incurrido en la infraccin de no
llevar el Libro Auxiliar de Control de Activos Fijos a que se refiere la Resolucin
de Multa, al no obrar en autos el requerimiento que lo acredite, no obstante
que fue solicitada a la Administracin mediante provedo, por lo que procede
se revoque la apelada en este extremo, dejndose sin efecto el referido valor.
Se confirma en lo referido a la multa por llevar sus libros sin empastar, toda
vez que teniendo autorizacin para llevar contabilidad computarizada, el
propio recurrente reconoce no tener sus libros empastados sino anillados. Se
precisa que al llevarse los libros y registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes, se incurri en la infraccin
prevista en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por lo que
procede confirmar la apelada en este extremo.
Glosario Tributario
1. Qu infraccin tributaria se encuentra tipificada en el artculo 175,
numeral 1 del Cdigo Tributario y a cunto asciende la multa?

El artculo 175, numeral 1 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
tipifica a la infraccin tributaria por omitir llevar los libros de contabilidad, u
otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la Sunat u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos.

La multa para dicha infraccin ser de 0.6 % de los IN para el Rgimen
N 273
General y el Rgimen Especial y 0.6 % de los IN o Cierre para el Rgimen

nico Simplificado.
2. Existe la posibilidad de acogerse al criterio de gradualidad para la
infraccin tipificada en el artculo 175, numeral 1, del Cdigo Tributario?

No es posible acogerse al criterio de gradualidad por subsanacin voluntaria, en concordancia con la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT. Sin embargo, en el caso de la subsanacin inducida s hay
gradualidad, la cual es de 50 % sin pago y 80 % con pago.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

2013
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
2012
2011
2010
2009
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
30%
30%
30%
30%
30%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,698
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,158
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los

contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
Dlares
Ao
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N 967 (24-12-06)
Ao
S/.
Ao
S/.
2013
2012
2011
2010
2009
2008
3,700
3,650
3,600
3,600
3,550
3,500
2007
2006
2005
2004
2003
2002
3,450
3,400
3,300
3,200
3,100
3,100
Instituto Pacfico
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
Activos
Compra
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
N 273
Euros
Pasivos
Venta
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
Activos
Compra
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
Pasivos
Venta
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1
CD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azcar
003 Alcohol etlico
006 Algodn
ANEXO 3
ANEXO 2
004
005
007
008
009
010
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
018
023
029
031
032
033
034
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y
formas primarias derivadas de las mismas
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
Algodn en rama sin desmontar
Oro
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
Dems servicios gravados con el IGV
011
016
017
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del
Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso
de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definicin:
a) A los concentrados de dichos minerales.
b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
12% 5
9% y 15% 1
7%
10%5
9%3
10%5
15%9
10%
9%
9%
9%
4%
15%2
12%6
12%7
12%7
12%10
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
5%8
9%11
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
10%
10%
Servicios Gravados con el IGV

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
Operaciones sujetas al sistema
PORCENT.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
10%
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.

5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del

Reglamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N 045-2001-EM
y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas
Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 273
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
etileno) (PET)
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
vos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
envases tubulares, ampollas y dems recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
acabado del cuero
I-27
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o

laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares;
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.

subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00
Referencia
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,

placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,

6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros,

cisternas (depsitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/

6910.90.00.00
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

19 Discos pticos y estuches portadiscos
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /

2009.90.00.00
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd.
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Cd.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente

a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o quivalente del efectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artculo

23 Resolucin de Superintendencia
N 266-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
16
Registro del rgimen de percepciones
Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das hbiles
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
17
Registro del rgimen de retenciones
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se recepcione o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Libro de inventarios y balances
Tres (3)
meses (*)
(**)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Libro de retenciones incisos e) y f) del

a la Renta*
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a

aqul en que se realice el pago.
18
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de

realizadas las operaciones.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Libro diario de formato simplificado
Tres (3)
meses

realizadas la operaciones
Libro mayor
Tres (3
meses

realizadas las operaciones.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo

N 021-99/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
Registro de activos fijos
Tres (3)
meses
21

N 142-2001/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

N 256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
23

N 257-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

5 Resolucin de Superintendencia N
258-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo

artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 259-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
5-A
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro

de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o
contnuas:
Registro de compras
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de

Compras de manera electrnica:
Dieciocho
(18) das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente al que

corresponda el registro de operaciones segn las
pago respectivo.
normas sobre la materia.
Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
11
Registro de huspedes
12
Registro de inventario permanente

en unidades fsicas*/*
Un (1) mes

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente

valorizado*/*
Tres (3)
meses

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos

Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas
o contnuas:
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.

