Plan Contable Gubernamental - 2009

Cuentas por Cobrar y Bienes para la Venta

rea
1 V
Sistema Nacional
de Contabilidad y NICs - SP
V
Autor : C.P.C. Juan Francisco lvarez Illanes
(
*
)
Ttulo : Bienes para la Venta
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 6 - Abril 2009
Ficha Tcnica
1. Introduccin
2. Reconocimiento de Ingresos ordinarios/Cuentas por
cobrar
3. Medicin inicial
4. Medicin posterior
5. Deterioro de activos (Estimacin de la incobrabili-
dad)
6. Qu signifca el deterioro o incobrabilidad de un
activo fnanciero?
7. Presentacin
8. Revelacin
9. Concordancia con las NIIF, NIC,NIC-SP
10. Casustica
11. Cuentas por cobrar ingresos tributarios con intereses
diferidos
12. Informacin a revelar
13. Bienes para la Venta
14. Nomenclatura de las Subcuentas
Sumari o
* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales.
Asesor de Sociedades de Auditora Externa, Conferencista a
Nivel Nacional.
I
n
f
o
r
m
e

E
s
p
e
c
i
a
l
Actualidad Gubernamental N 6 - Abril 2009
1. Introduccin
En el artculo anterior hemos tratado sobre
la parte terico-conceptual de las cuentas
por cobrar, las mismas que estn relacio-
nados con el universo de ingresos que se
captan o recaudan en el sector pblico,
distinguiendo dos tipos de ingresos:
a) Los ingresos ordinarios por transaccio-
nes con contraprestacin relacionados
con la NICSP 9 que seala:
Una entidad que prepare y presente esta-
dos fnancieros bajo la base contable de
acumulacin (o devengado) debe aplicar
esta norma en la contabilizacin de los
ingresos ordinarios procedentes de las
siguientes transacciones y sucesos:
a) La prestacin de servicios;
b) La venta de bienes; y
c) El uso, por parte de terceros de activos
de la entidad que produzcan intereses,
regalas y dividendos (p.1 NICSP 9
Ingresos ordinarios por transacciones
con contraprestacin).
b) Los ingresos de operaciones que no ge-
neran contraprestaciones relacionados
con la NICSP 23. (Ingresos provenientes
del cobro de tributos, transferencias de
recursos corrientes y de capital, dona-
ciones, etc.).
El p.6 de la NICSP 9 seala que para
distinguir los ingresos ordinarios con con-
traprestacin de los que no lo son, debe
considerarse la esencia ms que la forma de
la transaccin. En otras palabras, debemos
distinguir si son ingresos por los cuales la
entidad est obligada a prestar servicios
pblicos en forma directa o no. Ejemplos
de transacciones que no son con contra-
prestacin son los ingresos ordinarios que
provienen del uso de la potestad soberana ;
Gravar impuestos (por ejemplo, el cobro de
impuestos directos o indirectos, las sancio-
nes, y multas), subvenciones y donaciones
transferencias de recursos, etc.
Sealando que, para el presente caso, slo
debemos referirnos a aquellos hechos eco-
nmicos que estn asociados con las cuen-
tas por cobrar indicados en el PCG-2009, por
lo tanto, aplicaremos la casustica corres-
pondiente, aclarando que para el prximo
artculo comentaremos in intenso el tema
de Costo amortizado y la estimacin de
cobranza dudosa incluyendo la casustica
correspondiente, que son dos puntos nove-
dosos en el Plan Contable 2009.
2. Reconocimiento de Ingresos
ordinarios/Cuentas por co-
brar
Los ingresos ordinarios/recursos se reco-
nocen slo cuando es probable que la
entidad reciba los benefcios econmicos
o potenciales de servicio derivados de la
transaccin. No obstante, cuando surja
alguna incertidumbre sobre el grado de
recuperabilidad de un saldo ya incluido
entre los ingresos ordinarios/recursos, la
cantidad incobrable o la cantidad respecto
a la cual el cobro ha dejado de ser probable
se reconoce como un gasto, en lugar de
ajustar el importe del ingreso ordinarios/
recursos originalmente reconocido (p. 21
NICSP 9).
3. Medicin inicial
La medicin de los ingresos ordinarios/
recursos debe hacerse utilizando el valor
razonable de la contrapartida, recibida
o por recibir, derivada de los mismos
(p.14 NICSP 9).
4. Medicin posterior
Con posterioridad a su reconocimiento,
medicin y registro inicial o, al cierre de
operaciones, se vala al costo amortizado
utilizando el mtodo de la tasa de inters
efectiva (p. 46 literal a NIC - 39).
No obstante lo sealado anteriormente,
las cuentas por cobrar comerciales con
vencimiento no superior a un ao y que
no tengan un tipo de inters contractual
o implcito, se podrn medir por su valor
nominal o cuando el efecto de no actualizar
los fujos de efectivo de las cuentas por co-
brar no sea signifcativo, lo seala el prrafo
GA79 (Gua de aplicacin) de la NIC39
indicando que, al aplicar el anlisis de fujos
de efectivo descontados, la entidad utilizar
uno o ms tipos de descuento iguales a las
tasas de inters, imperantes para instrumen-
tos fnancieros que tengan:
a) Sustancialmente las mismas condi-
ciones y caractersticas, incluyendo la
calidad crediticia del instrumento.
b) El perodo restante en que el tipo de
inters contractual es fjo.
c) Los plazos de devolucin del principal
y la moneda en la cual se realizan los
pagos estn identifcados en un perodo
menor a un ao.
d) Las partidas a cobrar y a pagar a corto
plazo, sin tipo de inters establecido, se
pueden valorar por el importe de la fac-
tura original si el efecto del descuento
no es importante relativamente.
