Colegio Universitario de

Administracin y Mercadeo
CUAM
Extensin Caracas

Facilitador:

AUTOR:

Prof. Marcelo, Olivero

Ratia, Vernica
C.I.N 20.184.388
IV Sem. Contadura

Abril de 2016.
ASIENTOS DE AJUSTE Y RECLASIFICACION DEL EFECTIVO
Se denominan asientos de ajuste al conjunto de operaciones o transacciones
practicadas peridicamente en una empresa, aplicando la base del devengado con la
finalidad de determinar razonablemente las variaciones patrimoniales y los resultados
obtenidos en esta.
Ajustes
Es un asiento que se propone para corregir la contabilidad y que da lugar a las
modificaciones de activos y/o pasivos de las cuentas de resultados.
Reclasificaciones
Se realizan cuando hay errores de reclasificacin. Se transfieren cantidades
entre cuentas de distintos grupos y subgrupos de la misma agrupacin del balance o
de la cuenta de resultados. Una vez obtenida la cifra de importancia relativa, en el
alcance de los ajustes y reclasificaciones se considera normal tomar en torno al 10% o
el 20% de la CIR.
Utilidad de los asientos de ajuste
Sirve para corregir un error, con la finalidad que el balance general refleje
fielmente la situacin financiera de la empresa. Son aquellos asientos que se preparan
con el objeto de regularizar algunas cuentas y crear las provisiones que sean
necesarias, antes de elaborar el balance general y/o son los que tienen por objeto
registrar la prdida o disminucin del valor til de los activos fijos, excluyendo
terrenos debido al uso, o la accin del tiempo o la obsolescencia, de tal manera que el
costo de un activo fijo debe expirar de manera gradual en forma de gasto durante su
vida til. Son aquellos asientos que se preparan con el objeto de regularizar algunas

cuentas y crear las provisiones que sean necesarias, antes de elaborar el balance
general y/o son los que tienen por objeto registrar la prdida o disminucin del valor
til de los activos fijos, excluyendo terrenos debido al uso, o la accin del tiempo o la
obsolescencia, de tal manera que el costo de un activo fijo debe expirar de manera
gradual en forma de gasto durante su vida til.
CONCEPTO DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES DE EFECTIVO
Reclasificaciones
La reclasificacin de una cuenta consiste en que el saldo de la cuenta a
reclasificar, debe ser trasladado a otra cuenta, de forma tal que la presentacin de los
estados financieros y la informacin contable sea lo ms adecuada posible. La
necesidad de reclasificar una cuenta por lo general surge cuando el saldo de dicha
cuenta es contrario al de su naturaleza. Ejemplo: las cuentas del activo son de
naturaleza dbito, luego, si al finalizar el periodo queda alguna cuenta con saldo
crdito, pues habr que reclasificarla ya que no se puede presentar as.
Un ejemplo clsico de la reclasificacin de las cuentas, es cuando la cuenta de
bancos presenta un saldo rojo, es decir un saldo crdito. Como no es nada presentable
un informa con una cuenta de bancos en rojo, hay que proceder a su reclasificacin.
Si la cuenta de bancos est en rojo, significa que sacamos del banco ms plata de la
que tenamos, lo que quiere decir que se ha presentado un sobregiro, de modo que le
estamos debiendo plata al banco, por tanto hay que reconocer un pasivo financiero.
Otra cuenta que en ocasiones requiere ser reclasificada, es la cuenta de clientes,
situacin que se presenta cuando un cliente paga ms de lo que debe, dando lugar a
un saldo a favor del cliente, lo que se convierte en un pasivo para la empresa, por
consiguiente hay que reclasificarlo como tal.
Al realizar el cierre contable, hay que proceder a verificar el saldo de cada
cuenta, para as proceder a realizar los ajustes contables pertinentes, y de ser
necesario, reclasificar las cuentas a que haya lugar.

Ajustes
Durante el ejercicio contable, los errores son casi inevitables, lo que hace
necesaria una revisin al final del periodo para identificar y corregir esos errores.
Algunos hechos econmicos, debido a que en el momento de su registro no se
conocen plenamente, se registran de forma incompleta, de modo que se hace
necesario realizar el ajuste respectivo al finalizar el periodo contable cuando ya se
tiene la informacin completa. Es importante que todos los ajustes y correcciones a
que haya lugar, se hagan antes del cierre contable, pues esta es la oportunidad para
sanear la contabilidad y los estados financieros, puesto que una vez realizado el cierre
y emitidos los estados financieros, se hace ms difcil el proceso de correccin y
ajuste.
De otra parte, las proyecciones y planes de la empresa, por lo general se
realizan al iniciar el ao, y es de suma importancia contar con informacin financiera
ajustada a la realidad, algo que no se logra sino se hacen los ajustes y correcciones del
caso. Para determinar que ajustes y correcciones deben hacerse, es necesario realizar
una auditora a la contabilidad y al proceso contable mismo, lo cual es una gran
herramienta para hacer un diagnstico profundo de la empresa. Si no se ajusta la
contabilidad al final del ao, es imposible detectar errores en la contabilidad y hasta
falencias econmicas y financieras de la empresa, que pueden llevar a la
administracin de la empresa a tomar decisiones equivocadas. La utilidad de la
informacin contable depende directamente de su fiabilidad, de que est ajustada a la
realidad, y esto slo se logra cuando de forma juiciosa y consciente, se realizan los
ajustes y se corrigen los errores contables antes de emitir oficialmente estados
financieros.

