La Contabilidad y Control Publicos

TEXTOS DE CONTABILIDAD PBLICA
1
REPBLICA DE COLOMBIA
CONTADURA
GENERAL DE LA NACIN
LA CONTABILIDAD Y EL CONTROL PBLICOS:

UN ENFOQUE CONCEPTUAL, NORMATIVO Y
JURISPRUDENCIAL
REPBLICA DE COLOMBIA
PRESIDENTE DE LA REPBLICA
lvaro Uribe Vlez
MINISTRO DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO
Oscar Ivn Zuluaga
CONTADOR GENERAL DE LA NACIN
Jairo Alberto Cano Pabn
SUBCONTADOR GENERAL Y DE INVESTIGACIN
Luis Alonso Colmenares Rodrguez
SUBCONTADORA DE CONSOLIDACIN DE LA INFORMACIN
Yolanda Guerrero Fernndez
SUBCONTADOR DE CENTRALIZACIN DE LA INFORMACIN
Carlos Arturo Rodrguez Vera
SECRETARIO GENERAL
Jaime Aguilar Rodrguez
SECRETARIO PRIVADO
Juan Esteban Arismendi Uribe
CONSULTORES
C. P. Jaime Obando Crdenas
C. P. Hernn Pulgarn Giraldo
C. P. Rafael Franco Ruiz
Contenido
Pg.
Presentacin ................................................................................................................
Unidad 1
Generalidades de la Contabilidad ...............................................................................
11
1.1.
Objetivo de la unidad ....................................................................................
11
1.2.
Conceptos de contabilidad.............................................................................
11
1.2.1.
Contabilidad nanciera..................................................................................
11
1.2.2.
Contabilidad social ........................................................................................
12
1.2.3.
Contabilidad de gestin .................................................................................
12
1.3.
La contabilidad como sistema .......................................................................
12
1.4.
Concepto de contabilidad pblica .................................................................
13
1.5.
Conceptos de control .....................................................................................
13
1.5.1.
Poder ..............................................................................................................
14
1.5.2.
Inters ............................................................................................................
14
1.5.3.
Control ...........................................................................................................
14
1.5.4.
Control interno ..............................................................................................
15
1.5.5.
Control disciplinario interno .........................................................................
15
1.5.6.
Control externo ..............................................................................................
16
1.5.7.
Control previo................................................................................................
16
1.5.8.
Control posterior............................................................................................
16
1.5.9.
Control selectivo............................................................................................
16
Contenido
Pg.
1.5.10. Control preventivo .........................................................................................
16
1.5.11. Control social ................................................................................................
16
1.5.12. Control del poder poltico..............................................................................
16
1.5.13. Control econmico ........................................................................................
16
1.5.14. Control poltico..............................................................................................
17
1.5.15. Control administrativo ...................................................................................
17
1.5.16. Control ciudadano ........................................................................................
17
1.5.17. Control judicial ..............................................................................................
17
1.5.18. Control scal .................................................................................................
17
1.5.19. Control nanciero ..........................................................................................
17
1.5.20. Control de legalidad ......................................................................................
17
1.5.21. Control de gestin .........................................................................................
17
1.5.22. Control de resultados .....................................................................................
17
1.5.23. Control estatal................................................................................................
18
1.6.
La contabilidad como medio de prueba ........................................................
18
1.6.1.
Documentos soporte ......................................................................................
18
1.6.2.
Comprobantes de contabilidad ...............................................................................
19
1.6.3.
Libros de contabilidad.............................................................................................
19
1.7.
La contabilidad para producir conanza pblica ..........................................
19
1.8.
Caractersticas de conabilidad, relevancia y comprensibilidad de la informacin
20
1.9.
La contabilidad como base del control ..........................................................
20
1.10.
Manifestaciones del control en la Constitucin Nacional .............................
20
Unidad 2
La Contabilidad Pblica y su relacin con los diferentes tipos de control .................
23
2.1.
23
2.2.
Contabilidad pblica y control social ............................................................
23
2.3.
Contabilidad pblica y control poltico .........................................................
27
2.4.
Contabilidad pblica y control disciplinario Ley 734 de 2002 ..................
27
2.5.
Contabilidad pblica y control macroeconmico ..........................................
29
2.6.
Contabilidad pblica y control administrativo ..............................................
29
Contadura General de la Nacin
Pg.
2.7.
Contabilidad pblica y control interno Ley 87 de 1993 .............................
30
2.8.
Contabilidad pblica y revisora scal ..........................................................
31
2.9.
Contabilidad pblica y control scal Ley 42 de 1993 y Constitucin Poltica .
34
2.9.1.
La contabilidad pblica y el control de gestin y resultados ........................
35
2.9.2.
La contabilidad pblica y el control legal .....................................................
36
2.9.2.1. Control de la gestin contractual ...................................................................
36
2.9.3.
37
La contabilidad pblica y el control nanciero .............................................
Unidad 3
Aspectos constitucionales, legales y jurisprudenciales de la Contabilidad Pblica ...
41
3.1.
41
3.2.
Las normas jurdicas y el Estado de derecho ................................................
41
3.3.
Constitucin Nacional de 1991 .....................................................................
41
3.3.1.
Contabilidad general de la Nacin ................................................................
43
3.3.2.
Contabilidad pblica......................................................................................
43
3.3.3.
Contabilidad de las entidades descentralizadas territorialmente ...................
43
3.3.4.
Contabilidad de las entidades descentralizadas por servicios ......................
43
3.3.5.
Contabilidad de la ejecucin del presupuesto ...............................................
43
3.3.6.
Organismos con competencias de regulacin contable .................................
44
3.3.6.1. Comisin Nacional de Valores ......................................................................
44
3.3.6.2. Superintendencia Financiera Antes, Superintendencia Bancaria ...............
45
3.3.6.3. Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios .................................
46
3.3.6.4. Disposicin general del legislador Norma tributaria ..................................
46
3.3.6.5. Superintendencia de Sociedades ...................................................................
47
3.3.6.6. Superintendencia de la Economa Solidaria ..................................................
47
3.3.6.7. Comisin de Regulacin de Energa y Gas ...................................................
48
Contenido
Pg.
Unidad 4
Sentencias de la Corte Constitucional, leyes y decretos .............................................
53
4.1.
Sentencia C-452 de 2003 ...............................................................................
53
4.2.
Sentencia C-478 de 1992 ...............................................................................
58
4.3.
Sentencia C-487 de 1997 ...............................................................................
59
4.3.1.
Requisitos para ser nombrado Contador Neneral de la Nacin.....................
59
4.3.2.
Funciones del Contador General de la Nacin ..............................................
61
4.3.3.
Funciones de la Contadura General de la Nacin ........................................
62
4.3.4.
Reestructuracin de reas contables y nancieras ........................................
64
4.3.5.
Integracin de la Junta Central de Contadores ..............................................
65
4.4.
Sentencia C-1190 de 2000 .............................................................................
66
4.5.
Sentencia C-530 de 2000 ...............................................................................
67
4.6.
Ley 298 de 1996 ............................................................................................
68
4.6.1.
Sistema Nacional de Contabilidad Pblica ...................................................
68
4.6.2.
Sistema Integrado de Informacin Financiera SIIF ...................................
69
4.6.3.
Contabilidad General de la Nacin ...............................................................
69
4.6.4.
Contabilidad pblica......................................................................................
69
4.7.
Decreto 143 de 2004......................................................................................
69
4.8.
Ley 358 de 1997 ............................................................................................
73
4.9.
Ley 550 de 1999 ............................................................................................
75
4.10.
Ley 510 de 1999 ............................................................................................
80
4.11.
Ley 617 de 2000 ............................................................................................
80
4.12.
Decreto 3730 de 2003....................................................................................
82
4.13.
Ley 715 de 2001 ............................................................................................
84
4.14.
Decreto 72 de 2005........................................................................................
85
4.15.
Ley 716 de 2001 ............................................................................................
86
4.16.
Ley 901 de 2004 ............................................................................................
90
4.17.
Ley 734 de 2002 ............................................................................................
92
5.
Bibliografa ....................................................................................................
93
Presentacin
l Plan General de Contabilidad Pblica, como componente del nuevo

Rgimen de Contabilidad Pblica,
adoptado mediante la Resolucin 222 de
2006, seala que: El sector pblico colombiano funciona en un contexto con
caractersticas jurdicas, econmicas y
sociales que condicionan el Sistema Nacional de Contabilidad Pblica, SNCP.
Las caractersticas, referidas a aspectos
locales y globales, constituyen los macrocondicionantes generales del SNCP, en la
medida que delimitan, denen y orientan
sus propsitos, es decir, el control de los
recursos pblicos, la rendicin de cuentas, la gestin eciente y la transparencia,
segn planes, presupuestos y funciones
de cometido estatal.
Tratndose especcamente del entorno
jurdico como caracterstica del Estado
colombiano, expresa que: Las entidades que integran el Sector Pblico estn
obligadas a rendir cuentas y a controlar
el uso de los recursos pblicos destinados
para el desarrollo de sus funciones de cometido estatal, observando los principios
de la funcin administrativa, como son:
igualdad, moralidad, ecacia, economa,
celeridad, imparcialidad y publicidad.
Tales funciones, instituidas en el marco
jurdico, condicionan al SNCP, implicando su permanencia y consistencia en el
tiempo y caracterizando la produccin,
contenido y estructura de los estados, informes y reportes contables que provee el

Sistema.
Se ha reconocido entonces que gran parte de los desarrollos que se producen en
materia del Sistema Nacional de Contabilidad Pblica, por parte de la Contadura
General de la Nacin, estn estrechamente
vinculados con los desarrollos de carcter
jurdico. Ello es evidente, y se toma como
ejemplo el mismo artculo 354 de la Constitucin, por medio del cual se cre el cargo de Contador General de la Nacin.
Puede observarse, desde la Constitucin
Nacional de 1991 hasta la presente fecha,
una gran cantidad de decretos, leyes y jurisprudencia, expedida esta ltima tanto
por la Corte Constitucional como por el
Consejo de Estado, en donde se han sealado asuntos especcos de la contabilidad pblica. En algunas ocasiones para
hacer claridad respecto de las competencias asignadas al Contador General de la
Nacin, otras para asignarle funciones
adicionales, y otras para condicionar algunas acciones que se adelantan en las
entidades pblicas al cumplimiento de
las disposiciones relacionadas con la rendicin de cuentas a la Contadura General
de la Nacin.
Lo anteriormente expuesto constituye la
razn fundamental por la cual la Contadu-
Presentacin
ra General de la Nacin, con el propsito

de fortalecer la cultura de la contabilidad
pblica en el pas, ha querido realizar y
divulgar un ejercicio que consiste en el
anlisis de los desarrollos jurdicos que
vinculen a esta rama especializada de la
contabilidad, de tal manera que se conozca la verdadera dimensin legal y
jurisprudencial del Sistema Nacional de
Contabilidad Pblica y se entienda, entre
otros, los fundamentos de la regulacin
contable pblica.
Como ha sido poltica de la actual Contadura General de la Nacin, esperamos
con esta publicacin seguir aportando a
los diferentes usuarios de la informacin
contable pblica elementos que les ayuden a solucionar inquietudes y dicultades que se presentan en el normal desarrollo del proceso contable.
Estamos convencidos de que la presente

publicacin ser especialmente til para
los contadores bajo cuya responsabilidad se procesa informacin contable en
cada una de las entidades, para los dems funcionarios vinculados a las reas
nancieras y contables, a los funcionarios
vinculados a organismos, instituciones y
ocinas de control, a la comunidad acadmica, gremios profesionales, centros
de investigacin, organizaciones de consultora pblica y privada y, por supuesto,
al ciudadano como accionista del Estado
que se interese por estos temas.
Se hace pues entrega de un material valioso para diversos nes, que se enmarca
en el propsito misional de la Contadura
General de la Nacin, en aras de continuar promoviendo una cultura contable
que privilegie el manejo eciente y transparente de los recursos pblicos.
JAIRO ALBERTO CANO PABN
Contador General de la Nacin
Unidad 1
Generalidades de la Contabilidad
1.1. Objetivo de la unidad

Presentar los conceptos bsicos relacionados con la contabilidad, la contabilidad
como sistema, la contabilidad pblica, el
control, la contabilidad como medio de
prueba, la contabilidad como generadora
de conanza pblica, de manera didctica y de fcil comprensin, de tal forma
que el lector los entienda y los aplique
eciente y ecazmente en su rol social,
profesional e institucional.
1.2. Conceptos de contabilidad
La contabilidad tiene su raz en la accin
de contar. Sin embargo, no es solamente
ello, es adems, dejar prueba de dicha accin mediante la aplicacin de conceptos
bsicos, medios, tcnicas e instrumentos,
con sentido lgico y de utilidad, esto ltimo como el benecio que se obtiene, que
lo producido por ella sirva para interactuar con la naturaleza y la sociedad. Sus
diferentes aplicaciones estn determinadas por las especicidades y caractersticas de lo que se quiere contabilizar y los
objetivos que se buscan con su contabilizacin, considerando el entorno y la interactuacin con este. Por ello, hoy se habla
de contabilidad nanciera, contabilidad
social, contabilidad ambiental, contabilidad pblica, contabilidad presupuestal,
contabilidad administrativa, contabilidad
de gestin, contabilidad de costos, contabilidad del conocimiento, etc.
No obstante, hoy existe una tendencia

generalizada de aceptar que la contabilidad es un sistema de informacin, que
de acuerdo con un marco conceptual,
estructurado por objetivos, principios y
normas bsicas, identica, clasica, valora, registra y comunica datos especcos
mediante la presentacin de estados e informes, de tal forma que sean tiles para
orientar la gestin, la toma de decisiones,
y sirvan de control de los recursos. Desde
una concepcin teleolgica, ella deber
confrontarse con su entorno para retroalimentar su marco conceptual y la aplicacin de normas tcnicas.
1.2.1. Contabilidad nanciera
Son muchas las deniciones que sobre
contabilidad nanciera se han dado. Ellas
estn relacionadas con las diferentes tendencias o escuelas de pensamiento contable. El autor Jorge Ta Pereda presenta
la siguiente denicin de Contabilidad
nanciera, citando a Gonzalo (1983, pg.
107): La Contabilidad, como cuerpo de
conocimientos, es una ciencia emprica,
de naturaleza econmica, cuyo objeto es
la descripcin y prediccin, cualitativa
y cuantitativa, del estado y la evolucin
econmica de una entidad especca,
realizada a travs de mtodos propios de
captacin, medida, valoracin, representacin e interpretacin, con el n de poder
11
comunicar a sus usuarios informacin,

econmica y social, objetiva, relevante y
vlida para la toma de decisiones1.
1.2.2. Contabilidad social
Es un sistema de informacin orientado a
revelar el impacto que producen los diferentes hechos econmicos en la sociedad,
en las personas, en las entidades, etc.,
desde la perspectiva del bienestar de cada
uno de ellos.
Puede mostrar informacin econmica y no econmica: cunto se pag por
salarios y prestaciones sociales a los trabajadores es econmica; cuntos empleados hay, cuntos nios van a una escuela
construida por la empresa es informacin
no econmica.
Es necesario tener presente que si cambia la sociedad tambin cambia la contabilidad. El enfoque conductista dice que
la informacin de la contabilidad puede
modicar la conducta de los usuarios de
la contabilidad. Ejemplo: sicologa de la
contabilidad2.
1.2.3. Contabilidad de gestin
De igual forma que la contabilidad nanciera, existen varias deniciones
de contabilidad de gestin, dentro de
ellas encontramos dos tendencias: una,
la corriente europea que la dene como
rama de la contabilidad que tiene por
objeto la captacin, medicin y valoracin de la circulacin interna, as como
su racionalizacin y control, con el n de
1
12
JORGE TUA PEREDA. Lecturas de Teora

e Investigacin Contable. Ediciones Grcas
Ltda. Medelln. Pg. 183, 1995.
Universidad de Antioquia, Departamento de
Ciencias Contables. La evolucin del concepto de
contabilidad - Cultura Contable (Documento).
suministrar a la organizacin informacin relevante para la toma de decisiones

empresariales, citada por el C. P. Marco
Antonio Machado en el artculo de la
contabilidad de costos al control de gestin3. El mismo autor cita la siguiente
denicin de contabilidad de gestin en
la tendencia anglosajona: Aplicacin de
las tcnicas y los conceptos apropiados al
procesar los datos econmicos histricos
y previstos de una entidad, con el n de
asistir a la direccin en el establecimiento de un plan con base en objetivos ms
relacionales de cara a la consecucin de
tales objetivos4.
1.3. La contabilidad como sistema
Si bien el concepto de sistema es bastante
antiguo, hoy este se ha generalizado para
facilitar la comprensin de los fenmenos
en las diferentes reas del conocimiento.
Para el autor Bertalanffy, el concepto de
sistema se dene ... como un conjunto
de elementos relacionados entre s y con
el medio ambiente5. Estudiamos los sistemas para entender las complejidades en
lo ambiental, social, econmico, poltico
y jurdico. La teora de sistemas identica
dos tipos de sistemas: Los sistemas cerrados y los sistemas abiertos. Los primeros
son aquellos que se caracterizan por no interactuar con el entorno, esto es, no son inuenciados por l, ni inuyen en l, como
por ejemplo, una mquina, un automvil,
3
MARCO ANTONIO MACHADO. Revista

Contadura Pblica. Universidad de Antioquia
Nro. 41. Sep. 2002. Pg. 198.
Idem. Pg. 198.
Bertalanffy, Ludwing Von; Asby, W. Ross;

Weinberg, G.M. y Otros. La Teora General de
Sistemas. Seleccin y Prlogo. J. Klir, George.
Madrid: Alianza Editorial, 1987. ISBN: 84206-2208-7. P. 9.
un software. Los segundos, por el contrario, son aquellos que estn inuenciados e
interactan de manera permanente con el
entorno, como por ejemplo, la naturaleza,
la sociedad, las organizaciones, la economa, la poltica, lo jurdico, la informacin,
la contabilidad, etc.
En todo sistema se identican tres elementos bsicos: Las entradas, el proceso y las
salidas. El primero es el que le provee al
sistema los factores del entorno para que
sean procesados cualitativa y cuantitativamente, de tal forma que se obtenga uno
o varios productos; el segundo es propiamente la accin de transformacin de los
factores; y el tercero son los productos,
o sea, los resultados obtenidos mediante
ese proceso de transformacin.
De otra parte, la informacin es el producto
del ordenamiento y procesamiento de datos
de diferente naturaleza que permite tomar
decisiones en los variados campos del conocimiento. Ella, como elemento de un sistema, soporta y fundamenta la actuacin de
sus usuarios en la investigacin, en la gestin, en la evaluacin y en el control.
En la contabilidad como sistema, se identican los tres elementos enunciados: El
primero, o sea las entradas, est constituido por los objetos de contabilizacin
(los hechos nancieros, econmicos y
sociales), por un marco conceptual, por
modelos instrumentales y tcnicas que
han sido concebidos lgicamente y contrastadas permanentemente con el entorno; el segundo, o sea el proceso, por las
acciones de identicar, clasicar, medir y
registrar dichos objetos; el tercero, o sea
las salidas, por los estados e informes,
que son comunicados a los usuarios para
permitirles investigar, gestionar, evaluar
y controlar. Esto es, la informacin que es
comunicada para la toma de decisiones.

1.4. Concepto de contabilidad pblica
El marco conceptual de la contabilidad
pblica, reglamentado por la resolucin
222 de 2006, expedida por la Contadura
General de la Nacin, seala que: Desde
el punto de vista conceptual y tcnico, la
Contabilidad Pblica es una aplicacin
especializada de la contabilidad que, a
partir de propsitos especcos, articula
diferentes elementos para satisfacer las
necesidades de informacin y control nanciero, econmico, social y ambiental,
propias de las entidades que desarrollan
funciones de cometido estatal, por medio
de la utilizacin y gestin de recursos
pblicos. (Parrfo 31 Plan General de
Contabilidad Pblica).
1.5. Conceptos de control
Son muchas las opiniones que sobre el
control se han planteado, pero no se ha
podido congurar un saber efectivo y
consensuado sobre dicho concepto. Todos
ellos se fundan en las tradiciones, factor
que ha impedido un acercamiento lgico
a este fenmeno que ha sido parte de la
cotidianidad del hombre. El hombre que
gua el automvil cuando se dirige al trabajo, la duea de la casa que atiende al
silbato de la olla a presin, el alumno a
quien se reprende por obtener una nota
baja en el colegio, el menor a quien se
impide entrar a una pelcula permitida
solamente para adultos estn, todos ellos,
ejerciendo funcin de agentes activos o
pasivos de una actividad de control6.
Proyectos de desarrollo, planicacin, implementacin y control. Volumen 1. Banco Interamericano de Desarrollo. Pgina 213.
13
El control debe ser mirado en relacin

con otros dos conceptos ntimamente relacionados, cuales son el poder y el inters. Una mirada integral de estos conceptos interactuantes dentro del pensamiento
sistmico, y especcamente en el entendimiento de la sociedad como un sistema
abierto y dinmico, exige comprender
cada uno de ellos a la luz de las ciencias
social, econmica, poltica y jurdica.
1.5.1. Poder
El autor Jacobo Prez Escobar plantea
que: En sentido estricto el poder est
relacionado con la fuerza. Puede denirse como la aptitud que tiene una persona
para lograr un n deseado en el orden fsico: puede alzar una pesa; puedo obligar
a este hombre a que haga algo sometindolo a la fuerza. En sentido lato es la aptitud para producir los efectos deseados.
Es la facultad, la potencia o el medio de
hacer una cosa (...). El poder reviste tres
formas segn el objeto sobre el cual se
ejerza: el poder sobre los seres humanos,
el poder sobre los seres vivos no humanos y, nalmente, el poder sobre la materia muerta...7. De manera abreviada podemos decir que el poder se materializa
en tres formas: el poder de la fuerza, el
poder econmico y el poder del conocimiento.
1.5.2. Inters
En el artculo Relacin entre la sociedad
civil y el Estado, el autor Luis Alberto
Restrepo, analizando la sociedad civil y
Estado en Hegel, plantea que: Toda accin humana est movida por intereses
dirigidos al logro de bienes especcos.
7
14
Prez Escobar Jacobo. Derecho Constitucional

Colombiano. Ed. Temis S.A. Ed. 5. Bogot.
1997.
Sin inters, no hay accin. Podemos

decir que el inters es la bsqueda de la
satisfaccin de necesidades, sean estas
individuales o colectivas.
En nuestra Constitucin Poltica encontramos las siguientes expresiones o trminos referenciando el concepto de inters: inters general, inters social, inters
privado, inters pblico o social, inters
nacional, inters particular, inters comn, inters colectivo, inters metropolitano, inters de la comunidad e inters
de la nacin.
Como podr observarse, en ellos identicamos intereses ya sean individuales o
colectivos; los individuales relacionados
con los intereses de los particulares, esto
es, la bsqueda de satisfaccin de necesidades individuales, inicialmente las
bsicas o fundamentales, tales como las
relacionadas con el derecho a la vida, salud, alimentacin, educacin, seguridad,
vivienda, igualdad, propiedad y libertad,
y otras tales como las relacionadas con
los derechos econmicos, sociales, ambientales y culturales. En estos ltimos,
los individuos encuentran el inters general, el inters comn, el inters social,
colectivo, de la comunidad y pblico.
El inters nacional e inters de la nacin
se especica en relacin con la responsabilidad del Estado como ente jurdico para
garantizar la satisfaccin de los intereses
individuales y colectivos del pueblo.
1.5.3. Control
En la teora de sistemas entendemos el
control como el elemento esencial para la
permanencia de un sistema, ntimamente relacionado con la retroalimentacin o
feedback de estos. En trminos de Oscar
Johansen Bertoglio, esto signica que el
sistema debe estar capacitado para observar ese medio, para estudiar su conducta
en relacin con l e informarse de los resultados y consecuencias de esa conducta para la existencia y la vida futura del
sistema. En otras palabras, de controlar
su conducta, con el n de regularla de un
modo conveniente para su supervivencia.
Esto nos conduce de lleno a examinar
la conducta especial de los sistemas: su
autocontrol y los mecanismos y comportamientos diseados para llevar a cabo
esta actividad8.
El control se ha entendido como instrumento o artefacto de los sistemas para
mantener su supervivencia. Por ejemplo,
el termostato en los sistemas de calefaccin; la vlvula en la olla a presin;
una clave de acceso en un software. En
los sistemas abiertos, como el Estado y
las organizaciones, dichos instrumentos
pueden darse mediante regulaciones o
normas: la Constitucin Poltica colombiana, para el Estado colombiano; las
leyes aplicables para cada sector social,
poltico y econmico; los estatutos para
cada entidad; los reglamentos internos
y procedimientos para cada entidad, etc.
Mediante estos se precisa y limita el poder de los diferentes agentes con el n de
mantener en equilibrio el sistema, en este
caso, de los denominados sistemas sociales. Dentro de dichas normas se denen
instrumentos jurdicos inhibidores de
exceso de poder de agentes sociales para
agentes sociales.
Por ltimo, en el sistema social encontramos la aplicacin del concepto de control
como el proceso de evaluacin, mediante
indicadores cuantitativos y cualitativos,
esto es, la comparacin entre lo planeado
y lo ejecutado, de tal forma que se permita
orientar y redenir la gestin en procura
BERTOGLIO, Oscar Johansen. Op. cit. P. 129.
de alcanzar unos objetivos previamente

denidos para satisfacer las necesidades
sociales. En trminos constitucionales,
para cumplir los nes del Estado.
En nuestro entramado constitucional y
legal aparecen variadas aplicaciones del
concepto de control, en ocasiones acompandose de expresiones complementarias
con la intencin de especicar la Rama del
Poder Pblico que lo ejecuta; el rgano u
organismo que lo realiza; el agente o agentes sociales que lo efectan; el momento
en el cual se debe llevar a cabo; el objeto,
agente o agentes sociales sobre el cual recae el control y el modo de ejecutarlo.
Tambin aparece relacionado con los trminos prevenir, vigilar e inspeccionar.
Estos ltimos trminos deben entenderse
como actividades de control especcas en
procesos de responsabilidad de las ramas
del poder pblico u rganos del Estado.
De manera abreviada se presenta las siguientes deniciones:
1.5.4. Control interno
Sistema integrado por el esquema de organizacin y el conjunto de los planes, mtodos, principios, normas, procedimientos y
mecanismos de vericacin y evaluacin
adoptados por una entidad, con el n de
procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones, as como la administracin de la informacin y los recursos, se
realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales vigentes dentro de
las polticas trazadas por la direccin y en
atencin a las metas u objetivos previstos.
1.5.5. Control disciplinario interno
Corresponde a las actividades de control
realizadas por la ocina o dependencia
que conforme a la ley tiene a su cargo el
15
ejercicio de la funcin disciplinaria en la

entidad pblica, orientadas a preservar la
garanta de la doble instancia y encargada
de conocer y fallar en primera instancia
los procesos disciplinarios que se adelanten contra sus servidores.
1.5.6. Control externo
Est constituido por las actividades de
control realizadas por los agentes externos a la entidad pblica, tales como las
contraloras, la revisora scal, la administracin de mayor nivel en el sector al
que pertenece la entidad, la rama legislativa, las asambleas departamentales, los
concejos municipales y la comunidad, con
el n de llevar a cabo el control scal, el
control administrativo, el control poltico
y el control social, respectivamente.
1.5.7. Control previo
Son las actividades de control llevadas a
cabo por los sujetos activos de este, antes
de que se ejecute la actuacin administrativa, econmica, nanciera, social, legislativa o judicial.
1.5.8. Control posterior
Son las actividades de control llevadas
a cabo por los sujetos activos de este,
despus de ejecutada la actuacin administrativa, econmica, nanciera, social,
legislativa o judicial.
1.5.9. Control selectivo
Por control selectivo se entiende la eleccin mediante un procedimiento tcnico
de una muestra representativa de recursos, cuentas, operaciones o actividades
para obtener conclusiones sobre el universo respectivo.
1.5.10. Control preventivo
Son las actividades de control que deben
ser realizadas con el n de eliminar o ate-
16
nuar hechos o situaciones que pongan en

riesgo el alcance de los objetivos o productos que se quieren alcanzar, o tambin
la prdida de recursos.
1.5.11. Control social
Se entiende como control social la realizacin por parte de la sociedad civil debidamente organizada y soportada en los
principios de la democracia participativa
y democratizacin de la administracin
pblica, de actividades de control orientadas a defender los intereses colectivos.
1.5.12. Control del poder poltico
El control del poder poltico es el derecho
que tiene todo ciudadano de participar y
realizar acciones individuales o colectivas orientadas a inhibir el exceso del
poder poltico, dentro del ordenamiento
constitucional y legal.
1.5.13. Control econmico
Son las actividades de control llevadas a
cabo a partir de la informacin nanciera, econmica, social, ambiental y presupuestal que presenta el gerente pblico
y los consolidados o agregados estructurados a escala sectorial, local y regional,
presentados por la Contadura General de
la Nacin en aplicacin de la contabilidad
pblica, que permiten determinar magnitudes de oferta y demanda de bienes y
servicios, empleos y remuneraciones, ingresos, gasto pblico, ahorro, inversin,
endeudamiento, situacin presupuestal y
scal y, en general, informacin de importancia signicativa para orientar las decisiones de poltica macroeconmica y de
determinar la austeridad en la gestin y el
uso racional de los recursos, para evaluar
su aporte a la produccin o valor agregado
del sector, las caractersticas de su participacin en los procesos de distribucin y
redistribucin del ingreso, destacando el

origen y la asignacin del valor agregado
y la revelacin de los resultados econmicos con el n de retroalimentar la gestin
econmica y orientar su actuacin.
1.5.14. Control poltico
El control poltico es la atribucin asignada constitucionalmente a la rama legislativa y a las corporaciones de eleccin
popular para realizar acciones o actividades de control inhibidoras de exceso de
poder del gobierno y la administracin.
1.5.15. Control administrativo
El control administrativo est constituido
por las actividades realizadas por la administracin de un orden superior, orientadas a constatar y asegurar que las actividades y funciones de los organismos y
entidades que integran el respectivo sector administrativo se cumplan en armona
con las polticas gubernamentales. Este
no debe comprometer la descentralizacin administrativa y la autonoma.
1.5.16. Control ciudadano
En la denicin de trminos del marco
conceptual del modelo de control interno para entidades del Estado de USAID
Casals, se dene el denominado control ciudadano como la forma de participacin que permite a los particulares
inuir lcitamente sobre las condiciones
de modo, tiempo y lugar en que el Estado
lleve a cabo sus actividades.
1.5.17. Control judicial
Son los mecanismos o instrumentos que
el Estado crea mediante la Constitucin
y la ley con el n de evitar o disminuir la
posibilidad de que se viole el principio de
legalidad.
1.5.18. Control scal