Informes Especiales
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2 V
Actualidad Gubernamental N 6 - Abril 2009
1201.01 C.C IMPUESTO Y CONTRIBUCIONES 25,000
4101 IMPUESTO A LA RENTA 25,000
Por la determinacin de los impuestos a cobrar efectivos
durante el mes de como sigue:
Impuesto a la Renta 11.000
Rgimen especial Imp. a la Renta 5.000
Regularizacin de Imp. a la Renta 4.000
RUS 5.000
Debe Haber 1
1201.01 C.C IMPUESTO Y CONTRIBUCIONES 10,000
4101.01 IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD INMUEBLE 10,000
Por la determinacin de los impuestos a propiedad efectuados
por la municipalidad durante el mes de como sigue:
Impuesto Predial 5.000
Impuesto a la Alcabala 5.000
2
1201.01 C.C IMPUESTO Y CONTRIBUCIONES 35,000
4102.02 IMPUESTO SOBRE LA PROPIEDAD NO INMUEBLE 35,000
Por la determinacin de los impuestos a propiedad
efectuados por la municipalidad deefectuados
durante el mes de como sigue:
Impuesto al Patrimonio Vehicular 15,000
Impuesto a las embarcaciones de recreo 20,000
3
1201.01 C.C IMPUESTO Y CONTRIBUCIONES 20,000
4102.03 IMPUESTO A LAS TRANSAC.
FIN. Y DE CAPITAL 20,000
Por la determinacin del I.T.F efectuado por la SUNAT, durante
el mes de
5
1201.01 C.C IMPUESTO Y CONTRIBUCIONES 190,000
4103.01 I.G.V 170,000
4103.02 I.P.M 20,000
Por la determinacin del Impuesto General a las Ventas
efectuadas por la SUNAT durante el mes de
Monto imponible S/. 100,000 IGV 17%
IGV 19% 190,000 IPM 2%
6
5. Deterioro de activos (Estima-
cin de la incobrabilidad)
Cuando exista evidencia de deterioro de las
cuentas por cobrar comerciales, el importe
en libros se reducir mediante una cuenta
de valuacin (19. Estimacin de cuentas de
cobranza dudosa), por lo tanto, la empresa
valuar en cada fecha el deterioro de valor
(PCGE).
6. Qu signifca el deterioro o
incobrabilidad de un activo
fnanciero?
El p. 59 de la NIC - 39 seala que un acti-
vo fnanciero se deteriora cuando existe
evidencia objetiva, producto de eventos
ocurridos despus del reconocimiento
inicial, que causen prdida y tengan un
impacto negativo sobre los fujos futuros
estimados del activo fnanciero si, y slo si,
existe evidencia objetiva del deterioro como
resultado de uno o ms eventos que hayan
ocurrido despus del reconocimiento inicial
del activo un evento que causa la prdida,
y ese evento, tenga un impacto sobre los
flujos de efectivo futuros estimados del
activo fnanciero o del grupo de activos
fnancieros, que pueda ser estimado con
fabilidad, por tanto, la evidencia objetiva
debe estar basada en los siguientes acon-
tecimientos:
a) difcultades fnancieras signifcativas del
emisor o del obligado;
b) i ncumpl i mi entos de l as cl usul as
contractuales, tales como impagos o
retrasos en el pago de los intereses o el
principal;
c) el prestamista, por razones econmicas
o legales relacionadas con difcultades
financieras del prestatario, otorga al
prestatario concesiones o ventajas que
en otro caso no hubiera otorgado;
d) sea cada vez ms probable que el pres-
tatario entre en una situacin concursal
o en cualquier otra situacin de reorga-
nizacin fnanciera;
e) la desaparicin de un mercado activo
para el activo fnanciero en cuestin,
debido a difcultades fnancieras;
f ) los datos observables indican que existe
una disminucin mensurable en los
fujos de efectivo, estimados futuros, en
un grupo de activos fnancieros desde el
reconocimiento inicial de aquellos, aun-
que la disminucin no pueda ser todava
identificada con activos financieros
individuales del grupo, incluyendo entre
tales datos:
i) Cambios adversos en las condiciones
de pago de los prestatarios del grupo
(por ejemplo, un nmero creciente
de retrasos en los pagos o un nmero
creciente de prestatarios por tarjetas de
crdito que hayan alcanzado su lmite
de crdito y estn pagando el importe
mensual mnimo); o
ii) Condiciones econmicas locales o
nacionales que se correlacionen con
impagos en los activos del grupo (por
ejemplo, un incremento en la tasa de
desempleo en el rea geogrfca de
los prestatarios, un descenso en el
precio de las propiedades hipotecadas
en el rea relevante, un descenso en
los precios del aceite para prestamos
concedidos a productores de aceite, o
cambios adversos en las condiciones
del sector que afecten a los prestatarios
del grupo).
7. Presentacin
Estas cuentas deben estar presentadas en
el balance general, en el grupo de activo
corriente, despus del efectivo por su con-
dicin de convertibilidad en efectivo neto
de la estimacin de cuentas de cobranza
dudosa y reclamaciones, excepto aquellas
cuyo vencimiento sea mayor al ciclo normal
de operaciones de la entidad, el cual, en
la mayora de los casos, es de doce meses
registrndose en el rubro de activos no
corrientes formando parte del concepto de
cuentas por cobrar a largo plazo, asimismo,
los saldos de la subcuenta 1201.0304 Anti-
cipos de Clientes, deben ser presentados
como parte del pasivo corriente.
8. Revelacin
Asimismo, a travs de una Nota a los Estados
Financieros, se tendr que especifcar las
fechas de vencimiento de las cuentas por
cobrar respectivas.
Si parte de estas cuentas, se esperan sean
cobradas a largo plazo, debern ser mos-
tradas en el Balance General formando
parte del rubro Otras Cuentas por Cobrar
a Largo Plazo.
