OBJETIVO DE LA NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

El objetivo de esta Norma es establecer o sealar el

tratamiento contable de las partidas reconocidas como
propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de
los estados financieros puedan conocer la informacin acerca
de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades,
planta y equipo, as como los cambios que se hayan
producido en dicha inversin
ALCANCE
Se establece que esta Norma debe ser aplicada en la
contabilizacin de los elementos componentes de
inmuebles, maquinaria y equipo, salvo cuando otra
Norma Internacional de Contabilidad exija o permita un
tratamiento contable diferente.
En trminos generales, la Norma es de aplicacin a
todos los componentes de: Propiedades, Planta y
Equipo que son:

Esta Norma no se aplicar a:
a) A las partidas de inmuebles, maquinaria y equipo
clasificadas como mantenidas para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas;
b) Los activos biolgicos relacionados con la actividad
agrcola (ver la NIC 41 Agricultura); o
c) Los derechos mineros y reservas minerales tales
como petrleo, gas natural y recursos no
renovables similares.
Costo
Es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes
al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestacin
entregada, para comprar un activo en el momento de su
adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el importe
atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de
acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF por
ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por
deterioro del valor acumuladas
Importe en libros
DEFINICIONES
Depreciacin
Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida til
Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual
Importe depreciable
Las propiedades, planta y equipo
Son los activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la produccin o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
para propsitos administrativos; y
(b) se esperan usar durante ms de un periodo
Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo
a su importe recuperable
La prdida por deterioro
Importe recuperable
Es el mayor valor entre el precio de venta neto de un activo y
su valor en uso
Para la entidad:

De un Activo. Es el valor actual de los flujos de efectivo
que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo
y por la enajenacin o disposicin por otra va del mismo al
trmino de su vida til.

De un Pasivo. Es el valor actual de los flujos de efectivo que
se espera incurrir para cancelarlo.
Valor presente
Valor razonable
Es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua
El Valor residual de un activo es el importe estimado que la
entidad podra obtener actualmente por desapropiarse del
elemento, despus de deducir los costos estimados por tal
desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad
y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til
El valor residual
Vida til
Es:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el
activo depreciable por parte de la entidad; o
bien
b) El nmero de unidades de produccin o similares
que se espera obtener del mismo por parte de
la entidad
RECONOCIMIENTO
Sea probable que la entidad obtenga
los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo;

El costo del activo para la entidad
pueda ser valorado con fiabilidad.

Ejemplo N 1


La Empresa Maeda S.A. adquiere maquinarias
industriales por un valor de compra de S/. 100
000.00 para producir hilos, se le reconocer como
inmuebles, maquinaria y equipo porque la operacin
cubre los requisitos sealados en los puntos (a) y (b)
anteriores
Tratamiento contable de las piezas de repuesto y equipo
auxiliar
Piezas de repuesto y equipo auxiliar


Balance General

Activo Pasivo


Existencias

Ganancias y
Prdidas

Gastos



Tratamiento contable de las partidas poco
significativas: Moldes, herramientas
Esta Norma no establece la unidad de medicin para propsitos de
reconocimiento, por ejemplo no dice en qu consiste una partida de
propiedades, planta y equipo. Por ello, se requiere la realizacin de
juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las
circunstancias especficas de la entidad. Podra ser apropiado
agregar partidas que individualmente son poco significativas, tales
como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios
pertinentes a los valores totales de las mismas.
Reconocimiento del costo en el momento en que se
incurre en ellos
Estos costos comprenden:

Aquellos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o
construir una partida de propiedades, planta y equipo

As como los costos incurridos posteriormente para aadir,
sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente
COSTOS INICIALES O MEDICIN INICIAL
Tratamiento contable de los activos fijos adquiridos por
razones de seguridad o de ndole medioambiental
COSTOS POSTERIORES O MEDICIN POSTERIOR
Tratamiento contable de los costos de mantenimiento diario
o peridico .

La entidad no reconocer, en el importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo, los costos derivados del mantenimiento
diario del elemento.
Tales costos se reconocern en el resultado cuando se incurra en
ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los
costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el
costo de pequeos componentes. El objetivo de estos desembolsos
se describe a menudo como reparaciones y conservacin del
elemento de propiedades, planta y equipo

Ejemplo N 2

La Empresa Frutos Tropicales del Norte S.A, tiene celebrado un
contrato de mantenimiento para sus maquinarias, con un tercero,
a razn de S/. 1,000 mensuales, por el cual, ste se encarga de
revisar mensualmente el estado de las maquinarias y su buen
funcionamiento.
Como el servicio no significar mayores beneficio para la
empresa, se reconocer como gasto en forma mensual.
63 Servicios prestados por terceros 1 000
634 Mantenimiento y reparacin
40 Tributos por pagar 190
40111 IGV
46 Cuentas por pagar diversas 1 190
468 Otras cuentas por pagar diversas
X/X Para contabilizar el gasto por
mantenimiento de vehculos
Tratamiento contable de las piezas de reemplazo a
intervalos regulares

Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y
equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares.