Es una funcin pblica que vigila la gestin scal de la administracin y de los
particulares o entidades que manejen
fondos o bienes del Estado en todos sus
rdenes y niveles.
1.5.19. Control nanciero
Es el examen que se realiza, con base en
las normas de auditora de aceptacin
general, para establecer si los estados nancieros de una entidad reejan razonablemente el resultado de sus operaciones
y los cambios en su situacin nanciera,
comprobando que en la elaboracin de
los mismos y en las transacciones y operaciones que los originaron, se observaron y cumplieron las normas prescritas
por las autoridades competentes y los
principios de contabilidad universalmente aceptados o prescritos por el Contador
General de la Nacin.
1.5.20. Control de legalidad
Es la comprobacin que se hace de las
operaciones nancieras, administrativas,
econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se hayan realizado conforme a las normas que le son
aplicables.
1.5.21. Control de gestin
Son las actividades de control orientadas
a determinar permanentemente la eciencia y ecacia con las que se han utilizado
los recursos pblicos, determinada mediante la evaluacin de sus procesos administrativos, la utilizacin de indicadores de rentabilidad pblica y desempeo.
1.5.22. Control de resultados
Son las actividades de control orientadas
a establecer permanentemente en qu me-
17
dida las entidades logran sus objetivos y

cumplen los planes, programas y proyectos adoptados por la administracin en un
perodo determinado, y la identicacin
de la distribucin del excedente que estas
producen, as como de los beneciarios
de su actividad.
1.5.23. Control estatal
Es el control ejercido por los rganos de
control del Estado o entidades gubernamentales con atribuciones de control.
1.6. La contabilidad como medio de
prueba
El marco conceptual de la contabilidad
pblica al considerar el requisito o condicin de la informacin contable pblica, de que ella debe ser vericable, o
sea, ser susceptible de comprobaciones
y conciliaciones exhaustivas o aleatorias,
internas o externas, que acrediten y conrmen su procedencia y magnitud, observando siempre la aplicacin estricta de
las normas existentes para el registro de
los hechos o actividades pblicas9, da la
suciente fundamentacin a la contabilidad como medio de prueba.
La estructura documental del sistema de
contabilidad, la cual fundamenta el requisito de que ella sea vericable, contribuye
de manera integral a la aplicacin de los
diferentes tipos de control que constitucional y legalmente estn denidos.
De una parte, le permite a la administracin dejar constancia escrita sobre los hechos nancieros, econmicos y sociales
que se han presentado en el transcurso de
18
Contadura General de la Nacin. Marco conceptual del Plan General de Contabilidad Pblica.
un tiempo determinado (perodo contable), lo que respalda de manera objetiva

la gestin administrativa y el cumplimiento legal de acuerdo con el Rgimen
de Contabilidad Pblica, fortaleciendo la
transparencia y la conanza pblica. A su
vez, facilita la obtencin de las pruebas
de cumplimiento y sustantivas requeridas
por las auditoras internas, las cuales son
denidas en los programas de auditora
en cumplimiento de su funcin independiente de la administracin y con apoyo a
ella, con el n de mejorar la actuacin de
los funcionarios pblicos en los diferentes niveles de la administracin pblica, o
solicitar las investigaciones que sean necesarias a los organismos de control del
Estado cuando se considere pertinente.
De otra parte, el hecho de que la contabilidad deba tener una estructura documental permite que el control scal, asignado
por la Constitucin Poltica a la Contralora General de la Repblica, contraloras
departamentales y municipales y dems
instituciones de scalizacin, obtengan
las evidencias sucientes y de calidad
que los procedimientos y tcnicas de scalizacin exigen para efectos de expresar un juicio sobre la actuacin eciente,
ecaz y legal del administrador pblico
en el manejo de los recursos pblicos.
Las normas tcnicas relativas a los libros
de contabilidad pblica, del Plan General de Contabilidad Pblica, considera de
manera integral los siguientes componentes para la prueba documental:
1.6.1. Documentos soporte, los cuales
pueden ser de origen interno o externo,
y que comprenden las relaciones o escritos que respaldan los registros contables
de las operaciones que realice la entidad
contable pblica, deben adjuntarse a los
comprobantes de contabilidad, archivarse

y conservarse en la forma en que se hayan
expedido
dicho marco, dado que ni la conabilidad

ni la conanza pblica constituyen un n
en s mismo de la informacin contable.
1.6.2. Comprobantes de contabilidad, documentos en los cuales se resumen las operaciones nancieras, econmicas y sociales
de la entidad contable pblica y sirven de
fuente para registrar los movimientos en
los libros correspondientes. En los libros de
contabilidad debe anotarse el nmero y la
fecha de los comprobantes de contabilidad
que sirven de respaldo a las diferentes transacciones que el ente pblico realice en el
desarrollo de sus actividades.
No obstante, la contabilidad pblica

debe generar la apreciacin y aceptacin
social de que los recursos del Estado se
han manejado dentro de los acuerdos,
compromisos y protocolos ticos del
administrador pblico, elemento del
componente ambiente de control del
sistema de control interno, los cuales
deben considerar el compromiso del administrador pblico para llevar a cabo su
gestin pblica dentro de los principios
administrativos de eciencia, ecacia y
economa, procurando el bien comn y
el inters general.
1.6.3. Libros de contabilidad, donde se deber llevar el registro de sus operaciones,

los cuales formarn parte integral de la contabilidad pblica y podrn ser diligenciados
ya sea en forma manual o automtica, segn lo disponga la entidad contable pblica. Dentro de estos se encuentran los libros
auxiliares, los cuales contienen el detalle de
los registros contables necesarios para el
control de las operaciones. Las prohibiciones contempladas en las normas tcnicas
relacionadas con el manejo de los libros de
contabilidad, como medidas preventivas,
tales como las de prohibir alterar el orden
o la fecha de los registros contables a que
se reeren las operaciones, dejar espacios
en blanco, borrar, tachar, mutilar, arrancar
las hojas o cambiar el orden de las mismas,
hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones sobre los mismos registros, segn el
medio tcnico o tecnolgico que se utilice,
facilita el control y da conanza a la prueba
como atributo de la contabilidad.
1.7. La contabilidad para producir
conanza pblica
La conanza pblica, inicialmente considerada dentro del marco conceptual de
la contabilidad pblica, fue eliminada de
La conanza pblica emana de los usuarios de la informacin contable que es

presentada por el administrador pblico
como obligacin constitucional y legal de
rendir la cuenta ante los diferentes entes
administrativos, en aplicacin del control
administrativo, a los rganos de la rama
legislativa, para llevar a cabo el control
poltico, a los organismos de control en
aplicacin del control scal, y a la comunidad en aplicacin del control social.
Adicionalmente, el hecho de que los estados contables del ente pblico, producto
del sistema de contabilidad, se sometan
al control scal que de manera objetiva,
independiente y autnoma deben realizar las contraloras, mediante el control
nanciero, el cual se orienta a determinar
que dicha informacin est presentando
de manera razonable la situacin patrimonial y los derechos y obligaciones de la
entidad contable pblica fortalece la conanza pblica, valor social fundamental
dentro de un Estado social de derecho y
una democracia participativa.
19
1.8. Caractersticas de conabilidad,

relevancia y comprensibilidad de la informacin
El marco conceptual de la contabilidad pblica, cuando dene las caractersticas cualitativas de conabilidad, relevancia y comprensibilidad de la informacin contable,
enmarca el ambiente que debe darse para
que la informacin que brinda la contabilidad permita: de una parte, al gestor pblico
tomar decisiones asertivas en la orientacin
de la gestin en procura de la utilizacin de
los recursos pblicos en el inters colectivo,
y de otra, a la comunidad o dems usuarios
de la informacin contable, que la gestin
del gestor pblico se ha llevado a cabo sin
privilegios a intereses privados o particulares.
Al considerarse que la informacin contable
es razonable y que no privilegia intereses individuales, esto es, que el contenido de los
estados, informes y reportes contables no
presenta errores sustanciales o materiales
que lleven a equivocaciones en la gestin
pblica o que privilegian a usuarios especcos, se est fortaleciendo la transparencia
de la gestin, o sea, la propiedad que tiene
esta de permitir el juicio social sobre la manera eciente y ecaz con que se utilizaron
los recursos pblicos, sin ocultamientos, de
espalda a la comunidad o actuaciones por
fuera de la Constitucin y la ley.
1.9. La contabilidad como base del
control
De acuerdo con los objetivos de la contabilidad, denidos en el marco conceptual
20
de la contabilidad pblica, esta contribuye a la realizacin de los diferentes tipos

de control (internos o externos) denidos
en nuestro marco constitucional y legal.
Los productos (cuantitativos o cualitativos) de la contabilidad como sistema
de informacin, de acuerdo con la norma
tcnica relativa a los estados, informes
y reportes contables del plan general de
contabilidad pblica, son bastantes y variados. Todos ellos se convierten en instrumentos poderosos para llevar a cabo de
manera integral los controles que hemos
referenciado.
1.10. Manifestaciones del control en la
Constitucin Nacional
En nuestro entramado constitucional y
legal aparecen variadas aplicaciones del
concepto de control, en ocasiones acompandose de expresiones complementarias con la intencin de especicar la
rama del poder pblico que lo ejecuta;
el rgano u organismo que lo realiza; el
agente o agentes sociales que lo efectan;
el momento en el cual se debe llevar a
cabo; el objeto, agente o agentes sociales sobre los cuales recae el control, y el
modo de ejecutarlo.
Tambin aparece relacionado con los trminos prevenir, vigilar e inspeccionar.
Estos ltimos trminos deben entenderse
como actividades de control especcas
en procesos de responsabilidad de las ramas del poder pblico y rganos del Estado.
Unidad 2
La Contabilidad Pblica y su relacin

con los diferentes tipos de control
21
La Contabilidad Pblica y su relacin

con los diferentes tipos de control
().
Presentar las relaciones entre la Contabilidad Pblica y los diferentes tipos de control, tales como: social, poltico, disciplinario, macroeconmico, control interno,
revisora scal, control scal, control de
gestin y resultados, legal, nanciero, as
como la importancia del control organizacional y la toma de decisiones.
Asi mismo, el artculo 103 de la Constitucin Poltica enuncia los diferentes

mecanismos de participacin del pueblo en ejercicio de su soberana. Estos
son: el voto, el plebiscito, el referendo,
la consulta popular, el cabildo abierto, la
iniciativa legislativa y la revocatoria del
mandato. De otra parte, se precisa en este
artculo la obligacin del Estado de contribuir a la organizacin, promocin y capacitacin de las asociaciones profesionales, cvicas, sindicales, comunitarias,
juveniles, bencas o de utilidad comn
no gubernamentales, sin detrimento de
su autonoma con el objeto de que constituyan mecanismos democrticos de representacin en las diferentes instancias
de participacin, concertacin, control y
vigilancia de la gestin pblica que se establezcan.
2.2. Contabilidad pblica y control social

La expresin CONTROL SOCIAL no
est expresa en nuestra Constitucin.
No obstante, el artculo 40 de ella plantea que: Todo ciudadano tiene derecho
a participar en la conformacin, ejercicio
y control del poder poltico. Para hacer
efectivo este derecho puede:
()
2. Tomar parte en elecciones, plebiscitos,
referendos, consultas populares y otras
formas de participacin democrtica.
()
4. Revocar el mandato de los elegidos en
los casos y en la forma que establecen la
Constitucin y la ley.
5. Tener iniciativa en las corporaciones
pblicas.
6. Interponer acciones pblicas en defensa de la Constitucin y de la ley.
El artculo 270 de la Constitucin determina que mediante la ley se organizarn

las formas y los sistemas de participacin
ciudadana que permitan vigilar la gestin
pblica de los diversos niveles administrativos y sus resultados.
Adicionalmente, en el artculo 92 de la
Constitucin se estipula que cualquier
persona natural o jurdica podr solicitar
de la autoridad competente la aplicacin
de las sanciones penales o disciplinarias
23
La Contabilidad Pblica y su relacin con los diferentes tipos de control
derivadas de la conducta de las autoridades pblicas.
encaminados a fortalecer la participacin ciudadana.
Por ltimo, en el artculo 369 del Captulo

V de la Constitucin, sobre la Finalidad
Social del Estado y de los Servicios Pblicos, se estipula que la ley determinar
los deberes y derechos de los usuarios, el
rgimen de su proteccin y sus formas de
participacin en la gestin y scalizacin
de las empresas estatales que presten el
servicio. Igualmente, denir la participacin de los municipios o de sus representantes en las entidades y empresas que les
presten servicios pblicos domiciliarios.
3. Difundir y promover los mecanismos

de participacin y los derechos de los
ciudadanos.
La Ley 489 de 1998, por medio de la cual

se dictaron las normas sobre la organizacin y funcionamiento de las entidades del
orden nacional, expidi las disposiciones,
principios y reglas generales para el ejercicio de las atribuciones previstas en los
numerales 15 y 16 del artculo 189 de la
Constitucin Poltica, y dict otras disposiciones, regulando sobre la democratizacin
y CONTROL SOCIAL de la Administracin Pblica. En su artculo 32 dene la
DEMOCRATIZACIN DE LA ADMINISTRACIN PBLICA y exige en l
que: Todas las entidades y organismos de
la Administracin Pblica tienen la obligacin de desarrollar su gestin acorde con
los principios de democracia participativa
y democratizacin de la gestin pblica.
Para ello podrn realizar todas las acciones
necesarias con el objeto de involucrar a los
ciudadanos y organizaciones de la sociedad
civil en la formulacin, ejecucin, control y
evaluacin de la gestin pblica.
Para ello, esta ley dene las siguientes acciones:
1. Convocar a audiencias pblicas.
2. Incorporar a sus planes de desarrollo
y de gestin las polticas y programas
24
4. Incentivar la formacin de asociaciones

y mecanismos de asociacin de intereses para representar a los usuarios y ciudadanos.
5. Apoyar los mecanismos de control social que se constituyan. (Negrita fuera
de texto).
6. Aplicar mecanismos que brinden transparencia al ejercicio de la funcin administrativa.
De otra parte, esta ley para efectos de la
materializacin del CONTROL SOCIAL,
en el artculo 33 dene las AUDIENCIAS
PBLICAS como instrumento de CONTROL SOCIAL, a iniciativa potestativa de
la Administracin Pblica cuando lo considere conveniente y oportuno. Se plantea
adems que: En ellas se discutirn aspectos relacionados con la formulacin, ejecucin o evaluacin de polticas y programas
a cargo de la entidad, y en especial cuando
est de por medio la afectacin de derechos
o intereses colectivos. No obstante, las comunidades y las organizaciones podrn solicitar la realizacin de audiencias pblicas,
sin que la solicitud o las conclusiones de las
audiencias tengan carcter vinculante para
la administracin. En todo caso, se explicarn a dichas organizaciones las razones de
la decisin adoptada.
En el acto de convocatoria a la audiencia, la
institucin respectiva denir la metodologa que ser utilizada.
Otro instrumento de control social previsto en esta ley es el denido en el artculo 34 cuando plantea la obligatoriedad
de la administracin de brindar todo el

apoyo requerido para el ejercicio del control social de los ciudadanos mediante la
constitucin de mecanismos de control
social de la administracin, en particular
mediante la creacin de veeduras ciudadanas.
Las entidades y organismos de la Administracin Pblica deben tener en cuenta
una serie de aspectos para garantizar el
ejercicio de dichas veeduras. El artculo 35 de la Ley 489 de 1998 dene los
siguientes:
a) Ecacia de la accin de las veeduras.
Cada entidad u organismo objeto de
vigilancia por parte de las veeduras
deber llevar un registro sistemtico
de sus observaciones y evaluar en
forma oportuna y diligente los correctivos que surjan de sus recomendaciones, con el n de hacer ecaz la
accin de las mismas. Lo anterior sin
perjuicio de las consecuencias de orden disciplinario, penal y de cualquier
naturaleza que se deriven del ejercicio
de la vigilancia. Las distintas autoridades de control y de carcter judicial
prestarn todo su apoyo al conocimiento y resolucin en su respectivo
ramo de los hechos que les sean presentados por dichas veeduras;
b) Acceso a la informacin. Las entidades u organismos y los responsables
de los programas o proyectos que sean
objeto de veedura debern facilitar y
permitir a los veedores el acceso a la
informacin para la vigilancia de todos los asuntos que se les encomienda
en la presente ley y que no constituyan
materia de reserva judicial o legal. El
funcionario que obstaculice el acceso
a la informacin por parte del veedor
incurrir en causal de mala conducta;

c) Formacin de veedores para el control
y scalizacin de la gestin pblica.
El Departamento Administrativo de la
Funcin Pblica, con el apoyo de la
Escuela Superior de Administracin
Pblica, disear y promover un Plan
Nacional de Formacin de Veedores
en las reas objeto de intervencin. En
la ejecucin de dicho plan contribuirn, hasta el monto de sus disponibilidades presupuestales, los organismos
objeto de vigilancia por parte de las
veeduras, sin perjuicio de los recursos que al efecto destine el Ministerio
del Interior a travs del Fondo para el
Desarrollo Comunal.
De otra parte, la Ley 734 de 2002, por
medio de la cual se expidi el Cdigo
Disciplinario nico, en su Captulo Dos,
Artculo 34, sobre los deberes de todo
servidor pblico, en el numeral 36, plantea que se debe publicar mensualmente
en las dependencias de la respectiva entidad, en lugar visible y pblico, los informes de gestin, resultados, nancieros y
contables que se determinen por autoridad competente, para efectos del control
social de que trata la Ley 489 de 1998 y
dems normas vigentes.
La Ley 42 de 1993 concibe la vinculacin
de la ciudadana al control scal, cuando
se plantea en su artculo 26, literal b), que
la Contralora General de la Repblica
podr ejercer control posterior, en forma
excepcional, sobre las cuentas de cualquier entidad territorial, sin perjuicio del
control que les corresponde a las contraloras departamentales y municipales, en
el siguiente caso:
()
25
b) A solicitud de la ciudadana, a travs

de los mecanismos de participacin que
establece la ley, literal este que fue declarado exequible por la Corte Constitucional mediante sentencia C-403-99, ante
demanda de inconstitucionalidad, raticando as el control social que los ciudadanos pueden llevar a cabo.
Es claro que la ciudadana para llevar a
cabo el control social debe ser informada plenamente por el gerente pblico
mediante la rendicin de cuentas sobre
cmo ha sido su gestin. Esta la debemos
entender como la obligacin legal y tica que tiene un gobernante de informar
y explicar al gobernado sobre cmo ha
utilizado los recursos que le fueron dados
por el pueblo para emplearlos en benecio del pueblo y no en provecho de los
gobernantes de turno10.
En el trabajo publicado por el Departamento Administrativo de la Funcin Pblica, titulado Rendicin de Cuentas de
la Administracin Pblica a la Ciudadana11, se recogen aspectos esenciales de
la rendicin de cuentas para efectos de
generar transparencia, conanza y garantizar el control social. Adems se denen
los siguientes objetivos de la rendicin
de cuentas: 1. Fortalecer el sentido de lo
pblico. 2. Recuperar la legitimidad para
las instituciones del Estado. 3. Facilitar
el ejercicio del control social a la gestin
pblica. 4. Contribuir al desarrollo de los
principios constitucionales de transparencia, responsabilidad, ecacia, eciencia e
10
Morn J. Los Deberes de Transparencia (Accountability) en la Gestin Pblica (con principal nfasis en sus indicadores para la gestin
municipal) Per.
11
www.dafp.gov.co
26
imparcialidad y participacin ciudadana

en el manejo de los recursos pblicos. 5.
Constituir la estrategia en un espacio de
interlocucin directa entre los servidores
pblicos y la ciudadana, trascendiendo el
esquema de que esta es solo una receptora pasiva de informes de gestin. 6. Servir como insumo para ajustar proyectos y
planes de accin de manera que respondan a las necesidades y demandas de la
comunidad.
La contabilidad, como sistema de informacin, basado en un marco conceptual y
normas tcnicas, debidamente concebidas
para dar respuesta a las necesidades de
informacin de sus usuarios, se convierte
en el instrumento esencial para la rendicin de la cuenta. Los estados, informes
y reportes contables que ella produce,
contentivos de conanza, transparencia
y base de prueba, sern los instrumentos ms expeditos para la rendicin de la
cuenta, de aqu la importancia que se alcance los ms altos niveles de calidad de
la informacin contable.
Cabe resaltar lo expresado por el literal
b) del artculo 35 de la Ley 489 de 1998,
donde se estipula la obligacin de las entidades u organismos y los responsables
de los programas o proyectos que sean
objeto de veedura, de facilitar y permitir
a los veedores el acceso a la informacin
para la vigilancia de todos los asuntos
que se les encomienda en esta ley y que
no constituyan materia de reserva judicial
o legal, deniendo como causal de mala
conducta del funcionario que obstaculice
el acceso a la informacin por parte del
veedor. Asimismo, la Ley 734 de 2002,
por medio de la cual se expidi el Cdigo
Disciplinario nico, en su Captulo Dos,
artculo 34, sobre los deberes de todo servidor pblico, en el numeral 36 plantea
que se debe publicar mensualmente en

las dependencias de la respectiva entidad,
en lugar visible y pblico, los informes
de gestin, resultados, nancieros y contables que se determinen por autoridad
competente, para efectos del control social de que trata la Ley 489 de 1998 y dems normas vigentes..
2.3. Contabilidad pblica y control poltico
Contrario a lo expresado constitucionalmente sobre el control social, en la carta
poltica son ms precisas las referencias
al control poltico. Dicha expresin se
encuentra en los artculos 114, 138 y 299,
modicado este ltimo por el Acto Legislativo nmero 1 de 1996. Todos ellos
precisan la atribucin que tiene el poder
legislativo y las corporaciones pblicas
para llevar a cabo acciones de control
inhibidoras de excesos de poder hacia el
gobierno y la administracin.
Considerando como expresiones anlogas el poder pblico y el poder poltico,
y conformado este por las tres ramas, es
de esperar que cuando se referencia las
expresiones control del poder poltico y
control social, stos no tengan diferencias conceptuales materiales en cuanto al
agente ejecutor del control y en cuanto a
los instrumentos para su aplicacin. Ambos estn apoyados en el derecho de los
ciudadanos dentro de la Constitucin y la
ley para llevar a cabo acciones de control
orientadas a inhibir los excesos de poder
del gobierno y la administracin. A pesar
de la reexin anterior, se encuentra en
el desarrollo constitucional mediante las
respectivas leyes, diferencias en el control poltico y el control social, el primero
materializado por el legislativo hacia la
Rama Ejecutiva y el segundo materializa-
do por los ciudadanos hacia esta misma.

El control poltico, como dijimos, es la
atribucin asignada constitucionalmente
a la Rama Legislativa y a las corporaciones de eleccin popular para realizar acciones inhibidoras de exceso de poder del
gobierno y la administracin. Dicho control podr ejercerse mediante diferentes
instrumentos, dentro de ellos la convocatoria a cualquier gerente pblico para que
explique el alcance de su gestin, su eciencia, ecacia, economa, transparencia
y cumplimiento constitucional y legal en
el uso de los recursos pblicos.
Tratndose de los usuarios de la contabilidad pblica, el Plan General de Contabilidad Pblica seala que: Los rganos de
representacin poltica como el Congreso, las Asambleas y los Concejos exigen
la informacin contable para conocer el
uso de los recursos pblicos con el n de
ejercer control poltico y decidir sobre la
nanciacin de programas, nuevas obras
o proyectos por medio de la asignacin
de dichos recursos a travs del presupuesto pblico.
La contabilidad aporta de manera sustancial al control poltico al facilitar la
informacin necesaria para que se realicen las investigaciones pertinentes con el
n de determinar si el gerente pblico ha
actuado dentro de los principios administrativos denidos constitucional y legalmente.
2.4. Contabilidad pblica y control disciplinario Ley 734 de 2002
La importancia de la contabilidad pblica como sistema de informacin e
instrumento de control en las diferentes
aplicaciones de este, al servir de base de
prueba, generadora de conanza pblica
27
y transparencia, debe ser prioridad dentro de las polticas contra la corrupcin y

bsqueda de la eciencia, ecacia y economa de la gestin pblica. Este hecho
ha ameritado que el legislador mediante la Ley 734 de 2002, por medio de la
cual se expidi el Cdigo Disciplinario
nico para los funcionarios pblicos,
determine como deberes de todo servidor pblico, entre otros, los siguientes
(artculo 34):
Permitir a los representantes del ministerio pblico, scales, jueces y
dems autoridades competentes el
acceso inmediato a los lugares donde deban adelantar sus actuaciones
e investigaciones y el examen de los
libros de registro, documentos y diligencias correspondientes. Asimismo,
prestarles la colaboracin necesaria
para el desempeo de sus funciones.
Adoptar el Sistema de Control Interno
y la funcin independiente de Auditora Interna de que trata la Ley 87 de
1993 y dems normas que la modiquen o complementen.
Adoptar el Sistema de Contabilidad
Pblica y el Sistema Integrado de Informacin Financiera, SIIF, as como los
dems sistemas de informacin a que
se encuentre obligada la administracin
pblica, siempre y cuando existan los
recursos presupuestales para el efecto.
Publicar mensualmente en las dependencias de la respectiva entidad, en
lugar visible y pblico, los informes
de gestin, resultados, nancieros y
contables que se determinen por autoridad competente, para efectos del
control social de que trata la Ley 489
de 1998 y dems normas vigentes.
28
Crear y facilitar la operacin de mecanismos de recepcin y emisin

permanente de informacin a la ciudadana, que faciliten a esta el conocimiento peridico de la actuacin
administrativa, los informes de gestin y los ms importantes proyectos
por desarrollar.
Acatar y poner en prctica los mecanismos que se diseen para facilitar la
participacin de la comunidad en la
planeacin del desarrollo, la concertacin y la toma de decisiones en la
gestin administrativa de acuerdo con
lo preceptuado en la ley.
Resalta en estos deberes los relacionados con la obligacin de proporcionar
informacin para que se lleven a cabo
los controles administrativo, nanciero, de gestin, de resultados, judicial,
poltico, social, legal y scal; fortalecindose de manera integral el papel
de la contabilidad pblica como sistema de informacin para llevar a cabo
el control, de tal forma que Colombia,
como un Estado Social de derecho, organizado en forma de Repblica unitaria, democrtica y pluralista, sea una
realidad.
Asimismo, buscando que dichos deberes
se materialicen en una real prctica de la
gestin pblica, se denieron como faltas
gravsimas, en esta misma ley (artculo
48), entre otras, las siguientes:
No llevar en debida forma los libros
de registro de la ejecucin presupuestal de ingresos y gastos, ni los de contabilidad nanciera.
No dar cumplimiento injusticadamente a la exigencia de adoptar el
Sistema Nacional de Contabilidad Pblica de acuerdo con las disposiciones

emitidas por la Contadura General de
la Nacin y no observar las polticas,
principios y plazos que en materia de
contabilidad pblica se expidan con el
n de producir informacin conable,
oportuna y veraz.
2.5. Contabilidad pblica y control
macroeconmico
En los diversos estados, informes y reportes denidos en el Plan General de
Contabilidad Pblica, se ha considerado de manera especial los denominados
estados e informes consolidados para
satisfacer la necesidad de informacin
nanciera, econmica, social y ambiental de los grandes agregados econmicos,
que integrados al sistema de informacin
estadstica nacional facilitan el control
macroeconmico, con el n de orientar
las polticas pblicas relacionadas con las
grandes variables macroeconmicas en
procura del inters general y el desarrollo
econmico.
El contenido de dichos estados, informes
y reportes contables consolidados, es
producto de la aplicacin del Rgimen de
Contabilidad Pblica, el cual considera
el catlogo general de cuentas, incluyendo en este las cuentas de presupuesto y
tesorera (clase 0), permitiendo integrar
el presupuesto y la contabilidad, convirtindose el sistema de contabilidad en
fuente primaria de informacin nanciera, econmica, social y ambiental para
evaluar (controlar) el comportamiento de
las variables macroeconmicas del sector
pblico.
Como lo expresa el C. P. Hernn Pulgarn Giraldo en el artculo La contabilidad
pblica en Colombia y su papel frente
al control de la planeacin estatal12, la

contabilidad pblica se propone como un
sistema cuyos resultados darn cuenta de
las nanzas del Estado, y en esa va, como
ya se haba mencionado, desde el punto de
vista macroeconmico, se convierte en un
instrumento bastante til para las programaciones y proyecciones macroeconmicas, adems de las utilidades que saltan a
la vista en el aspeco macroeconmico.
2.6. Contabilidad pblica y control administrativo
El control administrativo est reglamentado mediante los artculos 103, 104, 105
y 106 de la Ley 489 del ao 1998, por
medio de la cual se dictaron las normas
sobre la organizacin y funcionamiento
de las entidades del orden nacional, se
expidieron las disposiciones, principios y
reglas generales para el ejercicio de las
atribuciones previstas en los numerales
15 y 16 del artculo 189 de la Constitucin
Poltica y se dictaron otras disposiciones.
En su captulo xv, sobre el control administrativo, determina que el Presidente de
la Repblica, como suprema autoridad
administrativa, y los ministros y directores de departamentos administrativos,
ejercer control administrativo sobre los
organismos o entidades que conforman la
Administracin Pblica.
Se precisa sobre el control administrativo que, de acuerdo con la ley, corresponde a los ministros y directores de los
departamentos administrativos orientar,
constatar y asegurar que las actividades
y funciones de los organismos y entidades que integran el respectivo sector ad-
12
Pulgarn, Giraldo Hernn. Revista Contadura.

