294 1 Muaowgqnldgtzogufxglpqbbvdcujntviukebbsmfyfenmztjg

Actualidad Empresarial
I
rea Tributaria
I-1
N 294 Primera Quincena - Enero 2014
I
I
n
f
o
r
m
e
s

T
r
i
b
u
t
a
r
i
o
s
I
n
f
o
r
m
e

T
r
i
b
u
t
a
r
i
o
Comentarios al Reglamento del Procedimiento
de Fiscalizacin de la SUNAT: En aquellos aspectos
relacionados con las cartas y los requerimientos
C o n t e n i d o
INFORME TRIBUTARIO
Comentarios al Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT: En
aquellos aspectos relacionados con las cartas y los requerimientos
I - 1
ACTUALIDAD Y
APLICACIN PRCTICA
Tratamiento a seguir por impuesto a la renta de quinta categora retenido en
exceso o por monto inferior (Parte I)
I - 7
Retiro de Bienes - Incidencias tributarias y contables Casusticas (Parte Final) I-11
Gastos de vehculos asignados a la direccin, representacin o administracin
de las empresas
I-14
Algunos alcances sobre los gastos deducibles I-17
NOS PREGUNTAN Y
CONTESTAMOS
Gastos adicionales y Crditos contra el Impuesto a la Renta en favor de los
generadores de rentas empresariales por la contratacin de personas con
discapacidad
I-20
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
La imputacin efectuada por la Administracin Tributaria de los montos
ingresados como recaudacin solo se efectuar para deudas exigidas mediante
acto administrativo
I-23
JURISPRUDENCIA AL DA
Discrecionalidad de la Administracin Tributaria y el procedimiento de
scalizacin
I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Comentarios al Reglamento del Procedi-
miento de Fiscalizacin de la SUNAT: En
aquellos aspectos relacionados con las
cartas y los requerimientos
Fuente : Actualidad Empresarial N 294 - Primera
Quincena de Enero 2014
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Entre los ltimos das del ao 2013 y los
primeros das de enero del ao 2014, mu-
chos contribuyentes han recepcionado en
su domicilio fscal diversas cartas por parte
de la Administracin Tributaria, a travs de
las cuales se les informa que se realizarn
procesos de fscalizacin y/o verifcacin
tributaria, al amparo de lo sealado por el
artculo 62 del Cdigo Tributario.
Hace algunos aos atrs se public el
Decreto Supremo N 057-2007-EF, a
travs del cual aprob el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT,
esta norma llen un vaco normativo
relacionado con el citado procedimiento,
sealando de manera expresa facultades,
plazos, informacin que deban contener las
cartas, los requerimientos, las actas, entre
otros documentos, adems de las reglas
especfcas para solicitar la ampliacin de
los plazos en caso se hubiera establecido un
nmero de das otorgados al contribuyente,
que casi siempre resultan insufcientes, por
lo que en la mayora de casos estos solicitan
la ampliacin de dichos plazos.
El presente informe pretende hacer un
comentario acerca del Reglamento del Pro-
cedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, de
manera especfca en los temas concernientes
a las cartas y requerimientos enviados a los
sujetos fscalizados, con la fnalidad de dar
a conocer su contenido al igual que analizar
algunas situaciones, las cuales determinaran
algunas contingencias frente a su no cum-
plimiento por parte de los contribuyentes.
2. Este procedimiento es de uso
exclusivo para la SUNAT
En cumplimiento de lo sealado por el
texto del artculo 2 del Ttulo Preliminar
del Reglamento del Procedimiento de Fis-
calizacin de la SUNAT, se indica de manera
expresa que el presente reglamento es de
aplicacin al proceso de fscalizacin que
sea realizado por la SUNAT. Lo antes indi-
cado descarta la utilizacin de estas reglas
en procesos de fscalizacin en tributos de
naturaleza municipal o de alcance regional.
3. Cmo se inicia el procedi-
miento de fscalizacin?
El artculo 1 del Reglamento del Pro-
cedimiento de Fiscalizacin indica que
dicho procedimiento se inicia en la fecha
en que surte efectos la notifcacin al
sujeto fscalizado de la carta que pre-
senta al agente fscalizador y el primer
requerimiento.
De notifcarse los referidos documentos
en fechas distintas, el procedimiento se
considerar iniciado en la fecha en que
surte efectos la notifcacin del ltimo
documento.
En este punto pueden presentarse dos
escenarios:
Primer supuesto. Se notifcan conjun-
tamente la carta de presentacin y el
requerimiento.
Carta que presenta al
agente fscalizador a
al sujeto fscalizado
Fecha 1
Primer
requerimiento
Fecha 1
Procedimiento se inicia cuan-
do surta efecto la notifcacin
de ambos documentos.
(en la fecha 1)
Segundo supuesto. Se notifcan en fechas distintas la carta de presentacin y el
requerimiento.
Carta que presenta al
agente fscalizador a
al sujeto fscalizado
Fecha 1
Primer
Requerimiento
Fecha 2
Procedimiento se inicia cuan-
do surta efecto la notifcacin
del ltimo documento.
(en la fecha 2)
Instituto Pacco
I
I-2
Informe Tributario
El agente fscalizador se identifcar ante
el sujeto fscalizado con el Documento de
Identifcacin Institucional
1
o, en su defecto,
con su Documento Nacional de Identidad.
En las cartas de presentacin aparece en
la parte inicial una mencin parecida a la
que se copia a continuacin (los nombres
y apellidos que aparecen al igual que el
nmero de DNI son fcticios, ya que solo
sirven a manera de ejemplo):
Cargo
Nombres y
apellidos
DNI
Supervisor DEBORAH RUIZ
MENCHELLI
12568912
Agente
fscalizador
DONATO FIGUE-
ROA CSPEDES
65337840
El ltimo prrafo del artculo 1 del Regla-
mento materia de comentario indica que
el sujeto fscalizado podr acceder a la
pgina web de la SUNAT y/o comunicarse
con esta va telefnica para comprobar la
identidad del agente fscalizador.
Esto se puede apreciar en la parte fnal
de las cartas que notifca la SUNAT cuan-
do se menciona una nota indicando lo
siguiente:
Nota: Cualquier consulta sobre la iden-
tidad del agente fscalizador, srvase
efectuarla mediante Internet con su
clave SOL o al telfono xxxxxxxxxx.
4. Cul es la documentacin
que la Administracin Tri-
butaria puede emitir en un
proceso de fscalizacin?
El texto del artculo 2 del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin indica que
durante el procedimiento de fscalizacin
la SUNAT emitir, entre otros:
- Cartas.
- Requerimientos.
- Resultados del requerimiento.
- Actas.
4.1. Qu informacin mnima deben
contener los documentos?
Cabe indicar que los documentos in-
dicados en el numeral anterior deben
contener los siguientes datos mnimos:
a) Nombre o razn social del sujeto
fscalizado.
b) Domicilio fscal.
c) RUC.
d) Nmero del documento.
e) Fecha.
f) Objeto o contenido del documento.
g) La frma del trabajador de la SUNAT
competente.
1 Ello determina que se identifcar con su fotocheck o un carnet de
identidad que la propia Administracin Tributaria le otorga.
La notifcacin de los citados documentos
se ceir a lo dispuesto en los artculos
104 al 106 del Cdigo Tributario
2
.
5. Las cartas emitidas por la
SUNAT
Es el documento que normalmente emite
la Administracin Tributaria para comuni-
car hechos a los contribuyentes y no son
materia de impugnacin.
En el caso del artculo 3 del Reglamen-
to del Procedimiento de Fiscalizacin,
se indica que la SUNAT a travs de las
CARTAS comunicar al sujeto fscalizado
lo siguiente:
a) Que ser objeto de un Procedimiento
de Fiscalizacin, presentar al Agente
Fiscalizador que realizar el proce-
dimiento e indicar, adems, los
periodos y tributos o las declaraciones
nicas de aduanas que sern materia
del referido procedimiento.
b) La ampliacin del procedimiento de
fscalizacin a nuevos periodos, tribu-
tos o declaraciones nicas de aduanas,
segn sea el caso.
c) El reemplazo del agente fscalizador
o la inclusin de nuevos agentes.
d) La suspensin o la prrroga del plazo
a que se refere el artculo 62-A del
Cdigo Tributario; o,
e) Cualquier otra informacin que deba
notifcarse al sujeto fscalizado duran-
te el procedimiento de fscalizacin
siempre que no deba estar contenida
en los dems documentos que son
regulados en los artculos 4
3
, 5
4
y 6
5
.
6. El requerimiento
El requerimiento es un tipo de docu-
mento emitido por la Administracin
Tributaria conjuntamente con la carta
de presentacin al sujeto fscalizado o
en tiempo posterior, a travs del cual se
indica que se debe cumplir con la exhi-
bicin y/o presentacin de determinada
documentacin al fsco o la sustentacin
de determinados hechos o circunstancias
relevantes para el fsco.
ROBLES MORENO analiza a travs de un
trabajo que el requerimiento califca
como un acto administrativo al precisar
que un requerimiento cumple con la
defnicin de Acto Administrativo (AA)
contenido en la LPAG, cumple con los
requisitos de validez del AA, que son
la competencia, el objeto, la fnalidad;
asimismo, cumple con la forma (art-
culo 4 LPAG), el contenido (artculo
5 LPAG), con la motivacin (artculo
6 LPAG), se rige por las reglas de la
2 El artculo 104 regulas las formas de notifcacin, el artculo 105
trata sobre la notifcacin mediante la pgina web y publicacin en
el diario ofcial El Peruano o en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales y el artculo 106 seala los efectos de las
notifcaciones.
3 Requerimiento.
4 Actas
5 Resultado del requerimiento.
nulidad y conservacin del acto, regu-
ladas por el captulo II (artculos 8 al
16 LPAG); as como de la forma de
notifcacin entre otros
6
.
6.1. Para qu es til el requerimien-
to?
Con mayor detalle el texto del artculo
4 del Reglamento del Procedimiento
de Fiscalizacin Tributaria, precisa que
mediante el Requerimiento se solicita
al Sujeto Fiscalizado, la exhibicin
7
y/o
presentacin
8
de informes, anlisis, li-
bros de actas, registros y libros contables
y dems documentos y/o informacin,
relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o para
fscalizar inafectaciones, exoneraciones o
benefcios tributarios.
6.2. Qu otros usos se le pueden dar
al requerimiento?
El segundo prrafo del artculo 4 del
Reglamento del Procedimiento de Fis-
calizacin indica que el requerimiento
tambin ser utilizado para:
a) Solicitar la sustentacin legal
9
y/o
documentaria respecto de las obser-
vaciones e infracciones imputadas du-
rante el transcurso del procedimiento
de fscalizacin; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclu-
siones del procedimiento de fscali-
zacin indicando las observaciones
formuladas e infracciones detectadas
en este, de acuerdo a lo dispuesto en
el artculo 75 del Cdigo Tributario.
El requerimiento, adems de lo estableci-
do en el artculo 2 (que est mencionado
en el punto 4.1 del presente informe),
deber indicar el lugar y la fecha en que
el sujeto fscalizado debe cumplir con
dicha obligacin
10
.
La informacin y/o documentacin exhi-
bida y/o presentada por el sujeto fscali-
zado
11
, en cumplimiento de lo solicitado
en el requerimiento, se mantendr a
disposicin del agente fscalizador hasta
la culminacin de su evaluacin.
Coincidimos con ROBLES MORENO
cuando indica que debemos tener
presente que hay dos tipos de reque-
rimiento: 1) Los Abiertos, son aquellos
6 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. El requerimiento Es
un acto administrativo? Esta informacin puede consultarse en
la siguiente direccin web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/19857/
el-requerimiento-es-un-acto-administrativo>.
7 En la exhibicin lo que se busca es mostrar lo solicitado a travs de
un requerimiento.
8 La presentacin parece ir ms all de la sola exhibicin, toda vez que
en la primera de las nombradas se alude a una conducta que implica
la entrega de pruebas de hechos o de respaldo de actuaciones del
sujeto que es materia de revisin por parte del fsco.
9 Por dicha razn es necesario en muchos casos contar con la asesora
legal en la formulacin de la respuesta a los cuestionamientos
realizados por el fsco.
10 En la mayora de casos en el requerimiento se indica que la docu-
mentacin solicitada por el fsco se exhiba y/o presente en el domicilio
fscal del sujeto fscalizado.
11 Se recomienda que toda la documentacin que es presentada al
agente fscalizador debe constar en un cargo frmado por dicho
funcionario, quedando en poder del sujeto fscalizado la copia del
mismo, ello como un elemento de seguridad.
I
rea Tributaria
I-3
que nos permiten sustentar lo reque-
rido, por ejemplo un requerimiento
donde se solicita al contribuyente que
sustente la necesidad del gasto, 2)
Los especfcos, son aquellos que, no
generan la obligacin de prever toda la
informacin relacionada con un pedido
abstracto, sino que obliga a prever las
implicancias de la documentacin que
especficamente ha sido solicitada,
como por ejemplo demuestre la forma
de pago
12
.
Sobre el tema resulta importante men-
cionar lo sealado por el Informe
N 021-2001-SUNAT, el cual seala lo si-
guiente: (...) el inicio del procedimien-
to de fscalizacin estara dado por el
acto mediante el cual la Administracin
Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario su solicitud para
que ste exhiba los libros y dems
documentacin pertinente, con la
fnalidad que se revise un perodo o
ejercicio tributario determinado. Es
decir que la fecha en la que se con-
sidera iniciado el procedimiento de
fscalizacin se encuentra vinculada a
la notifcacin del documento denomi-
nado requerimiento
13
.
Hace un tiempo atrs habamos mencio-
nado que resulta de vital importancia
que en un proceso de revisin por
parte del fsco se individualice los tri-
butos que sern materia de revisin,
lo cual necesariamente determinar
que se comunique al deudor tributario
o sujeto al cual se le va a realizar una
verifcacin previamente a travs de un
requerimiento, ello como una especie
de hoja de ruta que indique con cierto
grado de seguridad que solo existir
una revisin de los indicados tributos.
Puede presentarse el caso en el cual
el auditor al momento de realizar la
verifcacin encuentre hechos o cir-
cunstancias que ameriten ampliar el
nmero de tributos a fscalizar, siendo
necesario en este ltimo caso que se
presente una ampliacin del requeri-
miento al contribuyente
14
.
7. Las actas
El artculo 5 del Reglamento del Pro-
cedimiento de Fiscalizacin indica que
mediante actas, el agente fscalizador
dejar constancia de la solicitud a que se
refere el artculo 7
15
y de su evaluacin
as como de los hechos constatados en el
procedimiento de fscalizacin, excepto
12 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. Ob. Cit.
13 El texto completo del informe se puede consultar en la siguiente
pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ofcios/2001/
ofcios/i0212001.htm>.
14 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
<http://blog.pucp.edu.pe/item/138009/arqueologia-uso-del-
contexto-y-fscalizacion-tributaria>.
15 Dicho artculo hace referencia a las reglas aplicables para la exhibicin
y/o presentacin de la documentacin por parte del sujeto fscalizado
frente al fsco.
de aquellos que deban constar en el
resultado del requerimiento.
Cabe indicar que las actas emitidas por
el fsco no pierden su carcter de docu-
mento pblico ni se invalida su contenido,
aun cuando presenten observaciones,
aadiduras, aclaraciones o inscripciones
de cualquier tipo
16
, o cuando el sujeto
fiscalizado manifieste su negativa y/u
omita suscribirla o se niegue a recibirla.
Lo dispuesto en el presente prrafo es
aplicable, en lo pertinente, a los dems
documentos referidos en el artculo 2
(mencionados en el punto 4 del pre-
sente informe).
8. El resultado del requerimiento
Al revisar el contenido del artculo 6
de la norma materia de comentario,
apreciamos que all se regula un tema
interesante y est ligado con el resulta-
do del requerimiento. Puede tener una
triple funcin.
Por un lado, el resultado del requeri-
miento constituye el documento median-
te el cual se comunica al sujeto fscalizado
el cumplimiento o incumplimiento de lo
solicitado en el requerimiento.
Por otro lado, el resultado del requeri-
miento tambin puede utilizarse para no-
tifcarle al sujeto fscalizado los resultados
de la evaluacin efectuada a los descargos
que hubiera presentado respecto de las
observaciones formuladas e infracciones
imputadas durante el transcurso del pro-
cedimiento de fscalizacin.
Por ltimo, a travs de este documento se
utilizar para detallar si, cumplido el plazo
otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 75 del Cdigo
Tributario
17
, el sujeto fscalizado present
o no sus observaciones debidamente
sustentadas, as como para consignar la
evaluacin efectuada por el agente fsca-
lizador
18
de estas.
9. Supuestos en los cuales se re-
gula la exhibicin y/o presen-
tacin de la documentacin y
se permite la posibilidad que
el sujeto fscalizado solicite
una prrroga del plazo
Se debe tener en cuenta que en la ma-
yor parte de los casos en los cuales el
fsco exige el cumplimiento de entrega
de documentacin, la misma a veces
est dispersa o por tratarse de ejerci-
cios anteriores, la misma se encuentra
empaquetada y no est al alcance de la
16 Puede presentarse el caso en el cual se ha realizado alguna anotacin
de informacin en el acta y ello no invalida el contenido de la misma.
17 Dicho artculo regula los resultados de la fscalizacin o verifcacin.
18 Ello determina que el agente fscalizador al momento de la recepcin
de los documentos solicitados en el proceso de fscalizacin puede
revisar los descargos realizados por el sujeto fscalizado, para pro-
ceder luego a dar respuesta a los argumentos presentados.
mano. Existen supuestos en los cuales por
un tema de espacio, la documentacin
solicitad se encuentra en un almacn de
terceras personas que alquilan espacios
para conservar documentos, por lo que
su recupero no es tan inmediato.
Recordemos que en muchos casos los
agentes fiscalizadores solicitan la ela-
boracin de cuadros, la descarga de
programas, elaboracin de expedientes
llenos de fotocopias de parte de los libros
y registros contables, adems del anlisis
de algunas cuentas y provisiones conta-
bles, determinando de algn modo la
distraccin de las labores propias del rea
de contabilidad, entre otros problemas
que pueden presentarse.
En este sentido, el texto del artculo 7 del
Reglamento del Procedimiento de Fisca-
lizacin regula tres supuestos claramente
diferenciados en los cuales el sujeto que
es materia de fscalizacin puede solicitar
una ampliacin de plazo, pero siempre
sujeto a la observacin y decisin de parte
del fsco. Observemos a continuacin
cules son esos supuestos:
9.1. Cuando se requiera la exhibicin
y/o presentacin de documen-
tacin de manera inmediata y
el sujeto fscalizado justifque la
ampliacin de un plazo para la
presentacin de la misma
Este supuesto est estipulado en el nu-
meral 1 del artculo 7 del Reglamento
materia de comentario. All se indica
que cuando se requiera la exhibicin y/o
presentacin de la documentacin de
manera inmediata y el sujeto fscalizado
justifque la aplicacin de un plazo para
la misma, el agente fscalizador deber
cumplir con elabora un acta, la cual nece-
sariamente deber incorporar la siguiente
informacin:
- Deja constancia de las razones comu-
nicadas por el sujeto fscalizado que
impiden la presentacin oportuna de
los documentos solicitados, adems
de la evaluacin de estas.
- Se debe indicar la nueva fecha en que
debe cumplirse con lo requerido.
Solo si la solicitud presentada luego de
ser analizada por parte del fsco resulta
favorable, el plazo que se otorgue no
deber ser menor a dos (2) das hbiles.
9.1.1. Y si el sujeto fscalizado no
solicita la prrroga del plazo?
El segundo prrafo del numeral 1 del art-
culo 7 del reglamento en mencin indica
que si el sujeto fscalizado no solicita la
prrroga se elaborar el resultado del
requerimiento.
Tambin se elaborar dicho documento
si las razones del mencionado sujeto no
Instituto Pacco
I
I-4
Informe Tributario
justifcan otorgar la prrroga
19
debiendo
el agente fscalizador indicar en el re-
sultado del requerimiento la evaluacin
efectuada.
y/o presentacin de documenta-
cin debe cumplirse mayor a los
tres (3) das hbiles de notifcado
el requerimiento y el sujeto fsca-
lizado justifque la ampliacin de
un plazo para la presentacin de
la misma
El numeral 2 del artculo 7 del Regla-
mento del Fedatario Fiscalizador precisa
que cuando la exhibicin y/o presentacin
de la documentacin deba cumplirse en
un plazo mayor a los tres (3) das hbiles
de notifcado el requerimiento, el sujeto
fscalizado que considere necesario soli-
citar una prrroga, deber presentar un
escrito sustentando sus razones con una
anticipacin no menor a tres (3) das
hbiles anteriores a la fecha en que debe
cumplir con lo requerido.
Hay que tener mucho cuidado con la
presentacin del escrito de sustentacin
de la prrroga, toda vez que la regla men-
cionada en el prrafo anterior indica que
debe ser presentada con tres das hbiles
anteriores a la fecha del vencimiento, con
lo cual no se debe contar desde el ltimo
da sino desde el penltimo da.
Veamos un ejemplo para poder entender
este mecanismo. La empresa Frenos Alex
S.A.C. ha recepcionado una notifcacin
por parte de la SUNAT, por medio de la
cual se le entrega una carta de presen-
tacin de agentes fscalizadores y un re-
querimiento de informacin relacionado
con el tributo IGV del periodo 201101
al 201112, adems de un anlisis de su
registro de compras y de ventas, al igual
que un detalle del Kardex de su almacn
por dicho periodo, indicando la salida y
entrada de repuestos por diversos mo-
tivos, como es la venta, el cambio por
garanta, la muestra gratis, consignacin,
entre otros.
La notifcacin tanto de la carta como del
requerimiento se produjo el da 02.01.14
y se otorg un plazo de diez (10) das
hbiles. Frente a esta situacin la empresa
Frenos Alex S.A.C. tiene los siguientes
problemas:
- La fecha en la cual se solicita entregar
documentacin al fsco coincide con la
fecha de vencimiento de las obligacio-
nes tributarias del periodo diciembre
2013.
- La documentacin solicitada se en-
cuentra en cajas dentro de un alma-
cn y la bsqueda de la informacin
19 En este caso pueden presentarse razones que no justifcan la am-
pliacin del plazo o prrroga de la presentacin de documentos,
como por ejemplo que indiquen que el personal del rea contable
se encuentra ocupado preparando los estados fnancieros de otras
empresas del mismo grupo econmico.
licitud de ampliacin del plazo, con la
fnalidad de poder contar con el tiempo
sufciente para reunir toda la documen-
tacin solicitada por el fsco. En lneas
ms abajo se presenta un grfco N 1,
donde se observa de manera grfca las
fechas que se deben tener en cuenta para
presentar la solicitud de ampliacin y as
no tener alguna contingencia con el fsco.
(Grfco N 1)
demorar un mayor tiempo al que se
ha otorgado en el requerimiento.
- Tres (3) trabajadores del rea contable
han renunciado el 31.12.13, por lo que
no existe el personal sufciente para el
cumplimiento de las tareas propias del
rea y menos para poder cumplir con
recopilar la documentacin
Por estas razones, la empresa Frenos
Alex S.A.C. necesita presentar una so-
Enero 2014
Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo
1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 31
Primer da de
conteo del plazo
(03.01.14)
ltimo da para poder solicitar la
ampliacin del plazo (recuerde que
se exige una anticipacin no menor
a tres das hbiles anteriores a la
fecha lmite que debe entregar la
documentacin (10.01.14)
Da de entrega de la
carta y el requerimiento
(02.01.14)
ltimo da de entrega de la
documentacin solicitada
(16.01.14)
Grfco N 1
y/o presentacin de documenta-
cin debe cumplirse dentro de los
tres (3) das hbiles de notifcado
el requerimiento y el sujeto fsca-
lizado justifque la ampliacin de
un plazo para la presentacin de
la misma
El numeral 3 del artculo 7 del Reglamen-
to del Fedatario Fiscalizador menciona
que cuando la exhibicin y/o presentacin
debe ser efectuada dentro de los tres (3)
das hbiles de notifcado el requerimien-
to, se podr solicitar la prrroga hasta
el da hbil siguiente de realizada dicha
notifcacin.
Lo antes mencionado puede explicarse
con un caso prctico. Observemos que
la empresa Nutica del Sur S.A.C.,
dedicada a la reparacin de motores
fuera de borda, recibi un requeri-
miento de informacin por parte de la
Administracin Tributaria, el cual fue
notifcado el da 06.01.14, requirin-
dole informacin relacionada con las
declaraciones juradas mensuales del IR,
los pagos a cuenta y la regularizacin del
impuesto anual del IR del ejercicio gra-
vable 2010, la presentacin del registro
de compras y el registro de ventas por
todas las operaciones llevadas a cabo
en el mismo ejercicio.
Atendiendo al hecho que el plazo para
poder acopiar la informacin solicitada es
mnimo y al no contar con la documen-
tacin a la mano por estar guardada en
archivadores y cajas, la empresa Nutica
del Sur S.A.C. ha considerado necesario
la presentacin de una solicitud de am-
pliacin de plazo, siendo pertinente in-
dicar hasta que fecha puede presentarlo.
Por ello la explicacin con el grfco N 2.
9.4. Qu sucede si no se cumplen los
plazos para solicitar la prrroga?
Conforme lo determina el segundo
prrafo del artculo 7 del Reglamento
del Fedatario Fiscalizador, en caso de no
cumplirse con los plazos sealados en los
numerales 2 (mencionado en el punto 9.2
del presente informe) y 3 (mencionado en
el punto 9.3 del presente informe) para
solicitar la prrroga, esta se considerar
como no presentada salvo caso fortuito
o fuerza mayor debidamente sustenta-
do. Para estos efectos deber estarse a
lo establecido en el artculo 1315 del
Cdigo Civil.
Tambin se considerar como no pre-
sentada la solicitud de prrroga cuando
se alegue la existencia de caso fortuito
o fuerza mayor y no se sustente dicha
circunstancia.
I
rea Tributaria
I-5
9.5. Qu se entiende por caso fortui-
to y fuerza mayor?
Resulta pertinente analizar los supuestos
de caso fortuito y fuerza mayor en la doc-
trina y tambin lo que seala el texto del
artculo 1315 del Cdigo Civil Peruano
de 1984.
9.5.1. El caso fortuito
La prdida extraordinaria es una situacin
no cotidiana para el contribuyente o
empresa, precisamente por tratarse de un
hecho no comn, de all que se mencione
al caso fortuito. Por CASO FORTUITO
debemos entender a aquel evento
que, a pesar de que se pudo prever, no
se poda evitar
20
.
Al revisar al maestro CABANELLAS apre-
ciamos que defne al caso fortuito como
aquel suceso inopinado, que no se
pudo prever ni resistir
21
. Tambin se les
conoce en la doctrina como los hechos
de Dios o de la naturaleza.
Los elementos del caso fortuito son:
1. HECHO INIMPUTABLE: ajeno a su
culpa o dolo o de quienes responde
2. IMPREVISTO: Que en los clculos
ordinarios de una persona normal no
sea esperable su ocurrencia
3. IRRESISTIBLE: Que impida al deudor
su cumplimiento, bajo todo respecto
o circunstancia, no basta que lo haga
ms oneroso o difcil
22
.
9.5.2. La fuerza mayor
Otra situacin extrema que se puede
presentar en la prdida de los bienes es la
fuerza mayor, entendida esta como aque-
lla causa que no se puede evitar y
tampoco se puede prever.
Tambin CABANELLAS menciona a la
fuerza mayor como aquel aconteci-
miento que no ha podido preverse o
que, previsto, no ha podido resistir-
se. Un punto que diferencia la fuerza
mayor del caso fortuito es que en el
primero de los nombrados existe la pre-
sencia de la mano del hombre, razn por
la cual en la doctrina se les conoce como
hechos del hombre o tambin hechos
del prncipe.
Como se puede apreciar, son situaciones
en las cuales el contribuyente no ha po-
dido prever que los hechos sucedan ya
que estos se producen al margen de la
voluntad del mismo.
9.5.3. El artculo 1315 del Cdigo
Civil Peruano de 1984 que
contempla el caso fortuito y la
fuerza mayor
<http://es.wikipedia.org/wiki/Caso_fortuito>.
21 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico
Elemental. Editorial Heliasta S.R.L. Buenos Aires, 1982. Pgina 47.
<http://catedra.org/tema/caso-fortuito>.
Dentro del Derecho Civil las fguras del
caso fortuito y la fuerza mayor se en-
cuentran recogidas en normas como el
Cdigo Civil. En el Per, especfcamente
se encuentran reguladas en el artculo
1315 del Cdigo Civil el cual determina
lo siguiente:
Artculo 1315.- Caso fortuito o fuerza
mayor:
Caso fortuito o fuerza mayor es la
causa no imputable, consistente en un
evento extraordinario, imprevisible e
irresistible, que impide la ejecucin de
la obligacin o determina su cumpli-
miento parcial, tardo o defectuoso.
9.6. Hasta qu fecha la SUNAT puede
notifcar al sujeto fscalizado la
respuesta a la solicitud de am-
pliacin del plazo?
El penltimo prrafo del artculo 7 del
Reglamento materia de comentario indica
que la carta mediante la cual la SUNAT
responda el escrito del sujeto fscalizado
podr ser notifcada hasta el da anterior a
la fecha de vencimiento del plazo original-
mente consignado en el requerimiento.
Lo antes indicado en realidad no permite
algn margen de maniobra a ningn
sujeto fscalizado, toda vez que tendr la
incertidumbre de saber si se le ampla o
no el plazo, hasta un da antes de la fecha
en la que deba cumplir con la presen-
tacin de la documentacin solicitada.
Adicionalmente, si observamos en la
redaccin del texto de este penltimo
prrafo se indica que la SUNAT cuando
responda el escrito al sujeto fscalizado
PODR, lo cual da a entender que
no es un imperativo sino una facultad,
ello tambin le permite un margen de
discrecionalidad.
Distinto sera el esquema si la norma hubie-
ra contenido el trmino DEBER, toda
vez que en este ltimo supuesto la Admi-
nistracin Tributaria tendra que entregar de
manera obligatoria una respuesta.
9.7. Qu consecuencias se presentan
si la SUNAT no realiza la notif-
cacin de su respuesta al sujeto
fscalizado?
El ltimo prrafo del artculo 7 del
Reglamento de Fiscalizacin de la SU-
NAT indica que si la Administracin
Tributaria no notifca su respuesta, en
el plazo sealado en el prrafo anterior,
el sujeto fscalizado considerar que se
le han concedido automticamente los
siguientes plazos:
a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrro-
ga solicitada sea menor o igual a dicho
plazo; o cuando el sujeto fscalizado
no hubiera indicado el plazo de la
prrroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando
pidi un plazo de tres (3) hasta cinco
(5) das hbiles.
c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit
un plazo mayor a los cinco (5) das
hbiles.
A manera de ejemplo regresemos al
caso de la empresa Frenos Alex S.A.C.
asumiendo que present su solicitud
de ampliacin del plazo en la fecha
tope y la Administracin Tributaria no
le ha dado respuesta a su pedido. En
ese caso, al aplicar las reglas indicadas
en el prrafo anterior y tomando en
cuenta que se trata de plazo mayor a
los cinco das hbiles, se presenta el
supuesto indicado en el literal c) antes
mencionado, motivo por el cual al no
haber respuesta expresa se entiende
prorrogado el plazo por cinco das hbi-
les adicionales al plazo de cumplimiento
inicialmente indicado.
Ello puede verse en el grfco N 3.
Enero 2014
1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 31
ltimo da para poder solicitar la ampliacin del pla-
zo (tomando en cuenta que se exige la presentacin
de la solicitud hasta el da hbil siguiente de realiza-
da la notifcacin del requerimiento (07.01.14)
Da de entrega de la
(06.01.14)
(09.01.14)
Grfco N 2
Instituto Pacco
I
I-6
Informe Tributario
9.8. El cierre del requerimiento
El texto del artculo 8 del Reglamento
materia de comentario indica que el
requerimiento es cerrado cuando el
agente fscalizador elabora el resultado
del mismo, conforme a las siguientes
reglas:
9.8.1. Si se trata del primer requeri-
miento El cierre se efectuar
en la fecha originalmente sea-
lada
El literal a) del artculo 8 del Reglamento
del Procedimiento de Fiscalizacin de la
SUNAT menciona que tratndose del pri-
mer requerimiento, el cierre se efectuar
en la fecha consignada en dicho reque-
rimiento para cumplir con la exhibicin
y/o presentacin.
miento y existe una prrroga
- El cierre se efectuar en la
nueva fecha otorgada
La norma precisa que de presentarse
una prrroga del plazo para la presen-
tacin de la documentacin indicada en
el requerimiento, el cierre del requeri-
miento se efectuar en la nueva fecha
otorgada.
miento y existe una prorroga
pero el sujeto fscalizado no
exhibe y/o no presenta la to-
talidad de la documentacin
En este supuesto si se verifca que el sujeto
fscalizado no exhibe y/o no presenta
la totalidad de lo requerido, se podr
reiterar la exhibicin y/o presentacin
mediante un nuevo requerimiento.
miento y el da sealado para
la exhibicin y/o presentacin
el agente fscalizador no asiste
al lugar fjado para ello
El ltimo prrafo del literal a) del artculo
8 del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin menciona que si el da sea-
lado para la exhibicin y/o presentacin
el agente fscalizador no asiste al lugar
fjado para ello, se entender, en dicho
da, iniciado el plazo a que se refere el
artculo 62-A del Cdigo Tributario
23
,
siempre que el sujeto fscalizado exhiba
y/o presente la totalidad de lo reque-
rido en la nueva fecha que la SUNAT
le comunique mediante carta. En esta
ltima fecha, se deber realizar el cierre
del requerimiento.
9.9. Cmo se procede al cierre de
los dems requerimientos?
En concordancia con lo sealado por el
literal b) del artculo 8 del Reglamento
materia de comentario, se precisa que
en el caso de los dems requerimientos,
se proceder al cierre vencido el plazo
23 El primer prrafo de dicho artculo indica que el procedimiento de
fscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tributaria debe efec-
tuarse en un plazo de un (1) ao, computado a partir de la fecha en
que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria,
en el primer requerimiento notifcado en ejercicio de su facultad
de fscalizacin. De presentarse la informacin y/o documentacin
solicitada parcialmente no se tendr por entregada hasta que se
complete la misma.
consignado en el requerimiento o, la
nueva fecha otorgada en caso de una
prrroga; y, culminada la evaluacin
de los descargos del sujeto fscalizado
a las observaciones imputadas en el
requerimiento.
De no exhibirse y/o no presentarse la
totalidad de lo requerido en la fecha en
que el sujeto fscalizado debe cumplir
con lo solicitado se proceder, en dicha
fecha, a efectuar el cierre del requeri-
miento.
10. Las conclusiones del procedi-
miento de fscalizacin
El texto del artculo 9 del Reglamento
materia de revisin indica que la comu-
nicacin de las conclusiones del Proce-
dimiento de Fiscalizacin, prevista en el
artculo 7524 del Cdigo Tributario, se
efectuar a travs de un requerimiento.
Dicho requerimiento ser cerrado una vez
vencido el plazo consignado en l.
11. Cundo concluye el pro-
cedimiento de fscalizacin
tributaria ante la SUNAT?
El artculo 10 del Reglamento materia
de comentario toma en cuenta que el
procedimiento de fscalizacin concluye
con la notifcacin de las resoluciones
de determinacin y/o, en su caso, de las
resoluciones de multa, las cuales podrn
tener anexos.
Ello implica que cuando se notifquen los
valores el proceso de fscalizacin habr
concluido.
12. Procede algn tipo de re-
curso contra las actuaciones
llevadas a cabo en el proce-
dimiento de fscalizacin?
En aplicacin de lo sealado en el ar-
tculo 11 del Reglamento materia de
comentario se indica que en tanto no se
notifque la resolucin de determinacin
y/o de multa, contra las actuaciones
en el procedimiento de fscalizacin
procede interponer el recurso de queja
previsto en el artculo 155 del Cdigo
Tributario.
24 El texto del artculo 75 del cdigo Tributario indica que Concluido
el proceso de fscalizacin o verifcacin, la Administracin Tributaria
emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin
de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas
en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar
sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones
que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso
tratado lo justifque.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria
establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a
tres (3) das hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar
por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente
sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere,
de ser el caso. La documentacin que se presente ante la Adminis-
tracin Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no ser
merituada en el proceso de fscalizacin o verifcacin.
Grfco N 3
Enero 2014
1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 31
Primer da de
conteo del plazo
(03.01.14)
ltimo da para poder solicitar la
ampliacin del plazo (recuerde que
se exige una anticipacin no menor
a tres das hbiles anteriores a la
fecha lmite que debe entregar la do-
cumentacin (10.01.14). Se asume
que ese da se present la solicitud
de ampliacin del plazo
Da de entrega de la
(02.01.14)
(16.01.14)
ltimo da que tuvo la SUNAT
para dar respuesta a la solicitud
de ampliacin del plazo
(15.01.14)
Al no haber respuesta escrita de la SUNAT se entiende pro-
rrogada por cinco das hbiles adicionales al vencimiento. Por
lo tanto el nuevo vencimiento de entrega de la documenta-
cin solicitada ser el 23.01.14
I
rea Tributaria
I-7
I
n
f
o
r
m
e
s