Ejemplos:
un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un determinado
nmero de horas de funcionamiento
Los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o
instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces
a lo largo de la vida de la aeronave

La entidad reconocer, dentro del importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo, el costo de la sustitucin de parte de
dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que se
cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas
partes que se sustituyen se dar de baja en cuentas

Tratamiento contable de los costos peridicos de
inspecciones generales

Una condicin para que algunos elementos de propiedades, planta y
equipo continen operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la
realizacin peridica de inspecciones generales por defectos,
independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas
o no.
Su costo se reconocer en el importe en libros del elemento de
propiedades, planta y equipo como una sustitucin, siempre y cuando
se cumplan las condiciones para su reconocimiento
Se dar de baja cualquier importe en libros, procedente de una
inspeccin previa que permanezca en la citada partida y sea distinto de
los componentes fsicos no sustituidos

MEDICIN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO
se valorar
por su costo
Todo elemento de propiedades, planta y
equipo, que cumpla las condiciones para
ser reconocido como un activo
Componentes
del costo
Su precio de adquisicin, incluidos los
aranceles de importacin y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan
sobre la adquisicin, despus de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio
Todos los costos directamente relacionados
con la ubicacin del activo en el lugar y en
las condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la gerencia
la estimacin inicial de los costos de
desmantelamiento o retiro del elemento, as
como la rehabilitacin del lugar sobre el que
se asienta
Ejemplos de costos
Directamente
relacionados
Los costos de beneficios a los empleados
Los costos de preparacin del
emplazamiento fsico
Los costos de entrega inicial y los
de manipulacin o transporte posterior
Los costos de instalacin y montaje
Los honorarios profesionales
los costos de comprobacin de que el
activo funciona adecuadamente
Costos que no forman parte del
Costo de Propiedades, Planta y
Equipo
Costos de apertura de una nueva instalacin
productiva
Costos de introduccin de un nuevo producto o
servicio
Costos de apertura del negocio en una nueva
localizacin o dirigido a un nuevo segmento de
clientela
Costos de administracin y otros costos indirectos
generales
Costos que no se incluirn
como parte del valor del
importe en libros de un
elemento de Propiedades,
Planta y Equipo
Todava tiene que ser
puesto en marcha o
est operando por
debajo de su capacidad
plena
Prdidas operativas
iniciales
De reubicacin o
reorganizacin de parte
o de la totalidad de las
explotaciones de la
entidad
Reconocimiento de costos
slo hasta el momento en
que el activo se encuentre en el
lugar y condiciones para operar
Utilizacin
o
reprogramacin
del uso
Tratamiento contable de las operaciones relacionadas
con la construccin o desarrollo que no sean
necesarias para la puesta en marcha del activo
Ingreso
Gasto
Se reconocern
Costo de un activo construido por la propia empresa
Adquirido
Se determinarn
utilizando los mismos
principios
MEDICIN O VALORACIN DEL COSTO
Determinacin
del costo
inicial en una
operacin de
compra
Costo de
activos
adquiridos
mediante
intercambio
con otros
activos
Determinacin
del carcter
comercial de
una operacin
de intercambio
o permuta
Tratamiento de
los subsidios
gubernamental
es
Costo de un
activo
adquirido
en una
operacin
de
arrendamiento
financiero
MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
La entidad elegir como poltica contable
para medir o valorar u elemento de
Propiedades, Planta y Equipo
Modelo del
Costo
Modelo de
Revaluacin

Modelo del
Costo
Con posterioridad a su
reconocimiento como
activo, se contabilizar
por su costo de
adquisicin menos la
depreciacin
acumulada y el importe
acumulado de las
prdidas por deterioro
del valor
Modelo de
Revaluacin

Con posterioridad a su reconocimiento
como activo, cuyo valor razonable
pueda medirse con fiabilidad, se
contabilizar por su valor revaluado,
que es su valor razonable, en el
momento de la revaluacin, menos la
depreciacin acumulada y el importe
acumulado de las prdidas por deterioro
de valor que haya sufrido.
Las revaluaciones se harn con
suficiente regularidad, para asegurar
que el importe en libros, en todo
momento, no difiera significativamente
del que podra determinarse utilizando
el valor razonable en la fecha del
balance
Valor razonable de terrenos y edificios y
de maquinaria y equipo
a). El valor razonable de los terrenos y edificios se determinar
a partir de la evidencia basada en el mercado mediante una
tasacin, realizada habitualmente por tasadores cualificados
profesionalmente
b). De los elementos de planta y equipo ser habitualmente su
valor de mercado, determinado mediante una tasacin
Alternativas de obtencin de valores
razonables
Cuando no exista
evidencia de un
valor de mercado
Naturaleza especfica del
elemento
Como consecuencia
El elemento rara vez es
vendido
la entidad
estima el valor
razonable
Su costo de reposicin
Desempeos del mismo
Frecuencia de las revaluaciones
Depender de los cambios que experimenten los valores razonables.

Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera
significativamente de su importe en libros, ser necesaria una
nueva revaluacin
Revaluaciones frecuentes sern
innecesarias para elementos de
propiedades, planta y equipo
con variaciones insignificantes
en su valor razonable. Para
stos, pueden ser suficientes
revaluaciones hechas cada tres
o cinco aos
Experimentan cambios
significativos y voltiles en
su valor razonable, por lo
que necesitarn
revaluaciones anuales
Se debe tener
en cuenta
Tratamiento de
la depreciacin
acumulada en
revaluaciones
Eliminada contra el importe
en libros bruto del activo
Reexpresada proporcionalmente al
cambio en el importe en libros bruto
del activo, de manera que el importe
en libros del mismo despus de la
revaluacin sea igual a su importe
revaluado
Revaluacin
obligatoria de
todos los
elementos de
una misma
clase
Conjunto de
activos de
similar
naturaleza
y uso
Si se revala un elemento de
propiedades, planta y equipo, se
Revaluarn tambin todos los
elementos que pertenezcan a la
misma clase de activos
Clases de
elementos
integrantes de
Propiedades,
Planta y
Equipo
(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;
(c) maquinaria;
(d) buques;
(e) aeronaves;
(f) vehculos de motor;
(g) mobiliario y utillaje;
(h) equipo de oficina.
Revaluaciones
hacia arriba:
Tratamiento
contable del
mayor valor
resultante de
una revaluacin
Cuando se
incremente el
importe en libros de
un activo como
consecuencia de una
revaluacin
tal aumento se
llevar
directamente a
una cuenta de
supervit de
revaluacin
No obstante
El incremento se
reconocer en el
resultado del
periodo en la
medida en que
suponga una
reversin de una
disminucin por
devaluacin del
mismo activo,
que fue
reconocida
previamente en
resultados
Tratamiento
contable del
menor valor
resultante de
una revaluacin
Cuando se
reduzca
el importe
en libros de
un activo como
consecuencia
de una
revaluacin
tal disminucin
se reconocer
en el resultado
del periodo
No obstante
la disminucin
ser cargada
directamente al
patrimonio neto
contra
cualquier
supervit de
revaluacin
reconocido
previamente en
relacin con el
mismo activo
Disposicin del excedente de revaluacin
La norma seala
dos formas
1Podr ser transferido directamente a la cuenta de ganancias retenidas,
cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podra implicar
la transferencia total del supervit cuando la entidad se desapropie del
activo

2 Parte del supervit podra transferirse a medida que el activo fuera
utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del supervit transferido
sera igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn el valor
revaluado del activo y la calculada segn su costo original.
Depreciacin por elementos en forma
independiente
D
E
P
R
E
CI
A
CI

N

Depreciacin por partes componentes de un
elemento
Agrupacin de partes componentes que
tienen la misma vida til y el mismo mtodo
de depreciacin
Depreciacin separada de los elementos
Depreciacin de partes componentes no
significativas
Cargo por depreciacin que se incorpora al
costo de otro activo
Tratamiento contable del cargo por
depreciacin
Importe depreciable y periodo de
depreciacin
Distribucin del monto depreciable a lo largo
de la vida til del activo
Revisin anual del valor residual y de la vida
til
La depreciacin se efecta an si el valor
razonable exceda al valor en libros
Determinacin del importe depreciable
Si las
expectativas
difieren las
estimaciones
previas
Siempre
que el valor
residual no supere
el importe en
libros
Aumento del
valor residual
en que se produzca la
baja en cuentas
en que el activo se
clasifique como mantenido
para la venta
Hasta igualar o superar el
importe en libros del
activo
Inicio de la
depreciacin de
un activo
Comenzar cuando est
disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en
la ubicacin y en las
condiciones necesarias para
ser capaz de operar de la
forma prevista por la gerencia
Y cesar
en la fecha
Por lo tanto la
depreciacin
no cesar
Cuando en activo
este sin utilizar o se
haya retirado del
uso activo
Determinacin
de la vida til
de un activo
(a) La utilizacin prevista del
activo.
(b) El desgaste fsico esperado
(c) La obsolescencia tcnica o
comercial derivada de los cambios
o mejoras en la produccin,
(d) Los lmites legales o
restricciones similares sobre el uso
del activo, tales como las fechas
de caducidad de los contratos de
servicio relacionados con el activo
Factores
Contabilizacin separada de los terrenos
y edificios
Los terrenos y los edificios son activos
separados, y se contabilizarn por separado,
incluso si han sido adquiridos de forma
conjunta.

Con algunas excepciones, tales como
minas, canteras y vertederos, los terrenos
tienen una vida ilimitada y por tanto no se
deprecian
Los edificios tienen una vida limitada y, por
tanto, son activos depreciables
Depreciacin de los costos de
desmantelamiento, traslado y
rehabilitacin de terrenos
Si el costo de un terreno incluye los costos de
desmantelamiento, traslado y rehabilitacin, la
porcin que corresponda a la rehabilitacin del
terreno se depreciar a lo largo del periodo en el
que se obtengan los beneficios por haber
incurrido en esos costos
En algunos casos, el terreno en s mismo puede
tener una vida til limitada, en cuyo caso se
depreciar de forma que refleje los beneficios que
se van a derivar del mismo
Mtodo de depreciacin
Finalidad de la depreciacin

El mtodo de depreciacin utilizado reflejar
el patrn con arreglo al cual se espera que
sean consumidos, por parte de la entidad,
los beneficios econmicos futuros del activo
Revisin anual del mtodo de
depreciacin
El mtodo de depreciacin aplicado a un activo
se revisar, como mnimo, al trmino de cada
periodo anual y, si hubiera habido un cambio
significativo en el patrn esperado de consumo
de los beneficios econmicos futuros
incorporados al activo, se cambiar para reflejar
el nuevo patrn.
Mtodos de
depreciacin
El mtodo lineal