9. Concordancia con las NIIF, NIC,
NIC-SP
NIC-SP 1. Presentacin de Estados Finan-
cieros (en lo referido a la compensacin
de cuentas).
NIC-32. Instrumentos fnancieros: revelacio-
nes y presentacin.
NIC-39. Instrumentos fnancieros: reconoci-
miento y medicin.
NIIF-7. Instrumentos fnancieros: Informacin
a revelar.
NIC-SP 4. Efecto de las Variaciones en el Tipo
de Cambio.
10. Casustica (artculo anterior)
1201.01 C.C IMPUESTO Y CONTRIBUCIONES 18,000
4102.02 IMPUESTO SOBRE LA PROPIEDAD
NO INMUEBLE 18,000
Por la determinacin del impuesto temporal a los activos
FIJOS efectuados por la SUNAT durante el mes de
Debe Haber 4
rea Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
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3 V
Actualidad Gubernamental N 6 - Abril 2009
Ejemplo de Cuentas por cobrar Ingre-
sos tributarios
Cuentas por Cobrar Ingresos Tribu-
tarios
Cuentas por Cobrar Venta de Merca-
deras
1201 CUENTAS POR COBRAR 10,000
1201.01 Imptos. y contribuc.
obligatorias
4102 IMPTO. A LA PROPIEDAD 10,000
4102.01 Impuesto sobre la
propiedad inmueble
Por la determ. del impuesto predial
Debe Haber 1
1201 CUENTAS POR COBRAR 10,000
1201.01 Imptos. y contribuc.
obligatorias
4102 IMPTO. A LA PROPIEDAD 10,000
4102.01 Impuesto sobre la
propiedad inmueble
Por la determinacin del impuesto
predial.
Debe Haber 1
1101 CAJABANCOS 1,190
1101.01 Caja
1201 CUENTAS POR COBRAR 1,190
1201.03 Venta de bienes y
servicios
Por la cobranza venta de
combustibles...
Debe Haber 2
1201 CUENTAS POR COBRAR 1,190
1201.03 Vta. de bienes, serv.
2101 IMPTOS., CONTRIBUC. Y
OTROS TRIBUT.POR COBRAR 190
2101.01 Imptos. y contribuc.
4301 VENTA DE BIENES 1,000
4301.09 Venta de otros bienes
Por la venta de mercaderas-
combustibles, grifo municipal.
Debe Haber 1
2501 INGRESOS DIFERIDOS 2,000
2501.03 Intereses diferidos
4102 IMPTO. A LA PROPIEDAD 10,000
4102.01 Impuesto sobre la
propiedad inmueble
Determinacin del impuesto predial
por tributos vencidos,segn orden
de pago N...
Debe Haber ...viene
1101CAJABANCOS 10,000
1101.01 Caja
1201 CUENTAS POR COBRAR 10,000
1201.01 Imptos. y contribuc.
obligatorias
Por la cobranza del impuesto predial
2
11. Cuentas por cobrar ingresos
tributarios con intereses di-
feridos
El p.33 de la NICSP 9 seala que los ingresos
ordinarios derivados del uso, por parte de
terceros, de activos de la entidad que produ-
cen intereses, regalas y dividendos deben
ser reconocidos usando los tratamientos
contables establecidos en el prrafo 34,
siempre que:
a) Sea posible que la entidad reciba los
benefcios econmicos o potencial de
servicio asociados con la transaccin;
b) El importe de los ingresos ordinarios/
recursos pueda ser medido de forma
fable.
Por su parte, el p.34 seala que los ingresos
ordinarios/recursos deben reconocerse
utilizando los siguientes tratamientos
contables:
a) Los intereses deben reconocerse sobre
la base de la proporcin de tiempo
transcurrido, teniendo en cuenta el
rendimiento efectivo del activo;
b) Las regalas deben reconocerse en cuanto
sean devengadas de acuerdo con la sus-
tancia del acuerdo en que se basan y
c) Los dividendos o sus equivalentes de-
ben reconocerse cuando se establezca
el derecho a recibirlos por parte del
propietario o de la entidad.
Veamos un ejemplo de cuentas por co-
brar de ingresos tributarios con cobro de
intereses
Deuda tributaria
Interses diferidos
S/. 10,000
2,000
Total deuda S/ 12,000
Valor de venta
IGV
S/. 1,000
190
Precio de venta S/ 1,190
Pago fraccionado en dos cuotas S/. 6,000 c/u
1201 CUENTAS POR COBRAR 12,000
1201.01 Impuestos y contribuc.
obligatorias
Debe Haber 1
... va
1101 CAJABANCOS 6,000
1101.01 Caja
1201 CUENTAS POR COBRAR 6,000
1201.01 Imptos. y contribuc.
obligatorias
Por la cobranza del impuesto
predial rden de pago N
Deuda tributaria S/ 5,000
Interses diferidos S/ 1,000
2
2501 INGRESOS DIFERIDOS 1,000
2501.03 Intereses diferidos
4501 RENTAS DE LA PROP. 1,000
4501.01 Rentas de la prop.
fnanciera-intereses
Por los ingresos devengados ,
cobro de intereses diferidos.
3
1101 CAJABANCOS 10,000
1101.01 Caja
1201 CUENTAS POR COBRAR 10,000
1201.01 Imptos. y contribuc.
obligatorias
Por la cobranza del impuesto
predial.
