Libro Niif Nics

NORMATIVIDAD INTERNACIONAL C.P.
LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

1
CUESTIONARIOSYTALLERES
GUIASDEESTUDIO
CONTABILIDADINTERNACIONAL
NORMASINTERNACIONALESDECONTABILIDAD
NORMASINTERNACIONALESDEINFORMACION
FINANCIERA.
NICN.I.I.F
DOCENTECONTADORPBLICO
LUISEDUARDOGUTIERREZORTIZ
Barranquilla,Febrero2.009.

NORMATIVIDAD INTERNACIONAL C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

2
TABLADECONTENIDO
CAPITULOPRIMERO
ASPECTOSBASICOSSOBRELANORMATIVIDADCONTABLEINTERNACIONAL.......................5
INTRODUCCION........................................................................................................................5
MODELOSCONTABLES.............................................................................................................6
USODELASNORMASINTERNACIONALESENVARIOSPAISESDELMUNDO.........................10
RESEAHISTORICAINTERNACIONAL....................................................................................13
ESTRUCTURADELASENTIDADESEMISORASDELASNORMASINTERNACIONALES.............16
CUADROGENERALDELASACTUALESNORMAS....................................................................16
MARCOCONCEPTUALCONTABLEINTERNACIONAL............................................................18
NORMAINTERNACIONALINFORMACIONFINANCIERA.I.F.R.SNo.01..25
CAPITULOSEGUNDO
NORMASAPLICABLESAESTADOSFINANCIEROS...............................................................39
NORMAINTERNACIONALNo.01...........................................................................................39
NORMAINTERNACIONALNo.10............................................................................................54
CAPITULOTERCERO
NORMASAPLICABLESAACTIVOSYPASIVOS...................................................................59
NORMAINTERNACIONALNO.17..........................................................................................69
N.I.I.F.No.5.ACTIVOSPARALAVENTAYOPERACIONESDESCONTINUADAS.72
CAPITULOCUARTO
NORMASAPLICABLESAGRUPOSECONOMICOS.76
NORMAINTERNACIONALNo.27.........................................................................................105
NORMAINTERNACIONALNo.28.........................................................................................109
NORMAINTERNACIONALNO.29.......................................................................................117
N.I.I.FNo.3.COMBINACIONDENEGOCIOS.102


3
CAPITULOQUINTO
NORMASAPLICABLESARESULTADOSYOTROSASPECTOS...............................................119
NORMAINTERNACIONALNO.40.PROPIEDADESDEINVERSION.......................................119
NORMAINTERNACIONALNO.11.CONTRATOSDECONSTRUCCION.................................120
NORMAINTERNACIONALNO.12.IMPUESTOALASGANANCIAS.......................................120
NORMAINTERNACIONALNO.18.INGRESOSORDINARIOS................................................121
NORMAINTERNACIONALNO.23.COSTOSPORINTERESES................................................122
N.I.I.F.No..2.PAGOSBASADOSENACIONES......................................................................123
N.I.I.F.No04.CONTRATOSDESEGUROS...109
BIBLIOGRAFIA
GLOSARIODETERMINOS
CONCLUSIONES


4
INTRODUCCION
Plasmoaqueltrabajoquehevenidodesarrollandopormsdetresaos,sobreeltemade
Normatividad Contables Internacional; enriquecedor por cierto, agotador, exigente en
cuantoalasactualizacionesytraducciones;peroanimadoraseguiradelanteenelcaminode
lavidaqueDios,buenamentemehadado.
Han sido muchas las piedras en el camino, en aspectos laborales, acadmicos, de salud que
mehansurgido,perosobretodoselloshepasado,mehesobrepuesto,ydejoalacomunidad
acadmica un trabajo que aun no he terminado, pero que quiero compartir con todos mis
discpulos y colegas, a los cuales agradezco de corazn sus sugerencias y comentarios, as
comolostemasymaterialesquepodranenriquecereltexto.
En este trabajo desgloso desde lo acadmico mis prcticas docentes y los temas que he
entregado en las aulas de clase en distintas universidades de Barranquilla, hacindolos en
forma de cuestionarios para lo cual he tomado algunas y no todas, de las normas
internacionalesdecontabilidadyalaveztambindesarrolloejemplosparaalgunasdeellas.
Loactualexigequelaeducacinsuperioruniversitariaseimplanteydesarrolleenformade
competencias,conayudasporpartedecolegasydiscpulos,porlocualdesarrollotambinal
interior del texto tpicos que debern ser resueltos por alumnos y discpulos a manera de
trabajoindependiente.
Comprendoqueenmiafnporentregaruntextodelamsaltacalidad,conlapremuradel
tiempo, posiblemente se detecten errores u omisiones que los estudiosos buenamente me
puedan corregir o criticar constructivamente, para as en un futuro con la colaboracin de
todosentregarunLibrodelamsaltacompetencianacionaleinternacional.
Graciasamifamilia,miesposaehijosyalacomunidadacadmicadelaUniversidadSimn
Bolvar;laUniversidaddelAtlntico;laFundacinSanMartin,porestabellaoportunidadque
me han dado de poder compartir todos mis experiencias y conocimientos al frente de este
tematanimportanteparalaformacindefuturoscontadores.
Graciasmilatodos.
LuisEduardoGutirrezOrtiz.


