Caso Prctico N 1

Valor de Adquisicin 200,000

Gastos por honorarios y comisiones 8,000
Gastos administrativos 1,500

209,500
Valor de adquisicin 208,000
Valor de cotizacin a la fecha 190,000

Disminucin del valor original 18,000
Actualidad Empresarial
rea Contabilidad y Costos
III-11
III
N 183 Segunda Quincena - Mayo 2009
Casos Prcticos utilizando las cuentas nuevas
11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable
General para Empresas
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Casos Prcticos utilizando las cuentas
nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan
Contable General para Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 183 - Segunda
Quincena de Mayo 2009
Ficha Tcnica
En este artculo hemos elaborado 2 casos
prcticos que nos permiten comprender
cmo se aplican las nuevas cuentas del
Plan Contable General para Empresas.
Para tal efecto, hemos tomado como
referencia la NIC 39 Instrumentos f-
nancieros: reconocimiento y medicin,
as como tambin la NIC 40 Inversiones
Inmobiliarias. Cabe destacar que como
se puede leer en la introduccin parte I
Generalidades del Plan Contable General
empresarial que dice:
A OBJETIVOS
El Plan Contable General para Empresas
(PCGE) tiene como objetivos:
1. La acumulacin de informacin so-
bre los hechos econmicos que una
empresa debe registrar segn las ac-
tividades que realiza, de acuerdo con
una estructura de cdigos que cumpla
con el modelo contable ofcial en el
Per, que es el que corresponde a las
Normas Internacionales de Informa-
cin Financiera NIIF;
2. Proporcionar a las empresas los c-
digos contables para el registro de
sus transacciones que les permitan
tener un grado de anlisis adecuado;
y con base en ello, obtener estados
fnancieros que refejen su situacin
fnanciera, resultados de operaciones
y fujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos su-
pervisores y recontrol, informacin
estandarizada de las transacciones
que las empresas efectan.
As mismo, el literal B DISPOSICIONES
GENERALES especifca que:
Es requisito para la aplicacin del PCGE
observar los que establecen las NIIF de
manera adicional y sin poner el riesgo la
aplicacin de lo dispuesto por las NIIF, se
debe considerar las normas del derecho,
la jurisprudencia y los usos y costumbres
mercantiles.
Con el fn de aplicar adecuadamente las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera el Plan Contable General
Empresarial ha creado las siguientes
cuentas:
A fnes del mes de junio del ao 1 la
empresa EROS S.A. tiene un exceso de
efectivo producto de ventas importantes
que ha realizado en el ltimo perodo.
La empresa ha decidido elaborar un
proyecto para ampliar la planta de
produccin.
De acuerdo a recomendaciones de la
gerencia fnanciera, la empresa ha proce-
dido a comprar acciones para negociarlos
cuando la empresa necesite el dinero,
estas acciones adquiridas de acuerdo a la
NIC en estudio se denominan ACTIVOS
FINANCIEROS PARA SER MANTENIDOS
PARA NEGOCIAR, que se conoce en nues-
tro medio como Valores Negociables.
El valor de la inversin es de S/. 200,000
y se ha pagado, adems, honorarios y
comisiones a los agentes e intermediarios
de la bolsa de valores por S/. 8,000, se
han realizado tambin algunos gastos
administrativos por S/. 1,500.
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y
DISPONIBLES PARA LA VENTA
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA
31 INVERSIONES MOBILIARIAS
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
El nuevo Plan Contable General Empre-
sarial ha establecido una nueva cuenta
para registrar este tipo de operacin,
denominada de la siguiente manera:
Si al 31 de diciembre del ao 1, fecha
en que se presenta los estados fnan-
cieros, la cotizacin de las acciones ad-
quiridas en la Bolsa de Valores fuese de
S/. 190,000, entonces hacemos la si-
guiente comparacin:
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIB.
PARA LA VENTA 208,000
112 Inversiones disponibles
para la venta
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS 1,500
639 Otros servicios
prest. por terceros
10 CAJA Y BANCOS 209,500
104 Cuentas Corrientes en
instituciones fnancieras
Por las compras de los Activos Fi-
nancieros para ser mantenidos para
negociar y gastos administrativos.
56 RESULT. NO REALIZAD. 18,000
563 Ganancia o prdida en
activos o pasivos fnan-
cieros al valor razonable
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIBLES
PARA LA VENTA 18,000
112 Inversiones disponibles
para la venta
Asiento para registrar la disminucin
de las acciones de acuerdo a la coti-
zacion de la bolsa de valores.
94 GASTOS ADMINIS-
TRATIVOS 1,500
79 CARGAS IMPUTABLES
A LA CUENTA DE
COSTOS GASTOS 1,500
Por el destino de los gastos adminis-
trativos que no se imputan al costo
de los valores adquiridos.
Contabilizacin
11 Inversiones al Valor Razonable y Dis-
ponible para la Venta
Instituto Pacco
Aplicacin Prctica
III-12
III
N 183 Segunda Quincena - Mayo 2009
El ltimo asiento se realiza por la dismi-
nucin de valor realizado de acuerdo al
prrafo 55 de la NIC en estudio, que a
la letra dice: La prdida o ganancia de
un activo disponbile para la venta, se re-
conocer directamente en el patrimonio
neto, a travs del estado de cambios en
el Patrimonio Neto.
Si al 30 de junio del ao 2 las acciones
adquiridas el ao 1 se cotizaran en la
Bolsa de Valores a S/. 210,000, entonces
se calcula la diferencia de la siguiente
manera:
Este ltimo asiento se realiza en cumpli-
miento a lo que indica el inciso b) del
prrafo 55 de la NIC que se trata en este
captulo que a la letra dice:
Cuando el activo fnanciero se da de baja
en cuenta, en ese momento, la prdida
o ganancia que hubiese sido reconocida
previamente en el patrimonio neto se
reconocer en el resultado del ejercicio.
Analisis:
Del caso desarrollado se puede deducir
que las prdidas y ganancias surgidas
por las variaciones del valor razonable
del activo fnanciero disponible para la
venta se reconocen, inicialmente, en una
cuenta de patrimonio.
Estas variaciones, por tanto, no afectan a
los resultados del ejercicio, sin embargo,
cuando las acciones denominadas como
Si el 25 de julio del ao 2 las acciones
adquiridas consideradas como valores
adquiridos disponibles para la venta
se han vendido por S/. 225,000 los
clculos para el registro contable ser el
siguiente:
Valor registrado en libros 190,000
Valor de cotizacin a la fecha 210,000

