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Auditoria Tributaria PDF
Auditoria Tributaria PDF
TEMA
AUDITORIA TRIBUTARIA
ASIGNATURA
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
DOCENTE:
LILY MARIBEL TRIGOS SANCHEZ
PRESENTADO POR:
1 MAMANI CANAZA
VILMA
SEMESTRE:
VII B
PUNO PERU
AAUDITORIA
DEDICATORIA
A, Dios quien nos da la fuerza y la
sabidura para seguir adelante, a
nuestros
padres
dedicamos
el
AAUDITORIA
AGRADECIMIENTO
Este trabajo de investigacin es el resultado del esfuerzo conjunto de todos
los que formamos el grupo de trabajo. Por esto agradecemos primeramente
a Dios quien siempre cuidada de nosotros y que nos gua da a da, a
nuestros padres quienes a lo largo de toda nuestra vida han apoyado y
motivado nuestra formacin acadmica A nuestros profesores a quienes
les debemos gran parte de nuestros conocimientos, gracias a su paciencia
y enseanza y finalmente un eterno agradecimiento a esta prestigiosa
universidad la cual abri sus puertas a jvenes como nosotros,
preparndonos para un futuro competitivo y formndonos como personas
de bien.
AAUDITORIA
INDICE
INTRODUCCION ............................................................................................................................ 10
CAPITULO I..................................................................................................................................... 12
AUDITORIA TRIBUTARIA ............................................................................................................ 12
1.- MARCO TEORICO ............................................................................................................... 12
1.1.- Concepto......................................................................................................................... 12
1.2.- Objetivo ........................................................................................................................... 12
1.3.- Riesgo de Auditoria Tributaria ..................................................................................... 13
1.4.- Impuestos ....................................................................................................................... 13
1.5.- Organismo Administrador del Tributo......................................................................... 15
1.6.- Informe de Cumplimiento Tributario ........................................................................... 17
1.7.- Definicin ........................................................................................................................ 17
CAPITULO II ................................................................................................................................... 20
FASES DEL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA ....................................................................... 20
1.- DEFINICION .......................................................................................................................... 20
2.- IMORTANCIA DE LA PLANIFICACION............................................................................ 21
3.- OBJETIVOS........................................................................................................................... 21
4.- ETAPAS ................................................................................................................................. 21
4.1.- Fase preliminar .............................................................................................................. 22
4.2.- Fase anlisis preliminar ................................................................................................ 23
4.3.- Elaboracin y aplicacin del cuestionario de control interno .................................. 27
4.4.- Determinacin de los aspectos o puntos crticos. .................................................... 28
4.5.- Determinacin de los procedimientos de auditoria .................................................. 29
4.6.- Informe de planeamiento de auditoria ........................................................................ 29
CAPITULO III .................................................................................................................................. 31
INFORME DE PLANEAMIENTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA ........................................... 31
1.- ACTIVIDADES PRELIMINARES........................................................................................ 31
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CAPITULO X ................................................................................................................................... 85
EXAMEN DE LAS CUENTAS DE COMPRAS Y GASTOS CUENTAS POR PAGAR ..... 85
1.- DEFINICIN .......................................................................................................................... 85
1.1.- Cuentas por pagar ......................................................................................................... 85
1.2.- Cuentas de compras y gastos ..................................................................................... 85
2.- MARCO CONTABLE............................................................................................................ 86
3.- MARCO TRIBUTARIO ......................................................................................................... 87
3.1.- Obligacin de bancarizar.............................................................................................. 88
3.2.- Impuesto a la renta........................................................................................................ 88
3.3.- PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA........................................................................... 90
