Marco Conceptual

MARCO CONCEPTUAL
PARA LA
NORMAS
INTERNACIONALES
FINANCIERA
PREPARACIN Y
PRESENTACIN DE
NIIF
ESTADOS
FINANCIEROS
DE INFORMACIN
Carlos Paredes Retegui
DERECHOS DE AUTOR DE LA
PRESENTACIN
All rights reserved
Si usted desea incluir este material en una

presentacin o reproducirla total o parcialmente
por cualquier medio ya sea electrnico,
mecnico, qumico, ptico, incluyendo el sistema
de fotocopiado, slo srvase hacer referencia a la
siguiente fuente de informacin:
Autor: Carlos Paredes Retegui
ANALICE EL SIGUIENTE CASO
Si en algunos pases se aceptara

como reglas de juego que
cualquier jugador que este
dentro del rea pudiera detener
la pelota con la mano
Si otros pases NO aceptaran

como reglas de juego que
cualquier jugador que este
dentro del rea pudiera
detener la pelota con la mano
Podramos evaluar los juegos y comparar los equipos?

Sera difcil evaluar los juegos y comparar a los equipos,
en cambio, un sistema comn de reglas de juego permite
que los aficionados comparen a los diversos equipos
Carlos Paredes Reategui
ANALICE EL SIGUIENTE CASO
La CONTABILIDAD FINANCIERA requiere de:
Un conjunto de TEORAS,
CONCEPTOS Y FUNDAMENTOS
BSICOS CONTABLES
Devengado,
Activo,
Ingreso,
Gasto,
Situacin Financiera,
Reconocimiento,
Medicin
etc.
Que permitan hacer posible
PREPARAR,
PRESENTAR y
COMPARAR
ESTADOS
FINANCIEROS
QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL
Devengado,
Activo,
Ingreso,
Gasto,
Situacin Financiera,
Reconocimiento,
Medicin
etc.
Ese conjunto de teoras,

conceptos y fundamentos
(principios) bsicos y esenciales,
esenciales
como son:
a partir de los cuales se han desarrollado las NICs NIIFs;
Es el MARCO
CONCEPTUAL de las NIIF
Que expresado en trminos

informticos, equivale al
lenguaje de
programacin
contable
OBJETIVO DEL LENGUAJE DE PROGRAMACIN CONTABLE

Lograr que las transacciones y eventos y otros sucesos:
Que hayan ocurrido.
Que puedan ser medidos en trminos monetarios (S/.
Que sean LICITOS
Al expresarlos en
LENGUAJE CONTABLE
se reconozcan como:
BALANCE
GENERAL
GANANCIAS Y
PRDIDAS
Activos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos
Gastos
US $)
FINALIDAD DEL LENGUAJE DE PROGRAMACIN CONTABLE
Lograr que se preparen y presenten

Estados Financieros razonables y comparables en todo el mundo
Balance General
Estado de Desempeo o de
Ganancias y Prdidas
Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto
AUSTRALIA
FRANCIA
Estado de Flujos de Efectivo
CHINA
USA
NIGERIA
REINO UNIDO
Diferentes estados financieros en distintos pases
AUSTRALIA
FRANCIA
CHINA
USA
NIGERIA
REINO UNIDO
Balance General
Ganancias y Prdidas
Por qu pueden ser

diferentes los estados
financieros en estos pases?
Patrimonio Neto
Razones de las diferencias entre los estados financieros de distintos pases
Las razones son:

AUSTRALIA
NIGERIA
CHINA
FRANCIA
USA
REINO UNIDO
usuarios externos
Balance General
Estado de Desempeo o
de Ganancias y Prdidas
Patrimonio Neto
Estado de Flujos de
Efectivo
Si bien por lo general, se preparan y

presentan estados financieros para
que pudieran parecer iguales o

similares entre un pas y otro, sin
embargo
1. En los pases existen diferencias

originadas por una amplia variedad
de circunstancias:
sociales,
econmicas, y
legales.
Razones de las diferencias entre los estados financieros de distintos pases
Las razones son:

AUSTRALIA
FRANCIA
NIGERIA
CHINA
USA
REINO UNIDO
Balance General
Estado de Desempeo o
de Ganancias y Prdidas
Patrimonio Neto
Estado de Flujos de
Efectivo
2. Porque muchos pases al

establecer su propia normativa
contable
Mxico
Venezuela
Boletines
contables
toman en cuenta generalmente las

necesidades de los distintos
usuarios de los estados
financieros
Consecuencias de las diferencias
AUSTRALIA
CHINA
NIGERIA
FRANCIA
REINO UNIDO
USA
Consecuencias
ha originado el uso de una amplia

variedad de definiciones para los
elementos de los estados financieros.
activo, pasivo,
patrimonio neto,
ingresos, gastos.
ha dado como resultado el uso de

diferentes criterios para el
reconocimiento de partidas en los
estados financieros, as como en
adoptar preferencias sobre las
diferentes bases de medicin.
Costo histrico,
valor actual, valor
de liquidacin.
el alcance de los estados financieros as como las

informaciones reveladas en ellos, han quedado tambin
afectadas por esa variedad de circunstancias.
Que est haciendo la profesin contable en el mundo para eliminar las diferencias
AUSTRALIA
FRANCIA
CHINA
USA
NIGERIA
En el mbito mundial de la
profesin contable, existe el
actual Consejo de Normas
Internacionales de
Contabilidad (IASB).
Su misin es reducir las

diferencias mediante la
bsqueda de la armonizacin
entre las regulaciones,
normas contables y
procedimientos que se
relacionen con la
preparacin y presentacin
de los estados financieros.
REINO UNIDO
ESTA BUSCANDO LA
ARMONIZACIN CONTABLE
IASB
FASB
Marco Conceptual Objetivos (prrafo 1)

Los objetivos del MARCO son:
1.
ayudar al Consejo del IASB:
a)
en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de

Informacin Financiera, as como en la revisin de las ya
existentes;
b)
a promover la armonizacin de las regulaciones, normas

contables y procedimientos relativos a la presentacin de
estados financieros, con el fin de suministrar una base para la
reduccin del nmero de tratamientos contables alternativos
permitidos por las NIIFs;

2.
ayudar a los organismos nacionales de

normalizacin contable:
en el desarrollo de sus
propias normas.
CONASEV
3.
ayudar a quienes preparan los

estados financieros:
a aplicar las NIIFs,

NIIFs as como a
tratar adecuadamente temas o
materias que todava no han
sido objeto de una NIIF;

4.
ayudar a los auditores:

auditores
5.
ayudar a los usuarios de

los estados financieros
en el proceso de formacin de una

opinin sobre si los estados
financieros se preparan de
conformidad con las NIIFs;
en la interpretacin contenida en
aqullos estados financieros que
hayan sido preparados siguiendo
las NIFFs; y

g)
suministrar a todos
aqullos interesados en
la labor del IASB
informacin acerca de su metodologa,

en relacin a la formulacin de las NIIFs
Marco Conceptual Valor Normativo (prrafo 2)

Analice la siguiente interrogante:
Se encuentran en el Marco Conceptual criterios contables

especficos referidos a asuntos relacionados con:
Existencias.
Contratos de Construccin.
Arrendamientos.
Agricultura.
Minera.
Intangibles.
Seguros.
Hechos Posteriores.
Polticas contables.
Respuesta:
NO
Por qu?
El Marco Conceptual no trata

temas especficos, como
son:
Existencias.
Contratos de Construccin.
Arrendamientos.
Agricultura.
Minera.
Intangibles.
Seguros.
Hechos Posteriores.
Polticas contables.
etc.
Por lo tanto:
El Marco Conceptual
no es una Norma
Internacional de
Informacin
Financiera, y
no define reglas
para ningn tema

particular de
medicin o
presentacin.
(Prrafo 2)

Puede el Marco Conceptual DEROGAR alguna norma?
NO
El Marco Conceptual NO deroga

ninguna norma o interpretacin,
ni parcial ni totalmente
Por lo tanto:
No tiene poder derogatorio

sobre ninguna NIIF.
Caso prctico
Analice el siguiente enunciado

Regla general sealada en el Marco Conceptual
cuando ingresa a un negocio un nuevo activo

(que no provenga de los dueos), o
aumenta el valor de un activo ya existente, el
AUMENTO EL MAYOR VALOR DEL ACTIVO

debe ser reconocido como (tener
como contrapartida) un:
ESTADO DE
GANANCIAS Y
PRDIDAS
ACTIVO
n 100
n 120
INGRESO
n 100
n 20
ingreso
dentro del estado de
ganancias y prdidas
Analice el siguiente enunciado

Regla particular sealada en la NIC 16 Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
cuando una partida del activo fijo

aumenta de valor por revaluacin
por primera vez, el
AUMENTO EL MAYOR VALOR DEL ACTIVO

debe ser reconocido en el:
ACTIVO FIJO
n 100
EXC. REVAL.
n 100
BALANCE
GENERAL
Patrimonio
Como incremento de la
partida patrimonial
Excedente de Revaluacin
del balance general
A quien le hacemos caso cuando se revala un activo?

Marco Conceptual Valor Normativo (prrafos 3 y 4)

el IASB reconoce que en algunos casos pueden
producirse conflictos entre:
MARCO
CONCEPTUAL
CONFLICTO
NIIF
A quien le hacemos caso?
Cuando se presenten esos casos,

los requisitos fijados en la NORMA afectada
PREVALECEN sobre las disposiciones del Marco
PREVALECE
Conceptual
No obstante, como el Consejo del IASB se guiar por el Marco Conceptual al
desarrollar futuras Normas o al revisar las existentes, considera que el nmero
de casos en conflicto disminuir con el tiempo, por lo que se mantiene en
revisin.
ALCANCE: Asuntos que trata (prrafo 5)

El Marco trata sobre los siguientes asuntos de los:
ESTADOS
FINANCIEROS
El objetivo de los estados

financieros. Se refiere a los estados
financieros para propsitos
generales. (incluye los consolidados)
Las caractersticas cualitativas que
determinan que la informacin en los
estados financieros SEA de utilidad.
La definicin, reconocimiento y
medicin de los elementos que se
toman para preparar los estados
financieros.
Los conceptos de capital y de mantenimiento de capital

CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS (prrafo 6)

ESTADOS
FINANCIEROS
ESTADOS
FINANCIEROS
PROPSITO
GENERAL
PROPSITO
ESPECIAL
A este tipo de estados financieros se refiere el Marco

Se preparan al menos al cierre de cada periodo.
Incluye los EE.FF. consolidados y los EE.FF. intermedios y
anuales.
Estn orientados a cubrir informacin comn para un
amplio rango de usuarios.
Se puede incluir otra informacin adicional.
Los usuarios confan en ellos como su principal fuente de
informacin financiera.
CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS (prrafo 6)
DE
PROPSITO
ESPECIAL
No estn dentro del alcance de las NIIFs

