PROVISION POR CUENTAS INCOBRABLES

Se considera que una cuenta por cobrar es de dudoso cobro al cabo de un ao de

haber comenzado las gestiones de cobro sin resultados positivos. En tales casos,
es una prctica contable de aceptacin general crear una provisin para ser
aplicada al saldo de dichas cuentas al cierre de cada ejercicio econmico.
Para el clculo de la provisin o reserva para cuentas de cobro dudoso se usan
bsicamente, tres mtodos que son:
1) Cancelacin Directa: consiste en liquidar el saldo de dudoso cobro totalmente.
Este mtodo es de uso limitado por cuanto no opone los costos a los ingresos
del perodo al cual corresponden las cuentas. Por lo general, se aplica cuando
los montos de las cuentas morosas son de poca materialidad.
2) Clculo: se basa en la clasificacin de las cuentas segn su antigedad y el
anlisis de la cuentas ms antiguas para determinar un porcentaje estimado de
incobrables. Este mtodo tampoco opone la prdida por incobrable al ingreso
que la produjo y por otra parte no determina un porcentaje justo para cada ao
segn los ingresos.
3) Estimacin: mediante ste mtodo, la provisin puede estimarse sobre la base
de un determinado porcentaje de las cuentas por cobrar vigentes,
procedimiento que tampoco se ajusta al concepto de oposicin de gastos e
ingresos; o en base de un porcentaje del monto de las ventas a crdito. Este
ltimo procedimiento de estimacin, se considera que es el ms eficiente por
cuanto permite determinar el monto a cargar en el ao en curso.
DISPOSICION GENERAL
La provisin para cuentas de cobro dudoso se calcular aplicando el mtodo de
estimacin sobre la base de un porcentaje del monto a crdito de los ingresos
provenientes de la Matrcula.
Mtodo de clculo

El porcentaje inicial a ser aplicado al cierre del ejercicio contable, se determinar

de la siguiente manera: se tomarn los saldos morosos reflejados en los ltimos 5
ejercicios contables, se calcular cunto representa cada uno de ellos con
respecto a la cantidad de ingresos registrados como cuentas por cobrar en su
respectivo ao. Luego, con los resultados obtenidos, se calcular el promedio
ponderado de esos cinco (5) aos. El promedio ponderado obtenido ser el
porcentaje aplicable para el clculo de la provisin de cuentas de dudoso cobro.
Todos los aos deber realizarse el reclculo a fin de observar el comportamiento
del porcentaje y hacer la actualizacin si la variacin no est dentro de lmites
razonables.

Activos Circulantes Exigibles

Ejercicio 1
La empresa "MARI" C.A. inicio sus operaciones el 01-01-05. En su
primer ejercicio econmico realiz las siguientes transacciones:
El

15-04-2005 cancel por incobrables, cuentas por

cobrar por Bs. 160.000,00 del cliente "Jos lvarez".

El

30-04-2005 cancel por incobrables, cuentas por

cobrar por Bs. 180.000,00 del cliente "Jess Daz".

El

30-11-2005 recuper el 50% de las cuentas

canceladas del cliente "Jos lvarez" y se comprometi a pagar

la diferencia en 60 das.
Para

el 31-12-2005 las cuentas por cobrar eran de Bs.

500.000,00 de los cuales se estimo se perdera un 6%.

El

05-05-2006 la empresa "MARI" C.A. cancel por

incobrables Bs. 150.000,00 del cliente "Aramar".

El

30-08-2006 recuper cuentas del cliente "Jess

Daz". en Bs. 80.000,00.

El

31-11-2006 recuper Bs. 50.000,00 de las cuentas

del cliente "Aramar".

Para

el 31-12-2006 las cuentas por cobrar son de Bs.

1.800.000,00 y se estima el mismo porcentaje (%).

