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Mtodos de costeo
Dentro de la contabilidad de costos tradicional, todos los costos de fabricacin
se incluyen en el costo de un producto para propsitos de costos de inventario,
as como se excluyen todos los costos que no son de fabricacin. Este mtodo
se conoce como costeo absorbente o costeo total. La caracterstica bsica
del sistema de costos por absorcin es la distincin que se hace entre el
producto y los costos del perodo.
En el mtodo de costeo directo o variable, los costos de fabricacin variable
se asignan a los productos fabricados. La principal distincin de costo bajo este
sistema es la que existe entre costos fijos y variables. Los costos de fabricacin
variables son los nicos costos en que se incurre de manera directa en la
fabricacin de un producto. Los costos fijos representan la capacidad para
producir o vender, e independientemente del hecho de que se fabriquen o no
los productos y se lleven al perodo, no se inventaran. La cantidad y
presentacin de las utilidades varan bajo los dos mtodos.
La contabilidad de costos como una herramienta de control
Un control de costos efectivo se caracteriza por la correcta observacin de los
siguientes aspectos:
Fijos: (estructurales) en perodos de corto a mediano plazo, son
constantes, independientes del volumen de produccin (alquiler de la fbrica,
cargas sociales de operarios mensualizados). Existen dos categoras:
1.
Costos fijos discrecionales: son susceptibles de ser modificados
(sueldos, alquileres).
2.
Costos fijos comprometidos: no aceptan modificaciones, son los
llamados costos sumergidos (depreciacin de la maquinaria)
Segn su identificacin con alguna unidad de costeo:
Segn su cmputo:
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Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden
registrarse en la informacin generada por la contabilidad.
3.
Estn relacionados con un nivel relevante. Permanecen constantes en
un amplio intervalo.
4.
5.
6.
2.
Son proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento lineal
relacionado con alguna medida de actividad.
3.
Estn relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede
cambiar el costo unitario.
4.
5.
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Procesamiento
materias primas
Costo
de
materiales
materiales empleados, mano de
obra directa y costos
indirectos de fabricacin.
de Costo
de
empleados
Clientes
Almacenamiento de Costo de
materias primas
ingresan
Procesamiento
materias primas
materiales
que
Costo de materiales,
inspeccin, recepcin y
almacenamiento.
Costo
de
materiales
materiales empleados, mano de
obra directa y costos
indirectos de fabricacin.
de Costo
de
empleados
Almacenamiento de
Costo de artculos producidos
artculos terminados
Costo
de
artculos
terminados, listos para su
venta a los clientes.
Clientes
Contabilizacin.
ALMACN
PROVEEDORES
Por la compra
MATERIALES
PROVEEDORES
CAJA
Por el pago
MANO
DE
SUELDOS
A
RETENCIONES
Por el devengamiento
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OBRA
PAGAR
SUELDOS
CAJA
Por el pago
PAGAR
POR
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VENTAS
VENTAS
Por las ventas
COSTO
PRODUCTOS
VENDIDOS
PRODUCTOS
TERMINADOS
Por el costo de los productos vendidos
CAJA
DEUDORES
POR
Por la cobranza de las ventas
VENTAS
Costos de materiales
Los materiales o suministros son los elementos bsicos que se transforman en
productos terminados a travs del uso de la mano de obra y de los costos
indirectos de fabricacin en el proceso de produccin.
Los costos de los materiales puede ser directos o indirectos, los materiales
directos son aquellos que pueden identificarse con la produccin de un artculo
terminado,
que
pueden
asociarse
fcilmente
al
producto y que representan un costo importante del producto terminado. Ej: el
acero
utilizado
en
la
fabricacin
de
automvil.
Los materiales indirectos son los dems materiales o suministros involucrados
en la produccin de un artculo que no se clasifican como materiales directos.
Ej: el pegamento que se emplea en la fabricacin de muebles. Los materiales
indirectos son considerados como costos indirectos de fabricacin.
