Gua de Auditora

Papeles de Trabajo del Auditor

www.auditool.org
Red de Conocimientos en Auditora y Control Interno

10/05/2011

Tabla de contenido
Introduccin .......................................................................................................................... 3
Definicin .............................................................................................................................. 3
Objetivo ................................................................................................................................ 3
Beneficios de una buena documentacin ............................................................................ 4
Propiedad y custodia de los Papeles de Trabajo ................................................................. 4
Caractersticas fundamentales de los Papeles de Trabajo ................................................. 5
Tipos de papeles de Trabajo Metodologa Auditool ............................................................ 7
Marcas de Auditora ........................................................................................................... 12
Referenciacin ................................................................................................................... 13
Caractersticas de los Legajos o Files ............................................................................... 14
Papeles de trabajo electrnicos ......................................................................................... 14
Asuntos significativos ......................................................................................................... 15
Archivo final de los papeles de trabajo .............................................................................. 15
Cambios y adiciones a los PTs despus de la fecha de archivo ....................................... 16

1. Introduccin
El propsito de este Gua es definir los parmetros a seguir en la elaboracin,
conservacin y custodia de los papeles de trabajo que se deben documentar en trabajos
de auditora. Esta Gua est alineada con la metodologa de auditora Auditool y cumple
con los estndares exigidos por las Normas Internacionales de Auditora emitidas por la
IFAC.
Debe tenerse en cuenta que estos procedimientos son de obligatorio cumplimiento, pero
que pueden ser modificados y mejorados por el encargado del trabajo de acuerdo a lo
que requiera el trabajo, pero siempre con el fin de dejar evidencia comprobatoria del
trabajo realizado
Esta Gua ser objeto de revisiones peridicas por parte del Equipo Auditool con el fin de
mantenerla actualizada con las ltimas tendencias desarrolladas para la elaboracin de
trabajos de auditora.
Todos los miembros de la RED pueden sugerir mejoras a esta gua escribiendo al correo
info@auditool.org.

2. Definicin
Los papeles de trabajo del auditor son el respaldo de las conclusiones manifestadas en su
informe como auditores independientes. Por lo anterior, los papeles de trabajo del auditor
deben proporcionar evidencia valida y suficiente que respalde dichas conclusiones.
Los papeles de trabajo del auditor estn compuestos por todos procedimientos aplicados,
las pruebas realizadas, la informacin recopilada y las conclusiones y recomendaciones
realizadas en el desarrollo de su examen.

3. Objetivo
Esta gua se fundamenta en las Normas Internacionales de Auditora, NIA 230,
Documentacin de la Auditora.
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora 230, norma que entr en vigor en
2010, se ha definido el siguiente objetivo.
El objetivo del auditor es preparar la documentacin que proporcione:
a) Un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor; y
b) Evidencia de que la auditora se planeo y realiz de acuerdo con las NIA y con los
requisitos legales y regulatorios que sean aplicables

4. Beneficios de una buena documentacin

1)

Soporta las opiniones y conclusiones expuestas en el informe.

2)

Acumulacin de conocimiento del cliente

3)

Fcil transicin en caso de realizar algn cambio en el equipo de trabajo

4)

Puede proporcionar evidencia suficiente y adecuada en caso que el trabajo del

Auditor sea cuestionado por terceros

5)

Permite documentar aquellos aspectos clave a los que el Auditor debe realizar
seguimiento continuo

6)

Ahorro de tiempo en la ejecucin de la auditora del ao siguiente

7)

Permite la supervisin y revisin continua del trabajo

8)

Verificar el cumplimiento de los programas de auditora y la aplicacin de las normas

vigentes

9)

Permite realizacin de auditoras de calidad por parte de miembros internos o

externos

10) Permite al auditor realizar su trabajo con mayor organizacin obteniendo mayor
eficiencia en el mismo
11) Facilita y mejora el control de calidad en la firma
12) Refleja la capacidad y preparacin del auditor

