MANUAL DE AUDITORA DE OBRA PBLICA

Contadura Mayor de Hacienda del Estado de Colima

Subcontadura Mayor de Obra Pblica y Licitacin

NDICE

PRESENTACIN
I.

II.

III.

OBJETIVOS DE LA AUDITORA
A LA OBRA PBLICA

EXAMEN Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE

CONTROL INTERNO ESTABLECIDO PARA
LA OBRA PBLICA

GUA DE AUDITORA A LA OBRA

PBLICA

PRESENTACIN

Con el propsito de que la Subcontadura Mayor de Obra Pblica y Licitacin de la Contadura Mayor
de Hacienda, acte bajo un marco normativo homogneo y prctico, se ha hecho necesario generar
documentos que permitan orientar sus acciones hacia esquemas uniformes de auditora.
En este sentido, se ha elaborado una serie de lineamientos normativos y tcnicos concernientes al
trabajo de la auditora a la obra pblica. Esto permitir una mayor uniformidad y eficiencia en el trabajo
del auditor, ya que podr mejorar la calidad y oportunidad de sus tareas.
El contenido est integrado por tres apartados fundamentales: El primero presenta los objetivos que se
deben alcanzar en el proceso de auditora a la obra pblica. El segundo se enfoca al examen y
evaluacin del control interno que servir de apoyo al auditor para determinar la naturaleza, extensin
y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora. El tercero contiene los procedimientos
que deben llevarse a cabo para la realizacin de la auditora, los cuales servirn para obtener
elementos de juicio que permitan emitir opiniones que conlleven a mejorar los controles existentes o
que sugieran la instrumentacin de otros procedimientos que en su gran mayora estn regulados por
la Ley de Obras Pblicas Estatal, Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico Municipal, Nueva
Ley Orgnica del Municipio Libre, Ley Orgnica de la Contadura Mayor de Hacienda y Ley Estatal de
Responsabilidades de los Servidores Pblicos entre otras.
Este tipo de revisin se lleva a cabo en gabinete y en campo y deber ejecutarse en aquellas obras
que por administracin o por contrato realicen las dependencias de la administracin pblica estatal
con recursos Propios y del Ramo 33.
Por ltimo, se seala que los procedimientos aqu presentados no son limitativos por consiguiente el
auditor considerar como mnimo lo que esta gua menciona, e instrumentar de ser necesario, otros
procedimientos de acuerdo a las necesidades que surjan en la auditora.
I.

OBJETIVOS DE LA AUDITORA A LA OBRA PBLICA

Al momento de efectuar la auditora a la obra pblica, el auditor deber fijarse como objetivos
inmediatos los siguientes:
1.-

Comprobar que la planeacin, programacin, adjudicacin, contratacin y ejecucin de las

obras pblicas se haya hecho conforme a la normatividad establecida y vigente.

2.-

Comprobar la correcta y oportuna aplicacin de los recursos en las obras pblicas para las que
fueron asignados.

3.-

Comprobar que en lo referente a obras pblicas, se observe y se cumpla la programacin

establecida en cada uno de los Programas Operativos Anuales de cada dependencia.

4.-

Verificar que se cumpla con lo estipulado en el contrato en lo relativo al costo, calidad y tiempo
de ejecucin de la obra pblica.

5.-

Verificar si los sistemas de operacin, registro, control e informacin, inherentes a la realizacin

de las obras pblicas funcionan adecuadamente.

6.-

Verificar que la dependencia auditada informe peridicamente a las instancias correspondientes

sobre el ejercicio del gasto, el avance fsico y financiero de los programas autorizados que se
estn ejecutando.

7.-

Verificar que existan expedientes tcnicos que permitan el anlisis y evaluacin de las acciones
desarrolladas o por desarrollar, asimismo que se encuentren debidamente requisitados y
autorizados.

8.-

Verificar que las cantidades, conceptos, caractersticas y calidad de los materiales y suministros
que amparen las estimaciones, correspondan con los fsicamente aplicados en la obra.

9.-

Revisar la situacin que guarda la obra pblica y su congruencia con las normas y
procedimientos relativos para su operacin, de acuerdo a su avance en la ejecucin.

Es importante sealar que cada etapa de la obra pblica podr destinar o plantear diversos objetivos
especficos de revisin, los cuales pueden ser determinados, una vez que el auditor considere los
parmetros para su medicin, tales como el tiempo, el lugar, la vigencia y las variables que intervienen
en el proceso de la obra pblica.
II.

EXAMEN Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ESTABLECIDO PARA

LA OBRA PBLICA

La realizacin de una auditora a la obra pblica en las dependencias de la administracin pblica

estatal implica que como parte de su metodologa de trabajo el auditor efecte una evaluacin del
sistema de control interno instrumentado por la dependencia a auditar para que su operacin, anlisis
y evaluacin sirvan de base para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad que se dar a los
procedimientos a emplearse en la revisin respectiva.
El examen y evaluacin del sistema de control permite al auditor establecer con mayor efectividad y
precisin los objetivos especficos de la auditora, la naturaleza, alcance y oportunidad de sus pruebas,
permitindole asimismo obtener elementos que le ayuden a soportar sus observaciones, conclusiones
y recomendaciones, ya que como se sabe, toda funcin, actividad o procedimiento est sujeta a
riesgos (desvos, conductas inapropiadas, errores o irregularidades) que puedan afectar el alcance
de las metas que se persiguen de ah que sea necesaria la existencia de un sistema de control interno
que contribuya de la mejor manera a reducir la aparicin de riesgos.
Por consiguiente se requiere que al examinar el sistema de control interno establecido se consideren
los siguientes puntos generales:
1.-

Todas las obras pblicas ejecutadas, deben contar con la autorizacin de cabildo respectiva, en
el caso de los HH. Ayuntamientos y Acuerdo de ejecucin del C. Gobernador en el caso del
Gobierno del Estado.