Control de materiales
La contabilizacin de los Materiales
Compra de Materiales
La mayora de los fabricantes cuentan con un departamento de compras cuya
funcin es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la
produccin. El gerente del departamento de compra es responsable de
garantizar que los artculos pedidos renan los estndares de calidad
establecidos por la compaa que se adquieran al precio ms bajo y se
despachen a tiempo.
Requisicin de compra
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Produccin.
Ventas
Administracin general.
Estudio de mtodos
Simplifica
y
disea
mtodos ms eficientes.
MAYOR
Determina la cantidad de PRODUCTIVIDAD
tiempo
de
cada
movimiento o tarea.
Supervisin departamental.
El supervisor tiene contacto directo ms cercano con los empleados. Un
supervisor no slo debe ser tcnicamente competente sino que tambin debe
saber cmo comunicarse con los empleados, de modo que puedan mantenerse
relaciones obrero patronales satisfactorias y altos niveles de eficiencia.
Control y variacin de los costos de la mano de obra.
Las tasas salariales y beneficios sociales que se especifican en los contratos
sindicales no son controlables por los niveles inferiores de la administracin.
Una poltica administrativa que evita que se despida a ciertas personas o que
trate de estabilizar las operaciones y evitar las fluctuaciones extremas de
contratacin y cesantas, tiende a estabilizar los costos de mano de obra.
Debido a que las tasas salariales no son controlables y el costo de la mano de
obra es, en efecto, fijo, la oportunidad para ejercer el control de los costos
radica en el rea de la actuacin de trabajo o eficiencia.
Productividad y clasificacin.
En su estudio se incluye como objetivo el factor productividad, entendido como:
"un ndice que relaciona la(s) salida(s) de un sistema (es decir, lo producido por
el o los productos) con una, varias o todo el conjunto de sus estados. Dicho de
otra forma, los bienes y/o servicios producidos con los recursos (o insumos)
utilizados". "El clculo de la productividad implica, entonces, definir el sistema,
determinar cules son las entradas y salidas e indicar la forma de expresar".
El control de la mano de obra es de tipo concomitante, es decir, siguiendo la
labor del operario.
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Aportes patronales.
Sueldo anual complementario.
Vacaciones.
Feriados.
Enfermedades.
Accidentes.
Licencias especiales.
Una de las dificultades particulares que presenta el clculo del costo total y
unitario de la mano de obra la constituyen las variaciones del calendario,
especialmente en la determinacin de los tiempos de trabajo (meses de 28, 29,
30 o 31 das).
Los costos unitarios mensuales de este factor se ven influenciados por estas
causas ajenas a la empresa.
Desde otra perspectiva, el comportamiento de este elemento con relacin al
volumen de actividad depende de la forma de retribucin y cargas sociales.
Sistemas de
retribucin
Costo
por Ingreso del Caractersticas
unidad
de trabajador
producto
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Destajo
Tiempo
Constante
(fijo)
Variable
Variable
En funcin a las
unidades producidas.
El
ingreso
del
operario depende de
su rendimiento.
Constante
El trabajador "alquila"
el tiempo que est a
disposicin de la
empresa y cobra por
el solo hecho de
estar
presente
e
independientemente
de lo que produzca.
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por turnos (turnos de noche) es similar al de las primas por sobretiempo. Por lo
comn, se cargan a los costos indirectos de fabricacin.
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Tiempo ocioso.
Frecuentemente, este costo adicional se incluye en el costo de la mano de obra
directa y no se contabiliza por separado. Se puede lograr un mejor control de
estos costos cargando el tiempo ocioso a costos indirectos de fabricacin y a
alguna cuenta o cuentas especiales. Al final del mes, la cantidad de tiempo
ocioso aparece en el programa de los costos indirectos de fabricacin y llega a
conocimiento de la gerencia.
Un mtodo alternativo es tratar dichos costos como gastos del perodo ms que
como un costo de los productos fabricados. Considera al tiempo ocioso como
una prdida que no es propiamente inventariable.
Prestaciones.