Disminucin del valor original (20,000)
Compra del Activo Financiero
ms coste adicionales 208,000
Valor del Activo al momento
de la venta 210,000
Valor de Venta del Activo Financiero 225,000
Valor de Activo al momento
de la venta 210,000
Valor de Venta del Activo Financiero 225000
Valor inicial del Activo Financiero 208,000
LA CUENTA 75 OTROS INGRESOS
DE GESTIN 225,000
LA CUENTA 65 OTROS GASTOS
DE GESTIN 208,000

GANANCIA REALIZADA 17,000
Valor registrado en libros 210,000
Valor de venta de las acciones 225,000

Ganancia reconocida (15,000)

Valor Original de compra 208,000
Valor registrado en libros 210,000

Aumento en cuenta patrimonial 2,000
Terreno 500,000
Construcciones 1,500,000

2,000,000
Terreno 800,000
Construcciones 1,600,000

2,400,000
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIB.
PARA LA VENTA 20,000
112 Inversiones disponibles
para la venta
56 RESULTADOS NO REA-
LIZADAS 20,000
563 Ganancia o prdida
en activos o pasivos
fnancieros al valor
razonable
Por el registro de la ganancia por
el incremento de valor de acciones
adquiridas como valores negociables
de acuerdo a la NIC en estudio.
10 CAJA Y BANCOS 225,000
104 Cuentas Corrientes
en instituciones
fnancieras
75 OTROS INGRESOS
DE GESTIN 225,000
759 Otros ingresos
de gestin
Por el ingreso producto de la venta
de las acciones disponibles para
la venta.
56 RESULT. NO REALIZAD. 2,000
563 Ganancia o prdida
en activos o pasivos
fnancieros al valor
razonable 2,000
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN
759 Otros ingresos de
gestin
Por el reconocimiento de la ganancia
en el estado de ganancias y prdidas
al haberse vendido las acciones,
registrado como valores disponible
para la venta.
x DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GEST. 210,00
659 Otros gastos de gestin
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIBLES
PARA LA VENTA 210,000
112 Inversiones disponibles
para la venta
Por el retiro de las acciones regis-
tradas a su valor de cotizacin en la
Bolsa de Valores.
Activos fnancieros disponibles para la
venta se dan de baja por efecto de su
venta, en ese momento el resultado ser
mostrado en el estado de ganancias y pr-
didas, regularizando cualquier aumento
o disminucin que previamente se haya
considerado en el estado de cambios en
el patrimonio neto.
Se debe tener en cuenta, sin embargo,
que para esta clase de activos fnancieros
las prdidas por deterioro de valor sern
registradas directamente en el estado de
ganancias y prdidas.
Asimismo, los dividendos de un instru-
mento de patrimonio clasifcado como
disponible para la venta se reconocern
en el resultado del ejercicio cuando se
establezca el derecho de la entidad a
recibir el pago de acuerdo a la NICA 18
INGRESOS.
La empresa MOLINOS S.A. el 30 de
marzo del ao 1 adquiri un inmueble
por S/. 2,000,000 para ser utilizado como
ofcinas administrativas, conformado de
la siguiente manera:
Durante el mes de setiembre del ao 4,
la gerencia traslado sus ofcinas a otra
sede de su propiedad, concretando un
contrato de alquiler del inmueble el 30
de setiembre del mismo ao.
La compaa estableci como poltica
contable el modelo del valor razonable
para la valuacin posterior de este in-
mueble, que fue clasifcado como una
inversin inmobiliaria de acuerdo a la
NIC 40 en estudio.
Se ha contratado a un experto profe-
sional independiente para que realice
una tasacin del inmueble, quien ha
establecido que su valor razonable es de
S/. 2,400,000 nuevos soles, calculado de
la siguiente manera:
En la tasacin tambin se ha establecido
una vida til del activo de 33 aos es
decir, una tasa de depreciacin del 3%
anual.
Al 31 de diciembre del ao 4, de acuer-
do a lo establecido en la NIC 40 en
Caso Prctico N 1
Actualidad Empresarial
rea Contabilidad y Costos
III-13
III
N 183 Segunda Quincena - Mayo 2009
Monto depreciable S/.1,500,000
Tasa de depreciacin anual 3%
Tasa de depreciacin mensual 0.25%
Terreno 760,000
Construcciones 1,550,000