Universidad de Antioquia. Nro. 39. Septiembre
de 2001.
29
ministrativo se cumplan en armona con

las polticas gubernamentales, dentro
de los principios de la presente ley y de
conformidad con los planes y programas
adoptados.
Advierte que el control administrativo
sobre las entidades descentralizadas no
comprender la autorizacin o aprobacin de los actos especcos que conforme a la ley competa expedir a los rganos
internos de esas entidades, exceptuando
de esta regla el presupuesto anual, que
debe someterse a los trmites y aprobaciones sealados en la ley orgnica de
presupuesto.
Con respecto a las empresas industriales
y comerciales del Estado y de las sociedades de economa mixta, el artculo 106
de la ley en comentario determina que el
control administrativo se cumplir en los
trminos de los correspondientes convenios, planes o programas que debern celebrarse peridicamente con la Nacin, a
travs del respectivo ministerio o departamento administrativo.
La contabilidad pblica como sistema de
informacin, al suministrar estados, informes y reportes contables se convierte
en instrumento fundamental para el control administrativo, pues la rendicin de
la cuenta por parte del gerente pblico
ante los organismos de direccin de las
respectivas entidades administrativas
(juntas directivas, consejos directivos,
etc.), se apoya en aquellos, facilitando
que el Presidente de la Repblica como
suprema autoridad administrativa, y los
ministros y directores de departamentos administrativos, lleven a cabo dicho
control con el n de orientar, constatar y
asegurar que las actividades y funciones
de los organismos y entidades que integran el respectivo sector administrativo
30
se cumplan en armona con las polticas

gubernamentales y dentro de los principios constitucionales, en particular los
atinentes a la buena fe, igualdad, moralidad, celeridad, economa, imparcialidad,
ecacia, eciencia, participacin, publicidad, responsabilidad y transparencia.
2.7. Contabilidad pblica y control interno Ley 87 de 1993
se establecieron las normas para el ejercicio del control interno en las entidades
y organismos del Estado y se dictaron
otras disposiciones, mediante el artculo 1 deni el control interno como el
sistema integrado por el esquema de organizacin y el conjunto de los planes,
mtodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de vericacin y
evaluacin adoptados por una entidad,
con el n de procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones, as
como la administracin de la informacin
y los recursos, se realicen de acuerdo con
las normas constitucionales y legales vigentes dentro de las polticas trazadas por
la direccin y en atencin a las metas u
objetivos previstos.
Se observa en esta denicin la relacin
entre la administracin de la informacin
y los recursos con el cumplimiento de
las normas constitucionales y legales y
las polticas de la gerencia pblica y la
planeacin. La informacin, dentro de la
teora de sistemas y como elemento esencial de ellos, se constituye en factor clave
de la interactuacin de la entidad pblica
con su entorno y con la evaluacin (como
control) de la gestin pblica, pues el ente
pblico como sistema social necesita de
informacin para orientar o reorientar la
gestin en procura de alcanzar el uso e-
ciente, ecaz y econmico de los recursos. Sin informacin no hay evaluacin.

Tal y como lo maniesta el autor scar
Johansen Bertoglio: Mientras ms desorganizado e impredecible sea un sistema, necesitamos ms informacin para
dominarlo o controlarlo13.
Son reiteradas las referencias al concepto de informacin dentro de la Ley 87 de
1993, como parte esencial del Sistema de
Control Interno. El pargrafo del artculo
1 estipula que (...) El control interno (...)
se cumplir (...), mediante (...) sistemas
de informacin... Asimismo, se dicta
dentro del articulado de la ley permanentes referencias a la informacin como
parte esencial del sistema de control interno o como objeto de control. En la
denicin de los objetivos del sistema de
control interno se expresa que este debe
asegurar la oportunidad y conabilidad
de la informacin y de sus registros; el artculo 3 ordena que el sistema de control
interno forma parte integrante de los sistemas contables, nancieros, de planeacin, de informacin y operacionales de
la respectiva entidad; el artculo 4 plantea
como elemento del sistema de control
interno el establecimiento de sistemas
modernos de informacin para facilitar la
gestin y el control; y el artculo 12 estipula como funciones del auditor interno,
o quien haga sus veces, el de vericar los
procesos relacionados con el manejo de
los recursos, bienes y los sistemas de informacin de la entidad y recomendar los
correctivos que sean necesarios.
La contabilidad pblica como sistema
de informacin se convierte en elemento
13
Bertoglio scar Johansen. Anatoma de la Empresa, una Teora General de las Organizaciones
Sociales. Ed. Limusa, Mxico, 1982. Pg. 46.
esencial del sistema de control interno y a

su vez como objeto de este, en funcin de
la evaluacin independiente que el auditor interno, o quien haga sus veces, debe
llevar a cabo para asesorar a la gerencia
pblica sobre la conabilidad y oportunidad de la informacin contable pblica.
2.8. Contabilidad pblica y revisora
scal
En nuestro marco legal vigente no existe propiamente una denicin de la revisora scal. Esta institucin tiene la
atribucin de la scalizacin no estatal
anloga a la scalizacin estatal. La primera, llamada por muchos scalizacin
privada (revisora scal propiamente dicha), est orientada al inters pblico y
construccin de conanza realizada por
entes o instituciones no estatales en la
perspectiva de la proteccin de recursos
y bienes sociales. La segunda est orientada a la proteccin del inters pblico y
construccin de conanza ejecutada por
organismos del Estado (contraloras) con
el objetivo de proteger bienes pblicos y
recursos estatales.
La revisora scal est reglamentada
mediante el Decreto Extraordinario 410
de 1971, por medio del cual se dene el
Estatuto Comercial colombiano, y las leyes 145 de 1960 y 43 de 1990, las cuales
reglamentan la profesin del contador
pblico. En los artculos 203 y siguientes
del Cdigo de Comercio C. de C. se
regula la obligatoriedad de la revisora
scal, su forma de eleccin, sus incompatibilidades e inhabilidades, su perodo
y remocin, sus funciones, sobre el dictamen a los estados nancieros, sobre el informe del revisor scal, sobre los auxiliares de este, sobre sus responsabilidades,
sobre la responsabilidad penal, sobre sus
31
derechos, sobre el secreto profesional,

sobre los requisitos y limitaciones del
revisor scal, sobre las sanciones que se
le pueden aplicar, y sobre la imposicin
de dichas sanciones.
La atribucin de ser Revisor Fiscal recae
en Colombia solamente en los contadores pblicos (artculo 215 C. de C.). La
Revisora Fiscal es una institucin de
origen legal, de carcter profesional, a
la cual corresponde por ministerio de la
ley y bajo la direccin de un contador
pblico, con sujecin a las normas que
le son propias, con el propsito de crear
conanza pblica, scalizar el ente econmico y rendir informes, dando fe pblica en los casos previstos en la ley.
El marco regulativo de la revisora scal en Colombia, adems del Cdigo de
Comercio, se encuentra en diferentes leyes, decretos reglamentarios y circulares
externas de las entidades de vigilancia y
control del Estado, dependiendo de la
naturaleza jurdica de la empresa y al
sector social y econmico al cual corresponda, adems de las diferentes regulaciones tributarias.
La Circular Externa nmero 7 de 1996,
de la Superintendencia Bancaria, dene
la importancia, objetivos y caractersticas de la revisora scal. Se reconoce en
ella el papel que desempea en la vida
del pas y cmo contribuye con su labor
independiente y objetiva en el dinamismo y desarrollo econmico. Se plantea,
adems, que es uno de los instrumentos
a travs de los cuales se ejerce la inspeccin y vigilancia de las sociedades mercantiles y que ha recibido la delegacin
de funciones propias del Estado, cuales
son las de velar por el cumplimiento de
las leyes y acuerdos entre los particula-
32
res (estatutos sociales) y decisiones de

los rganos de administracin, y dar fe
pblica, lo cual signica, entre otros,
que su atestacin o rma har presumir
legalmente, salvo prueba en contrario,
que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales; tratndose de balances,
se presume que los saldos han sido tomados elmente de los libros y que se
ajustan a las normas legales y, adicionalmente, que las cifras registradas en ellos
reejan en forma dedigna la situacin
nanciera en la fecha del balance.
Algunas normas dentro del marco regulativo de la revisora scal estn relacionadas directamente con lo pblico, por
ejemplo:
se cre el Ministerio del Medio Ambiente, se reorden el sector pblico encargado de la gestin y conservacin del medio
ambiente y los recursos naturales renovables, se organiz el Sistema Nacional
Ambiental Sina y se dictaron otras disposiciones, en su artculo 25 deni las
funciones de las Asambleas de las Corporaciones Autnomas Regionales. Dentro de ellas, designar el revisor scal o
auditor interno de la Corporacin. Adicionalmente, mediante el decreto nmero
1768 de 1993, artculo 16, se reiter sobre la funcin de la asamblea corporativa
de designar el revisor scal y se indic
que en el desempeo de las labores del
revisor scal se debern tener en cuenta
las actividades que se indiquen estatutariamente dentro del marco establecido en
el Cdigo de Comercio.
se reglamenta el control scal, en su artculo 23 dicta que en las sociedades de
economa mixta y en las entidades de
que trata el decreto 130 de 1976, la vigilancia de la gestin scal se realizar

sin perjuicio de la revisora scal que, de
acuerdo con las normas legales, se ejerza
en ellas. Igualmente, se reglamenta que
el informe del revisor scal enviado a la
asamblea general de accionistas o junta
de socios deber ser remitido al rgano
de control scal respectivo con una antelacin no menor de diez (10) das a la
fecha en que se realizar la asamblea o
junta. Asimismo deber el revisor scal
presentar los informes que le sean solicitados por el contralor. (Artculo 24 de
la Ley 42 de 1993).
La Ley 100 de 1993, por la cual se crea el
sistema de seguridad social integral y se
dictan otras disposiciones, estipula que:
Las Entidades Promotoras de Salud, cualquiera sea su naturaleza, debern tener un
revisor scal designado por la Asamblea
General de Accionistas, o por el rgano
competente. El revisor scal cumplir las
funciones previstas en el libro II, ttulo I,
captulo VII del Cdigo de Comercio, y
se sujetar a lo all dispuesto sin perjuicio
de lo prescrito en otras normas (artculo
228). De otra parte, se seala mediante el artculo 229 que: El control scal
de las entidades de que habla esta ley se
har por las respectivas Contraloras para
las que tengan carcter ocial y por los
controles estatutarios para las que tengan
un carcter privado. Con respecto a las
instituciones prestadoras de servicios de
salud (artculo 232), se indica que se les
aplicarn las disposiciones contenidas en
el artculo 228 de que trata la Ley 100,
y se autoriza al Ministerio de Salud para
denir los casos excepcionales en donde
no se exigir la revisora scal.
El decreto reglamentario nmero 1876
de 1994 exigi que toda empresa social
del Estado, cuyo presupuesto anual sea

igual o superior a diez mil (10.000) salarios mnimos mensuales, deber contar
con un revisor scal independiente, designado por la junta directiva a la cual
reporta. Se plantea, adems, que la funcin del revisor scal se cumplir sin
menoscabo de las funciones de control
scal por parte de los organismos competentes, sealados en la ley y los reglamentos.
El decreto reglamentario nmero 1601
de 1996, en su artculo 1, exige tener en
el Instituto de los Seguros Sociales un
revisor scal, con su respectivo suplente, designado por el Gobierno Nacional
con base en la recomendacin del consejo directivo o el rgano que haga sus
veces, la cual deber basarse en el resultado de un concurso de mritos. Se plantea que al revisor scal se le aplicarn
las disposiciones contenidas en el Cdigo de Comercio, libro segundo, ttulo I,
captulo VIII o en las normas que lo sustituyan, adicionen o modiquen, sin perjuicio de lo establecido en otras normas.
El artculo 2 de este decreto extiende su
aplicabilidad a las cajas, fondos y entidades administradoras del sistema de seguridad social integral del sector pblico
o privado autorizadas para administrar
el rgimen de prima media o entidades
promotoras de salud.
El decreto extraordinario 2206 de 1998,
en su artculo 21, exige que el Fondo de
Garantas de Entidades Cooperativas
(Fogacoop), tendr un revisor scal designado por el Gobierno Nacional, quien
cumplir las funciones previstas en el
libro II ttulo I captulo VIII del Cdigo
de Comercio y se sujetar a lo all dispuesto, sin perjuicio de lo prescrito en
otras normas.
33
El artculo 207 del Cdigo de Comercio

dene las funciones de la revisora scal.
Entre otras, seala las siguientes:
ses razonables para el otorgamiento de

un dictamen sobre los estados nancieros sujetos a la revisin.
Colaborar con las entidades gubernamentales (...)
Velar por que se lleven regularmente

la contabilidad (...)
Inspeccionar asiduamente los bienes

de la sociedad (...)
Impartir las instrucciones, practicar

las inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios para establecer un control permanente sobre los
valores sociales.
Autorizar con su rma cualquier balance que se haga, con su dictamen o

informe correspondiente.
La revisora scal, actuando para las entidades del sector pblico en donde ella
por ley es obligatoria, deber apoyarse
en el sistema de contabilidad pblica y
muy especialmente en la estructura del
sistema de control interno contable, el
cual debe facilitar el cumplimiento del
PGCP de manera integral, denido para
obtener informacin nanciera, econmica y social conable y vericable, que
permita al gerente pblico y a los diferentes usuarios de la informacin, tomar
decisiones en procura de la eciencia,
ecacia y economa en el uso de los recursos pblicos. Asimismo, la contabilidad pblica le permitir al revisor scal
obtener la evidencia vlida y suciente que soporte el dictamen que por sus
funciones debe presentar, evidencia que
deber dejar consignada en los papeles
de trabajo.
Se deriva de estas funciones del revisor

scal la de actuar de manera permanente, realizando las actividades de scalizacin dentro de la concepcin integral
de los controles. Adems de vigilar que
los administradores cumplan con las
funciones legales y estatutarias, debe
dictaminar los estados nancieros del
ente scalizado, para lo cual debe aplicar las normas de auditora generalmente
aceptadas, denidas mediante el artculo
7 de la ley 43 de 1990, donde se regula
las normas relacionadas con la ejecucin
del trabajo, la cual indica, entre otros aspectos, que debe hacerse un apropiado
estudio y una evaluacin del sistema del
control interno existente, de manera que
se pueda conar en l como base para
la determinacin de la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora, y adems obtener la evidencia vlida y suciente por medio del anlisis,
inspeccin, observacin, interrogacin,
conrmacin y otros procedimientos de
auditora, con el propsito de allegar ba-
34
2.9. Contabilidad pblica y control

scal Ley 42 de 1993 y Constitucin
Poltica
El concepto de control scal en la Carta
Poltica se encuentra, bsicamente, en
los artculos 267 y 268.
Se estipula que: El control scal es una
funcin pblica que ejercer la Contralora General de la Repblica, la cual vigila la gestin scal de la administracin
y de los particulares o entidades que
manejen fondos o bienes de la Nacin.
Dicho control se ejercer en forma posterior y selectiva conforme a los procedimientos, sistemas y principios que establezca la ley. (Artculo 267).
Asimism,o se plantea que la vigilancia
de la gestin scal del Estado incluye
el ejercicio de un control nanciero, de

gestin y de resultados, fundado en la
eciencia, la economa, la equidad y la
valoracin de los costos ambientales. En
los casos excepcionales, previstos por la
ley, la Contralora podr ejercer control
posterior sobre cuentas de cualquier entidad territorial. (Artculo 267).
El artculo 268 dicta las atribuciones del
Contralor General de la Repblica, entre
otras, seala la siguiente: Presentar a la
Cmara de Representantes la Cuenta General de Presupuesto y del Tesoro y certicar el balance de la Hacienda presentado
al Congreso por el Contador General. La
certicacin del balance de la hacienda
implica que la Contralora, como entidad
de carcter tcnico con autonoma administrativa y presupuestal, hubiese realizado de manera integral los controles nanciero, de gestin y de resultados.
La Ley 42 de 1993 desarrolla los artculos constitucionales relacionados con el
control scal. Ella establece el conjunto
de preceptos que regulan los principios,
sistemas y procedimientos de control
scal nanciero, de los organismos que
lo ejercen en los niveles nacional, departamental y municipal, y de los procedimientos jurdicos aplicables.
Se establece mediante esta ley que la
vigilancia de la gestin scal que adelantan los organismos de control scal
es autnoma y se ejerce de manera independiente sobre cualquier otra forma
de inspeccin y vigilancia administrativa (artculo 7). A su vez, se determina
que en el ejercicio del control scal se
podr aplicar sistemas de control como
el nanciero, de legalidad, de gestin,
de resultados, la revisin de cuentas y la
evaluacin del control interno (artculo
9). Adicionalmente, se autoriza que la

Contralora aplique otros sistemas de
control que impliquen mayor tecnologa, eciencia y seguridad (pargrafo del
artculo 9).
La aplicacin integral de los anteriores
sistemas de control encuentra en la contabilidad pblica el instrumento bsico
para la obtencin de las pruebas necesarias en la ejecucin de la scalizacin
por parte de la Contralora General de la
Repblica, las contraloras departamentales y las contraloras municipales. Ella,
soportada en una estructura conceptual e
instrumental, facilita el control integral
de tal forma que se pueda hacer un juicio acerca de cmo ha actuado el gerente
pblico, si ha sido eciente y ecaz en el
uso de los recursos pblicos.
2.9.1. La contabilidad pblica y el
control de gestin y resultados
La contabilidad pblica esencialmente
est concebida para brindar informacin al gerente pblico en el proceso
de gestin, de tal forma que le permita
evaluar los indicadores clave y poder as
orientar las estrategias para alcanzar los
objetivos que se ha propuesto. De otra
parte, facilita y permite que los controles de gestin y resultados ordenados
por mandato constitucional y legal a los
rganos de control se lleven a cabo. La
interrelacin entre la contabilidad como
sistema de informacin y el control, en
la visin moderna de la gestin pblica,
es el soporte esencial para determinar si
los recursos pblicos se han gestionado
con eciencia y ecacia en el cumplimiento constitucional y legal del ente
pblico, si dichos recursos se han utilizado en procura del inters general y el
bien comn.
35
2.9.2. La contabilidad pblica y el control legal

El control legal est constituido por los
mecanismos o instrumentos que el Estado
crea mediante la Constitucin y la ley con
el n de evitar o disminuir la posibilidad
de que se viole el principio de legalidad
por parte de la administracin, el cual,
plantea el autor Libardo Rodrguez R.14,
es ... Un enunciado fundamentalmente
terico, es un deber ser que las autoridades sometan su actividad al ordenamiento jurdico. Dichas violaciones pueden
darse por incompetencias, vicios de forma y procedimiento, desvo o desviacin
de poder, ilegalidad en cuanto al objeto
y falsa motivacin. Los mecanismos de
control en el derecho colombiano pueden
ser: la va gubernativa, la va jurisdiccional o va de accin, el control automtico,
la va de excepcin y la revocacin directa. Puede darse las siguientes acciones:
En la va gubernativa: recurso de reposicin, recurso de apelacin y recurso de
queja; en la va jurisdiccional: de nulidad,
de nulidad y restablecimiento del derecho, de reparacin directa, contractuales,
de denicin de competencias administrativas, y otras acciones tales como: de
inconstitucionalidad o inexequibilidad,
de nulidad por inconstitucionalidad, de
tutela, de cumplimiento, populares y colectivas o de grupo; control automtico:
control de actos de carcter legislativo y
control de actos de carcter administrativo; va de excepcin: de ocio o a solicitud de parte; revocacin directa: de ocio
o a solicitud de parte.
14
36
Rodrguez R. Libardo. Derecho Administrativo. Ed. Temis. Bogot 2002.
2.9.2.1. Control de la gestin contractual

Los artculos 62 y 63 de la Ley 80 de 1993,
por medio de la cual se expidi el Estatuto
General de Contratacin de la Administracin Pblica, determinan que la Procuradura General de la Nacin y los dems
agentes del ministerio pblico, de ocio o a
peticin de cualquier persona, adelantarn
las investigaciones sobre la observancia de
los principios y nes de la contratacin estatal y promovern las acciones pertinentes
tendientes a obtener las sanciones pecuniarias y disciplinarias para quienes quebranten tal normatividad. Para ello, se debern
adelantar las visitas a las entidades estatales
ociosamente y con la periodicidad que demande la proteccin de los recursos pblicos y el imperio de la moralidad, legalidad
y honestidad en la administracin pblica.
Asimismo, el artculo 64 de dicho Estatuto
asigna a la Fiscala General de la Nacin
para que de ocio o por denuncia, investigue las conductas constitutivas de hechos
punibles en la actividad contractual y acusar a los presuntos infractores ante los jueces competentes.
De otra parte, mediante el artculo 65 de
esta ley se determina que las autoridades de
control scal intervendrn en el proceso de
contratacin una vez agotados los trmites
administrativos de legalizacin de los contratos. Igualmente, indica que se ejercer
control posterior a las cuentas correspondientes a los pagos originados en los mismos, para vericar que estos se ajustaron
a las disposiciones legales y una vez liquidados o terminados los contratos, segn el
caso, la vigilancia scal incluir un control
nanciero, de gestin y de resultados, fundados en la eciencia, la economa, la equidad y la valoracin de los costos ambientales. Asimismo, plantea que las autoridades
de control scal pueden exigir informes sobre su gestin contractual a los servidores
pblicos de cualquier orden.
Se plantea, adems, que el control previo
administrativo de los contratos les corresponde a las ocinas de control interno. Cabe
anotar aqu que este inciso del artculo 65
de la Ley 80 de 1993 entra en contradiccin
con lo determinado en el pargrafo del artculo 12 de la Ley 87 de 1993, por la cual
se establecieron las normas para el ejercicio
del control interno en las entidades y organismos del Estado y se dictaron otras disposiciones, pues este determina que en ningn
caso podr el asesor, coordinador, auditor
interno o quien haga sus veces, participar
en los procedimientos administrativos de la
entidad a travs de autorizaciones o refrendaciones. En estricta jerarqua normativa,
debe entenderse que dicho inciso de la Ley
80 de 1993 queda derogado.
El artculo 66 de la Ley 80 de 1993 determina que todo contrato que celebren
las entidades estatales estar sujeto a la
vigilancia y control ciudadano. Para ello,
las asociaciones cvicas, comunitarias, de
profesionales, bencas o de utilidad comn, podrn denunciar ante las autoridades competentes las actuaciones, hechos
u omisiones de los servidores pblicos o
de los particulares que constituyan delitos, contravenciones o faltas en materia de
contratacin estatal. Dicta a las autoridades
la obligacin de brindar especial apoyo y
colaboracin a las personas y asociaciones
que emprendan campaas de control y vigilancia de la gestin pblica contractual y
oportunamente suministrarn la documentacin e informacin que requieran para el
cumplimiento de tales tareas.
Tambin se reglamenta que el Gobierno
Nacional y los gobiernos de las entidades
territoriales establecern sistemas y mecanismos de estmulo de la vigilancia y

control comunitario en la actividad contractual orientados a recompensar dichas
labores, y que las entidades estatales podrn contratar con las asociaciones de
profesionales y gremiales y con las universidades y centros especializados de
investigacin, el estudio y anlisis de las
gestiones contractuales realizadas.
Por ltimo, el artculo 67 de esta ley determina que los organismos o entidades
gremiales, profesionales o universitarios
que tengan el carcter de cuerpos consultivos del Gobierno prestarn la colaboracin que en la actividad contractual
requieran las entidades estatales y servir
de rbitros para dirimir las discrepancias
de naturaleza tcnica que surjan en desarrollo del contrato o con ocasin de este.
La contabilidad pblica, fundamentada en
adecuados sistemas de informacin, donde se considera especialmente su soporte
documental, se convierte en un instrumento valiossimo para la realizacin del control legal por parte de los rganos competentes. El proceso contable, al identicar,
clasicar, medir y registrar los diferentes
hechos nancieros, econmicos y sociales, deja consignada documentalmente la
ejecucin de las actividades a las cuales se
les puede hacer seguimiento para efecto de
realizar el control legal; se convierte pues
en un gran apoyo para este control. Asimismo, los hechos deben ser incluidos en
el sistema de contabilidad dentro de un ordenamiento legal, esto es, en cumplimiento del principio de legalidad.
2.9.3. La contabilidad pblica y el control nanciero
El artculo 10 de la Ley 42 de 1993 dene
el control nanciero como ... El examen
37
que se realiza, con base en las normas de

auditora de aceptacin general, para establecer si los estados nancieros de una
entidad reejan razonablemente el resultado de sus operaciones y los cambios
en su situacin nanciera, comprobando
que en la elaboracin de los mismos y en
las transacciones y operaciones que los
originaron se observaron y cumplieron
las normas prescritas por las autoridades
competentes y los principios de contabilidad universalmente aceptados o prescritos por el contador general.
En aplicacin al control nanciero, la
Contralora General de la Repblica debe
aplicar las normas de auditora gubernamental colombianas, las cuales fueron
denidas mediante la resolucin orgnica
nmero 04721 de 1999 de la Contralora
General de la Repblica. En ellas se consideran los postulados bsicos, normas
generales, personales y relativas al trabajo y de seguimiento (planeacin, ejecucin, informe y seguimiento), esquematizndolas con cdigo, denominacin,
descripcin y comentario.
Con la entrada en vigencia de la resolucin orgnica por medio de la cual se
adopta la gua de auditora gubernamental con enfoque integral, se incorporan
dichas normas dentro de su contenido.
En la norma Nafe-04- aplicacin de pruebas y obtencin de evidencia se deter-
38
mina que las pruebas de auditora en el