Se pide: Realizar
registrarlas.

todas

las

operaciones

necesarias

2005
Fecha
15-04-2005

Concepto
Provisin
incobrables

cuentas

Cuentas por Cobrar

Debe

Haber

160.000,00
160.000,00

Para
cancelar
por
incobrable deuda del
cliente Jos lvarez
30-04-2005

Provisin
incobrables

cuentas

180.000,00

Cuentas por Cobrar

180.000,00

Para
cancelar
por
incobrable deuda del
cliente Jess Daz
30-11-2005

Caja

80.000,00

Cuentas por Cobrar

80.000,00

Provisin
incobrables

cuentas

160.000,00

Para
registrar
cancelacin
50%
deuda de Jos lvarez
calificada
como
incobrable
y
compromiso de pago
deuda restante a 60
das
31-12-2005

Provisin
incobrables

cuentas

30.000,00

Cuentas por Cobrar

30.000,00

Para
registrar
estimacin del 6% de
incobrables
sobre
cuentas por cobrar ao
2005.

2006
Fecha
05-05-2006

Concepto
Provisin

cuentas

Debe
150.000,00

Haber

incobrables
Cuentas por Cobrar

150.000,00

Para
cancelar
por
incobrable deuda del
cliente Aramar
30-08-2006

Caja
Provisin
incobrables

80.000,00
cuentas

80.000,00

Para
registrar
recuperacin
de
cuenta
del
cliente
Jess
Daz
en
80.000,00 Bs.
31-11-2006

Caja
Provisin
incobrables

50.000,00
cuentas

50.000,00

Para
registrar
recuperacin
de
cuenta
del
cliente
Aramar en 50.000,00
Bs.
31-12-2006

Provisin
incobrables

cuentas

Cuentas por Cobrar

Para
registrar
estimacin del 6% de
incobrables
sobre
cuentas por cobrar ao
2006.

108.000,00
108.000,00

Ejercicio 2
La empresa "YAMA" presenta la siguiente informacin de ejercicios
econmicos trascurridos:

Cuentas por Cobrar al Cierre

Perdidas
por Cuentas
Incobrables

1-1 al 31-12-2001

280.000,00

20.100,00

1-1 al 31-12-2002

342.000,00

24.950,00

1-1 al 31-12-2003

402.400,00

26.317,00

1-1 al 31-12-2004

463.750,00

30.860,00

1-1 al 31-12-2005

512.380,00

31.718,00

Perodos

Se Pide:
Estimar la provisin para cuentas malas para el 31-12-2006 por el
Mtodo de:
Un

Tanto por ciento (%) de las cuentas por cobrar.

Existe:
Cuentas por cobrar de Bs. 543.650,00; provisin para cuentas
malas de Bs. 532,00 (Acreedor).

Perodos

Cuentas por Cobrar

al Cierre

Perdidas por Cuentas

Incobrables

2001

280.000,00

20.100,00

(7,17%)

2002

342.000,00

24.950,00

(7,29%)

2003

402.400,00

26.317,00

(6,54%)

2004

463.750,00

30.860,00

(6,65%)

2005

512.380,00

31.718,00

(6,19%)

El total de cuentas por cobrar de los ltimos cinco (05) aos de la

empresa YAMA es de 2.000.530,00 Bs. Mientras que el saldo por
cuentas incobrables es de 133.945,00 Bs.
Lo cual ofrece una relacin promedio de (regla de 3):
2.000.530,00 Bs.

100 %

133.945,00 Bs.

X%

133.945,00 * 100 / 2.000.530,00:

6,69%

Entonces:
543.650,00 * 6,69%: 36.370,18 Bs.
Menos Provisin para cuentas malas: Bs. 532,00.
36.370,18 Bs. 532,00 Bs.: 35. 838,18 Bs.
Asiento
31-12-2006

Provisin
incobrables

cuentas

Cuentas por Cobrar

Para
registrar
estimacin del 6,69%
de incobrables sobre
cuentas por cobrar ao
2006.

35.838,18
35.838,18