T
r
i
b
u
t
a
r
i
o
s
A
c
t
u
a
l
i
d
a
d

y

A
p
l
i
c
a
c
i
n

P
r
c
t
i
c
a
Tratamiento a seguir por impuesto a la renta de
quinta categora retenido en exceso o por monto
inferior (Parte I)
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento a seguir por impuesto a la
renta de quinta categora retenido en
exceso o por monto inferior (Parte I)
Ficha Tcnica
1. Introduccin
En el presente artculo tratamos sobre los
procedimientos a seguir en los casos de
haber retenido al trabajador el impuesto
a la renta de quinta categora por importes
mayores o menores al que realmente co-
rresponda, dichas situaciones se producen
por error de clculo o por mala aplicacin
del procedimiento para calcular el importe
a retener que se encuentra establecido en
el artculo 40 y 41 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N
122-94-EF (21.09.94).
2. Retencin en exceso al cese
del trabajador en el transcur-
so del ejercicio
Cuando en el curso de un ejercicio gra-
vable se de por terminado el contrato de
trabajo o el vnculo laboral, el empleador
determinar con carcter de ajuste fnal
la retencin correspondiente al mes en
que tenga lugar ese hecho, sumando a
ese efecto, todas las remuneraciones y
gratifcaciones obtenidas por el trabaja-
dor en el ejercicio gravable, incluidas las
remuneraciones gravadas percibidas con
motivo de la terminacin del contrato, as
como en su caso, las participaciones del
trabajador y todo otro ingreso puesto a
disposicin del mismo.
A dicha suma se le restar la deduccin de
siete UIT, correspondientes al ejercicio, y al
resultado se le aplica las tasas correspon-
dientes del impuesto a la renta. Calculado
el impuesto se le deducir los crditos que
le corresponda y las retenciones efectua-
das, determinndose as el monto de la
retencin correspondiente al ajuste fnal.
Si se determina retenciones efectuadas
en exceso con motivo de la terminacin
del contrato de trabajo o cese del vnculo
laboral, antes del cierre del ejercicio, se
debe aplicar las normas siguientes:
1. En el mes del cese del vnculo laboral,
el empleador debe devolver al traba-
jador el exceso retenido.
2. El empleador compensar la devolu-
cin efectuada al trabajador con el
monto de las retenciones que por el
La empresa El Reno S.A. en el mes de
junio de 2013 tiene los siguientes tra-
bajadores:
Trabajador
Rem.
mens. S/.
Retenc.
Junio S/.
Salgado Garca Julia 5,000 551.25
Romero Vi l l anueva
Vctor
4,000 376.25
Roque Martnez Csar 2,000 0
Todos los trabajadores se encuentran
laborando desde enero de 2008, pero
el contrato del Sr. Roque es solo por seis
meses, de enero a junio. Se pide deter-
minar la retencin en exceso realizada al
mencionado seor y el procedimiento
para la devolucin y compensacin por
parte del empleador.
Solucin
Determinamos el monto retenido en
exceso al Sr. Roque:

Renta bruta = S/.2,000 x 14 = S/.28,000
Renta neta = S/.28,000 - (7 UIT = S/.25,900) =
S/.2,100
Impto. anual = S/.2,100 x 15 % = S/.315.00
Retenciones efectuadas: S/.315.00 / 12
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
26.25
26.25
26.25
26.25
26.25
Total S/. 131.25
Monto a devolver (ms intereses
segn Art. 38 del Cdigo Tributario)
Aplicacin Prctica 1
referido mes haya practicado a otros
trabajadores y si no pudiera compen-
sar la totalidad, tiene las siguientes
opciones:
- Aplicar la parte no compensada
a la retencin que por los meses
siguientes deba efectuar a otros-
trabajadores.
- Solicitar la devolucin a Sunat.
Base legal:
Art. 42 Inc. a) Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
En el caso de devolucin se aplicar los
intereses previstos en el Cdigo Tributario
para los pagos indebidos o en exceso.
Base legal:
Art. 7 Res. N 036-98/SUNAT (21.03.98)
Pero como el Sr. Roque trabaja hasta el
mes de junio, solo percibir siete remu-
neraciones que incluye la gratifcacin
por un total de: S/.2,000 x 7 = S/.14,000
Como observamos, la renta bruta del
Sr. Roque no supera los S/.25,900 que
equivale a las 7 UIT del ao 2013; en
consecuencia, su remuneracin resulta
inafecta a la retencin de quinta categora
por el periodo laborando. Sin embargo,
por efectos de la proyeccin anual de
su remuneracin, el empleador debi
efectuar las retenciones de enero a junio
de 2013, en el mes de junio no aplica
la retencin en vista que se produce el
cese del trabajador, debiendo devolverle
el monto retenido de enero a mayo, el
monto devuelto puede ser compensado
por el empleador en el mes de junio con
las retenciones efectuadas a los otros dos
trabajadores de la siguiente manera:
Trabajador Retenc. Junio
Benavente Garca, Julia 551.25
Romero Villanueva, Vctor 376.25
Total S/.927.50
Retenciones devueltas
(agregar intereses)
-131.25
Monto a pagar mediante
PLAME
S/.796.25
El empleador, a efectos de elaborar el
PLAME, deber consignar en el casillero
de "Otras deducciones permitidas por
Ley" el importe de S/.131.25 ms los inte-
reses a fn de proceder a la compensacin.
Asientos contables del empleador
Nota: Tambin deber efectuar los asientos por los intereses respectivos
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES
AL SIST.DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR 131.25
401 Gobierno central
4017 Impto. a la renta
40173 Rta. de quinta categ.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 131.25
469 Otras ctas. por pagar div.
4699 Otras ctas. por pagar
x/x Por la provisin para devolucin
de retenciones de quinta categora en
exceso.
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECT. 131.25
104 Ctas. ctes. en inst. fnanc.
1041 Ctas. ctes. operativas
x/x Por la devolucin de las retencio-
nes en exceso.
X DEBE HABER
X
Instituto Pacco
I
I-8
Actualidad y Aplicacin Prctica
Aplicacin Prctica 2
Aplicacin Prctica 3
La empresa Las Gaviotas S.A. en el mes
de junio de 2013 tiene los siguientes
trabajadores:
Trabajador
Rem.
mens. S/.
Retenc.
Junio S/.
Quintana Huaman
Alberto
5,000 551.25
Corrales Bravo Juan 4,000 376.25
Estrada Glvez Adriana 3,000 0
la seora Estrada renuncia en el mes de
junio, siendo su ltimo da de labor el
30 del mismo mes. Se pide determinar
la retencin en exceso realizada a la
seora Estrada y el procedimiento para
la devolucin y compensacin por parte
del empleador.
Solucin
exceso a la seora Estrada:

Renta bruta = S/.3,000 x 14 = S/.42,000
Renta neta = S/.42,000 - (7 UIT = S/.25,900) =
S/.16,100
Impto. anual = S/.16,100 x 15 % = S/.2,415
Retenciones efectuadas: S/.2,415.00 / 12
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
201.25
201.25
201.25
201.25
201.25
Total S/. 1,006.25
Monto a devolver (ms intereses)
Pero como la seora Estrada trabaja
hasta el mes de junio, solo percibir
siete remuneraciones que incluye la
gratifcacin por un total de: S/.3,000 x
7 = S/.21,000.
Como observamos, la renta bruta
del mencionado seor no supera los
S/.25,900 que equivale a las 7 UIT del ao
2013, en consecuencia su remuneracin
resulta inafecta a la retencin de quinta
categora por el periodo laborado.
Sin embargo, por efectos de la pro-
yeccin anual de su remuneracin, el
empleador debi efectuar las retenciones
de enero a mayo de 2013, en el mes
de junio no aplica la retencin en vista
que se produce el cese del trabajador,
debiendo devolverle el monto retenido
de enero a mayo, el monto devuelto
puede ser compensado por el empleador
en el mes de junio con las retenciones
efectuadas a los otros dos trabajadores
de la siguiente manera:
Quintana Huaman Alberto 551.25
Corrales Bravo Juan 376.25
Total 927.50
(agregar intereses) -1,006.25
Saldo para compensar en el
mes siguiente -78.75
El empleador, a efectos de elaborar el
PLAME del mes de junio 2013, deber
consignar en el casillero de "Otras deduc-
ciones permitidas por Ley" el importe de
S/.1,006.25 y el saldo de S/.78.75 ms
intereses se colocar en el mismo casillero
del PLAME del mes de julio de 2013.
Asientos contables del empleador
Nota: Tambin deber efectuar los asientos por los intereses
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES
AL SIST.DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR 1006.25
4017 Impto. a la renta
40173 Rta. de quinta categ.
x/x Por la provisin para devolucin
de retenciones de quinta categora en
exceso.
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECT. 1006.25
104 Ctas. ctes. en inst. fnanc.
x/x Por la devolucin de las retencio-
nes en exceso.
X DEBE HABER
X
La empresa Huandoy S.A. en el mes
de junio de 2013 tiene los siguientes
trabajadores:
Trabajador
Rem.
mens. S/.
Retenc.
Junio S/.
Revoredo Inga Carlos 1,500 0.00
Rojas Arvalo lex 1,600 0.00
Zapata Tesn Joel 4,000 0.00
el Sr. Zapata renuncia en el mes de
junio, siendo su ltimo da de labor el
30 del mismo mes. Se pide determinar
la retencin en exceso realizada al men-
cionado seor y el procedimiento para
la devolucin y compensacin por parte
del empleador.
Solucin
exceso al Sr. Zapata:

Renta bruta = S/.4,000 x 14 = S/.56,000
Renta neta = S/.56,000 - (7 UIT = S/.25,900) =
S/.30,100
Impto. anual = S/.30,100 x 15 % = S/.4,515.00
Retenciones efectuadas: S/.4,515.00 / 12
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
376.25
376.25
376.25
376.25
376.25
Total S/. 1,881.25
Impuesto por el periodo laborado
= (S/.4,000 x 7) S/.28,000 - (7 UIT)
S/.25,900 = S/.2,100 x 15 % =
S/.315.00.
Exceso retenido =
S/.1,881.25 - 315.00 = 1,566.25
Monto a devolver al trabajador
(agregar intereses)
Como el Sr. Zapata trabaja hasta el mes de
junio, solo percibir siete remuneraciones
que incluye la gratifcacin por un total
de: S/.4,000 x 7 = S/.28,000.00.
Como observamos, la renta bruta del
Sr. Zapata supera el monto inafecto de
S/.25,900 que equivale a 7 UIT del ao
2013, en consecuencia su remuneracin
afecta a la retencin por el periodo labo-
rado es de S/.2,100.00 que aplicndole
la tasa del impuesto a la renta de 15 %
resulta un monto de S/.315.00.
Sin embargo, por efectos de la proyeccin
anual de su remuneracin, el empleador
debi efectuar las retenciones de enero
a mayo de 2013, por un monto de
S/.1,881.25; en el mes de junio no aplica
la retencin en vista que se produce el
cese del trabajador, debiendo devolverle
el empleador el monto retenido de enero
a mayo, el monto devuelto puede ser
compensado por el empleador en el mes
de junio con las retenciones efectuadas
a los otros trabajadores, pero, como las
remuneraciones de los otros trabajado-
res no resultan afectos a la retencin
de quinta categora, debe solicitar la
devolucin a Sunat.
Revoredo Inga Carlos 0.00
Rojas Arvalo lex 0.00
Total 0.00
(adicionar intereses) 1,566.25
Monto a pedir devolucin a
Sunat (ms intereses) 1,566.25
I
rea Tributaria
I-9
Concepto Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Total
Retencin por remuneraciones ordinarias:
Rem. a dispos. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 61,200.00
x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 61,200.00 56,100.00 51,000.00 45,900.00 40,800.00 35,700.00 30,600.00 25,500.00 20,400.00 15,300.00 10,200.00 5,100.00
Grat. Jul. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00
Grat. Dic. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00
Conceptos recibidos en meses anteriores:
Rem. Meses Ant. Utilidades 5,100.00 10,200.00 15,300.00 20,400.00 25,500.00 30,600.00 35,700.00 40,800.00 45,900.00 51,000.00 56,100.00
Bon. Extraord. julio 459.00 459.00 459.00 459.00 459.00
Total 71,400.00 71,400.00 71,400.00 71,400.00 71,400.00 71,400.00 71,400.00 71,859.00 71,859.00 71,859.00 71,859.00 71,859.00 71,400.00
- 7 UIT -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00
Renta neta 45,500.00 45,500.00 45,500.00 45,500.00 45,500.00 45,500.00 45,500.00 45,959.00 45,959.00 45,959.00 45,959.00 45,959.00 45,500.00
IR 15 % 6,825.00 6,825.00 6,825.00 6,825.00 6,825.00 6,825.00 6,825.00 6,893.85 6,893.85 6,893.85 6,893.85 6,893.85
(-) Retenciones ant. -3,506.25 -3,875.00 -3,875.00 -3,875.00 -5,050.10 -5,418.85 -5,418.85 -5,418.85 -6,525.10
3,318.75 2,950.00 2,950.00 2,950.00 1,843.75 1,475.00 1,475.00 1,475.00 368.75
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retencin 1 568.75 568.75 568.75 368.75 368.75 368.75 368.75 368.75 368.75 368.75 368.75 368.75
Retencin por participacin de utilidades y bonifcaciones extraordinarias:
Renta neta 45,500.00 45,500.00 45,959.00
Partic. de utilidades 12,000.00 12,000.00
Bonifc. extraord. 459.00 459.00 918.00
Total renta neta 57,500.00 0.00 0.00 0.00 45,959.00 0.00 0.00 0.00 0.00 46,418.00 58,418.00
IR 15 % 8,625.00 0.00 0.00 0.00 6,893.85 0.00 0.00 0.00 0.00 6,962.70 8,762.70
(-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias -6,825.00 -6,825.00 -6,893.85
Retencin 2 0 0 1,800.00 0.00 0.00 0.00 68.85 0.00 0.00 0.00 0.00 68.85
Retencin total 568.75 568.75 2,368.75 368.75 368.75 368.75 437.60 368.75 368.75 368.75 368.75 437.60 6,962.70
3. Retencin por monto inferior
y retencin en exceso fnali-
zado el ejercicio
En el caso que con posterioridad al cierre
del ejercicio se determinaran retenciones
en exceso por rentas de quinta categora
a quienes perciban exclusivamente dichas
rentas, la Sunat ha establecido el proce-
dimiento a seguir mediante Resolucin
de Superintendencia N 036-98/SUNAT
publicado el 21 de marzo de 1998.
La resolucin mencionada contempla
dos supuestos de aplicacin de los pro-
cedimientos que ella establece y son los
siguientes:
Primer supuesto:
El agente de retencin no hubiera efec-
tuado las retenciones del impuesto o
los montos retenidos por este resultaran
inferiores al impuesto que en defnitiva
le corresponda pagar al contribuyente.
Segundo supuesto:
Con posterioridad al cierre del ejercicio se
hubiera determinado que los montos rete-
nidos por el agente de retencin resultaran
superiores al impuesto que en defnitiva le
corresponda pagar al contribuyente.
Base legal:
Art. 42 Inc. b) Reglamento del la Ley del Im-
puesto a la Renta.
3.1. Procedimiento en el caso del pri-
mer supuesto y el contribuyente
se encuentre laborando
En el caso de que el agente de retencin
no hubiera efectuado las retenciones o
los montos retenido son inferiores al im-
puesto defnitivo que tiene que pagar el
contribuyente debe observar lo siguiente:
a) El contribuyente presentar al agente
de retencin para el que labora el for-
mato "Declaracin Jurada del Impues-
to a la Renta 5.
a
Categora no retenido
o retenido en exceso", determinando
el impuesto a su cargo y el monto no
retenido hasta el ltimo da hbil del
mes de febrero, an cuando dicho
agente de retencin no hubiera sido
quien debi efectuar la retencin que
motiv la presentacin del formato.
b) El contribuyente que perciba rentas
de quinta categora de varias personas
o entidades, presentar el formato al
agente de retencin que le abone la
mayor renta durante el mes que se
efecte la presentacin del mismo.
En ambos casos mencionados anterior-
mente el agente de retencin deber
retener el monto del impuesto no pagado
que determine el contribuyente en el for-
mato, previa verifcacin de la informacin
presentada por este, dichos montos sern
incluidos y pagados en el mismo formu-
lario que se utilice para el pago mensual
de los montos retenidos por concepto de
impuesto a la renta hasta el vencimiento
del periodo tributario de febrero.
Base legal:
Art. 3 Inc. a) Res. N 036-98/SUNAT (21.03.98).
Asimismo el empleador que no efectu
la retencin estar sujeto a las multas e
intereses al no haber efectuado la reten-
cin de la manera correcta.
En estos casos de haber omitido reten-
ciones, lo ms conveniente para el con-
tribuyente es rectifcar las declaraciones
mensuales en que se omitieron efectuar
las retenciones, ya que de esta forma
se estara subsanando la infraccin o
infracciones en que se hubiera incurrido
y por lo tanto puede gozar del rgimen
de gradualidad respectivo, lo que no
ocurrira si el agente de retencin paga
el impuesto no retenido en la declaracin
de enero o febrero del ejercicio siguiente
como se puede interpretar del artculo
3 inciso a) de la Resolucin N 036-98/
Sunat mencionado anteriormente.
Aplicacin Prctica 4
El seor Adrin Camones Tapia, que
labora en la empresa Gotic S.A. durante
el ao 2013 percibi una remuneracin
mensual de S/.5,100 y en el mes de mar-
zo percibi la participacin de utilidades
por S/.12,000. El empleador del seor
Camones, por error, no consider la par-
ticipacin de los trabajadores pagadas
en el mes de marzo de 2013 para la
retencin mensual ordinaria (retencin
1) de abril a diciembre, por lo que al
fnal del ejercicio resulta un monto de
retenciones de S/.6,893.85; debiendo ser
el monto correcto la suma de S/.8,762.70.
El mencionado seor contina laborando
en el 2014 para el mismo empleador.
El procedimiento errado de clculo de las
retenciones de quinta categora en el ao
2013 fue el siguiente:
Instituto Pacco
I
I-10
El procedimiento correcto es el siguiente:
Concepto Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Total
Retencin por remuneraciones ordinarias:
Rem. a dispos. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 61,200.00
x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 61,200.00 56,100.00 51,000.00 45,900.00 40,800.00 35,700.00 30,600.00 25,500.00 20,400.00 15,300.00 10,200.00 5,100.00
Grat. Jul. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00
Grat. Dic. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00
Conceptos recibidos en meses anteriores:
Rem. Meses Ant. Utilidades 5,100.00 10,200.00 15,300.00 20,400.00 25,500.00 30,600.00 35,700.00 40,800.00 45,900.00 51,000.00 56,100.00
Utilidades 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00
Bon. Extraord. julio 459.00 459.00 459.00 459.00 459.00
Total 71,400.00 71,400.00 71,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 71,400.00
- 7 UIT -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00
Renta neta 45,500.00 45,500.00 45,500.00 57,500.00 57,500.00 57,500.00 57,500.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 45,500.00
IR 15 % 6,825.00 6,825.00 6,825.00 8,625.00 8,625.00 8,625.00 8,625.00 8,693.85 8,693.85 8,693.85 8,693.85 8,693.85
(-) Retenciones ant. 0.00 0.00 0.00 -3,506.25 -4,075.00 -4,075.00 -4,075.00 -5,850.10 -6,418.85 -6,418.85 -6,418.85 -8,125.10
6,825.00 6,825.00 6,825.00 5,118.75 4,550.00 4,550.00 4,550.00 2,843.75 2,275.00 2,275.00 2,275.00 568.75
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retencin 1 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75
Retencin por participacin de utilidades y bonifcaciones extraordinarias:
Renta neta 45,500.00 57,500.00 57,959.00
Partic. de utilidades 12,000.00 12,000.00
Bonifc. extraord. 459.00 459.00 918.00
Total renta neta 57,500.00 0.00 0.00 0.00 57,959.00 0.00 0.00 0.00 0.00 58,418.00 58,418.00
IR 15 % 8,625.00 0.00 0.00 0.00 8,693.85 0.00 0.00 0.00 0.00 8,762.70 8,762.70
(-) IR anual por remuneraciones ordinarias -6,825.00 -8,625.00 -8,693.85
Retencin 2 0 0 1,800.00 0.00 0.00 0.00 68.85 0.00 0.00 0.00 0.00 68.85
Retencin total 568.75 568.75 2,368.75 568.75 568.75 568.75 637.60 568.75 568.75 568.75 568.75 637.60 8,762.70
Impuesto a la renta que
debi retenerse 8,762.70
Impuesto a la renta retenido -6,962.70
Diferencia por retener 1,800.00

Asumiendo que el seor Camones percibe
nicamente rentas de quinta categora y
se percata en el mes de enero de 2014,
que su empleador le ha retenido por
rentas de quinta categora, un importe
inferior al que corresponda.
A fn de regularizar dicha situacin, el seor
Camones debe presentar a su empleador el
formato " Declaracin Jurada del Impuesto
a la Renta 5.
a
Categora no retenido o
Retenido en Exceso" hasta el ltimo da
hbil del mes de febrero de 2014.
El empleador del seor Camones deber
declarar y pagar el monto del impuesto no
retenido en su oportunidad, previa verif-
cacin, en el PLAME. que se utilice para el
pago mensual de los montos retenidos por
impuesto a la renta hasta el vencimiento
del periodo tributario febrero.
Es preciso mencionar que en caso el seor
Camones perciba rentas de otras categoras
y se encuentre obligado a presentar Decla-
racin Jurada Anual, no debe presentar el
formato, ya que pagar la diferencia no
retenida en dicha declaracin, pero solo
aplicar como crdito contra el impuesto la
suma realmente retenida de S/.6,962.70.
Por otro lado, el empleador deber pagar
las multas e intereses respectivos por no ha-
ber efectuado la retencin correctamente.
ANEXO
DECLARACIN JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTA
5TA. CATEGORA NO RETENIDO O RETENIDO EN EXCESO
ANOTE LOS IMPORTES EN NUEVOS
SOLES SIN CONSIDERAR CNTIMOS
NOMBRE O RAZN SOCIAL DEL EMPLEADOR
APELLIDOS Y NOMBRES DEL TRABAJADOR
S/.
S/.
S/.
S/.
IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO (Anote el impuesto que obtenga de aplicar la tasa)
CRDITO POR DONACIONACIONES
(1)
TOTAL IMPUESTO RETENIDO (2) (Anote el impuesto efectivamente retenido por el empleador)
TOTAL IMPUESTO NO RETENIDO O RETENIDO EN EXCESO
SLO DE TENER IMPUESTO RETENIDO EN EXCESO
Marcar un aspaXdonde corresponda
DEVOLUCIN
De las retenciones en exceso
Fecha: _______ de _________________ de ____ __ __
Firma del trabajador
LA SUNAT PUBLICA EL PRESENTE MODELO CON LA FINALIDAD DE SER REPRODUCIDO, LA SUNAT
NO PONDRA A LAVENTA NI DISTRIBUIRA ESTE FORMATO
COMPENSACIN
Con futuras retenciones
TOTAL RENTAS DE 5ta. CATEGORA PERCIBIDAS ENEL EJERCICIO(Incluye gratificaciones y Utilidades)
DEDUCCIN (SIETE (7) UIT) Art. 46 - Decreto Legislativo N 774
TOTAL RENTA NETA (Anote el total de rentas percibidas menos la deduccin)
S/.
S/.
S/.
CLCULO
DEL
IMPUESTO
(Utilice esta escala
para la determinacin
del impuesto)
ESCALA PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
(De acuerdo al Total Renta Neta)
HASTA CINCUENTAY CUATRO(54) UIT, PAGARN EL 15% DEL TOTAL RENTA NETA
MAS DE 54 UIT PAGARN: (15% DE UIT) + (30% DE [TOTAL RENTA NETA - 54 UIT])
GOTIC S.A.
CAMONES TAPIA ADRIN
84.318
25,900
58,418
8,762.70
-
6,962.70
05 FEBRERO 2014
1,800
(1) PARA DETERMINAR EL CRDITO POR DONACIONES DEBER PROCEDER DE LA SIGUIENTE MANERA:
- MULTIPLIQUE EL MONTO DE SUS DONACIONES POR EL MONTO DEL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADOY DIVIDA EL RESULTADO ENTRE EL TOTAL
RENTA NETA.
- TOME EN CONSIDERACIN QUE EL MONTO MXIMO DE SUS DONACIONES QUE LE GENERAN CRDITO NO PUEDE SUPERAR EL 10% DEL TOTAL RENTA
NETA.
(2) SUSTENTADO CON FOTOCOPIA DE LOS CERTIFICADOS DE RETENCIN CORRESPONDIENTES.
Continuar en la siguiente edicin.
I
rea Tributaria
I-11
Retiro de bienes - Incidencias tributarias y
contables Casusticas (Parte Final)
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Retiro de bienes - Incidencias tributarias y contables Casusticas (Parte
Final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 294 - Primera Quincena de Enero 2014
Ficha Tcnica
Continuamos con el desarrollo del caso N 3 planteado en
la revista N 292 correspondiente a la primera quincena de
diciembre 2013.
Caso N 3
Retiro de bienes gravado
Entrega de canastas navideas (aguinaldo):
La empresa Lagos S.A.C., por requerimiento de la gerencia de
recursos humanos y la gerencia de ventas, ha adquirido 150
canastas navideas valorizadas cada una en S/.200.00 ms IGV,
los cuales sern distribuidos de la siguiente manera:
- 130 canastas se entregaran al personal de la empresa (agui-
naldo).
- 20 canastas se entregarn a sus mejores clientes (gastos de
representacin) segn detalle:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x xx/12/2013
Por la com-
pra de 150
canastas
60 COMPRAS 30,000.00
601 Mercaderas
6018 Otras mercaderas
60181 Canastas navideas
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR 5,400.00
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 35,400.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
x xx/12/2013
Por el
ingreso a
almacn
20 MERCADERAS 30,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 30,000.00
611 Mercaderas
RUC Razn Social Cant
20459631461 Distribuciones Lino S.R.L. 4
20445737501 Luces y Color S.A.C. 4
20800025411 Molina Distribuidores S.R.L. 4
20054568013 Montes Galvn E.I.R.L. 4
20186653320 Rodrguez y Hnos. S.R.L. 4
Datos adicionales:
- Los comprobantes por ventas onerosas, emitidos en diciem-
bre ascienden a S/.325,220 ms IGV y son los nicos ingresos
gravables devengados en dicho mes.
- La empresa Lagos S.A.C., ha iniciado actividades econmicas
en enero 2013.
- Las compras gravadas en el mes ascienden a S/.198,600 ms
IGV.
Se pide:
Establecer los procedimientos a efectuar en el retiro de bienes
y efectuar los registros contables respectivos, presentacin del
registro de ventas y declaracin de impuestos.
Solucin:
La empresa Lagos S.A.C., deber de tener en consideracin los
siguientes procedimientos:
a. Por la compra de las canastas navideas:
b. Procedimientos para efectuar el retiro de bienes:
La empresa Lagos S.A.C., deber emitir el respectivo com-
probante de pago que corresponda por la entrega de las
canastas navideas a sus trabajadores, as como la entrega
a sus clientes.
Siendo que este retiro de bienes est gravado con IGV, por
encontrarse dentro de la defnicin de venta (Num. 3 art. 2
Reglamento de la Ley del IGV), la entidad deber determinar la
base imponible del retiro de bienes, teniendo en consideracin
que dichos bienes no los comercializa, habindose adquirido
especfcamente para su distribucin al personal de la empresa
y para fdelizar a sus mejores clientes, se revisar el artculo
15 de la Ley del IGV que seala que: Tratndose del retiro
de bienes, la base imponible ser fjada de acuerdo con las
operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros,
en su defecto se aplicar el valor de mercado. Sin embargo,
de no ser posible determinar el valor de mercado, debemos
remitirnos al artculo 5 numeral 6 del Reglamento de la Ley
del IGV, que indica que En los casos en que no sea posible
aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes previsto
en el primer prrafo del Artculo 15 de la Ley, la base im-
ponible ser el costo de produccin o adquisicin del bien
segn corresponda.
Representando la base imponible en este caso, al costo de ad-
quisicin de las canastas navideas, sobre la cual se determinar
el IGV de retiro de bienes.
Instituto Pacco
I
I-12