Da lugar a un cargo constante a lo largo de
la vida til del activo, siempre que su valor
residual no cambie
El mtodo de depreciacin decreciente

en funcin del saldo del elemento dar lugar
a un cargo que ir disminuyendo a lo largo
de su vida til
El mtodo de las unidades de produccin
Dar lugar a un cargo basado en la
utilizacin o produccin esperada.
Deterioro del valor
La entidad aplicar la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
En dicha Norma se explica cmo debe proceder la entidad para la
revisin del importe en libros de sus activos, cmo ha de determinar el
importe recuperable de un activo y cundo debe proceder a reconocer,
o en su caso, revertir, las prdidas por deterioro del valor
Determinacin del monto por desvalorizacin
Tratamiento contable de las compensaciones
de terceros
Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de
propiedades, planta y equipo que hayan experimentado un deterioro del
valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirn en el
resultado del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles
Tratamiento contable de los deterioros y/o
prdidas
El deterioro del valor o las prdidas de los elementos de propiedades,
planta y equipo son hechos separables de las reclamaciones de pagos
o compensaciones de terceros, as como de cualquier compra posterior
o construccin de activos que reemplacen a los citados elementos, y por
ello se contabilizarn de forma separada, procediendo de la manera
siguiente:
(a) el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se
reconocer segn la NIC 36;
(b) la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo
retirados o de los que se haya dispuesto por otra va se contabilizar segn lo
establecido en esta Norma;
(c) la compensacin de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo
que hubieran visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran
abandonado se incluir en la determinacin del resultado del periodo, en el
momento en que la compensacin sea exigible; y
(d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados,
adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se
determinar de acuerdo con esta Norma.
Baja en
cuentas
(a) cuando la entidad se
desapropie del mismo
b) cuando no se espere obtener
beneficios econmicos futuros por
su uso o desapropiacin
El importe en libros de
Un elemento de PPE
Tratamiento contable de la prdida o ganancia como consecuencia
de la baja de un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Se incluir en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de
baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso
de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no
se clasificarn como ingresos de operacin
Tratamiento contable de la prdida o ganancia como consecuencia
de la baja de un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Se determinar como la diferencia entre el importe neto que, en su
caso, se obtenga por la desapropiacin y el importe en libros del
elemento
MARCO LEGAL
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por Decreto Supremo N
179-2004-EF

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF

Ley para la Lucha contra la Evasin para la
Formalizacin de la Economa, aprobada por la
Ley N 28194

Por costo computable de los bienes enajenados, se
entender el costo de adquisicin, produccin o, en su
caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el
ltimo inventario determinado conforme a Ley. (Prrafo
5 del artculo 20 del TUO de la LEY del Impuesto a la
Renta)
COSTO COMPUTABLE
COMPONENTES DEL COSTO
El artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que el costo de
los Activos Fijos comprende lo siguiente:
Cuando son adquiridos de terceros: formarn parte del costo, la contraprestacin
pagada por el bien adquirido, las mejoras incorporadas con carcter permanente y los
gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de
despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo
las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes,
gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte de los
costos de adquisicin.
Cuando son construidos por la propia empresa: El costo incurrido en la produccin o
construccin del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin.
Cuando sean recibidos a ttulo gratuito: el valor que corresponde al valor del mercado.


DIFERENCIA DE CAMBIO
Conforme lo dispone el inciso f) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a
la Renta, las diferencias de cambio originadas por pasivos (deudas) en
moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito
u otros activos permanentes a la fecha del balance general, debern
afectar el costo del activo
COSTO DE DESMONTAJE O DESMANTELAMIENTO
El artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que el costo
computable de un bien adquirido, construido por la propia empresa o
recibido en forma gratuita no comprende el costo de desmantelamiento,
por lo tanto, cuando se lleven a cabo estos desembolsos se
considerarn como gasto
ACTIVOS FIJOS CONSTRUIDOS POR EL PROPIO CONTRIBUYENTE
Para efectos tributarios tambin se reconoce como activo y se empieza
a depreciar una vez terminado y puesto en funcionamiento. En el caso
de construccin por etapas se deprecia a partir del mes siguiente en la
parte que corresponde a la etapa puesta en funcionamiento para
generar los ingresos gravados. (Artculo 22 inciso g) del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta).
MEJORAS EN BIENES PROPIOS
El artculo 11 del Reglamento inciso b) numeral 1 del Impuesto a la
Renta, seala que las mejoras incorporadas con carcter permanente
conforman el costo computable de los bienes del Activo Fijo, sin
embargo no establece una definicin
MEJORAS DE BIENES ARRENDADOS
Segn el artculo 22 del Reglamento, inciso h), las mejoras introducidas por el
arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado
a rembolsar, sern depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los
bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a que se
refiere el inciso b) del presente artculo; y en el caso que al finalizar el contrato, exista un
saldo por depreciar, el ntegro de dicho contrato se deducir en el ejercicio en que ocurre
la devolucin del bien arrendado
VALOR DE MERCADO PARA EFECTO DE LAS TRANSFERENCIAS
De conformidad con el artculo 32 del TUO de la Ley del impuesto a la Renta, en los casos
de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a cualquier ttulo, as
como prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin, el valor asignado a los
bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si
el valor asignado difiere del de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la
SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.
Se considera valor de mercado:
Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen
transacciones frecuentes en el mercado, ser el que corresponda a dichas transacciones;
cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes
en el mercado, ser el valor de tasacin
De conformidad con el artculo 43 del TUO de la Ley del impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 179-2004/SUNAT, en el caso de bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin del contribuyente,
depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor an no
depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.