proceso auditor se reeren a la aplicacin de los procedimientos, las cuales
deben ser pertinentes y oportunas en la
utilizacin de las tcnicas, a n de que
se pueda detectar en forma razonable
el comportamiento de las situaciones o
actividades evaluadas. Asimismo, indica la norma que las pruebas deben ser
documentadas y referenciadas en los papeles de trabajo por el responsable de la
ejecucin del programa. Y por ltimo,
se indica que mediante la aplicacin de
las pruebas se debe obtener la evidencia relacionada, suciente, pertinente
y competente, que permita soportar las
opiniones, conceptos y conclusiones del
trabajo de auditoria.
La contabilidad como medio de prueba
y contentiva de la caracterstica de vericable es el medio expedito para que
el control scal se aplique de manera integral; sin contabilidad es imposible que
el control nanciero se lleve a cabo, pues
la evidencia es posible solo si son aplicables las pruebas que tcnicamente se denan dentro de los programas de auditoria.
Asimismo, el PGCP brinda la materia prima necesaria para determinar si los hechos nancieros, econmicos y sociales
se han identicado, clasicado, medido,
registrado y comunicados de acuerdo con
el Rgimen de Contabilidad Pblica.
Unidad 3
Aspectos constitucionales, legales

y jurisprudenciales de la Contabilidad Pblica
39
Aspectos constitucionales, legales

y jurisprudenciales de la Contabilidad Pblica

Establecer los desarrollos que ha tenido
la contabilidad pblica en Colombia desde el punto de vista normativo, sealando
los principales acontecimientos que han
marcado a esta rama especializada de la
contabilidad a travs de la Constitucin,
leyes, decretos y jurisprudencia en el
contexto nacional.
3.2. Las normas jurdicas y el Estado
de derecho
El artculo 1. de la Constitucin Nacional seala que Colombia tiene, entre
otras, el carcter de Estado de derecho.
Esta caracterstica, aunque es nueva desde la perspectiva constitucional, quiere
signicar que Colombia est regida por
unas normas jurdicas que orientan el
quehacer y el comportamiento de los individuos y de los poderes pblicos que lo
conforman, las cuales han sido, en trminos generales, legitimadas por estos.
Dado lo anterior, es preciso armar que,
desde sus inicios, el tema de la contabilidad pblica ha sido objeto de abundante
regulacin, es decir, ha sido tratado en la
Constitucin Nacional, en leyes, decretos,
jurisprudencia de la Corte Constitucional
y del Consejo de Estado, y, nalmente,
por las disposiciones del Contador General de la Nacin, las cuales tambin son
de obligatorio cumplimiento.
Se presenta seguidamente una relacin

y anlisis de los principales aspectos vigentes que han sido desarrollados por las
mencionadas normas y jurisprudencias,
conservando la secuencia cronolgica
con la que cada una de ellas ha sido expedida, as:
3.3. Constitucin Nacional de 1991
El artculo 354 de la Constitucin Nacional de 1991 cre la gura de contador general, en los siguientes trminos:
Habr un contador general, funcionario de la rama ejecutiva, quien llevar
la contabilidad general de la Nacin y
consolidar sta con la de sus entidades
descentralizadas territorialmente o por
servicios, cualquiera que sea el orden al
que pertenezcan, excepto la referente a la
ejecucin del presupuesto, cuya competencia se atribuye a la Contralora.
Corresponden al Contador General las
funciones de uniformar, centralizar y
consolidar la contabilidad pblica, elaborar el balance general y determinar las
normas contables que deben regir en el
pas, conforme a la ley.
PARGRAFO. Seis meses despus de
concluido el ao scal, el gobierno Nacional enviar al Congreso el balance de
la hacienda, auditado por la Contralora
General de la Repblica, para su conocimiento y anlisis.
41
Aspectos constitucionales, legales y jurisprudenciales de la Contabilidad Pblica
El referido artculo soluciona parcialmente una discusin que se gener con la Ley
42 de 1923, mediante la cual se crea la
Contralora General de la Repblica y se
le asignan las funciones de control scal.
La controversia se genera porque dentro de este organismo se crea la gura
de Contador en Jefe, con lo cual se materializaran las funciones de llevar la
contabilidad de la Nacin, as como de
determinar las normas de contabilidad
pblica que deban regir para procesar la
informacin.
A partir de un anlisis de procesos organizacionales y atendiendo elementos
mnimos de la teora del control, puede
observarse que las funciones relativas al
control y las funciones relacionadas con
la contabilidad deben estar debidamente
segregadas. La separacin de estas dos
funciones constituye en s mismo un atenuante de riesgos inherentes a la administracin pblica. Bajo esta perspectiva,
ha sido cuestionado el hecho de que estas
dos funciones hayan permanecido en cabeza de un mismo organismo. La situacin antes descrita perdur hasta el ao
1991.
Como puede observarse, la Constitucin
Nacional de este ao introdujo cambios
importantes en esta materia. En primer
lugar porque se crea la gura de Contador General, y la funcin de llevar la
contabilidad general de la Nacin pasa
a ser una de sus principales funciones.
Adicionalmente, al Contador General se
atribuyen las competencias de uniformar, centralizar y consolidar la informacin contable de todas las entidades del
Estado y determinar las normas contables que deben regir en el pas, conforme a la ley.
42
De igual forma, es importante sealar que

la Contralora es el organismo encargado
de auditar el balance general de la Nacin
consolidado por el Contador General,
con el objetivo de que este informe sea
enviado posteriormente por el Gobierno
Nacional al Congreso de la Repblica,
por intermedio de la Comisin Legal de
Cuentas de la Cmara de Representantes,
para su conocimiento y anlisis.
No obstante lo anterior, ntese que la
funcin de llevar la contabilidad relativa
a la ejecucin del presupuesto contina siendo una competencia de la Contralora. En esta medida, se arma que
el problema que se gener en 1923 solo
tiene en 1991 una solucin parcial, pues
independientemente de las formas que
se tienen para reconocer contablemente los hechos econmicos, nancieros o
sociales (causacin, caja o caja modicada), cualquier actividad que tenga por
objeto llevar la contabilidad para tomar
decisiones, desde las perspectivas micro
y macroeconmicas, constituye una funcin administrativa, y no de un organismo autnomo e independiente que, entre
otras, tiene tambin la responsabilidad de
ejercer el control o vigilancia scal de las
entidades o particulares que administran
recursos pblicos.
Otros elementos que se desprenden de
este artculo 354 de la Constitucin, los
cuales son base para entender alguna
problemtica generada en el pas alrededor de la contabilidad pblica, y de igual
manera otros elementos de carcter conceptual necesarios para comprender los
desarrollos de esta rama especializada de
la contabilidad.
Se encuentran implcitas y explcitas
algunas categoras de informacin que
pueden considerarse fundamentales para

conocer algunos de los resultados del
proceso contable pblico, y simultneamente comprender el mismo sistema de
contabilidad, as:
3.3.1. Contabilidad general de la Nacin
se crea la Contadura General de la Nacin, dene este concepto en su artculo
9. de la siguiente forma: Para los efectos
de la presente ley la Contabilidad General
de la Nacin comprende la de los rganos
que integran las ramas del poder pblico
en el nivel nacional, la de las entidades u
organismos estatales autnomos e independientes, la de los organismos creados
por la Constitucin Nacional o por la ley,
que tienen rgimen especial, adscritos a
cualquier rama del poder pblico, la de las
personas naturales o jurdicas y la de cualquier otro tipo de organizacin o sociedad,
que manejen o administren recursos de la
Nacin en lo relacionado con stos.
3.3.2. Contabilidad pblica
De igual forma, el artculo 10 de la mencionada Ley 298 dene el concepto de
contabilidad pblica en los siguientes trminos: Para efectos de la presente ley, la
contabilidad pblica comprende, adems
de la contabilidad general de la Nacin, la
de las entidades u organismos descentralizados, territorialmente o por servicios,
cualquiera que sea el orden al que pertenezcan y la de cualquier otra entidad que
maneje o administre recursos pblicos y
slo en lo relacionado con estos.
Es pertinente aclarar que aunque el concepto de contabilidad pblica se dene de
esta forma en la Ley 298, este tambin
puede ser denido, desde el punto de vista
disciplinar, como una rama especializada

de la contabilidad, o como un ... Subsistema de informacin contable encargado
de la medicin de los hechos nancieros,
econmicos y sociales que realizan las
entidades pertenecientes al sector pblico, de tal manera que, al ser comunicada
a travs de los estados contables, mejoren
ostensiblemente el manejo, control y gestin de los recursos estatales por parte de
quienes tienen esta competencia.
Se concluye preliminarmente que, desde
el punto de vista normativo, el concepto
de contabilidad pblica es ms amplio
y general que el concepto de contabilidad general de la Nacin. Mientras el
primero comprende todas las entidades
que hacen parte de la estructura del estado, el segundo se reere solo al nivel
Nacional.
3.3.3. Contabilidad de las entidades
descentralizadas territorialmente
Se reere a la contabilidad de los sectores
centrales de las entidades territoriales; es
decir, esencialmente la contabilidad de
las gobernaciones, alcaldas distritales y
alcaldas municipales.
3.3.4. Contabilidad de las entidades
descentralizadas por servicios
Se reere a la contabilidad de las entidades que pertenecen al sector descentralizado por servicios en cada uno de los
diferentes niveles u rdenes del Estado;
es decir: Nacin, departamentos, distritos
y municipios.
3.3.5. Contabilidad de la ejecucin del
presupuesto
se reglamenta el control scal en Colombia, dene este concepto en su artculo 36
43
de la siguiente forma: La contabilidad de

la ejecucin del presupuesto, que de conformidad con el artculo 354 de la Constitucin Nacional es competencia de la
Contralora General de la Repblica, registrar la ejecucin de los ingresos y los
gastos que afectan las cuentas del tesoro
nacional, para lo cual tendr en cuenta los
reconocimientos y los recaudos y las ordenaciones de gastos y de pagos.
este funcionario de la rama ejecutiva es la

autoridad en materia de regulacin contable pblica en el pas. No obstante, es
prudente sealar que, para algunos, esta
competencia se extiende tambin para la
contabilidad del sector privado, situacin
esta que qued denida mediante la sentencia de la Corte Constitucional C-452
de 2003, tal como se indica ms adelante.
Para congurar la cuenta del tesoro se observarn, entre otros, los siguientes factores: la totalidad de los saldos, ujos y movimientos del efectivo, de los derechos y
obligaciones corrientes y de los ingresos
y gastos devengados como consecuencia
de la ejecucin presupuestal.
Sin embargo, tratndose de la regulacin

contable pblica, pueden evidenciarse
una cantidad importante de normas que
asignan competencias o funciones relacionadas con la contabilidad pblica a
algunos organismos de regulacin, vigilancia y control, tales como superintendencias y comisiones de regulacin de
servicios pblicos.
Puede observarse que los mencionados

conceptos denotan un mbito de aplicacin, los cuales de manera necesaria
estn relacionados estrechamente con la
estructura del Estado colombiano.
Otro aspecto que se dene en este artculo de la Constitucin es la competencia
del Contador General. Se concluye que
3.3.6. Organismos con competencias de

regulacin contable
En los siguientes recuadros se presenta
un resumen de las normas jurdicas que
asignan funciones contables a ciertos organismos del Estado:
3.3.6.1. Comisin Nacional de Valores
Norma
Tema que se regula
Ley 32 de 1979
Por la cual se crea la

Comisin Nacional
de Valores y se dictan
otras disposiciones.
44
Artculos y
numerales
especcos
Artculo 9,
numeral 10.
Texto de la norma
Establecer requisitos mnimos
sobre forma y contenido de los
estados nancieros y dems informacin supletoria de carcter
contable, para que sean observados por quienes participan en el
mercado.
3.3.6.2. Superintendencia Financiera Antes, Superintendencia Bancaria
Norma
Tema que se regula
Decreto 663 de
1993
Por medio del cual

se actualiza el Estatuto Orgnico del Sistema Financiero y se
modica su titulacin
y numeracin.
Artculos y
numerales
especcos
Artculo 95
Texto de la norma
Artculo 95.- Contabilidad.

1. Rgimen General. Las entidades vigiladas debern observar
las reglas generales que en materia contable dicte la Superintendencia Bancaria, sin perjuicio de
su autonoma para escoger y utilizar mtodos accesorios, siempre que estos no se opongan,
directa o indirectamente, a las
instrucciones generales impartidas por la Superintendencia.
2. Rgimen de las agencias colocadoras de seguros y de ttulos
de capitalizacin. Toda agencia
deber tener una organizacin
tcnica y contable con sujecin a
las normas que dicte al efecto la
Superintendencia Bancaria.
Ley 510
1999
de
Por la cual se dictan

disposiciones en relacin con el sistema
nanciero y asegurador, el mercado pblico de valores, las
Superintendencias
Bancaria y de Valores
y se conceden unas
facultades.
Artculo 38.
Artculo 38. Modifcase el numeral 1. del artculo 95 del Estatuto Orgnico del Sistema Financiero, el cual quedar as:
Artculo 95. Contabilidad.
1. Rgimen general. La Superintendencia Bancaria se encuentra
facultada para dictar las normas
generales que en materia contable deban observar las entidades vigiladas, sin perjuicio de
la autonoma de estas ltimas
para escoger y utilizar mtodos
accesorios, de conformidad con
la ley.
45
3.3.6.3. Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios
Norma
Ley 142 de 1994
Tema que se regula
Artculos
y numerales
especcos
Por la cual se estable- Artculo 79,

ce el rgimen de los numeral 79.3
servicios pblicos domiciliarios y se dictan
Texto de la norma
Artculo 79. Funciones de la Superintendencia de Servicios Pblicos.
()
79.3. Establecer los sistemas uniformes de informacin y contabilidad
que deben aplicar quienes presten servicios pblicos, segn la naturaleza
del servicio y el monto de sus activos,
y con sujecin siempre a los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
(...).
3.3.6.4. Disposicin general del legislador Norma tributaria
Norma
Ley 174 de 1994
46
Tema que se regula
Artculos y
numerales
especcos
Por la cual se expiden Artculo 5.

normas en materia de
saneamiento aduanero
y se dictan otras disposiciones en materia
tributaria.
Texto de la norma
Artculo 5o. Efectos contables y
scales del sistema de ajustes integrales. El segundo inciso del artculo
330 del Estatuto Tributario quedar
as:
Para efectos de la contabilidad comercial se utilizar el sistema de ajustes integrales por inacin, de acuerdo con
lo previsto en los principios o normas
de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, y en los principios
o normas de contabilidad expedidos
para sus vigiladas por las respectivas
entidades de control, de acuerdo con
la naturaleza jurdica y las actividades
desarrolladas por las personas obligadas a llevar contabilidad.
3.3.6.5. Superintendencia de Sociedades
Norma
Ley 222 de 1995
Tema que se regula
Artculos y
numerales
especcos
Por la cual se mo- Artculo 86,

dica el libro II del numeral 1.
Cdigo de Comercio,
se expide un nuevo
rgimen de procesos
concursales y se dictan
Texto de la norma
Artculo 86. Otras funciones. Adems la Superintendencia de Sociedades cumplir las siguientes funciones:
1. Unicar las reglas de contabilidad
a que deben sujetarse las sociedades
comerciales sometidas a su inspeccin, vigilancia y control.
(...).
3.3.6.6. Superintendencia de la Economa Solidaria
Norma
Ley 454 de 1998
Tema que se regula
Artculos y
numerales
especcos
Por la cual se deter- Artculo 36,

mina el marco con- numerales 1,
ceptual que regula la 2 y 3.
economa solidaria, se
transforma el Departamento Administrativo
Nacional de Cooperativas en el Departamento Administrativo
Nacional de la Economa Solidaria, se crea
la Superintendencia de
la Economa Solidaria,
se crea el Fondo de Garantas para las Cooperativas Financieras y
de Ahorro y Crdito,
se dictan normas sobre
la actividad nanciera
de las entidades de naturaleza cooperativa y
se expiden otras disposiciones.
Texto de la norma
Artculo 36. Funciones de la Superintendencia de la Economa Solidaria. Son facultades de la Superintendencia de la Economa Solidaria para
el logro de sus objetivos:
1. Vericar la observancia de las disposiciones que sobre estados nancieros dicte el Gobierno Nacional.
2. Establecer el rgimen de reportes
socioeconmicos peridicos u ocasionales que las entidades sometidas a su
supervisin deben presentarle, as como
solicitar a las mismas, a sus administradores, representantes legales o revisores
scales, cuando resulte necesario, cualquier informacin de naturaleza jurdica, administrativa, contable o nanciera
sobre el desarrollo de sus actividades.
3. Fijar las reglas de contabilidad a
que deben sujetarse las entidades
bajo su supervisin, sin perjuicio del
cumplimiento de las disposiciones
legales que regulen la materia.
(...).
47
3.3.6.7. Comisin de Regulacin de Energa y Gas
Norma
Tema que se regula
Artculos y
numerales
especcos
Resolucin 038 Por la cual se estable- Artculo 3

de 1996
cen las bases para el
estudio de viabilidad
empresarial que deben
realizar las empresas
de servicios pblicos
de energa elctrica.
Sobre esta problemtica del regulador

contable pblico, generadora de caos y
desaciertos en las entidades reguladas, el
Departamento de Ciencias Contables de
la Universidad de Antioquia en el 2001
public un trabajo de investigacin que
tuvo por objeto analizar la incidencia
que las incompetencias, contradicciones y
desaciertos presentes en la normatividad
contable referente a los servicios pblicos
domiciliarios, tienen sobre los sistemas
de informacin contable de las Empresas
Prestadoras de los Servicios (ESPD) y
48
Texto de la norma
ARTICULO 3o: Bases metodolgicas para la separacin por actividades: Mientras las empresas realizan
la separacin contable obligatoria a
partir del 1o. de enero de 1997 y para
propsitos de la realizacin del trabajo de viabilidad empresarial, discriminado por actividad, realizarn
una separacin no contable en las
actividades bsicas de generacin,
transmisin, distribucin y comercializacin. Las bases metodolgicas
para la separacin por actividades se
presentan en el anexo 2 de esta resolucin a manera indicativa, e incluye la separacin de activos, pasivos,
patrimonio, ingresos operacionales y
no operacionales, egresos operacionales y no operacionales. Las bases
metodolgicas que se presentan en el
anexo 2 tienen un carcter de orientacin indicativa; sin embargo, las
empresas podrn desviarse de esas
reglas cuando lo consideren conveniente o ms adecuado a la estructura
de su negocio.
sobre la comunidad como usuaria nal de

la informacin y de los servicios.
Aunque en el citado trabajo se analizaron
especcamente los sistemas de informacin contable de las Empresas de Servicios Pblicos Domiciliarios, tambin fue
objeto de estudio el tema del regulador
contable por ser este el origen de la norma contable y, por consiguiente, tener un
impacto importante sobre los sistemas
contables de este tipo de entidades. De
este trabajo es pertinente resaltar las siguientes conclusiones:
1. Es inapropiado que organismos no especializados en regular la prctica contable, ni creados para desarrollar tal
funcin, expidan normas que directa o
indirectamente, afectan los sistemas de
informacin contable de las entidades
reguladas, vigiladas, o controladas, sin
siquiera contar con el concepto y aval
de la Contadura General de la Nacin,
como mxima instancia en la materia
para el sector pblico.
table proviene de diferentes organismos simultneamente, y desde el punto de vista legal una misma entidad,
aparentemente, est obligada a aplicar
simultneamente dos o ms normas
con criterios igualmente diferentes, se
tiene en consecuencia, el desconcierto
de quienes estn obligados a aplicar la
normatividad, y la desarmonizacin
de las prcticas y procedimientos de
contabilidad.
2. Los organismos encargados de la

inspeccin, vigilancia, control y regulacin de las empresas de servicios
pblicos domiciliarios en Colombia
eran competentes para emitir normas
contables, por cuanto no exista un organismo especializado, creado expresamente para desarrollar tal funcin.
Sin embargo, con la promulgacin de
la Ley 298 de 1996, que crea la Contadura General de la Nacin, es apenas lgico que la funcin aludida sea
asumida ntegramente por el organismo especializado y encargado constitucionalmente para tal n.
4. La obligatoriedad de presentar informacin contable a diferentes organismos de regulacin, control y vigilancia, tales como las Superintendencias,
las Comisiones de Regulacin, la Contralora y la misma Contadura General
de la Nacin, ocasionan un desgaste
innecesario a las entidades, convirtindose solo en productoras de informacin para los usuarios externos, y olvidndose de utilizar la informacin para
su propio benecio. Es conveniente,
por consiguiente, la conformacin de
un portal de informacin de donde
los diferentes usuarios la obtengan de
acuerdo con unos parmetros estandarizados que satisfagan sucientemente
sus necesidades, y que podra ser administrado por la Contadura General
de la Nacin, como fuente primaria de
informacin.
3. No puede hablarse de armonizacin

contable nacional cuando existen diferentes organismos regulando en
materia de contabilidad bajo criterios
diferentes. Cuando la regulacin con-
49
Unidad 4
Sentencias de la Corte Constitucional,

leyes y decretos
51
Sentencias de la Corte Constitucional,

leyes y decretos
4.1. Sentencia C-452 de 2003

En el 2003, sobre este mismo tema, la
Corte Constitucional mediante la sentencia C-452 hace interpretacin del artculo
354 de la Constitucin Poltica, especialmente sobre las competencias del Contador General de la Nacin, as como de su
respectivo mbito de regulacin.
La mencionada sentencia se expide en
virtud de una demanda de inconstitucionalidad en contra de los artculos de las
leyes y decretos que coneren funciones
de regulacin contable a organismos de
vigilancia, regulacin y control, diferentes del Contador General de la Nacin.
Las normas demandadas corresponden a
aquellas relacionadas en los recuadros anteriores, con excepcin de la Resolucin
038 de 1996, expedida por la Comisin
de Regulacin de Energa y Gas.
De acuerdo con la mencionada sentencia,
el demandante propone el siguiente cargo
de inconstitucionalidad:
Las normas demandadas les atribuyen la
funcin de dictar, establecer, determinar,
jar y unicar las normas generales en
materia contable a las Superintendencias
de Valores, de Servicios Pblicos Domiciliarios, Bancaria, de Sociedades, de
Economa Solidaria y entidades de control, cuando tal funcin le corresponde
constitucionalmente al Contador General
de la Nacin. Folio 20 del expediente.

Es decir, slo el Contador General de la
Nacin, en virtud del artculo 354 de la
Constitucin Poltica de Colombia, tiene
la atribucin de determinar las normas
contables que deben regir en el pas. Folio 21 del expediente. Por ello, inere, las
normas acusadas vulneran los artculos 4,
6, 113, 115, 121, 150 nl 7, 189 nls 22 y
24, y 354 de la Constitucin Poltica.
En la sentencia objeto de estudio, la Corte Constitucional seala lo siguiente:
La facultad de superintendencias y rganos de control para aprobar normas
en materia contable est supeditada a la
Constitucin y la ley y a las normas que
determine el Contador General de la Nacin. Constitucionalidad de las normas
demandadas.
(...)
... para el eciente cumplimiento de
las funciones a su cargo y dada la especicidad de los sectores econmicos en
que participan, las superintendencias y
rganos de control podrn jar aquellos
parmetros requeridos para la cabal aplicacin de la ley y las normas reglamentarias. Sobre este aspecto, la Corte Constitucional se pronunci en la sentencia
C-397 de 1995, M.P. Jos Gregorio Hernndez Galindo, en la cual seal que la
actividad del Estado en esas materias no
53
Sentencias de la Corte Constitucional, leyes y decretos
se agota en la denicin de polticas, en

la expedicin de las leyes marco, ni en la
de los decretos reglamentarios que vayan
adaptando la normatividad a las nuevas
circunstancias, sino que necesita desarrollarse en concreto, bien mediante normas
generales que, en virtud de una competencia residual, expidan entes administrativos como las superintendencias en lo
no establecido por la normatividad jerrquicamente superior, ya por las actividades de control, inspeccin y vigilancia a
cargo de tales organismos especializados,
todo con el objeto de que el Estado pueda
cumplir el objetivo general sealado en el
artculo 335 de la Constitucin.
No obstante, la aprobacin de normas generales en materia contable por parte de
superintendencias y rganos de control
est condicionada por dos circunstancias
especcas, a saber: 1.. Debe estar directamente relacionada con el cumplimiento
de las funciones de inspeccin, vigilancia
y control a su cargo, y 2.. Deber darse
dentro de los lmites jados en la Constitucin, la ley y las determinaciones que
sobre la materia adopte el Contador General de la Nacin.
Estas exigencias corresponden a la aplicacin de los principios de competencia de
los entes pblicos y de supremaca de la
Constitucin, en particular de los principios
de ecacia, economa, celeridad e imparcialidad que orientan el cumplimiento de
la funcin administrativa (C. P., art. 209),
pues es razonable que si la Carta Poltica
asigna al Contador General de la Nacin el
deber de llevar la contabilidad general de
la Nacin y consolidar esta con la de sus
entidades descentralizadas, cualquiera que
sea el orden al que pertenezcan, excepto
la referente a la ejecucin del Presupuesto,
cuya competencia se atribuye a la Contra-
54
lora, debe entonces limitarse toda accin

que pueda entorpecer el cumplimiento
eciente de las funciones sealadas y, por
el contrario, favorecer el proceso de consolidacin de la informacin contable que
rindan las entidades pblicas y garantizar
la coherencia de todo el sistema contable
de las entidades pblicas, Corte Constitucional. Sentencia 478-92 M.P. Eduardo
Cifuentes Muoz, contra lo cual atentan
los escenarios de atomizacin sectorial de
la regulacin contable.
En razn a lo antes planteado, la Corte
plantea nalmente que: En estas circunstancias, al ejercer la atribucin dada
por el legislador para expedir reglas generales en materia contable, las superintendencias y rganos de control debern
considerar el mandato contenido en el
artculo 354 de la Constitucin y las disposiciones que desarrollen este precepto
superior. As entonces, estos organismos
especializados estarn vinculados de una
doble manera frente a las normas superiores de carcter contable. De una parte,
en lo referente a su propia organizacin y
funcionamiento, acatarn las normas que
en esta materia je la Constitucin, la ley
y el Contador General de la Nacin. Ello
obedece a su naturaleza jurdica como
entidades de carcter pblico. De otra
parte, la expedicin de normas generales
en materia contable frente a las entidades vigiladas estar condicionada por el
mbito de regulacin que corresponda al
Contador General de la Nacin.
Adicional al problema planteado acerca
de las competencias de ciertos organismos
para regular la contabilidad de algunas
entidades pblicas, tambin surge la inquietud sobre el mbito de regulacin de
la Contadura General de la Nacin, pues
para algunas personas su radio de accin
comprende no solo el sector pblico sino

tambin el sector privado. Lo anterior surge justamente porque en el artculo 354
de la Constitucin Poltica se expresa que
el Contador General de la Nacin tendr,
entre otras, la funcin de ... determinar
las normas contables que deben regir en el
pas, conforme a la ley.
En razn a lo antes planteado, surge la
demanda de inconstitucionalidad en contra de los literales a), b), e), g), h) y l)
(parciales) del artculo 4 de la Ley 298 de
1996, por considerar que las expresiones
para todo el sector pblico, pblica,
del sector pblico, del sector pblico, por la Nacin y del Estado contenidas respectivamente en los referidos
literales, limitan la funcin constitucional
del Contador General.
En este sentido, considera el demandante
que los preceptos demandados restringen la funcin atribuida constitucionalmente al Contador General de la Nacin
para determinar las normas contables que
deben regir en el pas (C.P. art. 354). La
ley no poda separarse de este principio
constitucional y sealar que las normas de
contabilidad se referiran nica y exclusivamente al sector pblico, puesto que la
Carta Poltica no sectoriza ni separa entre
sector lo pblico y lo privado para efectos
del cumplimiento a esta funcin. La Ley
298 deja de lado en su regulacin al sector privado, sin considerar que el pas es
uno solo, compuesto por ambos sectores.
Agrega que: Las normas de los diferentes literales demandados parcialmente del
artculo 4 de la Ley 298 de 1996 son todas normas contables de aplicacin tanto
al sector pblico como al sector privado,
y renen las polticas, principios y normas
sobre la contabilidad, normas tcnicas
generales y especcas, sustantivas y procedimentales para unicar, centralizar y

consolidar la contabilidad, el sealamiento y denicin de los estados nancieros
e informes contables, anexos contables y
notas explicativas de los estados nancieros, la determinacin de los libros de contabilidad que deben llevar las diferentes
entidades y los documentos de soporte de
ellos y las operaciones realizadas, la expedicin de normas sobre contabilizacin de
obligaciones contingentes, y la expedicin
de normas y procedimientos para elaborar,
registrar y consolidar los inventarios de
bienes. Todas estas normas contables estn reguladas por el Decreto Reglamentario 2649 de 1993, aplicables tanto al sector
pblico como al sector privado, para los
entes contables obligados a llevar contabilidad. Folio 25 del expediente.
Por lo anterior, concluye, las normas acusadas vulneran los artculos 4, 15l nl 7, 189
nl 14 y 354 de la Constitucin Poltica.
Sobre este particular, la Corte Constitucional seala lo siguiente:
4.1.2. Sujecin del Contador General
de la Nacin a la Constitucin y la ley.
Constitucionalidad de las normas demandadas
El artculo 354 de la Constitucin Poltica prescribe que el Contador General de
la Nacin es un funcionario de la Rama
Ejecutiva del Poder Pblico, quien llevar la contabilidad general de la Nacin y
consolidar esta con la de sus entidades
descentralizadas territorialmente o por
que pertenezcan, excepto la referente a la
ejecucin del presupuesto, cuya competencia se atribuye a la Contralora.
Igualmente, la norma superior en referencia deere a la ley la determinacin de
55
las condiciones conforme a las cuales el