LAGOS S.A.C.
Jr. Mariscal N 365 San Luis Lima
Seor(es): Renzo Molina Coronado Doc. ID.: 10254562
Direccin: Gerencia RRHH LAGOS S.A.C. Fecha: 20/12/2013
Cant. Descripcin Valor unit. Valor total
130 Canasta navidea 200.00 26,000.00
"TRANSFERENCIA A TITULO GRATUITO"
Valor de venta 26,000.00
Son: 0 con 00/100 Nuevos Soles IGV (18 %) 4,680.00
Precio de venta 30,680.00
EMISOR
USUARIO
LAGOS S.A.C.
Jr. Mariscal N 365 San Luis Lima
Cliente: Distribuciones Lino S.R.L. RUC: 20459631461
Domicilio: Calle Precursores N 357 - San Miguel - Lima Fecha: 20/12/2013
Cant. Descripcin Valor unit. Valor total
4 Canasta de vveres navidea 200.00 800.00
"TRANSFERENCIA A TITULO GRATUITO"
Valor de venta 800.00
Son: 0 con 00/100 Nuevos Soles IGV (18 %) 144.00
Precio de venta 944.00
ADQUIRIENTE
SUNAT
RUC 20503040253
BOLETA DE VENTA
001-0001204
RUC 20503040253
FACTURA
001-0015511
Por la entrega de las canastas a los trabajadores, la empresa
decide emitir un solo comprobante de pago a nombre del ge-
rente del recursos humanos, el Sr. Renzo Molina Coronado por
las 130 canastas; cumplindose con la formalidad exigida por el
Reglamento de Comprobantes de Pago, adicionalmente a ello y
con la fnalidad de sustentar la fehaciencia de la operacin, la
entrega de cada canasta al trabajador se efectuar mediante la
frma del cargo de recepcin, en el cual se identifca los apelli-
dos y nombres del trabajador, DNI, fecha de recepcin y frma.
Su registro contable ser:
x 20/12/13
Por el IGV
por retiro
de bienes
(canasta
navidea a
los traba-
jadores),
segn BV/
001-001204
64 GASTOS POR TRIBUTOS 4,680.00
6411 IGV/ISC
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD POR PAGAR
4,680.00
4011 IGV
x 20/12/13
Por el IGV
por retiro
de bienes
(obsequio a
cliente Distri-
buciones
LINO S.R.L.),
segn FC/
001-
0015511
64 GASTOS POR TRIBUTOS 144.00
6411 IGV/ISC
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD POR PAGAR
144.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
Tanto la emisin de la factura, como el registro contable se
repetirn por cada cliente a quien se le hubiere entregado la
canasta navidea.
- Emisin del comprobante por la entrega a sus trabajadores: - Emisin del comprobante por la entrega a sus mejores
clientes:
Por la entrega de 4 canastas a sus mejores cinco clientes, la em-
presa deber emitir un comprobante de pago por cada cliente.
Su registro contable ser:
c. Registro de ventas del mes de diciembre
FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
Periodo : Diciembre 2013
RUC : 20503040253
LAGOS S.A.C.
CUO
Fecha de
emisin
Comprobante de pago
Informacin del
cliente
Razn social
Base imponi-
ble gravada
IGV y/o IPM Importe total Obs. Tipo
(tabla
10)
N
Serie
Nmero
Doc. de identidad
Tipo
(tabla
2)
Nmero
1 02/12/2013 01 001 0015506 6 20445737501 Luces y color S.A.C. 95,800.00 17,244.00 113,044.00
2 07/12/2013 01 001 0015507 6 20459631461 Distribuciones Lino S.R.L. 36,800.00 6,624.00 43,424.00
3 11/12/2013 01 001 0015508 6 20459631461 Distribuciones Lino S.R.L. 29,800.00 5,364.00 35,164.00
4 16/12/2013 01 001 0015509 6 20186653320 Rodrguez y hnos. S.R.L. 32,600.00 5,868.00 38,468.00
5 20/12/2013 01 001 0015510 6 20445737501 Luces y color S.A.C. 78,600.00 14,148.00 92,748.00
6 20/12/2013 01 001 0015511 6 20459631461 Distribuciones Lino S.R.L. 800.00 144.00 944.00 (*)
7 20/12/2013 01 001 0015512 6 20445737501 Luces y color S.A.C. 800.00 144.00 944.00 (*)
8 20/12/2013 01 001 0015513 6 20800025411 Molina distribuidores S.R.L. 800.00 144.00 944.00 (*)
9 20/12/2013 01 001 0015514 6 20054568013 Montes Galvn E.I.R.L. 800.00 144.00 944.00 (*)
10 20/12/2013 01 001 0015515 6 20186653320 Rodrguez y hnos. S.R.L. 800.00 144.00 944.00 (*)
11 05/12/2013 03 001 990 al 1030 0 - Varios 9,200.00 1,656.00 10,856.00
12 08/12/2013 03 001 1031 al 1091 0 - Varios 11,100.00 1,998.00 13,098.00
13 12/12/2013 03 001 1092 al 1142 0 - Varios 8,000.00 1,440.00 9,440.00
14 15/12/2013 03 001 1143 al 1203 0 - Varios 11,880.00 2,138.40 14,018.40
16 20/12/2013 03 001 1204 1 10254562 Renzo Molina Colorado 26,000.00 4,680.00 30,680.00 (*)
15 27/12/2013 03 001 1205 al 1260 0 - Varios 11,440.00 2,059.20 13,499.20

