Antes de imprimir, piensa si es realmente necesario. 80% de las impresiones en una oficina van a la basura.
AGOSTO 05, 2014 FISCAL
Requisitos de deduccin de comprobantes del extranjero FI SCALI A - C. I . F. Comprobantes emitidos por extranjeros pueden estar sujetos a requisitos de deduccin. En los ltimos aos los requisitos que deben reunir los comprobantes emitidos por un extranjero, para efectos de su deducibilidad en Mxico, han sufrido una serie de cambios, lo que hace importante revisar las disposiciones vigentes actualmente, a fin de determinar su adecuada aplicacin. No obligacin de extranjeros El Artculo 29 del CFF establece que "cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen o por los ingresos que se perciban, los contribuyentes debern emitirlos mediante documentos digitales a travs de la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria (%u2026)", y contina sealando las obligaciones del contribuyente. A su vez, el Artculo 29-A establece los requisitos de dichos comprobantes. De lo anterior se desprende que los requisitos de los comprobantes fiscales aplican en los casos en que las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedirlos. Las leyes fiscales mexicanas, en ningn momento obligan a un extranjero a expedir comprobantes fiscales por sus operaciones; eso sera una aplicacin extraterritorial de la ley, alcance que el CFF no tiene. Regla Miscelnea Ahora bien, la Regla Miscelnea 2014 I.2.7.1.16., establece que "para los efectos de los artculos 29, antepenltimo prrafo y 29-A ltimo prrafo del CFF, los contribuyentes que pretendan deducir o acreditar fiscalmente con base en comprobantes emitidos por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en Mxico, podrn utilizar dichos comprobantes siempre que contengan los siguientes requisitos:...", y enlista una serie de ellos (descritos ms adelante). Antes de analizar los requisitos es necesario aclarar que el antepenltimo prrafo del Artculo 29 al que hace referencia esta regla, en nada se relaciona con lo que la regla establece, ya que trata sobre la forma de acreditar la autenticidad de los comprobantes fiscales digitales por Internet (CFDI). Por su parte, el ltimo prrafo del Artculo 29-A s establece un requisito de deduccin al sealar que "las cantidades que estn amparadas en los comprobantes fiscales que no renan algn requisito de los establecidos en esta disposicin o en el artculo 29 de este Cdigo, segn sea el caso, o cuando los datos contenidos en los mismos se plasmen en forma distinta a lo sealado por las disposiciones fiscales, no podrn deducirse o acreditarse fiscalmente". Hasta aqu puede pensarse que, si un comprobante emitido por un extranjero no rene requisitos del Artculo 29-A, ste no ser deducible; sin embargo, no se debe perder de vista que esos requisitos aplican nicamente cuando las leyes -mexicanas- obligan al contribuyente -mexicano o extranjero con establecimiento permanente- a expedir comprobantes, cosa que no sucede con los extranjeros sin establecimiento permanente en Mxico. No aplicacin de requisitos En este orden de ideas, se puede concluir que los requisitos planteados por la Resolucin Miscelnea, no son aplicables a los comprobantes de extranjeros por la extraterritorialidad que la ley mexicana no tiene, y que se trata en apartados anteriores; sin embargo, es claro que ese ser el requisito que la autoridad exija y, en consecuencia, los fundamentos antes planteados sern tiles en caso de un juicio contra la autoridad, pero quien quiera evitar un pleito de esta naturaleza ser conveniente que observe estos requisitos, a cuyo anlisis se procede en el siguiente apartado. Casos en que aplica Antes de analizar los requisitos, vale la pena mencionar que la misma regla seala cules son los casos en los que se aplicarn estos requisitos: Un extranjero presta un servicio a un mexicano, sin importar dnde se preste el servicio. Un extranjero enajena a un mexicano un bien que se encuentra en territorio nacional al efectuarse el envo o, cuando no hay envo, en el pas se realiza la entrega material del bien por el extranjero. Un extranjero da en arrendamiento un bien ubicado en territorio nacional a un mexicano. Como puede observarse, esta regla no aplica en el caso de pagos que se hagan al extranjero por bienes que se importen por un mexicano. Algunos ejemplos en los que s aplica esta regla, es en pagos de consultora a un extranjero, pago de intereses a instituciones financieras extranjeras, pago de licencias o regalas a un extranjero, por mencionar solo algunos casos, y siempre que dicho extranjero no tenga establecimiento permanente en Mxico. Requisitos Ahora bien, los requisitos con los que los comprobantes de dichas operaciones deben contar son los siguientes: Nombre, denominacin o razn social; domicilio y, en su caso, nmero de identificacin fiscal, o su equivalente, de quien lo expide. Lugar y fecha de expedicin. Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida o, en su defecto, nombre, denominacin o razn social de dicha persona. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o goce que amparen. Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra. Tratndose de la enajenacin de bienes o del otorgamiento de su uso o goce temporal, el monto de los impuestos retenidos, as como de los impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente. Conclusiones Esta regla puede presentar alguna complejidad prctica, por lo que conviene revisar en cada caso si es factible que el extranjero emita los comprobantes en estos trminos. En todo caso, la regla puede devenir en ilegal por establecer requisitos adicionales a los que prev la ley; sin embargo, se debe tener presente cul es el criterio de la autoridad y evaluar, en cada caso, el costo/beneficio de aplicar uno u otro criterio. Fiscalia | http://www.fiscalia.com