5. Propiedad y custodia de los Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, sin embargo, el derecho de propiedad
sobre los papeles de trabajo est sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la tica
profesional, establecidas para prevenir la revelacin indebida por parte del auditor sobre
asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener en custodia segura
sus papeles de trabajo y debe conservarlos por un perodo suficiente para cumplir con las
necesidades de su prctica profesional y satisfacer cualquier requisito legal sobre la
retencin de los mismos.
Dentro de las polticas de la Firma de Contadores Pblicos, relacionadas con el manejo
de los papeles de trabajo, es necesario que se incluyan polticas y procedimientos para la
retencin de los papeles de trabajo. El periodo de retencin para los papeles de trabajo
de auditora, normalmente no es de menos de cinco aos a partir de la fecha del dictamen
del auditor. Sin embargo, es necesario que el auditor se ajuste a las normas locales
relacionadas con este tema.

Debe tenerse en cuenta que los papeles de trabajo son el pilar de la auditoria que se est
ejecutando por lo tanto es importante que el auditor presente la atencin debida a la
custodia en las oficinas del cliente de estos papeles.
Por lo anterior y debido a la naturaleza del trabajo que desempeamos es bien sabido
que manejamos informacin muy confidencial tanto de parte del cliente como por parte de
la firma por lo tanto estos en caso de ausencia de los auditores deben estar bajo llave y
en lugares adecuados, con el fin de evitar el acceso no autorizado a esta informacin.
Cuando por la naturaleza del trabajo se deba enviar documentacin o los mismos papeles
de trabajo se deber hacer por correo certificado ya que este servicio garantiza su
recuperacin en caso de que se extraven.
Se requiere cuidado especial cuando se transportan los papeles de trabajo desde y hacia
las instalaciones de la firma. El personal debe evitar dejar desatendidos los papeles de
trabajo ya sea en los automviles o en las casas, a menos que esto ltimo sucediera
entre un da de trabajo y el siguiente o que el personal de la firma est realmente
trabajando en la casa.
Deben existir polticas de archivo de los papeles de trabajo que se utilizaron para
documentar el reporte emitido. Algunas recomendaciones:
1) Definir un responsable del archivo de los papeles de trabajo
2) Implementar un sistema de informacin que permita ubicar de forma rpida los
papeles de trabajo ya sea en archivo o que estn en poder de auditores.
3) Mantener en las oficinas de la firma por lo menos los papeles de trabajo de los
dos ltimos aos
4) Tercerizar la funcin de archivo para papeles de trabajo de antigedad superior a
dos aos
5) Implementar procesos de Backups

6. Caractersticas fundamentales de los Papeles de Trabajo

Cada papel de trabajo debe contener como mnimo, objetivo, procedimientos,

resultados y conclusiones.

La documentacin debe responder a los objetivos planteados

La documentacin debe quedar totalmente amarrada con sumarias, anexos u

otros papeles

La documentacin debe ser completa, concreta, fcil de entender y no

redundante.

En caso de un litigio ese papel puede ser utilizado como defensa nuestra

Cualquier persona la puede entender. (Ejemplo: un abogado). los papeles de

trabajo deben hablar

Los papeles de trabajo en cada fase de auditora son finalizados y revisados de

forma oportuna

Es recomendable la existencia de polticas para efectuar revisiones de calidad del

trabajo efectuado antes de que se entreguen los reportes

La documentacin debe quedar firmada por la persona que la elabora y la

persona que la revisa con la fecha en la que se complet cada trabajo.

Todos los temas deben quedar totalmente cerrados

El papel de trabajo debe permitir reconstruir la prueba

Los papeles que anexamos deben ser realmente relevantes.

En la documentacin no es necesario incluir los borradores de papeles de trabajo

y de estados financieros, notas que reflejen razonamientos incompletos o
preliminares.

Los hallazgos deben quedar en los respectivos papeles de trabajo (diferencias de

auditora, recomendaciones, temas crticos, etc.)