Totales 355,220.00 63,939.60 419,159.60
(*) Transferencia gratuita (retiro de bienes)
I
rea Tributaria
I-13
x 20/12/13
Por la salida
del almacn,
aguinaldos
entregados a
los trabaja-
dores segn
BV/ 001-
001204
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y OTROS 26,000.00
622 Otras remuneraciones
6221 Aguinaldos
20 MERCADERAS 26,000.00
201 Mercaderas manu-
facturadas
2018 Otras mercaderias
x 20/12/13
Por el
destino del
gasto
91 GASTOS DE ADMINISTRA-
CIN 10,400.00
92 GASTOS DE VENTAS 15,600.00
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA
DE COSTOS Y GAST. 26,000.00
Como se observa en el registro de ventas, contempla la ventas
efectuadas en el mes por S/.325,220 ms IGV (operaciones
onerosas) y S/.30,000 ms IGV por operaciones gratuitas (retiro
de bienes).
d. Por la salida del almacn de las canastas navideas,
se registrar como sigue:
La salida de las canastas navideas entregadas a los trabajadores
implicar el reconocimiento del gasto del aguinaldo, el mismo
que deber ser incluido en la determinacin de la retencin de
quinta categora del mes de diciembre.
La salida de la canasta navidea entregada como obsequio a los
clientes de la empresa, se registrar como sigue:
x 20/12/13
Por la salida
del almacn,
obsequio
entregado al
cliente Dis-
tribuciones
LINO SRL
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTA-
DOS POR TERCEROS 800.00
637 Publicidad, publicaciones,
relaciones pblicas
6373 Relaciones pblicas
63731 Gastos de representacin
20 MERCADERAS 800.00
201 Mercaderas manufactu-
radas
x 20/12/13
Por el destino
del gasto
92 GASTOS DE VENTAS 800.00
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE
COSTOS Y GAST. 800.00
e. Incidencia del retiro de bienes en los impuestos de
determinacin mensual:
En el PDT 621, se declara la informacin del IGV y del pago
a cuenta del impuesto a la renta; para ello debemos tener en
consideracin que el retiro de bienes se encuentra gravado con
IGV, por cuanto incide en la determinacin del IGV del mes en
el cual se efecto el retiro de bienes.
De acuerdo a la informacin del registro de ventas del mes de
diciembre, la base imponible de operaciones gravadas con el
IGV son S/.355,220.
Por las compras del mes, se declara:
En la determinacin del pago a cuenta del IR, se deber tener
en consideracin las normas referidas a su determinacin (Art.
85 de la LIR), lo cual implica la identifcacin de los ingresos
gravables devengados en el mes de diciembre, en este caso
planteado los ingresos gravables devengados en el mes corres-
ponden a las operaciones onerosas registradas en el registro de
ventas e ingresos:
Una vez ingresada la informacin en la pestaa de renta, graba-
mos y determinados la deuda tributaria del mes:
Instituto Pacco
I
I-14
Gastos de vehculos asignados a la direccin,
representacin o administracin de las empresas
Autora : Vanessa Chvez Samanez
Ttulo : Gastos de vehculos asignados a la direc-
cin, representacin o administracin de
las empresas
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Prximos a la declaracin jurada anual
de renta, es importante revisar algunas
precisiones respecto a la deduccin de
los gastos de los mismos para la correcta
determinacin, a fn de evitar errores y
futuras contingencias que podran afectar
la rentabilidad de la empresa.
Mediante el siguiente informe prctico,
vamos a analizar uno de los aspectos
importantes de la empresa respecto a los
gastos incurridos por vehculos asignados
a actividades de direccin, representacin
y administracin de la empresa, con
referencia a la ltima modifcacin de
la Ley del Impuesto a la Renta dada por
el Decreto Legislativo N 1120 (el 18
de julio de 2012), donde se modifc el
inciso w) del artculo 37 de la LIR, el
cual regula los gastos incurridos por los
vehculos automotores, y se encuentra
vigente desde el 1 de enero de 2013.
2. Aspectos a considerar en la
determinacin del gasto
Para establecer la renta neta de tercera cate-
gora se podr deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mante-
ner su fuente siempre que dicha deduccin
no se encuentre manifestamente prohibida
por la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, para considerar que un gasto
es deducible necesariamente deber
cumplir con el principio de causalidad,
regulada en el artculo 37 de la LIR.
Sobre el principio de causalidad, seala el
profesor Roque Garca Mulln: En forma
genrica, se puede afrmar que todas
las deducciones estn en principio
regidas por el principio de causalidad,
o sea que solo son admisibles aquellas
que guarden una relacin causal di-
recta con la generacin de la renta o
con el mantenimiento de la fuente en
condiciones de productividad
1
.
Por otro lado, hay que considerar que
algunos gastos se encuentran sujetos a
lmites legales y que existen supuestos
1 GARCA MULLN, Juan Roque. Manual del impuesto a la renta.
Santo Domingo, 1980; pgina 122.
en los cuales no se permite su deduccin
(sealados en el artculo 44 de la LIR).
Adems es importante considerar el
aspecto formal para poder usar un gas-
to, es decir verifcar si contamos con la
documentacin respectiva, y sobre todo
que dicho gasto est sustentado en un
comprobante de pago vlido (conforme
al Reglamento de Comprobantes de Pago)
que sustente dicho gasto.
Al respecto nuestro Tribunal Fiscal se ha
pronunciado mediante la RTF N 1377-
1-2007 (23.02.07): La exigencia de
deducir del Impuesto a la Renta los
gastos que se encuentren sustentados
en comprobante de pago emitidos
de conformidad con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago es aplicable
en el caso de operaciones respecto
de las cuales exista la obligacin de
emitir dichos documentos. En caso
contrario, el sustento del desembolso
podr efectuarse con otros documentos
que sustenten la contabilidad y/o se
encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias.
Otro aspecto importante es comprobar
que exista fehaciencia en el mismo, es
decir, no basta que cumpla el principio
de causalidad del gasto, y de que exista
un comprobante de pago vlidamente
emitido, sino que adems, dicho compro-
bante o documento sustentatorio debe ser
fehaciente. Sobre este punto el Tribunal
Fiscal establece lo siguiente mediante la
RTF N 11167-1-2010 (22.09.10):
Por otro lado, si bien resulta razonable
que se incurra en gastos de combustible
para el funcionamiento de sus unidades
de transporte, de la documentacin
presentada por ella durante la fscali-
zacin, no se encuentra acreditado en
forma fehaciente que tales gastos hu-
bieran sido efectivamente utilizados en
la generacin de la renta gravada.
En consecuencia, de no mostrarse la
fehaciencia, se originar la generacin
de reparos por gastos realizados en
operaciones no reales y que no estn
destinados a generar renta, los que de
acuerdo al artculo 55 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta constituyen
una disposicin indirecta de renta no
susceptible de posterior control tributario,
resultando que se gravar adems con la
tasa adicional del 4.1%.
Finalmente, hay que diferenciar si dicha
operacin califca como gasto o como
costo o si se trata de un activo fjo o
si se tenia la obligacin de bancarizar
conforme a la Ley N 28194, pues caso
contrario se perder el derecho a usar
el gasto.
3. Renta
3.1. Lmites deduccin del gasto de
vehculos antes de la dacin del
Decreto Legislativo N 1120
Los lmites establecidos para los gastos de
este tipo de vehculos estaban regulados
expresamente para los vehculos automo-
tores de las categoras A2, A3 y A4, confor-
me a la clasifcacin prevista en la Ley de la
Industria Automotriz y su Reglamento, as
como las normas que regulan la clasifca-
cin de vehculos automotores del servicio
pblico de pasajeros y carga de transporte
terrestre, incluidos los de traccin de las
de dos (2) ruedas comprendidos en estas
categoras. Por ello las camionetas tipo pick
up de traccin doble 4x4 anteriormente
no se encontraban comprendidas dentro
del alcance de este lmite, las cuales para
ser deducidas bastaba solo demostrar
la causalidad del gasto con la actividad
generadora de la renta.
Asimismo, recordemos que este criterio
fue recogido por la Sunat mediante la
Carta N 168-2007-SUNAT/200000,
en donde concluy que las limitaciones
cuantitativas establecidas en el inciso w)
del artculo 37 de la LIR
2
, solo era de
aplicacin a los vehculos automotores
comprendidos en las categoras A2, A3
y A4. De igual forma opin en su Carta
N 092-2010-SUNAT/200000 que: Las
camionetas tipo pick up de traccin
4x4 no estaban incluidas en los lmites
establecidos del inciso w), as como
tampoco cualquier vehculo automotor
de ms de dos ruedas distintas a las
categoras A2, A3 y A4.
Tambin mediante el Informe N
007-2003-SUNAT/2B0000, la Admi-
nistracin Tributaria estableci que:
los gastos incurridos en unidades
vehiculares clasifcadas en categoras
diferentes a las que se refere el literal
w) del artculo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, sern dedu-
cibles en la medida que se acredite la
relacin de causalidad de dichos gastos
con la generacin de la renta y el man-
tenimiento de su fuente.
En conclusin, hasta el 31 de diciembre
de 2012 eran deducibles (sin ningn
lmite tributario) los gastos incurridos en
2 Nmero de vehculos a que se tena derecho segn la tabla ubicada
en el literal r) del artculo 21 del Reglamento de la LIR.
I
rea Tributaria
I-15
vehculos automotores de las categoras
B1.3 y B1.4 (camionetas tipo pick up
4x2 y 4x4), siempre que las empresas
cumplieran con demostrar la causalidad
del gasto; es decir, demostrar que dicho
gasto se gener en la produccin de la
renta gravada y el mantenimiento de la
fuente productora de esta.
3.2. Lmites deduccin del gasto de
vehculos luego de la entrada en
vigencia del Decreto Legislativo
N 1120 (vigente para el ejercicio
2013)
Con la modifcacin del literal w) del art-
culo 37 de la LIR
3
y vigente a partir del
1 de enero de 2014, se incluy dentro de
los gastos deducibles sujeto a lmites a los
vehculos automotores de las categoras
B1.3 y B1.4 (camionetas distintas a la
pick up y sus derivados, de traccin 4x2
y 4x4), lo cual limita considerablemente
la opcin de las empresas en contemplar
como deducibles los gastos que prove-
nan de las denominadas camionetas
4x2 y 4x4.
Asimismo, la adquisicin de vehculos
destinados a las reas de direccin, admi-
nistracin y representacin de la empresa
tiene un lmite de 30 UIT en la adquisicin
de estos como condicin para poder de-
ducir los gastos correspondientes.
Ahora con el cambio normativo, las
empresas tienen la obligacin no solo
demostrar la causalidad del gasto, sino
que adems debern incluir a dichos ve-
hculos en el lmite cuantitativo expresado
en las tablas que recoge el nuevo texto de
las normas modifcadas.
Destino de
los vehculos
automotores
Categoras
de
vehculos
Gastos dedu-
cibles
Actividades del
giro del negocio
y que se apli-
quen de forma
per manent e
para la genera-
cin de la renta.
A2, A3 y A4 No existen lmites
en la deduccin
de gastos.
Actividades de
direccin, ad-
ministracin y
representacin
A2, A3, A4,
B1.3 y
B1.4
Exi sten l mi tes
cuantitativos en
la deduccin de
gastos en funcin
de:
i) Dimensin de
la empresa;
ii) Naturaleza de
los activos; y
iii) Conformacin
de los activos.
3.2.1. mbito de aplicacin
De acuerdo con el artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, existen gastos
incurridos por la empresa que no estn
sujetos a ningn lmite cuantitativo y otros
que s se encontraran sujetos a lmites de
acuerdo a la clasifcacin de los vehcu-
los, conforme al destino que le otorgue
3 El cual se dio con la publicacin del Decreto Legislativo N 1120,
la empresa segn sea para fnes propios
del giro del negocio o para aquellos
destinados a las actividades de direccin,
administracin y representacin.
3.2.2. Vehculos destinados a las acti-
vidades del giro del negocio
O tambin llamados vehculos operati-
vos, son aquellos de las categoras A2, A3
y A4 que resultan estrictamente indispen-
sables y se apliquen en forma permanente
para la generacin de ganancia y/o renta
para la empresa, y se utilizan de manera
permanente al desarrollo de sus actividades
propias. Como ejemplo de esta situacin
estn las empresas dedicadas al servicio de
taxi, transporte turstico, al arrendamiento
o cualquier otra forma de cesin en uso de
automviles, as como de empresas que
realicen otras actividades que se encuen-
tren en situacin similar, conforme a los
criterios que se establezcan por reglamento.
3.2.3. Los vehculos destinados a las
actividades de direccin
Aquellos que las empresas asignan a sus
reas administrativas y/o gerenciales
para la representacin de la empresa,
en esta clasificacin estn incluidos
aquellos de las categoras A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4 que no estn incursos en la
defnicin de vehculos operativos o del
giro del negocio.
Encontramos la siguiente clasifcacin en
el art. 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta inc. r), nm. 1:
Categora A2 De 1,051 a 1,500 cc.
Categora A3 De 1,501 a 2,000 cc.
Categora A4 Ms de 2,000 cc.
Categora B1.3
Camionetas, distintas a pick up
y sus derivados, de traccin
simple (4x2) hasta de 4,000 kg
de peso bruto vehicular.
Categora B1.4
Otras camionetas, distintas a
pick up y sus derivados, con
traccin en las cuatro ruedas
(4x4) hasta de 4,000 kg de peso
bruto vehicular.
3.2.4. Lmites cuantitativos para la
deduccin de los vehculos
La norma tributaria establece un lmite
cuantitativo para los vehculos de las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
que no estn incursos en la defnicin
de vehculos operativos o del giro del
negocio. Para establecer el mismo se
deber considerar los ingresos netos
anuales devengados y la UIT del ejer-
cicio gravable anterior, sin tener en
cuenta los ingresos netos provenientes
de la enajenacin de bienes del activo
fjo y de operaciones no habituales del
giro del negocio conforme la siguiente
tabla regulada en art. 21 inc. r), num.
4 del Reglamento de la LIR.
Ingresos netos
anuales
Nmero de vehculos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Ms de 32,300 UIT 5
Por ltimo, una vez que la empresa ha
determinado el lmite cuantitativo de
vehculos que tiene derecho a deducir
tributariamente y que el mismo no supere
las 30 UIT del ao de adquisicin, se
deber identifcar el mismo en el primer
ao que resulte aplicable en la respectiva
declaracin jurada anual, el cual produci-
r efectos durante cuatro ejercicios grava-
bles; una vez transcurrido ese periodo, se
deber efectuar una nueva identifcacin
y el porcentaje ser determinado de
acuerdo al siguiente esquema:
Gastos de los vehculos A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4 que otorguen derecho segn la tabla
----------------------------------------------------------
Total de gastos de los vehculos en propiedad
o posesin de la empresa
Para aquellas empresas que recin inicien
actividades consideraran como ingresos
netos anuales el monto que surja de
multiplicar por doce el promedio de
ingresos netos obtenidos en el ejercicio
de identificacin, esta determinacin
podr ser modifcada tomando en cuenta
los ingresos netos correspondientes al
ejercicio gravable inmediato siguiente al
de iniciacin.
Ingresos netos mensuales del ejercicio
x 12 ---------------------------------------------------
Nmero de meses que oper la empresa
La empresa puede sustituir o cambiar
algunos de sus vehculos identifcados en
la DJ Anual antes del plazo comentado
(4 ejercicios gravables), ya sea porque el
vehculo deja de ser depreciable, es vendi-
do o vence el contrato de alquiler, lo cual
deber ser comunicado en la presentacin
de la declaracin jurada del ejercicio en
que se produjo la sustitucin o cambio.
Asimismo, aquellas empresas que antes
de enero de 2013 hayan adquirido veh-
culos cuyo costo de adquisicin o valor de
ingreso al patrimonio sea mayor a 30 UIT
podrn sustituirlas, siempre que al 31 de
diciembre de 2012 no haya transcurrido
el plazo de 4 ejercicios gravables desde
su identifcacin; en caso el vehculo ma-
teria de sustitucin tenga depreciacin en
curso, la empresa solo podr deducir el
saldo no depreciado.
Por lo expuesto, resulta relevante que
las empresas analicen econmicamente
el uso y destino de los vehculos en
propiedad o en posesin que destinan a
las reas de direccin, representacin y
Instituto Pacco
I
I-16
direccin para evitar afectar la liquidez y
el adecuado funcionamiento de la misma.
4. Para el IGV
De acuerdo a lo establecido en el artculo
18 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas en sus requisitos sustanciales,
para tener derecho del uso del crdito
fscal se deber tener en cuenta que dicha
operacin sea permitida como costo o
gasto para la empresa de acuerdo con la
Ley del Impuesto a la Renta, aun cuando
el contribuyente no est afecto a este l-
timo. Esto quiere decir que su deduccin
estar ligada a los principios regulados
por el artculo 37 de la LIR, tales como
el principio de causalidad o el requisito
de bancarizacin, entre otros, conforme
lo hemos analizado lneas arriba.
En consecuencia, si una operacin no
cumple con ser posible de ser deducible
como gasto, la consecuencia ser que no
se tendr derecho al uso del crdito fscal.
5. Aplicacin prctica de deduc-
cin de gastos de vehculos
sujetos a lmite
Caso prctico N 1
La empresa Hnos. Arroyo S.A.C. cuenta
con dos vehculos automotores adquiridos
en el 2013:
- Vehculo de placa DOG123 de la cate-
gora A2 asignado al gerente general.
- Camioneta de placa CAT456 de la
categora B1.3 asignado a la gerencia
fnanciera.
En el ejercicio 2012 dicha empresa gener
S/.8000,000 de ingresos netos.
La UIT 2012 = 3,650.00
Asimismo, la relacin de gastos para el
ejercicio 2013 es el siguiente.
Vehculos DOG123 CAT456
Costo de adquisicin 80.000 100.000
Gastos de funciona-
miento
45.000 60.000
Combustible 10.000 15.000
Mantenimiento 5.000 7.000
Seguros 2.000 3.000
Depreciacin 60.000 75.000
Total (S/.) 202.000 260.000
Solucin:
De acuerdo a la tabla del lmite cuanti-
tativo, la empresa Hnos. Arroyo S.A.C.
tiene derecho a un (1) vehculo, toda vez
que sus ingresos netos (S/.8000,000.00)
no superan el primer tramo de la tabla:
3,2000 x 3,650 = 11680,000.00.
(monto) (UIT 2012)
Como la empresa tiene derecho a de-
ducir los gastos correspondientes a un
(1) vehculo y hemos identifcado que
la adquisicin de cualquiera de ellos no
supera las 30 UIT, le recomendamos que
deduzca el vehculo de placa CAT456, as
deber aplicar la siguiente frmula para
determinar el porcentaje con derecho a
deducir.
260,000
= 0.56 -------------------------------------------
(202,000 + 260,000)
Los gastos deducibles tributariamente del
vehculo placa CAT456 son:
260,000 x 0.56= 145,600
Por tanto, la empresa adicionar en su DJ
Anual IR 2013: S/.316,400.
Dicho monto incluye:
Los gastos del vehculo de placa
DOG123: S/.202,000
El exceso de los gastos del vehculo de
placa CAT456: S/.114.400
Por lo tanto, la empresa Hnos. Arroyo
S.A.C. solo podr considerar como gastos
deducibles tributariamente los que incu-
rran con uno de los vehculos, en el caso
escogimos deducir el vehculo de placa
CAT456 y hasta el importe de S/.114.400
debern ser materia de adicin en la
Declaracin Jurada Anual del ao 2013.
6. Aplicacin prctica para el
caso de empresas que inicien
operaciones en el ejercicio con
una duracin menor a 1 ao
Caso Prctico N 2
La empresa Doa Peta S.A.C. inici activi-
dades en abril de 2013, cuyo detalle de
ingresos netos es el siguiente:
Meses Ingresos netos mensuales
Ene.-13 0
Feb.-13 0
Mar.-13 0
Abr.-13 100,000
Jun.-13 150,000
Jul.-13 300,000
Ago.-13 250,000
Set.-13 250,000
Oct.-13 260,000
Nov.-13 270.000
Dic.-13 400.000
Total: S/.1.980.000
Solucin:
Como la empresa Doa Peta S.A.C. ha
iniciado operaciones en el ejercicio 2013
y tiene menos de un ao de operaciones
comerciales, debemos hallar el promedio
de los ingresos netos del ao, para usar
como referente a fn de determinar el
nmero de vehculos que tenemos dere-
cho a deducir.
1,980,000
X 12 = S/.264,000 ---------------------
9
En el caso vemos que respecto al prome-
dio de los ingresos netos obtenidos en
el ejercicio, la empresa podr deducir el
total de un (1) vehculo como mximo,
pues sus ingresos netos no superan el
primer tramo de la tabla:
3,2000 x 3,650 = 11680,000.00.
(monto) (UIT 2012)
No obstante, la norma tributaria da la
posibilidad de poder modifcar la de-
terminacin del nmero de vehculos
tomando en cuenta los ingresos netos del
ejercicio gravable inmediato siguiente al
de iniciacin. Ello tambin es aplicable en
el caso de los gastos incurridos en etapa
pre operativa.
7. A manera de resumen
Como hemos visto en el presente informe,
los cambios dados respecto al gasto de
vehculos asignados a la direccin de las
empresas han variado considerablemente
y por ello deben ser bien cautelosas al
momento de considerar un gasto como
deducible, pues de cometer un error nos
originar una infraccin contenida en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, tanto para IGV como para
Renta, as como un eventual reparo de
los mismos y en algunos casos, el pago
de la tasa adicional del 4.1 % regulado en
el artculo 55 de la LIR.
Por ello los contribuyentes antes de pre-
tender deducir un gasto deben verifcar
que el mismo cumpla con el principio de
causalidad, regulado en el artculo 37
de la LIR, los lmites legales del mismo
y que existen supuestos en los cuales no
se permite su deduccin (artculo 44
de la LIR).
Adems se deber considerar el aspecto
formal para poder usar el gasto, es decir
verifcar si contamos con la documenta-
cin respectiva, que exista fehaciencia en
el mismo, y verifcar si dicha operacin
tena la obligacin de haber sido banca-
rizada conforme a la Ley N 28194. Y
sobre todo, deber considerarse poseer
el comprobante vlido (conforme al
Reglamento de Comprobantes de Pago)
que sustente dicho gasto.
I
rea Tributaria
I-17
Algunos alcances sobre los gastos deducibles
Autora : Dra. Maribel Morillo Jimnez
Ttulo : Algunos alcances sobre los gastos deduci-
bles
Ficha Tcnica
1. Introduccin
De acuerdo con el artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, para esta-
blecer la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener
su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley.
Al respecto podemos sealar de que
existen dos tipos de gastos: los deducibles
y los no deducibles. Los primeros sern
aquellos que sean necesarios para pro-
ducir y mantener la fuente de ingresos,
as como los gastos vinculados con la
generacin de ganancias de capital; y, los
segundos sern aquellos cuya deduccin
se encuentra expresamente prohibida por
la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Gastos deducibles
En principio, para que los gastos sean
deducibles deben de cumplir con el
principio de causalidad, en virtud del
cual corresponde deducir como gastos
todos aquellos que se encuentren debi-
damente documentadas de acuerdo a la
norma del IR, los mismos que permitirn
establecer la relacin del gasto necesa-
rio para la generacin de la renta o al
mantenimiento de la fuente generadora
de la renta
1
.
En tal sentido, en virtud del principio de
causalidad se permite la deduccin de
gastos que guardan relacin causal con
la generacin de la renta o con el mante-
nimiento de la fuente en condiciones de
productividad, siempre y cuando, el gasto
no se encuentre prohibido en nuestra
legislacin tributaria.
En el artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta se muestra un listado de gastos
deducibles, dicho listado no es taxativo,
motivo por el cual, sern deducibles los
gastos que cumplan con el principio de
causalidad sin necesidad de encontrarse
previsto en alguno de los supuestos
sealados.
1 ALVA MATTEUCCI, Mario y GARCA QUISPE, Jos. Aplicacin
prctica del Impuesto a la Renta Ejercicio 2011-2012. Primera
edicin. Lima: Instituto Pacifco, 2012, p. 162.
3. El gasto deducible debe ser
fehaciente?
En aquellas operaciones en donde la sola
presentacin del comprobante de pago
no es sufciente para acreditar la deduc-
cin del gasto, es necesario acreditar la
fehaciencia de la operacin y para ello
se debe de presentar documentacin
adicional.
Ello, se desprende de la RTF N 1086-1-
2003 que a la letra seala lo siguiente:
De los resultados del requerimiento se
aprecia que el contribuyente solo sustent
la operacin con comprobantes de pago,
siendo que de acuerdo a las caractersticas
de la misma, sta no reviste fehaciencia,
pues no se ha presentado la documen-
tacin sustentatoria, tales como los
informes, cartas entre otros (). (las
negritas son nuestras)
En tal sentido, cuando los comprobantes
de pago no sean sufcientes para acreditar
o sustentar la realizacin de una opera-
cin, es cuando, debemos de presentar
documentos sustentatorios con la fna-
lidad de generar conviccin y as evitar
que el gasto sea observado.
Entre los documentos a presentar con la
fnalidad de demostrar la fehaciencia del
gasto tenemos a:
- Los contratos que suscriben las partes
ya sea para la prestacin de un servicio
o la venta de determinados productos.
- Los informes profesionales que es el
producto fnal de un servicio contra-
tado.
- Las cartas membretadas que enva
la empresa proveedora en donde
se puede verifcar la cotizacin de
los bienes a vender o del servicio a
brindar.
Por otro lado, mediante la RTF N 986-2-
2009 se ha precisado lo siguiente:
Para establecer la fehaciencia de las
operaciones realizadas es necesario que,
por un lado, el contribuyente acredite la
realidad de las transacciones efectua-
das directamente con sus proveedores, con
documentacin e indicios razonables, y por
otro lado, que la Administracin Tribu-
taria lleve a cabo acciones destinadas a
evaluar la efectiva realizacin de tales
operaciones, sobre la base de la docu-
mentacin proporcionada por el propio
contribuyente, cruces de informacin
con los supuestos proveedores y cual-
quier otra medida destinada a lograr
dicho objetivo. (las negritas son nuestras)
De acuerdo con la citada Resolucin
del Tribunal Fiscal, la acreditacin de la
operacin realizada no se agota con la
documentacin que presenta el contri-
buyente, sino que adicionalmente a ello,
la Administracin Tributaria es quien
debe de evaluar si efectivamente dicha
operacin observada se llev a cabo o no,
debiendo realizar para verifcarlo cruces
de informacin con los proveedores a fn
de confrmar si la informacin brindada
es fehaciente.
4. Es necesario que los gastos
incurridos generen ingresos
para poder ser deducibles?
No, porque el principio de causalidad no
exige que el desembolso realizado tenga
como consecuencia la existencia efectiva
de ingresos, sino que basta con que dicho
gasto tenga una fnalidad, la cual es la de
generar ingresos y mantener la fuente, es
por ello que se seala que la posibilidad
de generar ingresos es potencial y no
efectiva.
Ello se desprende de las siguientes reso-
luciones del Tribunal Fiscal:
RTF N 5355-1-2002
Que resulta razonable que una empresa
evale a travs de un informe tcnico,
si la inversin destinada a adquirir un local
es adecuada o favorable para sus in-
tereses, por lo que el gasto efectuado
con ese fn cumple con el principio de
causalidad previsto en el artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta. (las negritas
son nuestras)
En este caso, los gastos incurridos en el in-
forme tcnico para evaluar la posibilidad
de adquirir un local, es deducible, as ms
adelante, ya no se realice la adquisicin
de dicho inmueble.
RTF N 343-2-2005
Que siendo la minera una actividad extrac-
tiva de riesgo a largo plazo, los titulares
mineros requieren disponer de diversas
concesiones en cuyas reas realizarn
sus actividades, de acuerdo a sus planes y
estrategias operativas, para lo cual es preciso
que paguen anualmente los derechos de
vigencia de concesiones.
Que en consecuencia los citados derechos
de concesiones constituyen un gasto
necesario para las actividades mineras
y cumplen el principio de causalidad de
los gastos, siendo deducibles para determi-
nar la renta neta. (las negritas son nuestras)
De acuerdo con la resolucin bajo co-
mentario, las concesiones mineras an
no estaban siendo explotadas (an no
generaban un ingreso econmico efectivo
para el contribuyente), pero constitua
un gasto necesario porque cumple con
el principio de causalidad, en virtud
del cual, es sufciente con que el gasto
tenga como objeto fnal o la fnalidad de
Instituto Pacco
I
I-18
generar ingresos sin ser necesario que la
generacin de los ingresos sea efectiva.
5. Los gastos a deducir deben
de estar relacionados al giro
del negocio?
Sobre este tema se pronunci el Tribunal
Fiscal mediante la Resolucin N 5460-2-
2003 que estableci lo siguiente:
Se tiene que la recurrente es una persona
jurdica dedicada a la ejecucin de acti-
vidades de asesoramiento empresarial,
que brinda servicios de consultora e
imagen y relaciones pblicas, donde
resulta ordinario en el desenvolvimiento de
sus actividades la realizacin de eventos
de consulta, desayunos, almuerzos y
cenas en el mbito privado, como las
que realiza en el inmueble arrendado
con los clientes potenciales y actuales
clientes, lo cual evidentemente se encuentra
directamente vinculado con la produccin y
mantenimiento de la fuente productora de la
renta. (las negritas son nuestras)
De lo sealado anteriormente, podemos
concluir que se pueden deducir los gastos
del giro del negocio, as como los gastos
que se encuentren vinculados al mismo,
de tal manera que se cumple con el prin-
cipio de causalidad.
6. Es necesario que el gasto
haya sido bancarizado para
poderlo deducir?
En virtud del artculo 8 del Decreto
Supremo N 150-2007-EF, los pagos
que se efecten sin utilizar medios
de pago no darn derecho a deducir
gastos, costos o crditos; a efectuar com-
pensaciones ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributa-
rios, recuperacin anticipada, restitucin
de derechos arancelarios. (las negritas
son nuestras).
De tal manera que si al efectuar un pago
de suma de dinero no utilizamos los me-
dios de pago
2
sealados perderemos los
efectos tributarios de dicho pago como el
de deducirlo como gasto.
Cabe precisar que el monto a partir del
cual se deber utilizar medios de pago
es de tres mil quinientos nuevos soles
(S/.3,500) o mil dlares americanos
($1,000), aun cando se cancelen dichas
obligaciones mediante pagos parciales
menores a dichos montos.
Excepcionalmente, en el caso de mutuos
de dinero siempre se deber de utilizar
medios de pago tanto para la entrega
como para la devolucin del dinero, sin
2 De acuerdo con el artculo 5 del Decreto Supremo N 150-2007-
EF, los medios de pago son:
a) Depsitos en cuenta.
b) Giros.
c) Transferencias de fondos.
d) rdenes de pago.
e) Tarjetas de dbito.
f) Tarjetas de crdito.
importar el monto de dinero que origina
el contrato de mutuo.
No hacerlo implicara que el mutuatante
tenga que justifcar el origen del dinero
y el mutuatario no pueda sustentar el
incremento patrimonial.
a. Si por instruccin del proveedor
se realiz el depsito en la cuenta
bancaria de una tercera persona,
se pierde el derecho a deducirlo
como gasto?
En el Decreto Supremo N 150-2007-EF
que regula la obligacin de utilizar medios
de pago no se ha establecido ninguna exi-
gencia en el sentido que la titularidad de
la cuenta bancaria utilizada para realizar
el pago de una obligacin, deba pertene-
cer necesariamente al proveedor de los
bienes o servicios o en general al acreedor
de quien efecta el pago respectivo.
Motivo por el cual, si el depsito se realiza
en la cuenta bancaria del representante
legal o de uno de los directores o de un
trabajador del proveedor o de una perso-
na ajena a la empresa, se entender que
se cumpli con la exigencia de utilizar
medios de pago.
Al respecto, se han emitido el Informe
N 282-2005-SUNAT/2B0000, que se-
ala lo siguiente:
Cuando en virtud de una instruccin
del proveedor, se cancele total o par-
cialmente una obligacin mediante la
transferencia del monto respectivo a la
cuenta de una tercera persona abierta
en una Empresa del Sistema Financiero,
se cumple con la exigencia legal de utilizar
Medios de Pago contenida en el artculo 3
de la Ley. (las negritas son nuestras)
b. Si una tercera empresa paga al
proveedor, el usuario del servicio
tendr derecho a tomar el gasto?
Mediante el Informe N 108-2009-
SUNAT/2B0000 se estableci lo siguiente:
La obligacin de utilizar Medios de
Pago establecida en el artculo 3 del TUO
de la Ley para la Lucha contra la Evasin y
para la Formalizacin de la Economa no
debe ser cumplida necesariamente por
el sujeto que tenga derecho a aprove-
char los efectos tributarios derivados
de la transaccin.
Lo sealado en el citado informe se debe
a que en las normas que regulan la obli-
gacin de utilizar medios de pago no han
establecido la exigencia que dicha obliga-
cin deba ser cumplida necesariamente
por el sujeto que tenga derecho a aprove-
char los efectos tributarios derivados de la
transaccin, siendo sufciente que tal pago
se haya efectuado empleando alguno de
los medios de pago autorizados.
Motivo por el cual, si un accionista paga
con su tarjeta de dbito una obligacin
de la empresa, la empresa podr tomar el
crdito fscal, as como el gasto ya que est
cumpliendo con utilizar un medio de pago.
c. Qu pasa si el usuario del servicio
realiza el depsito en una cuenta
corriente abierta en el extranjero?
De conformidad con el tercer prrafo del
artculo 3 del Decreto Supremo N 150-
2007-EF, los contribuyentes que realicen
operaciones de comercio exterior tambin
podrn cancelar sus obligaciones con
personas naturales y/o jurdicas no domi-
ciliadas, con otros medios de pago que se
establezcan mediante decreto supremo,
siempre que los pagos se canalicen a
travs de ESF o de empresas bancarias o
fnancieras no domiciliadas.
Por lo que ante operaciones que no sean
de comercio exterior solo cabe utilizar los
medios de pago a travs de las empresas
del sistema fnanciero que son aquellas
que estn reguladas por la SBS.
De tal manera que si por una operacin
que no califque como de comercio exte-
rior se realiza el depsito en una entidad
bancaria que no est regulada por la SBS,
se entender que no se ha cumplido con
la bancarizacin y, en consecuencia, se
perdern los efectos tributarios.
El l o, se desprende del I nf orme
N 078-2005-SUNAT/2B0000 que pre-
cisa lo siguiente:
En el supuesto que el domiciliado pague
una obligacin que no se deriva de una
operacin de comercio exterior realizada
con personas naturales y/o jurdicas no domi-
ciliadas, mediante el depsito o transferencia
en una cuenta corriente abierta en una em-
presa bancaria no domiciliada, no se habr
cumplido con la exigencia legal de utilizar
Medios de Pago contenida en el artculo 3
de la Ley, por lo que el mencionado pago
no tendr efectos tributarios en el Per en
atencin a lo establecido en el artculo 8 de
la Ley. (las negritas son nuestras)
d. Si en el contrato ambas partes
pactan que el pago se realizar
en una cuota nica, pero al
momento de pagarla se realiza
en dos cuotas, por montos in-
feriores a S/.3,500, se debe de
bancarizar?
En virtud del primer prrafo del artculo
3 del Decreto Supremo N 150-2007-EF,
las obligaciones que se cumplan mediante
el pago de sumas de dinero cuyo importe
sea superior al monto de tres mil quinien-
tos nuevos soles (S/.3,500) o mil dlares
americanos ($1,000), se debern pagar
utilizando los medios de pago, aun cuan-
do se cancelen mediante pagos parciales
menores a dichos montos.
De tal manera que si se realiza una opera-
cin por S/.4,000 o ms y dicho importe
se pagara en dos o ms cuotas, todos
I
rea Tributaria
I-19
esos pagos as sean inferiores a S/.3,500
se deben de bancarizar a fn de no perder
los efectos tributarios de cada pago.
Sobre este punto se ha emitido el Informe
N 041-2005 que seala lo siguiente:
Tratndose de una obligacin que se
cumple con pagos parciales y que genera la
exigencia legal de utilizar medios de pago,
si el sujeto obligado omite usar dichos
medios en uno o ms de los pagos, no
tendr los derechos tributarios a que
hace referencia el artculo 8 de la Ley
respecto de tales pagos, manteniendo
dichos derechos respecto de los pagos
que se efecten utilizando los referidos
medios.
En el caso de una obligacin, para cuyo
pago se ha pactado una cuota nica,
que es cancelada mediante la realiza-
cin de, al menos, dos pagos, uno en
el que se utiliza un Medio de Pago y
otro que se hace en efectivo, podrn
ejercerse los derechos que se mencio-
nan en el artculo 8 de la Ley por el
monto de la obligacin que se paga
utilizando un Medio de Pago, mas no
podrn ejercerse respecto del saldo de dicha
obligacin pagado en efectivo. (las negritas
son nuestras)
e. Si no se utilizaron medios de
pago, se puede subsanar dicha
omisin?
Mediante la Ley N 29707 se estableci
por nica vez un procedimiento temporal
y excepcional para la subsanacin de la
omisin de utilizar los medios de pago a
que se refere el texto del artculo 4 de la
Ley N 28194, Ley para la Lucha contra
la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa, cuyo Texto nico Ordenado
fue aprobado mediante Decreto Supremo
N 150-2007-EF.
Pero antes de que se publique el Regla-
mento de dicho dispositivo, la citada ley
fue derogada por la nica Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legisla-
tivo N 1118, publicado en el diario ofcial
El Peruano el da 18 de julio de 2012.
Motivo por el cual, no es posible sub-
sanar la omisin de haber utilizado los
medios de pago, de tal manera, que
si un contribuyente no bancariza o no
emplea los medios de pago perder los
efectos tributarios, los cuales son perder
el derecho al crdito fscal y deducir el
gasto, entre otros.
7. En qu ejercicio ser deduci-
ble un gasto?
En el literal a) del artculo 57 de la Ley
del Impuesto a la Renta se estableci
que las rentas de la tercera categora se
considerarn producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
Asimismo, se precis que las normas
que se aplican para la imputacin de los
ingresos se aplicarn para la imputacin
de los gastos.
En tal sentido, se debern imputar los
ingresos como los gastos al ejercicio en
el cual se devenguen.
Al respecto, se seala que un elemento
fundamental en la determinacin de la
Renta Neta Imponible del cual es la base
de clculo del IR es el principio de lo de-
vengado; si bien es cierto que en la norma
tributaria del mencionado impuesto no se
encuentra una defnicin del devengado,
como un criterio general del Tribunal Fiscal
la podemos apreciar en la RTF N 8534-5-
2001 del 19.10.01, cuando establece que
los gastos se imputan al ejercicio en que se
devenguen, lo que implica que el hecho
sustancial generador del gasto se origina
al momento en que la empresa adquiere
la obligacin de pagar, aun cuando a esa
fecha no haya existido el pago efectivo
3
.
Debido a que el concepto del principio
de lo devengado no ha sido desarrollado
en la Ley del Impuesto a la Renta ni en
su Reglamento, a efectos de comprender
dicho criterio debemos remitirnos a la
NIC 18.
8. Para poder deducir el gasto
es necesario hacer la detrac-
cin?
Debido a que el numeral 2 de la Primera
Disposicin Final del Decreto Supremo
N 155-2004-EF, que exiga realizar el
depsito de la detraccin para poder
deducir los gastos ha sido derogado por
la Segunda Disposicin Complementaria
Derogatoria de la Ley N 29173, que
entr en vigencia el 1 de enero de 2008.
Actualmente, para deducir gastos no es
exigible efectuar la detraccin.
9. Casos prcticos
1. La empresa Bebidas Refrescantes
S.R.L. desea ampliar su lnea de
produccin de tal manera que desea
comercializar bebidas dietticas a
base de un fruto extico descubierto
recientemente, para ello invierte
en un estudio tcnico la suma de
S/.10,000.
Luego de tres meses de investigacio-
nes, el estudio tcnico concluye que
es imposible elaborar una bebida
diettica a base de dicho fruto porque
dicha fruta presenta determinados
ingredientes que tienden a que las
mujeres suban de peso.
Ese gasto es deducible?
Solucin:
Si bien es cierto que la inversin de los
S/.10,000 no van a generar un ingreso
ya que con la elaboracin del informe
tcnico se concluye que el proyecto es
inviable.
3 ALVA MATTEUCCI, Mario y GARCA QUISPE, Jos. Ob. cit., p.158.
Tambin es cierto que la investigacin
que se realiz tena como objeto el
generar ingresos para la empresa, por
lo que se estara cumpliendo con el
principio de causalidad.
Motivo por el cual, el gasto de los
S/.10,000 es deducible en virtud de
las RTF N 5355-1-2002, N 343-2-
2005 y N 3942-5-2005.
2. La empresa Pequeos Traviesos S.A.C.
compra mercadera por la suma
de S/.15,000 a pagar a tres meses.
Cuando transcurri el plazo sealado
la empresa no contaba con liquidez
para pagar dicha obligacin.
Ante ello, el accionista Carlos Prez
decide pagar dicha deuda con su
tarjeta de dbito.
Se cumpli con la bancarizacin?
Solucin:
En este caso vemos que el accionista
Carlos Prez paga la deuda con su
tarjeta de dbito por lo que estara
cumpliendo con utilizar un medio
de pago, lo cual es vlido porque en
las normas que regulan el tema de la
bancarizacin no exigen que el pago
de la obligacin lo realice el cliente o
usuario.
Motivo por el cual se habra cum-
plido con la bancarizacin, al res-
pecto se han emitido el Informe
N 108-2009-SUNAT.
3. La empresa Mundo de Juguete S.A.
vende mercadera a la empresa Los
Pitufos S.A.C. por la suma de S/.7,000.
Posteriormente, el gerente de la empre-
sa Mundo de Juguete S.A. le seala a
su cliente que le deposite el dinero en
su cuenta bancaria.
La empresa Los Pitufos S.A.C. podr
tomar el gasto?
Solucin:
De acuerdo con el I nf orme
N 282-2005-SUNAT, la empresa Los
Pitufos S.A.C. podr tomar el gasto
ya que al realizar el deposito en una
cuenta bancaria est empleando un
medio de pago por lo tanto cumple
con la bancarizacin.
4. El gerente del estudio de abogados Los
mirmidones S.A.C. desea realizar un
obsequio a su novia y decide comprar
un anillo de rubes y brillantes.
Al momento de efectuar la compra,
el gerente le solicita a la joyera, la
emisin de una factura a nombre de la
empresa. Dicho gasto es deducible?
El gasto del anillo no es deducible
porque todo desembolso que realice
una empresa debe guardar relacin
con el mantenimiento o produccin
de la fuente; y por lo tanto debe de
estar vinculado al negocio.
Instituto Pacco
I
I-20
Nos Preguntan y Contestamos
Gastos adicionales y crditos contra el Impuesto a la Renta en favor de los generadores de
rentas empresariales por la contratacin de personas con discapacidad
Autora : Gleidis Campon Chuqui
(*)
Ttulo : Gastos adicionales y crditos contra el
Impuesto a la Renta en favor de los ge-
neradores de rentas empresariales por la
contratacin de personas con discapacidad
Ficha Tcnica
El inciso z) del texto del artculo 37 de la
Ley de Impuesto a la Renta hace referencia
a una deduccin adicional sobre las remu-
neraciones que se paguen a las personas con
discapacidad en un porcentaje que ser jado
por decreto supremo.
Al respecto, Mara Gmez, gerente de la em-
presa Inversiones Luciana S.A.C., nos formula
las siguientes consultas:
Cules son los supuestos y requisitos para
que una empresa que se encuentra en el
Rgimen General pueda realizar las deduc-
ciones adicionales sobre las remuneraciones
de sus trabajadores con discapacidad? Cul
es el porcentaje lmite de deduccin a que
hace referencia el Reglamento de la Ley de
Impuesto a la Renta? Y, cul es el porcentaje
mnimo de personas con discapacidad que
debe laborar en una empresa?
Consulta
1. Gastos adicionales sobre las remuneraciones de personas con discapacidad
N
o
s