Por su parte el inciso i) del artculo 22 del Reglamento precisa que, en caso que alguno de
los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los
porcentajes de depreciacin previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este
artculo; o
2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo
retire de su activo fijo. La SUNAT dictar las normas para el registro y control contable de
los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por
informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en
razn de desuso u obsolescencia.
ACTIVOS OBSOLETOS Y FUERA DE USO
De conformidad con el artculo 38 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta seala, que el desgaste o agotamiento que sufran los
bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios,
industria, profesin u otras actividades productoras de rentas
gravadas de tercera categora, se compensar mediante la
deduccin por las depreciaciones admitidas en esta Ley.

Las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se
aplicarn a los fines de la determinacin del impuesto y para los
dems efectos previstos en normas tributarias, debiendo
computarse anualmente y sin que en ningn caso puedan hacerse
incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a
ejercicios anteriores.

DEPRECIACIN

CONDICIONES GENERALES PARA DEDUCIR EL
GASTO POR DEPRECIACIN

La depreciacin
Principio de se computa
Causalidad desde que el
activo genera rentas

Anotacin del La taza de
gasto en los libros depreciacin no debe
contables superar la mxima
aceptada









El articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que para la
determinacin del la renta neta imponible de tercera categora sern
deducibles los gastos necesarios para producirla y mantenerla, en tanto
su deduccin no est expresamente prohibida por la Ley. Asimismo,
tales gastos debern ser normales, razonables
Principio de Causalidad
Tasas de depreciacin aplicables
Bienes Inmuebles
La Ley del Impuesto al Renta, en su artculo 39, establece que los
edificios y construcciones deben depreciarse en lnea recta aplicando
una taza del 3% anual. Respecto de este tipo de bienes, en particular,
en contribuyente no podr deducir un importe distinto al que se obtenga
de aplicar dicha tasa, ya que la norma no otorga la opcin para utilizar
una taza menor
Tratndose de bienes muebles de activo fijo, se establecen tasa
mximas de depreciacin, permitiendo al contribuyente optar por algn
mtodo de depreciacin que se ajuste a su realidad, en tanto tales
importes no superen las tasas que, segn el tipo de bien.


Bienes Muebles

Tipo de activo Fijo
Porcentaje mximo de
depreciacin anual
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de
pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto
ferrocarriles); hornos en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las
actividades minera, petrolera y construccin;
excepto muebles, enseres y equipos de
oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir de
01/01/91.
6. Otros bienes del activo fijo.
25%

20%

20%



25%

10%

10%
Siendo as, respecto de los bienes muebles se puede deducir el gasto
por depreciacin aplicando tasas menores a las mencionadas, e incluso
distintas de un ejercicio a otro; no obstante, si el contribuyente
determina un mayor gasto por depreciacin el exceso deber ser
reparado va declaracin jurada anual.
Solo se aplicar la tasa de depreciacin de hasta el 20% a la
maquinaria y equipo utilizada durante un ejercicio en las actividades
minera, petrolera y de construccin, exclusivamente. En caso de que no
se cumpla tal requisito, la depreciacin aplicable ser de hasta el 10%.
Segn la perspectiva tributaria, el gasto por depreciacin deber
empezar a computarse desde que el bien sea utilizado en la generacin
de rentas gravadas. Siendo as, la empresa que haya adquirido un
activo y lo mantenga paralizado, an cuando este se encuentre
habilitado para funcionar, no podr deducir la depreciacin.
Este es uno de los tratamientos que usualmente genera diferencias
temporales, pues las normas contables sealan que el activo fijo se
encuentre en las condiciones requeridas para su funcionamiento,
deber ser depreciado desde dicho momento, incluso si no es puesto en
funcionamiento
Utilizacin de los activos en la generacin de rentas gravadas
A efectos de la deduccin de la depreciacin, ser necesario que esta
se encuentre debidamente contabilizada dentro del ejercicio a que
corresponda, en los libros y registros contables, de conformidad con el
artculo 22 del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta

Adems, una vez cerrado un ejercicio gravable, no se aceptara la
rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en este.
Como se seal anteriormente, la tasa de depreciacin de los activos
puede variar de un ao a otro, siempre que se encuentre dentro de los
lmites permitidos. A manera de ejemplo, si tengo un vehiculo al cual le
apliqu la tasa del 10% en el primer ao, y deseo aplicar una tasa
mayor en el segundo, podr aplicar una tasa del 20%, al estar dentro
del rango permitido
Anotacin en los libros contables
De conformidad con el artculo 14 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, seala que cuando se efecte revaluacin voluntaria, se tendr
en cuenta lo siguiente:

1.En los casos en los que por efecto de la revaluacin voluntaria se efecten
reajustes en los valores de los activos que excedan del valor reexpresado por
aplicacin del Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias; dicho mayor
valor, deber ser contabilizado en las cuentas del activo y depreciacin acumuladas
que correspondan segn la naturaleza del bien revaluado, en forma independiente
del valor anterior, con abono a una cuenta del patrimonio denominada "Excedente
de Revaluacin Voluntaria".

2.El mayor valor resultante de dicha revaluacin, no dar lugar a modificaciones en
el costo computable ni en la vida til de los bienes y tampoco ser considerado para
el clculo de la depreciacin ni para la determinacin del valor de los activos netos
que servirn de base de clculo del Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta a que
se refiere el artculo 125 de la Ley.