Se preparan con el objeto de cumplir con requerimientos
especficos.
Ejemplos:
Folletos de informacin burstil.
Declaraciones juradas para efectos tributarios.
Estados Financieros Extraordinarios Para decidir
transformaciones, fusiones, venta de la empresa, etc.
De Liquidacin Para empresas en proceso de
liquidacin.
ESTADOS FINANCIEROS
JUEGO DE
ESTADOS
FINANCIEROS
(prrafo 7)
(1)
BALANCE
GENERAL
(p
(prrafo 8 NIC 1)
GANANCIAS
Y PRDIDAS
CAMBIOS
EN EL
PATRIMONIO
NETO (1)
Que muestre todos los

cambios habidos en el
Patrimonio Neto, o
Los cambios en el
Patrimonio Neto
distintos de los
procedentes de las
operaciones de
aportacin y
reembolsos de capital
y distribucin de
dividendos a los
propietarios
FLUJOS DE
EFECTIVO
PARA UN PERIODO INTERINO O UN PERIODO ANUAL

NOTAS DE
POLITICAS
Y OTROS
ESTADOS FINANCIEROS
JUEGO DE
ESTADOS
FINANCIEROS
(prrafo 7)
Se pueden incluir?
(p
(prrafo 8 NIC 1)
Respuesta
Informacin financiera sobre los segmentos de los
negocios o geogrficos?
SI
Informacin sobre el efecto de los cambios en los

precios?
SI
Informes de la gerencia?
NO
Discursos del presidente de la empresa?
NO
ALCANCE: Todo tipo de negocios
(prrafo 8)
El MARCO CONCEPTUAL
es de aplicacin a:
los ESTADOS FINANCIEROS de

todas las empresas, sean estas:
INDUSTRIALES
COMERCIALES
Entidades con
fines de lucro del:
o DE NEGOCIOS
Sector Privado
Sector Pblico
Usuarios y sus necesidades de informacin (prrafos 9 al 11)
Responsables de los Estados Financieros (p. 11)

La gerencia de la empresa tiene:
La responsabilidad principal por
la preparacin y presentacin
de los estados financieros.
BALANCE
GENERAL
(prrafo 11)
GANANCIAS
Y PRDIDAS
NOTAS DE
POLITICAS
Y OTROS
JUEGO DE
ESTADOS
FINANCIEROS
PER: la responsabilidad est

sealada en los artculos 190 y
221 de la Ley 26887 Ley General
de Sociedades.
CAMBIOS EN
DERECHOS
SOBRE EL
ACTIVO
CAMBIOS
EN EL
PATRIMONIO
NETO
FLUJOS DE
EFECTIVO
MARCO CONCEPTUAL
TEMA: ESTADOS FINANCIEROS
9
9
9
9
9
9
9
Objetivos.
Postulados fundamentales.
Caractersticas cualitativas y sus limitaciones.
Significado del trmino Presentacin razonable.
Elementos de los estados financieros.
Reconocimiento de los elementos.
Medicin de los elementos.
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

(Prrafo 12)
In our opinion, the financial statements referred to above present

fairly,
fairly in all material respects,
the financial position of Almacenes

Per S.A. as December 31, 20X2 and
20X1,
the results of its operations and

its cash flows for the years then
ended
in conformity with accounting principles
generally accepted.
Este es el objetivo
de los Estados
Financieros
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (Prrafo 12)

En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados
PRESENTAN RAZONABLEMENTE,
RAZONABLEMENTE en todos sus aspectos
significativos:
la situacin financiera de Almacenes del Per

S.A. al 31 de Diciembre del 20X2 y al 31 de
Diciembre del 20X1,
los resultados de sus operaciones y
sus flujos de efectivo por los aos terminados

en esas fechas,
de acuerdo con principios de contabilidad

generalmente aceptados.
Este es uno de
los objetivos de
los Estados
Financieros:
Suministrar informacin
acerca de la razonabilidad
de los estados
financieros
LIMITACIONES DE LA INFORMACIN (prrafo 13)
Los estados financieros preparados con el propsito de

suministrar informacin financiera, cubren las necesidades
comunes de muchos usuarios.
31/DIC/01
31/DIC/02
31/DIC/03
Tales estados reflejan principalmente los efectos

financieros de sucesos ocurridos o pasados
Por lo tanto, NO suministran toda la informacin que estos usuarios

pueden necesitar para tomar decisiones econmicas y no contienen
necesariamente informacin distinta de la financiera.
OBJETIVO: MOSTRAR LOS RESULTADOS DE LA ADMINISTRACIN
Los estados financieros tambin muestran:
los resultados de la administracin

llevada a cabo por la gerencia, o
dan cuenta de la responsabilidad en la gestin

de los recursos confiados a la misma.
Aqullos usuarios que desean evaluar la

administracin o responsabilidad de la gerencia,
lo hacen para tomar decisiones econmicas
Qu tipo de decisiones?
(prrafo 14)
OBJETIVO: MOSTRAR LOS RESULTADOS DE LA ADMINISTRACIN
Ejemplo de decisiones:
n Decisin sobre mantener o vender la inversin en la empresa, o
o Decisin sobre mantener o reemplazar a los

administradores encargados de la gestin de la entidad.
(prrafo 14)
IMPORTANCIA DE LA INFORMACIN SOBRE LA SITUACION

FINANCIERA (prrafo 15)
Analice la siguiente afirmacin:
Si a los usuarios se les suministra informacin donde se resalte:
La situacin financiera,
El desempeo o rendimiento y
Los cambios en la posicin financiera
de la empresa.
Para qu les puede ser til?
IMPORTANCIA DE LA INFORMACIN SOBRE LA SITUACION FINANCIERA
(prrafo 15)
La INFORMACIN
FINANCIERA les puede ser
til para:
1.
Previa evaluacin de la capacidad

econmica de la empresa para generar
efectivo o equivalentes de efectivo.
n Tomar decisiones de
carcter econmico
Por ejemplo:
2.
Le permite determinar la posibilidad que tiene la

empresa:
a.
para pagar sus obligaciones con trabajadores y

proveedores.
b.
para satisfacer pagos de intereses, prstamos,

dividendos.
(prrafo 15)
La INFORMACIN FINANCIERA les

puede ser til para:
ACTIVOS
2.
los recursos econmicos

que controla.
3.
su estructura financiera
corto y largo plazo.
o Esta informacin y su capacidad en el

pasado para modificar tales recursos, es
til para predecir la capacidad de la
empresa para generar efectivo y
equivalente de efectivo en el futuro
p Es til para predecir las futuras
necesidades de financiamiento
(prstamos).
p Es til para predecir la forma en que las
utilidades y flujos de efectivo podrn ser
distribuidos entre quienes poseen
intereses en la empresa,
p Es til para predecir si tendr xito para
obtener nuevas fuentes de
financiamiento.
(prrafo 15)
La INFORMACIN FINANCIERA les

puede ser til para:
4.
su liquidez (disponibilidad de
efectivo en el corto plazo) y
4.
solvencia (disponibilidad de
efectivo en el largo plazo)
predecir la capacidad de la
empresa para cumplir sus
compromisos financieros al
vencimiento de estos.
Evaluar la capacidad para

adaptarse a los cambios habidos
en el medio ambiente en el que
opera .
RESULTADOS DE LAS OPERACIONES
(prrafo 17)
Analice la siguiente afirmacin:
Si a los usuarios se les suministra informacin donde se resalte:
1. la rentabilidad o
rendimiento de la empresa.
RESULTADOS DE LAS OPERACIONES
La informacin sobre el
RENDIMIENTO les puede ser til
para:
n predecir la capacidad para generar flujos de

efectivo a partir de los recursos existentes.
o poder juzgar sobre la efectividad con que la

empresa puede utilizar recursos adicionales
(prrafo 17)
CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA (prrafo 18)
La informacin sobre los FLUJOS DE EFECTIVO

de una empresa, es til para:
n Para evaluar las actividades de inversin, financiamiento

y operacin durante el periodo a reportar.
o Porque proporciona al usuario una base que le
permite evaluar la capacidad de la empresa
para generar efectivo y equivalentes de
efectivo.
p Porque proporciona a la empresa una base que le permite
conocer sus necesidades en relacin con la utilizacin de
los flujos de efectivo.
SIGNIFICADO DEL TRMINO FONDO (prrafo 18)
FONDO
El Marco Conceptual NO contiene ningn intento de definicin

especfica del trmino FONDOS.
Cuando se prepara un estado de cambios en la posicin

financiera, el trmino <fondos> puede ser definido como:
Recursos financieros.
Capital circulante o capital de trabajo.
Activos lquidos o efectivo.
INFORMACIN QUE MUESTRAN LOS ESTADOS FINANCIEROS (prrafo 19)
Informacin sobre la situacin financiera:

BALANCE
GENERAL
Informacin sobre los resultados del negocio:

GANANCIAS
Y PRDIDAS
Informacin sobre los Flujos de efectivo:

ESTADO DE
FLUJOS DE
EFECTIVO
Interrelacin de la informacin contenida en los estados financieros.

(prrafo 20)
Las partes que componen los estados financieros

estn interrelacionadas
BALANCE
GENERAL
GANANCIAS
Y PRDIDAS
Cuentas por
Cobrar
Comerciales
Ventas;
Mercaderas
Costo de Ventas
Toda vez que reflejan diferentes aspectos de las mismas

transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa.
Interrelacin de la informacin contenida en los estados financieros.