4.-ACTIVIDADES QUE COMPRENDE LA CUENTA DE PROVEEDORES ..................... 91
4.1.- Requerimiento de compra ............................................................................................ 91
4.2.- Orden de compra o de servicio ................................................................................... 91
4.3.- Recepcin de los bienes o servicios .......................................................................... 92
4.4.- Pago ................................................................................................................................ 92
5.- PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA .................................................................................. 93
CAPITULO XI .................................................................................................................................. 96
INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE................................................. 96
1.- CUESTIONES GENERALES. ............................................................................................ 96
2.- DENOMINACION ................................................................................................................. 97
3.- TIPOS DE INFORME DEL AUDITOR TRIBUTARIO ...................................................... 97
4.- CARACTERISTICAS GENERALES DEL INFORME DE AUDITORIA BREVE .......... 98
4.1.- Definicin ........................................................................................................................ 98
4.2.- Presentacin .................................................................................................................. 98
4.3.- Contenido ....................................................................................................................... 99
CONCLUSIONES ......................................................................................................................... 103
BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................................. 104
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INTRODUCCION
En el presente trabajo se dar a conocer cules son los procedimientos que se
debe realizar para la ejecucin de una auditoria tributaria, partiendo de la idea que
la auditoria es un control critico que usa un conjunto de tcnicas y procedimientos
destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales
de los contribuyentes as como la verificacin de las informaciones declaradas
corresponda a las operaciones anotadas en los registros contables y a la
documentacin. Detectar oportunamente quienes no cumplen con sus obligaciones
tributarias.
Partiendo del planeamiento de auditoria se establecen las reas crticas en las que
probablemente existan deficiencias en la determinacin de la obligacin tributaria,
planificacin debe realizarse con sumo cuidado y de forma creativa e imaginaria,
teniendo en consideracin alternativas a las estrategias desarrolladas iniciando fase
preliminar, el anlisis efectuado a los estados
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llevar a
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AUDITORIA TRIBUTARIA
CAPITULO I
AUDITORIA TRIBUTARIA
1.- MARCO TEORICO
1.1.- Concepto
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documentacin;
as
como
todas
las
transacciones
econmicas efectuadas.
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de
bienes,
en
todas
sus
etapas
de
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aquellos
sujetos
que
gocen
de
inafectaciones,
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Concepto
El Informe de Cumplimiento Tributario es un documento que
muestra la opinin del Auditor respecto del cumplimiento de los
contribuyentes auditados como sujetos pasivos de obligaciones
tributarias.
Se
encuentran
Cumplimiento
obligados
Tributario
presentar
todos
los
el
Informe
auditores
de
externos
Sujeto Activo
La determinacin de la obligacin tributaria es el acto o
conjunto de actos reglados realizados por la administracin
tributaria o sujeto activo, para establecer en cada caso la
existencia del hecho generador, la base imponible y la cuanta
del tributo que debera ser pagada por el sujeto pasivo.
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existen
las
formas
directa
presuntiva
de
determinacin.
1. Forma directa: La que se realiza con base en la
declaracin del contribuyente, su contabilidad, registros
y dems documentos que posea; as como en la
informacin que conste en la Administracin Tributaria o
la que se recabe de terceros.
Sujeto Pasivo
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CAPITULO II
FASES DEL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA
1.- DEFINICION
y alcance de los
ese
sentido,
el
planeamiento
de
una
auditoria
tributaria
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con xito esta etapa. La experiencia nos ha indicado que las fases que
ayudaran a ese objetivo podramos definir en las siguientes:
el
auditor
elaborara
una
relacin
de
la
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principales
clientes,
quienes
son
sus
principales
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importantes dentro de la
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El domicilio fiscal
Los accionistas.
Los establecimientos.
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Una relacin
del ejercicio a
Identificacin
empresa.
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Dividendos pagados
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se podr
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CAPITULO III
INFORME DE PLANEAMIENTO DE AUDITORIA
TRIBUTARIA
A fin de mostrar la forma en que sugerimos realizar un informe de planeamientos de
auditoria tributaria, a continuacin se muestra en detalle el contenido de esta.