5
CAPITULOPRIMERO
ASPECTOSBASICOSSOBRELANORMATIVIDADCONTABLE
INTERNACIONAL
INTRODUCCION
En la actualidad, los usuarios de la informacin al igual que los mercados de capitales
mundiales no tienen fronteras y quienes participan en dichos mercados (usuarios
indeterminados) no deben tener barreras para acceder a la informacin financiera de alta
calidad, transparente y comparable que necesitan para tomar decisiones econmicas bien
fundadas. Desde 1973, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y su
antecesor, el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), han estado
trabajando para desarrollar, en pro del inters pblico, un nico conjunto de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) de alta calidad, de fcil comprensin e
implantacin, que puedan ser de utilidad a los inversores en acciones, a las entidades de
crditoyaotrosposiblesusuariosdeestetipodeinformacin.
Debido a lo anterior la Organizacin Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO) ha

recomendado que los diversos organismos reguladores del mundo permitan que los
emisores extranjeros utilicen las NIIF al elaborar sus estados financieros para emisiones y
cotizaciones internacionales en Bolsa, y recientemente las empresas cotizadas en Europa1
hanempezadoautilizarlasNIIFalprepararsusestadosfinancierosconsolidadosapartirdel
2005.
Otros muchos pases en el resto del mundo han sustituido sus PCGA nacionales por las NIIF
para la totalidad o una parte de las empresas nacionales, mientras que en otros las han
adoptado en los que se aprueban prcticamente palabra por palabra (o casi todo) las NIIF,
adoptndolasluegocomosusnormasnacionales.
ElConsejodeNormasenLondresIASBysuhomlogoestadounidense,elConsejodeNormas
de Contabilidad Financiera(FASB), han puestoen marcha un programa global cuyo objetivo
es hacer converger NIIF y U. S. GAAP en la mayor medida posible en los prximos aos. El
IASBtambinhainiciadounproyectodeconvergenciaconJapn.
Amenudo latransicindelanorma nacionala laNIIFexigeungranesfuerzo,peroestos se

vern recompensadosporunamayorvitalidad ytransparenciaen lainformacinfinanciera,
1
La Comisin Europea ha informado acerca de 7.500 empresas para el ao 2.005


6
ya que los negocios globales requieren un mercado de capitales global, este mercado debe
fundamentarseenunbuengobiernocorporativo;buenasleyesyunconjuntodenormasde
contabilidadyauditoramundialmenteaceptadas,porloqueelestablecimientodeunnico
conjunto de prcticas contables es una condicin indispensable para alcanzar un mercado
verdaderamenteintegrado.
El funcionamiento eficaz de los mercados de capitales es esencial para nuestro bienestar

econmico. La opinin de varios estudiosos contables es que una slida infraestructura de
presentacindeinformacinfinancieradebeconstruirsesobrecuatropilares:
normas de contabilidad que sean uniformes, globales, y que estn basadas en
principios claros para permitir que los informes financieros reflejen la realidad
econmicasubyacente;
prcticas eficaces de gobierno corporativo, incluyendo una obligacin de establecer
fuertescontrolesinternosqueimplantenlasnormasdecontabilidad;
prcticas de auditora que den al mundo exterior la seguridad de que una entidad
estreflejandofielmentesusresultadoseconmicosysusituacinfinanciera;y
Unmecanismodeaplicacinosupervisinquegaranticequeseestncumpliendolos
principiosestablecidosporlasnormascontablesydeauditora."
Unnicoconjuntodenormasinternacionalesaumentarlacomparabilidaddelainformacin
financiera y deber hacer ms eficaz la distribucin de capital y la riqueza entre pases, el
desarrolloylaaceptacindelasnormasinternacionalesdebernreducirasimismoloscostos
de cumplimiento de las regulaciones y de revelacin de informacin para las empresas y
lograrunamayoruniformidadenlacalidaddelaauditoria.
MODELOSCONTABLES
MODELOCONTABLEAMRICANO
El actual Marco Conceptual Contable de los Estados Unidos de Amrica se reglamento y se
impuso a partir de 1987, con la emisin de los objetivos de la informacin financiera,
retomando la mayora de los puntos expuestos en el Comit Trueblood, 2en donde
posteriormente aparecieron las caractersticas cualitativas de la informacin contable, los
elementos de los estados financieros y el reconocimiento y medicin en los estados
financieros,tienesusantecedentesenlosprogramasdeaceptacinybsquedageneralizada
de principios contable que desde1.930 se llevaron a cabo, en donde las practicas y normas
contables se expedan consultando la prctica profesional y comercial, para que luego un
organismodelEstadoavalarasuaplicacin(SECSecurityExchangeComisin);luegodesde
2
CARDONA,John.Marcoconceptualdelacontabilidadfinanciera.Elcasocolombiano.En:Perspectivasyaplicacindelacontabilidaden
Colombia.Bogot:CmaradeComerciodeBogot,1996