(prrafo 20)
BALANCE
GENERAL
GANANCIAS
Y PRDIDAS
aunque cada uno de los estados suministra informacin que es

diferente de los dems,
es probable que ninguno sea suficiente para un propsito en
particular o que contenga toda la informacin necesaria para
alguna necesidad de los usuarios en particular.
Ejemplo:
Un estado de resultados suministra un cuadro incompleto de la actuacin de la
empresa, a menos que se use en conjuncin con el balance general o con el
estado de flujos de efectivo.
NOTAS E INFORMACIN COMPLEMENTARIA (prrafo 21)

El prrafo 21 seala que los
estados financieros tambin
contienen notas, cuadros
complementarios y otra
informacin.
j) Intangibles
Los intangibles se registran inicialmente al
costo histrico. Un activo se reconoce como
intangible si es probable que los beneficios
Ejemplo 1:
econmicos futuros que le son atribuibles
pueden contener informacin

adicional que sea relevante para
las necesidades de los usuarios
respecto a determinadas partidas
del balance general y del estado
de ganancias y prdidas;
fluirn a la empresa y su costo pueda ser

medido confiablemente. Despus del
reconocimiento inicial, los intangibles se
miden al costo histrico menos la
amortizacin acumulada. Los intangibles
se amortizan bajo el mtodo de lnea recta,
estimndose una vida til de 10 aos.

informacin.
Ejemplo 2:
pueden incluir informaciones acerca

de los riesgos e incertidumbres que
afectan a la empresa, y tambin
22. ADMINISTRACION DE RIESGOS FINANCIEROS
Las actividades de la Compaa la exponen a una

variedad de riesgos financieros, que incluyen los
efectos de las variaciones en los tipos de
cambio de moneda extranjera y en las tasas de
inters. El Directorio proporciona principios para
la administracin global de riesgos, as como
polticas que cubren reas especficas, tales como el
riesgo a las fluctuaciones en los tipos de cambio de
moneda extranjera, el riesgo de fluctuaciones en las
tasas de inters, los riesgos de crdito y la inversin
de excedentes de liquidez.
sobre recursos u obligaciones no
i) Riesgo de tipo de cambio
reconocidas en el balance general
La Compaa est expuesta al riesgo de

fluctuaciones en los tipos de cambio de moneda
extranjera que surgen de su exposicin
principalmente frente al dlar estadounidense.
La Compaa tiene inversiones en subsidiarias
extranjeras, cuyos activos netos estn expuestos al
riesgo de traduccin a moneda extranjera
(tales como recursos minerales).

informacin.
Ejemplo 3:
20. Informacin por segmentos

Los segmentos en los que la Compaa
desarrolla sus operaciones son los
siguientes:
a) Caf: incluye los ingresos generados
por la venta de caf tostado y verde en
Costa Rica y mercados de exportacin,
as como honorarios cobrados por los
asimismo, suele suministrarse, en las
recorridos que la Compaa ofrece en
notas y cuadros complementarios,
sus instalaciones y actividades de
informacin acerca de segmentos de
mercadeo similares.
negocios o geogrficos, o sobre el

efecto sobre la empresa de los
cambios en los precios.
a) Productos complementarios:
complementarios incluye
ingresos por la venta de revistas,
souvenirs y otros productos. Tales
ventas se generan principalmente en
las tiendas ubicadas en el Aeropuerto
Internacional Juan Santamara (vase
nota 19).
MARCO CONCEPTUAL
TEMA: ESTADOS FINANCIEROS
9
9
....
Postulados fundamentales.
Devengado
Empresa en Marcha.
POSTULADO DEL DEVENGADO (prrafo 22)

Analicemos el siguiente caso
El 26 de
Diciembre del
ao 1
Con factura
N 001-1122 se venden
y entregan mercaderas
La factura se cobra
el 08/ENE/ del ao 2
Venta con garanta
31/DIC/AO 1
15/MAR/X2
Cliente reclama
AO 2
Cuantos eventos han ocurrido?

ESTADOS
FINANCIEROS
En que periodo se reconoce (contabiliza)

cada evento ocurrido?
POSTULADO FUNDAMENTAL: DEVENGADO

(Prrafo 22)
POSTULADOS
FUNDAMENTALES
BASE CONTABLE
DEL DEVENGADO
Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen

cuando ocurren y NO cuando se cobra o se paga el efectivo.
Las transacciones se contabilizan en los registros contables y se

presentan en los EE.FF. de los periodos a los cuales corresponden.
Se adopta para permitir que los EE.FF cumplan sus objetivos

(Prrafo 22)
Caso prctico

(Prrafo 22)
La empresa comercial El Rey S.A. cuyo giro comercial es la venta de

electrodomsticos, tiene las siguientes polticas operativas:
1. Vende sus bienes al crdito, pero el crdito lo otorga una financiera vinculada a
la empresa.
2. Otorga garantas a sus clientes por un periodo de doce (12) meses contados a
partir de la fecha de entrega de los bienes.
3. Dentro del valor de venta, incluye un 0.05% por concepto de garanta por
posibles reclamos.
4. Mantiene un contrato con un tercero (empresa) para que atienda los posibles
reclamos de los clientes. Por este contrato, aproximadamente le paga una
prima equivalente al 70 de lo que cobra a los clientes por garanta.
Cmo debe reconocer la empresa comercial EL Rey S.A. estas

operaciones?
POSTULADO FUNDAMENTAL: EMPRESA EN MARCHA

(Prrafo 23)
POSTULADOS
FUNDAMENTALES
EMPRESA EN
MARCHA
Los EE.FF se preparan en el supuesto de que una empresa es

un negocio en marcha, y que continuar operando en el futuro
inmediato (12 meses), sin intencin de liquidarse.
Si no fuera as, los EE.FF deben prepararse sobre una base

distinta que debe revelarse.
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

(prrafo 24)
Las caractersticas cualitativas son

los atributos que hacen til, para
los usuarios, la informacin
suministrada en los estados
financieros.
ESTADOS
FINANCIEROS
USUARIOS
Las cuatro principales caractersticas

cualitativas son:
comprensibilidad;
relevancia o aplicabilidad;
fiabilidad o confiabilidad; y
comparabilidad.
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

(prrafos 24 al 42)
Si se cumplen las NIIFs

al preparar los EE.FF. estas
aseguran:
ESTADOS
FINANCIEROS
A los USUARIOS
IDENTIFICAR SITUACIONES Y VARIACIONES
FACILMENTE COMPRENSIBLES
COMPARABILIDAD
COMPRENSIBILIDAD
APLICABLES A SUS NECESIDADES PARA LA TOMA DE

DECISIONES
LIBRES DE ERRORES Y DESVIACIONES
CONFIABILIDAD
APLICABILIDAD
NATURALEZA
MATERIALIDAD
INFORMACIN DE UN NUEVO
SEGMENTO
SU OMISIN PUEDE LLEVAR A

DECISIONES EQUIVOCADAS
Presentacin Fidedigna
Sustancia Antes Que Forma
Neutralidad
Prudencia
Informacin Completa
Comprensibilidad (prrafo 25)
Para que los EE.FF. sean fcilmente

<comprensibles>,
<comprensibles> se supone que los usuarios:
tienen un conocimiento razonable de las
actividades econmicas y del mundo de los
negocios;
tienen un conocimiento razonable de su

contabilidad, y
tienen tambin la voluntad de estudiar la

informacin con razonable diligencia.
TEMAS COMPLEJOS: La informacin acerca de temas complejos que debe ser

incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia para la toma de
decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida slo por
la nica razn de que puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios
Comprensibilidad (prrafo 25)

Ejemplo:
Para que los estados financieros sean comprensibles, las partidas o rubros deben
presentarse bajo denominaciones que reflejen la naturaleza de las partidas, que
faciliten su comprensin como son:
Empresa Sur Per S.A.
Balance General
Al 31 de diciembre del 20X2 y 20X1
(expresado en nuevos soles)
ACTIVOS
Activo Corriente
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar Comerciales
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias
Activos Biolgicos
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
Inversiones Inmobiliarias
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Intangibles
Otros Activos
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

Pasivo Corriente
Prstamos y Sobregiros Bancarios
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar
Deudas a Largo Plazo - Corriente
TOTAL PASIVO CORRIENTE
Deudas a Largo Plazo
Ingresos Diferidos
Patrimonio Neto
Capital
Reservas
Resultados Acumulados
Patrimonio Neto Mayoritarios
Intereses Minoritarios
Total Patrimonio Neto
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
Relevancia o Aplicabilidad (prrafo 26)
Para ser til, la informacin debe ser

relevante para la toma de decisiones
Ejemplo:
por parte de los usuarios.

La informacin posee la cualidad de la
relevancia cuando ejerce influencia
sobre las decisiones econmicas de
los que la utilizan, ayudndoles a
evaluar sucesos pasados, presentes o
futuros, o bien a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas
anteriormente.
Para un analista de
crditos, informacin
relevante es el grado
de endeudamiento que
se muestre en los
estados financieros de
un posible cliente.
Informacin predictiva y confirmativa (prrafos 27 y 28)

La informacin financiera tiene un rol:
Predictivo
La informacin acerca del nivel actual y la estructura de los activos posedos tiene
valor para los usuarios cuando se esfuerzan en predecir la capacidad de la empresa
para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante
situaciones adversas.
El valor predictivo del estado
de ganancias y prdidas se
refuerza si se presentan
separadamente los gastos o
ingresos no usuales, anormales
e infrecuentes
Ingresos por ventas de activos

fijos
Ganancias
y Prdidas
Prdidas por desastres

naturales
Efectos de los cambios en la
polticas contables
Confirmativo
La misma informacin juega un papel confirmatorio respecto a predicciones
anteriores sobre, por ejemplo, la manera en que la empresa se estructurara o
sobre el resultado de las actividades planificadas.
Importancia relativa o materialidad (prrafo 29)

La relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e
importancia relativa
Ejemplo:
En algunos casos, la
naturaleza de la informacin,
por s misma, es capaz de
determinar su relevancia
La presentacin de informacin sobre un

nuevo segmento puede afectar a la
evaluacin de los riesgos y oportunidades
a los que se enfrenta la empresa, con
independencia de la importancia relativa
de los resultados alcanzados por ese
nuevo segmento en el ejercicio.
Ejemplo:
En otros casos, tanto la

Los saldos de existencias mantenidos en
naturaleza como la importancia cada una de las categoras principales,
relativa son significativas
que son apropiados para la actividad
empresarial.
Materialidad (prrafo 30)

Omisin o presentacin errnea de la informacin afectan las decisiones
La informacin tiene importancia relativa, o es material, cuando:
su omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones
econmicas de los usuarios tomadas a partir de los estados financieros.
La materialidad depende de la cuanta de la partida omitida, o del error de
evaluacin en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias
particulares de la omisin o el error. De esta manera, el papel de la
importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, ms que
ser una caracterstica cualitativa primordial que la informacin ha de tener
para ser til.
EJEMPLO:
El caso de la empresa FOODSERVICE que reconoci (contabiliz) como

ingresos los descuentos recibidos por volmenes de compras de
existencias que despus no se vendieron, en lugar de deducirlos de su
valor de compra, originando utilidades falsas y sobrevaluacin del valor
burstil de sus acciones, que gener prdidas a los inversionistas cuando
se descubri el fraude y el valor de las acciones cayeron significativamente.
Confiabilidad (prrafo 31)
< Si la informacin est libre de errores es confiable >

< Para ser til, la informacin debe ser confiable >
La informacin posee la cualidad de confiabilidad cuando :
est libre de error material y de sesgo o prejuicio y
los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de

lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse
razonablemente que represente.
Materialidad versus confiabilidad (prrafo 32)
Por ejemplo
El prrafo 32 seala
que la informacin
si se encuentra en disputa judicial la
puede ser relevante,
legitimidad e importe de una
pero tan poco
reclamacin por daos, puede no
confiable en su
ser apropiado para la empresa
naturaleza, que su
reconocer el importe total de la
reconocimiento pueda
reclamacin en el balance general,
ser potencialmente una
aunque, puede resultar apropiado,
fuente de equvocos.
revelar el importe y circunstancias

de la reclamacin.
Presentacin fidedigna
(prrafo 33)
Presentacin
Fidedigna
OCURRIDOS
TRANSACCIONES
REALES
AUTNTICOS
ESTADOS
FINANCIEROS
ACTIVIDADES
Deben revelar
QUE CALIFIQUEN COMO