La evidencia de revisin de impuestos, certificaciones, y otros requerimientos es

archivada y est disponible en caso de que surjan reclamaciones

La documentacin del auditor debe quedar almacenada en medios electrnicos o

papel

Deben existir polticas de archivo y retencin de los papeles de trabajo que se

utilizaron para documentar el reporte emitido

Los papeles de trabajo, en lo posible, deben ser preparados y revisados durante

el transcurso de la visita con el fin de evitar que queden incompletos

La extensin de los papeles de trabajo van de acuerdo al juicio profesional de

cada auditor

7. Tipos de Papeles de Trabajo Metodologa Auditool

De acuerdo con la Metodologa de Auditora Auditool, cada una de las fases estar
compuesta por diferentes tipos de documentos.
Los Papeles de Trabajo de Auditool sugeridos estn estructurados con los requisitos
mnimos que se deben diligenciar y cada papel tiene las instrucciones para su
diligenciamiento.
A continuacin presentamos la estructura de los papeles de trabajo de Auditool que se
elaboran en la ejecucin de una auditora:
I.

Planeacin de la auditora

El objetivo de los papeles de trabajo que se diligencian en esta primera fase es el de

documentar la informacin relevante para que el equipo de auditora adquiera el
conocimiento general de la entidad que le permitir identificar los riesgos significativos de
negocio y fraude. Los siguientes son los papeles de trabajo que se sugiere se diligencien
en esta primera fase:
Referencia

Documento

BA

Documento de planeacin

BA1

Anexo 1 - Discusin inicial

BA2

Anexo 2 Materialidad

BA3

Anexo 3 - Uso de trabajo de terceros

BA4

Anexo 4 Fraude

BA5

Resumen de actas

BA6

Resumen de contratos

BA7

Resumen de correspondencia

BA8

Agenda de reunin de planeacin con la gerencia

BA9

Resumen de los estatutos

BB

Revisin analtica inicial

BB1

Anexo 9 - Herramienta en excel - Revisin analtica inicial

BD

Solicitud de informacin

BE

Matriz de riesgos

BF

Presentacin a la gerencia para validar el entendimiento del cliente

BG

Lista de chequeo para validar los controles generales de Tecnologa de la

Informacin (TI)

II.

Evaluacin de procesos clave

El propsito de este papel de trabajo es documentar:

Las actividades de inicio, procesamiento y salida de los procesos relacionados

con los estados financieros (Transacciones Significativas).
Las actividades de inicio, procesamiento y salida de los procesos que administran
riesgos de negocio y fraude.
El diseo, la implementacin y efectividad de los controles a nivel de proceso.

Los siguientes son los papeles de trabajo que se sugiere se diligencien en esta primera
fase:
C

Plantilla en blanco para la valuacin de los procesos clave

CA

Modelo de papel de trabajo para la evaluacin del proceso de ventas

CB

Modelo de papel de trabajo para la evaluacin del proceso de compras

CC

Modelo de papel de trabajo para la evaluacin del proceso de inventarios

CD

Modelo de papel de trabajo para la evaluacin del proceso de nmina

En esta seccin se sugieren dos tipos de papeles de y trabajo:

1)

Documento de Procesos

En este papel de trabajo se documenta el entendimiento del proceso que administra una
transaccin significativa o un riesgo de negocio o fraude. El documento incluye:

Objetivo de auditora
Cuentas relacionadas
Evaluacin preliminar del riesgo inherente y de control

2)

Riesgos y controles del proceso

Matriz de controles relevantes y determinacin de aquellos controles a los
que se les realizarn las pruebas
Procedimientos de evaluacin de la eficacia operativa de los controles
Evaluacin final del riesgo inherente y de control

Memorando de evaluacin de la eficacia operativa de los controles

De acuerdo con los procedimientos de auditora para evaluar la eficacia operativa de los
controles y que estn definidos en el documento de procesos, se debe disear un
memorando en donde se documenten:

III.

