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Tema: Costos
Conceptos preliminares
Costo es el sacrificio econmico inherente a una accin con vistas a lograr un objetivo.
En distintas actividades econmicas los costos se manifiestan de muy diversas formas.
Pueden aparecer como erogaciones de dinero, como transferencia de bienes, como
asuncin de obligaciones y hasta como reasignacin de ingresos.
Podemos identificar distintos criterios para categorizar los costos en contables, financieros
y econmicos.
1 - Costos Contables
Informan sobre el valor de las materias primas, trabajo, energa, etc. incurridos para la
obtencin de un bien o servicio.
Periodizan la informacin (balance anual, mensual, etc.) y de ello se derivan los
procedimientos que permiten apropiar a cada periodo el uso de insumos, cuyo
compromiso de pago se verifica en otro momento.
1.1. Categorizacin mas usuales en la contabilidad
1.1.1
Por su funcin:
o
o
o
o
Produccin
Comercializacin
Administracin
Financiacin
Costos de produccin
La determinacin del mismo surge en el estudio tcnico. El proceso de costeo es una
actividad de ingeniera mas que de contabilidad.
El mtodo de costeo utilizado en evaluacin de proyectos se llama costeo absorbente .
por ejemplo si se calcula el costo de la mano de obra se le deben adicionar un 40% de
prestaciones sociales al costo total anual, no es necesario desglosar el importe especfico
sino que en la cifra del 40% se absorben los conceptos que estas prestaciones implican.
Listado de costos de produccin:
Costo de Materia Prima
No se deben tomar en cuenta solo la cantidad de producto final que se desea obtener,
sino tambin la merma propia de cada proceso productivo.
Por ejemplo si se producen 50.000 tornillos y cada tornillo pesa 6.5 gr. El calculo que
uno realiza es 50.000 * 6.5 gr. = 325 Kg acero. Pero adems hay que tener en cuenta
que hay ciertas piezas que van a salir defectuosas y para realizar el calculo correctamente
hay que revisar el estudio tcnico y agregarle la merma para cada proceso que para este
caso es del 1%. Entonces tenemos que 325 Kg. * 1.01 = 328.% Kg acero.
Combustible
Control de Calidad
Se puede realizar en la misma empresa para ello es necesario realizar inversiones en
equipos y disponer de personal capacitado o contratar el servicios a terceros.
Mantenimiento
Similar al de control de calidad.
Cargos de depreciacin y amortizacin
Son costos virtuales, se tratan y tienen el efecto de un costo sin serlo.
Para calcularlos se utilizan los montos calculados por ley tributaria del pas vigente.
Los cargos por depreciacin y amortizacin adems de reducir el monto de impuestos,
permite la recuperacin de la inversin por el mecanismo fiscal que la propia ley tributaria
ha fijado.
Otros Costos
Existen otros gastos por detergentes, refrigerantes, uniformes, etc. Que su importe es
pequeo en relacin a los dems costos que se agrupan en este rubro.
Costos de comercializacin
Vender no significa solamente hacer llegar el producto al intermediario o consumidor, sino
que implica una actividad mucho ms amplia. Mercadotecnia abarca, la investigacin y el
desarrollo de nuevos mercados o de nuevos productos adaptados a los gustos y
necesidades de los consumidores, estratificacin de ventas, la participacin de la
competencia en el mercado tendencias de ventas etc. El departamento de Mercadotecnia
puede constar no solo con gerentes, vendedores, secretaria y chferes, sino tambin de
personal altamente capacitado cuya funcin no es precisamente vender.
Costos de Administracin
Tomados en sentido amplio no solo se incluyen los sueldos del gerente y de los
contadores secretarias y los gastos de oficina en general. Hay empresas de gran
envergadura que pueden contar con direcciones o gerencias de planeamiento,
Directos
Indirectos
Cuando no existe posibilidad de duda alguna acerca de que cierto costo corresponde a un
determinado objeto de costos estamos en presencia de un costo directo.
Cuando por el contrario nos encontramos en la necesidad de efectuar interpretaciones
para asignar un costo a uno o varios objetos de costo, nos encontramos en presencia de
un costo indirecto.
Si una empresa distribuidora de alimentos cuenta con sucursales en distintos puntos del
pas, el sueldo del gerente de ventas es un costo indirecto, mientras que el sueldo del
gerente sucursal Santa Fe es un costo directo del objeto de costo: Sucursal Santa Fe.
1.1.3. Por su relacin con el nivel de produccin
o
o
o
Variables
Fijos
Semivariables
Devengado
Percibido (incurrido)
Erogables
No erogables
Los primeros son aquellos que llevan implcitos una salida de dinero en el corto plazo,
mientras que los otros no configuran una erogacin inmediata o casi inmediata.