PAGO DE SUELDOS
HECHOS
SINIESTRO
RECLAMACIN LEGAL
Activos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos
Gastos
Riesgos en el fiel reflejo de las transacciones (prrafo 34)

Por ejemplo
El prrafo 34 seala que una buena parte de la
informacin financiera est sujeta a cierto riesgo
de no ser el reflejo fiel de lo que pretende
representar.
Esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino ms
bien a las dificultades inherentes, ya sea a la
identificacin de las transacciones y dems
sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y
aplicar las tcnicas de medicin o valoracin y
presentacin que pueden producir los mensajes
que se relacionan con esas transacciones y
sucesos.
En ciertos casos, la medicin o valoracin de los
efectos financieros de las partidas puede tener
tanta incertidumbre que las empresas, por lo
general, no los reconocen en los estados
financieros
Muchas empresas
generan con el tiempo
una plusvala
es difcil identificar o
medir de forma fiable
tal activo intangible.
En otros casos, sin
embargo, puede ser
relevante reconocer
ciertas partidas y
revelar el riesgo de
error que rodea su
reconocimiento y
medicin o valoracin
La esencia o el fondo sobre la forma (prrafo 35)
Por ejemplo
La esencia de la operacin determina
en el reconocimiento de los
elementos de una transaccin
El prrafo 35 seala que si la
informacin sirve para representar
fielmente las transacciones y dems
sucesos que se pretenden reflejar
es necesario que stos se
contabilicen y presenten de acuerdo
con su fondo y realidad econmica, y
no solamente segn su forma legal
El fondo econmico de las
transacciones y dems sucesos no
siempre es consistente con lo que
aparenta su forma legal o trama
externa
una empresa puede vender un activo

a un tercero de tal manera que la
documentacin aportada de a
entender que la propiedad ha pasado
a este tercero.
Sin embargo, pueden existir
simultneamente acuerdos que
aseguren a la empresa el continuar
disfrutando de los beneficios
econmicos incorporados al activo
en cuestin.
En tales circunstancias, presentar
informacin sobre la existencia de
una venta, podra no representar
fielmente la transaccin efectuada
(en el caso de que verdaderamente
haya habido tal transaccin)
Esencia sobre la forma
(prrafo 35)
Acuerdos adoptados al momento de la compra:

Slo ser utilizado durante 3 aos.
EMPRESA
TUMBES
Es propietaria de
Aspectos tributarios
Para efectos tributarios la tasa mxima de
depreciacin anual es del 20% (5 aos)
MAQUINARIA AGRICOLA
PARA EFECTOS CONTABLES

En cuantos aos debe depreciarse?
Las transacciones y otros eventos deben ser contabilizados y

presentados de acuerdo con su SUSTANCIA y REALIDAD ECONOMICA
y no nicamente con su forma legal.
Neutralidad
ESTADOS
FINANCIEROS
Deben ser
neutrales
(prrafo 36)
Libre de desviaciones. NO SON NEUTRALES

si al seleccionar o presentar la
informacin se ha influenciado en la
toma de decisiones o en el criterio para
lograr un resultado o consecuencia
predeterminada.
Ejemplo
Sobreestimar provisiones para cuentas de
cobranza dudosa con la finalidad de pagar menos
impuesto a la renta, conllevara a presentar
informacin sesgada o con prejuicios
Prudencia
Prudencia
(prrafo 37)
Los encargados de preparar los EE.FF deben incluir cierto

grado de precaucin en la aplicacin de los criterios
necesarios para hacer las estimaciones requeridas cuando
se presenten sucesos de incertidumbre
Ejemplo:
Creacin de reservas ocultas o provisiones en exceso;

subvaluacin deliberada de activos o ingresos o
sobrevaluacin deliberada de pasivos o gastos.
Se debe tener mucha prudencia al reconocer los gastos por

futuros reclamos de mercaderas vendidas con garanta por
desperfectos de fabricacin
Integridad
Integridad
(prrafo 38)
Informacin
Completa
La informacin contenida en los EE.FF debe

ser completa
Una omisin importante puede ocasionar
que la informacin sea falsa o equivocada y,
en consecuencia, no confiable y deficiente
en relacin con su aplicabilidad.
Comparabilidad
Balance General
Ganancias y Prdidas
Patrimonio Neto
(prrafo 39)
El prrafo 39 seala que los usuarios deben ser

capaces de comparar los estados financieros de
una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de
identificar las tendencias de la situacin
financiera y del desempeo o rendimiento.
Tambin deben ser capaces de comparar los
estados financieros de empresas diferentes, con
el fin de evaluar su posicin financiera,
desempeo o rendimiento y cambios en la
posicin financiera en trminos relativos.

Balance General
ACTIVOS
20X2
20X1
Otros Activos
TOTAL ACTIVOS
20x2
20X1
Pasivo Corriente
Activo Corriente
Caja y Bancos
Existencias (Nota 9)
Gastos Pagados por Adelantado
50,000
400,000
200,000
900,000
80,000
1630,000
10,000
200.000
40,000
600,000
20,000
870,000
700,000
500,000
1000,000
800,000
120,000
30,000
.
.
.
3450,000 2200,000

Deudas a Largo Plazo Corriente
15,000
385,000
200,000
800,000
1400,000
5,000
245,000
50,000
350,000
650,000

Ingresos Diferidos
1200,000
100,000
1000,000
50,000
Patrimonio Neto
Capital
Reservas
350,000
50,000
250,000
650,000
100,000
750,000
220,000
50,000
150,000
420,000
80,000
500,000
3450,000
2200,000
FACTORES QUE LIMITAN LA APLICABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LA

INFORMACION (prrafos 43 al 45)
Que prefiere usted?
31/DIC/
10/FEB/
20/ABR/
Con informaci
informacin estimada
Pero APLICABLES
Con informacin completa

Pero con retraso
ESTADOS
FINANCIEROS
FACTORES QUE LIMITAN LA APLICABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LA INFORMACION

(prrafo 43)
Oportunidad VS Totalidad
LA GERENCIA DEBE EVALUAR

ENTRE:
PRESENTAR
Informacin oportuna (estimada),

aun cuando todos los aspectos de
una transaccin no sean conocidos
ESTADOS
FINANCIEROS
La informacin con retraso pero

altamente confiables (completa)
Afecta la
Confiabilidad
Podran no ser tiles

ni aplicables para la
oportuna toma de
decisiones
Lograr equilibrio entre APLICABILIDAD y CONFIABILIDAD requiere considerar

como satisfacer mejor las necesidades de los usuarios
en relacin con la toma de decisiones
FACTORES QUE LIMITAN LA APLICABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LA

INFORMACION (prrafos 44 al 45)
Equilibrio entre costo y beneficio
BENEFICIOS DE
LA INFORMACION
>
MAYORES
COSTO DE OBTENERLA
La evaluacin de beneficios y costos es sustancialmente un proceso de

criterio.
Los beneficios pueden ser percibidos por usuarios distintos a aquellos

para quienes se prepar la informacin.
Equilibrio entre
caractersticas
cualitativas
Se requiere para lograr los objetivos de los estados

financieros.
La MATERIALIDAD de las caractersticas en
diferentes casos es un problema de criterio
profesional
EXPOSICION CIERTA y OBJETIVA o PRESENTACION RAZONABLE (prrafo 46)

La aplicacin de las NICs apropiadas permiten que
ESTADOS
FINANCIEROS
expongan en
forma
CIERTA y OBJETIVA o PRESENTEN

RAZONABLEMENTE
Flujos de
Efectivo
Situacin
Financiera
Resultados de
las Operaciones
DE UNA EMPRESA
ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL (prrafo 47 y 48)

Balance General
ACTIVOS
2004
2003
2004
2003
Pasivo Corriente
Activo Corriente
Caja y Bancos
Otros Activos
TOTAL ACTIVOS
50,000
400,000
200,000
900,000
80,000
1630,000
10,000
200.000
40,000
600,000
20,000
870,000
700,000
500,000
1000,000
800,000
120,000
30,000
.
.
.
3450,000 2200,000

15,000
385,000
200,000
800,000
1400,000
5,000
245,000
50,000
350,000
650,000

Ingresos Diferidos
1200,000
100,000
1000,000
50,000
PATRIMONIO NETO
Capital
Reservas
350,000
50,000
250,000
650,000
100,000
750,000
220,000
50,000
150,000
420,000
80,000
500,000
3450,000
2200,000
Miden la Situacin Financiera
ELEMENTOS DE GANANCIAS Y PRDIDAS (prrafo 47 y 48)

INGRESOS
Estado de Ganancias y Prdidas

Por los aos terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20X1
(expresado en miles de nuevos soles)
Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Administracin
Gastos de Venta
Resultado de Operaciones
20X2
2000,000
( 1400,000 )
600,000
20X1
1600,000
( 1300,000 )
300,000
(
(
(
(
400,000 )
100,000 )
100,000
Otros Ingresos y Gastos

Ingresos Financieros
50,000
Ingresos Varios
3,000
Ingresos por Alquileres
40,000
Utilidad en Venta de Activos Fijos
12,000
Prdidas por Desastres Naturales (
5,000 )
Gastos Varios
( 30,000 )
Resultado antes de Participaciones
e Impuesto a la Renta
170,000
Participaciones
Impuesto a la Renta
(
(
10,000 )
20,000 )
(
(
180,000 )
40,000 )
80,000
20,000
5,000
10,000
5,000
4,000 )
20,000 )
96,000
(
(
4,500 )
12,500 )
Resultado de Ejercicio
140,000
79,000
Resultados Mayoritarios
Resultados Minoritarios
Resultado del ejercicio
100,000
40,000
140,000
60,000
19,000
79,000
GASTOS
COMO IDENTIFICAR
LOS ELEMENTOS
COMO IDENTIFICAR LOS ELEMENTOS (Prrafos 50 al 51)
Las caractersticas esenciales identifican un elemento.

El prrafo 50 seala que las definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto,
identifican sus caractersticas esenciales, pero no pretenden especificar las
condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el balance general.
Por tanto, ciertas partidas pueden caber en las definiciones, pero no se reconocern
como activos o pasivos en el balance general, porque no cumplen las condiciones
para su reconocimiento, tal y como se discute en los prrafos 82 a 98
En particular, la expectativa de que llegarn o saldrn, beneficios econmicos de la
empresa, debe tener el suficiente grado de certeza para cumplir la condicin de
probabilidad en el prrafo 83, a fin de permitir que se reconozca un activo o un pasivo
Identificar un elemento en funcin a la esencia de la transaccin.

El prrafo 51 seala que al evaluar si una partida cumple la definicin de activo,
pasivo o patrimonio neto, debe prestarse atencin a las condiciones esenciales y al
fondo y realidad econmica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma
legal.
COMO IDENTIFICAR LOS ELEMENTOS (Prrafo 53)
Inclusin de activos y pasivos que no cumplen con la definicin.