REVALUACIN

De acuerdo a lo establecido por los artculos 3 y 4 de la Ley para la Lucha
contra la Evasin para la Formalizacin de la Economa, aprobada por la Ley N
28194, existe la obligacin de utilizar medios de pago en el caso de operaciones
a partir de tres mil Nuevos Soles (s/. 3,000) o mil dlares americanos ($ 1,500) .
Por su parte de acuerdo a lo establecido por el artculo 8 de la Ley para la
Lucha contra la Evasin para la Formalizacin de la Economa, aprobada por la
Ley N 28194, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn
derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a
solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,
recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
En tal sentido la consecuencia de no utilizar Medios de Pago en la adquisicin
de activos estara determinada, en primer lugar, por la imposibilidad de
depreciar tributariamente dichos activos, y, en segundo lugar, por la prdida del
derecho al uso del crdito fiscal del Impuesto General a la Ventas
En tal caso al no haber utilizado un medio de pago se genera una diferencia
permanente
SEGN LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASIN PARA LA
FORMALIZACIN DE LA ECONOMA
MARCO CONTABLE
INFORMACIN A REVELAR
En los estados financieros se revelar, con respecto a cada una de las
clases de propiedades, planta y equipo, la siguiente informacin:

a) las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros
bruto;
(b) los mtodos de depreciacin utilizados;
(c) las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin utilizados;
(d) el importe en libros bruto y la depreciacin acumulada, tanto al
principio como al final de cada periodo; y
(e) la conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del
periodo, mostrando:
(i) las inversiones o adiciones realizadas
(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta
(iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios
(iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, as
como las prdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas
directamente al patrimonio neto, en funcin de lo establecido en la NIC 36
(v) La depreciacin
INFORMACIN A REVELAR CON RESPECTO A LA DEPRECIACIN
Las revelaciones sobre los mtodos adoptados, as como sobre las
vidas tiles estimadas o sobre los porcentajes de depreciacin.
Por razones similares, es necesario revelar:

(a) la depreciacin del periodo, tanto si se ha reconocido en el
resultado de periodo, como si forma parte del costo de otros
activos;

(b) la depreciacin acumulada al trmino del periodo
INFORMACIN A REVELAR CON RESPECTO A LA REVALUACIN
se revelar la siguiente informacin:
(a) la fecha efectiva de la revaluacin;
(b) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;
(c) los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la estimacin
del valor razonable de los elementos;
(d) en qu medida el valor razonable de los elementos de propiedades,
planta y equipo fue determinado directamente por referencia a los
precios observables en un mercado activo o a recientes
transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados
en condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras
tcnicas de medicin;
(e) para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya
revaluado, el importe en libros al que se habra reconocido si se
hubieran contabilizado segn el modelo del costo; y
(f) el supervit de revaluacin, indicando los movimientos del periodo,
as como cualquier restriccin sobre la distribucin de su saldo a
los accionistas.

APLICACIN PRCTICA

En el mes de enero del 2008, la Empresa Rombert S.A.C. inicio sus
actividades y adquiri una maquina a un valor de S/. 46,000 mas
IGV, sin embargo, recin en abril el bien estuvo apto para ser
utilizado. Un perito ha estimado que dicho bien puede utilizarse por
un periodo de 5 aos. Considerando que la empresa empez a
generar ingresos gravados en octubre, Cul es la tasa que debe
considerarse para depreciar el bien? Y Cmo afecta dicha taza a la
liquidacin del impuesto a la Renta?
Ejemplo 4. Depreciacin
Solucin:

De conformidad con el prrafo 56 de la NIC 16, los bienes del activo fijo
se deprecian desde el momento en que el bien se encuentre disponible
para su uso, en funcin del valor de adquisicin y la vida til.

Es decir, desde el aspecto contable, la empresa debe empezar a
depreciar el bien desde el periodo de abril, para lo cual determinar la
tasa correspondiente segn la vida til que se haya estimado.

As mismo, la NIC 16 seala que la tasa de depreciacin responde a la
expectativa de vida de un activo fijo, y se aplica sobre el valor
depreciable, el cual resulta de deducir al valor de adquisicin, el valor
residual. No obstante, dado que generalmente se establece que el
valor residual es cero, se tomar el valor de adquisicin como importe
depreciable.
Por otra parte el artculo 22 del Reglamento del TUO de la LIR dispone que la
depreciacin deber estar registrada en el periodo correspondiente para que
sea deducible. Adems, dicho gasto se computar a partir del mes en que los
bines sean utilizados en la generacin de rentas gravadas. Tributariamente
solo ser deducible la depreciacin a partir del mes de octubre.
Las tasas de depreciacin tributarias estn fijadas por el reglamento de la Ley.
La norma incide en que las tasas aplicadas por los contribuyentes no podrn
ser mayores a las establecidas en dichas norma.
En tal sentido, se generar una diferencia en la que el gasto contable ser
mayor al tributario, tanto por la aplicacin de una tasa de depreciacin mayor
como porque contablemente se empieza a depreciar antes inicia antes.
Tributariamente, se podr optar por alguno de los siguientes procedimientos
:
1.Utilizar la depreciacin de acuerdo con la vida til del bien y reparar el gasto
va declaracin jurada anual;
2.Solicitar a Sunat la autorizacin para utilizar una tasa de depreciacin mayor,
para lo cual se debe contar con un informe tcnico que sustente el hecho.