En general suelen computarse como costos no erogables a las cuotas de depreciacin de
los bienes de uso, amortizacin de los bienes intangibles y a la constitucin de distintos
tipos de previsiones y provisiones.
Depreciaciones y amortizaciones
El termino depreciacin tiene la misma connotacin que amortizacin, pero el primero slo
se aplica al activo fijo, ya que con el uso estos bienes valen menos, es decir se deprecian.
En cambio la amortizacin solo se aplica a activos intangibles por ejemplo si se ha
comprado una marca comercial, sta, con el uso del tiempo, no baja de precio ni se
deprecia, por lo que el trmino amortizacin significa cargo anual que se hace para
recuperar la inversin.
Por
su
relacin
con
el
nivel
de
produccin
Fijo
Fijo
Erogable
Devengado
Erogable
Obra directa
Compra de
Materia
Prima
pagada
al
contado
Sueldo
del
empleado
administrativo
Depreciacin
de Maquina
Amortizacin
del Pago de
una patente
2.
Por su funcin
Por
su
vinculacin
con
el
objeto del
costo
Por
su
Por la manera Por
relacin
su
con
el de imputacin grado
de
nivel
de del gasto
erogabilidad
produccin
Produccin
Directo
Variable
Incurrido
Erogable
Administracin
Indirecto
Fijo
Devengado
Erogable
Produccin
Directo
Variable
Devengado
No erogable
Produccin
Indirecto
Fijo
Devengado
No erogable
Criterio Financiero
Cabe destacar que la produccin de informacin para analizar los cambios que genera un
proyecto supone comparar el estado actual (situacin base o sin proyecto) con el estado
y la evolucin esperada en el tiempo en el caso de ejecutarse el Proyecto (situacin con
Proyecto). De esto resulta que el anlisis se centra en las diferencias que sufren las
variables consideradas (ingresos, egresos) a lo largo del tiempo.
Se compara as la situacin Con Proyecto con la situacin Sin Proyecto y se extraen
las diferencias, los incrementos y reduccin de los distintos valores.
Por ello en el anlisis de costos para un proyecto se toman en cuenta solo los costos
incrementales.
La referencia a criterio financiero alude a que los incrementos (o decrementos) que se
consideran son aquellos que modifican los saldos de fondos lquidos. Es decir se realiza
un anlisis desde el bolsillo del ejecutor del proyecto. De aqu surgen distintos significados
en el criterio contable de costos, porque los incrementos (o reducciones) que se
consideran son aquellos de carcter estrictamente financiero, es decir que impactan en
los saldos lquidos.
1) Cul ser el precio mnimo que debera cobrar para aceptar este pedido?
2) identificar cuales son los costos diferenciales
La materia prima , la mano de obra directa son diferenciales puesto que producir una
unidad ms obliga a incurrir en los costos respectivos.
3) identificar los costos fijos gastos fijos de administracin y comercializacin son
costos que se debern incurrir se acepte o no el pedido adicional. Dichos costos son
fijos independientemente del nivel de produccin , dentro de la capacidad mxima
instalada. En consecuencia son irrelevante para la toma de decisiones.
Costo de materias primas
Costo de MO directa
Gastos variables de ventas (*)
Total
$ 7 por unidad
$ 3.5 por unidad
$ 0.5 por unidad
$ 11 por unidad
Ventas
mano de obra directa
materias primas
Energa
Depreciacin
planta a planta b
1,000,000 1,500,000
-250,000 -375,000
-125,000 -187,500
-300,000 -600,000
-70,000 -105,000
utilidad bruta
255,000 232,500
65,000
-52,500
Supngase que los gastos de administracin se asignan a las plantas sobre la base de las
ventas. Actualmente ascienden a $ 200.000 anuales, si cierra b se estima reducir los
costos en $50.000. Por el espacio ocupado por la planta b podra alquilarse a $10.000
anuales. No hay opcin de uso ms rentable.
Los gastos de comercializacin fijos ascienden a $ 250.000 y se asignan en base a las
ventas. La diferencia en cada planta se corresponde a comisiones del 1% sobre ventas.
A continuacin se consideran los siguientes beneficios y costos incrementales:
Disminucin de ventas
-1,500,000
ahorro de costo de venta
1,162,500
ahorro de costos de comercializacin 15,000
ahorro de gastos de administracin
50,000
ingresos por alquiler
10,000
totales 1,237,500 -1,500,000
prdidas por cierre
-262,500
Se excluye la depreciacin como costo relevante por ser inevitable en la opcin de
alquiler.