El prrafo 52 seala que los balances generales elaborados de
acuerdo con las actuales Normas Internacionales de Informacin
Financiera,
pueden incluir partidas que no satisfagan las definiciones de
activo o de pasivo, y que no se muestren tampoco en el patrimonio
neto
Sin embargo, las respectivas definiciones, establecidas en el
prrafo 49, sern la base para la revisin futura de las actuales
Normas Internacionales de Informacin Financiera, as como de la
formulacin de otras posteriores
ACTIVOS
Balance General
ACTIVOS
20X2
20X1
Activo Corriente
Caja y Bancos
50,000
400,000
200,000
900,000
80,000
1630,000
10,000
200.000
40,000
600,000
20,000
870,000
700,000
500,000
1000,000
800,000
Activos Intangibles
120,000
30,000
.
.
.
3450,000 2200,000
Inversiones en Valores
TOTAL ACTIVOS
ACTIVOS (prrafo 49)
ACTIVOS: son recursos:

ACTIVOS
20X2
1. Que controla la empresa

20X1
Activo Corriente
Caja y Bancos
50,000
400,000
200,000
900,000
80,000
1630,000
10,000
200.000
40,000
600,000
20,000
870,000
700,000
500,000
1000,000
800,000
Activos Intangibles
120,000
30,000
.
.
.
3450,000 2200,000
TOTAL ACTIVOS
Control significa
que los puede:
Usar
Vender
Arrendar
Donar
2. Es consecuencia de
transacciones o
sucesos que han
ocurrido.
ACTIVOS (prrafo 49)
ACTIVOS: son recursos:

ACTIVOS
20X2
20X1
Activo Corriente
Caja y Bancos
50,000
400,000
200,000
900,000
80,000
1630,000
10,000
200.000
40,000
600,000
20,000
870,000
700,000
500,000
1000,000
800,000
Activos Intangibles
120,000
30,000
.
.
.
3450,000 2200,000
TOTAL ACTIVOS
3. Son capaces de
generar
beneficios
econmicos
futuros que se
espera fluyan a
la empresa
Al venderlos
generan efectivo.
Al usarlos
generan ahorro
de costos
Qu son beneficios econmicos futuros

Balance General
ACTIVOS
20X2
20X1
Activo Corriente
Caja y Bancos
Otros Activos
TOTAL ACTIVOS
50,000
400,000
200,000
900,000
80,000
1630,000
10,000
200.000
40,000
600,000
20,000
870,000
700,000
500,000
1000,000
800,000
120,000
30,000
.
.
.
3450,000 2200,000
INCORPORADO A UN ACTIVO (prrafo 53)
Es su potencial para contribuir DIRECTA o

INDIRECTAMENTE a los Flujos de Efectivo y de
otros Equivalentes de Efectivo.
Su potencial es productivo cuando:
Forma parte de las actividades operativas de la

empresa. (materias primas)
Es convertible en efectivo o equivalente de

efectivo. (cuentas por cobrar)
Tiene capacidad para reducir desembolsos de

efectivo. (un proceso alternativo de manufactura
reduce costos de produccin)
Los activos usados en la produccin Cmo generan efectivo? (prrafo 54)
Los activos fijos cuando

son utilizados, individual
o con otros activos, en la
produccin de bienes o
prestacin de servicios
Generan bienes
Los bienes son vendidos porque

satisfacen las necesidades de los
clientes
Los clientes pagan por

ellos y as contribuyen a la
generacin de flujos de
efectivo
Otras formas de llegar a la empresa los BEF:

Si se intercambian por otros activos (ventas al crdito)
Si se usan para liquidar pasivos
Si es distribuido entre los dueos
PROBABILIDAD DE BENEFICIO ECONOMICO FUTURO (prrafo 85)
Este trmino es usado para

referirse al grado de certidumbre
que los beneficios econmicos
futuros asociados a la partida,
FLUIRN
HACIA LA
EMPRESA
FLUIRN
DE LA
EMPRESA
La evidencia disponible al momento de preparar los EE.FF. es el parmetro para evaluar el

grado de certidumbre.
- Ejemplo: Cuando es probable que una cuenta por cobrar ser cobrada, es justificable
el reconocimiento de la cuenta por cobrar como un activo.
- Ejemplo: Si es probable que las cuentas por cobrar se vuelvan de dudosa cobranza,
debe reconocerse un gasto que represente la posible reduccin en los beneficios
econmicos.
FORMAS EN QUE LOS BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS LLEGAN A

LA EMPRESA (prrafo 55)
El prrafo 55 seala que los beneficios econmicos futuros incorporados
a un activo pueden llegar a la empresa por diferentes vas.
Por ejemplo, un activo puede ser:
a. utilizado aisladamente o en combinacin con otros

activos en la produccin de bienes y servicios a
vender por la empresa; (maquinarias para la
produccin)
b. intercambiado por otros activos; (mercaderas)
c.
utilizado para satisfacer un pasivo; (efectivo o bienes) o
d) distribuido a los propietarios de la empresa. (Pago de

dividendos en efectivo o en bienes)
La tangibilidad no es esencial para la existencia de un activo
La tangibilidad no es esencial para

la existencia de un activo
El prrafo 56 seala que muchos
activos, como por ejemplo los que
componen los inmuebles, maquinaria
y equipo, son elementos tangibles.
Sin embargo la tangibilidad no es
esencial para la existencia del activo
Por ejemplo; las patentes y los

derechos de autor, tienen la calidad
de activos si se espera que produzcan
beneficios econmicos futuros para la
empresa y son, adems, controlados
por ella.
El derecho de propiedad legal no es esencial al determinar la existencia

de un activo
El derecho de propiedad legal no es

esencial al determinar la existencia
de un activo.
El prrafo 57 seala que algunos
activos, por ejemplo las cuentas por
cobrar y los terrenos, estn asociados
con derechos legales, incluido el
derecho de propiedad. Al determinar la
existencia o no de un activo, el
derecho de propiedad no es esencial.
Por ejemplo,
los terrenos que se compran en
rgimen de arrendamiento
financiero son activos si la
empresa controla los beneficios
econmicos que se espera
obtener.
los procedimientos tecnolgicos,
producto de actividades de
desarrollo llevadas a cabo por la
empresa, pueden cumplir la
definicin de activo aunque se
guarden en secreto sin patentar,
si la empresa controla los
beneficios econmicos que se
esperan de ellos
Transacciones futuras no dan lugar a reconocer activos

Transacciones futuras no dan lugar a reconocer
activos.
El prrafo 58 seala que los activos de una
empresa proceden de transacciones u otros
sucesos ocurridos en el pasado. Las empresas
obtienen los activos mediante su compra o
produccin, pero tambin pueden generarse
activos mediante otro tipo de transacciones.
Son ejemplos de ello los terrenos recibidos por
la empresa de los Gobiernos, dentro de un
programa de fomento del desarrollo econmico
de un rea geogrfica, o el descubrimiento de
yacimientos minerales.
Las transacciones o sucesos que se espera
ocurran en el futuro, no dan lugar por s mismos
a activos.
Por ejemplo
la emisin de una
orden de compra es
una intencin de
comprar existencias
que no cumple, por s
misma, la definicin
de activo.
Anlisis de los desembolsos para definir la existencia de activos
Anlisis de los desembolsos para definir la

existencia de activos
El prrafo 59 seala que existe una asociacin

muy estrecha entre la realizacin de un
determinado desembolso y la generacin de un
activo, aunque uno y otro no tienen por qu
coincidir necesariamente. Por lo tanto, si la
empresa realiza un desembolso, este hecho puede
suministrar evidencia de que pueden obtenerse
beneficios econmicos, pero no es una prueba
concluyente de que se est ante una partida que
satisfaga la definicin de activo.
De igual manera, la ausencia de un desembolso

relacionado no impide que se est ante una
partida que satisfaga la definicin de activo, y que
se convierta por tanto en una candidata para
reconocimiento como tal en el balance general.
Por ejemplo
las partidas que
han sido
donadas a la
empresa pueden
satisfacer la
definicin de
activos
RECONOCIMIENTO
CONCEPTO DE RECONOCIMIENTO (prrafo 82)
BALANCE
GENERAL
Es el proceso de
incorporar (registrar
o contabilizar) una
partida que
CALIFIQUE COMO
Activos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos
Gastos
EN EL
GANANCIAS
PRDIDAS
Las omisiones no se corrigen con revelaciones de las polticas contable ni en las

notas o algn otro material explicativo
REQUISITOS PARA RECONOCER UN ELEMENTO

(prrafo 83)
Requisitos para reconocer un elemento o una partida

El prrafo 83 seala que debe ser objeto de reconocimiento
toda partida que cumpla la definicin de elemento
siempre que:
a) sea probable que cualquier beneficio econmico
asociado con la partida llegue, o salga de la empresa; y
b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser valorado
con fiabilidad.
Adems, se requiere que la operacin o transaccin sea
lcita.
REQUISITOS PARA RECONOCER UN ELEMENTO (prrafo 84)

El prrafo 84 se seala que al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto,
est calificada para su reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener
en cuenta las condiciones de materialidad contenidas en los prrafos 29 y 30.
La interrelacin entre los elementos significa que toda partida que cumpla las
condiciones de definicin y reconocimiento para ser un determinado elemento, por
ejemplo un activo, exige automtica y paralelamente el reconocimiento de otro
elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un pasivo.
Por ejemplo
Compra de
mercaderas al
crdito
Una donacin
en efectivo que
se recibe
Mercaderas
100
Caja y Bancos
200
Cuentas por Pagar

100
Ingresos
200
Fiabilidad de la medicin (prrafo 86)
Requisito de la medicin
Por ejemplo,
El prrafo 86 se seala que la segunda

condicin para el reconocimiento de la partida
es que posea un costo o valor que pueda ser
determinado de forma fiable, tal y como este
concepto de fiabilidad ha sido discutido en los
prrafos 31 a 38 de este Marco Conceptual.
las indemnizaciones
En muchos casos, cuando el costo o valor

debe estimarse, el uso de estimaciones
razonables es una parte esencial de la
preparacin de los estados financieros, y no
debe menoscabar su fiabilidad.
No obstante, cuando no puede hacerse una
estimacin razonable, la partida no se
reconoce en el balance general ni en el estado
de ganancias y prdidas
esperadas de un litigio ante

los tribunales pueden cumplir
las definiciones tanto de
activo como de ingreso, as
como la condicin de
probabilidad para ser
reconocidas;
sin embargo, si no es posible

valorar de forma fiable la
reclamacin, no debe
reconocerse ni el activo ni el
ingreso
A pesar de ello, la existencia

de la reclamacin puede ser
revelada por medio de notas,
material explicativo o cuadros
complementarios
RECONOCIMIENTO
DE ACTIVOS
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS (prrafos 89 y 90)

BALANCE
GENERAL
Un activo se reconoce en:

Caja y bancos, mercaderas, materias
primas, etc.
Siempre y cuando: es probable que los

beneficios econmicos futuros
y posea un costo o valor que pueda ser
medido confiablemente.
Activo
FLUIRN
DE EL
HACIA LA
EMPRESA
No se debe considerar como activo cuando se trate de

un gasto debido al cual se considere improbable un flujo de
beneficios econmicos ms all del actual periodo
contable.
Pagos de energa elctrica, arrendamientos de
administracin, etc.
Ganancias
Prdidas
Gasto
PASIVO
Es una obligacin PRESENTE que:

Es consecuencia de
transacciones o sucesos
que han ocurrido

Balance General
20X2
20X1
Pasivo Corriente
De cuya cancelacin se
espera que resulte una salida
de recursos ligados a
beneficios econmicos.