2
5701 COSTO DE VENTA DE
ACTIVOS NO FINANCIEROS 500
5701.06 Costo de vta. de bienes
1302 BIENES PARA LA VENTA 500
1302.01 Mercaderas
Por el costo de la mercadera
vendida-Salida de almacn
como sigue:
3
Inventario inicial de mercaderas 2,000
Ms compras del periodo 11,000
Menos inv. fnal de mercaderas 12,500
Costo de mercaderas vendidas 500
12. Informacin a revelar
La entidad debe revelar la siguiente infor-
macin en sus estados fnancieros:
a) Las polticas contables adoptadas para
el reconocimiento de los ingresos ordi-
narios/cuentas por cobrar, incluyendo
los mtodos utilizados para determinar
el porcentaje de terminacin de las ope-
raciones de prestacin de servicios;
b) La cuanta de cada categora signifi-
cativa de ingresos ordinarios/recursos,
reconocida durante el perodo, con
indicacin expresa de los ingresos ordi-
narios/recursos procedentes de:
i) prestacin de servicios;
ii) la venta de bienes;
iii) intereses;
iv) regalas; y
v) dividendos o sus equivalentes.
c) El importe de los ingresos ordinarios/
recursos producidos con contrapresta-
cin de bienes o servicios incluidos en
cada una de las categoras anteriores
de ingresos ordinarios/recursos (p. 39
NICSP 9).
13. Bienes para la Venta
Introduccin
En las entidades del sector pblico, adems
de atender las funciones y competencias
originadas por la misin y por su ley or-
gnica, se desarrollan algunas actividades
complementarias que tienen connotacin
lucrativa y estn relacionadas con activida-
des de tipo empresarial (venta de bienes
y servicios): Grifos municipales, farmacias,
hospitales y postas mdicas, programas
de alquiler de maquinarias, planta de
agregados y algunos otros programas
desconcentrados o descentralizadosb que
generan rentabilidad, con la fnalidad de
incrementar los ingresos propios denomi-
Informes Especiales
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Actualidad Gubernamental N 6 - Abril 2009
nados Recursos directamente recaudados,
por tanto, el presente artculo est dirigido
a analizar la cuenta genrica Bienes para
la venta con un enfoque concordado con
la aplicacin de la normativa internacional,
que aglutina a este tipo de hechos eco-
nmicos, pero haciendo la aclaracin que
no todas las divisionarias se consideran
existencias (Mercaderas), ya que en esta
clasifcacin se encuentran tambin activos
no corrientes disponibles para la venta,
cuyo tratamiento contable est asociada
a la NIIF-5 y es distinto al tratamiento de la
divisionaria 1302.01 Mercaderas que est
asociada a la NICSP 12 Existencias, cada
uno de ellos con caractersticas propias
cuyo reconocimiento, registro y valuacin
inicial y posterior son tan distintos. Por lo
tanto, merece un anlisis profundo y una
explicacin que satisfaga la expectativa de
ustedes, amigos lectores.
Al margen del anlisis que se realice, no
entendemos an el criterio seleccionado
por los que hayan elaborado el PCG-2009 ,
para juntar dos tipos de activos tan distintos
como lo son las mercaderas y los activos
no corrientes destinados para la venta, (ma-
quinaria y equipo, terrenos y otros activos,
etc.). Las entidades del sector pblico, por
lo general, no se dedican a vender ste tipo
de activos en forma permanente para consi-
derarlos dentro del rubro existencias, slo se
toma la decisin de venderlos cuando este
tipo de activos se encuentran en desuso, o
venta y operaciones discontinuas, por lo
tanto, un activo no corriente se clasifca
como disponible para la venta cuando:
Agrupa las subcuentas que representan
los bienes adquiridos por la Entidad para
ser destinados a la venta como si fueran
existencias cuya recuperacin se espera
realizar, fundamentalmente, a travs de
su venta en lugar de su uso continuo,
activos tales como mercaderas, edifcios,
vehculos, maquinaria, equipos, objetos
de valor, activos no producidos, etc.
Entre otros, sin someterlos a proceso de
transformacin.
14.Nomenclatura de las Sub-
cuentas
1302.01 Mercaderas
1302.02 Edifcios, Vehculos, Maquinaria y
Equipo
1302.03 Objetos De Valor
1302.04 Activos No Producidos
1302.0401 Terrenos Urbanos
1302.0402 Terrenos Rurales
1302.0403 Terrenos Eriazos
1302.05 Otros Activos
1302.98 Bienes Para La Venta Desvalori-
zados
Diferencias en los criterios de reconocimiento, medicin
o valuacin de mercaderas y activos no corrientes dispo-
nibles para la venta
su mantenimiento es altamente oneroso o
exista un terreno que no es necesario e im-
prescindible para la entidad y, por ello, debe
desprenderse generando ingresos adiciona-
les que puedan fnanciar otros proyectos de
inversin. Sin ms prembulos vayamos al
asunto en cuestin
Defnicin
Son aquellos activos clasifcados como co-
rrientes (mercaderas) y activos clasifcados
como no corrientes (edifcios, maquinarias
y equipos, activos no producidos, objetos
de valor, etc.), cuya recuperacin se espera
realizar fundamentalmente a travs de su
venta, en un perodo de un ao en lugar de
su uso continuado, que inicialmente haya
sido clasifcado para otro fn o para su uso,
generando benefcios econmicos futuros o
potencial de servicios y que por decisiones
de la entidad se debe vender y por convenir
a sus intereses acuerdan venderlo.
Por otro lado, es importante sealar que
las partidas del balance general deben
clasifcarse atendiendo al uso o destino que
decide darle la entidad (uso productivo,
aprovechable en las actividades operativas
de la entidad, etc.). De all que cuando la
Direccin o Gerencia cambie de planes
sobre su uso o destino, se ver obligado a
informar y reclasifcar contablemente como
activo no corriente disponible para la venta
(slo en los casos de activos fjos).
Activos no corrientes disponibles para la
Mercaderas NIC-SP-12 Existencias
Activos No Corrientes
Disponibles para la Venta NIIF 5
Mercaderas NIC-SP-12 Existencias
Activos No Corrientes
Disponibles para la Venta NIIF 5
1. Defnicin
Existencias: Son activos
a) Que estn bajo la forma de materiales o
suministros que van a ser consumidos
en el proceso de produccin de servi-
cios pblicos;
b) Que estn bajo la forma de materiales o
suministros que van a ser consumidos
o distribuidos en la prestacin de servi-
cios;
c) Que se mantienen para su venta o
distribucin en el curso ordinario de las
operaciones; o
d) Que estn en proceso de produccin,
para su venta o distribucin ( p.6 NIC
SP.12 ).