1.- ACTIVIDADES PRELIMINARES
parte del
correspondiente memorando
de
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CAPITULO IV
EXAMEN A LAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE
Este captulo describe el enfoque de auditoria a las cuentas efectivas y equivalentes
de efectivo, cuenta que tiene la caracterstica de ser liquidada por su naturaleza. A
tal razn, se muestra el marco contable y tributario, en el que se desenvuelve esta,
para que a partir de all, y previa a definicin de los procedimientos de auditoria
comunes, seleccionar los ms coherentes para efectuar una revisin tributaria
eficiente.
1.- AUDITORIA AL EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1.1.- Definicin
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La cobranza
Los pagos
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Procedimientos generales
-
Anlisis comparativo
Confirmacin bancarias
Arqueo de caja
Saldos negativos
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1.1.2. Alquileres
La ley del impuesto a la renta, tambin permite la deduccin de
los importes de arrendamiento que recaen sobre predios
destinados a la actividad gravada, en la medida que estos
gastos estn vinculados con la generacin de rentas gravadas
3.- EXISTENCIAS
3.1.- Auditoria a la cuenta de existencias
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Al consumo
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CAPITULO V
EXAMEN DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO NO CORRIENTE
1.- ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION
1.1.- Definicin
Los rubros de inmueble maquinaria y equipo y la depreciacin
constituyen elementos importantes de la estructura financiera de la
empresa, por ello su debido control y el clculo de la depreciacin son
de singular importancia para la empresa, por lo que el auditor tributario
bebe considerar de sumo cuidado esta revisin. En tal sentido, a
continuacin se muestra el proceso de revisin tributaria a los citados
rubros, a efectos de que el lector verifique que se hayan cumplido las
normas tributarias aplicables.
Se puede definir a un elemento de inmueble, maquinaria y equipo
como aquellos bienes tangibles que posee una entidad para su uso
en la entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y
servicios.
La depreciacin es concebida como la apropiacin del costo de los
activos fijos de una manera sistemtica y racional durante la vida til
estimada de los mismos. Debe considerarse que la depreciacin
puede ser cargada directamente al resultado del periodo.
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DEFINICION.
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que
posee una entidad para su uso en la produccin o suministros
de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros
o para
DEFINICION
La depreciacin puede ser definida como la distribucin
sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de
su vida til. Es importante mencionar que tanto el valor residual
como la vida til de un activo se deben revisar, como mnimo,
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Mtodo lineal.
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como este el
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sealado
de tercera categora, se
II.
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CAPITULO VI
EXAMEN A LAS CUENTAS DEL PASIVO CORRIENTE
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1.- DEFINICION
La cuenta tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud
por pagar representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos,
a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, as como los
aportes a los sistemas de pensiones. Tambin incluye el impuesto a las
transacciones financieras que la empresa liquida.
2.- PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Las deudas fiscales se expondrn como pasivo a corto plazo o largo en funcin de
su plazo de exigibilidad. En caso de existir saldos a favor de la entidad de
determinacin impuestos se expondrn en el activo, bajo el rubro Otras cuentas por
cobrar.
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parte
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FORMALES
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artculo los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no darn
derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones
ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
4.2.- Tributos municipales
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de
Patrimonios
Fideicometidos,
los
Fiduciarios
de
no
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primeros
aportacin correspondiente.
4.6.- Contribucin al SENATI
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e) Declaracin y pago
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Procedimientos analticos
Procedimientos General
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CAPITULO VII
EXAMEN A LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO
1.- DEFINICION
El Patrimonio Neto en la porcin que del conjunto de los activos corresponden a los
propietarios de una entidad. Dentro del patrimonio neto, por lo tanto, se incluyen los
aportes y retiros de los propietarios, la acumulacin y distribucin de resultados, las
reservas de resultados para fines especficos o constituidos por disposiciones
legales, as como algn otro concepto relacionado al patrimonio de la empresa.