15,000
385,000
200,000
800,000
1400,000
5,000
245,000
50,000
350,000
650,000

Ingresos Diferidos
1200,000
100,000
1000,000
50,000
Patrimonio Neto
Capital
Reservas
350,000
50,000
250,000
650,000
100,000
750,000
220,000
50,000
150,000
420,000
80,000
500,000
3450,000
2200,000
PASIVOS Obligacin presente
(prrafo 60 y 62)
PASIVOS
EXIGIBLES SIN CONDICIONES: Deber o responsabilidad de
pagar una suma de dinero como consecuencia de compromisos.
Son exigibles legalmente (contractuales)
Cuentas por pagar comerciales
Prstamos bancarios.
NO EXIGIBLES: Por la actividad comercial, costumbres o buenas
relaciones con los clientes, su pago depende de la ocurrencia de un
hecho
Provisiones por garantas sobre ventas.
Implica la salida de beneficios econmicos, que origina la cancelacin del
pasivo, como por ejemplo
Pagos en efectivo.
Una transferencia de otros activos en pago de obligaciones.
Un suministro de servicios en pago de obligaciones.
La sustitucin de una obligacin por otra.
La conversin de una obligacin en patrimonio neto.
Tambin puede cancelarse por la renuncia o prdida de derechos por parte

del acreedor
Distincin entre OBLIGACIN PRESENTE y COMPROMISO FUTURO
(prrafo 61)
Obligacin presente versus compromiso futuro
DECISIN DE ADQUIRIR UN ACTIVO: NO da lugar al nacimiento

o reconocimiento de una pasivo
Orden de compra
Normalmente, el pasivo surge slo cuando se ha recibido el activo o la
empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio.
En este ltimo caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las
consecuencias econmicas del incumplimiento de la obligacin, por ejemplo,
a causa de la existencia de una sancin importante, dejan a la empresa con
poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra
parte implicada en el acuerdo.
Otras transacciones que dan origen a pasivos
(prrafos 63 y 64)
Obligacin presente versus compromiso futuro
la adquisicin de bienes y el uso de servicios dan lugar a las cuentas por

pagar (a menos que el pago se haya anticipado o hecho al contado), y
la recepcin de un prstamo bancario da lugar a la obligacin de

reembolsar la cantidad prestada.
La empresa puede tambin reconocer como pasivos las rebajas y

descuentos futuros, en funcin de las compras que le hagan los clientes,
en cuyo caso es la venta de bienes en el pasado la transaccin que da
lugar al nacimiento de la obligacin
Ejemplo:
Si la Empresa El Sabor de Lima S.A. emite una nota de crdito por S/. 15,000
a favor de uno de sus clientes como bonificacin por su volumen de
compras al contado, entonces la Empresa El Sabor de Lima, si no tiene
ningn derecho pendiente de cobro al cliente favorecido, deber reconocerlo
como pasivo.
RECONOCIMIENTO
DE PASIVOS
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS (prrafo 91)

BALANCE
GENERAL
Un pasivo se reconoce en:

Cuentas por pagar, tributos por
pagar, dividendos por pagar, etc.
Siempre y cuando: es probable que la

liquidacin de una obligacin actual se
derive una
el monto de su liquidacin pueda ser
cuantificado razonablemente
Pasivo
SALIDA DE
RECURSOS
QUE
IMPLIQUE
BENEFICIOS
ECONOMICOS
No se debe considerar como pasivo cuando se trate de

existencias pedidas pero an no recibidas, salvo que existan
circunstancias particulares que impliquen el reconocimiento de
los activos y gastos relacionados
Importaciones.
En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone tambin el
reconocimiento de los activos o gastos correspondientes
PATRIMONIO NETO

Balance General
ACTIVOS
20X2
20X1
50,000
400,000
200,000
900,000
80,000
1630,000
10,000
200.000
40,000
600,000
20,000
870,000

700,000
500,000
1000,000
800,000
120,000
30,000
1200,000
100,000
TOTAL ACTIVOS
1000,000
50,000
750,000
.
.
.
.
3450,000 2200,000
5,000
245,000
50,000
350,000
650,000
Patrimonio Neto
ACTIVO menos PASIVO

Otros Activos
20X1
15,000
385,000
200,000
800,000
1400,000

Ingresos Diferidos
20X2
Pasivo Corriente
Activo Corriente
Caja y Bancos
.
3450,000
Es la participacin o inters residual en los activos de la empresa,

despus de deducir los pasivos (prrafo 49)
500,000
.
2200,000
PATRIMONIO NETO
(Prrafos 65 al 68)
Patrimonio Neto
Se muestra o presenta subclasificado:

Capital Social
Capital Adicional
Excedente de Revaluacin
Reservas
El importe depende de la medicin de activos y

pasivos
LAS RESERVAS NO SON GASTOS
(Prrafos 65 al 68)
Patrimonio Neto
La creacin de reservas se deriva de la distribucin de ganancias, y
por tanto:
Las reservas, cualquiera sea su origen no constituye gasto.
BALANCE GENERAL
Partidas del Patrimonio
Utilidades
Acumuladas
1,000
12,000
Reservas
1,000
Reserva Legal
Reserva Estatutaria
Reserva Facultativa
DESEMPEO
DESEMPEO (prrafo 69)

Por los aos terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20X1
Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Venta
20X2
2000,000
( 1400,000 )
600,000
20X1
1600,000
( 1300,000 )
300,000
(
(
(
(
400,000 )
100,000 )
100,000

50,000
Ingresos Varios
3,000
40,000
12,000
Prdidas por Desast. Naturales
(
5,000 )
Gastos Varios
( 30,000 )
170,000
Participaciones
Impuesto a la Renta
(
(
10,000 )
20,000 )
(
(
180,000 )
40,000 )
80,000
20,000
5,000
10,000
5,000
4,000 )
20,000 )
96,000
(
(
4,500 )
12,500 )
140,000
79,000
100,000
40,000
140,000
60,000
19,000
79,000
Es la cifra del
resultado de la
medida del
desempeo en la
actividad de la
empresa,
rendimiento de las
inversiones o las
ganancias por
accin.
Los elementos que
miden el
desempeo son los
ingresos y los
gastos.
DESEMPEO
INGRESOS
- GASTOS
INGRESOS
CONCEPTO Y ORIGEN DE INGRESOS (prrafos 70 y 77)
BALANCE GENERAL
EXISTENCIAS
(1)
GANANCIAS Y PRDIDAS
VENTAS
100
150
(2)
CUENTAS POR COBRAR

(2)
150
150
(3)
(1) Saldo inicial de existencias

(2) Se vende en S/. 150
CAJA - BANCOS
(3)
150
(Entra un nuevo activo - INGRESO)
(3) Cobranza de la venta
INGRESOS DEFINICIN
(Marco conceptual prrafo 70)
Son los < AUMENTOS BRUTOS > en los beneficios econmicos

producidos durante un periodo o ejercicio econmico
01/ENE
31/DIC
Los aumentos provienen de:

9 Entradas o incrementos en el valor de los activos
(incrementan los activos)
9 Disminucin o liquidacin de pasivos (condonacin de
pasivos)
Requisito:
9 Deben producir incrementos en el patrimonio neto, distintos a
los que provienen de aportes de los socios.
BALANCE GENERAL
(+) ACTIVO
GANANCIAS Y PRDIDAS
(+) INGRESOS
BALANCE GENERAL
(+) PATRIMONIO
CONCEPTO DE INGRESOS
(Prrafos 74 al 77)
LOS INGRESOS
Comprende:
a) Los ingresos ordinarios.
Que son aquellos que surgen en el curso de las actividades

ordinarias del negocio.
ESTADO DE GANANCIAS Y P
PRDIDAS
Adoptan un nombre
en funcin al evento
que los origin
Ingresos por Ventas de Bienes

Ingresos por Prestaci
Prestacin de Servicios
b) Las ganancias.
CONCEPTO DE INGRESOS
(Prrafos 74 al 77)
LOS INGRESOS
Llmense:
Ingresos por Venta de Bienes.

Ingresos por Prestacin de Servicios.
Ingresos Financieros.
Etc.
PRDIDAS
Ingresos por Ventas de Bienes
Se reconocen en:
Ingresos por Prestaci

Solo cuando exista un grado suficiente de certeza de recibir el

Beneficio Econmico Futuro y estos puedan ser cuantificados.
INGRESOS (prrafos 75 al 76)

Por los aos terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20x1
Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Venta
20X2
2000,000
( 1400,000 )
600,000
20X1
1600,000
( 1300,000 )
300,000
(
(
(
(
400,000 )
100,000 )
100,000

50,000
Ingresos Varios
3,000
40,000
12,000
Prdidas por Desast. Naturales
(
5,000 )
Gastos Varios
( 30,000 )
170,000
Participaciones
Impuesto a la Renta
(
(
10,000 )
20,000 )
(
(
180,000 )
40,000 )
80,000
20,000
5,000
10,000
5,000
4,000 )
20,000 )
96,000
(
(
4,500 )
12,500 )
140,000
79,000
100,000
40,000
140,000
60,000
19,000
79,000
Las ganancias NO
necesariamente
provienen del curso
de las actividades
ordinarias, pero
representan
incrementos de
beneficios
econmicos. (venta
de activos NO
corrientes)
El concepto de
ingreso incluye las
ganancias NO
REALIZADAS,
(medicin de activos
a valores razonables
Suelen presentarse
NETAS de los gastos
relacionados
FORMAS DE PRESENTACIN DE INGRESOS Y GASTOS (prrafo 72)

una prctica comn es distinguir entre

aqullas partidas de Ingresos y gastos que
surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la empresa y las otras que no.