7
1.973 hasta hoy, debido a las fuertes criticas, a los escndalos financieros, a los
procedimientosseguidoenlaemisindeprincipiosdecontabilidad,alafaltadeuniformidad,
de homogeneidad y de bases cientficas de las cuales pudieran deducirse reglas de
comportamiento para la prctica , surgen dos Comits constituidos porAICPA conel objeto
deestudiarnuevassoluciones,tantoinstitucionalescomoconceptuales.
ComitWheat3
Elprimer comitfue presididoporFMWheaty constituido en 1971 conelfinderevisarel
procedimientodeemisindelanormacontable.Estecomitprodujosuinformeen1972y
propusounanuevaestructuraorganizacionalenelprocesodeemisindenormascontables.
La estructura propuesta se basa en el FAF (Financial Accounting Foundation), una
corporacin o fundacin de carcter privado, de la cual dependen tres (3) instituciones:
FASB,FASACyTheBoardofTrustees.
El FASB (Financial Accounting Standards Board) es la institucin encargada de
elaboraryemitirlasnormascontablesestndaresparalosnorteamericanosyest
formadaporsiete(7)personasdededicacinexclusiva,delascualescuatro(4)deben
sercontadorespblicos.
El FASAC (Financial Accounting Standards Advisory Council) tiene como fin principal
asesoraralFASBenlastaresarealizaryrecomendandolostemasquenecesitanms
atencin. Hacen parte de esta institucin miembros del AICPA, Financial Executive
Instituye, National Association of Accountants, Financial Analyst Federation y AAA
(AmericanAccountingAssociation)
THE BOARD OF TRUSTEES es el rgano ejecutivo de la Fundacin y designa los
componentes tanto del FASB como del FASAC, adems es el encargado de las
finanzas. Tambin sus componentes tienen una gran representatividad de otras
disciplinas.
ComitTrueblood
El segundo comit constituido fue presidido por R M Trueblood y entreg el fruto de su
trabajoen1973.atravsdeunInformeEjecutivo.Esteinformetuvocomoprincipalfinalidad
determinar los objetivos de la contabilidad financiera, dando respuestas a cuatro preguntas
bsicas:
Quinessonlosusuariosdelacontabilidad?,
Qutipodeinformacinprecisan?,
Cules de esas necesidades de informacin pueden ser suministradas por la
contabilidad?,

3
DEGREIFF,Lzaro.ProyectodeestructuraconceptualdelacontabilidadfinancieraporlaFASB.En:ContaduraUniversidaddeAntioquia
No.2;marzode1983


8
Questructuraesnecesariaaestosefectos?
Este informe presentauna declaracin de doce (12) objetivos de la contabilidad, el primero

deloscualesesquelacontabilidadtienecomofinalidadelsuministrarinformacintilpara
latomadedecisiones.Entreestasdeclaracionessonimportanteslassiguientes:
El nuevo esquema conceptual de la contabilidad parte de los objetivos de la
informacinfinanciera,paraluegoderivarlosestndares,medianteunrazonamiento
deductivo.
Lainformacinfinancieraaumentaconsiderablementeenformacuantitativa(dedos
estadosfinancierosbsicossepasaacincoennuestropas)ycualitativa(revelaciones
adicionales en notas a los estados financieros, informe de gestin de los
administradoresydictamendeloscontadorespblicosindependientes)
Losorganismosqueemitenlanormacontableadoptanunacomposicinmsabierta
yrepresentativa,buscandoqueotrasdisciplinasparticipenenelprocesodeemisin.
Elprocesodeemisindenormascontablesseabrealaopininpblicaconelfinde
queelproductofinalsealomsgeneralizadoposible.
ElmodeloContableamericano4dehoyestestructuradodelasiguientemanera:
OBJETIVOSDELAINFORMACIONFINANCIERA SFACNo.1de1.987
CARACTERISTICASCUALITATIVASDELAINFORMACIONCONTABLE SFACNo.2de1.980
ELEMENTOSDELOSESTADOSFINANCIEROS SFACNo.6de1.985
RECONOCIMIENTOYMEDICIONDELOSESTADOSFINANCIEROS SFACNo.5de1.980
MODELOCONTABLEINTERNACIONALI.A.S.C.
ElIASCcuyasedeestsituadaenLondres,eraelenteencargadodelaemisinydivulgacin
de los Estndares Internacionales de Contabilidad (IAS en ingls o NIC en espaol). De
acuerdoarecientescambiosenlaestructurayorganizacindeesteComitydeacuerdocon
el resultado de los estudios llevados a cabo por la Comisin designada para tal fin, se
producencambiostantoenlaestructuradelosentesencargadosdeestosestudioscomodel
conceptoyenfoquedelosEstndares.
ElIASBexpidelosEstndaresInternacionalesdeReportedeInformacinFinanciera(eningls
IFRS (International Financial Reporting Standards)5, los cuales hoy en da comprenden 34
Estndaresvigentes(emitidosporelIASC)yvariosIFRSsexpedidosrecientemente.

4
HENDRICKSEN,Eldon.Teoradelacontabilidad.UTHEA.Mxico.1974

5
MANTILLA Samuel Alberto. VSQUEZ TRISTANCHO Gabriel. CONOCIMIENTO, METODOLOGA E INVESTIGACIN CONTABLE.
Editorial Roesga. Colombia. 1997