Ventas e ingresos de manera electrnica:
14
I-28
Registro de ventas e ingresos
Instituto Pacfico
Dieciocho
(18) da
hbiles

a aquel en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D. S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13
de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
N 273
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12
23-Ene-13
10-Ene-13
11-Ene-13 14-Ene-13
15-Ene-13
16-Ene-13 17-Ene-13
Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13
Jun-13
Jul-13
Ago-13
Set-13
Oct-13
12-Feb-13
12-Mar-13
10-Abr-13
13-May-13
12-Jun-13
10-Jul-13
12-Ago-13
11-Set-13
11-Oct-13
13-Nov-13
13-Feb-13
13-Mar-13
11-Abr-13
14-May-13
13-Jun-13
11-Jul-13
13-Ago-13
12-Set-13
14-Oct-13
14-Nov-13
14-Feb-13
14-Mar-13
12-Abr-13
15-May-13
14-Jun-13
12-Jul-13
14-Ago-13
13-Set-13
15-Oct-13
15-Nov-13
18-Feb-13
18-Mar-13
16-Abr-13
17-May-13
18-Jun-13
16-Jul-13
16-Ago-13
17-Set-13
17-Oct-13
19-Nov-13
19-Feb-13
19-Mar-13
17-Abr-13
20-May-13
19-Jun-13
17-Jul-13
19-Ago-13
18-Set-13
18-Oct-13
20-Nov-13
15-Feb-13
15-Mar-13
15-Abr-13
16-May-13
17-Jun-13
15-Jul-13
15-Ago-13
16-Set-13
16-Oct-13
18-Nov-13
18-Ene-13
21 Ene-13
22 Ene-13
24-Ene.
20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13

20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13
18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13
21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13
20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13
18-Jul-13
19-Jul-13
08-Jul-13
09-Jul-13
20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13
19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13
21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13
21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13
25 Ene-13
22-Feb-13
22-Mar-13
22-Abr-13
23-May-13
24-Jun-13
22-Jul-13
22-Ago-13
23-Set-13
23-Oct-13
25-Nov-13
Nov-13
11-Dic-13
12-Dic-13
13-Dic-13
16-Dic-13
17-Dic-13
18-Dic-13
19-Dic-13
20-Dic-13
09-Dic-13
10-Dic-13
23-Dic-13
Dic-13
13-Ene-14
14-Ene-14
15-Ene-14
16-Ene-14
17-Ene-14
20-Ene-14
21-Ene-14
22-Ene-14
09-Ene-14
10-Ene-14
23-Ene-14
Nota
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)
Tasas de depreciacin edificios y construcciones

% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN demas bienes (1)

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
Hasta un mximo de:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75% (2)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).

(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2013
15-01-2013
16-01-2013
31-01-2013
01-02-2013
15-02-2013
16-02-2013
28-02-2013
01-03-2013
15-03-2013
16-03-2013
31-03-2013
01-04-2013
15-04-2013
16-04-2013
30-04-2013
N 273
ltimo da para realizar el pago
22-01-2013
07-02-2013
22-02-2013
07-03-2013
22-03-2013
05-04-2013
22-04-2013
08-05-2013
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-05-2013
15-05-2013
16-05-2013
31-05-2013
01-06-2013
15-06-2013
16-06-2013
30-06-2013
01-07-2013
15-07-2013
16-07-2013
31-07-2013
01-08-2013
15-08-2013
16-08-2013
31-08-2013
01-09-2013
15-09-2013
16-09-2013
30-09-2013
01-10-2013
15-10-2013
16-10-2013
31-10-2013
01-11-2013
15-11-2013
16-11-2013
30-11-2013
01-12-2013
15-12-2013
16-12-2013
31-12-2013
ltimo da para realizar el pago

22-05-2013
07-06-2013
21-06-2013
05-07-2013
22-07-2013
07-08-2013
22-08-2013
06-09-2013
20-09-2013
07-10-2013
22-10-2013
08-11-2013
22-11-2013
06-12-2013
20-12-2013
08-01-2014
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y

PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Oct. 2011
Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Compra
2.578
2.578
2.578
2.577
2.579
2.580
2.578
2.574
2.574
2.574
2.574
2.572
2.569
2.564
2.563
2.563
2.563
2.561
2.562
2.562
2.561
2.563
2.563
2.563
2.563
2.563
2.555
2.549
2.549
2.549
2.549
ENERO-2013
Industrias
DICIEMBRE-2012
TexFEBRERO-2013
S.A.
DICIEMBRE-2012
DA
ENERO-2013
FEBRERO-2013
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
01
3.303
3.396
3.330
3.492
3.394
2.579
2.578 de 2012
Estado de2.549
Situacin2.549
Financiera2.578
al 30 de junio
3.478
02
3.303
3.396
3.330
3.492
2.579
2.549 (Expresado
2.549 en nuevos
2.570 soles)2.572
3.478
03
3.303
3.396
3.346
3.391
2.579
2.548
2.549
2.570
2.572
3.478
04
3.256
3.439
3.232
3.451
2.579
2.550
2.551
2.570
2.572
ACTIVO S/.
3.397
05
3.325
3.408
3.288
3.397
2.580
2.546
2.547
2.577
2.577
3.440
06
3.281
3.436
3.288
3.397
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
344,400
2.581
2.546
2.547
2.576
2.577
3.436
07
3.336
3.449
3.288
3.397
2.579
2.546 comerciales
2.547
2.576
2.577
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
152,000
3.430
08
3.280
3.393
3.239
3.385
2.575
2.546
2.547
2.578
2.579
Mercaderas 117,000
3.373
09
3.280
3.393
3.314
3.378
2.575
2.546
2.547
2.578
2.579
Inmueb.,
maq.
y
equipo
160,000
3.373
10
3.280
3.393
3.237
3.398
2.575
2.548
2.549
2.578
2.579
Deprec.,
amortiz.
acum.
-45,000
3.373
11
3.223
3.430
3.276
3.412
2.575
2.551 y agotamiento
2.551
2.578
2.579
3.373
2.573activo 2.548
2.550
2.578
2.579
12
3.239
3.449
3.370
3.436
Total
728,400
2.570
2.548
2.550
2.578
2.579
3.294
13
3.202
3.419
3.370
3.436
PASIVO S/.
2.565
2.548
2.550
2.570
2.572
3.426
14
3.286
3.426
3.370
3.436
15
3.318
3.385
3.317
3.455
3.377
2.564
2.539
2.541 por pagar
2.567
2.567
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
16
3.318
3.385
3.282
3.417
2.564 y partic.
2.541por pagar
2.541
Remun.
23,000
17
3.318
3.385
3.364
3.453
2.564
2.544
2.545
Cuentas
por pagar
comerciales
- Terceros
320,000
18
3.242
3.412
3.277
3.475
2.562
2.547
2.548
Cuentas
- Terceros
50,500
19
3.342
3.439
3.325
3.458
2.563 por pagar
2.553 diversas
2.554
Total
403,500
20
3.369
3.428
3.325
3.458
2.564pasivo 2.553
2.554
21
3.374
3.405
3.325
3.458
2.563
2.553
2.554
PATRIMONIO S/.
22
3.338
3.424
3.302
3.477
2.564
2.551
2.552
Capital 253,000
23
3.338
3.424
3.302
3.463
2.564
2.554
2.555
2.564
2.552
2.553
24
3.338
3.424
3.306
3.473
Reservas 12,000
2.564
2.554
2.555
25
3.338
3.424
3.326
3.463
Resultados
acumulados
-35,600
2.564
2.556
2.557
26
3.338
3.424
3.426
3.462
Resultado
del 2.556
perodo 2.557
95,500
2.557
27
3.342
3.471
3.426
3.462
Total
324,900
2.551patrimonio
2.556
2.557
28
3.366
3.409
3.426
3.462
2.551
2.559
2.560
29
3.330
3.492
3.379
3.492
Total
pasivo
y
patrimonio
728,400