Por el ao terminado el 31 de diciembre del 20X2
Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
2000,000
( 1400,000 )
600,000
Gastos de Venta
(
(
Esta distincin se hace sobre la base de

que informar acerca de la procedencia de
una partida, es relevante al evaluar la
capacidad de la empresa para generar
efectivo y otras partidas lquidas en el
futuro.
las actividades espordicas como la venta

de una inversin a largo plazo, es
improbable que se produzcan de forma
recurrente.
Al proceder a distinguir las partidas de esta

manera, es necesario tener en cuenta la
naturaleza de la empresa y de sus
operaciones. Las partidas que surgen de la
actividad ordinaria en una determinada
empresa pueden no ser habituales en otra.
400,000 )
100,000 )
100,000

50,000
Ingresos Varios
3,000
40,000
Gastos Varios
( 30,000 )
Resultado antes de Participaciones e
Impuesto a la Renta
160,000
Participaciones
Impuesto a la Renta
(
(
10,000 )
20,000 )
130,000
100,000
30,000
130,000
COMBINACIN DE INGRESOS Y GASTOS (prrafo 73)

El realizar distinciones entre

partidas de ingresos y gastos,
y combinarlas de diferentes
formas, tambin permite que
se presenten diversas
mediciones del resultado.
Estas mediciones se
diferencian en cuanto a las
partidas que incluyen.
Por ejemplo, en el estado de

ganancias y prdidas se
puede presentar el margen
bruto, el resultado de
operaciones, el resultado
antes de impuestos y el
resultado neto del ejercicio
Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
2000,000
( 1400,000 )
600,000
Gastos de Venta
(
(
400,000 )
100,000 )
100,000

50,000
Ingresos Varios
3,000
40,000
Gastos Varios
( 30,000 )
160,000
Participaciones
Impuesto a la Renta
(
(
10,000 )
20,000 )
130,000
100,000
30,000
130,000
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS (prrafos 92 y 93)
Se reconocen en
el estado de

Cuando se ha producido un
incremento en los beneficios
econmicos futuros, asociado
a:
Un incremento en un
activo,
Una venta al crdito
aumenta las cuentas
por cobrar, o
A una disminucin de un
pasivo.
Descuento por pronto
pago.
Condonacin de
deudas.
Suministro de bienes
o servicios en pago de
deudas
Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
2000,000
( 1400,000 )
600,000
Gastos de Venta
(
(

Ingresos Varios
Gastos Varios
Impuesto a la Renta
Participaciones
Impuesto a la Renta
400,000 )
100,000 )
100,000
50,000
3,000
40,000
30,000 )
160,000
(
(
10,000 )
20,000 )
130,000
100,000
30,000
130,000
GASTOS
GASTOS (prrafo 70)
BALANCE GENERAL
EXISTENCIAS
(1)
100
100
GANANCIAS Y PRDIDAS
COSTO DE VENTAS
(2)
(2)
100
(1) Saldo inicial de existencias

(2) Reconocimiento del costo de ventas en S/. 100
(Disminuye el activo)
GASTOS DEFINICIN
(Marco conceptual prrafo 70)
Son las < DISMINUCIONES BRUTAS > en los beneficios econmicos

producidos durante un periodo o ejercicio econmico
01/ENE
31/DIC
Las disminuciones provienen de:

9 Salidas o agotamiento en los activos (disminuyen los activos)
9 Aumento de pasivos.
Requisito:
9 Deben producir disminuciones en el patrimonio neto,
distintos a los que provienen de retiros de los socios.
BALANCE GENERAL
(-) ACTIVO
GANANCIAS Y PRDIDAS
(+) GASTOS
BALANCE GENERAL
(-) PATRIMONIO
CONCEPTO DE GASTOS
(Marco Conceptual Prrafo 78)
LOS GASTOS
Comprende:
a) Los gastos ordinarios.
Que son aquellos que surgen en el curso de las actividades

ordinarias del negocio.
PRDIDAS
Adoptan un nombre
en funcin al evento
que los origin
Costo de Ventas de Bienes

Gastos de Administraci
Administracin
Gastos Financieros
b) Las prdidas.
CONCEPTO DE GASTOS
(Marco Conceptual Prrafo 78)
LOS GASTOS
Llmense:
Gastos por Venta de Bienes.

Gastos por Prestacin de Servicios.
Gastos Financieros.
Etc.
PRDIDAS
Gastos por Ventas de Bienes
Se reconocen en:
Gastos por Prestaci

Gastos Financieros
Solo cuando exista un grado suficiente de certeza de salida de

Beneficio Econmico Futuro y estos puedan ser cuantificados.
GASTOS (prrafo 79 y 80)

Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
2000,000
( 1400,000 )
600,000
Gastos de Venta
(
(

Ingresos Financieros, netos
Ingresos Varios
Gastos Varios, netos
Impuesto a la Renta
Participaciones
Impuesto a la Renta
Los gastos NO
necesariamente provienen
del curso de las
actividades ordinarias,
pero representan
disminuciones de
beneficios econmicos.
(siniestros, desastres,
ventas de activos no
corrientes)
El concepto de gasto
incluye las prdidas NO
REALIZADAS, (medicin
de activos a valores
razonables, incrementos
de tipos de cambio sobre
pasivos)
Suelen presentarse NETAS

de los ingresos
relacionados.
400,000 )
100,000 )
100,000
50,000
3,000
40,000
30,000 )
160,000
(
(
10,000 )
20,000 )
130,000
100,000
30,000
130,000
RECONOCIMIENTO DE GASTOS (prrafo 94)

Se reconocen en
el estado de
Cuando se ha producido una

disminucin en los beneficios
econmicos futuros, asociado
a:
Una disminucin en un
activo,
Una venta al crdito
aumenta las cuentas
por cobrar, o
A un aumento de un
pasivo.
Descuento por pronto
pago.
Condonacin de
deudas.
Suministro de bienes
o servicios en pago de
deudas

Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
2000,000
( 1400,000 )
600,000
Gastos de Venta
(
(

Ingresos Varios
Gastos Varios
Impuesto a la Renta
Participaciones
Impuesto a la Renta
400,000 )
100,000 )
100,000
50,000
3,000
40,000
30,000 )
160,000
(
(
10,000 )
20,000 )
130,000
100,000
30,000
130,000
ASOCIACION DE
INGRESOS CON
GASTOS
ASOCIACION DE INGRESOS CON GASTOS (prrafo 95)

El prrafo 95 seala que los gastos se reconocen en el estado de ganancias y
prdidas sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos
y la obtencin de partidas especficas de ingresos.
01 de enero
31 de diciembre
Es un proceso que esta referido al reconocimiento simultneo

de INGRESOS y GASTOS que se producen directa o
conjuntamente por las mismas transacciones y otros sucesos
Ventas
Costo de Ventas
Gastos de Ventas
Gastos de Garantas
ASOCIACION DE INGRESOS CON GASTOS (prrafo 95)

Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
2000,000
( 1400,000 )
600,000
Gastos de Venta
(
(

Ingresos Financieros, netos
Ingresos Varios
Ingresos por alquileres
Gastos Varios, netos
Impuesto a la Renta
Participaciones
Impuesto a la Renta
400,000 )
100,000 )
100,000
50,000
3,000
40,000
30,000 )
160,000
(
(
10,000 )
20,000 )
130,000
100,000
30,000
130,000
1 Ciertos componentes
de los Costos y
Gastos de Venta,
son reconocidos al
mismo tiempo que
los ingresos
directamente
relacionados
provenientes de la
venta de bienes.
DISTRIBUCIN DE
GASTOS EN MAS DE
UN PERIODO
DISTRIBUCION SISTEMATICA DE COSTOS Y GASTOS
2 Cuando los beneficios econmicos sern

recibidos en varios periodos contables, los
gastos son reconocidos en el estado de
ganancias y prdidas en base a procedimientos
de distribucin sistemtica y razonable.
(prrafo 96)
Estado de
Ganancias y
Prdidas
Ejemplos:
Depreciaciones, Amortizaciones,
Seguros.
INVERSIN EN
ACTIVO FIJO
DEPRECIACIN
AO 1
DEPRECIACIN
AO 2
DEPRECIACIN
AO 3
DEPRECIACIN
AO 4
Tiene por objetivo, reconocer los gastos en los periodos

contables en que los beneficios econmicos asociados a tales
partidas se consumen o expiran.
Reconocimiento de Gastos (prrafos 97 y 98)
Se reconocen como GASTOS
a.
Desembolsos que NO producen beneficios econmicos

futuros.
b.
Servicios pblicos.
No est acreditado los beneficios econmicos futuros o

cesan de acreditar para su reconocimiento como activo.
c.
Estado de
Ganancias y
Prdidas
Venta de un activo fijo no depreciado totalmente
Cuando se incurre en un pasivo sin el reconocimiento de

un activo, como el caso de la garanta sobre un producto
MEDICION DE LOS
ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
PROCESO DE MEDICIN (Prrafo 98)
A RECONOCER Y PRESENTAR
MEDICIN
DE LOS
ELEMENTOS
S/.
Es el proceso
de determinar
Activos
Pasivos
Patrimonio
BALANCE
GENERAL
Importes
Monetarios
S/.
Ingresos
Gastos
Estado de
Ganancias y
Prdidas
BASES DE MEDICIN
(Prrafo 100)
MEDICIN
DE LOS
ELEMENTOS
S/.
BASES DE MEDICIN
COSTO
HISTRICO
COSTO
ACTUAL
VALOR DE
REALIZACIN
VALOR
PRESENTE
COSTO HISTRICO
ACTIVOS
(Prrafo 100)
Los activos se registran por el importe de efectivo y otras

partidas pagadas, o por el valor razonable de la
contrapartida entregada a cambio en el momento de la
adquisicin
Ejemplo: El valor de compra de un bien.
Los pasivos se registran por el valor del producto recibido
a cambio de incurrir en la deuda
Ejemplo: Remuneraciones por pagar.
PASIVOS
o, en algunas circunstancias por las cantidades de efectivo

y otras partidas equivalentes que se espera pagar para
satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de
las actividades.
Ejemplo: Impuesto a la Renta.
COSTO ACTUAL o CORRIENTE
ACTIVOS
(Prrafo 100)
Los activos Los activos se contabilizan segn el importe

de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que
debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo
activo u otro equivalente.
Ejemplo: el valor de mercado de un activo.
PASIVOS
Los pasivos se registran contablemente por el importe sin

descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al
efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el
momento presente.
Ejemplo: el valor de una provisin por garantas otorgadas
VALOR DE REALIZACIN
ACTIVOS
(Prrafo 100)
Los activos son registrados por el importe en

efectivo o equivalentes de efectivo, que
podra obtenerse actualmente mediante la
venta normal del activo.
Ejemplo: El valor neto de realizacin de las
existencias obsoletas.
PASIVOS
Los pasivos se registran a valores de

liquidacin, esto es al importe no descontado
en efectivo o equivalentes de efectivo que se
espera pagar para liquidar los pasivos en el
curso normal de las actividades.
Ejemplo: Letras por pagar
VALOR PRESENTE
ACTIVOS
(Prrafo 100)
Los activos son registrados al valor presente

descontado de las entradas de efectivo netas
futuras que se prev generarn en el curso
normal de las actividades.
Ejemplo: Activos biolgicos medidos a valores
razonables.
PASIVOS
Los pasivos se registran a valor presente