Opcin 1.
Esto implica que para fines tributarios se debe adicionar el gasto
deducido en exceso. Es as que se va a generar una diferencia
temporal deducible en los ejercicios siguientes.

Depreciacin Contable Depreciacin Tributaria
Valor del bien 46,000 Valor del bien 46,000
Tasa de depreciacin 20% Tasa de depreciacin 10%
Depreciacin anual 9,200 Depreciacin anual 4,600
Depreciacin mensual 767 Depreciacin mensual 383
Numero de meses 9 Numero de meses 3
Depreciacin del ejercicio 6,903 Depreciacin del ejercicio 1,149
Gasto reparable: S/. 6,903 S/. 1,149 = S/. 5,754
A efectos del registro de la operacin se tomar la depreciacin contable.
--------------------X-------------------
33 Inmueble, Maquinaria y Equipo
333 Maquinaria, Equipo y otras unidades
40 Tributos por pagar.
4011IGV
46 Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
X/X Por la compra de la maquinaria.


46,000

8,740








54,740
--------------------X-------------------
68 Provisiones del ejercicio
681 Depreciacin de IME
39 Depreciacin acumulada
393 Depreciacin de IME
X/X Por la depreciacin del ejercicio 2008

6,903



6,903
As, al adicionar una diferencia temporal deducible, se incrementa
la base imponible por lo que corresponde un mayor pago del
impuesto que deber reconocerse como un activo diferido:
Reparo Tributario: S/. 5, 754
Activo tributario diferido: 30% x 5,754 = S/. 1,726
--------------------X-------------------
38 Cargas diferidas
3895 Impuesto a la Renta diferido
40 Tributos por pagar.
40171Impuesto a la Renta 3ra.
X/X Por la provisin del impuesto a la Renta diferido.

1,726


1,726

La empresa GYM S.A. posee un activo fijo, el mismo que tiene las
siguientes cifras:

Costo de adquisicin S/. 150,000
Depreciacin S/. (30,000)
Valor neto S/. 120,000

La empresa efecta una tasacin del rubro anterior y se establece,
que el valor revaluado del activo es de S/. 240,000.
La empresa nos consulta Cmo se realiza la contabilizacin del
valor revaluado?
Ejemplo 5. Revaluacin voluntaria de un activo
Solucin:
La contabilizacin de la revaluacin, se puede seguir dos
procedimientos: el incremento proporcional del costo de
adquisicin y la depreciacin y la eliminacin de la
depreciacin

a). Incremento proporcional
El valor de tasacin es de S/. 240,000 lo que significa que hay una
distorsin de dos veces el valor neto original (S/. 240,000 / S/.
120,000 = 2)
Costo Revaluacin
Maquinaria y equipo 150,000 x2 300,000
Depreciacin 30,000 x2 60,000
Valor neto 120,000 x2 240,000
--------------------X-------------------
35 Valorizacin adicional de inmuebles,
Maquinaria y Equipo
353 Maquinaria, Equipo
39 Depreciacin y amortizacin acumulada
393 Depreciacin de IME
57 Excedente de revaluacin
573 Valorizacin adicional
X/X Para contabilizar el excedente de
Revaluacin.

150,000




30,000

120,000
b). Eliminando la depreciacin acumulada
Segn este procedimiento, la depreciacin acumulada original se
elimina contra el costo del activo y a continuacin se registra el valor
revaluado
--------------------X-------------------
39 Depreciacin y amortizacin acumulad
393 Depreciacin de IME
33 Inmueble, Maquinaria y Equipo
333 Maquinaria, Equipo y otras unidades
X/X Para contabilizar la eliminacin de la
depreciacin acumulada en el proceso de
revaluacin del rubro maquinaria y Equipo.

30,000



30,000
Y luego registramos el incremento por revaluacin
--------------------X-------------------
35 Valorizacin adicional de inmuebles,
Maquinaria y Equipo
353 Maquinaria, Equipo
57 Excedente de revaluacin
573 Valorizacin adicional
X/X Para contabilizar el excedente de
Revaluacin

120,000




120,000
Luego de esta contabilizacin el valor del activo queda compuesto
de la siguiente manera:

Cuenta 33 (costo de adquisicin) S/. 120,000
Cuenta 35 (Valorizacin adicional) S/. 120,000
Total Activo S/. 240,000
Ahora bien, en cualquiera de los dos sistemas se produce un
aumento del costo del activo, y por ende este mayor costo tambin
se deprecia.
Para efectos tributarios esta depreciacin no es deducible, de
conformidad con el inciso l) del artculo 44 de la LIR, En este sentido,
al ser un gasto contable no deducible tributariamente, se produce
una diferencia tributaria, de conformidad con la NIC 12, la misma que
genera un pasivo tributario diferido.
Diferencia temporria S/. 120,000
Pasivo tributario (S/.120,000 x 30%) S/. 36,000
El asiento es el siguiente:
--------------------X-------------------
57 Excedente de revaluacin
573 Valorizacin adicional
49 Ganancias diferidas
4917Pasivo tributario diferido
X/X Para contabilizar el pasivo tributario diferido
producto del excedente de revaluacin.