Objetivo de la prueba
Procedimientos
Resultados
Conclusiones

Procedimientos sustantivos
El objetivo de estos papeles de trabajo es el de documentar los procedimientos
sustantivos (Procedimientos Analticos y Pruebas de Detalle)
Referenciacin sugerida para estos papeles:
ACTIVO

REF

PASIVO

REF

Disponible

DA

Obligaciones Financieras

DJ

Inversiones

DB

Proveedores

DK

Deudores

DC

Cuentas por pagar

DL

Inventarios

DD

Impuestos Gravmenes y tasas

DM

Propiedades, planta y equipo

DE

Obligaciones laborales

DN

Intangibles

DF

Pasivos estimados, provisiones

DO

Diferidos

DG

Diferidos

DP

Otros activos

DH

Otros Pasivos

DQ

Valorizaciones

DI

Bonos y papeles comerciales

DR

AREA
Patrimonio

REF
DS

AREA
Cuentas de orden

REF
Z

de sistemas

Jurdico

Impuestos

IMP

Certificaciones

CER

Correspondencia recibida

CR

Correspondencia enviada

CE

Balance General

B/G

Cuentas de resultado

P/G

Estados Financieros

E/F

Dentro de los procedimientos sustantivos sobresalen los siguientes papeles de trabajo:

a) Programa de Auditora:
De acuerdo con los resultados obtenidos en las fases anteriores el encargado de la
Auditora debe disear y documentar un programa de auditora de procedimientos
sustantivos en donde se determine la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos.
El propsito del Programa de Auditora es documentar los procedimientos sustantivos de
auditora que debe ejecutar el auditor con el fin de obtener evidencia suficiente y
adecuada que le permita concluir acerca de las aseveraciones a probar (integridad,
existencia, exactitud, presentacin, propiedad y revelacin)
b) Memorando Procedimientos Sustantivos (Analticos y Detalle)
Procedimientos analticos
En este memorando se documenta la prueba de auditora ejecutada de acuerdo con el
programa de auditora. El memorando debe contener por lo menos los siguientes puntos:
Objetivo:
El objetivo debe estar dirigido a obtener evidencia valida y suficiente que le permita al
auditor concluir acerca de las aseveraciones a probar de las cuentan que se estn
auditando (integridad, existencia, exactitud, presentacin, propiedad y revelacin)
Procedimientos:

Identificacin de cuentas y aserciones significativas:

Debemos documentar cuales son las cuentas y aserciones significativas de las que
obtendremos evidencia de auditora, identificando el proceso y el objetivo de auditora que
cubrir. De igual manera debemos indicar el riesgo inherente determinado en la etapa de
planeacin, el riesgo de control obtenido de la evaluacin de controles.

Identificar los factores claves de xito:

Debemos documentar cual sern aquellos relaciones claves por medio de las cuales
desarrollaremos nuestras expectativas, estos factores se establecern dependiendo del
tipo de negocio y de la cuenta sujeta de anlisis.

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Desarrollo de las Expectativas

Debemos desarrollar nuestra expectativa tomando como base los siguientes elementos:
Los objetivos estratgicos de la Compaa,
Aspectos internos y externos que impacten el negocio,
Los principales factores clave del negocio y del proceso bajo anlisis.
Entendimiento del negocio en el perodo y evolucin a travs de los aos
Presupuestos, indicadores o anlisis que puedan servir de base para fijar la
expectativa
Resultados:
En esta seccin documentamos los resultados de nuestras expectativas contra los
resultados de reales obtenidos por la Compaa y registrados en la contabilidad, por
considerarlos como clculos de alta precisin, la mxima diferencia aceptable ser del
5% con respecto a las cifras de la Compaa.
Conclusin:
Concluimos si el objetivo se cumpli
Pruebas de Detalle
El memorando debe contener por lo menos los siguientes puntos:
Objetivo:
El objetivo debe estar dirigido a obtener evidencia valida y suficiente que le permita al
auditor concluir acerca de las aseveraciones a probar de las cuentan que se estn
auditando (integridad, existencia, exactitud, presentacin, propiedad y revelacin)
Procedimientos:

Definicin del alcance e Identificacin de criterios para la prueba a efectuar

En esta seccin del documento debemos de definir la prueba a realizar y los mtodos y
criterios que se tendrn en cuenta para la ejecucin de la misma, los cuales se detallan a
continuacin:
A. Objetivo de la prueba a realizar.
B. Mtodo a utilizar, bien sea seleccin partidas especficas o muestreo
C. Definir la poblacin que se someter prueba.
D. El establecimiento de aquella diferencia que requiere investigacin y seguimiento para
la muestra que se seleccione.
E. El mtodo utilizado para seleccionar las partidas individuales que se han de someter a
prueba.
F. Los criterios de seleccin en caso de utilizar el mtodo especfico de seleccin de
partidas.
G. El clculo del tamao de la muestra en caso de utilizar el mtodo de muestreo
representativo.

Resultados:
Debemos documentar el desarrollo de los procedimientos y los resultados de aplicar
dichos procedimientos.

11

Conclusin:
Concluimos si el objetivo se cumpli

IV Finalizacin de la Auditora
El objetivo de los papeles de trabajo que se diligencian en esta fase es el de documentar
las conclusiones de la auditora. Los siguientes son los papeles de trabajo que se sugiere
se diligencien en esta fase:

F1

Diferencias de auditora

F2

Modelo de carta de representacin

F3

Modelo carta de recomendaciones

F4

Modelo dictamen del auditor independiente

F5

Modelo dictamen del auditor independiente (Microempresas)

8. Marcas de Auditora
Las marcas de auditora son smbolos que indican en forma resumida la operacin o
trabajo realizado en cada planilla en desarrollo de un programa de trabajo
Los procedimientos de auditora efectuados se indican mediante smbolos de auditora.
Dichos smbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque no
exista un sistema de marcas estndar, a menudo se utiliza una escala limitada de
estandarizacin de smbolos para una lnea de auditora o para grupos especficos de
cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas en cdulas determinadas.
Esta es una tcnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los
procedimientos de auditora que son similares ms de una vez, y elimina la necesidad
que el supervisor recorra para atrs y para adelante los papeles de trabajo para
encontrar la leyenda estndar.
Algunos requisitos y caractersticas de las marcas son los siguientes:

Las marcas deben ser distintivas y en color diferente al utilizado en la elaboracin

del papel de trabajo para facilitar su ubicacin.

Se deben evitar los smbolos superpuestos complejos o similares; los nmeros o

letras simplemente rodeadas por un crculo proporcionan un orden secuencial y fcil
de seguir.

La explicacin de las marcas debe ser especfica y clara y se debe realizar en la

parte inferior de cada hoja. cada hoja de trabajo.

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Los procedimientos de auditora efectuados que no se evidencian con base en

marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrativas, anlisis, etc.

Una misma marca de auditora no se debe utilizar en una misma hoja de trabajo con
significado distinto.

En el evento que la prueba requiera varias planillas se pueden explicar las marcas
utilizadas en una sola planilla y referenciar las dems planillas a la hoja de
explicacin.

El tamao de las marcas debe ser razonable

Si la planilla contiene un nmero elevado de marcas estas deben ser explicadas en

una cedula aparte con la respectiva referenciacin.

Todos los papeles de trabajo que han sido elaborados por el cliente deben llevar la
marca PPC (Papel preparado por el Cliente). Si se recibe o toma del sistema del
cliente, debe indicarse la fuente o nombre del archivo.

La marca de N/A (No aplica), debe ir acompaada de la razn por la cual el auditor
la consider.

El Equipo Auditor en mesa de trabajo define las marcas de auditora que sern utilizadas
en la auditora.

