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Notas de Credito y Debito
Notas de Credito y Debito
1. Introduccin
A menudo solicitamos un servicio pagado por adelantado, el que
por alguna razn no necesariamente se brind, o adquirimos
un bien que puede no cumplir con nuestros requerimientos;
circunstancias que hacen necesario una devolucin del bien o
anulacin de la operacin segn corresponda. En ese contexto y
en tanto somos parte de dichas operaciones llevamos la mirada
hacia dos documentos: notas de crdito y notas de dbito las
que nos permiten sustentar la anulacin, devolucin o ajuste de
aquellas operaciones.
Es as que pasamos a desarrollar algunos aspectos importantes
respecto de las notas de crdito y dbito, las que nalmente nos
permitirn determinar su naturaleza, cundo es que se deben
emitir y los requisitos que deben cumplir como tal.
Descuento
En venta bienes
Prestacin de
servicio
Por la
devolucin
de bienes
Solo en el caso
de servicios no
prestados
Bonicacin
En el caso que
modiquen
comprobantes
de pago que
sustentan costo
o gasto
Otros
Siempre
que no se
pretenda
anular comprobantes
de pago que
presentan
errores de
forma
Las notas de crdito y las notas de debito son documentos diferentes a los comprobantes de pago que nos permiten sustentar,
entre otras, las anulaciones, descuentos, bonicaciones, devoluciones as como la recuperacin de costos o gastos incurridos
por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o
boleta de venta, como intereses por mora u otros.
En venta bienes
Documento
En venta bienes
entregados al adquirente
Comprobantes
de pago
Nota de crdito
Descuento
Devolucin
Anulacin
Bonicacin
Nota de dbito
Recuperar
costo gasto
Nota de crdito
Moras
Penalidad
Otros
I-18
Anulacin de operacin
rea Tributaria
2.2.2. Anulacin de la prestacin de servicios?
En el caso de prestacin del servicio, a diferencia de la venta
de bienes, ser factible la anulacin de la operacin siempre
que el servicio no se haya prestado efectivamente, ello, dado
que la naturaleza del servicio prestado impide recurrir a
la anulacin de este y a la posibilidad de retorno.
Sobre el particular, el inciso b) del artculo 26 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, establece que la anulacin de
las ventas o servicios est condicionada a la correspondiente
devolucin de la retribucin efectuada, segn corresponda.
Asimismo, el inciso b) del artculo 27 de la misma Ley,
dispone que del Crdito Fiscal se deducir el Impuesto Bruto
correspondiente a la parte proporcional de la retribucin del
servicio no realizado restituida.
Bajo esos supuestos, observamos que los servicios prestados
no tendran posibilidad alguna de ponerle n al contrato
en tanto ya no estamos frente a una retribucin sino a una
contraprestacin, en consecuencia es claro que existe una
imposibilidad de retornar el servicio ya brindado. Asimismo,
debemos sealar tambin que el Tribunal Fiscal en su Resolucin N 03599-4-2003 se ha pronunciado en el sentido
que no hay posibilidad de anular un servicio ya prestado,
dado que su naturaleza impide recurrir a la anulacin de
este y a la posibilidad de retorno.
Es as que podemos sealar que en el caso de los servicios
no prestados, el usuario del servicio y el prestador del servicio tiene la posibilidad de ponerle n al contrato (anular
la operacin), devolver la retribucin y emitir una nota de
crdito para sustentar dicha anulacin.
Prestacin de servicio
Servicios no
prestados
Servicios
culminados
No
anula
Notas de
crdito
Anulacin de operacin
Caso N 1
Premisa
La empresa Ternerita S.A.C. brinda servicio de mantenimiento
y reparacin de vehculos. En ese sentido, ha prestado servicios
de mantenimiento de motor al vehculo de la empresa Colita
S.A.C. por lo cual emiti la factura N 001- 00011 por la suma
de 10,000 soles ms IGV. Sin embargo, se sabe que la contraprestacin del servicio an no fue cancelada en tanto los clientes
consideran que el servicio no fue adecuado. Bajo ese supuesto,
se consulta si es posible emitir o no una nota de crdito sobre
la operacin.
Respuesta:
Al respecto, podemos sealar que los servicios prestados de
mantenimiento de motor no tienen posibilidad alguna de
ponerle n al contrato, en tanto resulta claro que ya no estamos frente a una retribucin sino a una contraprestacin; en
consecuencia existe una imposibilidad de retornar el servicio
ya brindado. Inciso b) del artculo 26 y 27 de la ley del
Impuesto General a las Ventas.
Actualidad Empresarial
I-19
Premisa
La empresa Tax Legal S.A.C. compr 3 computadoras a la empresa
Computen S.A.C., cuyo valor es de 1,000 (mil dlares americanos)
por cada uno. Al respecto sealan que el adquirente cancel al
proveedor el total de USD 3,000 (tres mil dlares americanos). Sin
embargo, nos indican que despus de cumplir con la totalidad del
pago, de recepcionar los bienes y revisar los bienes, veric que
las computadoras no cumplan con las caractersticas indicadas en
el ofrecimiento, en tal sentido consider anular la operacin y en
todo caso, consulta, qu aspectos debe considerar para anular la
operacin?
Respuesta
Para la anulacin de las ventas es preciso tomar en cuenta las
condiciones establecidas por el inciso b) del artculo 26 de la
ley del Impuesto General a las Ventas, las cuales son:
Devolucin de los bienes materia de la operacin a anularse.
Devolucin de la retribucin efectuada, segn corresponda.
Emisin de la nota de crdito que ser la que sustente dicha
anulacin.
Las notas de crdito deben contener necesariamente los
mismos requisitos de los comprobantes de pago que modican.
Caso N 3
Premisa
La empresa Chinita S.A.C. vendi un vehculo por el cual le cancelaron en su totalidad y emiti el comprobante respectivo. Sin
embargo, despus de concretizada la operacin se percat que
se haba emitido el comprobante con errores formales. En ese
sentido, consulta si podra emitir una nota de crdito para subsanar los errores formales que se generaron al emitir la factura.
Respuesta:
En el caso en concreto, al emitir una nota de crdito para subsanar
un error formal, en la factura, no se cumple con los supuestos
establecidos en el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes
de Pago y los articulo 26 y 27 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, dado que este no implica un ajuste al impuesto bruto
o al crdito scal del Impuesto General a las Ventas sino una fe
de erratas.
2.4. Notas de dbito
Las notas de dbito son documentos que se pueden emitir para
recuperar los costos o gastos incurridos por el vendedor con
posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como
intereses por mora u otros. Ahora bien, como lo dispone el artculo
10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir una nota de dbito
como documento sustentatorio de las penalidades impuestas
por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en
el respectivo contrato.
2.4.1. Requisitos para la emisin de las notas de dbito
Segn lo dispuesto en el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, la nota de crdito debe contener los mismos
requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. En ese sentido, las notas de dbito:
I-20
Instituto Pacfico
Desde el portal
de la SUNAT
Ingresando SUNAT
Operaciones en Lnea.
Art. 13 de la Resolucin
de Superintendencia
N183-2010
N 278