9
DentrodelosobjetivosdelIASBseencuentranlosde:6
i)desarrollar, en aras de inters pblico, un paquete de estndares globales de
contabilidad de alta calidad, entendibles que exijan alta calidad, transparencia e
informacin comparable en los estados financieros y otros reportes de informacin
financieraqueayudealosparticipantesenelmercadomundialdecapitalesyaotros
usuariosdelmercadoensusdecisioneseconmicas,
ii)promoverelusoyaplicacinestrictadeesosestndares,yiii)trabajaractivamente
conloscuerposdeemisindeestndaresnacionalesqueconllevelaconvergenciade
estndaresnacionalesylosIFRSensolucionesdealtacalidad.
EL IASC (Internacional Accounting Standard Committee) produjo y public en 1.989, el

siguientemarcodeconceptos,despusdelarevisindeunmodeloviejoexpuestoen1.974,
con el siguiente andamiaje, a fin de que se acogiera a los estndares promulgados en los
EstadosUnidos.
PROLOGOALCANCEYUSUARIOS PARRAFOS1 11
OBJETIVOSDELOSESTADOSFINANCIEROS PARRAFOS1214
HIPOTESISFUNDAMENTALES PARRAFOS22 23
CARACTERISTICASCUALITATIVASDELOSESTADOSFINANCIEROS PARRAFOS2446
ELEMENTOSDELOSESTADOSFINANCIEROS PARRAFOS4781
RECONOCIMIENTODELOSELEMENTOSDELOSESTADOSFINANCIEROSPARRAFOS82 98
MEDICIONDELOSELEMENTOSDELOSESTADOSFINANCIEROS PARRAFOS99101
CONCEPTOSDECAPITALYMANTENIMIENTODECAPITAL PARRAFOS102110
MODELOCONTABLECOLOMBIANO
El actual modelo colombiano est contenido en el Decreto 2649 de 1993 con la siguiente
presentacin:
DELOSPRINCIPIOSDECONTABILIDADGENERALMENTEACEPTADOS
DEFINICIONYAMBITODEAPLICACION
OBJETIVOSDELAINFORMACIONCONTABLE
CUALIDADESDELAINFORMACIONCONTABLE
NORMASBASICAS
ESTADOSFINANCIEROS
NORMASTECNICAS

6
PREFACIO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. IASC (International Accounting Standards Committee), IASB
(InternationalAccountingStandardsBoard).


10
Aqu cabe recordar que el entarimado contable Colombiano, proviene de reglas bsicas
retomadas y aterrizadas en el contexto nacional por el Gobierno, de acuerdo a las
necesidadesdecomercioycontrolinternodelanacin.Esascomoen1.986,sepromulgo
elDecreto2.160,querecogatodalanormatividadexistenteenmateriacontableytributaria
de la poca, y la aglutinaba en un solo marco conceptual, el cual estaba de acuerdo a la
normatividadexistente,esdecirconlaLey145de1.960ylaLey43de1.990.Estatutodela
profesindeContadorPblico,elcualtienesusantecedentesenelDecretoLegislativo2373
de1956,porelGobiernoNacionalalamparodelestadodesitio,reglamentconciertogrado
de organizacin la actividad de contador pblico en Colombia, concedindole a este
profesional la categora de juramentado, y distinguiendo entre contadores inscritos y
contadorespblicos,confacultadesdadasaestosltimosparaotorgarfepblica.
USODELASNORMASINTERNACIONALESENVARIOSPAISESDELMUNDO.
ESTADOSUNIDOS
Reconocimiento de las NIIF por parte de la SEC de las 13.000 empresas, aproximadamente,
cuyos valores estn registrados en la Comisin Norteamericana del Mercado de Valores,
1.200 no son estadounidenses. Si estas empresas extranjeras presentan estados financieros
segn NIIF o PCGA locales en lugar de US GAAP, es obligatoria una conciliacin de los
beneficiosyelpatrimonionetoconlascifrassegnUSGAAP.Antesde2005,habaunas50
empresas que presentaban informacin segn las NIIF ante la SEC. Se prev que otras 400
empresaseuropeasquecotizanenEstadosUnidoscambienalasNIIFensuspresentaciones
alaSECen2006.ElpersonaldelaSEChacomunicadoqueexaminardichaspresentaciones
correspondientes a 2005 de cara a eliminar la obligacin de conciliacin para las empresas
que presentan informacin segn las NIIF a finales de la dcada (2.010) o, posiblemente,
antesdedichafecha.
ConvergenciadelIASByelFASB
En octubre de 2002, el IASB y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de Estados
Unidos pusieron en marcha un programa conjunto para hacer converger las normas de
contabilidad estadounidenses e internacionales en la mayor medida posible, buscando
Proyectosdeconvergenciaacortoplazo;listadodeconvergenciadetodaslasdiferenciascon
un plan para eliminar cuantas sea posible; y Coordinacin de las actividades de sus
respectivosorganismosdeinterpretacin(EITFeIFRIC).
EUROPA
Laregulacincontableeuropeaentroenvigenciaen2005


