PROBLEMÁTICA SOBRE LA

EROGACION DE GASTOS
EFECTUADOS POR TERCEROS

C.P.C. Y MCF. CARLOS GUTIERREZ PEREZ

INTRODUCCION
El articulo 90 de la Ley del ISR indica que “Se consideran ingresos
obtenidos por las personas físicas, las cantidades que perciban para
efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean
respaldados con comprobantes fiscales a nombre de aquél por cuenta
de quien se efectúa el gasto”.
¿Que son los gastos efectuados por Terceros?
Son erogaciones que personas físicas o morales, vinculadas al contribuyente,
realizan en su favor, utilizando dinero que previamente se les entrego o su propio
dinero.
¿Es permitido que un tercero pague por mi?
El pago efectuados por terceros es jurídicamente permitido por el
Código Civil Federal (CCF) en sus artículos 2065, 2066 y 2067 que
indican: “Puede también hacerse por un tercero no interesado en el
cumplimiento de la obligación, que obre con consentimiento expreso o
presunto del deudor.”
Requisitos para deducirlos
¿Vinculo Jurídico que debe existir?

Las personas a favor de las cuales se realice la erogación, deben tener relación de
trabajo con el contribuyente en los términos del Capítulo I del Título IV (sueldos y
salarios) de esta Ley o deben estar prestando servicios profesionales. (art. 28
fracción V. LISR)

Para estos casos se puede hacer contratos de Mandato, contratos de obra y

contratos de prestación de servicios profesionales, entre otros
Entrega de recurso para los gasto (art.41
RISR)
“Cuando un contribuyente efectué erogaciones a través de un terceros,
excepto tratándose de contribuciones, viáticos o gastos de viaje, deberá
expedir cheques nominativos a favor de éste o mediante traspasos
desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones de
crédito o casas de bolsa a la cuenta abierta a nombre del tercero y
cuando dicho tercero realice pagos por cuenta del contribuyente, estos
deberán estar amparados con comprobante fiscal a nombre del
contribuyente”
 Tener CFDI (Art. 18 Fracc. VIII y 28 F.
V)
Deberán estar amparados con un comprobante fiscal cuando éstos se
realicen en territorio nacional o con la documentación comprobatoria
correspondiente, cuando los mismos se efectúen en el extranjero.
Requisitos de la documentación comprobatoria de los
viáticos. (Art. 29-A CFF)
I. La clave del RFC de quien los expida y
II. El régimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del ISR
III. El número de folio y el sello digital del Servicio de Administración
Tributaria, así como el sello digital del contribuyente que lo expide.
IV. El lugar y fecha de expedición.
IV. La clave del RFC de la persona a favor de quien se expida.
V. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancías o
descripción del servicio o del uso o goce que amparen.
VI. El valor unitario consignado en número.
VII. El importe total consignado en número o letra,
VIII. La forma como se efectuó el pago
IX. El Método como se efecto el pago
Forma de pago que debe indicar el CFDI
El CFDI deberá indicar la forma de pago “13 Pago por Subrogación”

De acuerdo con el articulo 2058 de CCF la subrogación se verifica por ministerio de

la ley y sin necesidad de declaración alguna de los interesados:

