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de costos para
la gestin municipal
de residuos slidos
Manual de estimacin
de costos para
la gestin municipal
de residuos slidos
Plataforma
Interinstitucional
Manual
la definicin
Manual para
de estimacin
de
modelo
de un
costos
paratarifario
para
la gestin
municipal
la gestin
municipal
de
de residuos
residuos slidos
slidos
363.728
P964-l
36 p.; 27 cm.
ISBN: ISBN: 978-9977-62-114-2
ndice
Acrnimos y Abreviaturas
Glosario
1.1.
Antecedentes
1.2.
1.3.
1.3.
II. Normativa
2.1
Relacionada con los servicios GIRS que debe prestar la municipalidad y su tasa
2.1
10
13
15
16
16
18
19
23
VII. Bibliografa
25
VIII. Anexos
27
27
32
32
32
32
34
D. Relleno Sanitario
34
E. Recoleccin
35
F. Centro de Recuperacin
35
G. Planta de Compostaje
36
Acrnimos y Abreviaturas
ARESEP
CGR
CICR
CYMA
Programa Competitividad y Medio Ambiente, formado por una plataforma interinstitucional MIDEPLAN, MINAET,
MINSALUD, IFAM y CICR y apoyado por la GIZ para desarrollar la Gestin Integral de los Residuos Slidos en Costa Rica
GIR
GIRS
GIZ
Cooperacin Alemana para el Desarrollo (Deutsche Gesellschaft fr Internationale Zusammenarbeit (GIZ) GmbH)
IFAM
IPSASB
International Public Sector Accounting Standards Board(Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Pblico)
IFAC
MS
Ministerio de Salud
NICSP
PMGIRS
PRESOL
GLOSARIO
Definiciones tomadas de la Ley para la Gestin
Integral de Residuos No. 8839:
Gestin integral de residuos: conjunto articulado e
interrelacionado de acciones regulatorias, operativas, financieras,
administrativas, educativas, de planificacin, monitoreo y
evaluacin para el manejo de los residuos, desde su generacin
hasta la disposicin final.
Reciclaje: transformacin de los residuos por medio de distintos
procesos de valorizacin que permiten restituir su valor econmico
y energtico, evitando as su disposicin final, siempre y cuando
esta restitucin implique un ahorro de energa y materias primas
sin perjuicio para la salud y el ambiente.
Residuos ordinarios: residuos de carcter domstico
generados en viviendas y en cualquier otra fuente, que presentan
composiciones similares a los de las viviendas.
Separacin: procedimiento mediante el cual se evita desde
la fuente generadora que se mezclen los residuos, para facilitar
el aprovechamiento de materiales valorizables y se evite su
disposicin final.
Valorizacin: conjunto de acciones asociadas cuyo objetivo es
recuperar el valor de los residuos para los procesos productivos, la
proteccin de la salud y el ambiente.
1.1. Antecedentes
El Programa Competitividad y Medio Ambiente CYMA a travs de
su plataforma inter-institucional trabaja en el tema de residuos
slidos desde una visin integral y en busca de la sostenibilidad de
los sistemas de gestin para los municipios (en el anexo No. 2 se
presenta ms informacin sobre este programa).
I. Introduccin
I. Introduccin
II. Normativa
II. Normativa
Este artculo indica que la ARESEP es responsable por velar por el cumplimiento
de las normas de calidad, cantidad, confiabilidad, continuidad, oportunidad y
prestacin ptima, en diferentes servicios, entre ellos incluido la Recoleccin y
tratamiento de desechos slidos e industriales.
Devengo (ver en la NICSP 1): Esto implica que los gastos e ingresos
se deben registrar en el momento en que ocurren, sin que esto
implique simultneamente un movimiento de efectivo (o sea, que
se hayan pagado o cobrado).
Inventario (ver en la NICSP 12): Algunas municipalidades
registran como un gasto todas las facturas de insumos que
compran, pero en realidad no se puede considerar un gasto
sino hasta que lo hayan utilizado (de lo contrario, forma parte
del inventario, pero no de la prestacin del servicio). Por otro
lado, en el caso de los inventarios tambin existen reglas
contables sobre la manera de asignar el costo a los materiales
en inventario (temas fuera del alcance de este manual).