11
Empresascotizadas.
Para implantar una "estrategia de presentacin de informacin financiera" adoptada por la
Comisin Europea en junio de 2000, la Unin Europea aprob en 2002 una Regulacin
ContablequeexigaatodaslasempresascotizadasdelaUE(alrededorde9.000empresasen
total)aplicarlasNIIFensusestadosfinancierosconsolidadosapartirde2005.Endoscasos
especficos, los Estados miembro pueden eximir a determinadas empresas temporalmente
del requisito de las NIIF (aunque slo hasta 2007): (1) las empresas que coticen tanto en la
UEcomoenunabolsanoeuropeayqueactualmenteutilicenUSGAAPcomosusprincipales
normas contables y (2) las empresas que slo tengan ttulos de deuda que cotizan en bolsa
(en el caso espaol, conforme a lo establecido por las autoridades nacionales, esta
posibilidadnoesaplicablealasentidadesdecrdito).
LasempresasnoeuropeasquecotizanenbolsasdelaUEpuedenseguirutilizandosusPCGA
nacionaleshasta2007.ElrequisitodelasNIIFnosloseaplicaenlos25pasesdelaUE,sino
tambinenlostrespasesdelEspacioEconmicoEuropeo(EEE).Adicionalmente,lamayora
delasgrandesempresasenSuiza(quenoesmiembrodelaUEnidelEEE)yautilizanlasNIIF.
Empresasnocotizadas.
Los Estados miembro pueden ampliar el requisito de las NIIF a empresas no cotizadas y a
estadosfinancierosindividuales.Losplanesorientativosdelos28pasesdelaUEydelEEEen
relacinconelusodeNIIFenlosestadosfinancierosconsolidadosdeempresasnocotizadas
son:
NIIFobligatoriasChipre,Malta,Eslovaquia
NIIF permitidas Austria, Blgica, Repblica Checa, Dinamarca, Estonia, Finlandia,
Francia,Alemania,Grecia,Islandia,Italia,Irlanda,Lituania,Luxemburgo,PasesBajos,
Noruega,Portugal,Eslovenia,Espaa,Suecia,ReinoUnido
NIIFprohibidasLetonia,Lituania,Polonia
De acuerdocon la Regulacin Contable de la UE, las NIIF deben ser previamente aprobadas
porlaUEparasuusoenEuropa.Elprocesodeaprobacinincluyelossiguientespasos:
LaUEtraducelasNIIFatodoslosidiomaseuropeos;
El Grupo Europeo de Asesoramiento sobre Informacin Financiera (EFRAG) presenta
suspuntosdevistaalaCE;
El Comit Regulador de la Contabilidad de la CE presenta una recomendacin de
aprobacin;y
LaComisinEuropea,formadapor25miembros,votaformalmentelaaprobacin.
Adiciembrede2004,laCEhabavotadolaaprobacindetodaslasNIC;lasNIIF1,3,4y5;y
las Interpretaciones vigentes en ese momento (pero con dos supresiones de prrafos de la


12
NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoracin). Las supresiones (1)
prohben el uso de la opcin del valor razonable de la NIC 39 en lo que se refiere a los
pasivos,y(2)permitenelusodelacontabilizacindecoberturasalvalorrazonablesiguiendo
un mtodo por carteras (portafolios) en el caso de coberturas de tipos de inters de
depsitos bsicos por carteras. La NIIF 2 an no ha finalizado por completo el proceso de
aprobacin.
LosmercadosdevaloreseuropeosestnreguladosporcadaEstadomiembro,consujecina
determinadas regulaciones adoptadas a nivel de la UE. Algunos reglamentos de la UE
incluyen:
Normas adoptadas por el Comit de Reguladores de Valores Europeos, un consorcio
de reguladores nacionales. La Norma n 1, Aplicacin de Normas de Informacin
Financiera en Europa, establece 21 principios de alto nivel que los Estados miembro
debenadoptarenlaaplicacindelasNIIF.LaNormaPropuestan2,Coordinacinde
ActividadesdeAplicacin,proponedirectricesparalaimplantacindelaNorman1.
NuevapropuestadeDirectivasobrelaAuditoriaOficialdeCuentasAnualesyCuentas
Consolidadas. La nueva Directiva reemplazara a la actual 8 Directiva. Entre otras
cosas,lapropuestaadoptaraNormasInternacionalesdeAuditoriaentodalaUE.
ModificacionespropuestasalasdirectivasdelaUEqueestablecenlaresponsabilidad
conjuntadelosconsejerosenrelacinconlosestadosfinancierosdeunaempresa.
CANADA
Enlaactualidad,lasempresascanadiensesnacionalesquecotizanenEstadosUnidospueden
utilizarUSGAAPparalapresentacindeinformacinnacional,peronoNIIF.Todaslasdems
empresascanadiensesdebenutilizarPCGAcanadiensesenCanad.Losemisoresextranjeros
en Canad estn autorizados a utilizar NIIF o un grupo limitado de PCGA nacionales no
canadienses. El Instituto Canadiense de Auditores de Cuentas desea recibir comentarios
sobre si debe seguir desarrollando un conjunto distinto de PCGA canadienses o si las
empresascanadiensesdeberanestarautorizadasuobligadasautilizarNIIFoUSGAAP.
ASIAYELPACIFICO
Los pases de AsiaPacfico estn adoptando distintos enfoques con respecto a la
convergenciaconNIIFdesusPCGAparaempresasnacionales.
Obligacin de adoptar NIIF en lugar de PCGA nacionales. Slo Bangla Desh obliga a adoptar
NIIFparalasempresascotizadasnacionales.
TodaslasnormasnacionalessonNIIFcasipalabraporpalabra.Australia,HongKongyNueva
Zelanda estn adoptando este enfoque. Las fechas de entrada en vigor y las disposiciones