Contador General cumplir las funciones
de uniformar, centralizar y consolidar la
contabilidad pblica, elaborar el balance
general y determinar las normas contables
que deben regir en el pas. En desarrollo de
esta atribucin constitucional, el Congreso
de la Repblica aprob la Ley 298 del 23
de julio de 1996, por la cual se desarrolla
el artculo 354 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Colombia, se crea
la Contadura General de la Nacin como
una Unidad Administrativa Especial, adscrita al Ministerio de Hacienda y Crdito
Pblico, y se dictan otras disposiciones.
De acuerdo con lo sealado, para establecer la constitucionalidad de las normas
demandadas, en primer lugar debe resaltarse que, al ser el Contador General de la
Nacin un funcionario de la Rama Ejecutiva del Poder Pblico, carece de competencia para expedir normas con fuerza de
ley y que sus actuaciones son de carcter
administrativo, sujetas, por lo tanto, a la
Constitucin y la ley. Ello es as en tanto
no sera asignable una naturaleza legislativa a las actuaciones del Contador General,
sin que se vulneraran los postulados del
Estado social de derecho y del principio
democrtico. De conformidad con el principio democrtico la ley debe ser siempre la expresin de la voluntad soberana
que surge de un proceso en el que se ha
escuchado diversidad de opiniones (pluralismo), se ha permitido la participacin de
personas naturales o jurdicas que tengan
inters o de alguna manera se puedan ver
afectados con el nuevo ordenamiento (participacin), ha sido aprobada por la mayora parlamentaria (habiendo permitido la
participacin de las minoras), y tramitada respetando el principio de publicidad.
Sentencia C-1190-01 M.P. Jaime Arajo
56
Rentera. De tal manera que, cuando la

Constitucin emplea en el artculo 354 la
expresin normas contables, hace referencia a la determinacin de parmetros
tcnicos de contabilidad, de naturaleza
administrativa, que deben corresponder
al justo desarrollo de los principios consagrados en la Constitucin y la ley y dentro
de los lmites que estas le jen.
De otro lado, el contenido de las normas
acusadas no constituye un capricho del
legislador sino el respeto de la voluntad
del constituyente, expuesta durante el trmite de aprobacin de las normas sobre el
Contador General de la Nacin. Como se
describi en el acpite precedente, la exposicin de motivos del artculo 354 de
la Constitucin Poltica gir en torno a
la necesidad de crear una institucin que,
adems de llevar la contabilidad general
de la Nacin, se encargara de la funcin
contabilidad pblica y elaborar el balance
general.
En esas circunstancias, la nalidad de la
funcin de determinar las normas contables que deben regir en el pas asignada
al Contador General de la Nacin no fue
la de investir a un funcionario administrativo con prerrogativas especiales para
que ejerciera paralelamente la potestad
reglamentaria, sino garantizar el cumplimiento de las dems funciones que, frente
al sector pblico, la Constitucin asignara
a dicho funcionario. Este aspecto se fundamenta en una interpretacin sistemtica
y teleolgica de la expresin invocada por
el actor, la cual debe entenderse como elemento integrante del artculo que la contiene y no como una mera expresin literal
y descontextualizada.
(...)
En concordancia con lo anterior, la Ley

298 de 1996 conserva una estructura interna armnica al sealar que el mbito
de aplicacin de las disposiciones que en
materia contable emita el Contador General comprende las actuaciones propias
de las entidades pblicas.
Sobre este mismo tema ya existan algunos antecedentes de sentencias expedidas
SENTENCIA
por la misma Corte Constitucional, las

cuales son igualmente consideradas en la
ya referida sentencia C-452.
Para una mejor referencia de estas sentencias, se relaciona en el recuadro siguiente los datos bsicos de cada una de
ellas: nmero y ao de la sentencia, tema
que se trata y magistrado ponente:
TEMA DE LA SENTENCIA
MAGISTRADO PONENTE
C-478 de 1992
Artculo 94 de la Ley 38 de 1989, por me- Eduardo Cifuentes Muoz

dio del cual se conere competencias a las
entidades territoriales para que apliquen
principios anlogos a los sealados en la
Ley 38 de 1989 en la expedicin de cdigos
scales o estatutos presupuestales.
C-487 de 1997
Accin pblica de inconstitucionalidad Fabio Morn Daz

contra los artculos 2, literales a y d; 3, literales d y k; 4, literales f, m, q y t; 5 y
12, de la Ley 298 de 1996, por la cual se
desarrolla el artculo 354 de la Constitucin
Poltica, se crea la Contadura General de
la Nacin como una Unidad Administrativa
Especial adscrita al Ministerio de Hacienda
y Crdito Pblico, y se dictan otras disposiciones sobre la materia.
C-1190 de 2000
Demanda de inconstitucionalidad contra el lvaro Tafur Daz

Artculo 14 de la Ley 432 de 1998, por
la cual se reorganiza el Fondo Nacional de
Ahorro, se transforma su naturaleza jurdica y se dictan otras disposiciones.
C-530 de 2000
Demanda de inconstitucionalidad contra Antonio Barrera Carbonell

los artculos 4, 5, 6, pargrafo art. 7, 8-3,
pargrafo art. 10, 16, 17 (parcial), 19 (parcial), 20-3 y pargrafo, 21 (parcial), 23-1,
25 (2-3-4-5); 26 (parcial), 28, 33 (2-4), 37
(parcial), 45, 52, 53 y 73 de la ley 43 de
1990, por la cual se adiciona la Ley 145
de 1960, reglamentaria de la profesin de
Contador Pblico y se dictan otras disposiciones.
57
Para cada una de las sentencias antes relacionadas, se expone seguidamente los
apartes que se relacionan especcamente
con la contabilidad pblica, as:
Aunque la sentencia no se ocupa directamente del tema contable, seala algunos
elementos relacionados con la contabilidad pblica para indicar la necesaria
coherencia y sistematicidad que debe
existir entre las normas aplicables tanto
en el nivel nacional del Estado como en
su nivel territorial. Lo anterior lo hace la
Corte Constitucional para explicar una de
las tres formas que se tienen para lograr
la unidad del manejo econmico por parte del Estado.
Relacionado con la contabilidad pblica,
la Corte seala lo siguiente:
Para terminar este bosquejo de lo unitario en la Constitucin econmica se deben
mencionar dos autoridades y sus atribuciones para unicar, mediante reglas generales, una determinada rea de la conducta econmica. Se trata del Contralor
General de la Repblica y del Contador
General. El primero tiene, entre sus atribuciones, la de prescribir los mtodos y
la forma de rendir cuentas los responsables del manejo de fondos o bienes de la
nacin e indicar los criterios de evaluacin nanciera, operativa y de resultados
que debern seguirse. (Art. 268-1 C.P).
Adems deber Dictar normas generales para armonizar los sistemas de control
scal de todas las entidades pblicas del
orden nacional y territorial. (Art. 268-12
CP). Ntese que la segunda de estas funciones de homologacin de las normas,
se aplicar tanto frente a las autoridades
del sector central como de aquellas que
58
conforman la administracin de los entes territoriales. En este mismo sentido

es pertinente anotar que lo relativo a la
ejecucin presupuestal y especcamente
a su revisin y niquito corresponde al
Contralor por expresa atribucin constitucional (arts 268-2 y 354 C.P.), que,
adems, deber establecer los mtodos de
rendicin de cuentas en el sector pblico,
otra facultad homologante y unicadora,
mediante el recurso de la expedicin de
reglas generales (art. 268-1 C.P.).
De otro lado, el Contador General, dar
un manejo integrado a la contabilidad
pblica, consolidando la contabilidad general de la Nacin con las contabilidades
de las entidades descentralizadas territorialmente y de las descentralizadas por
servicios. El ejercicio de esta competencia
apunta a lograr la unicacin del lenguaje
contable pblico (art.354 inciso segundo
C.P.). Como en el caso del Contralor General en lo que hace a la armonizacin de
los sistemas de control scal, el Contador
General extender su labor unicadora y
uniformadora a toda la contabilidad. (art.
354 inciso segundo). Adems, al consolidar la contabilidad general de la nacin
con aquellas de las entidades descentralizadas, sea territorialmente o por servicios, est asegurndose la coherencia de
todo el sistema contable de las entidades
pblicas.
(...)
Queda visto cmo la unidad del manejo
econmico por el Estado colombiano se
alcanza por varios caminos. El primero
viene dado por la expedicin de leyes,
decretos leyes, decretos legislativos, decretos reglamentarios y las resoluciones
que dicte la Junta Directiva del Banco de
la Repblica. Esta normal modalidad de
conduccin de lo econmico es unitaria

por las materias y por las entidades que
dan origen a las normas. Otra expresin
de la unidad, tal vez la ms rme, est
llamada a surtirse por medio de la planeacin. En virtud de este procedimiento
se construye de abajo hacia arriba, un
diagnstico de las necesidades nacionales y, luego, de manera deductiva, se
prescriben medidas, metas y procedimientos para el corto, mediano y largo
plazo. En la planeacin se verica una
unicacin no solo por va del procedimiento sino en lo sustantivo. Queda la
tercera forma de unicacin, consistente
en la estandarizacin de principios, que
entre otros, debe realizar el Contador
General. En punto de presupuesto, el carcter unicador se dar principalmente
bajo la ltima modalidad.
Esta sentencia se produce por la demanda
interpuesta especcamente a algunos artculos de la Ley 298 de 1996, por medio
de la cual se crea la Contadura General
de la Nacin.
Considera la Corte que la demanda del
actor plantea dos problemas de fondo,
el primero la violacin del principio de
igualdad y del derecho poltico de acceder al desempeo de funciones y cargos
pblicos de los nacionales por adopcin,
y el segundo la falta de competencia del
legislador para atribuir determinadas funciones al ente que cre en desarrollo del
artculo 354 de la C.P., bien sea porque
le corresponde ejercerlas directamente a
l mismo, o porque el Constituyente las
atribuy a otros organismos del Estado.
En este sentido, la demanda trata de los
siguientes temas:
4.3.1. Requisitos para ser nombrado

Contador General de la Nacin
El demandante solicita la inconstitucionalidad de los literales a y d del artculo 2 de la
Ley 298, los cuales son del siguiente tenor:
Artculo 2. Del Contador General de la
Nacin. El Contador General de la Nacin ser nombrado por el Presidente de
la Repblica y deber reunir los siguientes requisitos:
()
a) Ser colombiano de nacimiento y ciudadano en ejercicio.
()
d) Haber ejercido con buen crdito la profesin de Contador Pblico, durante diez
(10) aos, o la ctedra universitaria por el
mismo tiempo, en establecimientos reconocidos ocialmente.
Sobre este particular, considera el demandante que:
- La exigencia de ser colombiano por
nacimiento para acceder al cargo de Contador General de la Nacin no se ajusta
a las normas de la contabilidad ni a las
normas de la funcin pblica, nicas que
pueden servir de fundamento para establecer criterios de diferenciacin, en este
caso entre nacionales por nacimiento y
nacionales por adopcin.
- Tal exigencia restringe una disposicin
superior, la contenida en el artculo 40
de la Carta Poltica, al impedir que colombianos por adopcin participen en el
ejercicio, conformacin y control del poder poltico, en la modalidad de acceso
a los cargos pblicos, lo que implica la
violacin de un derecho fundamental que
la Carta Poltica les reconoci a todos los
ciudadanos sin distingo.
59
- En opinin del actor no existe ninguna

razn de orden pblico que pueda justicar de manera razonable la medida adoptada a travs de la norma impugnada, nica que podra sustentar la limitacin de
los derechos civiles de aquellos que, en
principio, gozan de los mismos derechos
que se predican de los nacionales colombianos por nacimiento.
- Considera el demandante que la disposicin impugnada vulnera tambin el
artculo 13 superior, pues establece para
quien aspire a desempearse como Contador General de la Nacin, exigencias
que exceden en gran medida, de una parte
las nalidades propias de esa entidad, a la
que le corresponde realizar apenas una de
las dimensiones de lo que es el universo
de la hacienda pblica, y de otra, los requisitos que se exigen para quien sera su
superior funcional, esto es, el Ministro de
Hacienda, lo que no solo es injusticado
sino contrario al principio de igualdad.
En opinin de la Corte: (...) la limitacin del derecho de participacin en la
modalidad que describe el numeral 7 del
artculo 40 de la C. P., fundamental para
el desarrollo y consolidacin de la democracia, solo es legtima cuando proviene
directamente del Constituyente, o cuando
razones relacionadas con la defensa
de los intereses nacionales, la seguridad
nacional y la manera como deben regirse
los destinos polticos, sociales y econmicos del pas (sentencia C-151 de 1993
M.P. Dr. Vladimiro Naranjo Mesa), legitimen al legislador para hacerlo, lo que
no ocurre en el caso que se analiza, que
regula una funcin de carcter estrictamente tcnico.
Tal decisin, por carecer de un fundamento razonable y justicable, implica un
60
trato discriminatorio para los ciudadanos

colombianos por adopcin, pues afecta el
ncleo esencial de su derecho a la igualdad consagrado en el artculo 13 de la
C. P., a quienes se les proscribe un sector
de la funcin pblica sin que exista motivo alguno que haga legtima esa determinacin, con lo que se les vulnera tambin
el derecho del cual son titulares segn el
artculo 40-7 de la Constitucin.
Por lo antes expuesto, la Corte decide
declarar inexequible la expresin de
nacimiento, contenida en el literal a) del
artculo 2 de la Ley 298 de 1996.
Tratndose de la experiencia exigida para
ejercer el cargo de Contador General de
la Nacin, la Corte expresa que: Lo que
no puede hacer el legislador ... es sealar requisitos que, sin justicacin razonable, y objetivamente atendible, vulneren el principio de igualdad o restrinjan
ms all de lo que sea razonablemente
necesario el acceso a un puesto de trabajo
o que impongan restricciones no admisibles en relacin con el derecho o bien que
se busca proteger. Corte Constitucional,
Sentencia C-537 de 1993, M.P. Dr. Hernando Herrera Vergara.
En esta perspectiva, el requisito de experiencia profesional aparece razonable y
justicable, pues la responsabilidad del
manejo y direccin de la contabilidad nacional desde luego ha de entregarse a personas de slida y reconocida experiencia,
de otra parte, como lo ha sealado esta
corporacin:
Al lado de la Constitucin, la ley es,
pues, el instrumento legtimo para exigir
a quienes aspiren a ejercer funciones y
cargos pblicos una determinada capacitacin tcnica, acadmica, cientca o
emprica y para determinar los medios de
acreditarla. (Corte Constitucional, sentencia C-537 de 1993, M.P. Dr. Hernando

Herrera Vergara).
Por lo antes expuesto, la Corte Constitucional declara exequible el requisito de
los 10 aos de experiencia para ejercer el
cargo de Contador General de la Nacin
de que trata el artculo 354 de la Constitucin Nacional.
4.3.2. Funciones del Contador General
de la Nacin
El demandante solicita la inconstitucionalidad de los literales d y k del artculo 3
de la ley en comentario, los cuales sealan lo siguiente:
Artculo 3. Funciones del Contador General de la Nacin:
(...)
d) Elaborar el Balance General, someterlo a la auditora de la Contralora General
de la Repblica y presentarlo al Congreso
de la Repblica por intermedio de la Comisin Legal de Cuentas de la Cmara de
Representantes, dentro del plazo previsto
por la Constitucin.
()
k) Disear, implantar y establecer polticas de control interno conforme a la ley.
().
El demandante argumenta que: Al atribuir al Contador General de la Nacin
y a la Contadura General de la Nacin
respectivamente, la funcin de elaborar
el Balance General de la Nacin y presentarlo al Congreso de la Repblica para
su conocimiento y anlisis por intermedio de la Comisin Legal de Cuentas de
la Cmara de Representantes, el legislador viol el pargrafo del artculo 354 de
la C. P., pues esa es una funcin que el

Constituyente le atribuy directamente al
Gobierno Nacional, que el Congreso no
poda delegar en una entidad distinta.
De la misma forma seala que: Cuando el legislador le atribuy como una de
sus funciones al Contador General de la
Nacin la de disear, implementar y establecer polticas de control interno conforme a la ley, desconoci normas constitucionales que ordenan que esa funcin la
cumpla el Congreso de la Repblica.
Sobre esta solicitud de inexequibilidad
concluye la Corte que (...) estas acusaciones carecen de fundamento por los siguientes motivos:
En primer lugar, porque al efectuar un
anlisis detallado de los mandatos constitucionales sobre la materia contable se
encuentra que, as como el pargrafo del
artculo 354 de la Constitucin le ordena
al gobierno nacional enviar el balance general de la Nacin al Congreso, el inciso
primero de la misma norma le ordena al
Contador General elaborarlo, mientras
del ltimo inciso del artculo 268 superior se concluye que presentarlo ante el
Congreso le corresponde, por mandato
del Constituyente, tambin al Contador
(...)
En sntesis, lo dispuesto en el literal d) del
artculo 3 de la ley 298 de 1996 no hace
ms que raticar en cabeza del Contador
General de la Nacin una funcin que le
atribuy directamente el Constituyente,
motivo por el cual la Corte declarar exequibles las disposiciones impugnadas,
razn por la cual se declara exequible
esta competencia impugnada.
61
Respecto de la funcin relacionada con:

Disear, implantar y establecer polticas
de control interno conforme a la ley, la
Corte seala: Por mandato directo del
Constituyente le corresponde al Contador
General de la Nacin, mxima autoridad
contable de la administracin, determinar las normas contables que deben regir
en el pas, lo que se traduce en disear
y expedir directrices y procedimientos
dotados de fuerza vinculante, que como
tales debern ser acogidos por las entidades pblicas, los cuales servirn de base
para el sistema contable de cada entidad,
el cual a su vez y por disposicin del legislador adoptada en desarrollo del mandato del artculo 269 de la Constitucin,
har parte del sistema de control interno,
luego es evidente la incidencia necesaria
que tendrn las disposiciones que produzca en materia contable la Contadura
General de la Nacin en los sistemas de
control interno que en cumplimiento de
la ley 87 de 1993 adopte cada entidad pblica, sin que ello signique violacin de
ninguna norma del ordenamiento superior (...). Bajo esta perspectiva, la Corte
Constitucional declara exequible el literal
K) del artculo 3 de la ley 298 de 1996.
4.3.3. Funciones de la Contadura General de la Nacin
Artculo 4. Funciones de la Contadura General de la Nacin. La Contadura
General de la Nacin desarrollar las siguientes funciones:
()
f) Elaborar el Balance General, someterlo
a la auditora de la Contralora General
de la Repblica y presentarlo al Congreso de la Repblica, para su conocimiento
y anlisis por intermedio de la Comisin
62
Legal de Cuentas de la Cmara de Representantes, dentro del plazo previsto por la

Constitucin.
()
m) Expedir los certicados de disponibilidad de los recursos o excedentes nancieros, con base en la informacin suministrada en los estados nancieros de la
Nacin, de las entidades u organismos,
as como cualquier otra informacin que
resulte de los mismos.
()
q) Ejercer inspecciones sobre el cumplimiento de las normas expedidas por la
Contadura General de la Nacin.
()
t) Imponer a las entidades a las que se
reere la presente ley, a sus directivos y
dems funcionarios, previas las explicaciones de acuerdo con el procedimiento
aplicable, las medidas o sanciones que
sean pertinentes, por infraccin a las normas expedidas por la Contadura General
de la Nacin.
(.)
Sobre estas funciones de la Contadura
General de la Nacin, el demandante
considera que la expedicin de los certicados de disponibilidad de los recursos
o excedentes nancieros, con base en la
informacin suministrada en los estados
nancieros de la Nacin, de las entidades u organismos, es una funcin que
de conformidad con las disposiciones
del artculo 84 del Estatuto Orgnico de
Presupuesto le corresponde cumplir al
Contador General de la Nacin y no a la
En opinin del actor lo que hizo el legislador a travs del literal m) del artculo 4
de la ley 298 de 1996 fue, a travs de una

norma ordinaria modicar una de carcter orgnico, desplazando la responsabilidad que la segunda, de mayor jerarqua,
radic en cabeza de un funcionario a la
entidad que este dirige, con lo cual adems de desconocer los mandatos de los
artculos 151 y 352 de la C. P., diluy las
responsabilidades que se originan en el
cumplimiento de esa funcin.
De la misma forma se seala en la Sentencia que: El impugnante sostiene que
las disposiciones de los literales q) y t)
del artculo 4 de la Ley 298 de 1996, son
contrarias a los artculos 121, 267, 268,
277-1 y 354 superiores, dado que trasladan a la Contadura General de la Nacin
las facultades atribuidas por el constituyente a otros organismos del Estado.
Anota que las funciones de inspeccin y
vigilancia dirigidas a vericar el cumplimiento de las normas jurdicas expedidas
por organismos del Estado y la imposicin de sanciones scales, disciplinarias
o penales a los servidores pblicos que
las desconozcan, son atribuciones que la
Constitucin asign de manera expresa a
la Contralora General de la Repblica, a
las superintendencias, a la Procuradura
General de la Nacin y a los jueces de
la repblica, respectivamente, ... cuya
reproduccin no cabe dentro del especial
marco establecido en el artculo 354 de
la Carta.
Sobre estas funciones de la Contadura
General de la Nacin que han sido impugnadas la Corte hace, respectivamente,
las siguientes consideraciones:
Para el primer caso, seala que (...) es
viable identicar los conceptos de Contador General de la Nacin y Contadura
General de la Nacin, pues es obvio que el
funcionario por s solo, sin la infraestructura que soporta la institucin no podra

realizar las funciones a ella encomendadas; desde luego que la responsabilidad
sobre las actuaciones de la entidad recae
sobre el funcionario como director de la
misma, quien en el caso de los certicados de disponibilidad deber expedirlos
l directamente, tal como lo seala la
norma mencionada del Estatuto Orgnico, para lo cual tendr como soporte el
trabajo que adelante la institucin a su
cargo tal como lo establece la disposicin
impugnada, lectura que permite evidenciar que no existe contradiccin entre las
dos normas y menos que la orgnica haya
sido derogada por la ordinaria; en denitiva la distincin que hace el actor es
equivocada, pues desliga al funcionario
encargado de dirigir una entidad pblica
de la entidad misma, como si no existiera
entre ellos una relacin orgnica, directa
y necesaria. En consecuencia, la Corte
declara constitucional lo dispuesto en el
literal m) del artculo 4 de la ley 298 de
1996.
Sobre los literales q) y t) del mismo artculo 4, la Corte considera que (...) las
decisiones que en materia contable adopte la Contadura de conformidad con la
ley, son obligatorias para las entidades
del Estado, y lo son porque ellas hacen
parte de un complejo proceso en el que el
ejercicio individual de cada una de ellas
irradia en el ejercicio general, afectando
de manera sustancial los productos nales, entre ellos el balance general, los
cuales son denitivos para el manejo de
las nanzas del Estado.
Esos poderes, de imposicin y de mando, reclaman para ser efectivos facultades de inspeccin y de sancin como las
63
consagradas en los literales q) y t) del

artculo 4 de la Ley 298 de 1996, las cuales deben ser reguladas por la ley, a travs de las cuales el organismo rector, en
este caso la Contadura, pueda vericar y
exigir, de ser el caso coercitivamente, el
cumplimiento oportuno y pertinente de
las normas y directrices que expida en
cumplimiento de sus funciones, pues los
errores o inconsistencias en el desarrollo
de los procedimientos que ella determine,
como se dijo, no solo afectaran la contabilidad de la entidad inspeccionada, sino
que distorsionaran el escenario contable
nacional acarreando graves consecuencias para el pas.
nes disciplinarias contra los funcionarios

pblicos. Igualmente, si considera que el
incumplimiento de los deberes por parte
del funcionario se origina o da pie a una
situacin ilcita, deber dar cuenta de ello
a la Fiscala, organismo al que le corresponder adelantar la investigacin del
caso y si lo considera pertinente formular
ante los jueces la respectiva acusacin.
En consecuencia, la Corte declara exequible las normas impugnadas.
Esas facultades de inspeccin y de sancin, que deben ser objeto de regulacin

especial por parte del legislador, o en su
defecto remitirse a las disposiciones generales de la ley (Cdigo nico Disciplinario), en el caso que se analiza, se limitan al mbito administrativo, por eso las
otorg el legislador, de conformidad con
el texto de las disposiciones impugnadas,
exclusivamente para vericar el cumplimiento de las normas expedidas por la
Contadura General de la Nacin, lo que
indica que en ningn caso invaden materias o espacios atribuidos por el Constituyente a otros organismos del Estado.
Artculo 5. Ocinas Contables. Para garantizar el adecuado registro contable de

todas las operaciones del sector pblico
dentro de los seis (6) meses siguientes a
la promulgacin de la presente ley, las autoridades competentes reestructurarn las
reas nancieras y contables actualmente
existentes con el objeto de que asuman la
funcin de contadura en cada una de las
entidades u organismos que integran la
administracin pblica.
Tanto es as que si al vericar el incumplimiento de una norma contable, el seguimiento estricto de un determinado
procedimiento por ejemplo, la Contadura tambin y por ende verica el incumplimiento de los deberes atribuidos
al funcionario responsable, esa entidad
estar en la obligacin de poner en conocimiento de la Procuradura General
de la Nacin la situacin, pues es ella la
encargada de adelantar las investigacio-
64
4.3.4. Reestructuracin de reas contables y nancieras

El demandante solicita la inconstitucionalidad del siguiente artculo:
Sobre este particular, la sentencia de la