2.-

Todos los movimientos, autorizaciones, gastos o transacciones se efecten con la aprobacin

del servidor pblico facultado para ello, el cual debe poseer el nivel jerrquico correspondiente a
la funcin.

3.-

La existencia de lineamientos especficos para el manejo de la documentacin, incluyendo

dispositivos adecuados de custodia y resguardo que eviten su prdida, deterioro o utilizacin
inadecuada, procurando que la documentacin sea manejada en expedientes por cada una de
las obras.

4.-

La existencia de oficios, actas, formatos o cdulas de registro, y en general de cualquier

evidencia documental donde queden consignadas las actuaciones del personal que interviene
en la funcin.

5.-

La conformacin de expedientes con la documentacin que se genere con motivo de la obra

pblica, debiendo stos tener un adecuado manejo y archivo.

Algunos de los controles que la dependencia ejecutora sujeta a revisin deber tener instrumentados
para reducir los riesgos que se pudieran presentar en la realizacin de las actividades, han sido
establecidos en este documento, por lo que el auditor en este caso deber valorar su adecuado uso
por parte de las personas encargadas de la funcin.
De manera enunciativa enseguida se mencionan los controles que se consideran como mnimos
indispensables para las actividades y operaciones de la obra pblica, siendo entre otros, los
siguientes:
1.-

2.-

CONTROLES PARA LA PLANEACIN, PROGRAMACIN Y PRESUPUESTACIN DE LA

OBRA PBLICA
a).-

Apegarse en la planeacin, programacin y presupuestacin de la obra a las

disposiciones del Programa Operativo Anual Autorizado por las Instancias
correspondientes.

b).-

Apegarse a lo establecido en la Ley de Obras Pblicas Estatal y a la Ley de Obras

Pblicas y Servicios relacionados con las mismas de carcter federal en el caso de que
se aplique el principio de supletoriedad.

c).-

Uso racional de los recursos asignados a la obra de acuerdo al presupuesto aprobado.

d).-

Apegarse a las polticas y lineamientos internos existentes en las dependencias

normativas y ejecutoras de la obra pblica.

e).-

Presupuestacin de la obra conforme a las caractersticas de la construccin

previamente establecida.

f).-

Realizacin de estudios, proyectos arquitectnicos y de ingeniera que se requieran con

base en las normas y especificaciones de construccin aplicables.

g).-

Jerarquizacin de las obras en funcin de las necesidades del Estado o Municipios y del
beneficio econmico, social y ambiental que representan.

h).-

Conformacin de expedientes tcnicos por cada una de las obras que se van a
desarrollar o ejecutar, con el objeto de analizar y evaluar las acciones desarrolladas.

i).-

Utilizacin de los formatos que para tal efecto emita la dependencia normativa
correspondiente, de acuerdo a los manuales de operacin debidamente autorizados y
requisitados.

j).-

Actualizacin permanente de los expedientes conformados, as como su correcto archivo.

CONTROLES PARA LA EJECUCIN DE LAS OBRAS

a).-

Apego al Programa Operativo Anual del Gobierno del Estado y/o del Municipio, acordes
con los Planes de Desarrollo

b).-

Adjudicacin y contratacin de la obra conforme a la ley establecida en la materia.

c).-

Oficios de autorizacin presupuestal y/o Acuerdos de Cabildo, los cuales debern sealar
especficamente la obra a la que correspondan.

d).-

Ejecucin de la obra conforme al proyecto y en cumplimiento de las especificaciones

tcnicas de construccin y materiales sealados en los planos.

3.-

4.-

III.

e).-

Apego al catlogo de conceptos, cantidades, unidades y precios unitarios, establecido

para cada obra en particular.

f).-

Solicitud de garanta suficiente a las personas fsicas o morales que quieran participar en
la ejecucin de obras pblicas.

g).-

Firma del contrato respectivo con la persona fsica o moral a quien se le haya adjudicado
la ejecucin de la obra.

h).-

Verificacin y actualizacin de las estimaciones, nmeros generadores, facturas y

autorizaciones.

i).-

Autorizacin de las listas de raya, materiales, gasolina, equipo y maquinaria.

j).-

Archivo constante de todo documento que se genere durante la realizacin de la obra.

CONTROLES PARA LA VERIFICACIN DE LAS OBRAS

a).-

Proyecto de la obra actualizado.

b).-

Existencia y uso adecuado de la bitcora de obra.

c).-

Pruebas de control de calidad de los materiales.

d).-

Delimitacin de funciones de cada una de las reas que intervienen en la ejecucin de la

obra.

e).-

Comparar el avance fsico con el financiero de la obra.