Control de activos (ver en la NICSP 17): Se deben registrar y
controlar los activos, an cuando stos hayan sido donados
(en estos casos, se debe asignar un valor razonable de
mercado a dicho activo).
Depreciacin (ver en la NICSP 17): En realidad esta parte no
cambia, pues ya Hacienda cuenta con reglas al respecto, lo
que s se debe considerar es que existen reglas ms estrictas
con respecto al control de los activos (valorizacin, revalorizacin) que directamente inciden sobre los montos que
se asignan a depreciacin.
II. Normativa
Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Pblico
(NICSP)
11
12
En primera instancia, cabe recordar que la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costos guardan una estrecha relacin, pero tambin
guardan sus diferencias:
Contabilidad Financiera
Contabilidad de Costos
13
Tarifas internas $
COSTOS DIRECTOS
COSTOS INDIRECTOS
Asignacin
COSTO
TOTAL
TASA
14
Manejo sanitario de
animales muertos
en va pblica
Eliminar vertederos
(por ej. Iimpieza
ocasional de
vertederos en zona
pblica)
Barrido
Transferencia
Recoleccin
Mixta
Generacin
Separacin en el
hogar (fuente)
Recoleccin
Separada
Transporte
Valorizacin / Tratamiento
(incluyen centros de
recuperacin, elaboracin de
compost, entre otros)
Sistemas
alternativos para
recoleccin selectiva
(contenedores o
receptores, etc)
Disposicin Final
por ej. Relleno
sanitario)
Agricultura
Industria
Sensibilizacin para
fomentar la recoleccin
separada, limpieza de los
espacios pblicos y GIR.
15
16
sueldos;
decimotercer mes de salario (aguinaldo);
contribuciones al sistema de seguridad social;
aportes a fondos de pensiones y de capitalizacin;
asignaciones familiares;
servicios especiales;
prestaciones sociales a favor de funcionarios y empleados;
incentivos;
cesanta, preaviso y otros reconocimientos por extincin de
la relacin laboral;
entre otros.
En caso que una persona operativa tenga una dedicacin parcial
en actividades de GIRS, se aplica dicho porcentaje.
Servicios
Son los costos en que incurre la municipalidad para brindar los
servicios GIRS, producto de los servicios recibidos de carcter
no personal, los destinados al mantenimiento, conservacin y
reparacin menor u ordinaria, preventiva y habitual de bienes de
capital, incluyendo los servicios utilizados durante los servicios
GIRS, por el uso de bienes muebles e inmuebles de terceros,
servicios bsicos, etc. Se incluyen, entre otros, los costos en
concepto de:
Alquileres: por ejemplo, alquilar camiones y/o infraestructura
para poder brindar el servicio.
Servicios bsicos: energa elctrica, agua potable, telefona,
internet y correo (si la Municipalidad cuenta con medidores
independientes para GIRS; si no, ver la siguiente seccin de
costos indirectos).
Servicios comerciales y financieros prestados al ente: Se
pueden citar los costos que se incluyan en las siguientes
cuentas:
Servicios de Informacin: Publicacin de avisos u otros
medios de comunicacin masiva con el objetivo de mantener
informada a la ciudadana (por ejemplo, avisos sobre horarios
de rutas, centros de recuperacin, etc.).
Comisiones y gastos por servicios financieros y comerciales:
17
Gastos financieros
Se incluyen los gastos en que incurre la municipalidad derivados
de la retribucin por el uso de capital de terceros (por ejemplo,
por acceso a lneas de crdito) Recordar que no es correcto incluir
en este rubro Amortizacin de prstamos, suma que no procede
pues slo califican los gastos financieros, o sean los desembolsos
por intereses.
18
Otros Gastos
Otros gastos en que incurre la municipalidad que especficamente
no sean atribuibles a otras cuentas; por ejemplo, el derecho de
circulacin de los camiones recolectores.