2.- ACTIVIDADES INCLUIDAS EN LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO
Aportes de capital
Emisin de acciones
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Capital
Acciones de inversin
Capital adicional
Excedente de revaluacin
Reservas
Resultados acumulados
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Procedimiento analtico
Anlisis comparativo
Anlisis razonabilidad
Nuevos aportes
Capitalizacin de crditos
Reducciones de capital
Excedente de revaluacin
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Dividendos en especie
Reservas tributarias
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CAPITULO VIII
EXAMEN A LAS CUENTAS DE INGRESOS CUENTAS
POR COBRAR
1.- DEFINICIN
Los ingresos comerciales, representan montos originados en la transferencia de
bienes prestacin de servicios o cualquier otro anlogos, que se parte de la actividad
comercial o del giro de negocio de la empresa.
Por su parte, las cuentas por cobrar comerciales representan derechos de la entidad
contra terceros, originados precisamente en la venta de productos, prestacin de
servicios o cualquier otro concepto anlogo. Generalmente, en el devenir de las
actividades de la entidad, la cancelacin definitiva de estos derechos se produce
por su cobranza o compensacin, o por su acontecimiento como una cuenta
incobrable.
2.- ACTIVIDADES QUE SE PRESENTAN EN EL RUBRO
En general, las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del
componente ingresos comerciales cuentas por cobrar comerciales son:
2.1.- Ordenes de pedido
Una operacin de venta normalmente se inicia con el ingreso de las ordenes de
pedido, las que se generan por medios telefnicos, escritos o pedidos personales
de clientes, adicionalmente, estos pedidos pueden gestionarse por intermedio de
vendedores o bien directamente por el cliente.
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Las ordenes de despacho se emplean para la seleccin fsica de los bienes que
sern despachados y para la descarga de los registro s de existencias. Una vez
preparadas las entregas puede emitirse un documento que acompae las
mercaderas, la gua de remisin. Un punto fundamental de control interno consiste
en que una copia de la gua de remisin sea firmada por el cliente o el transportista,
que evidencia el despacho y la recepcin por parte del cliente. Todas las ordenes
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Es comn encontrar en todas las empresas, cobradores que generan las cobranzas.
Al respecto, normalmente dichas cobranzas se detallan en informes diarios que son
controlados y conciliados con los fondos o valores ingresados. Estos informes
avalan las imputaciones en los registros de caja y bancos, de cuentas corrientes y
la informacin contable relacionada.
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El inciso a) del segundo prrafo del artculo 57 de la ley del impuesto a la renta,
dispone de que las rentas de la tercera categora se consideran producidas
(devengadas) en el ejercicios comercial en que se devenguen.
4.2.- Valor de mercado
El artculo 32 de la ley del impuesto a la renta seala que en los casos de ventas,
aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a cualquier ttulo, as como
prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin, el valor asignado a los
bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del impuesto, ser el de
mercado.
4.3.- Ingreso neto
1. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
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CAPITULO IX
EXAMEN A LAS CUENTAS DE INGRESOS NO
COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR NO
COMERCIALES
1.- DEFINICIN
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Esta actividad est relacionada a la generacin del ingreso no comercial, que puede
ser por la venta de bienes del activo fijo o de intangibles, prestacin de diversos
servicios como por ejemplo, intereses por prstamos otorgados, recuperacin de
deudas castigadas, entre otros.
2.2.- Facturacin
Dependiendo del tipo de ingreso, el monto del ingreso ser facturado. Por ejemplo
tratndose de la venta de activos fijos, deber facturarse por el monto de la venta.