CONTROLES PARA LA RECEPCIN DE LAS OBRAS

a).-

Comunicacin por escrito de la contratista a la dependencia, entidad o ayuntamiento,

dando aviso de la terminacin de la obra.

b).-

Entrega fsica de la obra a travs de una Acta de Entrega-Recepcin debidamente

autorizada y requisitada. Contratista Dependencia en obras por contrato y Dependencia
Comit Comunitario en las obras ejecutadas con recursos del Ramo 33.

c).-

Solicitud y autorizacin de prrroga para la entrega-recepcin de la obra, en su caso.

GUA DE AUDITORA A LA OBRA PBLICA

El propsito de este apartado es presentar una gua que oriente en la realizacin de auditoras a la
obra pblica, en donde el auditor a criterio propio defina cuales son los procedimientos que deban
aplicarse con base en la eficiencia del control interno establecido en la dependencia a auditar, para
lograr el anlisis de hechos y circunstancias que permitan fundamentar opiniones que conlleven a
mejorar el manejo de la funcin.
Por la importancia y caractersticas especficas de las obras pblicas, es necesario que el auditor
tenga pleno conocimiento de los elementos normativos y tcnicos bsicos para poder llevar a cabo
revisiones a las obras, teniendo presente que para las dependencias y entidades, en el rengln de
obras pblicas, se han dictado medidas para la aplicacin de criterios de prioridad, selectividad y
vigilancia del estricto apego a las disposiciones relativas al gasto pblico.
1.-

OFICIO DE COMISIN

Para que el auditor pueda iniciar la auditora de obra pblica, deber ser comisionado a travs
de un oficio por el Contador Mayor de Hacienda, en el que se haga del conocimiento del titular
de la dependencia a auditar la revisin tcnica que se realizar a la obra pblica.

2.-

ENTREVISTA DE RECONOCIMIENTO DE OBRA

Al inicio de la auditora y una vez que se ha entregado el oficio, el auditor se entrevistar con el
titular de la dependencia o la persona que ste designe, con el fin de conocer las obras que se
van a auditar, el lugar en que se ubican y el programa de inversin al que corresponden;
asimismo, la existencia de polticas, reglamentos y normas internas de la dependencia que
regulen la actuacin del personal responsable de la ejecucin de la obra.
Acto seguido, y de ser posible en ese momento, solicitar una visita de reconocimiento fsico de
las obras, previo a la revisin documental, con la finalidad de identificar y reconocer aspectos
especficos de las obras que permitan al auditor, en su momento, realizar una revisin
documental ms eficiente.

3.-

4.-

ACTIVIDADES QUE SE DEBEN LLEVAR A CABO CUANDO SE DETECTEN

IRREGULARIDADES DURANTE LA PRCTICA DE LA AUDITORA A LA OBRA PBLICA
3.1

El auditor como procedimiento de su revisin, realizar confrontas con el responsable de

atender la auditora de obra pblica de la dependencia y levantar una acta informativa al
momento de detectar irregularidades, recabando los comentarios que se generen por los
responsables de las reas auditadas as como las firmas respectivas.

3.2

El auditor en el desahogo de los procedimientos de auditora que enseguida se

mencionan, elaborar papeles de trabajo en donde a pie de pgina anotar de forma
breve todas aquellas situaciones o irregularidades que requieran ser asentadas y
comentadas en el acta informativa, as como la fuente de donde se obtuvo dicha
informacin, ello con la finalidad de que stos sirvan de soporte a la referida acta y que
en la realizacin de la misma no se omita ningn hecho importante.

RECOPILACIN DE LA DOCUMENTACIN
Se requiere que el auditor:
a).-

Como procedimiento de su revisin, de acuerdo con el tipo de recurso financiero y la

modalidad de ejecucin de la obra a auditar, proceda a recopilar en la entidad ejecutora
los expedientes tcnicos que contendrn los elementos documentales necesarios para el
cumplimiento de la actividad encomendada, siendo los siguientes:
-

Oficio de peticin

Dictamen de factibilidad

Presupuesto base

Catlogo de conceptos

Tarjetas de anlisis de mano de obra, maquinaria y equipo

Tarjetas de anlisis de bsicos

Tarjetas de anlisis de precios unitarios

Explosin de insumos

Proyecto o croquis de la obra

Especificaciones de obra

Acta de Cabildo de aprobacin de la obra

Acta de aceptacin de la obra por la comunidad

Acuerdo de ejecucin de la obra

Acta de comit comunitario

Formato de informacin bsica de la obra

Invitacin a contratistas

Cotizaciones comparativas en hojas membretadas

Requisicin u orden de compra

Facturas de insumos

Plizas de cheque de los pagos realizados

Acta circunstanciada en su caso (art. 54 Ley Obras Pblicas Estatal.

Acta de entrega recepcin Dependencia Beneficiarios (Recursos

Ramo 33).

Paquete de concurso

Carta de aceptacin del contratista.

Carta de visita a la obra

Acta de junta de aclaraciones

Bases del concurso

Acta de apertura del concurso

Catlogo de conceptos del contratista

Lista de materiales con precios actualizados

Tarjetas de anlisis de mano de obra, maquinaria y equipo.

Tarjetas de anlisis de bsicos.

Tarjetas de anlisis de precios unitarios.

Programa calendarizado de ejecucin de los trabajos.