V. Mdulo de Estructura de
Costos Ejemplo ficticio
Rubro
1. Personal:
1.1 Personal directo
Este rubro incluye el salario y las cargas sociales1 de 7 choferes y 24 funcionarios que laboran en las
cuadrillas de recoleccin. Tambin se ha considerado en este rubro la previsin de horas extra para la
recoleccin y entierro de animales muertos (actividad ocasional)
1.2 Personal indirecto
5 600 000
Se incluye el 50% del salario y las cargas sociales relacionadas del Gestor Ambiental y un Asistente (los
cuales en su perfil de puesto tienen asignadas funciones GIRS)
19
Rubro
2. Servicios:
2.1 Alquiler de oficina
2 400 000
Se alquila una oficina contigua al plantel, donde los trabajadores de la cuadrilla guardan sus pertenencias,
se pueden duchar y tambin se almacenan all los implementos (como escobas) y materiales informativos
sobre GIRS.
A.2.2 Alquiler de camin
1 000 000
La municipalidad alquila un camin todos los meses para su programa de recoleccin no tradicional
A.2.3 Alquiler de equipos para telecomunicaciones
400 000
360 000
1 500 000
Se incluye en este rubro la edicin e impresin de posters alusivos al programa de recoleccin separada
de residuos efectuada por la la municipalidad, as como de folletos (tipo panfleto) que se utilizarn para
repartir a participantes en charlas sobre el tema que la Municipalidad organiza, por medio del programa
20
de voluntarios.
A.2.6 Servicios Profesionales
5 000 000
Se contratar una consultora para determinar la composicin de los residuos que se generan en el cantn,
informacin necesaria para apoyar el plan de negocio del Centro de Recuperacin.
A.2.7 Seguros, reaseguros y otras obligaciones
7 240 000
500 000
Se prev enviar a los funcionarios a una serie de capacitaciones sobre la Ley GIRS y el alcance de sta en
la funcin municipal, as como a una capacitacin sobre reciclaje. Se incluye en este rubro el monto de
mercado de este tipo de cursos.
A.2.9 Mantenimiento y reparacin de camiones
Este rubro contempla el monto que se ha presupuestado para el mantenimiento preventivo de los
camiones, as como en una previsin para mantenimientos correctivos.
6 000 000
2 000 000
El plantel donde se guardan los camiones requiere el cambio de algunas rejas daadas y pintura, lo cual
se ha planificado realizar el prximo ao.
A.2.11 Otros servicios: Disposicin Final
Corresponde al monto que la municipalidad paga al relleno sanitario al cual lleva los residuos.
3 Materiales y suministros consumidos:
3.1 Productos qumicos y conexos
Pago por combustible para los camiones que prestan el servicio GIRS
Productos para limpieza de los camiones de recoleccin y para desinfeccin del cajn para recoleccin
31 000 000
Rubro
300 000
de animales muertos
3.2 Materiales y productos de uso en la construccin y mantenimiento
600 000
Aunque el centro de recuperacin es en un edificio propiedad de la municipalidad (un galern que tenan
para otros usos) ser necesario comprar materiales para adecuarlo al nuevo uso. Tambin se incluye
pintura que se utilizar para el mantenimiento de los contenedores especiales.
3.3 tiles, materiales y suministros diversos
Uniformes para los funcionarios que prestan el servicio
1 500 000
2 000 000
50 000
200 000
400 000
36 000 000
Incluye la depreciacin de los camiones que se utilizan para la recoleccin mixta y del pick up
4.2 Depreciacin de edificios
5 000 000
Incluye la depreciacin del Centro de Recuperacin, as como el 50% de la depreciacin del plantel (la otra
mitad se utiliza para otros equipos no relacionados con GIRS)
4.3 Depreciacin de equipos
1 000 000
21
Rubro
20 500
6. Otros gastos
Derechos de circulacin (marchamos) de los camiones y vehculos que brindan el servicio GIRS
1 200 000
SUBTOTAL
41 711 646.3
Este rubro contempla el apoyo que otras reas (Contabilidad, Informtica, Proveedura, Recursos
Humanos, Legal) brindan para poder prestar los servicios GIRS
10% Utilidad para el desarrollo
TOTAL
Este monto total ser el que utilizarn para definir sus tarifas,
siguiendo la metodologa definida en el Manual para la definicin
de un modelo tarifario para la gestin municipal de residuos.