descontado de las salidas de efectivo netas
futuras que requerirn para liquidar los
pasivos en el curso normal de las actividades.
Ejemplo: El valor de las pensiones de
jubilacin
VALOR RAZONABLE
VALOR RAZONABLE
CONTABILIDAD FINANCIERA
ANTERIORMENTE
tradicionalmente la teora de la
contabilidad ha tenido como
pilar fundamental el concepto de
"costo histrico
que no necesariamente refleja
los valores ms recientes de las
empresas en un momento
determinado.
ACTUALMENTE:
Los conceptos de costo histrico y costo
de adquisicin han pasado a ser
considerados, en muchas situaciones,
como la base de reconocimiento inicial
de la transaccin, que pasa a ser
modificada al momento de establecer la
valuacin de las partidas del balance de
acuerdo a su valor razonable a la fecha
de reporte.
La CONTABILIDAD FINANCIERA necesita que sta muestre un valor actualizado de los

bienes y compromisos adquiridos por las empresas.
De esta forma, paulatinamente, las NIIFs han ido superando el concepto de "costo
histrico", adoptando medidas de medicin y reconocimiento de las cuentas del
balance general ms acordes a un "valor razonable a la fecha de reporte.
Valor razonable
S/. - US $
es el importe
puede ser:
por el cual
entre un comprador y
9 intercambiado un activo, o
9 cancelado un pasivo,
un vendedor interesados
Donde ambos concurren debidamente informados y libres a la transaccin que realizan.
Es decir, es el resultado de los precios de oferta y demanda

existentes a la fecha de un intercambio entre las partes.
Valor razonable - Ejemplo
15/JUN/00
S/. 80,000
31/DIC/02
S/...?
Un ACTIVO puede tener un valor inicial de

reconocimiento de S/. 80,000
El VALOR RAZONABLE o DE MERCADO es especifico

a una fecha dada, que puede variar conforme cambian
los mercados y las condiciones del mercado
por lo tanto, puede ser inapropiado para otra fecha
VALOR RAZONABLE
En ms de una Norma se hace referencia al tema del
Valor Razonable.
NIC 32
y 39
Instrumentos financieros para

negociar en un mercado activo,
deben ser valuados de

acuerdo a los valores de
mercado corrientes.
Los instrumentos financieros no

destinados para negociar en un
mercado activo,
deben utilizar los valores

estimados que tomen en
consideracin
caractersticas tales como
ndices de utilidad por
accin, rendimiento de
dividendos y las tasas
esperadas de crecimiento de
instrumentos comparables
de entidades con similares
caractersticas.
VALOR RAZONABLE
Valor Razonable.
NIC 32
y 39
Las cuentas por

cobrar, contratos de
beneficios y otros
activos identificables,
El adquiriente debe utilizar el valor

presente de las cantidades a ser
recibidas, determinado por tasas de
inters corrientes, menos provisiones
para cuentas incobrables y costos de
cobranzas, si es necesario.
Sin embargo, el descuento no es

requerido para cuentas por cobrar a corto
plazo, contratos de beneficios y otros
activos identificables cuando la diferencia
entre el valor nominal y las cantidades
descontadas no es significativa.
VALOR RAZONABLE
Valor Razonable.
NIC 32 y 39
Las cuentas y documentos

por pagar, deuda a largo
plazo, pasivos acumulados
y reclamos por pagar,
deben ser valuados de acuerdo

al valor presente de las
cantidades a ser
desembolsadas para el pago de
los pasivos determinados de
acuerdo a tasas de inters
corrientes.
Sin embargo, el descuento no

es requerido para pasivos a
corto plazo cuando la diferencia
entre el valor nominal y las
cantidades descontadas no es
significativa.
VALOR RAZONABLE
Valor Razonable.
NIC 32 y 39
En ausencia de mercados activos en donde se negocien toda clase de bienes y

servicios, el clculo del valor presente parece ser el ms indicado, lo cual
requiere de la participacin de evaluadores financieros que puedan determinar
de manera objetiva, el valor razonable de esos bienes y servicios.
Esta especialidad contempla ms que un simple clculo matemtico y exige el

conocimiento pleno de las caractersticas de los bienes y servicios sujetos a
valuacin, el ambiente econmico, tasa de descuento aplicable a cada tipo de
industria, valuacin de riesgos de mercado, crdito, proyecciones a mediano y
largo plazo, asunciones sustentadas y sobre todo, ser conocedor del
comportamiento del mercado.
Significado de partes interesadas y debidamente informadas.
Al respecto, se aclara que la definicin de valor razonable al que se

refiere las palabras partes interesadas y debidamente informadas,
significa:
que ambos, tanto el vendedor interesado como el comprador

interesado, estn razonablemente bien informados acerca de la
naturaleza y caractersticas de la propiedad de inversin, su uso
real y potencial, as como el estado y condiciones del mercado en la
fecha del balance.
Un comprador interesado est motivado, pero no obligado, a

comprar. Este comprador no est obsesionado ni va a comprar a
cualquier precio.
El hipottico comprador no pagara un precio ms alto del que se

pudiera fijar en el mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados.
Significado de vendedor interesado.
La Norma explica que un vendedor interesado es aquel que no est

obsesionado ni forzado a vender a cualquier precio, ni dispuesto a
esperar por un precio que no sea considerado razonable en el
mercado actual.
El vendedor interesado est motivado a vender la propiedad de

inversin de acuerdo con las condiciones del mercado, al mejor precio
posible.
Las circunstancias objetivas del propietario actual de la propiedad de

inversin no son un elemento a considerar, porque el vendedor
interesado es un propietario hipottico (lo que quiere decir, por
ejemplo, que el vendedor interesado no tendra en cuenta las
particulares circunstancias fiscales del propietario actual de la
propiedad de inversin).
Significado de transaccin realizada en condiciones de independencia

mutua.
La Norma expresa que la definicin de valor razonable se refiere a

una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.
Una transaccin libre es una transaccin entre partes que no tienen

una relacin particular o especial, tal que pueda originar que el precio
de la transaccin no sea representativo del mercado.
Se presume que la transaccin se realiza entre partes no vinculadas

que actan de forma independiente.
CAPITAL Y
MANTENIMIENTO DE
CAPITAL
CONCEPTO DE CAPITAL (prrafo 102)

Se reconocen dos clases:
1.
Capital Financiero:
Adoptado por la mayora
Preparaci
Preparacin y
Presentaci
Presentacin de sus
Estados financieros
de las empresas en la:
2.
Considera al capital como dinero

invertido o aportado por los
socios o dueos de la empresa.
el capital es sinnimo de
activo neto o patrimonio
neto de la empresa.
toma como base por

ejemplo, las unidades
de produccin por da.
Capital Fsico
Se considera al capital en
funcin de la capacidad
operativa o productiva de
la empresa.
SELECCIN DEL CONCEPTO DE CAPITAL (prrafo 103)

Debe basarse en las necesidades de los
usuarios de los estados financieros:
Si les interesa el
mantenimiento del capital
nominal invertido o la
capacidad adquisitiva del
capital invertido:
Si les interesa el
mantenimiento de la
capacidad productiva
1.
Adoptar la concepcin
del Capital Financiero
2.
Adoptar la concepcin
del Capital Fsico
CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL FINANCIERO (prrafo 104)
ACTIVOS FINANCIEROS NETOS

DINERO
AL 31 DIC 20X1
ACTIVOS FINANCIEROS NETOS

DINERO
AL 31 DIC 20X2
S/. 100,000
S/. 150,000
UTILIDAD
S/. 50,000
Mantenimiento del Capital Financiero: Segn este concepto, la utilidad

se genera slo cuando el importe financiero (dinero) de los activos netos
al final del periodo es mayor al importe financiero (dinero) de los mismos
al inicio del periodo, despus de excluir cualquier nuevo aporte o
distribucin que los socios o dueos hayan efectuado durante el periodo.
Puede medirse en unidades monetarias nominales (costo histrico) o en unidades
de poder de compra constante. (valor de presente)
CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL FSICO (prrafo 104)
Mantenimiento del Capital Fsico: Segn este concepto, la utilidad

se produce slo si la capacidad productiva fsica (capacidad operativa)
de la empresa al final del periodo excede a la capacidad fsica
productiva al inicio del mismo, despus de excluir cualquier aporte o
distribucin de los socios o dueos efectuados durante el periodo.
CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL Y LA

DETERMINACION DE LA UTILIDAD
El concepto de mantenimiento del capital est relacionado con la

forma en que una empresa define el capital que busca mantener. Este
concepto constituye el vnculo entre los conceptos de capital y los
conceptos de utilidad, porque proporciona el punto de referencia por el
cual se mide la utilidad; es un pre-requisito para distinguir la
rentabilidad del capital y la recuperacin del capital de la empresa.

El concepto de mantenimiento de capital fsico requiere el concepto de

costo actual como base de medicin. Sin embargo, el concepto de
mantenimiento de capital financiero no requiere del uso de una base
especial de medicin.

La principal diferencia entre ambos conceptos de mantenimiento de

capital es el tratamiento de los efectos de los cambios en el precio de
los activos y pasivos de la empresa, por lo tanto, una empresa habr
mantenido su capital si tiene al final del periodo tanto capital como el
que tena al inicio del periodo. Cualquier importe por encima del monto
requerido para mantener el capital del inicio del periodo se considera
utilidad.

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MARCO CONCEPTUAL

Carlos Paredes Retegui

Si usted desea incluir este material en una

ANALICE EL SIGUIENTE CASO

Si en algunos pases se aceptara

Si otros pases NO aceptaran

Podramos evaluar los juegos y comparar los equipos?

ANALICE EL SIGUIENTE CASO

La CONTABILIDAD FINANCIERA requiere de:

Que permitan hacer posible

Carlos Paredes Reategui

QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL

Ese conjunto de teoras,

a partir de los cuales se han desarrollado las NICs NIIFs;

Que expresado en trminos

Carlos Paredes Reategui

OBJETIVO DEL LENGUAJE DE PROGRAMACIN CONTABLE

Que hayan ocurrido.

Que puedan ser medidos en trminos monetarios (S/.

Que sean LICITOS

Carlos Paredes Reategui

FINALIDAD DEL LENGUAJE DE PROGRAMACIN CONTABLE

Lograr que se preparen y presenten

Estado de Flujos de Efectivo

Carlos Paredes Reategui

Diferentes estados financieros en distintos pases

Por qu pueden ser

Estado de Flujos de Efectivo

Carlos Paredes Reategui

Razones de las diferencias entre los estados financieros de distintos pases

Las razones son:

Si bien por lo general, se preparan y

que pudieran parecer iguales o

1. En los pases existen diferencias

Razones de las diferencias entre los estados financieros de distintos pases

Las razones son:

2. Porque muchos pases al

toman en cuenta generalmente las

Carlos Paredes Reategui

Consecuencias de las diferencias

ha originado el uso de una amplia

ha dado como resultado el uso de

el alcance de los estados financieros as como las

Carlos Paredes Reategui

Su misin es reducir las

Carlos Paredes Reategui