5.-

Cuadros comparativos

Dictamen tcnico para emisin del Fallo.

Acta de Fallo del concurso.

Contrato de obra.

Convenio Adicional en su caso.

Fianzas (anticipo y cumplimiento).

Anticipo (pliza y factura).

Estimaciones de obra.

Listas de raya, destajos o recibo simple,

Nmeros generadores y croquis.

Album fotogrfico del inicio, proceso y terminacin de la obra.

Bitcora de obra.

Adecuacin de la obra.

Acta de entrega recepcin (contratista dependencia).

ANLISIS DE LA DOCUMENTACIN EN GABINETE

La verificacin en gabinete, se constituye por las distintas actividades que el auditor realiza al
revisar y analizar toda la documentacin relativa a la obra, lo que le auxiliar a determinar la
parte de la obra susceptible de verificar fsicamente, as como la que no lo es; realizar las
operaciones aritmticas para obtener volmenes de obra reales ya sea a travs de
generadores, proyectos y datos obtenidos en campo; permitindole realizar comparaciones
entre volmenes reales y estimados, as como determinar sus observaciones o irregularidades.
Es importante sealar que toda la documentacin que el auditor vaya analizando en el
transcurso de la auditora, la deber integrar en un expediente, el cual servir de soporte
documental al informe de auditora que tendr que formular al finalizar su revisin.
5.1

Expediente tcnico
El auditor debe verificar que:
a).-

La dependencia auditada elabore expedientes tcnicos de todas aquellas obras

que se van a desarrollar en el ejercicio fiscal correspondiente.

b).-

El expediente tcnico est completo de acuerdo al manual operativo del ramo 33 y

al listado recomendado por la Contadura Mayor de Hacienda.

c).-

Los expedientes tcnicos se elaboren en los formatos que para tal efecto
contemple o en su caso, emita la dependencia normativa de la materia.

5.2

d).-

Los expedientes tcnicos cuenten con la firma del titular responsable de la

ejecucin.

e).-

Los expedientes tcnicos indiquen el lugar donde se llevar a cabo la ejecucin de

la obra.

f).-

Se cuente con estudios, proyectos, normas, especificaciones de construccin y en

su caso programas de suministros de acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 12 de la
Ley de Obras Pblicas Estatal.

Oficio de autorizacin
Se requiere que el auditor:

5.3

a).-

Solicite el Acuerdo de Cabildo de autorizacin en su caso o el Acuerdo del C.

Gobernador, mediante el cual asignan el techo financiero para la realizacin de las
propuestas de inversin a nivel programa y obra. segn lo sealado en el Artculo
3 de la Ley de Obras Pblicas Estatal

b).-

Revise que en el Acuerdo de autorizacin respectivo se especifique el tipo de

recurso (Ramo 33 o Recursos propios), con el que se financiar la obra a
ejecutarse.

Documentos de propiedad del inmueble

El auditor debe verificar que:
a).-

5.4

La dependencia a auditar cuente con el documento que la acredite como

propietaria o autorizada para hacer uso del inmueble donde se ejecutar la obra,
ya que el Artculo 37 de la Ley de Obras Pblicas Estatal, seala que la
contratante oportunamente pondr a disposicin del contratista, el o los inmuebles
en que se llevar a cabo la obra.

Trmites y autorizaciones oficiales

Se requiere que el auditor verifique:
a).-

5.5

Que la dependencia auditada previamente a la realizacin de la obra, haya

solicitado y obtenido de las autoridades competentes los permisos, licencias y
dems autorizaciones que se requieran para la ejecucin de acuerdo al tipo de
obra.

Convocatoria o invitaciones a los contratistas

El auditor debe verificar que:
a).-

5.6

La dependencia auditada cuente con la convocatoria o las invitaciones a los

contratistas segn sea el caso, es decir la documentacin relativa a la modalidad
en la que se adjudic la obra.

Actas de recepcin de propuestas y de emisin del fallo

Se requiere que el auditor:
a).-

Solicite los datos de identificacin del concurso y de los trabajos objeto del mismo,
as como los datos concernientes a la obra, mismos que debern estar contenidos

en las actas de recepcin de propuestas y de emisin del fallo segn lo estipulado

en el Artculo 58 de la Ley de Adquisiciones y Obras Pblicas Federal, as como
las Normas Aplicables en Materia de Obra Pblica, publicadas en el Diario Oficial
de la Federacin el 19 de enero de 1994 y 13 de junio de 1994, en el caso de
obras financiadas con recursos federales. (aplicndose estos ordenamientos por el
principio de supletoriedad, por no estar contenidos estos lineamientos en la Ley de
Obras Pblicas Estatal).
5.7

Justificante de adjudicacin directa

El auditor debe verificar que:

5.8

a).-

Si la obra se ejecuta por la modalidad de adjudicacin directa, en la dependencia

auditada exista el justificante que acredite la excepcin, de acuerdo a lo sealado
en el Artculo 54 de la Ley de Obras Pblicas Estatal

b).-

Que cuando la adjudicacin directa se refiera a trabajos de mantenimiento de

equipos o instalaciones, de su conservacin o reparacin, el monto no rebase el
sealado para esta modalidad en el Presupuesto de Egresos del Gobierno del
Estado para el ejercicio fiscal correspondiente.