Las prestaciones incluyen una variedad de costos relacionados con la mano de
obra (despensa, fondos de pensiones, hospitalizacin, seguros de vida). Las
prestaciones sociales son una parte del costo de la mano de obra de
fabricacin, directa e indirecta, de los salarios de los vendedores y salarios del
personal de oficina general y de administracin. Frecuentemente, se incluyen
dentro de los costos indirectos de fabricacin o se cargan como gastos de
venta y administrativos.
Los crculos de control de calidad y su papel en la reduccin de costos.
Los crculos de control de calidad tienen sentido como un simple programa
dentro del sistema de calidad. Lo esencial, es la estrategia total de la empresa
dirigida en forma armnica e integrada a satisfacer las necesidades del cliente
(calidad total), a travs de cada una de las etapas de produccin, en donde, a
su vez, cada una de stas es cliente de la otra en el proceso. Para que se d el
control total de calidad, deben estar presentes los siguientes elementos:
Conceptos integrantes.
Algunos autores lo caracterizan por exclusin: todos los insumos que requiere
la elaboracin de un producto y que no sean materiales ni mano de obra
directa. Es decir, incluyen:
Materiales indirectos.
Mano de obra indirecta.
Otros costos de produccin indirectos: energa, calefaccin, alquileres,
servicios de comedor, sanidad, seguros contra incendio, depreciaciones
bienes de uso.
Evolucin.
Su evolucin histrica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a
los otros dos elementos, por el elevado componente tecnolgico de los
procesos que economizan materia prima y sustituyen mano de obra directa.
Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificacin por
reas de responsabilidad, y una adecuada distincin entre los controlables y los
no controlables.
Estos costos indirectos de fabricacin son los principales responsables de que
no se pueda clasificar con precisin el costo exacto por la imposibilidad de su
asignacin directa al producto.
Naturaleza y clasificacin de los CIF.
Se denomina objeto de gasto al artculo u objeto en el cual se ha gastado o se
van a gastar fondos. Los CIF pueden subdivirse segn el objeto del gasto en
tres categoras: materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos
indirectos generales de fabricacin.
Costos generales directos e indirectos de fabricacin.
Un costo directo es aquel que puede asignarse especficamente a un segmento
del negocio, tal como la planta, departamento o producto. Un costo indirecto no
puede identificarse de manera especfica con tales segmentos y debe
asignarse sobre alguna base elegida para tal propsito.
Comnmente, la expresin de que un costo es "directo" significa que es directo
con respecto al producto.
Generalmente, los costos de materias primas y mano de obra directa son
directos con respecto a los departamentos y los productos. Los CIF
normalmente son indirectos con respecto a los productos que se estn
fabricando. Sin embargo, ciertos CIF pueden ser directos con respecto a
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con
el
2.
Fijos
Variables
Segn su aplicacin.
Sobreaplicados
Subaplicados
Segn el tiempo.
Segn el prorrateo.
Primario
Secundario
Terciario
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Las variaciones entre los costos reales y los costos estndar se analiza, y se
toman medidas correctivas cuando es posible.
La diferencia aritmtica entre la cantidad incurrida y la presupuestada se
conoce con el nombre de variacin.
Distribucin de las cuentas de costos indirectos para propsitos de
costeo de productos.
La determinacin del costo de los productos fabricados implica la asignacin de
todos los CIF incurridos durante un perodo a los productos fabricados durante
ese perodo. Puesto que la produccin pasa fsicamente slo por
departamentos de produccin, y no por los departamentos de servicios, todos
los CIF deben asignarse a los departamentos de produccin para propsitos
del costo de los productos.
Complejidades en el proceso de asignacin.
Las etapas en la asignacin de costos de uno a otro departamento y luego en
la reasignacin a un tercer elemento, pueden evitarse si se determinan cul es
la proporcin efectiva de cada costo indirecto de fabricacin que se asigna
eventualmente a cada departamento de produccin.
A fin de simplificar el proceso, cuando los departamentos se prestan servicios
mutuamente, puede lograrse un grado adecuado de exactitud en la asignacin
de los costos indirectos, ignorando o pasando por alto tales servicios cuando
son ms bien inmateriales en cantidad o cuando tienden a anularse
mutuamente.