El resultado arroja que el cierre de la planta b arroja una prdida de $262.500. Si se
considera los resultados conjuntos de ambas plantas y en las situaciones planteadas
llegamos a la conclusin de que debemos continuar con la planta b funcionando ya que
de cerrarla generara una perdida para la empresa de $ 197.500.
Situacin actual
utilidad planta a
65,000
-52,500
12,500
65,000
-262,500
-197,500
Como concepto general, se puede decir que el costo alternativo o de oportunidad resulta de
valorar los recursos necesarios para la ejecucin del proyecto de acuerdo a lo que se pierde
por no utilizarlos en el mejor uso alternativo. De ah proviene la designacin de este costo
con el nombre de alternativo o de oportunidad: el hecho de que un recurso se utilice en
cierto proyecto, hace que se pierda la oportunidad de ser utilizado en otro proyecto.
De esto se puede deducir que si un recurso no tiene ningn uso alternativo, el costo de
utilizarlo es cero, porque no se pierde nada por usarlo en el proyecto analizado.
Algunos ejemplos servirn par aclarar el concepto. Cuando un empresario trata de
determinar si le conviene o no realizar cierta inversin, va a utilizar ciertos factores que no
son de su propiedad (como materias primas, mano de obra, etc.) y otros que si lo son (como
el propio trabajo, su capital, etc.).
Para utilizar los factores que no son de su propiedad, debe incurrir en erogaciones, cuyo
monto representa, para l, el costo de esos insumos. Estos son los costos llamados
explcitos porque se traducen en un pago de dinero.
Con respecto a los factores propios del empresario, si no fueran utilizados en el proyecto en
estudio, podran ser vendidos o alquilados, lo cual implica que tienen un uso alternativo.
Por lo tanto, lo que esos factores podran ganar en su mejor uso alternativo representa su
costo de oportunidad.
El costo de oportunidad de los factores propios se conoce con el nombre de costo implcito
debido a que si ellos son usados en el proyecto, no se produce ninguna erogacin. Por
ejemplo, si el empresario decide formar una empresa tendr que dedicar cierta cantidad de
horas al mes para atender sus negocios.
Si no formara la empresa, podra utilizar su tiempo en otras actividades. Si la mejor
alternativa del uso del tiempo es emplearse en otra empresa, lo que all podra ganar es lo
que representa al costo de oportunidad de su tiempo. (Por supuesto, el nmero de horas en
ambas ocupaciones debe ser equivalente para que la comparacin sea vlida).
10
Activo
depreciacin
Valor residual
+
=
=
+
=
500
-100
400
Ingresos
1000
Costos
-500
desembolsables
depreciacin
-100
Utilidad antes de 400
impuestos
impuestos 35%
-140
Utilidad neta
260
Depreciacin
100
Utilidad neto del
efecto impositivo
360
Venta de activo
600
11
Valor de libro
Utilidad antes
impuestos
Impuestos 35%
Utilidad neta
-400
de 200
-70
130
30000
-12000
-4000
14000
-4900
9100
4000
13100
sit
con incremental
proyecto
30000
0
-16000
-4000
-4000
0
10000
-4000
-3500
1400
6500
-2600
4000
0
10500
-2600
Cuando se calcula la inversin en capital de trabajo, por cuanto el IVA de las compras
debe ser financiado independientemente que despus se recupera con las ventas.
Cuando la empresa efecta las ventas sin IVA y sus compras s estn afectadas
como, por ejemplo las Universidades o las sociedades profesionales.
Cuando el desfase de tiempo y la cuanta del IVA pagado en las inversiones es alto,
ya que afecta al costo del capital inmovilizado hasta que ese impuesto es recuperado.
12
Mtodo contable
Este mtodo consiste en cuantificar la inversin requerida en cada uno de los rubros del
activo corriente, considerando que parte de los mismos pueden financiarse por pasivos de
corto plazo (pero de carcter permanente), como los crditos de proveedores o los
prstamos bancarios.
Los rubros del activo corriente que se cuantifican en el clculo de esta inversin son el
saldo ptimo de efectivo, el nivel de cuentas por cobrar apropiados y el volumen de
existencias que se debe mantener y por otro los niveles de deudas promedio de corto
plazo por otro.
Pautas para calcularlos:
13
LE: cantidad ptima adquirida cada vez que se compre materia prima para el inventario.
F: costos fijo de colocar y recibir una orden de compra
U: consumo anual en unidades de materias primas (lts., kg., ton.
C: costo de mantener el inventario expresado como tasa de rendimiento que producir el
dinero en una inversin distinta a la compra de inventarios.