P
r
e
g
u
n
t
a
n

y

C
o
n
t
e
s
t
a
m
o
s
(*) Miembro del Taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
La Ley N 29973, Ley General de la Persona
con Discapacidad publicada el 24 diciembre
2012, se encuentra vigente en la actualidad
y tiene por objeto establecer el marco legal
para la promocin, proteccin y realizacin,
en condiciones de igualdad, de los derechos
de la persona con discapacidad.
La Ley N 29973, en su Novena Disposicin
Complementaria Modifcatoria, modifca el
Texto nico Ordenado de la Ley de Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF y sustituye el literal z) del
artculo 37, por el siguiente texto: Cuando
se empleen personas con discapacidad,
tendrn derecho a una deduccin adicional
sobre las remuneraciones que se paguen a
estas personas en un porcentaje que ser
fjado por Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas.
Seguidamente, se indicar cules son las condi-
ciones exigidas por el Reglamento de la Ley de
Impuesto a la Renta, para que los generadores
de rentas empresariales del Rgimen General
puedan deducir estos gastos adicionales sobre
las remuneraciones de las personas con disca-
pacidad:
1. Persona con discapacidad. Se conside-
ra persona con discapacidad a aquella
que tiene una o ms defciencias fsicas,
sensoriales, mentales o intelectuales de
carcter permanente, que, al interactuar
con diversas barreras actitudinales y del
entorno, no ejerza o pueda verse impedida
en el ejercicio de sus derechos y su inclusin
plena y efectiva en la sociedad, en igualdad
de condiciones que las dems personas.
2. Remuneracin. Se entiende por remunera-
cin cualquier retribucin por servicios que
constituya renta de quinta categora para
la Ley del Impuesto a la Renta. De acuerdo
a lo estipulado por el artculo 6 del D.S.
N 003-97-TR, constituye remuneracin
para todo efecto legal el ntegro de lo
que el trabajador recibe por sus servicios,
en dinero o en especie, cualquiera sea la
forma o denominacin que tenga, siempre
que sean de su libre disposicin. Las sumas
de dinero que se entreguen al trabajador
directamente en calidad de alimentacin
principal, como desayuno, almuerzo o
refrigerio que lo sustituya o cena, tienen
naturaleza remunerativa.
3. El porcentaje de deduccin adicional
Porcentaje de perso-
nas con discapacidad
que laboran para el
generador de rentas
de tercera categora,
calculado sobre el to-
tal de trabajadores
Porcentaje de de-
ducci n adi ci onal
aplicable a las remu-
neraciones pagadas
por cada persona con
discapacidad
Hasta 30 % 50 %
Ms de 30 % 80 %
Base legal:
Artculo 21 Inc. x) Reglamento de la Ley del IR.
La empresa deber tomar en cuenta que el
monto adicional deducible anualmente por
cada persona con discapacidad no podr
exceder de veinticuatro (24) remuneracio-
nes mnimas vitales. Tratndose de traba-
jadores con menos de un ao de relacin
laboral, el monto adicional deducible no
podr exceder de dos (2) remuneraciones
mnimas vitales por mes laborado por
cada persona con discapacidad. Para los
efectos del presente prrafo, se tomar la
remuneracin mnima vital vigente al cierre
del ejercicio.
El porcentaje de personas con discapacidad
que laboran para el generador de rentas de
tercera categora se debe calcular por cada
ejercicio gravable.
4. Acreditacin. El generador de rentas de
tercera categora deber acreditar la con-
dicin de discapacidad del trabajador con
el certifcado correspondiente que aquel
le presente, emitido por el Ministerio de
Salud, de Defensa y del Interior a travs
de sus centros hospitalarios, y por el Seguro
Social de Salud - Essalud.
A tal efecto, el empleador deber conservar
una copia del citado certifcado, legalizada
por notario, durante el plazo de prescripcin.
5. Procedimiento para determinar el por-
centaje de deduccin adicional aplicable
en el ejercicio
i) Se determinar el nmero de trabajadores
que, en cada mes del ejercicio, han tenido
vnculo de dependencia con el generador
de rentas de tercera categora, bajo cual-
quier modalidad de contratacin, y se
sumar los resultados mensuales.
Si el empleador inici o reinici actividades
en el ejercicio, determinar el nmero de
trabajadores desde el inicio o reinicio de sus
actividades. En caso el empleador inicie y
reinicie actividades en el mismo ejercicio,
se determinar el nmero de trabajadores
de los meses en que realiz actividades.
ii) Se determinar el nmero de trabajadores
discapacitados que, en cada mes del ejerci-
cio, han tenido vnculo de dependencia con
el generador de rentas de tercera categora,
bajo cualquier modalidad de contratacin,
y se sumar los resultados mensuales.
Si el empleador inici o reinici actividades
en el ejercicio, determinar el nmero de
trabajadores discapacitados desde el inicio
o reinicio de sus actividades. En caso el
empleador inicie y reinicie actividades en el
mismo ejercicio, se determinar el nmero
de trabajadores discapacitados de los meses
en que realiz actividades.
iii) La cantidad obtenida en ii) se dividir entre
la cantidad obtenida en i) y se multiplicar
por 100. El resultado constituye el porcen-
taje de trabajadores discapacitados del ejer-
cicio, a que se refere la primera columna
de la tabla contenida en el presente inciso.
iv) El porcentaje de deduccin adicional aplica-
ble en el ejercicio, a que se refere la segunda
columna de la tabla, se aplicar sobre la
remuneracin que, en el ejercicio, haya
percibido cada trabajador discapacitado.
v) Para efecto de lo establecido en el presente
inciso, se entiende por inicio o reinicio de
actividades cualquier acto que implique
la generacin de ingresos, gravados o
I
rea Tributaria
I-21
exonerados, o la adquisicin de bienes y/o
servicios deducibles para efecto del IR.
6. Plazo para el pago de la remuneracin
La deduccin adicional proceder siempre que
la remuneracin hubiere sido pagada dentro
del plazo establecido para presentar la decla-
racin jurada correspondiente al ejercicio, de
conformidad con lo establecido en el inciso v)
del artculo 37 de la Ley.
Finalmente, debe tenerse presente, que aun
cuando la empresa cuente con un solo traba-
jador con discapacidad en planilla que cumpla
con todos los requisitos antes expuestos, los
sujetos generadores de rentas de tercera categora
podrn aplicar la deduccin establecida en el
inciso z) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta aun cuando contraten a un
solo trabajador con discapacidad
1
.
1 Informe N 084-2008-SUNAT/2B0000
2. Crditos contra el impuesto a la renta en favor de los generadores de rentas empresariales por
la contratacin de personas con discapacidad
Mediante el Decreto Supremo N 287-2013-
EF, publicado el 22 de noviembre de 2013,
se reglament las disposiciones sobre IR
contenidas en la Ley N 29973 - Ley General
de la Persona con Discapacidad.
Al respecto, Patricia Robles, accionista de
la empresa Inversiones Educativas para el
Desarrollo S.A.C., nos formula las siguientes
consultas:
En qu consisten los crditos adicionales
sobre el impuesto a la renta a pagar por la
contratacin de personas con discapacidad
de una empresa en el Rgimen General?
Esta norma deroga la normativa referente a
gastos adicionales sobre las remuneraciones
de las personas con discapacidad? Y en qu
consisten los gastos por ajustes razonables
para personas con discapacidad?
Consulta
En primer lugar, es pertinente mencionar que el
artculo 2 el Decreto Supremo N 287-2013-EF,
modifca el numeral 1 del inciso x) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta e introduce una defnicin de persona
con discapacidad distinta a la contenida en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Esta norma precisa objetivamente los supuestos
que deben tomarse en cuenta para considerar a
una persona con tales defciencias; a diferencia
de la norma derogada, esta ltima, hace nfasis
en el trmino carcter permanente, pues,
si una persona padeciera dichas defciencias de
forma espordica, no se encontrara dentro de
dicho supuesto.
Respecto a los crditos contra el Impuesto a la
Renta, es adecuado mencionar que de la simple
lectura de la parte considerativa del Decreto
Supremo N 287-2013-EF, se podra concluir
que se derogara tcitamente lo indicado al
respecto por los artculos 37 inciso z) de la Ley
de Impuesto a la Renta y el artculo 21 del
Reglamento de la misma Ley; sin embargo, el
contenido de la norma en su artculo 3 no hace
referencia a deducciones adicionales, sino ms
bien a crditos contra el impuesto a la renta a
pagar al fnal del ejercicio; es decir, estos crditos
se generarn respecto de las remuneraciones y
de los gastos razonables en el lugar del trabajo
Realizar una interpretacin de forma contraria
sera un contrasentido, pues impedira la apli-
cacin de las deducciones adicionales sobre las
remuneraciones de las personas con discapaci-
dad establecidas en la Ley y Reglamento de la
Ley de Impuesto a la Renta.
El artculo 3.1 de la norma bajo comentario
indica que las deducciones adicionales previs-
tas en el numeral 47.2 del artculo 47 y en
el numeral 50.2 del artculo 50 de la Ley,
constituyen crditos contra el impuesto a la
renta, los mismos que deben cumplir con las
siguientes condiciones:
a. Estos crditos no generan saldo a favor del
contribuyente.
b. No pueden ser arrastrados a los ejercicios
siguientes.
c. No otorgan derecho a devolucin.
d. No pueden ser transferidos a terceros.
1. Crditos tributarios respecto de las re-
numeraciones de los trabajadores con
discapacidad (Base legal: Artculo 3.2,
Decreto Supremo N 287-2013-EF)
La condicin de discapacidad del trabajador
debe ser acreditada con el certifcado de dis-
capacidad otorgado por los hospitales de los
Ministerios de Salud, de Defensa y del Interior
y el Seguro Social de Salud (EsSalud), de acuer-
do a lo establecido en el artculo 76 de la Ley.
El empleador debe conservar, durante el plazo
de prescripcin, una copia legalizada por no-
tario del certifcado.
Dicho crdito ser aplicado en el ejercicio en el
que devenguen y se paguen las remuneraciones.
2. Crdito por gastos por ajustes razo-
nables en el lugar de trabajo para
trabajadores con discapacidad (Base
legal: Artculo 3.3, Decreto Supremo
N 287-2013-EF)
El artculo 50 de la norma bajo comentario
establece que los gastos por ajustes razonables
comprenden la adaptacin de las herramientas de
trabajo, las maquinarias y el entorno de trabajo,
as como la introduccin de ajustes en la organi-
zacin del trabajo y los horarios, en funcin de
las necesidades del trabajador con discapacidad.
Los empleadores realizan los ajustes razona-
bles, salvo cuando demuestren que suponen
una carga econmica excesiva, de conformidad
con los criterios fjados por el Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo.
Crdito adicional por personas
con discapacidad
Crdito por
remuneraciones
Crdito por ajustes en
el lugar de trabajo
Crdito
Tope
mximo
Crdito
Tope mxi-
mo
3 % de la
remunera-
cin anual
( 1. 44) x
( RMV) x
( Nmero
de traba-
jadores con
discapaci-
dad).
50 % de
los gastos
por ajus-
tes efec-
tuados
(0.73) x (UIT)
x (Nmero
de trabaja-
dor es con
discapacidad
que requirie-
ron se efec-
ten ajustes
razonables).
Aplicacin prctica
1. Crditos sobre las remuneraciones pa-
gadas a personas con discapacidad
Base legal:
Ley N 29973, artculo 47 inciso 47.2
El crdito es equivalente al 3 % de la re-
muneracin anual de los trabajadores con
discapacidad, que devengue y se pague en el
mismo ejercicio.
Lmites en el monto del crdito: El monto
del crdito no puede exceder al importe que
resulte de multiplicar el factor 1.44 por la
Remuneracin Mnima Vital y por el nmero
de trabajadores con discapacidad sobre el cual
se estima la remuneracin anual.
Ejemplo: Una empresa que contrata a 6 per-
sonas con discapacidad:
1.44 x 750.00 = 1,080
1,080 x 06 personas = S/.6,480
- De acuerdo a lo prescrito por el art. 3 de
la norma comentada, el crdito podr ser
aplicado en el ejercicio en que se devenga
y se paguen las remuneraciones.
2. Sobre gastos incurridos por ajustes razo-
nables para personas con discapacidad
contratados justifcados
Los empleadores pblicos y privados que ge-
neren rentas de tercera categora tienen una
deduccin adicional en el pago del impuesto
a la renta sobre los gastos por ajustes razona-
bles para personas con discapacidad, en un
porcentaje determinado.
Base legal:
Ley N 29973, artculo 50 inciso 50.2
A cunto equivale el porcentaje antes
sealado?
Equivale al 50 % de los gastos por ajustes
razonables en el lugar de trabajo. Devengados
en cada ejercicio.
- El monto no puede ser superior al importe
de multiplicar 0.73 UIT por el nmero de
trabajadores con discapacidad que requieran
ajustes razonables en el lugar de trabajo.
Ejemplo: Una empresa contrata a 3 personas
con discapacidad, de las cuales 2 requieren
hacer modifcaciones en su zona de trabajo para
que puedan realizar las tareas encomendadas.
S/.3,700 x 0.73 = S/.2,701
S/.2,701 x 2 trabajadores = S/.5,402
- Estos gastos se sustentan mediante compro-
bantes de pago.
Instituto Pacco
I
I-22
Caso prctico N 1
Caso prctico N 2
Empresa prestadora de servicios Pontevedra
S.A.C., cuyo rubro es la prestacin de servicios
de Call Center, cuenta con 20 trabajadores, de
los cuales siete adolecen alguna discapacidad
fsica y solo cuatro se encuentran en planilla.
Al respecto, Jos Cisneros, accionista de
empresa prestadora de servicios Pontevedra
S.A.C., nos formula las siguientes consultas:
Teniendo en cuenta que nuestros trabajado-
res perciben un salario de S/.1,700. Nuestra
empresa tiene derecho a los crditos contra el
Impuesto a la Renta por los siete trabajadores
discapacitados? Cmo debemos acreditar
la condicin de discapacidad de nuestros
trabajadores? A cunto equivale el monto
de dicho crdito?
Empresa de transportes Karisma S.A.C., domi-
ciliada en el Per, cuyo rubro es el transporte
interprovincial de pasajeros, cuenta con 16
trabajadores en planilla, del total de traba-
jadores siete adolecen de discapacidad fsica
permanente y la empresa ha realizado un
gasto por S/.7,000.00 en el acondicionamien-
to de escritorios, construccin de rampas,
acondicionamiento de servicios higinicos y
remodelacin del comedor.
Al respecto, Karina Ramos, gerente de empre-
sa de transportes Karisma S.A.C., nos realiza
las siguientes consultas:
En qu consisten los gastos por ajustes
razonables en el lugar de trabajo? Cmo se
acredita dichos gastos? A cunto equivale el
monto de dicho crdito y sus lmites?
Consulta
Consulta
En primer lugar es importante mencionar que
segn el Instituto Nacional de Estadstica e In-
formtica, a nivel nacional existen 1575,402,
personas con discapacidad, ello equivale al
5.2 % de la poblacin total; de dicho porcen-
taje el 76.8 % pertenece a la Poblacin Econ-
micamente Inactiva y solo el 21.7 % pertenece
a la Poblacin Econmicamente Activa.
Las personas con discapacidad tienen desven-
tajas en muchos aspectos de su vida, dentro de
ellos, en el mbito laboral, es por ello que en
la actualidad el Estado Peruano busca fomentar
incentivos en favor de las personas con discapa-
cidad, as, el Ministerio de Economa y Finanzas,
public el 22 de noviembre de 2013 en el diario
ofcial El Peruano el Decreto Supremo N 287-
El artculo 50 de la Ley N 29973, Ley General
de la Persona con Discapacidad, establece que
la persona con discapacidad tiene derecho
a ajustes razonables en el lugar de trabajo.
Estos gastos comprenden la adaptacin de las
herramientas de trabajo, las maquinarias y el
entorno de trabajo, as como la introduccin
2013-EF, el cual tiene por objeto, reglamentar
los artculos 47 y 50 de la Ley N 29973,
Ley General de la Persona con Discapacidad,
adicionalmente esta Ley crea un concepto nuevo,
que viene a ser los crditos contra el Impuesto
a la Renta y crdito por gastos por ajustes razo-
nables en el lugar de trabajo para personas con
discapacidad, que a diferencia de la normativa
anterior creara mayores incentivos para las
personas generadoras de rentas empresariales
en la contratacin de personas con habilidades
diferentes bajo la en la modalidad de planilla.
El Decreto Supremo N 287-2013-EF otorga un
doble benefcio para las personas generadoras
de rentas empresariales, dado que por un
lado, realizarn las deducciones adicionales so-
bre las remuneraciones de los trabajadores con
discapacidad en proporcin al porcentaje de
los mismos y por otro lado, el contribuyente
tendr derecho a un crdito sobre el impuesto
a pagar al fnal del ejercicio.
En el presente caso, el crdito contra el Im-
puesto a la Renta por las remuneraciones de los
trabajadores con discapacidad, a los que tiene
derecho la empresa solo se calcular respecto
de los cuatro trabajadores que se encuentran
en planilla, pues la norma en mencin indica
que los trabajadores deben ser perceptores de
rentas de quinta categora.
Los requisitos que debe tomar en cuenta el
empleador para acreditar la condicin de
discapacidad son los siguientes (Base Legal:
inciso b) del artculo 3.2 del Decreto Supremo
N 287-2013-EF):
a. El certifcado de discapacidad otorgado
de ajustes en la organizacin del trabajo y los
horarios, en funcin de las necesidades del
trabajador con discapacidad.
El Ministerio de Economa y Finanzas, a travs
del Decreto Supremo N 287-2013-EF, publi-
cado el 22 de noviembre de 2013, ha regla-
mentado el numeral 50.2 del artculo 50 de
la Ley N 29973, Ley General de la Persona con
Discapacidad, incorporando el monto y lmite
mximo de los gastos por ajustes razonables
realizados en el lugar de trabajo.
La norma, bajo comentario, indica que el
importe del crdito equivale a los 50 % (cin-
cuenta por ciento) de los gastos por ajustes
razonables en el lugar de trabajo, devengados
en cada ejercicio y sustentados con los respec-
tivos comprobantes de pago.
El monto de dicho crdito no deber exceder
al importe que resulte de multiplicar el factor
0,73 por la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
y por el nmero de trabajadores con discapa-
cidad que requirieron ajustes razonables en el
lugar de trabajo.
En el presente caso, la empresa tiene la posi-
bilidad de utilizar dichos crditos por ajustes
razonables, siempre que dichos gastos se
encuentren debidamente sustentados con
por los hospitales de los ministerios de
Salud, de Defensa y del Interior y el Seguro
Social de Salud (Essalud), de acuerdo a lo
establecido en el artculo 76 de la Ley.
b. El empleador debe conservar durante el
plazo de prescripcin, una copia legalizada
por notario del certifcado.
El monto del crdito al que tiene derecho la
empresa prestadora de servicios Pontevedra S.A.
se calcular de la siguiente forma:
El importe del crdito equivale al 3 % (tres
por ciento) de la remuneracin anual de los
trabajadores con discapacidad:
1. Remuneracin anual de los cuatro trabaja-
dores:
S/.1,700 x 14= S/.23,800
S/.23,800 x 4= S/.95,200
2. El importe del crdito equivale al 3 % (tres
por ciento) de la remuneracin anual de los
trabajadores:
3 % x 95,200=2,856
3. El monto lmite del crdito equivale a:
(1.44) x (RMV) x (nmero de trabaja-
dores con discapacidad)
S/.1.44 x S/.750.00 = 1,080
S/.1,080 x S/.4= 4,320
Como se puede observar, el monto del crdito
no ha superado el lmite mximo, por lo que la
empresa tiene derecho a la totalidad del crdito.
Finalmente, cabe mencionar que dicho crdito
ser aplicado en el ejercicio en el que deven-
guen y se paguen las remuneraciones.
comprobantes de pago y siempre que sean
necesarios para el cabal cumplimiento de las
labores de los trabajadores con discapacidad.
1. El importe del crdito equivale al 50 %
(cincuenta por ciento) de los gastos por
ajustes razonables en el lugar de trabajo
50 % x S/.7,000 = 3,500
2. El lmite mximo es de (0.73) x (UIT) x (n-
mero de trabajadores con discapacidad que
requirieron se efecten ajustes razonables)
Con siete trabajadores en planilla
S/.3,800 x 0.73 = S/.2,774
S/.2,774 x 7= S/.19,418
Como se puede apreciar, el monto por ajustes ra-
zonables no supera el monto lmite, por lo que la
empresa tendr derecho a la totalidad del crdito
por ajustes razonables en el lugar del trabajo.
Los crditos respecto de gastos por ajustes
razonables en el lugar de trabajo constituyen
un concepto innovador en nuestra legislacin,
pues es un benefcio adicional para el emplea-
dor generador de rentas empresariales, dado
que podr deducir los gastos relacionados con
dichos ajustes y adicionalmente tendr un cr-
dito al fnal del ejercicio que podr ser utilizado
bajo las condiciones previstas en la norma.
I
rea Tributaria
I-23
La imputacin efectuada por la Administracin
Tributaria de los montos ingresados como recaudacin
solo se efectuar para deudas exigidas mediante acto
administrativo
Autora : Nora Ziga Rodrguez
Ttulo : La imputacin efectuada por la Adminis-
tracin Tributaria de los montos ingresados
como recaudacin solo se efectuar para
deudas exigidas mediante acto adminis-
trativo
RTF : N 07409-11-2012
Ficha Tcnica
Sumilla:
Se declara fundada la queja presentada.
Se indica que la Administracin procedi a
imputar el monto de la cuenta de detrac-
ciones de la recurrente contra una deuda
respecto de la cual no se ha acreditado que
se hayan emitido y notifcado valores o acto
administrativo alguno en el que se establezca
el monto de la deuda cuya cancelacin se
pretende. Se seala, que la Administracin
proceda a revertir la imputacin. Se seala,
que para que la Administracin proceda a
la imputacin de la deuda tributaria con los
fondos que fueron ingresados como recau-
dacin, la deuda que se pretende cancelar
debe estar previamente liquidada y estable-
cida en una orden de pago, resolucin de
determinacin o resolucin de multa segn
corresponda, debidamente notifcada, a fn
de que pueda ser impugnada conforme a lo
dispuesto por el artculo 135 del Cdigo Tri-
butario, en cuyo caso, ser exigible esperar
la culminacin de dicho procedimiento a fn
de contar con una deuda que sea exigible.
A
n
l
i
s
i
s