13
transitoriaspuedenserdistintasdelasdelasNIIF.AustraliayNuevaZelandahaneliminado
ademsalgunasopcionesdepolticascontablesyhanaadidoalgunosdesgloses.Filipinasha
adoptado palabra por palabra todas las NIC que estaban vigentes en 2003, pero an no ha
adoptadolasmejorasolasnuevasNIIFemitidasen20032004.
La mayora de las normas nacionales son NIIF palabra por palabra. Singapur ha adoptado la
mayora de las NIIF palabra por palabra, pero ha modificado algunas, incluyendo las NIC 2,
16,17,28,31y40.
Algunas normas nacionales estn prximas a las NIIF palabra por palabra . India, Malasia,
Pakistn, Sri Lanka y Tailandia han adoptado bastante rigurosamente determinadas NIIF,
pero existen diferencias significativas en otras normas nacionales, y existen desfases en la
adopcindeNIIFnuevasomodificadas.
Las NIIF se tienen en cuenta para desarrollar PCGA nacionales. Esto se hace en distintos
grados en China, Indonesia, Japn, Corea, Taiwn y Vietnam, pero existen diferencias
significativas.
Algunas empresas cotizadas nacionales pueden utilizarNIIF. Esto es lo que ocurreen China,
HongKong,LaosyMyanmar.
RESEAHISTORICAINTERNACIONAL.
Desdeelao1973cuandosecreoelIASC(InternationalAccountingStandardsCommittee)7,
como una entidad privada e independiente, por acuerdo de Estados Unidos, Mxico y
algunos pases Europeos, ha sido preocupacin: la presentacin de informacin financiera
suficienteydecalidadqueayudealospartcipesdelosmercadosfinancierosmundialesya
otrosusuariosenlatomadedecisioneseconmicas.
Acontinuacinsedetallanloshechosmsimportantesenestasorganizaciones:
1973 Se crea el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) rubricado por

representantes de los organismos profesionales de contabilidad de Australia, Canad,
Francia, Alemania, Japn, Mxico, Pases Bajos, Reino Unido / Irlanda, y Estados Unidos. Se
designancomitsdeseguimientoparalostresprimerosproyectosdelIASC.

7
ZEFF, Stephen A. CONFRONTACIN FUTURA SOBRE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. Primer encuentro de profesores
universitariosdecontabilidaddelConoSurdeAmrica.ValparasoChile.1998.


14
1975SepublicanlasprimerasNICdefinitivas:NIC1(1975),RevelacindePolticasContables,
yNIC2(1975),ValoracinyPresentacindeInventariosenelContextodelSistemadeCoste
Histrico.
1982 El Consejo del IASC se ampla a 17 miembros, incluyendo miembros de 13 pases

designados por el Consejo de la Federacin Internacional de Contables (IFAC) y 4
representantes de organizaciones relacionadas con la presentacin de informacin
financiera. Todos los miembros del IFAC son a su vez miembros del IASC. IFAC reconoce y
consideraaIASCcomoelemisordenormasinternacionalesdecontabilidad.
1989LaFederacinEuropeadeContabilidad(FEE)apoyalaarmonizacininternacionalyuna
mayorparticipacineuropeaenIASC.IFACadoptadirectricesprovenientesdelsectorpblico
pararequeriralosrganosdedireccindelasempresaspblicaselseguimientodelasNIC.
1994 Establecimiento de un Consejo Consultivo del IASC con responsabilidades de

supervisinyfinanciacin.
1995LaComisinEuropearespaldaelacuerdoentreelIASCylaOrganizacinInternacional
de Comisiones de Valores (IOSCO) para completar las normas fundamentales y determinar
quelasmultinacionalespertenecientesalospasesdelaUninEuropeadeberanadoptarlas
NIC.
1996 La Comisin Norteamericana del Mercado de Valores (SEC) muestra su apoyo a los
objetivosdelIASCparadesarrollar,alamayorbrevedad,unconjuntodenormascontablesa
utilizar en la preparacin de los estados financieros para emisiones internacionales de
valores.
1997 Se constituye el Comit de Interpretaciones Permanente (SIC), formado por 12

miembrosconderechoavoto.SumisinescrearinterpretacionesdelasNICparaqueelIASC
lasapruebedefinitivamente.Secreaungrupodetrabajoestratgicoconobjetodeelaborar
recomendacionesquepermitanmejorarlaestructurayelfuncionamientofuturosdelIASC.
1998 IFAC/IASC ampla su composicin a 140 miembros pertenecientes a 101 pases. IASC
finalizalaelaboracindelasnormasfundamentalesconlaaprobacindelaNIC39.
1999 Los Ministros de Finanzas del G7 y el FMI impulsan su apoyo a las Normas
Internacionales de Contabilidad con el fin de "fortalecer la arquitectura financiera
internacional". El Consejo del IASC aprueba unnimemente su reestructuracin en un


15
consejo de 14 miembros (12 a tiempo completo) bajo un consejo de administradores
independiente.
2000 La IOSCO recomienda que sus miembros permitan a los emisores multinacionales la
utilizacin de las normas elaboradas por el IASC en las emisiones y colocaciones
internacionalesdevalores.
2001 Se publican los miembros y se anuncia el nuevo nombre del IASB. Se constituye
tambin la Fundacin del IASC. El 1 de abril de 2001, el nuevo IASB asume las principales
responsabilidadesdelIASCenrelacinconlaemisindelasnormasdecontabilidad.LasNIC
ySICexistentessonadoptadasporelIASB.
2002 El SIC cambia su nombre por el de Comit de Interpretaciones de Informacin

Financiera (IFRIC) con una obligacin no slo de interpretar las NIC y NIIF existentes, sino
tambin de proporcionar una gua de asuntos no tratados en las NIC o NIIF. Europa exige a
las empresas cotizadas que apliquen las NIIF a partir de 2005. El IASB y el FASB firman un
acuerdoconjuntosobreconvergencia.
2003 Se publican la primera norma definitiva NIIF (NIIF 1) y el primer borrador de

interpretacindelIFRIC.Serealizanproyectosdemejora(revisionesimportantesde14NICs).
2004GrandebatesobrelaNIC39enEuropa,quesetraducefinalmenteensuadopcinpor
laCEconlasupresindedosseccionesdelaNIC39.ComienzalaemisinatravsdelaRed
de las reuniones del IASB. Primer documento de debate del IASB y primera interpretacin
definitivadelIFRIC.SepublicanlasNIIF2a6.