P: precio unitario de compra
Por ejemplo:
F: 20
U: 200
C: 70%
P: 50
Sustituyendo la formula se obtiene
LE =
2 *
20 * 200
0.7 * 50
= 15.1 unidades
14
Cada vez que se compre un inventario se deber adquirir 15.1 piezas, la frecuencia de
compra ser 365 das/ (200/15.1)= 27.55 es decir 28 das aproximadamente. Es decir que
la inversin en inventario inicial ser de 15.1 * $50 = $755.
Falta considerar el stock de seguridad y las situaciones inesperadas que puedan surgir.
Determinacin del stock en una empresa en marcha
En funcin a la rotacin de inventario que tiene histricamente la empresa se determina el
ndice de rotacin de inventario.
ndice de rotacin de inventario = Costo de Mercadera Vendida Histrico
Stock de Mercadera Histrico
Luego se proyecta el inventario que ser necesario incrementar en funcin a los costos de
mercadera vendida proyectados.
Stock de Mercadera Proyectado = CMV proyectado / ndice de Rotacin de Inventario
Inversin de capital de trabajo = Stock de Mercadera Proyectado Stock de Mercadera Histrico
Pasivo Corriente
- Cuentas a Pagar
La empresa toma prestamos ofrecido por los proveedores ya sea por la compra de
materias primas, compra de bienes de uso, impuestos etc. Para el clculo se deben tener
en cuentas las deudas con proveedores y el tiempo promedio para devolver el capital
prestado:
Cuentas por pagar = compras anuales a crdito * P P P
365
P P P = perodo promedio de pago. Por ejemplo, los prestamos a que toma la empresa es
30 90 das el P P P sera 60 das.
Determinacin del Capital de Trabajo
Capital de Trabajo = Activo Corriente Pasivo Corriente
Este mtodo es recomendable utilizarlo en caso de una empresa en marcha, ya que es
posible observar histricamente la correlacin que tienen las variables que antes
detallamos.
Este mtodo consiste en determinar la cuanta de los costos de operacin que debe
financiarse desde el momento en que se efecta el primer pago por la adquisicin de la
15
El dficit acumulado mximo asciende a 380, segn este mtodo, este importe ser la
inversin que deber efectuarse en capital de trabajo para financiar la operacin normal
de proyecto.
2.4. Diferencias entre el criterio contable y el financiero
Criterio
Contable
A) Los costos segn el momento en que se imputan
Anteriores
Si
Actuales:
Si
Inversiones
Pertinentes
No Pertinentes
Futuros
Si
Pertinentes
Criterio
Financiero
No
Si
(solo
incrementales)
Si
pertinentes
16
son
e
No Pertinentes
incrementales
B) Costos de oportunidad
C) Capital de trabajo
No
Surge
por
diferencia
entre
Activo
Corriente
Pasivo
Corriente
Criterio Contable
No incluye costo de oportunidad
No incluye capital de trabajo, surge por
diferencia
Estima Resultados en un perodo
Aplica criterio de lo devengado
La amortizacin se considera como un
costo.
Incluye costos Hundidos
Si
Es considerado
una
inversin
necesaria para la
ejecucin
del
proyecto
Criterio Financiero
Incluye costo de oportunidad incurrido
Incluye
Constituye un Flujo de Fondos financiero
Aplica criterio de lo percibido
Se considera la amortizacin para los
efectos impositivos luego se excluye
como costo.
No Incluye costos Hundidos
Anlisis costo-volumen-utilidad
Conocido tambin como anlisis de punto de equilibrio, muestra las relaciones bsicas
entre costos e ingresos para diferentes niveles de produccin y ventas, asumiendo
valores constantes de ingresos y costos dentro de rangos razonables de operacin. El
resultado de la combinacin de estas variables se expresa por:
R = pq vq F
R : utilidad
p : precio
q : cantidad producida y vendida
v. costo variable unitario CVme
F: costos fijos totales
Para determinar la cantidad de equilibrio (la que hace a la utilidad igual a cero) se puede
aplicar la siguiente expresin que se deriva de la anterior:
q = F / (p v)
la relacin entre costos fijos y variables se denomina apalancamiento operacional (AO)
elasticidad de las ganancias y mide el cambio porcentual de las utilidades totales frente a
un aumento en la produccin y ventas, lo que se calcula por
AO = q (p v)
q (p v) - F
17
Valores
6000
5000
Utilidad Proyectada
Punto de
Equilibrio
4000
3000
2000
1000
0
0
50
100
150
200
250
300
350
400
450
500
550
600
650
Unidades
Ingresos Totales
Costos Fijos
Costos Totales
18
19
20