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N 208 Primera Quincena - Junio 2010 Instituto Pacco
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N 208 Primera Quincena - Junio 2010
Actualidad y Aplicacin Prctica
Autor : Dra. Rosa Sofa Figueroa Surez
Ttulo : Sabe usted fraccionar su deuda tributaria
declarada en el PDT N 664?
Fuente : Actualidad Empresarial, N 208 - Primera
Quincena de Junio 2010
Ficha Tcnica
Sabe usted fraccionar su deuda tributaria
declarada en el PDT N 664?
1. Introduccin
Todos los contribuyentes acogidos al rgi-
men general deben presentar en los meses
de marzo y abril su Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, dicha decla-
racin determinativa establece el impuesto
a la renta del ejercicio anterior.
Asimismo, en dicha declaracin se obtie-
ne utilidad en el ejercicio y se determina
el impuesto a la renta por pagar cuando
los pagos a cuenta no superen el impuesto
determinado en el ejercicio.
Es en ese sentido, que en la referida Decla-
racin Jurada Anual del perodo 13/2009
(la cual tena como fecha mxima de
vencimiento hasta el 12 de abril de 2010,
para aquellos contribuyentes cuyo ltimo
digito de su RUC terminen en 8) en algunos
casos se determin impuesto a la renta por
pagar; impuesto que quizas hasta el da de
hoy no ha sido cancelado por el contribu-
yente, estando de esta manera en riesgo
de ser detectado por la Administracin
(Sunat) y generando como consecuencia
la emisin de una Orden de Pago (Valor),
la cual por su naturaleza es exigible en
cobranza coactiva. Es por este motivo,
que en el presente informe abordaremos
los pasos a seguir a fn de que aquellos
contribuyentes que hayan determinado
deuda tributaria en su declaracin jurada
anual del impuesto a la renta del ejercicio
2009 y que hasta el da de hoy no hayan
pagado dicha deuda tributaria puedan
acogerse a un fraccionamiento tributario
a fn de no correr el riesgo de la emision
de una orden de pago.
2. Fraccionamiento artculo 36
El Cdigo Tributario en su artculo 36
establece la posibilidad al contribuyente
de acogerse al aplazamiento y/o fraccio-
namiento para el pago de sus deudas
tributarias.
Asimismo, se establece que en casos
particulares, la Administracin Tributaria
(Sunat) est facultada a conceder aplaza-
miento y/o fraccionamiento para el pago
de la deuda tributaria al deudor tributario
que lo solicite, con excepcin de tributos
retenidos o percibidos, siempre que dicho
deudor cumpla con los requerimientos
o garantas que establece la Resolucin
de Superintendencia N199-2004/
SUNAT, y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn sufcien-
temente garantizadas por carta fanza
bancaria, hipoteca u otra garanta a
juicio de la Administracin Tributaria.
De ser el caso, la Administracin podr
conceder aplazamiento y/o fracciona-
miento sin exigir garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan
sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
3. Deuda Tributaria que puede
ser acogida y que no puede
ser acogida al Fraccionamien-
to artculo 36
Las deudas tributarias que podrn ser
acogidas al referido fraccionamiento se
encuentran establecidas en el artculo
2 de la Resolucin de Superintendencia
N 199-2004/SUNAT. Por su parte las
deudas tributarias que no pueden ser
materia del Fraccionamiento artculo 36
son las comprendidas en el artculo 3 de
la referida resolucin. Tales deudas que
podrn ser acogidas y que no podrn ser
acogidas al Fraccionamiento artculo 36
son las siguientes:
Al respecto, se establece que la regulariza-
cin del IR (DJ ANUAL) cuyo vencimiento
se hubiera producido en el mes anterior
a la fecha de presentacin de la solicitud,
o se produzca en el mes de presentacin
de la solicitud, no podr ser deuda de
acogimiento; con respecto la DJ ANUAL
DEL IR del ejercicio 2009 sta puede ser
presentada en marzo o abril, por ende de
haberse presentado la DJ ANUAL del IR
en el mes de abril el fraccionamiento de
la referida deuda tributaria no pudo ha-
ber sido presentada en el mes de abril ni
mayo pero s a partir del presente mes de
junio. Por su parte de haberse presentado
la DJ ANUAL del IR en el mes de marzo
dicho fraccionamiento pudo habere pre-
sentado desde el mes de mayo.