Contrato de Obra Pblica

Se requiere que el auditor:
a).-

Verifique que los contratos de obra pblica se hayan adjudicado a travs de

licitaciones pblicas, mediante convocatorias, en las que libremente se hayan
presentado proposiciones en sobre cerrado, segn lo sealado por los Artculos 26
y 30 de la Ley de Obras Pblicas Estatal.

b).-

Verifique que el contrato para la ejecucin de la obra pblica respectiva se haya

firmado dentro de los veinte das hbiles posteriores a la fecha en que se haya
emitido el fallo, segn lo sealado por el Artculo 35 de la Ley de Obras Pblicas
Estatal

c).-

Verifique que como parte del contrato de obra pblica se encuentren incorporadas
la descripcin pormenorizada de la obra a ejecutar, as como los planos,
proyectos, especificaciones, programas y presupuestos correspondientes, segn
lo sealado en el Artculo 36 de la Ley de Obras Pblicas Estatal.

d).-

Verifique que el contrato est formulado de acuerdo con la Ley de Obras Pblicas
Estatal.

e).-

Constate que en el contrato se hayan pactado los procedimientos de ajuste de

costos, cuando hayan ocurrido cambios de orden econmico no previstos en el
mismo.

f).-

Verifique que los ajustes que impliquen un aumento o disminucin en los costos de
los trabajos an no ejecutados sean segn lo sealado en el Artculo 43 de la Ley
de Obras Pblicas Estatal.

g).-

Verifique que en el caso de modificaciones a los contratos en monto y plazo, stos

se hayan realizado a travs de la firma de convenios adicionales, prrrogas,
referndums, etc., siempre que hayan operado cualquiera de las siguientes
causas:

5.9

Incremento en el costo de los insumos.

Incrementos en las cantidades de trabajo en referencia a las previstas en el

catlogo de conceptos.

Modificaciones al proyecto.

La ejecucin de conceptos de trabajo no incluidos en el catlogo original.

h).-

Verifique que el monto de las modificaciones no rebasen conjunta o

separadamente el veinticinco por ciento del monto del contrato original, segn lo
sealado en el Artculo 38 de la Ley de Obras Pblicas Estatal.

i).-

Verifique que las modificaciones a los contratos en lo relativo al plazo de ejecucin

de los trabajos, se encuentren autorizadas previa solicitud por escrito del
contratista, acompaando las pruebas que la apoyen.

Catlogo de conceptos, cantidades, unidades y precios unitarios

El auditor debe verificar que:
a).-

El catlogo de conceptos, cantidades de obra y unidades de medicin se

encuentre debidamente requisitado y rubricado por todos los asistentes al acto de
presentacin y apertura de proposiciones.

b).-

En el caso en que hubieren existido errores en las operaciones aritmticas del

catlogo de conceptos, se hayan realizado las correcciones procedentes y el
nuevo importe sea el que se considere como definitivo para la firma del contrato.

c).-

En el caso de que existan precios unitarios fuera del catlogo de conceptos, stos
cuenten con el oficio de autorizacin debidamente requisitado.

5.10 Programa de ejecucin de la obra

Se requiere que el auditor:
a).-

Verifique que el programa de ejecucin de obra se encuentre debidamente firmado

por el servidor pblico autorizado de la dependencia auditada, as como por el
contratista a quien se le haya adjudicado la ejecucin de la obra.

b).-

Verifique que el plazo de ejecucin de la obra sealado en el programa

corresponda con el estipulado en el contrato.

c).-

Compruebe que el programa se haya elaborado considerando los conceptos

fundamentales, en una secuencia ordenada y lgica y que se hayan determinado
tiempos congruentes con los recursos asignados.

5.11 Garantas
El auditor debe verificar que:
a).-

La persona fsica o moral que ejecute la obra pblica a auditar haya cumplido con
los tres tipos de garantas que le seala el Artculo 31 de la Ley de Obras Pblicas
Estatal, siendo stas las siguientes:
-

Garanta de seriedad de la proposicin.

Garanta para la correcta inversin del anticipo.

Garanta de cumplimiento del contrato.

b).-

En el caso de la garanta de seriedad de la proposicin, sta haya sido hasta por el

cinco por ciento del importe total de la obra, y se haya constituido mediante
cheque cruzado del proponente a favor de la contratante.

c).-

Que la garanta de seriedad de la proposicin se conserve en custodia por parte

de la entidad contratante hasta que el contratista haya entregado la garanta de
cumplimiento del contrato correspondiente.

d).-

Que la garanta de cumplimiento del contrato se constituya por el diez por ciento
del monto total de ste, siempre y cuando se ejecute dentro de un mismo ejercicio
presupuestal.

e).-

Cuando la ejecucin de la obra rebase un ejercicio presupuestal, la garanta se

haya constituido por el diez por ciento del monto del primer ejercicio, y en los
ejercicios subsecuentes sta se ajuste al monto realmente ejercido, e
incrementndose en el diez por ciento del monto de la inversin revalidada y as
sucesivamente hasta completar el diez por ciento del importe total del contrato.

f).-

La garanta de cumplimiento del contrato se presente dentro de los quince das

hbiles siguientes a la fecha de la firma del mismo, y segn el caso, las
subsecuentes dentro de los quince das hbiles siguientes, contados a partir de la
fecha en que la contratante comunique por escrito al interesado el importe de la
autorizacin presupuestal respectiva.

g).-

La garanta de cumplimiento del contrato subsista por un ao a partir de la fecha

de terminacin de los trabajos, hacindose constar en el acto de recepcin formal
de los mismos, pudiendo ser cancelada solamente con la notificacin de la
contratante a la afianzadora correspondiente.

h).-

La garanta por concepto de anticipo cubra el monto total de ste, es decir, se

constituya por el cien por ciento del mismo, y que dicha garanta subsista hasta la
total amortizacin del anticipo.