16
ESTRUCTURADELASENTIDADESEMISORASDELASNORMASINTERNACIONALES
FUNDACION I. A. S. C: Conformada por 19 administradores, los cueles nombran,
supervisanobtienenfinanciacin
CONSEJO I. A .S .B: Conformado por 12 miembros con dedicacin exclusiva y 2
miembrosflotantes.Logsticatcnica,apruebanborradores,normas,interpretaciones
CONSEJOASESORDENORMASSAC:Conformadopor50Miembros
COMIT DE INTERPRETACIOON DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA:
Conformadopor12miembros
GRUPOSASESORESMUNDIALESPARAPRINCIPALESPROYECTOS
El IASB ha establecido una Jerarqua para efectos de la aplicacin de las NICs ahora NIIFs
(IFRS),siendolasiguiente(enordendeimportancia):
LasNIIFs(IFRS)incluyendocualquierapndicequeformepartedelaNorma.
Las Normas de Interpretacin antes conocidas como SICs ahora denominadas
InterpretacinINIIFs(IFRSI).
LosapndicesdeunaNICoIFRSquenoformenpartedelaNormaenmencin
LasGuasdeImplementacinemitidasporelIASBenrelacinalaNorma.
Lasniifscomprenden:
Lasnormasinternacionalesdeinformacinfinancieraniifs,propiamente
Lasinterpretacionesiniif
Lasguasdeimplementacinenrelacinalaniif
CUADROGENERALDELASACTUALESNORMAS
ESTADOSFINANCIEROS(8)
1 NIC/IAS1: Presentacindeestadosfinancieros
2 NIC/IAS7: Estadodeflujosdeefectivo
3 NIC/IAS8: Polticascontables,cambiosenestimadoscontablesyerrores
4 NIC/IAS10: Hechosposterioresalafechadelbalance
5 NIC/IAS14: Informacinfinancieraporsegmentos
6 NIC/IAS29: Informacinfinancieraeneconomashiperinflacionarias
7
NIC/IAS30:
Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y entidades
financierassimilares
8 NIC/IAS34: Estadosfinancierosintermedios
ACTIVOS(10)
9 NIC/IAS2: Inventarios
10 NIC/IAS16: Propiedades,plantayequipo


17
11 NIC/IAS36: Deteriorodelvalordelosactivos
12 NIC/IAS37: Provisiones,activoscontingentesypasivoscontingentes
13 NIC/IAS38: Activosintangibles
14 NIC/IAS40: Propiedadesdeinversin
15 NIC/IAS41: Agricultura
16
NIIF/IFRS5:
Activos no corrientes disponibles para la venta y operaciones
descontinuadas
17 NIIF/IFRS6: Exploracinyexplotacindeproductosminerales.
18 NIIF/IFRS7: Revelacindeinstrumentosfinancieros
GRUPOSECONOMICOS(8)
19 NIC/IAS21: Efectosdelasvariacionesenlastasasdecambiodelamonedaextranjera
20 NIC/IAS24: Informacinarevelarsobrepartesrelacionadas
21
NIC/IAS27:
Estados financieros consolidados y contabilizacin de inversiones en
subsidiaras
22 NIC/IAS28: Contabilizacindeinversionesenempresasasociadas
23 NIC/IAS31: Informacinfinancieradelosinteresesennegociosconjuntos
24 NIC/IAS32: Instrumentosfinancieros;presentacineinformacinarevelar
25 NIC/IAS39: Instrumentosfinancieros:reconocimientoymedicin
26 NIIF/IFRS3: Combinacionesdenegocios
GENERALES(2)
27 MC/ MarcoconceptualContable
28 NIIF/IFRS1: AdopcinporprimeravezdelasNIIF/IFRS
PASIVOSYRESULTADOS(11)
29 NIC/IAS11: Contratosdeconstruccin
30 NIC/IAS12: Impuestoalasganancias
31 NIC/IAS17: Arrendamientos
32 NIC/IAS18: Ingresos
33 NIC/IAS19: Beneficiosaempleados
34
NIC/IAS20:
Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre
ayudaspblicas
35 NIC/IAS23: Costosporintereses
36
NIC/IAS26:
Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficio por
retiro
37 NIC/IAS33: Gananciasporaccin
38 NIIF/IFRS2: Compensacinbasadaenacciones
39 NIIF/IFRS4: Contratosdeseguros
INTERPRETACIONES(15)
IFRIC1: Cambiosenpasivospordesmantelamiento,restauracinysimilares.