4. Requisitos
Para acceder al aplazamiento y/o fraccio-
namiento el contribuyente debe cumplir
con lo siguientes requisitos:
- Haber presentado todas las declara-
ciones que correspondan a la deuda
Deuda Tributaria que puede ser Acogida Deuda Tributaria que no puede ser acogida
Deuda tributaria de TESORO, ONP (no
respecto a impuestos retenidos), ESSALUD
y FONAVI.
La regularizacin del IR (DJ ANUAL) cuyo vencimiento se hubiera pro-
ducido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud,
o se produzca en el mes de presentacin de la solicitud.
Deuda de tributos derogados. Las correspondientes al ltimo perodo tributario vencido a la fecha
de presentacin de la solicitud, as como aquellas cuyo vencimiento
se produzca en el mes de presentacin de la solicitud.
Los intereses correspondientes a los pagos a
cuenta del IR o del ISC, una vez vencido el
plazo para la regularizacin de la declara-
cin y pago del impuesto respectivo.
Pagos a cuenta del IR y del ISC cuya regularizacin no haya ven-
cido.
En los casos que se hubieran acumulado dos
(2) o ms cuotas de REFT, SEAP, o tres (3) o
ms cuotas del RESIT, vencidas y pendientes
de pago, se podrn acoger las citadas cuotas,
o de existir, las rdenes de pago que las con-
tengan y la orden de pago por la totalidad
de las cuotas por las que se hubieran dado
por vencidos los plazo.
Debiendo de realizarse el fraccionamiento
por la totalidad de las cuotas y/u rdenes de
pago que contengan las mismas.
Las que se encuentren en trmite de reclamacin, apelacin, deman-
da contencioso administrativa o estn comprendidas en acciones de
amparo, salvo que:
- Se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensin y conste en
resolucin frme.
- La apelacin se hubiera interpuesto contra una resolucin que
declar inadmisible la reclamacin.
- La deuda est comprendida en una demanda contencioso ad-
ministrativa o en una accin de amparo en las que no exista una
medida cautelar notifcada a la SUNAT ordenando la suspensin
del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
ITAN
Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento
Los tributos retenidos o percibidos.
Multas rebajadas por el acogimiento al rgimen de incentivos
Multas rebajadas por aplicacin del rgimen de gradualidad, cuando
por dicha rebaja se exija el pago como criterio de gradualidad.
Las que se encuentren comprendidas en procesos de reestructuracin
patrimonial, as como en procesos de reestructuracin empresarial.
El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que corresponda pagar por
el ejercicio en el cual se presenta la solicitud, as como por el ejercicio
anterior cuando la ltima cuota correspondiente al pago fraccionado
de dicho impuesto no hubiera vencido.
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tributaria por la que solicita aplazamiento y/o fracciona-
miento.
- No tener pendientes de pago dos (2) o ms cuotas vencidas
del REFT o del SEAP; tres (3) o ms cuotas vencidas del RESIT;
salvo de ser incluidas en la solicitud de fraccionamiento.
- No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extraju-
dicial, ni haber suscrito un convenio de liquidacin o haber
sido notifcado con una resolucin disponiendo su disolucin
y liquidacin, en mrito a lo sealado en la Ley General del
Sistema Concursal.
- No tener la condicin de domicilio fscal No Habido.
- Haber formalizado todas las garantas ofrecidas (carta fanza,
hipoteca de primer grado, garanta mobiliaria), cuando la deu-
da sea mayor a 300 UIT, por ser este un fraccionamiento mas
no un aplazamiento o un aplazamiento con fraccionamiento.
5. Cuotas
Al respecto la deuda acogida al Fraccionamiento artculo 36
determinar cuotas iguales durante el plazo por el que se otorga
el fraccionamiento, el cul no podr ser mayor a 72 meses.
Cabe sealar que dichas cuotas estn formadas por los intereses
del fraccionamiento decrecientes y la amortizacin creciente; con
excepcin de la primera y ltima cuota.
Asimismo, las cuotas no podrn ser menor al 5% de la UIT, por
lo que de efectuarse el fraccionamieto en este referido ao, cada
cuota no podr ser menor a S/.180 soles.
Por su parte el inters mensual de fraccionamiento ser del 80%
de la TIM; es decir, 0.96%.