Asimismo, el problema de la asignacin circular puede minimizarse asignando
en ltimo lugar los costos indirectos de fabricacin a aquellos departamentos
que reciben la mayor parte de las asignaciones de los otros departamentos.
Acumulacin de los costos generales directos de fabricacin.
Los costos indirectos de fabricacin que tienen relacin directa con el
departamento de produccin o con un departamento de servicios se asignan a
la cuenta de costos indirectos de ese departamento. En el caso de accesorios
cuyo consumo puede observarse y calcularse, los costos pueden asignarse a
los departamentos de servicios y produccin sobre la base de los registros de
consumo de cada uno de ellos.
Sin embargo, el costo de mantener registros de consumo para estos artculos,
puede exceder el valor del mayor grado de exactitud que se obtiene. En tales
casos, puede ser econmico tratar estos costos como costos indirectos y
asignarlos entre los departamentos que estn utilizando los artculos, sobre
alguna base razonable.
Cuando los trabajadores y las mquinas se emplean en ms de un
departamento, el costo de sus servicios se convierte en un costo general
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REALES
CUOTAS
C.I.F.
DE
UNIDADES
Produccin
Material directo
PREDETERMINADAS
COSTOS
Mano de
directa
obra
De conversin o
primo
TIEMPOS
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Horas mquina
Horas de mano
de obra directa
En cambio, en los prorrateos primario y secundario se utilizan otras bases que
se seleccionan basndose en la representatividad del motivo y magnitud de la
cuenta de costos indirectos a distribuir, ej. : alquiler de la fbrica, se prorratea
en funcin de la superficie cubierta de cada departamento; costos del
departamento del servicio comedor del personal, se distribuye por nmero de
empleados.
Es un imperativo que el clculo de una cuota CIF se determine por
departamento para que cada proceso o producto reciba el cargo que le
corresponde segn el uso que se haya hecho de los mismos.
Clculo:
Cuota CIF = CIF / base de distribucin
El empleo de una cuota nica global tipo promedio de CIF slo es procedente
cuando:
1. Se trabaja con un solo departamento o centro de costos.
2. Los productos en los distintos departamentos requieren iguales tiempos
de procesos en cada uno de ellos.
Distribucin de costos indirectos.
Al proceso de realizar la distribucin de costos entre las reas productivas y de
servicio, se le conoce con el nombre de prorrateo primario.
Junto con el problema del prorrateo primario, la organizacin se enfrenta al de
distribuir los costos de los departamentos de servicio entre los departamentos o
reas que se benefician con dichos servicios, lo que se conoce con el nombre
de prorrateo secundario.
No es tarea fcil llevar a cabo ambas distribuciones o asignaciones de costos,
sobre todo cuando se implanta en la empresa la contabilidad por reas de
responsabilidad, la que descansa en la divisin entre partidas controlables para
fines de la evaluacin de la actuacin de cada rea, de donde resulta un reto
muy interesante la implantacin de este sistema contable, que trae consigo la
necesidad de establecer criterios claros y correctos en la distribucin de los
costos para evitar que el espritu de este sistema de informacin se diluya.
Todos los costos que sean asignados o distribuidos deben aparecer en los
reportes de actuacin como partidas no controlables, porque se supone que el
responsable del rea no decidi la forma de la distribucin y utilizacin de cierto
servicio.
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ALMACN
PROVEEDORES
Por la compra
MATERIALES
PROVEEDORES
CAJA
Por el pago
MANO
SUELDOS
RETENCIONES
DE
A
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OBRA
PAGAR
Por el devengamiento
SUELDOS
CAJA
Por el pago
PAGAR
DEUDORES
VENTAS
Por las ventas
POR
VENTAS
COSTO
PRODUCTOS
VENDIDOS
PRODUCTOS
TERMINADOS
Por el costo de los productos vendidos
CAJA
DEUDORES
POR
Por la cobranza de las ventas
VENTAS
totales de cada materia prima individual son iguales al saldo que aparece en la
cuenta de control de materias primas del libro mayor general.