2,310,000
El 30 de Junio del ao 5 la gerencia ha
determinado vender el activo fjo, por
lo que se clasifca como un activno no
corriente disponible para la venta.
El 25 de julio del ao 5 se vende el activo
fjo por S/. 2,850,000.
Se pide
Aplicar la NIC 40 y efectuar los asientos
correspondientes.
Razonamiento
El inmueble adquirido se vala y registra
contablemente de la siguiente manera:
Durante el tiempo de uso de la empresa
se trata de acuerdo a la NIC 16 Inmueble,
Maquinaria y equipo.
Clculo de la Depreciacin
x DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUI-
NARIA Y EQUIPO 2,000,000
331 Terrenos 500,000
332 Edifcaciones 1,500,000
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSOS - TERCEROS 2,000,000
465 Pasivos por compra
de activo inmobiliz.
Por la compra del inmueble
que comprende el terreno y la
edifcacin.
x DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRAT. 33,750
942 Depreciacin
79 CARGAS IMPUTABLES A
LA CUENTA DE COSTOS
Y GASTOS 33,750
791 Cargas imputable
a la cuenta de costos
y gastos
Asiento por destino de las deprecia-
ciones del primer ao.
2. Por las depreciaciones del activo
inmueble
Depreciacin ao 1
x DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETE-
RIORO DE ACTIVOS Y
PROVIS. 33,750
681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORTI-
ZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 33,750
391 Depreciacin acumulada
Por la depreciacin del ejercicio co-
rrespondiente al primer ao.
Depreciacin ao 2
x DEBE HABER
x
68 VALUACIN Y DETE-
RIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 45,000
681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORTI-
ZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 45,000
391 Depreciaciacin
acumulada
Por la depreciacin del ejercicio co-
rrespondiente al segundo ao.
94 GASTOS ADMINIS-
TRATIVOS 45,000
942 Depreciacin
79 CARGAS IMPUTABLES A
LA CUENTA DE COSTOS
Y GASTOS 45,000
791 Cargas imputable
a la cuenta de costos
y gastos
Asiento por destino de las deprecia-
ciones del segundo ao.
Tiempo
% acumulado
Acumlado
Depreciac.
Ejercicio
Del 30 de Marzo del ao 1 9 meses 2.25 33,750
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del ao 2 12 meses 3.00 45,000
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del ao 3 12 meses 3.00 45,000
Del 01 de Enero al 30 de Setiembre del ao 4 9 meses 2.25 33,750
42 meses 10.50 157,500
Depreciacin ao 3
x DEBE HABER
x
68 VALUACIN Y DETE-
RIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 45,000
681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 45,000
391 Depreciacin
acumulada
Por la depreciacin del ejercicio
correspondiente al tercer ao.
94 GASTOS ADMINIS-
TRATIVOS 45,000
942 Depreciacin
79 CARGAS IMPUTABLES
A LA CUENTA DE
COSTOS Y GASTOS 45,000
791 Cargas imputable
a la cuenta de costos
y gastos
Asiento por destino de las de-
preciaciones del tercer ao.
Depreciacin ao 4
x DEBE HABER
x
68 VALUACIN Y DETE-
RIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 33,750
681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 33,750
391 Depreciacin
acumulada
Por la depreciacin del ejercicio co-
rrespondiente al cuarto ao.
94 GASTOS ADMINIS-
TRATIVOS 33,750
