ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

5.
El dictamen del auditor independiente (auditor) debe incluir los elementos bsicos
siguientes:

a)

Ttulo

b)

Destinatario

c)

Prrafo introductorio

d)

Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros

e)

Responsabilidad del Auditor

f)

Opinin del Auditor

g)

Lugar y fecha del dictamen

h)

Firma e identificacin del auditor.

Ttulo
6.
El dictamen del auditor deber tener el ttulo de Dictamen de los Auditores
Independientes, para distinguirlo de informes que podran ser emitidos por otros, como por
ejemplo: funcionarios de la entidad, los directores, auditores internos o de informes de otro tipo
de auditores. Asi mismo, este ttulo afirma que el auditor ha satisfecho todos los requisitos
ticos pertinentes respecto a la independencia.
Destinatario
7.
El dictamen del auditor debe estar dirigido a los Accionistas, al Directorio u rgano
equivalente de la entidad cuyos estados financieros se han auditado.
Prrafo Introductorio
8.
El dictamen debe identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados,
incluyendo el perodo cubierto por los estados financieros.
9.

El prrafo introductorio debe:

(a) Identificar el ttulo de cada estado financiero que comprende el juego completo de
estados financieros.
(b) Referirse al resumen de las polticas de contabilidad significativas y otras notas
explicativas; y
(c)

Especificar la fecha y perodo cubierto por los estados financieros

10.
En el caso del Per, los estados financieros preparados en concordancia con los
principios de contabilidad generalmente aceptados son: el balance general, el estado de
ganancias y prdidas, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de
efectivo, y un resumen de las polticas contables significativas y otras notas explicativas.
11.

Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo introductorio es:

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compaa ABC, que comprenden
el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de ganancias y prdidas, de
cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as
como el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros
12.
El dictamen del auditor debe establecer que la gerencia es responsable de la
preparacin y de la presentacin clara de los estados financieros en concordancia con los
principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per, y que esta responsabilidad
incluye:
(a) Disear, implementar y mantener el control interno pertinente para que la preparacin y
presentacin de los estados financieros est libre de errores materiales, debido a fraude o
error;
(b)

Seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y

(c)

Realizar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

13.
Los estados financieros son las representaciones de la gerencia. La gerencia es
responsable por la preparacin de estados financieros que presenten claramente la posicin
financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo de la entidad en
concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per.
14.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de Responsabilidad de la Gerencia
sobre los Estados Financieros es:
La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos
estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el
Per. Esta responsabilidad incluye: disear, implantar y mantener el control interno pertinente
en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros para que estn libres de
representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error;
seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables
razonables de acuerdo con las circunstancias.

Responsabilidad del Auditor

15.
El dictamen del auditor debe establecer que la responsabilidad del auditor es expresar
una opinin sobre los estados financieros basada en su auditora.
16.
El dictamen del auditor establece que la responsabilidad del auditor es expresar una
opinin sobre los estados financieros basada en su auditora para diferenciarla con la
responsabilidad de la gerencia por la presentacin y presentacin clara de los estados
financieros.
17.
El dictamen del auditor deber describir que la auditora fue realizada de acuerdo con
normas de auditora generalmente aceptadas en el Per. El alcance se refiere a los
procedimientos de auditora considerados necesarios para la ejecucin del examen de acuerdo
con las circunstancias en las cuales ste se desarrolla. El lector necesita esta informacin
como una confirmacin de que la auditora ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas
establecidas y de aceptacin general. Las normas de auditora aceptadas por la prctica
profesional en el Per, son las Normas Internacionales de Auditora aprobadas por la Junta de
Decanos de los Colegios de Contadores Pblicos del Per.

18.
El dictamen deber incluir una declaracin de que el auditor cumpli con los requisitos
ticos y que la auditora fue planeada y efectuada para obtener seguridad razonable de que los
estados financieros no presentan errores importantes.
19.

El dictamen del auditor debe describir su auditora, estableciendo que:

(a) Una auditora involucra el desempeo de procedimientos para obtener evidencia de

auditora acerca de las cantidades y divulgaciones de los estados financieros;
(b) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluacin de los riesgos de declaraciones errneas materiales de los estados financieros,
debido a fraude o error. Al realizar esta evaluacin de riesgos, el auditor considera el control
interno pertinente para la preparacin y presentacin clara de los estados financieros de la
entidad para disear procedimientos de auditora que sean apropiados a las circunstancias,
pero no para los propsitos de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de
la entidad. En circunstancias en las que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar
una opinin sobre la efectividad del control interno en conjuncin con la auditora de los
estados financieros, el auditor debe omitir la frase de que la consideracin del auditor del
control interno no es para propsitos de expresar una opinin sobre la efectividad del control
interno; y
(c) Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas, la
razonabilidad de los estimados contables realizados por la gerencia, as como la presentacin
de los estados financieros en su conjunto.

20.
El dictamen deber incluir una declaracin del auditor de que la evidencia de auditora
que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar la base para la opinin del auditor.
21.

Una ilustracin del prrafo Responsabilidad del Auditor es como sigue:

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados

financieros basada en nuestra auditora. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con
normas de auditora generalmente aceptadas en el Per. Tales normas requieren que
cumplamos con requerimientos ticos y que planifiquemos y realicemos la auditora para
obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones
errneas de importancia relativa.
Una auditora comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los
estados financieros contengan representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como
resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en
consideracin el control interno pertinente de la Compaa en la preparacin y presentacin
razonable de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditora de acuerdo
con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad
del control interno de la Compaa. (*) Una auditora tambin comprende la evaluacin de si los
principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas
por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin general de los
estados financieros.
(*) En circunstancias en las que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar
una opinin sobre la efectividad del control interno junto con la auditora de los estados
financieros, el prrafo podra ser redactado como sigue: Al efectuar esta evaluacin de riesgo,

el auditor toma en consideracin el control interno pertinente de la Compaa en la preparacin

y presentacin razonable de los estados financieros a fin de disear procedimientos de
auditora de acuerdo a las circunstancias. (Modelo 14)
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinin de auditora.
Opinin del Auditor
22.
El dictamen del auditor deber expresar claramente su opinin respecto a si los
estados financieros auditados presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados
de sus operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Per.

23.
Los trminos usados para expresar la opinin del auditor es presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos. Dichos trminos indican que el auditor
considera slo aquellos asuntos que son materiales, respecto a los estados financieros.
24.

Una ilustracin del prrafo de opinin es como sigue:

En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus

aspectos significativos (o brindan una visin veraz y razonable), la situacin financiera de
Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Per.
Lugar y Fecha
25.
La fecha del dictamen deber ser aquella que coincida con la finalizacin de la
auditora. Esto indica al lector, que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados
financieros auditados y sobre su opinin, de los acontecimientos y transacciones importantes
que ocurrieron desde la fecha de los estados financieros hasta la fecha de su dictamen.
26.
Debido a que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros
preparados por la gerencia, el auditor no deber fechar su dictamen antes que los estados
financieros sean aprobados por la gerencia.
27.

El auditor deber indicar la localidad donde est domiciliado.

Firma e Identificacin del Auditor

28.
El dictamen debe ser firmado por el Contador Pblico Colegiado responsable de la
auditora, indicando su nombre completo y nmero de matrcula.