22
41 711 646.3
500 539 755.6
VI. Conclusiones y
recomendaciones generales
23
24
Contralora General de la Repblica (2010) Resolucin R-DC165 del 16 Noviembre 2010. Accesado el 15 enero
2011 desde http://documentos.cgr.go.cr/content/
dav/jaguar/documentos/libros/RESOLUCION_RDC-165_16-11-2010.pdf
Contralora General de la Repblica (2010) DFOE-SM-IF-34-2010,
Informe de opinin sobre el estado del sistema contable
de los gobiernos locales. Accesado el 07 de febrero 2011
desde
http://documentos.cgr.go.cr/content/dav/
jaguar/sad_docs/2010/DFOE-SM-IF-34-2010.pdf
VII. Bibliografa
VII. Bibliografa
25
26
Objetivos
Presentacin de Estados
Financieros
Estado de Flujos de
Efectivo
El objetivo de la Norma es exigir a las entidades que suministren informacin acerca de:
movimientos histricos de efectivo y equivalentes al efectivo,
mediante la presentacin de un estado de flujos de efectivo clasificados segn procedan de
actividades de operacin, de inversin o de financiacin.
Polticas Contables,
Cambios en las
Estimaciones Contables
y Errores
Su objetivo es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las polticas contables; el
tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de los cambios en las polticas contables; y
los cambios en las estimaciones contables y de la correccin de errores.
Efectos de las
Variaciones en las
Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera
VIII. Anexos
VIII. Anexos
Estados Financieros
Consolidados y
Separados
27
NICSP
28
Objetivos
Inversiones en
Asociadas
Esta Norma trata la contabilizacin que el inversor debe dar a su inversin en una entidad
asociada, cuando dicha inversin otorgue una participacin en la propiedad bajo la forma de una
participacin en el capital u otra estructura patrimonial formal.
Participaciones en
Negocios Conjuntos
Ingresos de Operaciones
con Contraprestacin
10
InformacinFinanciera
en Economas
Hiperinflacionarias
Esta Norma establece los lineamientos para el tratamiento de la informacin financiera a presentar
en pases con economas hiperinflacionarias. Los estados financieros de cualquier entidad, que
presente informacin en la moneda de una economa hiperinflacionaria, quedarn establecidos en
trminos de la unidad de medida corriente a la fecha de presentacin de los estados financieros.
11
Contratos de
Construccin
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos y de los ingresos
relacionados con los contratos de construccin.
Un contrato de construccin comprende:
la fabricacin de un solo activo: ej. un puente, un edificio, un dique, un oleoducto, una
carretera, un barco o un tnel.
la construccin de varios activos que estn ntimamente relacionados entre s o sean
interdependientes en trminos de su diseo; ejemplos de tales contratos son los de sistemas
de abastecimiento de aguas reticulares, construccin de refineras u otras infraestructuras
complejas especializadas.
12
Inventarios
Objetivos
13
Arrendamientos
14
Hechos Ocurridos
despus de la Fecha de
los Estados Financieros
El objetivo de esta norma es prescribir cundo, una entidad debe proceder a ajustar sus estados
financieros por hechos ocurridos despus de la fecha sobre la que se informa, y las revelaciones que
la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido autorizados
para su emisin, as como respecto a los hechos ocurridos despus de la fecha sobre la que se
informa.
15
Instrumentos
Financieros:
Presentacin e
Informacin a Revelar
El objetivo de esta Norma es mejorar la comprensin que los usuarios de los estados financieros
tienen sobre el significado de los instrumentos financieros que se encuentran reconocidos dentro
o fuera del estado de situacin financiera del gobierno u otra entidad del Sector Pblico.