El p.7 de la NICSP 12 seala que: tambin
las existencias comprenden bienes compra-
dos y mantenidos para su venta, incluyendo,
por ejemplo, la mercadera adquirida por
la entidad y mantenida para su venta, o
los terrenos y otros inmuebles mantenidos
para su venta siempre y cuando sta sea una
actividad permanente de comprar y vender.
Las existencias tambin comprenden
productos terminados producidos por la
entidad, o trabajos en curso que la entidad
se encuentra ejecutando. Las existencias
tambin incluyen materiales y suministros
listos para su uso en el proceso de produc-
cin y bienes comprados o producidos por
la entidad, que se van a distribuir a terceros
sin recibir a cambio un importe, o reci-
biendo, a cambio, un importe nominal el
1. Defnicin
El marco conceptual destaca que los ele-
mentos deben clasifcarse atendiendo al
uso o destino que decide darles la entidad,
de ah que cuando la direccin cambie
de planes se ver obligada a informar a
contabilidad con las oportunas reclasifi-
caciones, por lo tanto, este tipo de activos,
son aquellos activos clasifcados como no
corrientes, cuya recuperacin se espera
realizar fundamentalmente, a travs de su
venta, en un perodo de un ao en lugar de
su uso continuado y que inicialmente hayan
sido clasifcados para otro fn o para su uso,
generando potencial de servicios o para ge-
nerar benefcios econmicos futuros y que
por decisiones de la entidad, por convenir a
sus intereses, acuerdan venderlos.
2. Descripcin
Usualmente, en las entidades del Estado, los
activos fjos se adquieren para una determi-
nada fnalidad o utilidad econmica y que
pueda generar potencial de servicios o be-
nefcios econmicos futuros. Conforme va
avanzando el tiempo, dichos activos entran
en un proceso de deterioro o discontinuidad
por su elevado costo de mantenimiento
operativo, es all que se toma la decisin
para su separacin o reclasifcacin como
activo no corriente disponible para la venta,
para ello es necesario reunir una serie de
requisitos tcnicos y normativos que hay
que cumplir, as como para su tratamiento
caso, por ejemplo, de los libros educativos
producidos por una autoridad del rea de
educacin para donarlos a las escuelas.
En muchas entidades del sector pblico,
las existencias tendrn ms relacin con el
suministro de servicios que con los bienes
comprados y mantenidos para su venta o
con los bienes manufacturados para ser
vendidos.
2. Reconocimiento
Las mercaderas se reconocen conforme a
lo establecido en el p.89 del M.C. que seala
que se reconoce un activo en el balance
cuando es probable que se obtengan del
mismo benefcios econmicos futuros para
la entidad, pueda ser medido con fabilidad
y finalmente pueda ser controlado por
la entidad.
3. Medicin
El p.11 de la NICSP 12 seala que: las exis-
tencias debern valuarse: a) Al costo o b) Al
valor neto realizable, el ms bajo, excepto
cuando sea aplicable el prrafo 12.
El p.12 seala que: Las existencias debern
valuarse al costo o al valor corriente de
reposicin, o valor neto realizable, el ms
bajo, cuando se les mantenga:
i) Para ser distribuidas sin cargar, a cambio,
ningn importe, o cargando, a cambio,
un importe nominal; o
ii) Para ser consumidas en el proceso de
produccin de bienes que se van a
distribuir sin cargar, a cambio, ningn
importe, o cargando, a cambio, un
importe nominal.
contable, presentacin y revelacin en
los estados fnancieros, los mismos que
estn contemplados en la NIIF 5 Activos
no corrientes disponibles para la venta y
operaciones discontinuas, por lo tanto,
un activo no corriente se clasifca como
disponible para la venta cuando:
a) Una entidad clasifcar a un activo no
corriente como mantenido para la
venta, si su importe en libros se recu-
perar fundamentalmente a travs de
una transaccin de venta, en lugar de
por su uso continuado.
b) Para aplicar la clasifcacin anterior, el
activo debe estar disponible, en sus
condiciones actuales, para su venta
inmediata, sujeto exclusivamente a los
trminos usuales y habituales para la
venta de estos activos, y su venta debe
ser altamente probable.
c) Para que la venta sea altamente proba-
ble, la gerencia debe estar comprome-
tida por un plan para vender el activo,
y debe haberse iniciado de forma
activa un programa para encontrar un
comprador y completar el plan.
d) Adems, la venta del activo debe
negociarse activamente a un precio
razonable, en relacin con su valor
razonable actual. Asimismo, debera
esperarse que la venta quedase calif-
cada para su reconocimiento completo
dentro del ao.

rea Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
V
5 V
Actualidad Gubernamental N 6 - Abril 2009
Mercaderas NIC-SP-12 Existencias
Activos No Corrientes
Disponibles para la Venta NIIF 5
Mercaderas NIC-SP-12 Existencias
Activos No Corrientes
Disponibles para la Venta NIIF 5
deterioro debida a las reducciones iniciales
o posteriores del valor del activo hasta el
valor razonable menos los gastos para ser
vendidos (p.20.NIIF 5).
La entidad reconocer una ganancia por
cualquier incremento posterior deriva-
do de la medicin del valor razonable
menos los gastos para ser vendidos ,de
un activo, aunque sin superar la prdida
por deterioro acumulada que haya sido
reconocida, ya sea de acuerdo con esta
NIIF o previamente, de acuerdo con la
NIC - 36 Deterioro del Valor de los Activos
(p.21 NIIF-5).