5.12 Informacin o comunicaciones de la dependencia contratante de la obra pblica a

la Contadura Mayor de Hacienda.
El auditor debe verificar que:
a).-

Las comunicaciones que la dependencia envi a la Contadura Mayor de Hacienda

hayan sido entre otras las siguientes:

Adjudicacin de la obra y la firma del contrato respectivo, tal y como lo

dispone el Artculo 35 de la Ley de Obras Pblicas Estatal.
Informe por anticipado sobre el inicio, el avance y la conclusin de la obra que
realizan ya sea por contrato o por administracin, segn lo sealado en el Artculo 37
y 44 de la Ley de Obras Pblicas Estatal
-

Comunicado sobre la suspensin o rescisin del contrato y causas que lo

motivaron (en caso de que las haya), dentro de los diez das hbiles

siguientes a la fecha de la suspensin o rescisin, segn lo dispuesto por el

Artculo 41 de la Ley de Obras Pblicas Estatal.
-

Informe sobre la fecha para la recepcin de la obra con una anticipacin no

menor de diez das hbiles, segn lo dispuesto por el Artculo 44 de la Ley
de Obras Pblicas Estatal.

Oficio en el que la dependencia auditada haya remitido la informacin

relativa a las obras que realice o contrate ya sea a solicitud de la Contadura
Mayor de Hacienda o a iniciativa de la misma dependencia, segn lo
sealado en el Artculo 50 de la Ley de Obras Pblicas Estatal.

Informar las causas de rechazo de una propuesta una vez que se ha

realizado el anlisis de los aspectos econmicos, legales y tcnicos de un
concurso de obra pblica.

Comunicado de la posposicin, en su caso, del acto de fallo de un concurso

de obra pblica.

Nota: Es importante que de todos los comunicados generados, el auditor recabe copia
fotosttica del acuse de recibo correspondiente.
5.13 5.13

Estimaciones y generadores

El auditor debe verificar que:

a).-

Los trabajos ejecutados se paguen al contratista mediante la presentacin de las

estimaciones de obra, verificando que las mismas hayan sido elaboradas con base
en las mediciones de la obra realizada y aplicando los precios unitarios
autorizados en el catlogo de conceptos.

b).-

La elaboracin de las estimaciones se realice con una periodicidad no mayor de

un mes, constatando adems que las mismas comprendan el pago de todos los
conceptos de obra que se encuentren ejecutados a la fecha, conforme al proyecto
original.

c).-

Las estimaciones se ajusten a lo pactado en el contrato y sus anexos, as como a

las rdenes de la contratante.

d).-

Las estimaciones correspondan a trabajos ejecutados, segn cada contrato, de

conformidad a lo establecido en el artculo 42 de la Ley de Obras Pblicas Estatal

e).-

La estimacin cuente con los soportes adecuados como son los generadores,
facturas, autorizaciones de pago y otros de acuerdo a cada obra ejecutada.

g).-

El pago de las estimaciones por trabajos ejecutados se haya realizado en un plazo

no mayor de treinta das hbiles contados a partir de la fecha en que se hubiera
aceptado y firmado la estimacin por la dependencia y el contratista.

5.14 Bitcora de obra

El auditor debe verificar que:

a).-

En la dependencia auditada se cuente con la bitcora de obra, entendindose

sta, como el documento que se lleva en el sitio de la obra, en el que se establece
la comunicacin oficial entre la contratante y el contratista, misma que tendr plena
validez legal para las partes.

b).-

En la bitcora de obra se hayan registrado todos los eventos relacionados con la

obra desde el inicio hasta su terminacin.

c).-

Todas las notas asentadas en ella estn firmadas por las personas autorizadas
tanto de la dependencia como de la contratista.

d).-

Todas las hojas se encuentren foliadas.

e).-

En caso de que la obra se encuentre concluida, la dependencia auditada cuente

con la bitcora de obra completa y cerrada.

5.15 Controles de calidad

Se requiere que el auditor:
a).-

Verifique que se hayan realizado en tiempo y forma las pruebas de calidad de los
materiales.

b).-

Constate que las pruebas de control de calidad hayan sido realizadas y avaladas
por un laboratorio independiente del contratista.

c).

Revise que las pruebas de control de calidad garanticen el cumplimiento de las

especificaciones de los materiales solicitados como pueden ser: resistencia,
compactacin, contextura, composicin, rellenos, contenidos, etc.

5.16 lbum fotogrfico de la obra

Se requiere que el auditor:
a).-

Proceda a recabar el lbum fotogrfico de la obra, con la finalidad de revisarlo y

allegarse de un elemento de apoyo respecto a la ejecucin cronolgica de la obra,
o bien de trabajos especiales o extraordinarios relativos a la misma.