Los registros de inventario perpetuo proporcionan al departamento de compras
la informacin necesaria que le permite colocar los pedidos en tal forma que
pueden minimizar la inversin de inventario y evitar la prdida de los
descuentos potenciales por cantidad y tambin evitar el embotellamiento de la
produccin por falta de material. Tambin contiene la informacin necesaria
para planear y programar la produccin.
Contabilidad de artculos producidos y vendidos.
En general, pueden emplearse dos sistemas de contabilidad de costos, de
acuerdo con la naturaleza de las actividades de fabricacin: sistemas de costos
por procesos o sistemas de costos por rdenes, en el que los artculos que se
producen se dividen en lotes, los cuales se denominan trabajos o lotes. Por
cada lote de produccin se emplea una hoja de costos por orden y cada una de
stas se enumera o se identifica de alguna otra forma similar. Los tres
elementos del costo de produccin se transfieren especfica y directamente a
estos trabajos, da por da, a medida que se producen. Las hojas de costos por
orden sirven como un libro mayor auxiliar para el trabajo en proceso. El perodo
de tiempo o el departamento en el cual se originan los costos son de
importancia secundaria en la acumulacin de los costos. Un sistema de costos
por rdenes es necesario cuando los artculos se producen de acuerdo a
especificaciones individuales de los clientes.
Se emplea un sistema de costos por procesos de fabricacin cuando se
fabrican productos esencialmente estandarizados sobre una base bastante
continua. La funcin principal radica en asignar los elementos de costo de
fabricacin a un departamento, centro de costos o proceso de fabricacin por
un perodo de tiempo determinado, tal como un da, una semana o un mes. Las
hojas de costos del departamento sirven como el libro mayor auxiliar para el
trabajo en proceso. Los costos unitarios de la produccin de un departamento
pueden calcularse al final del perodo de tiempo cuando ya se conocen tanto
los costos incurridos como las cantidades producidas.
En un sistema de costos por procesos de fabricacin, el producto normalmente
pasa a travs de una serie de operaciones sucesivas. El costo unitario y total
de los artculos terminados se transfiere al siguiente proceso de fabricacin.
Las requisiciones de materiales proporcionan la base para cargar el costo de
los materiales empleados a la cuenta Trabajo en proceso (control) y a las hojas
de costos de los departamentos subsidiarios o de las rdenes de trabajo.
La cantidad total de mano de obra directa y su distribucin entre los diferentes
departamentos y trabajos se obtiene de las tarjetas de marcador de reloj y de
las boletas de tiempo. La tarjeta de marcador de reloj revela el nmero de
horas trabajadas por cada obrero. El nmero de horas transcurridas
multiplicado por la tasa salarial por hora da como resultado la cantidad bruta
del costo de mano de obra directa (o mano de obra indirecta) para cada
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Pero tambin se utiliza no existiendo tal separacin, si a los fines del control es
necesario contar con informacin especifica de las funciones: administracin y
fabricacin.
Cada sistema (general y de costos) se vincula mediante una cuenta puente que
en cada contabilidad se denomina:
SISTEMA
CUENTA
Contabilidad
general
Mayor de Fbrica
Contabilidad
costos
de Mayor General
Cualquier operacin se registra en dos asientos del libro diario, uno para cada
mayor, y con saldos opuestos, segn sea el tipo de transaccin. Ejemplo:
ALMACN
MATERIALES En
la
MAYOR
GENERAL contabilidad
Por la compra de materiales
de costos
MAYOR
FBRICA En
la
PROVEEDORES
contabilidad
Por la compra de materiales
general
ALMACN
MATERIALES
PROVEEDORES
Si la misma operacin se consolida en
un solo asiento
BIBLIOGRAFIA.
1. Libro contabilidad de costos de Andrs Narvez.
2. Contabilidad de costos de Polimeni.
3. Sitios web.
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