7. Presentacin de un activo no co-
rriente clasifcado como mantenido
para la venta
La entidad presentar en el balance, de
forma separada del resto de los activos,
tanto los activos no corrientes clasifcados
como mantenidos para la venta, como los
activos correspondientes a un grupo en
desapropiacin clasifcado como mante-
nido para la venta. Los pasivos que formen
parte de un grupo en desapropiacin
clasifcado como mantenido para la venta,
se presentarn tambin en el balance de
forma separada de los otros pasivos. Estos
activos y pasivos no se compensarn ni
se presentarn como un nico importe.
Se revelar informacin, por separado, de
las principales clases de activos y pasivos
clasificados como mantenidos para la
venta, ya sea en el balance o en las notas a
los estados fnancieros (p.38 NIIF 5).
Adems, la entidad revelar:
a) En el estado de resultados, un importe
nico que comprenda el total de:
(i) el resultado de las operaciones
discontinuadas; y
(ii) la ganancia o prdida, reconocida
por causa de la medicin a valor
razonable menos los gastos para
ser vendidos, o bien por causa
de la venta o disposicin por otra
va de los activos o grupos en
desapropiacin que constituyan
la operacin discontinuada.( p 33
NIIF 5 )
8. Informaciones adicionales a revelar
La entidad revelar en las notas la siguien-
te informacin, referida al perodo en el
cual el activo no corriente (o grupo en des-
apropiacin) haya sido clasifcado como
mantenido para la venta o vendido:
a) Una descripcin del activo no corriente
(o grupo en desapropiacin);
b) Una descripcin de los hechos y
circunstancias de la venta, o de los
que hayan llevado a decidir la venta
o desapropiacin esperada, as como
la forma y momento esperados para
dicha desapropiacin;
c) La ganancia o prdida reconocida de
acuerdo con los prrafos 20 a 22 y, si
no se presentase de forma separada
en el estado de resultados, la partida
de dicha cuenta donde se incluya ese
resultado (p. 41 NIIF 5).
9. Cese de la depreciacin
Los activos no corrientes clasificados
para la venta, no se deprecian mientras
se mantengan destinadas para la venta
(p.25.NIIF 5) .En su lugar se procede a
ajustar o realizar correcciones valorativas
por deterioro. Un activo sufre deterioro si
su valor contable es mayor que su valor
razonable neto (valor razonable menos
gastos para ser vendido).
Valor contable S/. 8,000
Valor razonable menos
gast.p.la venta S/. (6,500)

_________
Deterioro de valor S/. 1,500
d) Las circunstancias o hechos que condu-
jeron a la reversin de las reducciones
contables de las existencias, de confor-
midad con el prrafo 37; y
e) El monto arrastrado por las existencias
puestas en prenda como garanta de
obligaciones.
5. Mtodo de valuacin de existencias
La valuacin del movimiento de las merca-
deras para la venta se efectuar de acuerdo
a los siguientes mtodos:
a) Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PON-
DERADO O MOVIL).
c) Identifcacin especfca.
6. Tratamiento de las diferencias de
cambio
Las diferencias de cambio originadas en
pasivos en moneda extranjera sern apli-
cadas a resultados.
En el caso de los intereses, estos pueden ser
activados siempre y cuando se traten de ac-
tivos califcados, de acuerdo a lo estipulado
por la NIC - 23 Costos de Financiamiento.
Los dems bienes se registrarn a su valor
neto en libros.
7. Costo de existencias de un proveedor
de servicios
El costo de existencias de un proveedor de
servicios consiste bsicamente en mano
de obra y otros costos del personal que
interviene directamente en el suministro
del servicio, incluyendo el personal super-
visor y los gastos de fabricacin atribuibles
al servicio.
Los costos de la mano de obra no inter-
viniente en el suministro del servicio no
se incluyen.
La mano de obra y otros costos relacionados
con las ventas y el personal de administra-
cin general no se incluyen, pero se recono-
cen como gasto del ejercicio en que se ha
incurrido en ellos. (p.23 NICSP 12).
8. Reconocimiento como costo de
ventas
Cuando las existencias se venden (merca-
dera) intercambian o distribuyen, el monto
que ellas arrastran debe reconocerse como
costo del ejercicio ( 69/20 ) en que se reco-
noce el ingreso correspondiente.
Si no hay un ingreso correspondiente, e
costo se reconoce cuando se distribuyen
los bienes o se presta el servicio.
El monto de las reducciones contables y las
prdidas en existencias deber reconocerse
como gasto del ejercicio en que se produ-
jeron la reduccin contable o la prdida
en mencin.
El monto de la reversin de una reduccin
contable en las existencias deber reco-
nocerse como una reduccin en el monto
de las existencias que se haya reconocido
como gasto en el ejercicio en que se produ-
ce la reversin (p.37.NICSP 12 ).
a-1) Valuacin al costo de adquisicin
El costo de existencias deber comprender
todos los costos de compra, costos de
transformacin y otros costos incurridos
para poner las existencias en su lugar y
condicin presentes.
Los costos de compra de existencias com-
prenden el precio de compra, los derechos
de importacin y otros impuestos (con
excepcin de los que posteriormente la
entidad va a recuperar de la administracin
tributaria), as como los costos de trans-
porte, manipulacin y otros directamente
atribuibles a la adquisicin de productos
terminados, materiales y suministros. Al de-
terminar los costos de compra, se deducen
los descuentos, rebajas y otros conceptos
comerciales similares. (p. 14 NICSP 12 ). Los
costos de compra pueden incluir las dife-
rencias de cambio surgidas directamente
en una adquisicin reciente de existencias
facturadas en moneda extranjera, y dentro
de las circunstancias que sean admitidas
por el tratamiento alternativo permitido
por la Norma Internacional del Sector
Pblico NICSP 4, efectos de las Variaciones
en el Tipo de Cambio.
a-2 ) Costos de transformacin
Los costos de transformacin de acuerdo
a los p. 16 y 17 de la NICSP 12 com-
prenden:
La mano de obra directa, la materia prima
y otros suministros para su fabricacin,
as como los costos indirectos de fabri-
cacin.
b) Valor neto realizable:
Es el precio de venta estimado en el curso
ordinario de las operaciones, menos los
costos estimados para su terminacin y los
gastos estimados necesarios para su venta,
intercambio o distribucin.