5.17 Comunicados generados entre la dependencia y el contratista relativos a la obra

Se requiere que el auditor:
a).-

Verifique que la dependencia auditada cuente con las comunicaciones oficiales

entre la misma y el contratista, las cuales debern formar parte del expediente de
la obra como un apoyo documental.

b).-

La contratista comunicar por escrito a la dependencia, entidad o ayuntamiento

contratante la terminacin de las obras que le fueron encomendadas y stas
verificarn dentro de los diez das hbiles siguientes, que los trabajos estn
debidamente concluidos.

c).-

Para modificar los contratos en plazo, el contratista har su solicitud por escrito
acompaando las pruebas que lo apoyen, la dependencia resolver, en un plazo

no mayor de los 15 das hbiles contados a partir de la fecha de solicitud, sobre la

procedencia de la modificacin del plazo.
5.18 Autorizaciones de pago
Se requiere que el auditor:
a).-

Verifique que las autorizaciones de pago correspondan a las estimaciones

presentadas por el contratista, revisando que estn firmadas por el beneficiario y el
responsable de la dependencia ejecutora, y que se hayan requisitado
debidamente.

b).-

Constate que se hayan hecho los descuentos y retenciones de Ley, as como las
amortizaciones al anticipo otorgado.

c).-

Verifique que a la autorizacin de pago se le haya anexado la estimacin, factura,

lista de raya o cualquier otro documento que sustente lo que en ella se encuentre
registrado.

5.19 Reglamentos, normas, polticas internas de la dependencia

Se requiere que el auditor:
a).-

Como complemento a la documentacin solicitada, revise aquellas normas y

polticas con las que cuente la dependencia y que sirvan de apoyo documental a la
auditora de la obra, como puede ser el reglamento interno, manual de operacin
de la dependencia, oficios y circulares y en general todo aquel documento en el
que la dependencia indique las atribuciones de las personas involucradas con la
obra pblica.

5.20 Acta de recepcin

Se requiere que el auditor:
a).-

Constate que una vez que el contratista hubiere comunicado por escrito a la
dependencia la conclusin de la obra, sta haya verificado dentro de los diez
das hbiles siguientes que los trabajos estn debidamente terminados.

b).-

Constate que a la conclusin de los trabajos, la dependencia haya sealado la

fecha de recepcin de la obra la que debi de haber quedado comprendida dentro
de los treinta das hbiles siguientes a la verificacin de la terminacin, o bien en el
plazo establecido en el contrato, instrumentando el acta correspondiente, segn lo
sealado en el Artculo 44 de la Ley de Obras Pblicas Estatal.

c).-

Verifique que el acta de recepcin contenga como mnimo los aspectos siguientes:
-

Nombre de los asistentes y el carcter con que intervienen en el acto.

Nombre del funcionario responsable por parte de la dependencia y en su

caso el del contratista.

d).-

6.-

Breve descripcin de las obras o servicios que se reciben.

Fecha del contrato o del acuerdo y fecha real de terminacin de los trabajos.

Relacin de las estimaciones o de gastos aprobados, monto ejercido,

crdito a favor o en contra y saldos.

Relacin de garantas que continuarn vigentes y la fecha de su

cancelacin.

Verifique que la recepcin de la obra se haya realizado bajo la exclusiva

responsabilidad de la dependencia o entidad contratante

VERIFICACIN FSICA DE LA OBRA

Se requiere que el auditor:
a).-

Una vez analizada toda la documentacin retome las estimaciones por ser stas el punto
medular de la revisin en gabinete, elaborando el concentrado de volmenes de obra
estimados con el objeto de seleccionar los conceptos de obra que verificar en campo.

b).-

Para elaborar el concentrado de volmenes de obra, de cada una de las estimaciones

realice el vaciado en un rengln por cada concepto contemplado en el catlogo,
especificando las cantidades autorizadas en todas las estimaciones, haciendo la suma y
obteniendo el total de lo estimado por cada uno de los conceptos.

c).-

De la revisin de las estimaciones y el concentrado de las mismas identifique los

conceptos y costos susceptibles de verificar, de stos seleccione los conceptos ms
representativos a un porcentaje significativo del costo de la obra, para verificarlos
fsicamente en campo.

d).-

Una vez identificada la muestra a revisar determine el alcance de sus pruebas y la

naturaleza de stas, ya sea verificable en gabinete, en la obra, as como aquellas que
requieran pruebas de laboratorio y apoyos documentales.

e).-

Proceda a cuantificar la obra conforme a la unidad de medida y precios unitarios

contenidos en el catlogo de conceptos y conforme a los trabajos ejecutados.

f).-

Realice la medicin o cuantificacin en la obra de los conceptos determinados como

verificables.

g).-

Realice los levantamientos topogrficos, de longitud, altitud, volumen o cantidad que le

permitan obtener las cantidades reales de la obra ejecutada elaborando el generador
correspondiente.

h).-

Verifique las pruebas de control de calidad realizadas por un laboratorio respecto a los
materiales, lo que le permitir comprobar algunas especificaciones, tales como:
resistencia de los materiales, compactacin de rellenos, composicin, etc.

i).-

Realice la cuantificacin de volmenes en gabinete, es decir, de las mediciones

realizadas, determinar en gabinete las cantidades por unidad de los conceptos de la
muestra, esto conforma las cantidades reales ejecutadas en la obra, las cuales permitirn
determinar las diferencias que pudieran existir realizando una comparativa de los
volmenes estimados contra los medidos fsicamente en la obra, registrando dicha
comparativa en el concentrado de volmenes de obra previamente elaborado.