16
Propiedades de
Inversin
17
Propiedades, Planta y
Equipo
18
Informacin Financiera
por Segmentos
19
Provisiones, Pasivos
Contingentesy Activos
Contingentes
VIII. Anexos
NICSP
29
NICSP
30
Objetivos
20
Informacin a
Revelar sobre Partes
Relacionadas
21
El objetivo de esta Norma es establecer los procedimientos que una entidad debe aplicar para
determinar si un activo no generador de efectivo se ha deteriorado y asegurar que se reconozcan
las correspondientes prdidas por deterioro, como as tambin proceder a revertir la prdida de
valor por deterioro, prescribiendo adems la informacin a revelar.
22
Revelacin de
Informacin Financiera
sobre elSector Gobierno
General
23
Ingresos sin
contraprestacin
24
Presentacin de
informacin del
presupuesto en los
estados financieros
25
Beneficios a los
empleados
Objetivos
El objetivo de esta Norma es prescribir sobre la contabilizacin y exposicin de los beneficios a los
empleados. Esta Norma requiere que una entidad reconozca:
1. un pasivo, cuando un empleado haya prestado servicios a cambio de beneficios a los
empleados a ser pagados en el futuro; y
2. un gasto, cuando la entidad consume los potenciales beneficios o servicios econmicos
derivados de un servicio proporcionado por un empleado a cambio de beneficios a los
empleados.
VIII. Anexos
NICSP
Su objetivo es establecer los procedimientos que una entidad debe aplicar para determinar si un
activo generador de efectivo (aquellos que se mantienen para obtener un rendimiento comercial)
se ha deteriorado y asegurar que se reconocen las correspondientes prdidas por deterioro,
como as tambin proceder a revertir la prdida de valor por deterioro, prescribiendo adems la
informacin a revelar.
Fuente: Ministerio de Hacienda (2009) Plan General de Contabilidad Nacional. Ms informacin en https://www.hacienda.go.cr/Msib21/Espanol/Contabilidad+Nacional/NICSP.
htm
31
Anexo 2.
El Programa CYMA
http://www.programacyma.com/
Recoleccin
Relleno Sanitario
Centros de Recuperacin
Plantas de Compostaje
Estas planillas fueron presentadas y validadas con representantes
municipales en 2 talleres (recoleccin y relleno sanitario en un taller
del 24.03.2011; centros de recuperacin y plantas de compostaje
en un taller del 16.06.2011), y mediante aplicaciones en reuniones
especficas con municipalidades seleccionadas.
VIII. Anexos
33
34
D. Relleno Sanitario
El listado de tems de las tablas de clculo est basado en el
Reglamento de rellenos sanitarios (N27378-S, del 9 de octubre
de 1998). No obstante, slo se ha considerado rellenos sanitarios
mecanizados, no los manuales.
En la primera tabla se entrega una ayuda para el dimensionamiento
aproximado del relleno sanitario, basado en una forma piramidal
truncada con base cuadrada del relleno sanitario.
Dentro de las inversiones se consideran inversiones previas (por
ejemplo en el terreno), estudios, infraestructura y edificacin,
impermeabilizacin sistema de drenaje de lixiviados, planta
de tratamiento de lixiviados, planta de tratamiento de biogs
(opcional) y el cierre tcnico (inversin futura).
Como ya se ha explicado, los valores predeterminados (default)
se basan en proyectos ejecutados en Latinoamrica. No obstante,
los valores reales pueden variar mucho, dependiendo de las
condiciones locales y del diseo aprobado por la Autoridad.
Un relleno sanitario es una obra muy compleja y tiene muchas
variables, por lo que requiere diversos estudios de ingeniera, antes
de poder calcular un valor de inversin que se acerca a lo real.
F. Centro de Recuperacin
VIII. Anexos
E. Recoleccin
35
G. Planta de Compostaje
El clculo est basado en una planta simple con disposicin de los
residuos orgnicos en pilas estticas al aire libre, eventualmente
techado. No se ha considerado plantas encapsuladas ni
automatizadas, por ejemplo con aire forzada.
Dependiendo del tamao de la planta se puede usar diferentes
maquinarias (se muestran algunos ejemplos en la ltima hoja de
Excel):
36
Manual de estimacin
de costos para
la gestin municipal
de residuos slidos
Manual de estimacin
de costos para
la gestin municipal
de residuos slidos
Plataforma
Interinstitucional