Costo de mercad. S/. 3,650
Precio de venta S/ 4,000
Venta de mercaderas S/. 4,000
(-) Gastos para ser vend. S/. ( 150)

Valor neto realizable S/- 3,850
Si la base de medicin es el costo o valor
neto realizable,entonces el menor es el
costo de las mercaderas.
Pero que pasara si estuvsemos en la
posicin contraria, por ejemplo:
Venta de mercaderas S/. 4,000
(-) Gastos para ser vend. S/. 555

Valor neto realizable S/. 3,445
Comparemos ahora: costo de la mer-
cadera S/ 3,650, valor neto realizable
S/ 3,445 entonces, el menor sera el valor
neto realizable, por lo tanto, el valor de
valuacin o medicin de las mercaderas
sera el valor neto realizable.
4 Revelacin
El p. 40 de la NICSP 12 seala que los
estados fnancieros debern revelar:
a) Las polticas contables adoptadas para
valuar las existencias, incluyendo la
frmula de costos usada;
b) El monto total arrastrado por las exis-
tencias y el monto arrastrado por
clases, establecidas stas segn una
clasifcacin apropiada para la entidad;
c) El monto de la reversin de las reduc-
ciones contables que se hayan reco-
nocido en el estado de rendimiento
financiero (o estado de gestin finan-
ciera) del ejercicio, de conformidad
con el prrafo 37;
e) Las acciones exigidas para completar el
plan deben indicar que son improba-
bles cambios signifcativos en el plan
o que el mismo vaya a ser retirado.
(prrafos 6,7 y 8 NIIF 5)
3. Caractersticas de los activos no co-
rrientes disponibles para la venta
Los activos no corrientes disponibles
para la venta deben reunir ciertas carac-
tersticas para que puedan considerarse
como tales:
a) Que sean valuadas o medidas al menos
al valor entre su importe en libros y su
valor razonable menos los gastos para
su venta.
b) Que cese la depreciacin de dichos
activos reclasifcados, en su lugar debe
someterse al anlisis o supervisin de su
posible deterioro de valor (p. 25 NIIF 5).
c) Que se presenten en forma separada en
el balance general.
d) Que los resultados de las actividades
interrumpidas por la reclasifcacin del
activo se muestren y presenten en for-
ma separada en el estado de gestin.
e) Los criterios que se utilicen para reclasi-
fcarlos en sta categora deben ser muy
estrictos y deben estar asociados a una
alta probabilidad de venta.
f ) Se presenta en forma separada en el
balance.
4. Reconocimiento
Los activos fjos disponibles para la venta
se reconocen en el momento de su recla-
sifcacin, despus de haber cumplido con
los requisitos del p.8 de la NIIF 5 y su valor
contable se recuperara fundamentalmente
a travs de su venta.
5. Medicin
Una entidad medir los activos no co-
rrientes (o grupos en desapropiacin)
clasifcados como mantenidos para la venta,
al importe menor entre su valor en libros y
su valor razonable menos los gastos para
ser vendidos.(p.15 NIIF5).
Ejemplo:
a) Valor en libros
Valor de compra del
activo S/. 20,000
Depreciacin acum. S/. (12,000)
Valor contable o
en libros 8,000
b) Valor razonable menos gastos para
ser vendidos
Valor razonab.
( cotizac. en el merc. ) S/. 7,000
(-) Gastos para ser vendidos
S/. (1,500)
Valor razon.menos cost.
de vent. S/. 5,500
En conclusin, el valor razonable S/ 5,500 es
menor que el valor en libros S/ 8,000, por lo
tanto, el activo no fnanciero se reclasifcar
y se medir inicialmente al valor razonable y
la diferencia se reconocer como deterioro
de valor.
Si un activo ha sido adquirido reciente-
mente y cumple los requisitos para ser
clasifcado como mantenido para la venta,
la aplicacin del prrafo anterior, conducir
a que el activo se mida, en el momento de
su reconocimiento inicial, al menor valor en-
tre su importe en libros y su valor razonable
menos los gastos de venta. En consecuen-
cia, si el activo se hubiera adquirido como
parte de una combinacin de negocios o
para otros usos y se reclasifcar posterior-
mente como mantenidos para ser vendidos,
se medir por su valor razonable menos los
costos de venta (p.16 NIIF-5).
6. Reconocimiento y reversin de las
prdidas por deterioro
La entidad reconocer una prdida por
Informes Especiales
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Actualidad Gubernamental N 6 - Abril 2009
16. Cuentas por Cobrar Venta de
Mercaderas
El p.28 de la NICSP 9 seala que: Los ingre-
sos ordinarios procedentes de la venta de
bienes deben ser reconocidos y registrados
en los estados fnancieros cuando se cum-
plen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a) La entidad ha transferido al comprador
los riesgos y benefcios, de tipo signif-
cativo, derivados de la propiedad de los
bienes;
b) La entidad no conserva para s ninguna
implicacin en la gestin corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos;
c) El importe de los ingresos ordinarios/
recursos puede ser medido con fabili-
dad;
d) Es probable que la entidad reciba los
benefcios econmicos o potencial de
servicio asociados con la transaccin; y
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en
relacin con la transaccin puedan ser
medidos con fabilidad
Valor de venta
IGV
S/. 1,000
190
Precio de venta S/ 1,190
1201 CUENTAS POR COBRAR 1,190
1201.03 Venta de bienes,
servicios
2101 IMPTOS.,CONTRIBUC. Y
OTROS TRIB. POR COBRAR 190
2101.01 Imptos. y contribuc.
4301 VENTA DE BIENES 1,000
4301.09 Venta de otros bienes
Por la venta de mercaderas-
combustibles, grifo municipal.