Corte expresa: Considera el demandante que el legislador, a travs de la norma
impugnada, viol lo dispuesto en los numerales 7 y 10 del artculo 150 de la C.P.,
pues les ordena a las entidades administrativas del orden nacional, departamental y municipal reestructurarse a s mismas, sin tener en cuenta que esa funcin
es, como se dijo, exclusiva del legislador,
el cual previo cumplimiento de los presupuestos consignados en el numeral 10
del artculo 150 de la Carta Poltica y de
manera excepcional puede atribuirla al
Presidente de la Repblica.
Ordenar, como lo hace el legislador a

travs del numeral impugnado, que cada
entidad u organismo que integre la administracin pblica reestructure sus reas
nancieras y contables, con el objeto de
que cada una de ellas asuma la funcin
de contadura que le corresponde, implica, segn el actor, el traslado de una
funcin que el Constituyente radic de
manera expresa en cabeza del legislador
la cual solo puede delegar excepcional
y concretamente en el Presidente de la
Repblica, en entidades de carcter administrativo que carecen de competencia
para hacerlo.
En consecuencia, seala el actor, esa disposicin adems de violar los numerales
citados del artculo 150 de la C. P., contradice tambin los artculos 300-7 y 3136 de la misma, que atribuyen la funcin
de determinar la estructura de la administracin departamental y municipal a las
Asambleas y Concejos respectivamente,
no pudiendo la ley, sin resquebrajar el
principio constitucional de autonoma
de las entidades territoriales, imponerles
disposiciones que trasladen sus competencias a los organismos administrativos
de las mismas.
En este sentido, considera la Corte que
En el artculo 5 de la Ley 298 de 1996,
el legislador, en desarrollo del mandato
del artculo 354 de la Carta, norma superior que cre la institucin del Contador
General de la Repblica, a la cual dot de
capacidad para regir la materia contable a
escala nacional, lo que implica que sus decisiones irradian y son obligatorias en todas las instituciones pblicas, sea cual sea
el nivel al que pertenezcan, lo que hizo fue
ordenar que dichas entidades adecuaran
sus dependencias nancieras y contables
para asumir, de conformidad con los trminos de la Constitucin de 1991, la funcin de contadura, la cual hasta entonces,
como qued anotado, se haba diluido sin
que existiera un organismo responsable de
la misma; esa funcin implica acoger las
normas y procedimientos que en materia
contable produzca la Contadura, y producir unos resultados concretos que servirn
de insumo para la elaboracin de instrumentos, entre ellos del balance general de
la Nacin, que son esenciales para el manejo de las nanzas del Estado, luego era
predecible que la organizacin interna de
las mismas no correspondiera a las exigencias de la nueva funcin, y urgente que se
efectuaran en ellas los cambios necesarios
para el efecto.
Ntese que la norma impugnada se reere a la reestructuracin, en el sentido
de reorganizacin, de las reas contables
y nancieras existentes en las entidades
pblicas, ella no facult a las autoridades competentes en cada caso para crear
nuevas dependencias o para suprimir o
fusionar las que tenan, lo cual s hubiera afectado la estructura de cada entidad,
funcin que denitivamente le corresponde en el orden nacional al Congreso y en
las entidades territoriales a los concejos
y asambleas. Por lo antes expuesto, la
Corte declara exequible la norma impugnada.
4.3.5. Integracin de la Junta Central
de Contadores
De igual forma, se solicita la inexequibilidad del artculo 12 de la misma ley, el
cual expresa:
Artculo 12. El Contador General de la
Nacin o su delegado ser miembro de la
Junta Central de Contadores de que trata
el ttulo segundo de la Ley 43 de 1990.
65
En este sentido, la sentencia objeto de

estudio seala: El desarrollo legal del
artculo 354 de la C. P., que cre la gura
del Contador General de la Nacin y le
atribuy a esta la funcin de llevar la contabilidad general de la misma y de consolidarla con la de las entidades descentralizadas territorialmente o por servicios,
no admite que se incluya en su contenido
una modicacin a la integracin de la
Junta Central de Contadores, disposicin
que hace parte de la ley que reglament la
profesin de contador, pues ello rompe el
principio de unidad de materia que consagra el artculo 158 de la Constitucin,
y obstaculiza la realizacin de los principios de transparencia e imparcialidad que
consagra el artculo 209 superior.
especializadas que cumple en la Administracin Pblica, todas relacionadas con el

ejercicio de la contadura, adems de la
slida formacin profesional que se le
exige, una funcin pblica (Corte Constitucional, Sentencia T-151 de 1996, M.P.
Dr. Jos Gregorio Hernndez Galindo).
especca, para la cual acredita especiales competencias, pues su labor implica
un conocimiento profundo de las caractersticas, requisitos y normas que regulan
la profesin de contador, condiciones del
todo deseables en un miembro del tribunal disciplinario de la misma, el cual de
conformidad con lo dicho por esta Corporacin, adelanta procesos de ese carcter, con lo que se desvirta el cargo de
violacin del artculo 158 superior.
Tal disposicin, arma el actor, es contraria al principio de imparcialidad que rige

la funcin pblica, pues la participacin
del Contador General como miembro de
dicha junta, que ... cumple las funciones
de tribunal disciplinario de esa profesin, permitir ... un ejercicio parcializado de las funciones administrativas a
cargo de aquel, que se traducir necesariamente en la violacin de los preceptos
que consagra el artculo 209 de la Carta
Poltica.
Sobre este particular, seala la Corte:

No es entonces admisible el argumento
del actor, que seala que el contenido del
artculo 12 de la ley 298 de 1996 es extrao y ajeno a la materia que la misma
regula, y que no existe relacin entre una
y otra, pues a travs de dicha norma el
legislador, en desarrollo del artculo 354
superior y dando cumplimiento al encargo que le hizo el Constituyente a travs
del artculo 122 de la Carta, le atribuy
al Contador, teniendo en cuenta las tareas
66
Aunque el objeto de la demanda se reere

a las funciones que desarrolla el Fondo
Nacional de Ahorro dada su naturaleza
jurdica, en esta sentencia que dene la
constitucionalidad de la norma demandada, se incorporan algunos elementos de
carcter contable que es importante referenciar, as:
En los aspectos relacionados con la demanda se seala: Finalmente precisa que
el artculo 354 de la C. P. asigna al Contador General de la Repblica las funciones
contabilidad pblica, elaborar el balance
general y determinar las normas contables
que deben regir en el pas. Esta norma es
violada por la disposicin impugnada porque le permite a la Superintendencia Bancaria, de acuerdo con el artculo 37 de la
Ley 510 de 1999, dictar las normas generales que deben observar las instituciones
vigiladas en su contabilidad.
(...). A juicio del demandante la disposicin constitucional es violada porque le

permite a la Superintendencia Bancaria
de acuerdo con el artculo 37 de la Ley
510 dictar las normas generales que deben observar las instituciones vigiladas en
su contabilidad. Es decir, que el demandante considera que se desconoce la norma constitucional en la medida en que el
Fondo Nacional de Ahorro como entidad
sujeta a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria est sometido a las normas
de contabilidad que emita la propia Superintendencia y no a las normas que dentro
de su competencia expida el Contador General de la Repblica, habida cuenta del
carcter de empresa industrial y comercial
del Estado que la ley atribuye al Fondo.
En lo que respecta a las competencias del
Contador General de la Nacin, seala
la Corte Constitucional que (...) el legislador en desarrollo de las atribuciones
conferidas por la Constitucin tanto en
el artculo 150-8 como en el artculo 354
dispuso un rgimen especial para las entidades y organismos de carcter pblico
que al momento de expedicin de la ley se
encontraren sujetos a normas contables
expedidas por organismos que ejerzan
funciones de inspeccin, vigilancia y control, en esos casos, conforme a lo previsto
por el artculo 11 de la Ley 298 de 1996
los organismos de vigilancia y control deben aplicar las polticas, normas y principios contables que determine la Contadura General de la Nacin, en los trminos
y condiciones que esta establezca.
Si bien es cierto que la transformacin
del Fondo en empresa industrial y comercial del Estado con las explcitas caractersticas de ser organismo nanciero de
la Nacin y organizarse como institucin
especial de crdito es posterior a la Ley

298 de 1996 y podra decirse por algunos
que en la medida en que esta ley se reri
a los organismos en ese momento vigilados es lo cierto que el Fondo Nacional
de Ahorro desde 1968 (Decreto 1138 de
1968 ) se encontraba sujeto a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia
Bancaria en los trminos sealados por la
sentencia de la Corte Suprema de Justicia de 1. de agosto de 1969. Entonces,
tampoco asiste razn al demandante en
cuanto a este cargo pues la norma constitucional del artculo 354 de la Constitucin ha sido cabalmente desarrollada
en el mencionado artculo 11 de la Ley
298 de 1996 que prev la circunstancia
indicada por el demandante y dispone la
correspondiente solucin dejando a salvo
la competencia constitucional del Contador General de la Repblica: los organismos de vigilancia e inspeccin deben
aplicar las polticas, principios y normas
que determine la Contadura General de
la Repblica y en los trminos y condiciones que esta establezca.
Concluye la Corte que la autoridad para
regular en materia de contabilidad pblica es la Contadura General de la Nacin en cabeza del Contador General de
la Nacin, lo cual resulta consistente con
lo resuelto posteriormente en la sentencia
C-452 de 2003, expedida por la misma
Corporacin.
Finalmente, en razn a lo antes sealado
y otros argumentos expuestos en la sentencia, se declara la exequibilidad del artculo 14 de la Ley 432 de 1998.
La Corte Constitucional seala que: Con
todo, no es posible que el legislador pueda
67
atribuir al Consejo Tcnico de la Contadura la aludida facultad normativa, la cual s

es posible que la pueda tener el Presidente
de la Repblica o el Contador General de
la Nacin, segn lo autoriza la Constitucin (arts. 189-11 y 354, inciso 2).
Aunque lo anterior constituya un fundamento para declarar inexequibles las facultades regulatorias de la Junta Central
de Contadores y del Consejo Tcnico de
la Contadura en materia de contabilidad,
porque en este supuesto tambin la ley les
est atribuyendo a dichos organismos un
poder normativo privativo del legislador,
es importante resaltar que dicho fundamento ratica la competencia del Contador General de la Nacin para establecer
las normas de contabilidad que deben regir en el pas, conforme a la ley.
4.6. Ley 298 de 1996
Tratndose del actual sistema de contabilidad pblica, despus de la Constitucin
Nacional de 1991, la Ley 298 de 1996
es el referente legal ms importante. Por
medio de esta ley se desarrolla el artculo 354 de la Constitucin Poltica, se crea
una unidad administrativa especial adscrita al Ministerio de Hacienda y Crdito
Pblico, y se dictan otras disposiciones
sobre la materia. En consecuencia, no es
dable armar que la Contadura General
de la Nacin, como autoridad doctrinaria
sobre contabilidad pblica, nace con la
Constitucin de 1991.
El artculo 1 de esta ley seala: A cargo
del Contador General de la Nacin, crase
una Unidad Administrativa Especial, adscrita al Ministerio de Hacienda y Crdito
Pblico, con Personera Jurdica, autono-
68
ma presupuestal, tcnica, administrativa

y regmenes especiales en materia de administracin de personal, nomenclatura,
clasicacin salarios y prestaciones.
Se experimenta con esta ley un avance
para la contabilidad pblica desde el punto de vista jurdico, pues el organismo representado por el Contador General de la
Nacin pasa de ser una Direccin del Ministerio de Hacienda (Direccin Nacional
de Contabilidad Pblica en el Decreto 85
de 1995) a una unidad administrativa con
las caractersticas ya citadas, lo cual le
conere mayor libertad para el ejercicio
adecuado de las funciones constitucionales y legales que le fueron asignadas.
Como se pudo observar en los aspectos
jurisprudenciales, esta ley ha sido objeto
de demandas, las cuales se han resuelto a
favor de la Contadura General de la Nacin y de sus propios desarrollos, tal es
el caso de las sentencias C-487 de 1997
y C-452 de 2003, de la Corte Constitucional.
Es importante citar algunos conceptos
que desarrolla la ley en comentario, por
cuanto son fundamentales para entender
el mbito de aplicacin de este nuevo sistema de contabilidad, entre ellos:
4.6.1. Sistema Nacional de Contabilidad Pblica
El artculo 7 de la Ley 298 dene este
concepto como el conjunto de polticas, principios, normas y procedimientos
tcnicos de contabilidad, estructurados
lgicamente, que al interactuar con las
operaciones, recursos y actividades desarrolladas por los entes pblicos, generan
la informacin necesaria para la toma de
decisiones y el control interno y externo
de la administracin pblica.
4.6.2. Sistema Integrado de Informacin Financiera SIIF

El artculo 8 de la misma ley dene este
sistema como un conjunto integrado de
procesos automatizados, de base contable,
que permite la produccin de informacin
para la gestin nanciera pblica.
4.6.3. Contabilidad general de la Nacin
Este concepto se deriva del artculo 354
de la Constitucin Nacional. El artculo
9 de la Ley 298 expresa que Para los
efectos de la presente ley la Contabilidad General de la Nacin comprende la
de los rganos que integran las Ramas
del Poder Pblico en el nivel nacional,
la de las entidades u organismos estatales autnomos e independientes, la de los
organismos creados por la Constitucin
Nacional o por la ley, que tienen rgimen
especial, adscritos a cualquier Rama del
Poder Pblico, la de las personas naturales o jurdicas y la de cualquier otro tipo
de organizacin o sociedad, que manejen
o administren recursos de la Nacin en lo
relacionado con estos. Obsrvese que la
comprensin del artculo 354 de la Constitucin como del mismo concepto de
contabilidad general de la Nacin exige
un conocimiento sobre la estructura del
Estado colombiano.
4.6.4. Contabilidad pblica
Finalmente, el artculo 10 de la citada ley
seala que para efectos de la presente
ley, la contabilidad pblica comprende,
adems de la contabilidad general de la
nacin, la de las entidades u organismos
descentralizados, territorialmente o por
que pertenezcan y la de cualquier otra
entidad que maneje o administre recur-
sos pblicos y solo en lo relacionado con

estos. Se arma de igual manera que la
comprensin de este concepto exige el
conocimiento de la estructura del Estado
colombiano, pues este concepto y el citado en el prrafo anterior denotan el mbito de aplicacin de este sistema contable.
Dada la nueva forma jurdica que adquiere el organismo representado por el
Contador General de la Nacin, resulta
esencial relacionar las competencias que
all se asignan y desarrollan, para lo cual
se citar lo relacionado con estas en el decreto 143 de 2004.
4.7. Decreto 143 de 2004
Por medio de este Decreto se modica la
estructura de la Contadura General de la
Nacin y se determinan las funciones de
sus dependencias.
De acuerdo con el artculo 2 de este Decreto corresponden a la Contadura General de la Nacin, las siguientes funciones:
1. Determinar las polticas, principios y
normas sobre contabilidad, que deben regir en el pas para todo el sector pblico.
2. Establecer las normas tcnicas generales y especcas, sustantivas y procedimentales, que permitan uniformar,
centralizar y consolidar la contabilidad pblica.
3. Llevar la contabilidad general de la
Nacin, para lo cual expedir las
normas de reconocimiento, registro
y revelacin de la informacin de los
organismos del sector central nacional.
4. Conceptuar sobre el sistema de clasicacin de ingresos y gastos del pre-
69
supuesto general de la Nacin, para

garantizar su correspondencia con el
plan general de contabilidad pblica.
En relacin con el Sistema Integrado
de Informacin Financiera SIIF, el
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico garantizar el desarrollo de las
aplicaciones y el acceso y uso de la
informacin que requiera el Contador
General de la Nacin para el cumplimiento de sus funciones.
5. Sealar y denir los estados nancieros e informes que deben elaborar y
presentar las entidades y organismos
del sector pblico, en su conjunto, con
sus anexos y notas explicativas, estableciendo la periodicidad, estructura
y caractersticas que deben cumplir.
6. Elaborar el balance general, someterlo a la auditora de la Contralora
General de la Repblica y presentarlo
al Congreso de la Repblica, para su
conocimiento y anlisis por intermedio de la Comisin Legal de Cuentas
de la Cmara de Representantes, dentro del plazo previsto por la Constitucin Poltica.
7. Establecer los libros de contabilidad
que deben llevar las entidades y organismos del sector pblico, los documentos que deben soportar legal,
tcnica, nanciera y contablemente
las operaciones realizadas y los requisitos que estos deben cumplir.
8. Expedir las normas para la contabilizacin de las obligaciones contingentes de terceros que sean asumidas por
la Nacin, de acuerdo con el riesgo
probable conocido de la misma, cualquiera sea la clase o modalidad de
tales obligaciones, sin perjuicio de
mantener el pleno derecho, idntica
70
la situacin jurdica vigente entre las

partes, en el momento de asumirlas.
9. Emitir conceptos y absolver consultas
relacionadas con la interpretacin y
aplicacin de las normas expedidas
por la Contadura General de la Nacin.
10. La Contadura General de la Nacin
ser la autoridad doctrinaria en materia de interpretacin de las normas
contables y sobre los dems temas que
son objeto de su funcin normativa.
11. Expedir las normas para la contabilizacin de los bienes aprehendidos,
decomisados o abandonados, que las
entidades y organismos tengan bajo
su custodia, as como para dar de
baja los derechos incobrables, bienes
perdidos y otros activos, sin perjuicio
de las acciones legales a que hubiere
lugar.
12. Impartir las normas y procedimientos
para la elaboracin, registro y consolidacin del inventario general de los
bienes del Estado.
13. Expedir los certicados de disponibilidad de los recursos o excedentes nancieros, con base en la informacin
suministrada en los estados nancieros de la Nacin, de las entidades y
organismos, as como cualquier otra
informacin que resulte de los mismos.
14. Producir informes sobre la situacin
nanciera y econmica de las entidades u organismos sujetos a su jurisdiccin.
15. Adelantar los estudios e investigaciones que se estimen necesarios para el
desarrollo de la ciencia contable.
16. Realizar estudios econmicos nancieros, a travs de la contabilidad

aplicada, para los diferentes sectores
econmicos.
17. Ejercer inspecciones sobre el cumplimiento de las normas expedidas por
la Contadura General de la Nacin.
18. Coordinar con los responsables del
control interno y externo de las entidades sealadas en la ley, el cabal
cumplimiento de las disposiciones
contables.
19. Determinar las entidades pblicas y
los servidores de las mismas responsables de producir, consolidar y enviar la informacin requerida por la
20. Imponer a las entidades a que se reere la ley, a sus directivos y dems
funcionarios, previas las explicaciones de acuerdo con el procedimiento
aplicable, las medidas o sanciones
que sean pertinentes, por infraccin a
las normas expedidas por la Contadura General de la Nacin.
21. Establecer y desarrollar programas
de capacitacin, asesora y divulgacin, de las normas, procedimientos y
avances de los estudios sobre contabilidad pblica y temas relacionados.
22. Las dems que le coneran la Constitucin Poltica y la ley.
El artculo 4 del Decreto 143 dispone que:
Son funciones del Despacho del Contador General de la Nacin las siguientes:
1. Uniformar, centralizar y consolidar la
contabilidad pblica; elaborar el Balance General y determinar las normas contables que deben regir en el
pas para el sector pblico.
2. Llevar la Contabilidad General de

la Nacin, para lo cual expedir las
normas de reconocimiento, valuacin
y revelacin de la informacin de los
organismos pblicos.
3. Consolidar la Contabilidad General
de la Nacin, con la de las entidades descentralizadas territorialmente
o por servicios cualquiera que sea
el orden al que pertenezcan, para lo
cual jar las normas, criterios y procedimientos que debern adoptar los
gobernadores, alcaldes y dems funcionarios responsables del manejo de
dichas entidades a n de adelantar la
respectiva fase del proceso de consolidacin, as como para la produccin
de la informacin consolidada que
debern enviar a la Contadura General de la Nacin.
4. Elaborar el Balance General, para
someterlo a la auditora de la Contralora General de la Repblica y presentarlo al Congreso de la Repblica,
por intermedio de la Comisin Legal
de Cuentas de la Cmara de Representantes, dentro del plazo previsto
por la Constitucin Poltica.
5. Fijar los objetivos y caractersticas
del Sistema Nacional de Contabilidad
Pblica, referido en la ley.
6. Crear y organizar grupos internos de
trabajo, a n de desarrollar con eciencia y ecacia los objetivos, polticas, planes y programas de la entidad.
7. Impartir instrucciones de carcter
general sobre aspectos relacionados
con la contabilidad pblica.
8. Expedir los actos administrativos que
le corresponden, as como los reglamentos, manuales e instructivos que
71
sean necesarios para el cabal funcionamiento de la Contadura General

de la Nacin.
9. Suscribir los contratos y ordenar los
que requiera la Contadura General de
la Nacin, de conformidad con la ley.
10. Decidir los recursos de reposicin y
las solicitudes de revocatoria directa
interpuestos contra los actos que expida la Contadura General de la Nacin
en cumplimiento de sus funciones.
11. Establecer polticas sobre control interno contable que garanticen que la
informacin nanciera de la entidad
sea conable, oportuna y til, segn
lo previsto en el artculo 4 de la Ley
298 de 1996 y las dems normas que
los modiquen o complementen.
12. Designar y distribuir competencias
entre las distintas dependencias para
el mejor desempeo de las funciones
de la Contadura General de la Nacin.
13. Decidir sobre las actividades de carcter nacional e internacional en las
cuales deba participar la Contadura
14. Nombrar, remover y determinar todas
las situaciones administrativas de los
servidores pblicos de la Contadura
General de la Nacin, de conformidad con las necesidades de la entidad
y las disposiciones legales.
15. Establecer, mantener y perfeccionar el sistema de control interno de
acuerdo con la misin, naturaleza y
estructura de la Contadura General
de la Nacin.
16. Aprobar el plan estratgico de la entidad y los planes, programas, proyectos y procedimientos que en desa-
72
rrollo de aquel sean sometidos a su

consideracin.
17. Fijar las polticas para la implementacin y actualizacin de los manuales de procesos y procedimientos de la
entidad.
18. Aprobar los anteproyectos de presupuesto de funcionamiento e inversin
de la Contadura General de la Nacin.
19. Aprobar los informes sobre los proyectos y acciones que vaya a ejecutar
la Contadura General de la Nacin
durante la vigencia scal respectiva,
los cuales deben ser remitidos a la
Comisin Nacional para la Moralizacin y a la Comisin Ciudadana de
Lucha contra la Corrupcin, dentro
de los trminos y condiciones previstos en la ley.
20. Expedir las certicaciones y refrendaciones a que se reeren las Leyes
617 de 2000, 715 y 716 de 2001 y dems normas que la modiquen o adicionen.
21. Adelantar y fallar la segunda instancia de los procesos disciplinarios contra los funcionarios de la Contadura
General de la Nacin, en los trminos
establecidos en la legislacin vigente
sobre la materia.
22. Analizar y conceptuar sobre los asuntos jurdicos y procesos judiciales relacionados con la Contadura General de la Nacin.
23. Participar en la formulacin de polticas en la administracin del Sistema
Integrado de Informacin Financiera,
SIIF, y del Sistema Consolidador de
Hacienda e Informacin Financiera
Pblica.
24. Las dems que se le asignen y que

correspondan a la naturaleza de la
dependencia.
denen las diferentes variables necesarias para calcular la capacidad de endeudamiento, as:
Obsrvese que algunas funciones del

Contador General de la Nacin son similares a las que corresponden a la Contadura General de la Nacin, ello se debe
fundamentalmente a lo planteado por la
Corte Constitucional mediante la sentencia C 487 de 1997, pues no es posible
que el Contador General desarrolle sus
competencias sin la logstica que sugiere las responsabilidades que de ellas se
desprenden. No es posible concebir a
la Contadura General de la Nacin sin
Contador General de la Nacin.
Artculo 1. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 364 de la Constitucin Poltica, el endeudamiento de las
entidades territoriales no podr exceder
su capacidad de pago.
4.8. Ley 358 de 1997

Esta ley reglamenta el artculo 364 de la
Constitucin y establece otras disposiciones en materia de endeudamiento. Por el
tema que desarrolla, la misma ley le conere a la contabilidad pblica un espacio
relevante, pues es a partir de este sistema
de informacin de donde se obtendrn los
datos para efectos de calcular las diferentes variables con las cuales se determina
la capacidad de endeudamiento en las entidades territoriales.
Por ello, el artculo 7 de esta norma dispone que: El clculo del ahorro operacional y los ingresos corrientes de la
presente ley se realizarn con base en
las ejecuciones presupuestales soportadas en la contabilidad pblica del ao
inmediatamente anterior, con un ajuste
correspondiente a la meta de inacin
establecida por el Banco de la Repblica
para la vigencia presente (Negrita fuera
de texto).
Dado lo anterior, se considera pertinente
citar otros artculos de la misma ley que
Para efectos de la presente ley, se entiende por capacidad de pago el ujo mnimo de ahorro operacional que permite
efectuar cumplidamente el servicio de la
deuda en todos los aos, dejando un remanente para nanciar inversiones.
Artculo 2. Se presume que existe capacidad de pago cuando los intereses de la
deuda al momento de celebrar una nueva operacin de crdito no superan en
el cuarenta por ciento (40%) del ahorro
operacional.
La entidad territorial que registre niveles
de endeudamiento inferiores o iguales al
lmite sealado en este artculo no requerir autorizaciones de endeudamiento
distintas de las dispuestas en las leyes
vigentes.
Pargrafo. El ahorro operacional ser el
resultado de restar los ingresos corrientes, los gastos de funcionamiento y las
transferencias pagadas por las entidades
territoriales. Se consideran ingresos corrientes los tributarios, no tributarios, las
regalas y compensaciones monetarias
efectivamente recibidas, las transferencias nacionales, las participaciones en
las rentas de la Nacin, los recursos del
balance y los rendimientos nancieros.
Para estos efectos, los salarios, honorarios, prestaciones sociales y aportes a la
seguridad social se considerarn como
gastos de funcionamiento aunque se en-
73
cuentren presupuestados como gastos de

inversin.
Para efectos de este artculo se entiende por intereses de la deuda los intereses pagados durante la vigencia ms los
causados durante esta, incluidos los del
nuevo crdito.
Las operaciones de crdito pblico de
que trata la presente ley debern destinarse nicamente a nanciar gastos de
inversin. Se exceptan de lo anterior los
crditos de corto plazo de renanciacin
de deuda vigente o los adquiridos par indemnizaciones de personal en procesos
de reduccin de planta.
Para los efectos de este pargrafo se
entender por inversin lo que se dene
por tal en el Estatuto Orgnico del Presupuesto.
Artculo 3. Para el clculo de los ingresos corrientes se descontarn los activos,
inversiones y rentas de las entidades territoriales que respalden los procesos de
titularizacin vigentes.
Estos procesos debern ser autorizados
por el Ministerio de Hacienda y Crdito
Pblico que aplicar en lo pertinente, las
disposiciones relativas a la emisin de ttulos de deuda pblica de las entidades
territoriales.
Artculo 4. Cuando el endeudamiento de
la entidad territorial se site en una relacin intereses/ahorro operacional superior al 40% sin exceder el 60%, estas
entidades podrn celebrar operaciones
de crdito pblico, siempre y cuando el
saldo de la deuda de la vigencia anterior
no se incremente a una tasa superior a la
variacin del ndice de precios al consumidor, IPC, proyectado por el Banco de
la Repblica para la vigencia.
74
Pargrafo. El saldo al que se reere la

presente ley excluye la deuda atribuida a
los pasivos pensionales contenidos en la
Ley 100 de 1993.
Artculo 5. Los municipios que no sean
capitales de departamento, que sobrepasen los niveles de crecimiento de saldo de
la deuda estipulados en el artculo cuarto, debern solicitar autorizacin de endeudamiento a los gobernadores, previo
concepto de las ocinas de planeacin
departamental, condicionada nicamente a la adopcin de un plan de desempeo
nanciero tendiente a restablecer la solidez econmica y nanciera de la entidad,
que controle el crecimiento del saldo de
la deuda y garantice su capacidad de
pago.
A solicitud del municipio, el Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico podr revisar los supuestos del plan de desempeo
con el n de ajustarlo a las condiciones
de la entidad y a sus posibilidades reales
de cumplimiento. Una vez realizada esta
evaluacin el Ministerio podr expedir la
autorizacin correspondiente.
Los departamentos, los distritos y las
capitales de departamento que superen
el porcentaje de crecimiento del saldo
de la deuda debern recurrir para dicha
autorizacin al Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico.
Este Ministerio podr otorgar la mencionada autorizacin previa suscripcin de
un plan de desempeo nanciero con la
entidad territorial.
Artculo 6. Ninguna entidad territorial
podr, sin autorizacin del Ministerio
de Hacienda y Crdito Pblico, contratar nuevas operaciones de crdito pblico cuando su relacin intereses/ahorro
operacional supere el 60% o su relacin

saldo de la deuda/ingresos corrientes
supere el 80%. Para estos efectos, las
obligaciones contingentes provenientes
de las operaciones de crdito pblico
se computarn por un porcentaje de su
valor, de conformidad con los procedimientos establecidos en las leyes y en los
reglamentos vigentes.
4.9. Ley 550 de 1999
Antes de referenciar especcamente los
elementos desarrollados por la Ley 550
de 1999, resulta pertinente hacer un breve anlisis respecto de lo dispuesto por
la Ley 1116 de 2006, por la cual se establece el Rgimen de Insolvencia Empresarial en la Repblica de Colombia y se
dictan otras disposiciones.
Esta ltima ley seala en su artculo 126,
que trata sobre su vigencia, que: Salvo
lo que se indica en los incisos anteriores,
la presente ley comenzar a regir seis (6)
meses despus de su promulgacin y deroga el Ttulo II de la Ley 222 de 1995, la
cual estar vigente hasta la fecha en que
entre a regir la presente ley.
A partir de la promulgacin de la presente ley, se prorroga la Ley 550 de 1999
por seis (6) meses y vencido dicho trmino, se aplicar de forma permanente
solo a las entidades de que trata el artculo anterior de esta ley.
Las normas del rgimen establecido en
la presente ley prevalecern sobre cualquier otra de carcter ordinario que le
sea contraria (Negrita fuera de texto).
En este sentido, el artculo 125 de la misma Ley expresa que Las entidades territoriales, las descentralizadas del mismo
orden y las universidades estatales del
orden nacional o territorial de que trata

la Ley 922 de 2004, podrn seguir celebrando acuerdos de reestructuracin de
pasivos de acuerdo con lo dispuesto en el
Ttulo V y dems normas pertinentes de
la Ley 550 de 1999 y sus Decretos Reglamentarios, incluidas las modicaciones
introducidas a dichas normas con posterioridad a su entrada en vigencia por la
Ley 617 de 2000, sin que sea necesario
constituir las garantas establecidas en el
A partir de la promulgacin de esta ley,
en relacin con los acuerdos de reestructuracin de pasivos adelantados por las
universidades estatales de que trata el
presente artculo, su nominacin y promocin corresponder al Ministerio de
Educacin, el cual asumir los procesos
en curso cuya promocin se encuentre
adelantando el Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico.
Pargrafo. Exceptese de la prohibicin
consagrada en el pargrafo 2 del artculo 11 de la Ley 550 de 1999, por una
sola vez, las entidades territoriales que,
con anterioridad a la entrada en vigencia
de la presente ley, hayan negociado un
acuerdo de reestructuracin, sin haber
llegado a celebrarlo.
Para una mejor comprensin del lector, el
referido pargrafo 2 del artculo 11 de
la Ley 550 dispone que No podr negociarse un acuerdo de reestructuracin de
una empresa de los previstos en esta ley,
si con anterioridad el respectivo empresario ha negociado uno de tales acuerdos
sin llegar a celebrarlo .
De acuerdo con lo antes expuesto, las
entidades pblicas (entidades territoriales, las descentralizadas del mismo orden
75
y las universidades estatales del orden