942 Depreciacin
79 CARGAS IMPUTABLES A
LA CUENTA DE COSTOS
Y GASTOS 33,750
791 Cargas imputables
a la cuenta de costos
y gastos
Asiento por destino de las deprecia-
ciones del cuarto ao.
estudio, se ha determinado un nuevo
valor razonable calculado de la siguiente
manera:
Durante el tiempo de alquilado a un
tercero se trata de acuerdo a la NIC 40 In-
versin Inmobiliaria utilizando el modelo
de valuacin a su valor razonable.
Desarrollo
1. Por la compra del inmueble
x DEBE HABER
31 INVERSIONES INMO-
BILIARIAS 1,842,500
311 Terrenos 500,000
312 Edifcaciones 1,342,500
van...
3. Por el registro del activo fjo como
Inversin Inmobiliaria
Instituto Pacco
Aplicacin Prctica
III-14
III
N 183 Segunda Quincena - Mayo 2009
vienen... DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
76 GANANCIA POR MEDIC.
DE ACTIVOS NO FINANC.
AL VALOR RAZONABLE 557,500
762 Actvo Inmovilizado
Por el registro del valor razonable
del activo considerado inversin
inmobiliaria.
31 INVERSIONES INMO-
BILIARIAS 557,500
311 Terrenos 300,000
312 Edifcaciones 257,500
27 ACTIVOS NO CTES.
MANT. PARA LA VENTA 2,310,000
271 Invers. inmobiliarias
31 INVERS. INMOBILIARIAS 2,310,000
311 Terrenos 760,000
312 Edifcaciones 1,550,000
Por la reclasifcacin del inmueble
como activo no corriente disponible
para la venta.
10 CAJA Y BANCOS 2,850,000
104 Ctas. corrientes en
instituciones fnanc.
75 OTROS INGRESOS
DE GESTIN 2,850,000
756 Enajenacin de
activos inmobilizados
Por la venta del inmueble al contado.
65 OTROS GASTOS DE
GESTIN 2,310,000
655 Costo neto de ena-
jenacin de activos
inmovilizados y ope-
raciones discontinuas
27 ACTIVOS NO CORRIEN-
TES MANTENIDOS PARA
LA VENTA 2,310,000
271 Invers. inmobiliarias
Por el retiro del inmueble clasifcado
previamente como activo no corriente
mantenido para la venta.
66 PRDIDA POR MEDICIN
DE ACTIVOS NO FINANC.
AL VALOR RAZONABLE 90,000
662 Activos Inmovilizado
31 INVERS. INMOBILIARIAS 90,000
311 Terrenos 40,000
312 Edifcaciones 50,000
Por el registro del valor razonable
del activo considerado inversin
inmobiliaria.
5. Para registrar el valor del activo a
su valor razonable al 31 de diciem-
bre del ao 4
6. Por la reclasifcacin del activo fjo
disponible para la venta
7. Por la venta del inmueble clasifca-
do como activo no corriente para
la venta
Valor registrado en libros 2,400,000
Valor razonable 2,310,000

(90,000)
Valor en
Libros
Valor Ra-
zonable
Valor del te-
rreno
800,000 760,000 (40,000)
Val or de l a
construccin
1,600,000 1,550,000 (50,000)
2,400,000 2,310,000 (90,000)
4. Para registrar el valor del activo a
su valor razonable
Valor registrado en libros 1,842,500
Valor razonable 2,400,000

557,500
Valor en
Libros
Valor Ra-
zonable
Diferen-
cia por
contab.
Valor del te-
rreno
500,000 800,000 300,000
Val or de l a
construccin
1,342,500 1,600,000 257,500
1,842,500 2,400,000 557,500
vienen... DEBE HABER
39 DEPRECIACIN, AMOR-
TIZAC. Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 157,500
391 Depreciacin acu-
mulada
33 INMUEBLES, MAQUI-
NARIA Y EQUIPO 2,000,000
331 Terrenos 500,000
332 Edifcaciones 1,500,000
Por el registro del inmueble como
inversin inmobiliaria por haberse
alquilado el activo a un tercero.
van...