2.551
2.561
2.563
30
3.492
3.426
3.497
3.330
2.551
2.559
2.560
31
3.330
3.492
3.436
3.526
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Venta
3.528
3.537
3.537
3.537
3.563
3.571
3.550
3.527
3.511
3.511
3.511
3.511
3.599
3.530
3.492
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
DICIEMBRE-2012
Compra
2.578
2.578
2.577
2.579
2.580
2.578
2.574
2.574
2.574
2.574
2.572
2.569
2.564
2.563
2.563
2.563
2.561
2.562
2.562
2.561
2.563
2.563
2.563
2.563
2.563
2.555
2.549
2.549
2.549
2.549
2.549
ENERO-2013
Venta
2.579
2.579
2.579
2.580
2.581
2.579
2.575
2.575
2.575
2.575
2.573
2.570
2.565
2.564
2.564
2.564
2.562
2.563
2.564
2.563
2.564
2.564
2.564
2.564
2.564
2.557
2.551
2.551
2.551
2.551
2.551
Compra
2.549
2.548
2.550
2.546
2.546
2.546
2.546
2.546
2.548
2.551
2.548
2.548
2.548
2.539
2.541
2.544
2.547
2.553
2.553
2.553
2.551
2.554
2.552
2.554
2.556
2.556
2.556
2.559
2.561
2.559
2.578
FEBRERO-2013
Venta
2.549
2.549
2.551
2.547
2.547
2.547
2.547
2.547
2.549
2.551
2.550
2.550
2.550
2.541
2.541
2.545
2.548
2.554
2.554
2.554
2.552
2.555
2.553
2.555
2.557
2.557
2.557
2.560
2.563
2.560
2.578
Compra
2.570
2.570
2.570
2.577
2.576
2.576
2.578
2.578
2.578
2.578
2.578
2.578
2.570
2.567
Venta
2.572
2.572
2.572
2.577
2.577
2.577
2.579
2.579
2.579
2.579
2.579
2.579
2.572
2.567
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
DICIEMBRE-2012
Compra
3.303
3.303
3.256
3.325
3.281
3.336
3.280
3.280
3.280
3.223
3.239
3.202
3.286
3.318
3.318
3.318
3.242
3.342
3.369
3.374
3.338
3.338
3.338
3.338
3.338
3.342
3.366
3.330
3.330
3.330
3.330
ENERO-2013
Venta
3.396
3.396
3.439
3.408
3.436
3.449
3.393
3.393
3.393
3.430
3.449
3.419
3.426
3.385
3.385
3.385
3.412
3.439
3.428
3.405
3.424
3.424
3.424
3.424
3.424
3.471
3.409
3.492
3.492
3.492
3.492
Compra
3.330
3.346
3.232
3.288
3.288
3.288
3.239
3.314
3.237
3.276
3.370
3.370
3.370
3.317
3.282
3.364
3.277
3.325
3.325
3.325
3.302
3.302
3.306
3.326
3.426
3.426
3.426
3.379
3.426
3.436
3.394
Venta
3.492
3.391
3.451
3.397
3.397
3.397
3.385
3.378
3.398
3.412
3.436
3.436
3.436
3.455
3.417
3.453
3.475
3.458
3.458
3.458
3.477
3.463
3.473
3.463
3.462
3.462
3.462
3.492
3.497
3.526
3.528
FEBRERO-2013
Compra
3.478
3.478
3.478
3.397
3.440
3.436
3.430
3.373
3.373
3.373
3.373
3.294
3.426
3.377
Venta
3.537
3.537
3.537
3.563
3.571
3.550
3.527
3.511
3.511
3.511
3.511
3.599
3.530
3.492
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12

COMPRA
I-30
2.549
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12

2.551
COMPRA
3.330
N 273
VENTA
3.492

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I

Conoce usted cules gastos no son deducibles en la determinacin de la renta

Reconocimiento de gastos y anticipos

Penalidad compensatoria por reembolso de pasajes

Conoce usted cules gastos no son deducibles en la

Segunda Quincena - Febrero 2013

2. Qu seala el texto del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta?

neta de tercera categora a los gastos

Lo antes mencionado tiene relacin con

b) Es necesario acreditar que los gastos incurridos no se constituyen en

c) Los gastos incurridos en la adquisicin de productos para nios,

2.2. El impuesto a la renta

2.3. Las multas, recargos, intereses

El literal c) del artculo 44 de la Ley del

la imposicin de penalidades, para poder

b) No procede la deduccin de los

c) Los intereses moratorios derivados

Las multas por infracciones de trnsito no

2.4. Las donaciones y cualquier otro

Segunda Quincena - Febrero 2013

b) Cuando la retribucin de un servicio no cubre su costo se est frente

c) Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin

d) La regla general con relacin a las

e) Las erogaciones por concepto de

Segunda Quincena - Febrero 2013

dos, sin embargo, no cumpli con presentar

de la renta neta de tercera categora, las

de llave, los diseos o modelos planos, procesos o frmulas secretas y

b) La adquisicin de un sistema informtico integral para el control

c) Si bien es cierto tributariamente un

por amortizar el valor total de los activos

documentacin sustentatoria no cumpla

e) Los precios por cesiones definitivas

2.10.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal

RTF N 898-4-2008 (23.01.2008)

RTF N 835-3-99 (28.10.99)

2.8. Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o

b) No es necesario para efectos de deduccin que el costo de adquisicin,

2.9. La prdida originada en la venta

RTF N 456-2-2001 (11.04.01)

c) Los gastos que se encuentren

Segunda Quincena - Febrero 2013

RTF N 03721-2-2004 (28.05.2004)

RTF N 3852-4-2008 (26.03.08)

b) El impuesto que grava el retiro de

e) En caso del robo de aquellos comprobantes de pago que acrediten

f) Los comprobantes de pago con los

2.11. El IGV, IPM E ISC que grave el

Segunda Quincena - Febrero 2013

RTF N 00541-3-2008 (15.01.08)

2.12. El monto de la depreciacin

Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin o los pases

ratio que resulte de dividir el monto total del

2.13.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal

b) No es deducible como gasto los

2.14. Las prdidas que se originen en

Adicionalmente, conforme a lo indicado

en un nmero inferior a los valores

Segunda Quincena - Febrero 2013

Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas

Remuneracin mensual proyectada

Fuente : Actualidad Empresarial N 273 - Segunda Quincena de Febrero 2013

Remuneracin meses anteriores