nacional o territorial de que trata la Ley
922 de 2004) debern seguir aplicando lo
dispuesto por la Ley 550 de 1999. Esta
es la razn por la cual dichas entidades
se excluyen del mbito de aplicacin de
la Ley 1116, al sealar expresamente en
su artculo 3 que No estn sujetas al
rgimen de insolvencia previsto en la
presente ley:
(...)
5. Las sociedades de capital pblico, y
las empresas industriales y comerciales
del Estado nacionales y de cualquier nivel territorial.
6. Las entidades de derecho pblico, entidades territoriales y descentralizadas.
7. Las empresas de servicios pblicos domiciliarios.
()
En este orden de ideas la Ley 550 de
1999 establece un rgimen que promueve
y facilita la reactivacin empresarial y la
reestructuracin de los entes territoriales
para asegurar la funcin social de las empresas y lograr el desarrollo armnico de
las regiones y dicta otras disposiciones
para armonizar el rgimen legal vigente
con las normas de esta ley.
Seguidamente se citan los artculos de la
ley relacionados con aspectos contables,
en los cuales la contabilidad del sector
pblico se encuentra estrechamente vinculada, especialmente para las entidades
pblicas que se sujeten a esta norma para
efectos de la reestructuracin de sus pasivos, as:
Artculo 8. Funciones de los promotores. El promotor desarrollar las
siguientes funciones principales en rela-
76
cin con la negociacin y celebracin del

acuerdo:
Pargrafo 1. El promotor est legalmente facultado para examinar los bienes, libros y papeles del deudor, analizar
los litigios y contingencias, comprobar
la realidad y origen de los activos, pasivos, contratos, recaudos y erogaciones
de la empresa, as como para exigirles
a los administradores, al revisor scal,
contralor, auditor o contador pblico
correspondiente las aclaraciones razonables que sean necesarias respecto de
las notas a los estados nancieros, dictmenes, informes de gestin y dems documentos o situaciones, de acuerdo con
la competencia de cada uno de ellos. Si
tales personas no atienden las solicitudes
de informacin del promotor en forma
oportuna y completa podrn ser sancionadas con la multa como con la remocin
previstas en el pargrafo primero del artculo 33 de la presente ley.
() . (Negrita fuera de texto).
Artculo 20. Estado de relacin de
acreedores e inventario de acreencias.
Para el desarrollo de la negociacin y, en
particular, para la determinacin de los
derechos de voto de los acreedores externos e internos y de las correspondientes
acreencias, el representante legal del
empresario entregar al promotor un
estado de inventario elaborado con base
en los estados nancieros ordinarios o
extraordinarios del empresario o ente
econmico respectivo, cortados al ltimo da calendario del mes inmediatamente anterior a la fecha de solicitud de
la promocin por parte del empresario, o
de la iniciacin de la negociacin en los
dems casos y pondr a su disposicin
todos los libros, papeles y documentos
que le sirvan de soporte. Dicho estado

de inventario ser suscrito y certicado
por el representante legal del empresario
y por su revisor scal, y, en ausencia de
revisora scal obligatoria o potestativa,
por un contador pblico.
como acreedores, y quienes a sabiendas

suscriban y certiquen la relacin de las
acreencias de la seguridad social y la
nmina, de conformidad con el numeral
8 del artculo 22 de la ley, sin incluirlas
todas. (Negrita fuera de texto)
El inventario, junto con los correspondientes estados nancieros, ser entregado al promotor a ms tardar dentro
del mes siguiente a la fecha de la inscripcin del aviso de que trata el artculo
11 de la presente ley. En dicho inventario,
previa comprobacin de su existencia, se
detallarn y valuarn sus activos y pasivos, con indicacin precisa de su composicin y de los mtodos de su valuacin,
y se incluir la informacin prevista en
el numeral tercero del artculo 97 de la
Ley 222 de 1995, acompaada de una
relacin de las demandas en curso, de
los acreedores internos de la empresa y
de la relacin completa de los aportes,
con indicacin precisa de su valor y de
los mtodos de valuacin que se hayan
utilizado para establecerlo, cuando sea
del caso.
Artculo 22. Determinacin de los derechos de voto de los acreedores. Con base
en la relacin certicada de acreencias
y acreedores suministrada al promotor,
en los dems documentos y elementos de
prueba que aporten los interesados, y en
especial, con base en los estados nancieros a que se reere el artculo 20 de
esta ley, el promotor, con la participacin
de peritos, si fuera el caso, establecer
el nmero de votos que corresponda a
cada acreedor por cada peso, aproximando en el caso de centavos, del monto
correspondiente a cada acreencia, a la
fecha de corte de la relacin de acreencias (...) (Negrita fuera de texto).
(). (Negrita fuera de texto).

Artculo 21. Responsabilidad penal. Sin
perjuicio de lo dispuesto en otras normas, sern sancionados con prisin de
uno (1) a seis (6) aos quienes suscriban y certiquen los estados nancieros
o el estado de inventario o la relacin de
acreedores internos y externos a que se
reere el artculo anterior, a sabiendas
de que en tales documentos no se incluye a todos los acreedores, se excluye
alguna acreencia cierta o algn activo,
o se incluyen acreencias o acreedores
inexistentes. Con la misma pena sern
sancionados quienes a sabiendas soliciten, sin tener derecho a ello, ser tenidos
Artculo 29. Celebracin de los acuerdos. Los acuerdos de reestructuracin se

celebrarn con el voto favorable de un
nmero plural de acreedores internos o
externos que representen por lo menos
la mayora absoluta de los votos admisibles. ()
Pargrafo 3. La reforma del acuerdo,
sin perjuicio de lo previsto en el numeral dcimo del artculo 33 de esta ley, se
adoptar con los mismos votos requeridos para su celebracin, calculados con
base en estados nancieros ordinarios
o extraordinarios del empresario que
no tengan ms de un mes de antelacin respecto de la fecha para la cual se
convoque una reunin, sin perjuicio de
lo dispuesto en el pargrafo tercero del
artculo 35 de esta ley. Dicha convocatoria se har con los mismos requisitos
77
previstos en el artculo 23 de la presente

ley; se podr deliberar con la presencia
del promotor o de quien haga sus veces,
y del funcionario designado por la entidad nominadora, y cualquier objecin a
la determinacin de los derechos de voto
se resolver en la forma prevista en la
ley. A partir de la fecha prevista para la
reunin, y durante los diez (10) das comunes siguientes, el promotor, mediante
cualquier sistema de comunicacin simultnea o sucesiva, podr obtener los
votos necesarios para la reforma del
acuerdo, y proceder a su formalizacin
segn los previstos en esta ley para la celebracin. (Negrita fuera de texto)
la asamblea o concejo, autorizacin que

comprender las operaciones presupuestales necesarias para dar cumplimiento
al acuerdo.
Artculo 58. Acuerdos de reestructuracin aplicables a las entidades territoriales. Las disposiciones sobre acuerdos
de reestructuracin e instrumentos de
intervencin a que hace referencia esta
ley sern igualmente aplicables a las entidades territoriales, tanto en su sector
central como descentralizado, con el n
de asegurar la prestacin de los servicios
a cargo de las mismas y el desarrollo de
las regiones, teniendo en cuenta la naturaleza y las caractersticas de tales entidades, de conformidad con las siguientes
reglas especiales:
5. La venta de activos de propiedad de

las entidades estatales que se disponga
en virtud del acuerdo de reestructuracin se podr realizar a travs de mecanismos de mercado. El producto de esta
enajenacin se aplicar en primer lugar
a la nanciacin del saneamiento scal
de la entidad territorial, amortizacin
de deuda pblica si en el acuerdo se ha
establecido y a provisin del Fondo de
Pensiones.
1. Actuar como promotor el Ministerio

de Hacienda y Crdito Pblico, mediante
la direccin o persona que designe, sin
que sea necesario que se constituyan las
garantas establecidas en el artculo 10.
por parte de las dependencias o funcionarios del Ministerio. En todo caso las
actuaciones del Ministerio se harn por
conducto de personas naturales.
2. Para efectos de la celebracin del
acuerdo, el Gobernador o Alcalde deber estar debidamente facultado por
78
3. En el acuerdo de reestructuracin se
establecern las reglas que debe aplicar
la entidad territorial para su manejo nanciero o para la realizacin de las dems actividades administrativas que tengan implicaciones nancieras.
4. Sern inecaces los actos o contratos que constituyan incumplimiento de
las reglas previstas en el acuerdo de reestructuracin y por ello no generarn
obligacin alguna a cargo de la entidad.
6. Con posterioridad a la celebracin

del acuerdo no podrn celebrarse nuevas operaciones de crdito pblico sin la
previa autorizacin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, conforme con
lo sealado por la Ley 358 de 1997.
7. Con sujecin estricta a la disponibilidad de recursos de la entidad territorial
y con el n de disponer reglas que aseguren la nanciacin de su funcionamiento,
en el acuerdo de reestructuracin y en el
convenio de desempeo que suscriba la
entidad territorial se establecer el siguiente orden de prioridad para los gastos corrientes de la entidad territorial,
conforme con los montos que para el

efecto se prevean en el mismo acuerdo:
a) Mesadas pensionales;
b) Servicios personales;
c) Transferencias de nmina;
d) Gastos generales;
e) Otras transferencias;
f) Intereses de deuda;
g) Amortizaciones de deuda;
h) Financiacin del dcit de vigencias
anteriores;
i) Inversin.
Para garantizar la prioridad y pago de
estos gastos, el acuerdo puede prever que
la entidad territorial constituya para el
efecto una ducia de recaudo, administracin, pagos y garanta con los recursos que perciba. La determinacin de
los montos de gasto para cumplir con la
prelacin de pagos establecida, puede
ser determinada para perodos anuales o
semestrales en el acuerdo de reestructuracin a n de que pueda ser revisada en
dichos perodos con el objeto de evaluar
el grado de cumplimiento del acuerdo.
8. La celebracin y ejecucin de un
acuerdo de reestructuracin constituye
un proyecto regional de inversin prioritario.
9. La celebracin del acuerdo de reestructuracin faculta al Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico para girar
directamente a los beneciarios correspondientes de conformidad con el acuerdo, las sumas a que tenga derecho la entidad territorial, sin perjuicio de respetar
en todo caso la destinacin constitucional de los recursos. Asimismo, dicho Mi-
nisterio podr ejercer funciones judiciales para hacer efectivas las obligaciones
previstas en el acuerdo.
10. Corresponder al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y a la respectiva entidad territorial determinar las operaciones que puede realizar la entidad
territorial a partir del inicio de la negociacin y que sean estrictamente necesarias para evitar la parlisis del servicio y
puedan afectar derechos fundamentales.
11. El acuerdo de reestructuracin ser
celebrado entre la entidad territorial y
los acreedores externos; y requerir el
voto favorable de la entidad territorial,
que ser emitido por el Gobernador o
Alcalde segn el caso, previas las facultades a que se reere el numeral 2 el
presente artculo.
12. El inventario de la entidad territorial
se elaborar en los trminos que seale
el Gobierno Nacional teniendo en cuenta
los bienes comercializables.
13. Durante la negociacin y ejecucin del
acuerdo de reestructuracin, se suspende
el trmino de prescripcin y no opera la
caducidad de las acciones respecto de los
crditos a cargo de la entidad territorial, y
no habr lugar a la iniciacin de procesos
de ejecucin ni embargos de los activos
y recursos de la entidad. De hallarse en
curso tales procesos o embargos, se suspendern de pleno derecho.
14. El contenido mnimo del acuerdo se
determinar teniendo en cuenta la naturaleza de la entidad territorial.
15. Una vez se suscriba el acuerdo de reestructuracin y durante la vigencia del
mismo, la entidad territorial no podr
incurrir en gasto corriente distinto del
79
autorizado estrictamente el acuerdo para

su funcionamiento y el ordenado por disposiciones constitucionales.
y asegurador, el mercado pblico de valores, las Superintendencias Bancaria y de

Valores y se conceden unas facultades.
16. Las inscripciones previstas por esta

ley en el registro mercantil se efectuarn
en el registro que llevar el Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico.
Para destacar la relevancia que la informacin contable en el sector pblico tiene, se resalta lo dispuesto en el artculo
47 de la Ley 510 de 1999, el cual seal
que () las entidades sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia
Bancaria debern exigir a las entidades
y organismos del sector pblico que presenten solicitudes de crditos, los estados
nancieros, presupuestos, notas explicativas y dems informacin pertinente que
permita acreditar su capacidad de pago,
en los plazos y condiciones del crdito
solicitado, de conformidad con las disposiciones legales que les rigen. (Cursivas
fuera de texto)
Con la norma antes citada, se ratica una
vez ms la importancia de que las entidades pblicas tengan una contabilidad que
reeje su realidad nanciera, econmica
y social. Ello facilitar, indudablemente,
la administracin de los recursos pblicos
y posibilitar el acceso a los crditos que
otorgan las entidades nancieras sujetas
al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria.
Artculo 59. Cruce de cuentas con entidades departamentales y municipales.

Previa autorizacin de la Asamblea o
Concejo, los acreedores de una entidad
del orden departamental o municipal, podrn efectuar el pago de sus impuestos,
tasas y contribuciones administradas por
estas, mediante el cruce de cuentas contra las deudas a su favor que tengan con
dichas entidades.
Los crditos en contra de la entidad territorial y a favor del acreedor, podrn ser
por cualquier concepto, siempre y cuando su origen sea una disposicin legal o
contractual.
De acuerdo con los citados artculos, se
concluye que para el caso de las entidades
pblicas que se encuentran sujetas a la
Ley 550 de 1999, para efectos de reestructurar sus pasivos, y ello le permita mejorar las condiciones nancieras y por tanto
su continuidad, la contabilidad pblica es
un requisito de la esencia si se quiere adelantar en debida forma este proceso.
Obsrvese que los acuerdos de reestructuracin de pasivos se adelantan sobre bases ciertas, y estos debern estar debidamente revelados en el componente de los
pasivos del balance general de la entidad
que pretenda acogerse a este proceso.
4.10. Ley 510 de 1999
La Ley 510 de 1999 establece disposiciones en relacin con el sistema nanciero
80
4.11. Ley 617 de 2000

La Ley 617 de 2000, por la cual se reforma parcialmente la Ley 136 de 1994,
el Decreto Extraordinario 1222 de 1986,
se adiciona la ley Orgnica de Presupuesto, el Decreto 1421 de 1993, se dictan otras normas tendientes a fortalecer
la descentralizacin, y se dictan normas
para la racionalizacin del gasto pblico nacional, desarrolla dos artculos
relacionados directamente con la contabilidad pblica. El primero se reere a la
restriccin que se establece a los apoyos
nancieros de la Nacin hacia las entidades territoriales que no cumplan con las
obligaciones en materia de contabilidad
pblica, el segundo artculo desarrolla algunas competencias para los contadores
de los departamentos, as:
Artculo 80. Restriccin al apoyo nanciero de la Nacin. Prohbese a la
Nacin otorgar apoyos nancieros directos o indirectos a las entidades territoriales que no cumplan las disposiciones de
la presente ley; en consecuencia a ellas
no se les podr prestar recursos de la Nacin, conanciar proyectos, garantizar
operaciones de crdito pblico o transferir cualquier clase de recursos, distintos
de los sealados en la Constitucin Poltica. Tampoco podrn acceder a nuevos
recursos de crdito y las garantas que
otorguen no tendrn efecto jurdico.
Tampoco podrn recibir los apoyos a
que se reere el presente artculo, ni
tener acceso a los recursos del sistema
nanciero, las entidades territoriales
que no cumplan con las obligaciones en
materia de contabilidad pblica y no hayan remitido oportunamente la totalidad
de su informacin contable a la Contadura General de la Nacin. (Negrita
fuera de texto)
Artculo 94. Los Contadores Generales
de los departamentos, adems de las funciones propias de su cargo, debern cumplir aquellas relacionadas con los procesos de consolidacin, asesora y asistencia
tcnica, capacitacin y divulgacin y dems actividades que el Contador General
de la Nacin considere necesarias para el
desarrollo del Sistema General de Contabilidad Pblica en las entidades departamentales y municipales, en sus sectores
central y descentralizado.
El primer artculo se traduce en un respaldo a los procesos que actualmente desarrolla la Contadura General de la Nacin, pues el manejo contable de los entes
territoriales se convierte en un requisito
para que estos puedan obtener recursos
de la Nacin en los trminos ya sealados en la ley.
El artculo 94 materializa en la contabilidad pblica las funciones constitucionales
y legales de los departamentos, consistentes en la intermediacin y la asistencia
tcnica. Con estas funciones se pretende
el apoyo permanente a las entidades de
ms escasos recursos, de tal manera que
se promueva el mejoramiento continuo
de los sistemas de informacin en procura de obtener una informacin contable
de alta calidad.
Este ltimo artculo es desarrollado mediante el decreto 3730 de 2003, del cual
se citan seguidamente algunos apartes.
Otro aspecto importante reglamentado
por esta Ley 617 de 2000 es el relacionado con la categorizacin de los departamentos y municipios. En este proceso se
le conferido una competencia subsidiaria
al Contador General de la Nacin, pues
este deber categorizar a estas entidades
territoriales en el evento en que estas no
lo hagan de conformidad con esta ley.
As, los pargrafos 4 y 5 de los artculos
1 y 2, respectivamente, de la referida Ley
617 disponen que: Los Gobernadores
determinarn anualmente, mediante decreto expedido antes del treinta y uno
(31) de octubre, la categora en la que se
encuentra clasicado para el ao siguiente, el respectivo departamento. (...)
Si el respectivo Gobernador no expide la
certicacin sobre categorizacin en el
81
trmino sealado en el presente pargrafo, dicha certicacin ser expedida por

el Contador General de la Nacin en el
mes de noviembre. (...) (Pargrafo 4, artculo 1).
Los alcaldes determinarn anualmente, mediante decreto expedido antes del
treinta y uno (31) de octubre, la categora
en la que se encuentra clasicado para el
ao siguiente, el respectivo distrito o municipio (...)
Si el respectivo Alcalde no expide la certicacin en el trmino sealado en el
presente pargrafo, dicha certicacin
ser expedida por el Contador General de
la Nacin en el mes de noviembre (pargrafo 5, artculo 2).
to, por la de las entidades u organismos

descentralizados territorialmente o por
servicios, que lo integran, y la de cualquier otra entidad que tenga a su cargo
el manejo o administracin de recursos
del departamento y slo en lo relacionado con estos (Artculo 1.).
Este concepto es una rplica del concepto de contabilidad pblica desarrollado
en el artculo 10 de la Ley 298 de 1996, y
denota el mbito de aplicacin de la contabilidad en los departamentos.
4.12. Decreto 3730 de 2003
Contador General del Departamento.

Para todos los efectos del presente decreto, el Contador General del Departamento es el servidor pblico que desempee dicho cargo en el sector central del
departamento o quien cumpla sus veces,
entendiendo como tal la persona que
lleva a cabo el desarrollo de las funciones relacionadas con la contabilidad en
el sector central departamental. Dicho
servidor cumplir las funciones relacionadas con los procesos de consolidacin,
asesora y asistencia tcnica, capacitacin y divulgacin y dems actividades
necesarias para el desarrollo del Sistema
Nacional de Contabilidad Pblica y control interno contable, en el sector central
y descentralizado de las entidades departamentales y municipales. (Artculo 2).
Este Decreto, por el cual se reglamenta

el artculo 94 de la Ley 617 de 2000, y
se dictan otras disposiciones, dene el
concepto de Contabilidad pblica departamental y desarrolla la gura de
Contador General del departamento,
de la siguiente forma:
El artculo 3. de este Decreto dispone

que el Contador General del departamento, adems de las funciones propias
de su cargo, deber cumplir en relacin
con los procesos de consolidacin, asesora y asistencia tcnica, capacitacin, las
siguientes:
Contabilidad pblica departamental.

La contabilidad pblica departamental
est conformada, adems de la contabilidad del sector central del departamen-
1. Llevar la Contabilidad del Sector Central del departamento, de acuerdo con las
normas de reconocimiento, valuacin y
revelacin vigentes e impartir instruccio-
En virtud de lo anterior, el numeral 7. del

artculo 1. del decreto 72 de 2005, dispone lo siguiente: Con fundamento en el
artculo 49 de la Ley 863 de 2003, la Contadura General de la Nacin certicar
al Departamento Nacional de Planeacin
a ms tardar el 20 de diciembre de cada
ao, la categora asignada a los distritos
y municipios por esa entidad para el ao
siguiente, en los casos en que estos no se
hayan categorizado de conformidad con
lo previsto por la Ley 617 de 2000.
82
nes de carcter general a las entidades u

organismos descentralizados territorialmente o por servicios, que lo integran,
sobre aspectos relacionados con la contabilidad pblica.
2. Elaborar los estados contables del sector
central del departamento y coordinar con
las entidades u organismos descentralizados territorialmente o por servicios, que
lo integran, los procedimientos tendientes
a garantizar el proceso de consolidacin
que adelanta la Contadura General de la
Nacin, atendiendo las normas, criterios,
principios, procedimientos y plazos establecidos por esta entidad.
3. Certicar los estados contables del sector central del departamento y presentarlos
al Secretario de Hacienda y al Gobernador
para su correspondiente refrendacin; asimismo, remitirlos a las dems autoridades,
junto con otros informes que se requieran,
para los nes de su competencia.
4. Velar por el cumplimiento oportuno de
los procedimientos y plazos necesarios
para que los servidores pblicos del sector central del departamento y los de las
entidades u organismos descentralizados
territorialmente o por servicios, que lo
integran, reporten la informacin contable necesaria para su consolidacin en la
5. Asesorar sobre el debido registro, consolidacin y actualizacin del inventario
general de los bienes del sector central
del departamento y de las entidades u
organismos descentralizados territorialmente o por servicios, que lo integran,
cuando as se requiera.
6. Producir informes sobre la situacin
nanciera econmica y social y la actividad del sector central del departamento.
7. Orientar a las entidades u organismos

servicios, que integran el departamento,
acerca del debido cumplimiento de las
normas expedidas por el Contador General de la Nacin, cuando estas lo requieran o sea necesario.
8. Propender a la implementacin de sistemas de costos, en el sector central del
departamento y en las entidades u organismos descentralizados territorialmente
o por servicios que lo integran.
9. Denir los procedimientos y adoptar
las medidas pertinentes para obtener de
las dependencias departamentales, y de
los particulares que administren recursos
del departamento, la informacin necesaria para el cumplimiento de sus funciones.
10. Apoyar a las entidades u organismos
servicios, que integran el departamento,
en la organizacin, diseo, desarrollo y
mantenimiento del sistema de informacin contable, nanciera y presupuestal.
11. Planear, programar y coordinar visitas de asesora y asistencia tcnica
con respecto al sistema de informacin
contable, tendientes a lograr la calidad,
consistencia y razonabilidad de la informacin del sector central del departamento y de las entidades u organismos
servicios que lo integran.
12. Disear y divulgar mtodos, instrumentos y procedimientos que permitan
la realizacin del anlisis nanciero del
sector central del departamento y de las
entidades u organismos descentralizados
territorialmente o por servicios que lo integran.
83
13. Realizar y divulgar estudios de carcter nanciero y contable, que permitan establecer estrategias de control gerencial,
de gestin y de resultados, aplicables al
sector central del departamento y las entidades u organismos descentralizados
territorialmente o por servicios,que lo
integran.
14. Coordinar la elaboracin tcnica de
manuales e instructivos tendientes a establecer procedimientos formales para
atender el proceso de reconocimiento,
cuanticacin, anlisis y revelacin de
los bienes, derechos y obligaciones.
15. Organizar, mantener y actualizar
un sistema de informacin normativa y
procedimental y dirigir el diseo y desarrollo de los ujos de informacin que lo
alimenten, para que sirva de apoyo a la
gestin nanciera y contable del sector
central del departamento y de las entidades u organismos descentralizados territorialmente o por servicios que lo integran.
16. Apoyar a la Contadura General de la
Nacin en los procesos de consolidacin,
asesora y asistencia tcnica, capacitacin, divulgacin y dems actividades
relacionadas con el cumplimiento de sus
funciones orientadas a atender necesidades del sector central del departamento y
de las entidades u organismos descentralizados territorialmente o por servicios
que lo integran.
4.13. Ley 715 de 2001
La Ley 715 de 2001, por la cual se dictan normas orgnicas en materia de recursos y competencias de conformidad con
los artculos 151, 288, 356 y 357 (Acto
Legislativo 01 de 2001) de la Constitucin Poltica y se dictan otras disposi-
84
ciones para organizar la prestacin de

los servicios de educacin y salud, entre
otros, le conere al Contador General
de la Nacin una competencia adicional
a las ya sealadas en el artculo 354 de la
Constitucin Nacional, Ley 298 de 1996,
y Decreto 143 de 2004. Esta competencia
est relacionada con la refrendacin de la
informacin que presentan las entidades
territoriales al Departamento de Planeacin Nacional para efectos de la distribucin de los recursos de propsito general
del sistema general de participaciones.
El artculo 79 de la ley en comento reglamenta los criterios de distribucin de
los recursos de la participacin de propsito general, y al respecto seala: Los
recursos de la participacin de propsito
general sern distribuidos de la siguiente
manera:
79.1. 40% segn la pobreza relativa,
para ello se tomar el grado de pobreza de cada distrito o municipio medido
con el ndice de Necesidades Bsicas
Insatisfechas, NBI, o el indicador que lo
sustituya determinado por el DANE, en
relacin con el nivel de pobreza relativa
nacional.
79.2. 40% en proporcin a la poblacin
urbana y rural, para lo cual se tomar
la poblacin urbana y rural del distrito o
municipio en la respectiva vigencia y su
proporcin sobre la poblacin urbana y
rural total del pas, segn los datos de poblacin certicados por el Departamento
Administrativo Nacional de Estadstica
DANE, que debern tener en cuenta la informacin sobre la poblacin desplazada.
79.3. 10% por eciencia scal, entendida como el crecimiento promedio de
los ingresos tributarios per cpita de
las tres ltimas vigencias scales. La
informacin sobre la ejecucin de ingresos tributarios ser la informada por

la entidad territorial y refrendada por el
Contador General antes del 30 de junio
de cada ao.
79.4. 10% por eciencia administrativa,
entendida como el incentivo al distrito
o municipio que conserve o aumente
su relacin de inversin, con ingresos corrientes de libre destinacin, por
persona, en dos vigencias sucesivas. La
informacin para la medicin de este
indicador, ser la remitida por el municipio y refrendada por el Contador
General antes del 30 de junio de cada
ao. Adicionalmente los municipios que
demuestren que mantienen actualizado el
Sistema de Informacin de Beneciarios
Sisbn o el que haga sus veces, tendrn
derecho a una ponderacin adicional en
dicho indicador, de conformidad con la
metodologa que apruebe el Conpes.
(Negrita fuera de texto).
Dado lo anterior, queda claro que es el
Contador General de la Nacin quien
tiene la potestad de refrendar la informacin reportada por los entes territoriales,
la cual ser la base para hacer la distribucin de los recursos de propsito general,
bajo los criterios de eciencia scal y eciencia administrativa.
Es importante sealar que los datos base
que tiene la Contadura General de la Nacin para refrendar la informacin provienen fundamentalmente de la informacin contable reportada por las mismas
entidades. De all se puede concluir que
una informacin procesada en debida forma garantiza la respectiva refrendacin y,
en consecuencia, la participacin en los
recursos de propsito general por eciencia scal y administrativa.
El procedimiento para efectos del envo y