Debe Haber 1
1201 CUENTAS POR COBRAR 2,737
1201.03 Vta. de bienes, serv.
2101 IMPTOS., CONTRIB. Y
OTROS TRIBUT. POR COBRAR 437
2101.01 Impuestos y contrib.
2501 INGRESOS DIFERIDOS 100
2501.03 Intereses diferidos
4301 VENTA DE BIENES 2,000
4301.09 Venta de otros bienes
4303 VENTA DE SERVICIOS 200
4303.02 Servicio de transporte
y comunicaciones
Por la venta de mercaderas al
crdito, sin inicial, pagadero en
dos cuotas.
Debe Haber 1
5801 ESTIMAC. DEL EJERC. 2,500
5801.02 Depreciac. acumul.
maquinaria y equipo
1508 DEPREC.Y AMORT.ACUM. 2,500
1508.02 Depreciac. acumul.
vehculos, maq. y equipo
Por el deterioro de valor al realizar
la evaluac. del activo reclasifcado.
Debe Haber 1
1302 BIENES PARA LA VENTA 4,000
1302.02 Edifc. maq., y equipo
1508 DEP. Y AMORTIZ. ACUM. 16,000
1508.02 Depreciac. acumul.
vehculos, maq. y equipo
1503 VEHCULOS ,MAQ. Y OTRO 20,000
1503.01 Vehculos
Por la reclasifcacin del vehculo
como disponible para la venta,
segn lo dispone la NIIF-5 prrafos...
( mencionados anteriormente)
Debe Haber 1
1101 CAJABANCOS 1,190
1101.01 Caja
1201 CUENTAS POR COBRAR 1,190
1201.03 Venta de bienes y
servicios
Por la cobranza venta de
combustibles.
2
1302 BIENES PARA LA VENTA 5,500
1302.02 Edifc. maq., y equipo
1508 DEPREC. Y AMORTIZAC.
ACUMULADA 14,500
1508.02 Depreciac. acumul.
vehculos, maq. y equ.
1503 VEH. , MAQ. Y OTROS 20,000
1503.01 Vehculos
Por la reclasifcacin del vehculo
como disponible para la venta,segn
lo dispone la NIIF5 prrafos.
(mencionados anteriormente).
2
5701 COSTO DE VTA. DE ACT.
NO FINANCIEROS 500
5701.06 Costo de vta. de bienes
1302 BIENES PARA LA VENTA 500
1302.01 Mercaderas
Por el costo de la mercadera
vendida-Salida de almacn como
sigue:
3
Inventario inicial de mercaderas 2,000
Ms compras del perodo 11,000
Menos invent. fnal de mercaderas 12,500
______
Costo de mercaderas vendidas 500
Venta de Mercaderas con Intereses
Venta de mercaderas sin inicial, pago en dos
cuotas: cuota 1: S/.1,237, cuota 2: S/.1,500.
Venta de mercaderas S/. 2,000
Flete y otros gastos 200
Intereses 100

Valor de venta S/. 2,300
IGV 437

Precio de venta S/ 2,737
Venta de Activos No Corrientes Dispo-
nibles para la Venta
Ejemplo
Venta de una camioneta de la entidad,por
ser muy costosa sus gastos de operacin y
mantenimiento, por tanto, la entidad ha de-
cidido venderla y se reclasifca como activo
no corriente disponible para la venta.
Los datos son los siguientes:
Valor de compra S/. 20,000
Valor razon. (valor de cotiz.) 7,000
Depreciacin acumulada (12,000)
Gastos para ser vendido ( 1,500)
Valor en libros 8,000
Valor razon. menos costo
p. vender 5,500
El p. 6 de la NIIF5 seala que una entidad
clasifcar a un activo no corriente (o un
grupo en desapropiacin) como manteni-
do para la venta, si su importe en libros se
recuperar fundamentalmente a travs de
una transaccin de venta, en lugar de por
su uso continuado.
En conclusin, el valor razonable S/. 5,500 es
menor que el valor en libros S/. 8,000, por lo
tanto el activo no fnanciero se reclasifcar
y se medir inicialmente al valor razonable 8
S/. 5,500 ) y la diferencia se reconocer como
deterioro de valor (S/. 2,500). Es importante
sealar que el p.15 de la NIIF-5 seala que
una entidad medir los activos no corrientes
(o grupos en desapropiacin) clasifcados
como mantenidos para la venta, al menor
de su importe en libros o su valor razonable
menos los gastos para ser vendidos.
Asientos contables
Primero tenemos que realizar el asiento por
deterioro de valor.
Mayorizando
5801 Estimac. del ejerc.
2,500
1503 Vehiculos, maquin.
20,000 20,000
1508 Dep. y amort. acum.
14,500 12,500
2,500
1302 Bienes para la vta.
5,500
Veamos otro ejemplo: cmo contabiliza-
mos si el valor en libros es menor que el
valor razonable menos los gastos para ser
vendidos?
Venta de una camioneta de la entidad, por
ser muy costosa sus gastos de operacin y
mantenimiento, por tanto la entidad ha de-
cidido venderla y se reclasifca como activo
no corriente disponible para la venta.
Los datos son los siguientes
Valor de compra S/. 20,000
Valor razon. (valor de cotiz.) 7,000
Depreciacin acumulada (16,000)
Gastos para ser vendido (1,500)
Valor en libros 4,000
Valor razon. menos costo
p. vender 5,500