ASIENTOS DE AJUSTE DE MONTOS NO REGISTRADOS

Ingresos Acumulados no registrados

Los ingresos pueden ser ganados (devengados) antes de que se reciba el
efectivo por parte del cliente, o de contabilizar la operacin en los registros contables.
Son ingresos que se han ganado pero an no se ha cobrado el efectivo
correspondiente. El ajuste por dichos ingresos requiere de un cargo a una cuenta por
cobrar (activo) y un abono a una cuenta de ingresos.
Ejemplo de los Ingresos Acumulados no registrado.
El 01 de Junio del 2012, Tu gua contable firmo un contrato de servicios con
la empresa Dismerc S.A., en dicho contrato se acord cobrar la suma de Bs.
15,000.00 mensuales, pagaderos los das 10 de cada mes. Hasta el 30 de septiembre
tu gua contable no haba registrado ningn asiento contable en sus libros para
mostrar los Bs. 15,000.00 mensuales devengando en dicho mes.
El 30 de junio tu gua contable deber realizar el siguiente registro contable, que
representa un asiento de ajuste porque afecta una cuenta del balance general y una
cuenta del estado de resultados.
Asiento contable 1
Registro de los ingresos Ganados pendientes de cobro al 30 de Junio
Cuentas
Cuentas
por
Cobrar
Ingresos Por Servicios
Asiento

Dbito
Clientes

Crdito
15,000.00

15,000.00
contable

Registro del cobro realizado por los servicios realizados al 10/07/2012

Cuentas
Efectivo en Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar Clientes

Dbito

Crdito

15,000.00
15,000.00

Este asiento no representa ningn ajuste puesto que no cumple con el requisito de
afectar una cuenta del balance general y una cuenta del estado de resultado.
a)

Anticipos de Clientes

En algunos casos, los clientes pueden pagar por adelantado los servicios que se deben
prestar en periodos contables posteriores, para fines contable, los montos cobrados
por adelantados no representan ingresos, porque estas cantidades an no han sido
ganadas.
Los montos cobrados a los clientes por anticipado se registran debitando a la cuenta
de efectivo y acreditando una cuenta de pasivo llamada anticipos de clientes.
Cuando una empresa cobra dinero por adelantado a sus clientes, tiene la obligacin
de prestar servicios en el futuro. Por consiguiente, el saldo de la cuenta es
considerado un pasivo., y este aparecer en la seccin del pasivo del balance general,
y no en el estado de resultados.
Ejemplo de los Anticipos de Clientes.
El 31 de mayo, Tu Gua Contable prest servicios de contabilidad a Dismerc S.A. El
gerente de Dismerc acord con Tu Gua Contable que en los prximos seis meses,
ellos se encargaran de realizar los servicios de contabilidad, para lo cual le pago la
suma de Bs. 60,000.00, cantidad que cubre los seis meses.
Al recibir el pago, se entreg la factura correspondiente y se realiz el siguiente
asiento, sin embargo, en junio an no se ha realizado el registro correspondiente.
Asiento contable 1

Registro por los servicios pagados por adelantado al 30/05/2012

Cuentas
Efectivo en Caja y Bancos
Anticipos de Clientes

Dbito

Crdito

60,000.00
60,000.00

Asiento contable 2
En junio 30 del 2012 se debe reconocer una sexta parte de de los Bs. 60,000.00, es
decir, Bs. 10,000.00, que fueron devengando en ese mes, por tanto el registro de este
asiento de ajuste es el siguiente:
Registro por el cumplimiento del primer mes de servicios prestado al 30/06/2012
Cuentas
Anticipos de Clientes
Ingresos por Servicios

Dbito

Crdito

10,000.00
10,000.00

Ajuste a las cuentas de Gastos

A continuacin vamos a detallar el registro contable de los tres tipos de asiento de
ajustes relativos a los gastos.
a)

Gastos devengados no registrados

Gastos devengados: muchos negocios incurren en ciertos gastos del periodo antes de
efectuar el pago correspondiente, estos gastos que se van acumulando se llaman
gastos devengados o incurridos.
Asiento contable 1
En este caso tomaremos como ejemplo el Inters Acumulado