2.3.- Cobranza
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Reconocimiento de rentas
Valor de mercado
1. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
a) Anlisis comparativo de ingresos no comerciales
b) Anlisis comparativo de cuentas por cobrar no comerciales
2. INGRESOS NO COMERCIALES
a) Regalas
b) Alquileres de bienes
c) Otros ingresos de gestin
d) Enajenacin de valores
e) Enajenacin de inmuebles, maquinaria y equipo
f) Otros ingresos excepcionales
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CAPITULO X
EXAMEN DE LAS CUENTAS DE COMPRAS Y GASTOS
CUENTAS POR PAGAR
1.- DEFINICIN
el rubro de las cuentas por pagar comerciales representa obligaciones que contrae
la empresa, derivadas de la compra de bienes y servicios y de los gastos incurridos
destinados a satisfacer las demandas de estos productos a fin que la empresa
pueda cumplir con sus funciones plenamente.
1.2.- Cuentas de compras y gastos
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De otra parte, las cuentas de gastos representan todos aquellos bienes y servicios
adquiridos y que han sido consumidos en el desarrollo de las operaciones
comerciales
de
la
empresa,
tales
como
transporte,
servicios
pblicos,
Para la valuacin de las cuentas por pagar debe considerarse su valor probable de
cancelacin, es decir, se deben valuar al monto que el proveedor espera recibir por
la prestacin del servicio o la venta del bien.
Las cuentas por pagar se expondrn como deuda a corto plazo, en funcin de su
plazo de exigibilidad. Asimismo, para el valu contable, se debe tener en
consideracin lo siguiente:
Supuesto
Las
obligaciones
moneda extranjera
Detalle
contradas
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Reconocimiento y exposicin
Un aspecto importante a tener presente, respecto de esta cuenta, es el momento
en que se debe reconocer una obligacin con terceros. As, las obligaciones por
adquisiciones se registran cuando el bien o servicio es recibido. Por este motivo
tiene gran importancia el control que efectu la empresa sobre el corte de los
informes de recepcin, puesto que este documento es el que indica el nacimiento
de la obligacin con el proveedor.
3.- MARCO TRIBUTARIO
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a) Deduccin de gastos
b) Devengo de gastos
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c) Gastos no deducibles
a) Crdito fiscal
b) Sistema de detracciones
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la
actividad
empresarial
si
son
aceptados
tributariamente.
b. Determinar si los gastos originados por servicios prestados por
terceros son deducibles.
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Mermas y desmedros
a. Tratamiento de inters
Deduccin de inters
Vinculacin econmica
b. Diferencias de cambio
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CAPITULO XI
INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE
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Existen distintos tipos de informe del auditor tributario segn cual sea el servicio
requerido por la persona o ente que contrata al contador pblico. Esos distintos tipos
de informe se clasifican en tres (3) grandes grupos, segn se detalla a continuacin:
Informe breve.
Informe extenso.
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De modo general, las caractersticas generales que deben cumplir los informes de
auditora estn relacionadas con las cualidades o requisitos generales de la
informacin. Deben ser claros, concretos y precisos, evitando el uso de expresiones
ambiguas que lleven a confusin al lector de los mismos.
El informe breve es el medio ms prctico a travs del cual el contador pblico
expresa su opinin o se abstiene de hacerlo sobre la situacin patrimonial,
financiera y econmica expuesta en los estados financieros que ha examinado en
un trabajo de auditoria completo.
El informe del auditor deber ser presentado en forma tal que no pueda confundirse
con la informacin a la cual est referido, esto es, la declaracin jurada anual del
impuesto a la renta. Atento a ello, el informe debe ser impreso en papel con
membrete del profesional, ya que de ser as, explicitan la posicin de independencia
que el profesional debe tener con respecto a la empresa que audita.
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4.3.- Contenido
Respecto al contenido de un informe breve, creemos que este podra tener los
siguientes conceptos.
TITULO
LUGAR DE EMISION
FECHA
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DESTINATARIO
DOCUMENTOS claridad:
TRIBUTARIOS
AUDITADOS
ALCANCE
EXAMEN
100
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EXAMEN
ACLARACIONES
DICTAMEN
OPINION
101
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102
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CONCLUSIONES
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BIBLIOGRAFIA
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