6. Caso Prctico
La empresa Almanaques Libres S.A.C., con RUC 20416459828,
contribuyente del Impuesto a la Renta de tercera categora
acogido actualmente al rgimen general, determin en su Decla-
racin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2009,
presentada el 12 de abril de 2010, tributo por pagar ascendente
a S/. 320,000.00 (trescientos veinte mil nuevos soles), tributo el
cual an no ha sido cancelado por la empresa.
Al respecto la empresa requiere acogerse a un fraccionamiento a
fn de incluir dicha deuda tributaria. Adicionalmente, cuenta con
un valor pendiente de pago de IGV de 01/2009 (enero 2009),
el cual asciende a S/. 1,852.00 (mil ochocientos cincuenta y dos
nuevos soles), deuda tributaria la cual tambin desea acoger a
fraccionamiento tributario.
Solucin
Al respecto la empresa Almanaques Libres S.A.C al haber presen-
tado su DJ ANUAL del IR el 12 de abril de 2010, recin podr
acoger dicha deuda tributaria a partir de junio del presente
ao. Siendo en la actualidad posible de acogimiento tributario,
por lo cual a efectos de poder realizar dicho fraccionmiento la
empresa deber seguir los siguientes pasos:
Paso N1: Solicitar su precalifcacin va Clave Sol.
Paso N2: Generar un Nmero de Pedido para el Fracciona-
miento artculo 36.
Paso N3: Descargar y solicitar su archivo personalizado el cual
ser restaurado en el PDT N 687.
Paso N4: Llenar las casilla de informacin general, sealando
como fecha de actualizacin la fecha de presentacin de la
solicitud del Fraccionamiento artculo 36.
Paso N5: En la segunda pestaa (VALORES) de tenerse valores
pendientes de pagos estos se vern refejados; por lo que en el
presente caso aparece la Orden de Pago de enero/2009 de IGV,
por lo que a efectos de poder acoger dicho valor se deber hacer
click en la opcin ACTUALIZAR, en donde tendr que indicar
si est conforme con el monto determinado en el valor, de no
ser as podr modifcar dicho monto a fn de poder acogerlo al
fraccionamiento.
Cabe sealar que sino acogiera dicho valor deber hacer Click
en la opcin NO ACOGE.
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Actualidad y Aplicacin Prctica
Paso N6: A fn de poder acoger la deuda ascendente a S/.
320,000.00, referida a la DJ ANUAL del IR 2009, se tendr que
hacer click en la opcin de deudas autoliquidadas, en caso de no
encontrarse en dicha opcin, usted mismo deber autogenerar
la deuda en la opcin OTRAS DEUDAS (cuarta pestaa).
En dicha opcin, deber consignar el nmero de formulario 664,
nmero de orden, tributo insoluto e inters determinado.
Paso N7: Acogidas las deudas tributarias, deber ir a la opcin
MODALIDAD DE PAGO (quinta pestaa) y consignar como forma
de pago la opcin 0 por ser ste un fraccionamiento.
Adicionalmente, deber consignar el nmero de cuotas a frac-
cionar, la cual no podr ser menor al 5% de la UIT (S/. 180) y
no podr ser mayor a 72 cuotas.
Cabe sealar que dicha deuda tributaria al ser menor de 300
UIT no requerir ser garantizada.
Paso N8: Una vez grabado dicho PDT N 687 deber ser en-
viado por la pgina web de SUNAT con su Clave Sol en la opcin
PDT N 687- SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO ART. 36.
Paso N 9: Ir a la opcin de CONFIRMACIN Y CONSTANCIA, en
dicha opcin usted podr imprimir su constancia de presentacin
del Fraccionamiento artculo 36.
Paso 10: Una vez presentada la solicitud de Fraccionamiento
Artculo 36, deber esperar que la Administracin Tributaria
(SUNAT) le envie la Resolucin de Intendencia Aprobatoria a su
Buzn Electrnico de SUNAT Operaciones en Lnea.
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Cabe sealar que, segn lo establecido en el Procedimiento 52
del TUPA de SUNAT se establece que la califcacin de la solicitud
del Fraccionamiento Artculo 36 ser emitida hasta en un plazo
mximo de 30 das hbiles. Debemos sealar al respecto que
en la prctica la Administracin (SUNAT) al notifcar va buzn
electrnico de SUNAT Operaciones en Lnea la Resolucin de
Intendencia Aprobatoria se est demorando menos del plazo
establecido (30 das hbiles) en el TUPA.