36,000





36,000
RANSA COMERCIAL S.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE MARZO DEL 2008 Y DICIEMBRE DE 2007

1. OPERACIONES
Ransa Comercial S.A. se constituy

2. PRINCIPIOS Y PRCTICAS CONTABLES
Los estados financieros han sido preparados
Los principios y prcticas contables ms importantes que han sido aplicados
en el registro de las operaciones y la preparacin de los estados financieros
son los siguientes:

Ejemplo 6. de Notas a los Estados Financieros
Solo referido al activo fijo
a). Uso de estimaciones contables

El proceso de preparacin de los estados financieros requiere que la
Gerencia de la Compaa lleve a cabo estimaciones y supuestos
para la determinacin de los saldos de los activos y pasivos, del
monto de las contingencias y del reconocimiento de los ingresos y
gastos. Si estas estimaciones o supuestos variaran como resultado
de cambios en las premisas en las que se sustentaron, los
correspondientes saldos de los estados financieros sern corregidos
en la fecha en la que el cambio en las estimaciones y supuestos se
produzcan. Las principales estimaciones relacionadas con los
estados financieros se refieren a la provisin para cuentas de
cobranza dudosa, provisin de desvalorizacin de existencias,
provisin de fluctuacin de inversiones en valores, la depreciacin
de los bienes del activo fijo, la amortizacin de los intangibles, el
impuesto a la renta y la participacin de los trabajadores (corriente y
diferido)
b). Valor razonable
El valor razonable es el monto por el que un activo puede ser
intercambiado entre un comprador y un vendedor debidamente
informados, o puede ser cancelada una obligacin, entre un deudor y
un acreedor con suficiente informacin, bajo los trminos de una
transaccin de libre competencia. Los valores de los principales
instrumentos financieros de la Compaa se detallan a continuacin:
El valor en libros de los activos y pasivos corrientes es similar a su
valor razonable debido a su vencimiento en el corto plazo.
El valor en libros de las inversiones en valores con participacin
menor al 20% es similar a su valor del mercado determinado sobre la
base de su cotizacin burstil o valor patrimonial proporcional, a
excepcin de las acciones en Alicorp S.A.A.
f). Inmuebles, maquinarias y equipos

Las inmuebles, maquinarias y equipo estn registrados al costo de
adquisicin ms revaluaciones. La depreciacin se calcula uniformemente
por el mtodo de lnea recta, a tasas que se consideran suficientes para
absorber el costo de los activos al trmino de su vida til estimada. Los
gastos de mantenimiento son cargados al costo de servicios y produccin
cuando se incurren y las renovaciones y mejoras de importancia son
capitalizadas. El costo y la depreciacin acumulada de los activos vendidos
o retirados son eliminados de sus respectivas cuentas y la utilidad o prdida
generada se incluye en los resultados del ejercicio

Los intereses sobre prstamos obtenidos para financiar la adquisicin y
construccin de inmuebles, maquinarias y equipo se capitalizan durante el
tiempo requerido para culminar y preparar el activo para su uso esperado o
su entrada en operaciones

Las tasas anuales de depreciacin utilizadas son las siguientes: edificios y
otras construcciones entre 2% y 3%, maquinaria y equipo entre 2% y 21%,
muebles y enseres entre 3% y 16%, equipos de cmputo 25% y vehculos
entre 3% y 20%
9. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Al 31 de Marzo este rubro comprende:
Deprec. 31.03.2008 31.12.2007
Costo Acumul Neto Neto
Terrenos 50,688 50,688 50,688
Edificios y otras constrc. 121,874 21,808 100,066 95,964
Maquinarias y Equipos 53,024 30,232 22,792 20,190
Unidades de Transporte 31,817 18,229 13,588 14,981
Muebles y Enseres 5,070 3,813 1,257 1,256
Equipos diversos 5,328 2,147 3,181 2,991
Trabajos en Curso 16,152 16,152 16,196
283,953 76,229 207,724 202,266
Las tasas anuales de depreciacin utilizadas son las siguientes: edificios y otras construcciones
entre 2% y 6%, maquinaria y equipo entre 2% y 10%, muebles y enseres entre 2% y 10%, equipos
diversos entre 2% y 25%, y vehculos entre 5% y 20%.
CONCLUSIONES

Un elemento de Propiedades, planta y Equipo, se reconoce cuando
la empresa obtiene beneficios econmicos futuros.

Todo elemento de Propiedades, Planta y Equipo en el momento en
que se reconoce como activo se medir por su costo.

Posterior a su reconocimiento como activo un elemento de
Propiedades, Planta y Equipo, se valorar o medir segn el modelo
del costo el modelo de revaluacin.

En los estados financieros se revelar con respecto a cada clase
de Propiedades, Planta y Equipo: Las bases de valoracin utilizadas,
las vidas tiles y porcentajes de depreciacin utilizados, el importe
en libros bruto y la depreciacin acumulada
RECOMENDACIONES

Buscar la armonizacin de las Leyes peruanas con las NIIF (en
este caso con la NIC 16), con el fin de producir informacin
financiera de alta calidad, con mayor transparencia para los
inversionistas nacionales como extranjeros.

Que los estudiantes de contabilidad nos famillarizemos con esta
NIC 16, ya que nos permitir conocer su correcta aplicacin al
momento de su reconocimiento y valoracin, y, adems nos facilitar
tener mas oportunidades de trabajo