J
u
r
i
s
p
r
u
d
e
n
c
i
a
l
Introduccin
Actualmente, la Administracin Tributaria
de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 9
del TUO del Decreto Legislativo N 940
y sus modifcatorias, est facultada para
proceder a ingresar como recaudacin
los fondos de las cuentas de detracciones
de aquellos contribuyentes que hubieran
incurrido en las causales ah sealadas,
lo cual conlleva que dichos montos sean
imputados a las deudas tributarias del
contribuyente.
Asimismo, el artculo 13 del citado dis-
positivo dispone que mediante Resolucin
de Superintendencia, la Sunat regular el
mecanismo de aplicacin o destino de los
montos ingresados como recaudacin.
En este panorama, podemos precisar que
en las diversas resoluciones que regulan
la aplicacin del sistema de detracciones,
se contempl que los montos ingresados
como recaudacin sern utilizados por la
Sunat para cancelar las deudas tributarias
que el titular de la cuenta mantenga en
calidad de contribuyente o responsable,
as como las costas y gastos en que la
Sunat hubiera incurrido en el Procedi-
miento de Cobranza Coactiva, y en la
aplicacin de sanciones no pecuniarias
de conformidad con las normas vigentes.
Tambin que tales conceptos a ser can-
celados con tal imputacin, son aquellos
cuyo vencimiento, fecha de comisin de
la infraccin o deteccin de ser el caso,
as como la generacin en el caso de las
costas y gastos, se produzca con anterio-
ridad o posterioridad a la realizacin de
los depsitos correspondientes.
Estando a lo expuesto, tales imputaciones
se pueden realizar de ofcio, as como
tambin a pedido de parte puesto que
no existe un impedimento legal para ello.
En este ltimo supuesto se requiere la
presentacin de un escrito, en virtud del
cual el titular de la cuenta seala contra
que conceptos se efectuara la imputacin
de montos ingresados como recaudacin.
Sin embargo, es en la imputacin de ofcio
donde se han advertido excesos por parte
de la Administracin Tributaria, toda vez
que tales imputaciones correspondan a
deudas no notifcadas o deudas ya extin-
guidas sea por pagos directos, solicitudes
de compensacin o modifcacin de datos
aprobadas, lo cual signifcaba para los
contribuyentes una indebida aplicacin
de tal procedimiento.
Ahora bien, estando prximos a la en-
trada en vigencia de las disposiciones
previstas en la Resolucin de Superinten-
dencia N 375-2013/Sunat, a partir del
1 de febrero del presente, es importante
sealar que fnalmente se ha procedido
a sealar las reglas especfcas para la
aplicacin o destino de los montos ingre-
sados como recaudacin por parte de la
Administracin Tributaria sin contravenir
los derechos de los administrados, lo cual
de cierto modo, fue deslindado en la RTF
N 07409-11-2012, materia de anlisis.
Materia controvertida
Podemos indicar que en la queja pre-
sentada no existe una controversia o
discusin en torno a la determinacin de
obligaciones tributarias, puesto que para
ello los administrados tienen la asisten-
cia de otros mecanismos de defensa, ni
tampoco la disposicin del ingreso como
recaudacin iniciado a la quejosa puesto
que su trmite es de acuerdo a las normas
del Procedimiento Administrativo Gene-
ral, por lo que delimitamos este punto,
sealando que la queja presentada tendr
como resultado verifcar si se sigui o no
un procedimiento debido, en torno a la
imputacin efectuada por la Adminis-
tracin Tributaria respecto a deudas que
no fueron notifcadas por dicha entidad.
Argumentos de la quejosa
La quejosa cuestiona que se haya impu-
tado el monto de su cuenta de detrac-
ciones, ingresado como recaudacin, a
una deuda por Impuesto a la Renta del
ejercicio 2008 sin que previamente la
Administracin le hubiera notifcado el
valor o cualquier otro documento me-
diante el cual se le exigiera el pago de
dicha deuda. Adems, agrega que se trata
de un aspecto de naturaleza tributaria,
por referirse a la cancelacin de la deuda
tributaria mediante un procedimiento que
considera no se encuentra arreglado a Ley,
y toda vez que no existe otra va mediante
la cual la quejosa pueda discutir dicha
imputacin, puesto que no se ha emitido
acto administrativo alguno susceptible de
ser impugnado.
Posicin de la Administracin
Tributaria
Por su parte, la Administracin responde en
el sentido de que mediante Resolucin de
Intendencia se pone a conocimiento el pro-
cedimiento de Ingreso como Recaudacin a
la quejosa por haber incurrido en la causal
establecida en el numeral 9.3 del artculo
9 del Decreto Legislativo N 940, esto
es al haberse encontrado inconsistencias
entre las ventas o ingresos declarados y las
proyectadas sobre la base de los depsitos
en la cuenta de detracciones. Siendo esto
as, la Administracin dispuso el ingreso
como recaudacin a cargo de su cuenta
de detracciones del Banco de la Nacin,
con fecha 26 de enero de 2012, mediante
F. 1662, el monto de S/.4,215.00, el cual
procedi a imputar de manera automtica a
la cancelacin del tributo 3081, del impues-
to a la renta del ejercicio 2008. Asimismo,
seala que los contribuyentes cuentan con
los mecanismos para consultar y tomar
conocimiento de los tributos imputados en
lnea con su Clave Sol.
Posicin del Tribunal Fiscal
El tribunal fscal resuelve sobre la legali-
dad de la imputacin efectuada por parte
de la Administracin Tributaria en torno a
la deuda cancelada con la imputacin de
Instituto Pacco
I
I-24
Anlisis Jurisprudencial
ingreso como recaudacin, en atencin al
fn perseguido por el recurso de queja, al
tratarse de un remedio procesal que ante
la afectacin de los derechos o intereses del
deudor tributario por actuaciones indebi-
das de la Administracin o contravencin
de las normas que inciden en la relacin
jurdica tributaria, permite corregir las
actuaciones y encauzar el procedimiento
bajo el marco de lo establecido por las
normas correspondientes, en los casos que
no exista otra va idnea.
Estando a lo revisado en autos y criterios
expuestos en las Resoluciones N 55-1-
2006 y N 03406-1-2007, referente a la
imputacin al pago de deudas tributarias,
se procede a declarar fundada la queja
presentada, toda vez que en ningn caso
la aplicacin o destino de los montos
ingresados como recaudacin enerva
la obligacin de la Administracin de
emitir la correspondiente resolucin
de determinacin, orden de pago o
resolucin de multa derivados de un pro-
cedimiento de fscalizacin o verifcacin,
en virtud del cual se emitir el correspon-
diente resolucin o valor de ser necesario.
Adems, precisa que para dar cumpli-
miento a lo establecido en las Resolucio-
nes de la Administracin Tributaria que
regulan la aplicacin de los montos ingre-
sados como recaudacin, esto es para que
la Administracin proceda a la imputacin
de la deuda tributaria con los fondos que
fueron ingresados como recaudacin, la
deuda que se pretenda cancelar debe
estar previamente liquidada y establecida
en una orden de pago, resolucin de de-
terminacin o resolucin de multa segn
corresponda, debidamente notifcada, a
fn de que pueda ser impugnada confor-
me al Cdigo Tributario.
En ese sentido, el Tribunal puntualiza en
que la Administracin Tributaria procedi
a imputar el monto de la cuenta de de-
tracciones, ingresado como recaudacin,
contra una deuda respecto de la cual
aquella no ha acreditado, segn los puntos
anteriormente sealados, haber emitido
y notifcado valor o acto administrativo
alguno en el que se establezca el monto de
la deuda cuya cancelacin se pretende; por
la cual falla declarando fundada la queja
presentada y disponer que se proceda a
revertir la imputacin efectuada.
Comentarios
Resulta necesario hacer mencin en que
momento la Administracin Tributaria
ejerce su facultad de cobranza a efectos
de dar una revisin adicional al tema que
nos ocupa, es as que el artculo 114 del
Cdigo Tributario, establece lo siguiente:
Artculo 114.- Cobranza Coactiva como
facultad de la administracin tributaria
La cobranza coactiva de las deudas tri-
butarias es facultad de la Administracin
Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor
Coactivo, quien actuar en el procedimiento
de cobranza coactiva con la colaboracin de
los Auxiliares Coactivos.
El procedimiento de cobranza coactiva de la
SUNAT se regir por las normas contenidas
en el presente Cdigo Tributario.
La SUNAT aprobar mediante Resolucin de
Superintendencia la norma que reglamente
el Procedimiento de Cobranza Coactiva
respecto de los tributos que administra o
recauda.
Asimismo, tambin tenemos que conside-
rar cuando las deudas tributarias tienen el
carcter de ser exigibles por parte de la Ad-
ministracin tributaria, estando a lo previsto
en el artculo 115 del Cdigo Tributario,
encontramos los siguientes supuestos:
Artculo 115.- Deuda Exigible en Cobranza
Coactiva
La deuda exigible dar lugar a las acciones
de coercin para su cobranza. A este fn se
considera deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolucin
de Determinacin o de Multa o la
contenida en la Resolucin de prdida
del fraccionamiento notifcada por la
Administracin y no reclamada en el
plazo de ley.
En el supuesto de la resolucin de
prdida de fraccionamiento se man-
tendr la condicin de deuda exigible
si efectundose la Reclamacin dentro
del plazo, no se contina con el pago
de las cuotas de fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de
Determinacin o de Multa reclamadas
fuera del plazo establecido para la in-
terposicin del recurso, siempre que no
se cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en
el artculo 137.
c) La establecida por Resolucin no apela-
da en el plazo de ley, o apelada fuera del
plazo legal, siempre que no se cumpla
con presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en el artculo
146, o la establecida por Resolucin del
Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notif-
cada conforme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Ad-
ministracin hubiera incurrido en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, y
en la aplicacin de sanciones no pecu-
niarias de conformidad con las normas
vigentes.
Teniendo claro este escenario, podemos
precisar, que la posicin del Tribunal Fis-
cal se ajusta a un principio de legalidad,
la cual compartimos; toda vez que los
procedimientos llevados por la cabo por
la Administracin Tributaria no deben
de vulnerar las facultades y/o derechos
de los contribuyentes para efectos de
interponer las impugnaciones correspon-
dientes, en caso no estn de acuerdo con
determinado acto administrativo emitido
y notifcado por la Sunat.
As tambin, tenemos otro fallo del Tribu-
nal manteniendo el mismo criterio para
este supuesto, dejando por sentado que
no se podr aplicar la imputacin de los
montos del procedimiento de ingreso
como recaudacin a deudas que no hayan
sido exigidas mediante acto administra-
tivo emitido y notifcado por la Sunat.
RTF: 07808-1-2012: Se declara fundada
la queja en cuanto a la imputacin de los
fondos ingresados como recaudacin, dado
que la Administracin procedi a efectuar tal
imputacin contra deudas respecto de las
cuales aqulla no ha acreditado haber emi-
tido y notifcado valor o acto administrativo
alguno en el que se establezca el monto de la
deuda cuya cancelacin se pretende, segn
el criterio contenido en la RTF N 07409-11-
2012, y se dispone que se proceda a revertir
la imputacin antes mencionada.
Finalmente, podemos indicar que la
Administracin Tributaria ha procedido a
reconocer esta posicin reiterada por parte
del Tribunal Final, en virtud de las ltimas
modificaciones incorporadas mediante
la Resolucin de Superintendencia
N 375-2013/Sunat, publicada el 28 de
diciembre de 2013, cuya vigencia es a
partir del 1 de febrero del presente, con-
templando en su artculo 4 determinados
supuestos para la aplicacin o destino de
los montos ingresados como recaudacin
efectuados por la Administracin cautelan-
do los derechos de los contribuyentes y por
el propio titular de la cuenta.
Artculo 4.- De la aplicacin o des-
tino de los montos ingresados como
recaudacin
4.1 La administracin tributaria slo podr
imputar los montos ingresados como
recaudacin al pago de deuda tributaria
contenida en rdenes de pago, resolu-
ciones de determinacin, resoluciones
de multa o resoluciones que determinen
la prdida del fraccionamiento siempre
que sean exigibles coactivamente de
acuerdo a lo sealado en el artculo 115 del
Cdigo Tributario, as como para el pago de
costas y gastos generados en el procedimiento
de cobranza coactiva.
4.2. El titular de la cuenta respecto de la
cual se hubiera efectuado el ingreso como
recaudacin podr solicitar la imputacin de
los montos ingresados al pago de su deuda
tributaria est contenida o no en rdenes
de pago, resoluciones de determinacin,
resoluciones de multa o resoluciones que
determinen la prdida del fraccionamiento,
cuotas de fraccionamiento vencidas, al saldo
pendiente de deuda fraccionada vigente, a
costas y gastos generados dentro del pro-
cedimiento de cobranza coactiva; a cuyo
efecto deber presentar una comunicacin
a la administracin tributaria.
Por lo tanto, estando a lo sealado en
la citada Resolucin, vigente a partir del
prximo mes, solo el titular de la cuenta
mas no la Sunat es el autorizado a efectos
de solicitar la imputacin de los montos
ingresados como recaudacin para el pago
parcial o total de la deuda tributaria exigible
aun sin mediar procedimiento de cobranza
coactiva; es decir, deudas autoliquidadas
en relacin con sus declaraciones juradas
de carcter mensual o anual, infracciones
an no detectadas por la Administracin
acogindose a criterios de gradualidad para
el pago de la sancin segn corresponda,
pago de cuotas de fraccionamiento por el
contribuyente, entre otros.
I
rea Tributaria
I-25
Jurisprudencia de observancia obligatoria - Nulidad parcial de
requerimiento
RTF N 05847-5-2002 (11.10.02)
Jurisprudencia de observancia obligatoria - Nulidad de
requerimiento de presentacin de informacin
RTF N 00148-1-2004 (14.01.04)
Procede declarar la nulidad parcial de un requerimiento cursado por la Ad-
ministracin Tributaria, en la parte que haya excedido la solicitud del ltimo
ejercicio, tratndose de tributos de liquidacin anual o, los ltimos doce (12)
meses, tratndose de liquidacin mensual, conforme con lo dispuesto por el
artculo 81 del Cdigo Tributario.
Procede declarar la nulidad parcial de un requerimiento cursado por la Admi-
nistracin Tributaria mediante el que solicita, en forma conjunta, documen-
tacin y/o informacin referida a tributos de liquidacin anual y tributos de
liquidacin mensual, cuando respecto de uno de dichos tributos, se exige al
deudor tributario documentacin y/o informacin relativa a periodos distintos
de los sealados en el artculo 81 del Cdigo Tributario.
Se entiende que dentro de las causales de nulidad no estn incluidas las
excepciones que el propio artculo 81 prev.
De acuerdo con lo dispuesto por el tercer prrafo del artculo 81 del Cdigo
Tributario, tratndose de fscalizaciones a tributos de liquidacin anual
que se inicien entre el vencimiento del plazo para presentar la declaracin
jurada que contiene la determinacin de la obligacin principal y hasta
el mes de junio, se considerar como "ltimo ejercicio" nicamente el ao
precedente al anterior.
Jurisprudencia de observancia obligatoria - Nulidad del
procedimiento de scalizacin
RTF N 04970-2-2003 (01.09.03)
Se confrma la resolucin apelada. Carece de sustento la nulidad del procedi-
miento de fscalizacin alegada por la recurrente, en tanto el mismo se llev
a cabo de conformidad con el principio del debido procedimiento, as como
respetando los principios de legalidad, imparcialidad, veracidad, conducta
procedimental y verdad material recogidos por el artculo IV del Ttulo Preli-
minar de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria - Competencia del
Tribunal Fiscal en la scalizacin
RTF N 04187-3-2004 (22.06.04)
El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la va de la queja,
sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administracin Tribu-
taria durante el procedimiento de fscalizacin o verifcacin, en tanto, no se
hubieran notifcado las resoluciones de determinacin o multa u rdenes de
pago que, de ser el caso, correspondan.
Jurisprudencia de observancia obligatoria - Obligacin de
guardar y mantener documentacin
RTF N 00100-1-2005 (07.01.05)
La citada norma se limita a establecer un periodo dentro del cual los deudo-
res tributarios deben guardar y mantener la documentacin contable de las
operaciones relacionadas con tributos cuya determinacin an no ha prescrito,
incluyendo la documentacin que corresponda a situaciones anteriores al
ejercicio fscalizado pero que guarden una relacin directa, lgica y temporal
con la determinacin de la obligacin tributaria no prescrita.
Jurisprudencia de observancia obligatoria - Efectos de la
noticacin de la resolucin de determinacin
RTF N 04638-1-2005 (22.07.05)
La notifcacin de la resolucin de determinacin agota la accin de la Ad-
ministracin para determinar la deuda tributaria, interrumpe la prescripcin
de la accin para su cobro, dando inicio a un nuevo trmino prescriptorio
de la accin para exigir el pago de la deuda acotada en dicho valor, situa-
cin reconocida en el ltimo prrafo del texto original del artculo 45 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo
N135-99-EF. Sin embargo, la accin de determinacin no concluye en los
casos previstos en el artculo 108 del citado Cdigo Tributario, procediendo
la emisin de una nueva resolucin de determinacin, supuesto en el cual el
trmino prescriptorio respecto de la parte de la deuda que recin se determina,
no fue interrumpido con la notifcacin de la resolucin de determinacin
inicialmente emitida.
La proporcionalidad como lmite a la Facultad de Fiscalizacin
RTF N 13394-4-2009 (11.12.09)
Si bien la Administracin se encuentra facultada para solicitar la exhibicin y/o
presentacin de documentacin relacionada con las obligaciones, es impres-
cindible que en atencin a lo sealado en los prrafos precedentes, esto es el
principio de proporcionalidad y el inciso a) del numeral 1 del artculo 62del
Cdigo Tributario concordado con el artculo 106 del mismo cuerpo legal, el
plazo otorgado para cumplir con el requerimiento de informacin, guarde cohe-
rencia con el volumen y tipo de informacin solicitada, lo que no se advierte de
la revisin del Requerimiento N 0822090000940, dado que el plazo otorgado
para la presentacin de la referida documentacin fue de 1 hora.
El requerimiento para la presentacin de la informacin detallada en el segun-
do prrafo del numeral 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario, es nulo en
aquellos casos en que el plazo que medie entre la fecha en que la notifcacin
del requerimiento produce efecto, y la fecha sealada para la entrega de dicha
informacin, sea menor a 3 das hbiles. Ello conlleva la nulidad del resultado
del requerimiento en el extremo vinculado al pedido de tal informacin.
No obstante lo expuesto, en el caso que se hubiera dejado constancia en el
resultado del requerimiento que el deudor tributario present la informacin
solicitada y siempre que esta hubiera sido merituada por la Administracin
dentro del procedimiento de fscalizacin, procede conservar los resultados
de tal requerimiento en virtud de lo dispuesto en el artculo 13.3 de la Ley
del Procedimiento Administrativo General, aprobada por Ley N 27444, as
como los actos posteriores que estn vinculados a dicho resultado.
Jurisprudencia al Da
Discrecionalidad de la Administracin Tributaria y el procedimiento de scalizacin
J
u
r
i
s
p
r
u
d
e
n
c
i
a

a
l

D
a
Glosario Tributario
1. Qu es el procedimiento de fscalizacin?
El procedimiento de fscalizacin, es una facultad atribuida a la Sunat que implica
revisar en parte o totalmente la informacin contable o fnanciera, a efectos de
comprobar el cumplimiento de la obligacin tributaria. Se inicia con carta de
presentacin y el primer requerimiento, y normalmente culmina con notifcacin
de valores (Resolucin de Determinacin y/o Resolucin de Multa).
Asimismo, este procedimiento es regulado por las normas del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin, aprobado por Decreto Supremo N 085-2007-EF.
Instituto Pacco
I
I-26
Indicadores Tributarios
I
n
d
i
c
a
d
o
r
e
s