9. Referenciacin
Para la referenciacin se sugiere el mtodo alfa-numrico, asignando una letra mayscula
ordenada alfabticamente de acuerdo con el ndice de los papeles de trabajo utilizados en
cada fase.
Es tambin esencial que los anexos (papeles) sean referenciados y las cifras y la
informacin estn con referencias cruzadas unos con otros.
La referenciacin cruzada permite que las cifras y la informacin se cruce con una fcil y
rpida direccin. La adecuada referenciacin y la referenciacin cruzada de los anexos
(papeles) toma poco tiempo durante el curso de una auditora pero puede, de hecho,
ahorrar sustancialmente tiempo de aquellos que tienen que revisar los papeles de trabajo.
Debe tenerse en mente que el tiempo del socio del cliente y del gerente de auditora es la
parte ms costosa de una auditora y que ste tiempo se mantiene en un mnimo si la
revisin de los papeles de trabajo puede realizarse rpida y eficientemente.
Por tanto, los papeles de trabajo deben estar referenciados y con cruce referenciado
como sigue:

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Los programas de auditora deben referenciar al memorando en donde se realiz el

trabajo
El memorando en donde se realiz el trabajo debe contar con una Sub-sumaria que
permita amarrar con la cifra en el estado financiero.
Si la cuenta probada est compuesta por sub cuentas, la sub-sumaria debe reflejar
cada valor probado y referenciar a la parte en donde se realiz cada trabajo, de tal
forma que se pueden cruzar los valores de forma rpida.
A cada anexo (papel) debe darse una referencia nica, ya sea parte de un programa
estndar no;

Todas las cifras que aparecen en ms de un anexo deben tener referencia cruzada;
Todas las notas y preguntas deben tener referencia cruzada con las pruebas de
auditora particulares llevadas a cabo;
Las cuentas, incluyendo las notas a las cuentas y al informe de los directores, deben
tener referencia cruzada a las cdulas o anexos principales (sumarias) que respaldan
las cifras.

10. Caractersticas de los Legajos o Files

Todo file deber contener una cartula que especifique perfectamente su contenido, el
contenido mnimo de cada cartula es:

Nombre del Cliente

Nombre del File

Tipo de trabajo que se est desarrollando (Auditora Externa, Revisora Fiscal,

Trabajo de Impuestos, etc.)

Ao del trabajo

En la parte inferior derecha se debe describir la informacin de la firma, como:

Nombre, Direccin, e-mail, telfono y Fax

11. Papeles de trabajo electrnicos

Muchas firmas de Contadores Pblicos han desarrollado internamente su software, el cual

tiene diversos niveles de seguridad. Todos ellos con el objetivo claro de proteger la
informacin que ah se tiene y evitar el acceso por personas no autorizadas a los archivos
e informacin del cliente.
Dentro de los conceptos mnimos de seguridad que debe tener un software para
documentar el trabajo de auditora podemos sealar los siguientes:
a) Acceso restringido a los equipos de cmputo (equipos personalizados).
b) Acceso restringido al software de auditora (mediante el uso de claves de acceso).
c) Acceso restringido al archivo de auditora, nicamente, al personal asignado al trabajo.
d) Polticas de cierre de archivos de auditora y su almacenamiento.
e) Polticas de apertura y/o acceso a archivos electrnicos ya almacenados.
f) Derechos de acceso a personal encargado de administrar los archivos de auditora.
g) Polticas de respaldo de archivos, tanto del equipo de auditora como de la totalidad de
los archivos que manejan.
h) Polticas de acceso a los archivos electrnicos, va accesos remotos.
i) Seguridad en las instalaciones y servidores encargados de mantener los archivos
electrnicos.
j) Seguridad fsica de los equipos centrales y respaldo fuera de las instalaciones, etctera.