trmite respectivo de la informacin ante
el Departamento Nacional de Planeacin
y la Contadura General de la Nacin est
reglamentado mediante el Decreto 159 de
2001, el cual fue modicado por el Decreto 72 de 2005. De este ltimo Decreto
se describen seguidamente sus principales apartes.
4.14. Decreto 72 de 2005
El Decreto 72 de 2005, por el cual se
modica parcialmente el Decreto 159
de 2002, seala, entre otros, el procedimiento relativo al suministro de la informacin al Departamento Nacional de
Planeacin y la Contadura General de la
Nacin para efectos de la refrendacin a
que se reere el artculo 79 de la Ley 715
de 2001.
Los siguientes son algunos aspectos que
deben considerarse para efectos de la rendicin de estos informes:
El artculo primero de este Decreto, que
trata sobre la certicacin de la informacin, expresa:
(...)
Para efectos de la presentacin de los informes de que trata el presente artculo,
el Departamento Nacional de Planeacin
elaborar y distribuir los respectivos formatos en un aplicativo para la captura de
la ejecucin presupuestal de los municipios y de los resguardos indgenas, el cual
ser enviado a travs de las respectivas
secretaras de planeacin departamental
o el rgano que haga sus veces.
Se podr acceder al aplicativo a travs
de la pgina web del Departamento Nacional de Planeacin, www.dnp.gov.co. El
85
no envo del aplicativo con los formatos

por parte del Departamento Nacional de
Planeacin no exonera a las autoridades
territoriales de la responsabilidad de presentar la informacin en las fechas establecidas.
Los formatos impresos con base en el
aplicativo de que trata el inciso anterior,
debern ser rmados por el alcalde, por
el Secretario de Hacienda o el Tesorero
Municipal cuando el municipio no tenga
dicha secretara, o por el jefe de la dependencia que haga sus veces, y por el
Contador del Municipio, consignando la
respectiva matrcula profesional. En el
caso del Departamento Archipilago de
San Andrs, Providencia y Santa Catalina
los formatos debern ser rmados por el
Gobernador del departamento, por el Secretario de Hacienda departamental y por
el Contador departamental.
Para efectos de la liquidacin de la Participacin de Propsito General y programas de alimentacin escolar se tendr
en cuenta nicamente la informacin de
ejecucin presupuestal que sea radicada en la Ocina de Correspondencia del
Departamento Nacional de Planeacin a
ms tardar el 15 de marzo de cada ao, en
medio impreso con base en el aplicativo
mencionado en el presente artculo, y con
las rmas de la totalidad de los funcionarios determinados en el anterior inciso.
En la misma fecha los municipios debern
radicar ante la Secretara de Planeacin
Departamental o el rgano que haga sus
veces copia impresa de los formatos diligenciados y rmados y del medio magntico del mismo informe, para que dicha
Secretara consolide en el aplicativo correspondiente la informacin de todos los
municipios de su jurisdiccin.
86
La Secretara de Planeacin Departamental o el rgano que haga sus veces deber

enviar al Departamento Nacional de Planeacin a ms tardar el 31 de marzo de
cada ao la informacin consolidada de
la ejecucin presupuestal de los municipios de su jurisdiccin en el aplicativo que
le haya sido remitido para el efecto.
El Departamento Nacional de Planeacin
consolidar una base de datos con la informacin correspondiente a los ingresos
tributarios y a los gastos de inversin nanciados con ingresos corrientes de libre
destinacin, de los municipios y del Departamento Archipilago de San Andrs,
Providencia y Santa Catalina, que hayan
radicado el informe de manera oportuna en el Departamento Nacional de Planeacin; dicha informacin ser enviada
al Contador General de la Nacin para
efectos de su refrendacin a ms tardar
el 15 de mayo de cada ao.
La Contadura General de la Nacin remitir al Departamento Nacional de Planeacin la certicacin de refrendacin
de los ingresos tributarios y los gastos de
inversin nanciados con ingresos corrientes de libre destinacin, de los municipios y del Departamento Archipilago
de San Andrs, Providencia y Santa Catalina a ms tardar el 30 de junio de cada
ao. (Negrita fuera de texto)
4.15. Ley 716 de 2001
Esta ley fue prorrogada por el artculo 79
de la Ley 998 de 2005 hasta el 31 de diciembre de 2006. Sin embargo, este artculo fue declarado inexequible por la Corte
Constitucional mediante Sentencia C-457
del 7 de junio de 2005, por lo cual, se entiende que la Ley 716 fue vigente hasta la
fecha de la mencionada sentencia.
No obstante lo anterior, resulta importante

referir el contenido de la ley y los efectos
que esta produjo mientras fue vigente,
pues ha representado un hito en la historia
de la contabilidad pblica del pas.
Por medio de esta ley se expiden normas
para el saneamiento de la informacin
contable en el sector pblico y se dictan
disposiciones en materia tributaria y otras
disposiciones.
La Ley 716 estableci la obligatoriedad
de los entes del sector pblico de adelantar
las gestiones administrativas necesarias
para depurar la informacin contable, de
manera que en los estados nancieros se
revele en forma dedigna la realidad econmica, nanciera y patrimonial de las
entidades pblicas.
Para el efecto, deber establecerse la
existencia real de bienes, derechos y obligaciones, que afectan el patrimonio pblico depurando y castigando los valores que
presentan un estado de cobranza o pago
incierto, para proceder, si fuera el caso a
su eliminacin o incorporacin de conformidad con los lineamientos de la presente
ley. (Artculo 1).
que se obtenga una informacin conable,

segn el objeto de la ley el SNCP permitir
el ejercicio del control sobre los recursos
y el patrimonio pblicos, ser instrumento
para la rendicin de Cuentas, viabilizar la
gestin eciente por parte de las entidades
y generar condiciones de transparencia sobre el uso, gestin y conservacin de los
recursos y el patrimonio pblicos, tal como
lo seala el Plan General de Contabilidad
Pblica, componente del Rgimen de Contabilidad Pblica, adoptado mediante la
resolucin 222 de 2006, expedida por la
Ya se han comenzado a observar resultados concretos derivados de la aplicacin
de esta ley. Ejemplo de ello es el dictamen
favorable de la Contralora General de la
Repblica al Balance General de la Nacin con corte a diciembre 31 de 2003, el
cual es pertinente transcribir:
Opinin contable
De acuerdo con el objeto de la ley, citado

en los prrafos anteriores, puede armarse que el propsito de la ley se orient a
hacer cumplir los supuestos bsicos en los
que reposa todo el Sistema Nacional de
Contabilidad Pblica. Es decir, pretende
que la aplicacin de los procedimientos
all regulados arrojen como resultado una
informacin conable y, por tanto, sucientemente til para tomar ms y mejores
decisiones.
En opinin del Contralor General de la

Repblica, de acuerdo con lo expuesto en
prrafos anteriores y lo expresado en el
informe de auditora anexo al presente informe, una vez auditadas y evaluadas las
cifras contenidas en los estados contables
consolidados de la Nacin, de conformidad con las normas de contabilidad pblica; el balance general de la Nacin a 31
de diciembre de 2003, junto con sus Estados de Actividad Financiera, Econmica y
Social y de Cambios en el Patrimonio, salvo lo expuesto anteriormente y en el documento anexo, presenta razonablemente
la situacin nanciera de la Nacin por el
ao terminado en la misma fecha.
La aplicacin rigurosa de la ley trajo consigo benecios incalculables para la administracin pblica, es decir, que en la medida
De la misma manera fue dictaminada la

informacin contable consolidada para los
periodos 2004 y 2005.
87
En el informe de auditora al Balance General de la Nacin con corte a diciembre

31 de 2005, el Contralor General de la Repblica expres: es notable el mejoramiento que a travs de los aos han tenido
las entidades pblicas en su manejo contable nanciero, toda vez que por tercer ao
consecutivo se obtiene un dictamen del
Balance General de la Nacin con salvedades, despus de cinco aos consecutivos
de arrojar un dictamen negativo..
Los dictmenes anteriores develan un logro importante que se atribuye a la aplicacin de la Ley 716 de 2001, la cual fue
reglamentada por los Decretos 1282 de
2002, 1914 de 2003 y 1014 de 2005, con el
n de hacer claridad sobre algunos procedimientos sealados en la ley, y garantizar
as el cumplimiento ecaz de la misma.
Sobre este proceso de saneamiento, es
fundamental que los directos responsables se concienticen de la importancia de
la contabilidad como sistema de informacin. Slo en esta medida se lograr dar
cumplimiento a lo que dispuso el Decreto
1914 de 2004 e su artculo 7, relativo al
control interno contable.
En este artculo se expres que: El representante legal y el mximo organismo colegiado de direccin, segn sea la entidad
pblica de que se trate, sern responsables
de adelantar las gestiones necesarias que
conduzcan a garantizar la sostenibilidad
y permanencia de un sistema contable que
produzca informacin razonable y oportuna.
Los jefes de control interno, auditores o
quienes hagan sus veces, en el contexto de
lo establecido por la Ley 87 de 1993, tendrn la responsabilidad de evaluar cuatrimestralmente, segn lo dispuesto por el
Contador General, la implementacin del
control interno contable necesario para
88
mantener la calidad de la informacin

nanciera, econmica y social del ente
pblico, que haga sostenible el proceso de
saneamiento contable efectuado.
Puede armarse que adelantar las acciones
tendientes a garantizar la sostenibilidad de
los sistemas de informacin contable es
tan importante como adelantar el propio
saneamiento. De no ser as, en muy poco
tiempo la informacin contable estar plagado de errores y de inconsistencias que
hacen de la informacin contable un bien
inocuo y poco til desde el punto de vista
administrativo.
Adicionalmente ser esencial la participacin de los organismos de control a quienes las mencionadas Leyes 716 y 901 han
conferido competencias relacionadas con
la scalizacin de este proceso. Por ello es
preciso citar la Circular Conjunta expedida el 15 de junio de 2005 por la Contadura
General de la Nacin, Contralora General
de la Repblica y Procuradura General de
la Nacin.
Esta Circular hizo referencia al proceso
de saneamiento contable en los siguientes
trminos:
La ley 716 de 2001 prorrogada y modicada por la Ley 901 de 2004, reglament
la obligatoriedad de las entidades pblicas
de adelantar las gestiones administrativas
necesarias para depurar la informacin
contable, de manera que en los estados
nancieros se revele en forma dedigna la
realidad econmica, nanciera y patrimonial de las mismas, sealando que el plazo
para ejecutar todas las acciones relacionadas con el proceso de saneamiento contable vence el 31 de diciembre de 2005.
Con el n de dar cumplimiento a la mencionada obligatoriedad, se recuerda que:
La Procuradura General de la Nacin y
dems autoridades disciplinarias realiza-
rn las correspondientes investigaciones

en contra de los representantes legales
y de quienes integran el mximo rgano
colegiado de direccin, por no haber adelantado el proceso de saneamiento contable de las entidades y organismos pblicos
bajo su direccin dentro de los trminos
jados por la ley, con base en los informes remitidos por la Contadura General
de la Nacin, la Contralora General de
la Repblica o por la autoridad scal correspondiente.
Es de advertir que no atender el proceso
de saneamiento conlleva a no tener estados nancieros ntegros y reales que le
permitan a la Contadura General de la
Nacin presentar las cuentas del Tesoro y
de la Hacienda para que sean auditados
por la Contralora General de la Repblica y fenecidos por la Comisin Legal de
Cuentas de la Cmara de Representantes
con informacin conable, oportuna y veraz, lo cual a su vez da lugar a sanciones
disciplinarias que el CDU calica como
falta gravsima, al tenor de lo dispuesto
en el numeral 52 del artculo 48 de la Ley
734 de 2002.
Por su parte, la Contralora General de
la Repblica vericar el cumplimiento de la Ley 716 de 2001, prorrogada y
modicada por la Ley 901 de 2004 y los
rganos de control scal, en el mbito de
su jurisdiccin, revisarn y evaluarn la
gestin, estudios, documentos y resultados
que amparan las acciones y decisiones de
las entidades pblicas en la aplicacin de
la Ley de Saneamiento Contable, para lo
cual realizarn auditoras de carcter especial.
Las entidades pblicas debern informar
los avances logrados, teniendo en cuenta
que dicho proceso no podr superar la fe-
cha establecida en la norma. En ese sentido, los procedimientos necesarios para el

registro contable de las operaciones que
se requieran, en desarrollo del proceso
de saneamiento, han sido reglamentados
por el Contador General de la Nacin
mediante la Circular Externa 56 de 2004,
para lo cual se brindar asistencia tcnica
a las entidades que lo requieran.
Es importante precisar que la responsabilidad del proceso de saneamiento contable
a que aluden las Leyes 716 de 2001 y 901
de 2004 disponen que, tratndose de entidades del sector central, dicha responsabilidad estar a cargo del Jefe o Director
de la entidad. En los organismos descentralizados de los distintos rdenes la competencia recaer sobre el mximo rgano
colegiado de direccin, llmese consejo
directivo, junta directiva, consejo superior
o quien haga sus veces y el director, el gerente o el presidente, segn se denomine,
as como los servidores pblicos competentes, sern responsables administrativa
y disciplinariamente en el evento en que
la entidad pblica que representan no utilicen, o utilicen indebidamente, las facultades otorgadas por la ley para sanear la
informacin contable pblica y revelar en
forma dedigna su realidad econmica y
nanciera.
(...).
No obstante todo lo antes expuesto, se
concluye que la Ley 716 de 2001 no es
estrictamente necesaria para obtener una
informacin contable conable. Si ello
fuera as entonces la contabilidad estuviera siempre supeditada al cumplimiento de
normas tales como las ya mencionadas. La
aplicacin rigurosa y metdica de las normas tcnicas de la contabilidad sealadas
en el Rgimen de Contabilidad Pblica
89
garantiza un resultado del proceso contable que se ajusta a las caractersticas de la

informacin, es decir, se obtendrn unos
estados, informes y reportes contables
conables, relevantes y comprensibles.
4.16. Ley 901 de 2004
Mediante esta ley se prorroga la vigencia
de la Ley 716 de 2001, prorrogada y modicada por la Ley 863 de 2003 y se modican algunas de sus disposiciones.
Adicional a la prrroga de la ley de Saneamiento Contable y la modicacin de
algunos aspectos, esta Ley 901 de 2004
reglamenta la obligatoriedad de elaborar
un Boletn de Deudores Morosos por parte
de las entidades pblicas, el cual, seala la
norma, deben suministrar a la Contadura
General de la Nacin para que esta proceda a consolidarlo y publicarlo para que
surta los efectos de estar reportado en este
informe.
Respecto de este tema la ley expresa que:
Las entidades estatales para relacionar
las acreencias a su favor pendientes de
pago debern permanentemente en forma
semestral, elaborar un boletn de deudores
morosos, cuando el valor de las acreencias supere un plazo de seis (6) meses y
una cuanta mayor a cinco (5) salarios
mnimos legales vigentes. Este boletn deber contener la identicacin plena del
deudor moroso, bien sea persona natural
o jurdica, la identicacin y monto del
acto generador de la obligacin, su fecha
de vencimiento y el trmino de extincin
de la misma.
()
Seal la Ley 901 que: Las personas que
aparezcan relacionadas en este boletn no
podrn celebrar contratos con el Estado,
ni tomar posesin de cargos pblicos, has-
90
ta tanto demuestren la cancelacin de la

totalidad de las obligaciones contradas
o acrediten la vigencia de un acuerdo de
pago.
La anterior disposicin fue declarada
inexequible por la Corte Constitucional mediante sentencia C-1083 de 2005.
En este sentido, la Corte consider que:
Dicha prohibicin es contraria al principio de igualdad establecido en el art. 13
superior, por desconocer el requisito de
proporcionalidad en sentido estricto que
han sealado la doctrina constitucional y
la jurisprudencia de esta corporacin, ya
que el benecio que se obtiene con ella,
esto es, la obtencin del pago de los crditos a favor de las entidades estatales y
el saneamiento de su informacin contable y de sus nanzas, es muy inferior a la
afectacin del derecho fundamental de acceso a los cargos pblicos consagrado en
el art. 40 de la Constitucin, del que son
titulares los deudores relacionados en el
boletn, de suerte que se genera una ostensible desproporcin, de mayor signicado
si se tiene en cuenta que por los graves
problemas econmicos y sociales del pas
son muchos los deudores que resultan
convertidos en vctimas de tal medida por
circunstancias ajenas a su voluntad.
()
Adicionalmente, la indicada medida prohibitiva no es necesaria para obtener el
pago de las obligaciones a favor de las
entidades del Estado, puesto que estas
pueden hacer uso del proceso ejecutivo
regulado en la ley, tanto por la va de la
llamada jurisdiccin coactiva, en las materias en que aquella la contempla, como
por la va jurisdiccional propiamente dicha, sin afectar los derechos fundamentales de los deudores.
Derivado de dicho fallo, tambin se declar inexequible la expedicin de los certicados de deudores morosos por parte de
la Contadura General de la Nacin a que
haca referencia el artculo 4. de la Ley
901 de 2004.
Tambin como consecuencia de la referida
Sentencia C-083 de 2005, solo queda vigente la funcin de la Contadura General
de la Nacin relacionada con la consolidacin y publicacin del Boletn de Deudores Morosos, pues, como lo seala la Ley
901, el boletn ser remitido al Contador
General de la Nacin durante los primeros
diez (10) das calendario de los meses de
junio y diciembre de cada anualidad scal. La Contadura General de la Nacin
consolidar y posteriormente publicar
en su pgina web el boletn de deudores
morosos del Estado, los das 30 de julio y
30 de enero del ao correspondiente.
Mientras estuvo vigente la inhabilidad que
produca el hecho de estar reportado en el
Boletn, pudo demostrarse la efectividad
de este instrumento desde el punto de vista del recaudo de la cartera morosa de las
entidades pblicas, pues la inhabilidad que
produca el hecho de estar reportado en el
Boletn para efectos de celebrar contratos
con el Estado o posesionarse en cargos
pblicos, obligaba a que todos quienes aspiraran a vincularse con cualquier entidad
pblica pagaran la totalidad de sus obligaciones pendientes o celebraran acuerdos
de pago.
De igual manera, este ha sido un mecanismo de depuracin de las rentas por cobrar
y/o deudores de las entidades pblicas,
pues no pueden ser reportados en el boletn aquellos deudores con los cuales no
se tiene certeza de la respectiva acreencia.
Todos los deudores debern estar debi-
damente identicados, y adicionalmente

tienen que cumplir las condiciones de antigedad y cuanta a que se reere la ley
objeto de anlisis.
Dadas las mltiples consultas formuladas
a la Contadura General de la Nacin por
parte de las entidades pblicas relacionadas especcamente con el Boletn de
Deudores Morosos, este organismo promovi la expedicin del Decreto 3361 de
2004, por medio del cual se reglament el
pargrafo 3 del artculo 4 de la Ley 716
de 2001, prorrogada y modicada por el
Este Decreto hizo, entre otras, las siguientes precisiones:
1. Las entidades y organismos estatales
que reportan informacin contable a la
Contadura General de la Nacin, incluidas las que se encuentran en proceso de
supresin o disolucin con nes de liquidacin, estn obligadas a reportar el Boletn de Deudores Morosos a la Contadura
General de la Nacin, de conformidad con
los plazos y formalidades establecidos en
la ley. Asimismo, estn obligadas a reportar las entidades, las empresas y organismos en los cuales la participacin patrimonial del Estado sea igual o superior al
cincuenta por ciento (50%), independiente de su nivel, categora, denominacin o
naturaleza jurdica (artculo 2.).
2. Para efectos del retiro del Boletn de
Deudores Morosos las entidades y organismos a que hace referencia el artculo
anterior, actualizarn el reporte y comunicarn a la Contadura General de la
Nacin, de manera inmediata al momento
en que el deudor demuestre la cancelacin
de la obligacin o acredite, conforme a las
disposiciones legales vigentes, la suscripcin de un acuerdo de pago para que a su
91
Normalizacin contable internacional
vez la Contadura General de la Nacin

proceda a actualizar el Boletn de Deudores Morosos del Estado, de manera inmediata (Artculo 3).
3. Previo al reporte de las acreencias a
su favor pendientes de pago, las entidades
estatales llevarn a cabo las operaciones
necesarias para cruzar las cuentas entre
s, sobre las obligaciones que recprocamente tengan causadas. Para estos efectos se requerir acuerdo previo entre las
partes, de conformidad con lo establecido
en las disposiciones legales vigentes y en
especial el artculo 29 del Decreto 2681
de 1993.
Las entidades que sean parte del Presupuesto General de la Nacin y sean deudoras de ella, solo podrn ser reportadas
cuando se demuestre que no adelantaron los trmites administrativos y presupuestales necesarios para el pago de sus
acreencias (Artculo 5).
4.17. Ley 734 de 2002
La Ley 734 de 2002 por la cual se expide
el Cdigo Disciplinario nico incorpora
algunos aspectos relacionados con la contabilidad pblica. Para los servidores pblicos el cumplimiento de las obligaciones
relacionadas con la contabilidad pblica
es un deber al que se le asocian algunas
sanciones en el caso no cumplirlas debidamente.
El numeral 33 del artculo 34 de esta ley
seala que es deber de todo servidor pblico: Adoptar el Sistema de Contabilidad
Pblica y los dems sistemas de informacin a que se encuentre obligada la administracin pblica.
92
El incumplimiento al anterior deber se tipica como una falta gravsima. As lo seal los numerales 26 y 52 del artculo 48
de la ley en referencia, al expresar que es
falta gravsima:
No llevar en debida forma los libros de
registro de la ejecucin presupuestal de
ingresos y gastos, ni los de contabilidad
nanciera y, adicionalmente, no dar
cumplimiento a las polticas, principios y
plazos que en materia de contabilidad pblica se expidan con el n de producir informacin conable, oportuna y veraz.
Una forma de garantizar el cumplimiento
de los deberes es reglamentar sanciones,
por ello el numeral 1. del artculo 44 de
esta ley que se reere a las Clases de sanciones, expresa que el servidor pblico
est sometido a destitucin e inhabilidad
general, para las faltas gravsimas dolosas o realizadas con culpa gravsima.
Aunque el literal t) del artculo 4. de Ley
298 de 1996, que trata sobre las funciones
de la Contadura General de la Nacin, le
conere a este organismo la competencia
para imponer a las entidades a que se
reere la presente ley, a sus directivos y
dems funcionarios, previas las explicaciones de acuerdo con el procedimiento
aplicable, las medidas o sanciones que
sean pertinentes, por infraccin a las normas expedidas por la Contadura General
de la Nacin, en la actualidad esta entidad traslada a la Procuradura General de
la Nacin todos los casos relacionados con
el incumplimiento de las normas de contabilidad pblica para que se adelanten las
investigaciones de carcter disciplinario a
que haya lugar.
5. Bibliografa
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1991
Corte Constitucional. Sentencia C-487 de
1997
Corte Constitucional. Sentencia C-1190
de 2000
2000
2002
2003
Corte Constitucional. Sentencia C-1083
de 2005
Decreto 143 de 2004, por el cual se modica la estructura de la Contadura Ge-
93
Bibliografa
neral de la Nacin y se determinan las

funciones de sus dependencias.
valores, las Superintendencias Bancaria y

de Valores y se conceden unas facultades.
Decreto 3730 de 2003, por el cual se reglamenta el artculo 94 de la Ley 617 de

2000,y se dictan otras disposiciones.
Ley 617 de 2000, por la cual se reforma

parcialmente la Ley 136 de 1994, el Decreto Extraordinario 1222 de 1986, se adiciona
la Ley Orgnica de Presupuesto, el Decreto
1421 de 1993, se dictan otras normas tendientes a fortalecer la descentralizacin y
se dictan normas para la racionalizacin del
gasto pblico nacional.
Decreto 72 de 2005, por el cual se modica

parcialmente el Decreto 159 de 2002.
Ley 43 de 1990, por la cual se adiciona la
ley 145 de 1960, reglamentaria de la profesin de contador pblico y se dictan otras
disposiciones.
Ley 42 de 1993, sobre la organizacin del
sistema de control scal nanciero y los organismos que lo ejercen.
Ley 87 de 1993, por la cual se establecen
normas para el ejercicio del control interno
en las entidades y organismos del Estado y
se dictan otras disposiciones.
Ley 298 de 1996, por la cual se desarrolla
el artculo 354 de la Constitucin Poltica,
se crea la Contadura General de la Nacin
como una Unidad Administrativa Especial
adscrita al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y se dictan otras disposiciones
sobre la materia.
Ley 358 de 1997, por la cual se reglamenta
el artculo 364 de la Constitucin y se dictan otras disposiciones en materia de endeudamiento.
Ley 550 de 1999, por la cual se establece un
rgimen que promueva y facilite la reactivacin empresarial y la reestructuracin de
los entes territoriales para asegurar la funcin social de las empresas y lograr el desarrollo armnico de las regiones y se dictan
disposiciones para armonizar el rgimen
legal vigente con las normas de esta ley.
Ley 510 de 1999, por la cual se dictan disposiciones en relacin con el sistema nanciero y asegurador, el mercado pblico de
94
Ley 715 de 2001, por la cual se dictan normas orgnicas en materia de recursos y
competencias de conformidad con los artculos 151, 288, 356 y 357 (acto Legislativo
01 de 2001) de la Constitucin Poltica y se
dictan otras disposiciones para organizar la
prestacin de los servicios de educacin y
salud, entre otros.
Ley 716 de 2001, por la cual se expiden
normas para el saneamiento de la informacin contable en el sector pblico y se
dictan disposiciones en materia tributaria y
Ley 734 de 2002, por la cual se expide el
Cdigo Disciplinario nico.
Ley 901 de 2004, por medio de la cual se
prorroga la vigencia de la Ley 716 de 2001,
prorrogada y modicada por la Ley 863 de
2003 y se modican algunas de sus disposiciones.
Ley 998 de 2005, por la cual se decreta el
presupuesto de rentas y recursos de capital
y la ley de apropiaciones para la vigencia
scal del 1 de enero al 31 de diciembre de
2006.
Ley 1116 de 2006, por la cual se establece
el Rgimen de Insolvencia Empresarial en
la Repblica de Colombia y se dictan otras
disposiciones.
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Objetivo de la unidad ....................................................................................

Contabilidad social ........................................................................................

Contabilidad de gestin .................................................................................

La contabilidad como sistema .......................................................................

Concepto de contabilidad pblica .................................................................

Conceptos de control .....................................................................................

Control interno ..............................................................................................

Control disciplinario interno .........................................................................

Control externo ..............................................................................................

1.5.11. Control social ................................................................................................

1.5.12. Control del poder poltico..............................................................................

1.5.13. Control econmico ........................................................................................

1.5.14. Control poltico..............................................................................................

1.5.15. Control administrativo ...................................................................................

1.5.16. Control ciudadano ........................................................................................

1.5.17. Control judicial ..............................................................................................

1.5.18. Control scal .................................................................................................

1.5.19. Control nanciero ..........................................................................................

1.5.20. Control de legalidad ......................................................................................

1.5.21. Control de gestin .........................................................................................

1.5.22. Control de resultados .....................................................................................

1.5.23. Control estatal................................................................................................

La contabilidad como medio de prueba ........................................................

Documentos soporte ......................................................................................

Comprobantes de contabilidad ...............................................................................

La contabilidad para producir conanza pblica ..........................................

Caractersticas de conabilidad, relevancia y comprensibilidad de la informacin

La contabilidad como base del control ..........................................................

Manifestaciones del control en la Constitucin Nacional .............................

Objetivo de la unidad ....................................................................................

Contabilidad pblica y control social ............................................................

Contabilidad pblica y control poltico .........................................................

Contabilidad pblica y control disciplinario Ley 734 de 2002 ..................

Contabilidad pblica y control macroeconmico ..........................................

Contabilidad pblica y control administrativo ..............................................

Contadura General de la Nacin

Contabilidad pblica y control interno Ley 87 de 1993 .............................

Contabilidad pblica y revisora scal ..........................................................

Contabilidad pblica y control scal Ley 42 de 1993 y Constitucin Poltica .

La contabilidad pblica y el control de gestin y resultados ........................

La contabilidad pblica y el control legal .....................................................

2.9.2.1. Control de la gestin contractual ...................................................................

La contabilidad pblica y el control nanciero .............................................

Objetivo de la unidad ....................................................................................

Las normas jurdicas y el Estado de derecho ................................................

Constitucin Nacional de 1991 .....................................................................

Contabilidad general de la Nacin ................................................................

Contabilidad de las entidades descentralizadas territorialmente ...................

Contabilidad de las entidades descentralizadas por servicios ......................

Contabilidad de la ejecucin del presupuesto ...............................................

Organismos con competencias de regulacin contable .................................

3.3.6.1. Comisin Nacional de Valores ......................................................................

3.3.6.2. Superintendencia Financiera Antes, Superintendencia Bancaria ...............

3.3.6.3. Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios .................................

3.3.6.4. Disposicin general del legislador Norma tributaria ..................................

3.3.6.5. Superintendencia de Sociedades ...................................................................

3.3.6.6. Superintendencia de la Economa Solidaria ..................................................

3.3.6.7. Comisin de Regulacin de Energa y Gas ...................................................

Sentencia C-452 de 2003 ...............................................................................

Sentencia C-478 de 1992 ...............................................................................

Sentencia C-487 de 1997 ...............................................................................

Requisitos para ser nombrado Contador Neneral de la Nacin.....................