7.-

CONFRONTA DE DIFERENCIAS EN GABINETE

Se requiere que el auditor:
a).-

8.-

Una vez que haya determinado las diferencias de acuerdo al prrafo anterior, cite al
funcionario responsable de la dependencia auditada con el fin de aclararlas, ya sea
ratificando o rectificando. Los resultados se debern plasmar en una acta informativa que
al efecto se instrumente.

ELABORACIN DE LA MINUTA DE JUNTA

Se requiere que el auditor:
a).-

Distinga de sus resultados obtenidos la existencia de observaciones e irregularidades,

conceptualizndose stas como:
OBSERVACIONES: Son aquellas faltas de tipo administrativo o bien, aquellos casos en
los que an no se hayan confirmado la existencia de irregularidades en el manejo del
gasto.
IRREGULARIDADES: Son aquellos conceptos e importes en los que se confirme que su
pago no fue manejado y/o aplicado correctamente. Estas irregularidades son
cuantificables y originan sanciones econmicas. Las irregularidades ms frecuentes son:

9.-

Conceptos de obra pagados no ejecutados y/o preestimaciones:

Estos conceptos son los considerados en estimaciones pagadas y que en la
revisin fsica de la obra se observ que no fueron ejecutados.

Adquisiciones pagadas no suministradas: Son las adquisiciones

cuyo pago est debidamente documentado y que en la verificacin de campo, se
detect que no fueron suministrados a la obra, ya sea porque se encuentran en el
almacn del proveedor o en bodegas de la dependencia ejecutora.

Adquisiciones pagadas suministradas no instaladas: Se consideran

como tales aquellas adquisiciones en cuyo pago se contempla su instalacin y que
en la revisin a la obra se observ que no fueron instalados.

Sobre estimaciones: Se deben considerar como sobre estimaciones

los conceptos de obra y/o adquisiciones cobradas en exceso con respecto a lo
ejecutado realmente en la obra, y que adems no sean necesarios para la
terminacin y/o adecuada operacin de la obra.

Deficiencias tcnicas constructivas: En este rubro se clasificarn las

deficiencias observadas en la obra, propiciadas por el uso de materiales de menor
calidad que la especificada o bien, al uso de mano de obra deficiente.

Anticipos no amortizados en obras contractualmente terminadas:

Se consideran irregularidades los importes otorgados como anticipos y que al
trmino de la obra no se hayan amortizado totalmente, es necesario precisar que
tratndose de obras de continuacin, el hecho de no amortizar totalmente el
anticipo otorgado, no se deber considerar como irregularidad.

ELABORACIN DEL INFORME PRIMERO DE AUDITORA

Se requiere que el auditor:

a).-

Una vez terminada la etapa de ejecucin de la auditora a la obra pblica, de a conocer

los resultados de su revisin a travs de un informe por escrito que ser turnado por el
Contador Mayor de Hacienda al titular de la dependencia auditada.

1.- Caractersticas del Informe Primero de Auditora

El informe deber hacer una clara mencin de la naturaleza, objeto y alcance del trabajo
desarrollado, sealando en su caso, las limitaciones que se hubiera enfrentado para el
cumplimiento de los objetivos propuestos.
La informacin que proporcione el reporte de auditora acerca de los actos, hechos o
situaciones observados, debe reunir principalmente los siguientes atributos de calidad:
a)

a)
Oportunidad.- Que la informacin permita tomar a tiempo las
acciones requeridas.

b)

b)
Integridad.- Deben incluirse todos los hechos importantes
observados, sin omisin alguna, proporcionando una visin objetiva de las cuestiones
advertidas y de las conclusiones y recomendaciones a que conducen.

c)

c)
Competencia.- Asegurarse de que los resultados informados
correspondan al objeto de la auditora.

d)

d)
Relevancia.- Considerar los asuntos trascendentales para la situacin
u operaciones de las reas examinadas sin abundar en detalles innecesarios.

e)

e)
Objetividad.- Presentar con imparcialidad la verdad o realidad de los
actos y que estn respaldados con evidencia probatoria indubitable.

f)

Conviccin.- Hacer que la solidez de la evidencia conduzca a cualquier persona

prudente a las mismas conclusiones a que lleg el auditor.

g)

g)
Claridad.- Cuidar la estructura, terminologa y redaccin empleada,
para que cualquier persona pueda entenderla, an no versada en el tema.

h)

h)
Utilidad.- Aportar elementos que propicien la optimizacin del uso de
los recursos y el mejoramiento de la administracin de la entidad.

2.- Contenido del Informe de Auditora.- El texto de la norma de los sealamientos generales
para el contenido del informe que rinde el auditor, debe manifestar expresamente su opinin
acerca de: La propiedad y debido ejercicio del gasto en la ejecucin de la obra pblica as como
el estricto cumplimiento de la normatividad vigente aplicable a la misma.
3.- Responsabilidad sobre la opinin vertida en el informe.- El auditor es responsable de las
conclusiones, juicios y recomendaciones vertidas en sus informes.