I. Cuando el que es acreedor paga a otro acreedor preferente;

II. Cuando el que paga tiene interés jurídico en el cumplimiento de la obligación;
III. Cuando un heredero paga con sus bienes propios alguna deuda de la herencia;
IV. Cuando el que adquiere un inmueble paga a un acreedor que tiene sobre él un
crédito hipotecario anterior a la adquisición.
Requisitos de la documentación comprobatoria de viáticos
pagados en el extranjero. (Regla 2.7.1.16)
Para los efectos de los artículos 29, antepenúltimo párrafo y 29-A último párrafo del CFF,
los contribuyentes que pretendan deducir o acreditar fiscalmente con base en
comprobantes emitidos por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente
en México, podrán utilizar dichos comprobantes siempre que contengan los siguientes
requisitos:
I. Nombre, denominación o razón social; domicilio y, en su caso, número de
identificación fiscal, o su equivalente, de quien lo expide.
II. Lugar y fecha de expedición.
III. Clave en el RFC de la persona a favor de quien se expida o, en su defecto, nombre,
denominación o razón social de dicha persona.
IV. Los requisitos establecidos en el artículo 29-A, fracción V, primer párrafo del CFF.
V. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra.
Requisitos de la documentación comprobatoria de viáticos
pagados en el extranjero. (Regla 2.7.1.16)
VI. Tratándose de la enajenación de bienes o del otorgamiento de su uso o goce
temporal, el monto de los impuestos retenidos, así como de los impuestos
trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente.
Lo dispuesto en la presente regla, tratándose de la enajenación de bienes o del
otorgamiento de su uso o goce temporal, sólo será aplicable cuando dichos actos o
actividades sean efectuados en territorio nacional de conformidad con la Ley del
IVA.
Deducción de erogaciones efectuados por terceros
(mandatario) art. 41 RISR Y REGLA 2.7.1.13 RMF 2018
En caso de que se haga erogación por cuenta del mandate, para tener derecho a acreditar el IVA y
por de hacer deducible el gasto se debe de atender a lo marcado por la regla 2.7.1.13 “ Pago de
erogaciones por cuenta de Terceros” y llevar el siguiente procedimiento:
I. Los CFDI deberán cumplir los requisitos del artículo 29-A del CFF, así como con la clave en el
RFC del tercero por quien efectuó la erogación.
II. Los terceros, en su caso, tendrán derecho al acreditamiento del IVA en los términos de la Ley de
dicho impuesto y su Reglamento.
III. El contribuyente que realice el pago por cuenta del tercero, no podrá acreditar cantidad alguna
del IVA que los proveedores de bienes y prestadores de servicios trasladen.
Erogaciones por cuenta de terceros
IV. El reintegro a las erogaciones realizadas por cuenta de terceros, deberá hacerse con cheque
nominativo a favor del contribuyente que realizó el pago por cuenta del tercero o mediante
traspasos a sus cuentas por instituciones de crédito o casas de bolsa sin cambiar los importes
consignados en el CFDI expedido por los proveedores de bienes o/y prestadores de servicios, es
decir por el valor total incluyendo el IVA que en su cas hubiera sido trasladado.
Reintegro del Importe al Tercero
Pago de erogaciones por terceros
• Cuando se trate de ingresos por prestación de servicios, ya que estos pueden ser
prestados por terceros, para ello nos apoyaremos en el articulo 2064 del Código
Civil
• “La obligación de prestar algún servicio se puede cumplir por un tercero, salvo el
caso en que se hubiere establecido, por pacto expreso, que la cumpla
personalmente el mismo obligado, o cuando se hubieren elegido sus
conocimientos especiales o sus cualidades personales.”
Rendición de cuentas

El mandatario está obligado a dar oportunamente noticia al mandante, de todos los hechos o
circunstancias que puedan determinarlo a revocar o modificar el encargo. Asimismo debe dársela
sin demora de la ejecución de dicho encargo. (ART. 2,566 C.CIVIL)

b) Devolver al mandante los bienes y sumas recibidas por el mandato

El mandatario tiene obligación de entregar al mandante todo lo que haya recibido en virtud del
poder. (ART. 2,570 C.CIVIL)

c) Relación de gastos, entradas y salidas; junto con comprobante y documentos

Que debe contener el documento de
comprobación
Artículo 520.- Código de procedimientos civiles DF.
Las cuentas deben de contener un preámbulo que contenga la exposición sucinta
de los hechos que dieron lugar a la gestión y la resolución judicial que ordena la
rendición de cuentas, la indicación de las sumas recibidas y gastadas y el balance
de las entradas y salidas, acompañándose de los documentos justificativos, como
recibos, comprobantes de gastos y demás.
Comentarios Finales
 GRACIAS POR SU ATENCION

C.P.C. CARLOS GUTIERREZ PEREZ

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