El inters que se carga en prstamos a corto plazo (30,60 o 90 das) es el gasto o costo
de pedir dinero prestado. El inters se va acumulando segn pasa el tiempo. Pero el
pago de la cantidad tomada ms el inters, no se efectuar hasta la fecha de
vencimiento del prstamo.
Caso Prctico
Tu Gua Contable requiere de un financiamiento a corto plazo (Menos de Tres
meses). Tiene como opcin principal pedir un prstamo bancario. El prstamo tiene
un costo que se conoce como inters y contablemente se considera un gasto.
En este caso, el inters se va acumulando conforme transcurre el tiempo, pero el pago
de la cantidad obtenida en prstamo ms el inters se efecta hasta la fecha de
vencimiento del prstamo.
El prstamo que requiere Tu Gua Contable es de Bs. 120,000.00, lo otorgo el banco
xx el 31 de mayo del 2012 y la fecha de liquidacin es el 31 de agostos del 2012. El
inters es del 18% anual, que tambin ser pagado al vencimiento. Aun cuando Tu
Gua Contable no haya pagado ningn inters, en los 30 das que han transcurrido
desde la firma del pagare (del 31 de mayo al 30 de junio) se ha acumulado
(devengado) un inters de Bs.1,800.00 (Bs.120,000.00 * 0.18 * 1/1/2). Es necesario
registrar el asiento de ajuste para reconocer el monto del gasto de inters del periodo,
y registrar el importe del inters acumulado que se pagara hasta el da en que se venza
el prstamo, 31 de agosto del 2012.
Registro de intereses acumulados durante junio al 30/06/2012
Cuentas
Gastos por Inters
Intereses por Pagar
a)

Dbito

Crdito

1,800.00
1,800.00

Gastos Pagados por anticipados

Gastos pagados por anticipado: son gastos que se registraron como un activo o como
un gasto cuando se pagaron. Un gasto pagado por anticipado es un activo y se

produce cuando se pagan gastos que abarcan uno o ms periodos contables futuros.
Cuando el pago se hace antes de que se haya incurrido en el gasto o antes de que se
haya vencido por lo general se hace el cargo a la cuenta de un activo, debido a que
representa un costo no vencido y que se emplear en periodos futuros, para producir
ingresos. Sin embargo se puede utilizar una cuenta del estado de resultados para
registrar el gasto cuando se paga. Cuando se usa una cuenta del estado de resultados
para anotar el asiento inicial, es necesario ajustar una cuenta de gastos para bonificar
cualquier parte no utilizada o vencida, y pasar el importe a una cuenta del balance
general.
Tu Gua Contable decidi el 31 de mayo del 2012 adquirir una pliza de seguro por
un ao y debe pagar la prima total que asciende a bs. 54, 000.00 para ello la compaa
de seguro le expidi una factura que ampara el pago correspondiente, el cual se hizo
mediante cheque.
Asiento contable 1
Registro de pago prima de seguro por un ao al 31/05/2012
Cuentas
Seguro Pagado por Anticipado
Efectivo en Caja y Bancos

Dbito

Crdito

54,000.00
54,000.00

Hasta el 30 de junio ha transcurrido un mes desde que se adquiri la pliza y, por ello
se debe registrar el asiento para reconocer el gasto por seguro y disminuir el activo
donde el importe es una duodcima parte de los Bs.54,000.00 es decir Bs.4,500.00.
A continuacin asiento de ajuste:
Registro del gasto de seguro del mes de junio del 2012
Cuentas
Gasto por Seguro

Dbito
4,500.00

Crdito

Seguro Pagado por Anticipado

4,500.00

COMPROBAR RECLASIFICACION CON SALDO SOBREGIRADO

Un ejemplo clsico de la reclasificacin de las cuentas, es cuando la cuenta de
bancos presenta un saldo rojo, es decir un saldo crdito. Como no es nada presentable
un informa con una cuenta de bancos en rojo, hay que proceder a su reclasificacin.
Si la cuenta de bancos est en rojo, significa que sacamos del banco ms plata de la
que tenamos, lo que quiere decir que se ha presentado un sobregiro, de modo que le
estamos debiendo plata al banco, por tanto hay que reconocer un pasivo financiero.
Supongamos que tenemos la cuenta de bancos con un saldo de -1.000.000. La
reclasificacin sera as:
Cuenta
Debito
Crdito
1110
1.000.000
2105
1.000.000
Se ha debitado la cuenta de bancos debido a que tena un saldo crdito, y se ha
acreditado la cuenta de obligaciones financieras puesto que se debe reconocer la
deuda que se tiene con el banco al haber sobregirado la cuenta.