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12. Asuntos significativos

En algunas firmas de Contadores Pblicos los nombran: asuntos para el socio, asuntos
crticos o asuntos relevantes, etc. Sin embargo, lo importante es que de una u otra forma,
los auditores identifican aquellos asuntos o temas que pudieran tener un impacto en su
opinin.
La forma en que estos asuntos se documentan, deben cumplir cuando menos con los
siguientes requisitos:
a) Identificar el asunto que tiene un potencial efecto en la opinin del auditor.
b) La cuantificacin en trminos monetarios de ser posible del asunto.
c) Las normas de informacin financiera que son afectadas por el asunto.
d) La evidencia que obtuvo el auditor para analizar el asunto.
e) Las discusiones que tuvo con la administracin sobre el asunto.
f) Los razonamientos que lo ayudaron a llegar a su conclusin.
g) En caso necesario la consulta escrita llevada a cabo sobre el asunto.
h) Conclusin.
Lo anterior, debe quedar, adecuadamente, soportado y documentado en los papeles de
trabajo del auditor sobre bases oportunas; es decir, antes de la fecha de emisin de la
opinin del auditor.

13. Archivo final de los papeles de trabajo

De acuerdo con la NIA 230, una vez finalizado el trabajo de auditora, los papeles de
trabajo deben ser archivados y protegidos de cambios posteriores, con el objeto de dar
seguridad de que no se efectuarn cambios no autorizados a la documentacin,
permitiendo as a los revisores su revisin para determinar la calidad, evidencia y
conclusiones alcanzadas por el auditor.
La emisin de una opinin hace necesario que el auditor haya finalizado las pruebas de
auditora que consider necesarias en las circunstancias; asimismo, debi haberse
formado un juicio final y llegado a sus conclusiones definitivas. Sin embargo, es posible
que algunos aspectos administrativos an estn pendientes y requieran de atencin para
efectos de tener apropiadamente cerrado el archivo de auditora. Ejemplos de aspectos
administrativos podran ser:

Referenciacin de algunos papeles de trabajo

Eliminacin de documentacin redundante.
Archivo final de la documentacin obtenida en el curso de la auditora y
que sirvi de base para las conclusiones del auditor, etctera.

No se permite realizar procedimientos de auditora ni modificar las conclusiones

alcanzadas, una vez que la opinin del auditor ha sido entregada. Asimismo, no deber
borrarse ni eliminarse documentacin alguna una vez cerrado el archivo de auditora.
Para efectos de lo anterior, la NIA 230 proporciona un plazo de 60 das a partir de la fecha
de entrega del informe y el PCAOB otorga un plazo de 45 das. Por lo que, la fecha en la
que se emite el informe por parte del auditor adquiere relevancia, ya que, de forma
tradicional, el auditor incluye como fecha de su dictamen el da en que se retir de las
oficinas de la empresa, y no la fecha en que entrega su informe. De efectuarse as (fechar
la opinin con base en la fecha de retiro de las oficinas del cliente), se reduce el plazo
para efectuar el cierre y archivo final de los papeles de trabajo del auditor. Por otra parte,
incluir en la opinin del auditor la fecha efectiva de entrega del informe, requiere que el
auditor aplique procedimientos de eventos posteriores hasta esa fecha.

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14. Cambios y adiciones a los papeles de trabajo despus de la fecha

de archivo
Se pueden presentar situaciones en que el auditor requiere adicionar nueva
documentacin, despus de la fecha de archivo final.
La NIA 230 permite la modificacin de la documentacin de auditora, pero requiere que
se documente lo siguiente.

Cundo y por quin fue efectuado la adicin/cambio, y donde sea

aplicable por quin fue revisado.
Las razones especficas para efectuar el cambio.
El efecto en las conclusiones alcanzadas por el auditor.

Es claro que el hacer una adicin o cambio a los papeles de trabajo, se requerir de un
amplio soporte para hacer el cambio en los mismos, y habr que analizar profundamente
las razones de efectuar tal adicin y/o cambio. En el proceso, es conveniente que el
auditor obtenga una segunda opinin de un auditor experimentado, para llevar a cabo
este proceso.

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