T
r
i
b
u
t
a
r
i
o
s
= --
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
(1)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
Exceso de 54 UIT
30%
Hasta 27 UIT
15%
ID
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
Impuesto
Anual
Renta
Anual
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
-- =
Remuneraciones ordinarias perci-
bidas en meses anteriores.
Graticaciones ordinarias mes de
julio y diciembre.
Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
Graticaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
Deduc-
cin de
7 UIT
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 graticaciones en el ejercicio)
DICIEMBRE
ID = R
SET. - NOV.
= R
ID
4
AGOSTO
ID
5
ID
8
MAYO-JULIO
ID
9
ABRIL
ENERO-MARZO
ID
12
= R
= R
= R
= R
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA
(1)
AGENTE
RETENEDOR
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pa-
gos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribu-
yentes
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita
percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,698
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
S/.2,158
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
Categoras
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
3 13,000 13,000 200
4 20,000 20,000 400
5 30,000 30,000 600
CATEGORA
*
ESPECIAL
RUS
60,000 60,000 0
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especicados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a n de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modifcada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
2013 2012 2011 2010 2009
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30%
Ao S/. Ao S/.
2013 3,700 2007 3,450
2012 3,650 2006 3,400
2011 3,600 2005 3,300
2010 3,600 2004 3,200
2009 3,550 2003 3,100
2008 3,500 2002 3,100
Ao
Dlares Euros
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Activos
Compra
Pasivos
Venta
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modifcaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
I
rea Tributaria
I-27
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE
(1)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)
(1)
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
El servicio de transporte reali-
zado por va terrestre gravado
con IGV.
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES
(1)
10%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
5%
3.5%
Condicin Porcent.
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio scal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o noticado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin gure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Notas
1 El porcentaje de 9%se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y fgure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verifcar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfco para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se referen los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de
febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10.Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11.Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12.Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
13.Porcentaje modifcado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
14.Porcentaje modifcado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
15.Porcentaje modifcado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
16.Porcentaje modifcado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
Comprende Percepcin
La adquisicin de
combustibles lqui-
dos derivados del
petrleo, que se en-
cuentren gravadas
con el IGV.
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla-
mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modi-
catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 265-2013/SUNAT (01.11.13)
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
articial y dems bebidas no alcohlicas
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
Comn.
subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1001.10.10.00/1001.90.30.00
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
A
N
E
X
O

1
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2)
UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o
liquidacin de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
9% (13)
003 Alcohol etlico 9% (13)
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 9% (5)(13)
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
A
N
E
X
O

2
004 Recurso Hidrobiolgicos
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los
siguientes casos:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se
trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera
cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se reere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se reere el literal e) de dicho artculo.
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
9% y 15% (1)
005 Maz amarillo duro 9% (14)
007 Caa de azcar 9% (5)(14)
008 Madera 9% (3)
009 Arena y piedra 12% (5)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y
formas primarias derivadas de las mismas
15% (9)
011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin 9% (14)
016 Aceite de pescado 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y
dems invertebrados acuticos.
9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche 4%
029 Algodn en rama sin desmontar 9% (2)(14)
031 Oro gravado con el IGV 12% (6)
032 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta 9% (7)(14)
033 Esprragos 9% (7)(14)
034 Minerales metlicos no aurferos 12% (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (12)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 4% (12)
039 Minerales no metlicos 12% (12)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
A
N
E
X
O

3
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o
quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
12% (5)
019 Arrendamiento de bienes 12% (4)
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles 12% (15)
021 Movimiento de carga 12% (5)
022 Otros servicios empresariales 12% (5)
024 Comisin mercantil 12% (4)
025 Fabricacin de bienes por encargo 12% (4)
026 Servicio de transporte de personas 12% (4)
030 Contratos de construccin 4% (8)(16)
037 Dems servicios gravados con el IGV 12% (11)(15)
Instituto Pacco
I
I-28
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua
preparados de los tipos utilizados para el
acabado del cuero.
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perles; colado
o laminado, estirado o soplado, otado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
ni combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
15 Productos laminados planos; alambrn;
barras, perles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberas, cables, trenzas,
eslingas y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares, de
fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
roscadas, remaches, pasadores, clavijas,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle
[resorte]) y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; artculos de uso domstico y
sus partes, de fundicin, hierro o acero, lana de
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes
y artculos similares para fregar, lustrar o
usos anlogos, de hierro o acero; artculos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundicin,
hierro o acero y las dems manufacturas de
fundicin, hierro o acero.(*)
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares; mrmol, travertinos,
alabastros, granito, piedras calizas y
dems piedras; pizarra natural trabajada
y manufacturas de pizarra natural o
aglomerada; manufacturas de cemento,
hormign o piedra articial, incluso
armadas.(*)
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
6 8 1 0 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 6 8 1 0 . 9 9 . 0 0 . 0 0 y
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Productos cermicos (de harinas silceas fsiles
o de tierras silceas anlogas) y productos
refractarios as como ladrillos de construccin,
bovedillas, cubrevigas y artculos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectnicos y dems
artculos para construccin; tubos, canalones
y accesorios de tubera; aparatos y artculos
para usos qumicos o dems usos tcnicos;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para
uso rural; cntaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
jos similares para usos sanitarios). (*)
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
frutos o dems parte de plantas, incluidos
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
(*)
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
19 Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
20 Carnes y despojos de aves beneciadas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada).
(**)
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
0207.11.00.00/0207.60.00.00.
21 Productos lcteos con adicin de azcar u
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos.
(**)
Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales:
0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
22 Aceites comestibles (de soya, man, oliva,
aceitunas, palma, girasol, nabo, maz), grasas
animales y vegetales, margarina. (**)
nacionales:
1507.10.00.00/1514.99.00.00,
1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
23 Preparaciones de carne, pescado o de
crustceos, moluscos o dems invertebrados
acuticos que comprenden incluso los
embutidos, las conservas, los extractos,
entre otras preparaciones. (**)
nacionales:
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
24 Artculos de contera sin cacao (incluido el
chocolate blanco), como el chicle y dems
gomas de mascar. (**)
nacionales:
1704.10.10.00/1704.90.90.00.
25 Chocolate y dems preparaciones
alimenticias que contengan cacao. (**)
nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.
26 Pastas alimenticias (deos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inado o tostado; cereales
(excepto el maz) en grano o en forma de
copos u otro grano trabajado (excepto la
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
nacionales:
1902.11.00.00/1905.90.90.00.
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
mayonesa), preparaciones para sopas,
helados, concentrados de protenas, polvos
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
nacionales:
2 1 0 1 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 2 1 0 1 . 3 0 . 0 0 . 0 0 y
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
29 Cementos hidrulicos (sin pulverizar,
Portland, aluminosos). (**)
nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
30 Bienes considerados como insumos
qumicos que pueden ser utilizados en la
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo
N. 1103. (**)
Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
partidas:
2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
31 Productos farmacuticos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o
de cosmtica. (**)
nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.
34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas;
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids,
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas
para inodoros y artculos sanitarios e
higinicos similares; bobinas, carretes,
canillas y soportes similares; vajilla y
artculos de cocina o de uso domstico y
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
3916.10.00.00/3922.90.00.00,
3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
comprendido en el tem 19 de este anexo),
3923.40.10.00/3923.40.90.00,
3924.10.10.00/3926.90.90.90.
35 Varillas, perles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho vulcanizado
sin endurecer (tubos de caucho e incluso
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
nacionales:
4006.10.00.00/4016.99.90.00.
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
4101.20.00.00/4115.10.00.00.
37 Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos
de viaje, bolsos de mano (carteras) y
continentes similares y manufacturas de
tripa. (**)
nacionales:
4201.00.00.00/4206.00.90.00.
38 Peletera y confecciones de peletera y
peletera facticia o articial.(**)
nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39 Papel, cartones, registros contables,
cuadernos, artculos escolares, de ocina y
dems papelera, entre otros.(**)
nacionales:
4802.10.00.00/4802.56.10.90,
4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40 Calzado, polainas y artculos anlogos;
partes de estos artculos.(**)
nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41 Herramientas y tiles, artculos de
cuchillera y cubiertos de mesa, de metal
comn; partes de estos artculos, de metal
comn. (**)
nacionales:
8201.10.00.00/8215.99.00.00.
(*) Numeral modicado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) Numeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria
I
rea Tributaria
I-29
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y
PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifca la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
Bienes
% Anual
de Deprec.
1. Edicios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
5%
2. Edicios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
20%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TASAS DE DEPRECIACIN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edifcios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Bienes
Porcentaje Anual de
Depreciacin
Hasta un mximo de:
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de ocina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
6. Otros bienes del activo jo 10%
7. Gallinas 75%
(2)
TASAS DE DEPRECIACIN DEMS BIENES
(1)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Periodo tributario Fecha de vencimiento
Oct. 2011 30. Nov. 2011
Nov. 2011 30. Dic. 2011
Dic. 2011 31. Ene. 2012
Fecha de realizacin de operaciones
ltimo da para realizar el pago
Del Al
01-01-2014 15-01-2014 22-01-2014
16-01-2014 31-01-2014 07-02-2014
01-02-2014 15-02-2014 21-02-2014
16-02-2014 28-02-2014 07-03-2014
01-03-2014 15-03-2014 21-03-2014
16-03-2014 31-03-2014 07-04-2014
01-04-2014 15-04-2014 24-04-2014
16-04-2014 30-04-2014 08-05-2014
Fecha de realizacin de operaciones
ltimo da para realizar el pago
Del Al
01-05-2014 15-05-2014 22-05-2014
16-05-2014 31-05-2014 06-06-2014
01-06-2014 15-06-2014 20-06-2014
16-06-2014 30-06-2014 07-07-2014
01-07-2014 15-07-2014 22-07-2014
16-07-2014 31-07-2014 07-08-2014
01-08-2014 15-08-2014 22-08-2014
16-08-2014 31-08-2014 05-09-2014
01-09-2014 15-09-2014 22-09-2014
16-09-2014 30-09-2014 07-10-2014
01-10-2014 15-10-2014 22-10-2014
16-10-2014 31-10-2014 07-11-2014
01-11-2014 15-11-2014 21-11-2014
16-11-2014 30-11-2014 05-12-2014
01-12-2014 15-12-2014 22-12-2014
16-12-2014 31-12-2014 08-01-2015
Perodo
Tributario
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Ene-14 13-Feb-14 14-Feb-14 17-Feb-14 18-Feb-14 19-Feb-14 20-Feb-14 21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14 24-Feb-14
Feb-14 13-Mar-14 14-Mar-14 17-Mar-14 18-Mar-14 19-Mar-14 20-Mar-14 21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14 24-Mar-14
Mar-14 11-Abr-14 14-Abr-14 15-Abr-14 16-Abr-14 21-Abr-14 22-Abr-14 23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14 24-Abril-14
Abr-14 14-May-14 15-May-14 16-May-14 19-May-14 20-May-14 21-May-14 22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14 23-May-14
May-14 12-Jun-14 13-Jun-14 16-Jun-14 17-Jun-14 18-Jun-14 19-Jun-14 20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14 23-Jun-14
Jun-14 11-Jul-14 14-Jul-14 15-Jul-14 16-Jul-14 17-Jul-14 18-Jul-14 21-Jul-14 08-Jul-14 09-Jul-14 10-Jul-14 22-Jul-14
Jul-14 13-Ago-14 14-Ago-14 15-Ago-14 18-Ago-14 19-Ago-14 20-Ago-14 21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14 22-Ago-14
Ago-14 11-Set-14 12-Set-14 15-Set-14 16-Set-14 17-Set-14 18-Set-14 19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14 22-Set-14
Set-14 14-Oct-14 15-Oct-14 16-Oct-14 17-Oct-14 20-Oct-14 21-Oct-14 22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14 23-Oct-14
Oct-14 13-Nov-14 14-Nov-14 17-Nov-14 18-Nov-14 19-Nov-14 20-Nov-14 21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14 24-Nov-14
Nov-14 12-Dic-14 15-Dic-14 16-Dic-14 17-Dic-14 18-Dic-14 19-Dic-14 22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14 23-Dic-14
Dic-14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).
Instituto Pacco
I
I-30
Industrias Tex S.A.
Estado de Situacin Financiera al 30 de junio de 2012
(Expresado en nuevos soles)
ACTIVO S/.
Efectivo y equivalentes de efectivo 344,400
Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros 152,000
Mercaderas 117,000
Inmueb., maq. y equipo 160,000
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,000
Total activo 728,400
PASIVO S/.
Tributos, contraprest. y aportes por pagar 10,000
Remun. y partic. por pagar 23,000
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 320,000
Cuentas por pagar diversas - Terceros 50,500
Total pasivo 403,500
PATRIMONIO S/.
Capital 253,000
Reservas 12,000
Resultados acumulados -35,600
Resultado del perodo 95,500
Total patrimonio 324,900
Total pasivo y patrimonio 728,400

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPOS DE CAMBIO TIPOS DE CAMBIO
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
(1)
I
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
(1)
II
D L A R E S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13
E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13
COMPRA 3.715 VENTA 3.944 COMPRA 2.794 VENTA 2.796
D L A R E S
DA
NOVIEMBRE-2013 DICIEMBRE-2013 ENERO-2014
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.768 2.770 2.800 2.802 2.794 2.796
02 2.768 2.770 2.800 2.802 2.794 2.796
03 2.768 2.770 2.801 2.803 2.801 2.804
04 2.768 2.770 2.804 2.805 2.805 2.807
05 2.775 2.778 2.803 2.805 2.805 2.807
06 2.785 2.789 2.801 2.802 2.805 2.807
07 2.789 2.790 2.798 2.800 2.805 2.808
08 2.793 2.794 2.798 2.800 2.802 2.802
09 2.802 2.802 2.798 2.800 2.803 2.804
10 2.802 2.802 2.792 2.793 2.801 2.803
11 2.802 2.802 2.791 2.792 2.797 2.799
12 2.799 2.802 2.792 2.793 2.797 2.799
13 2.797 2.800 2.784 2.786 2.797 2.799
14 2.798 2.800 2.767 2.769 2.797 2.799
15 2.797 2.800 2.767 2.769 2.799 2.801
16 2.798 2.800 2.767 2.769
17 2.798 2.800 2.763 2.764
18 2.798 2.800 2.762 2.765
19 2.799 2.801 2.779 2.782
20 2.801 2.802 2.782 2.782
21 2.801 2.802 2.769 2.773
22 2.802 2.803 2.769 2.773
23 2.802 2.804 2.769 2.773
24 2.802 2.804 2.764 2.766
25 2.802 2.804 2.772 2.772
26 2.801 2.804 2.772 2.772
27 2.803 2.805 2.785 2.786
28 2.801 2.802 2.785 2.786
29 2.799 2.803 2.785 2.786
30 2.800 2.802 2.785 2.786
31 2.794 2.796
E U R O S
DA
01 3.758 3.843 3.760 3.899 3.715 3.944
02 3.758 3.843 3.760 3.899 3.715 3.944
03 3.758 3.843 3.705 3.951 3.764 3.885
04 3.758 3.843 3.710 3.853 3.781 3.896
05 3.720 3.837 3.682 3.959 3.781 3.896
06 3.674 3.857 3.678 3.905 3.781 3.896
07 3.713 3.820 3.790 3.875 3.646 3.864
08 3.672 3.866 3.790 3.875 3.677 3.942
09 3.707 3.790 3.790 3.875 3.722 3.903
10 3.707 3.790 3.772 3.911 3.769 3.900
11 3.707 3.790 3.799 3.869 3.632 3.894
12 3.624 3.835 3.793 3.895 3.632 3.894
13 3.699 3.823 3.702 3.956 3.632 3.894
14 3.698 3.815 3.714 3.880 3.707 3.969
15 3.677 3.822 3.714 3.880 3.719 3.922
16 3.727 3.824 3.714 3.880
17 3.727 3.824 2.764 2.764
18 3.727 3.824 3.703 3.987
19 3.731 3.885 3.723 3.889
20 3.689 3.896 3.640 3.929
21 3.757 3.808 3.687 3.921
22 3.737 3.885 3.687 3.921
23 3.720 3.843 3.687 3.921
24 3.720 3.843 3.644 3.873
25 3.720 3.843 3.695 3.906
26 3.722 3.982 3.695 3.906
27 3.755 3.841 3.695 3.870
28 3.779 3.872 3.735 3.867
29 3.744 3.856 3.735 3.867
30 3.760 3.899 3.735 3.867
31 3.715 3.944
D L A R E S
DA
01 2.768 2.770 2.800 2.802 2.794 2.796
02 2.768 2.770 2.801 2.803 2.801 2.804
03 2.768 2.770 2.804 2.805 2.805 2.807
04 2.775 2.778 2.803 2.805 2.805 2.807
05 2.785 2.789 2.801 2.802 2.805 2.807
06 2.789 2.790 2.798 2.800 2.805 2.808
07 2.793 2.794 2.798 2.800 2.802 2.802
08 2.802 2.802 2.798 2.800 2.803 2.804
09 2.802 2.802 2.792 2.793 2.801 2.803
10 2.802 2.802 2.791 2.792 2.797 2.799
11 2.799 2.802 2.792 2.793 2.797 2.799
12 2.797 2.800 2.784 2.786 2.797 2.799
13 2.798 2.800 2.767 2.769 2.797 2.799
14 2.797 2.800 2.767 2.769 2.799 2.801
15 2.798 2.800 2.767 2.769
16 2.798 2.800 2.763 2.764
17 2.798 2.800 2.762 2.765
18 2.799 2.801 2.779 2.782
19 2.801 2.802 2.782 2.782
20 2.801 2.802 2.769 2.773
21 2.802 2.803 2.769 2.773
22 2.802 2.804 2.769 2.773
23 2.802 2.804 2.764 2.766
24 2.802 2.804 2.772 2.772
25 2.801 2.804 2.772 2.772
26 2.803 2.805 2.785 2.786
27 2.801 2.802 2.785 2.786
28 2.799 2.803 2.785 2.786
29 2.800 2.802 2.785 2.786
30 2.800 2.802 2.794 2.796
31
E U R O S
DA
01 3.758 3.843 3.760 3.899 3.715 3.944
02 3.758 3.843 3.705 3.951 3.764 3.885
03 3.758 3.843 3.710 3.853 3.781 3.896
04 3.720 3.837 3.682 3.959 3.781 3.896
05 3.674 3.857 3.678 3.905 3.781 3.896
06 3.713 3.820 3.790 3.875 3.646 3.864
07 3.672 3.866 3.790 3.875 3.677 3.942
08 3.707 3.790 3.790 3.875 3.722 3.903
09 3.707 3.790 3.772 3.911 3.769 3.9
10 3.707 3.790 3.799 3.869 3.632 3.894
11 3.624 3.835 3.793 3.895 3.632 3.894
12 3.699 3.823 3.702 3.956 3.632 3.894
13 3.698 3.815 3.714 3.880 3.707 3.969
14 3.677 3.822 3.714 3.880 3.719 3.922
15 3.727 3.824 3.714 3.880
16 3.727 3.824 2.764 2.764
17 3.727 3.824 3.703 3.987
18 3.731 3.885 3.723 3.889
19 3.689 3.896 3.640 3.929
20 3.757 3.808 3.687 3.921
21 3.737 3.885 3.687 3.921
22 3.720 3.843 3.687 3.921
23 3.720 3.843 3.644 3.873
24 3.720 3.843 3.695 3.906
25 3.722 3.982 3.695 3.906
26 3.755 3.841 3.695 3.870
27 3.779 3.872 3.735 3.867
28 3.744 3.856 3.735 3.867
29 3.760 3.899 3.735 3.867
30 3.760 3.899 3.715 3.944
31

294 1 Muaowgqnldgtzogufxglpqbbvdcujntviukebbsmfyfenmztjg

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

294 1 Muaowgqnldgtzogufxglpqbbvdcujntviukebbsmfyfenmztjg

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Actualidad Empresarial

Diferencia por retener 1,800.00

También podría gustarte