18
IFRIC2:
Contabilizacin de las participaciones en cooperativas e instrumentos de
participacinsimilares.
IFRIC4: Identificacindearrendamientoscontenidosenalgunoscontratos.
IFRIC5:
Derechos en fondos creados para desmantelamiento, restauracin o
rehabilitacinambiental.
SIC7: Introduccindeleuro
SIC10:
Asistencia del gobierno sin relacin especfica con actividades de
explotacin
SIC12: Consolidacindeentidadesdepropsitoespecial
SIC13:
Entidades controladas conjuntamente Aportaciones no monetarias (en
especie)delospartcipes
SIC15: Arrendamientosoperativos Incentivos
SIC21: Impuestosobrelasganancias Recuperacindeunactivorevaluado
SIC25:
Impuestosobrelasganancias Cambiosenelestatusdelasociedadosus
accionistasosocios
SIC27:
Evaluacindelfondoeconmicodelastransaccionesqueadoptanlaforma
legaldeunarrendamientooperativo.
SIC29: Informacinarevelar Acuerdosdeconcesindeservicios
SIC31: Ingresosordinarios Permutasquecomprendenserviciosdepublicidad
SIC32: Activosintangibles DesarrollodesitiosenInternet
MARCOCONCEPTUALCONTABLEINTERNACIONAL
Elprlogodelmarcoconceptualcontablevigenteinternacionalmente,reconocequeexisten
diferencias entre los estados financieros preparados y presentados por empresas en el
mundoentero.Talesdiferenciaspuedenprovenirdeunaampliavariedaddecircunstancias
sociales,econmicasylegales;ascomoporqueenlosdiferentespasessetienenenmente
lasnecesidadesdedistintosusuariosdelosestadosfinancieros.
Estosmotivoshangeneradounaampliagamadedefinicionesparalosdiferenteselementos
de los estados financieros, el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de estas
partidas,lomismoqueapreciacionesdistintassobrelasbasesdemedicin.Todoloanterior
ha motivado al IASB, para considerar que una economa globalizada, en la cual concurren
multituddeempresasaofrecersusttulosenlasbolsasdevaloresdelmundo,necesiteuna
armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la
preparacinypresentacindelosestadosfinancieros.
Lasprincipalesdecisioneseconmicasquetomanlosusuariossonlassiguientes:


19
Decidirsicomprar,mantenerovenderinversionesfinancierasdecapital;
Evaluarelcomportamientoolaactuacindelosadministradores;
Evaluar la capacidad de la empresa para satisfacer los pagos y suministrar otros
beneficiosalosempleados;
Evaluarlaseguridaddelosfondosprestadosalaempresa;
Determinarpolticasimpositivas;
Determinarlasgananciasdistribuiblesylosdividendos;
Prepararyusarlasestadsticasdelarentanacional;o
Regularlasactividadesdelasempresas.
Propsitoyvalornormativo:
ElMarcoConceptualestablececonceptosrelacionadosconlapreparacinypresentacinde
estadosfinancierosparausuariosexternosy,supropsitoes:
AyudaralConsejo delIASB enel desarrollodefuturas NIC, as como para la revisin
delasexistentes.
Ayudar al Consejo del IASB a promover la armonizacin de las regulaciones, normas
contables y procedimientos relativos a la preparacin y presentacin de los estados
financieros.
Ayudarlosorganismoscontablesnacionalesadesarrollasuspropiasnormas.
Ayudar a los elaboradores de losestados financieros al aplicar las NIC y en los casos
annotratadosporellas.
Ayudaralosauditoresenlafijacindeopinionessobreslosestadosfinancieroshan
sidopreparadosconbaseenlasNIC.
Ayudar a los usuarios en la interpretacin de los estados financieros que han sido
preparadosconbaseenlasNIC.
Informar a todos los interesados, la metodologa seguida por el IASB en la
formulacindelasNIC.
OJO: El Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Contabilidad. Pueden

presentarse conflictos entre alguna NIC y el Marco Conceptual, en este caso prevalece la
NIC.
Losusuariosysusnecesidadesdeinformacin
Inversionistas.Losproveedoresdecapitalderiesgoysusconsejerosestninteresadosenel
riesgoinherente,yelreembolsodesusinversiones.Losinversionistasrequiereninformacin
que les ayude a decidir si deben comprar, retener o vender sus inversiones. Asimismo los
accionistas se encuentran interesados en obtener informacin que los habilite a conocer la
capacidaddeunaempresaparapagardividendos.


20
Empleados. Los empleados y su grupo de representantes se encuentran interesados en la

informacin acerca de la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores. Asimismo se
encuentraninteresadosenlainformacinquelesayudeaconocersilaempresaescapazde
pagaradecuadamente,remuneraciones,comobeneficiosporretiroyotrasprestaciones.
Prestamistas. Se encuentran interesados en conocer si sus prstamos e intereses

respectivos,sernpagadosenlafecharequerida.
Proveedores y otros acreedores comerciales. Los mismos se interesan en obtener

informacin acerca de la capacidad de pago de la empresa. Los acreedores comerciales se
encuentran interesados en una empresa por perodos de tiempo ms cortos que los
prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la empresa para seguir
considerndolounclientedeimportancia.
Clientes. El inters de los mismos radica en la continuidad de la empresa, especialmente

cuandoexisteunarelacinalargoplazo,oexistedependenciaenlaempresa.
Elgobiernoysusorganismospblicos.Suinterssecentraenladistribucindelosrecursos,
y por tanto en la actividad de las empresas. De la misma forma requieren cierto tipo de
informacinafinderegularlasactividadesdelasempresas,determinarpolticasfiscales,as
comolasbasesdelingresonacionalyestadsticassimilares.
Pblicoengeneral.Lasempresasafectanalpblicodemuydiversasmaneras.Porejemplo
las compaas pueden realizar contribuciones sustanciales a la economa local de varias
formas, incluyendo el nmero de personas que emplean, y su relacin empresarial con los
proveedores locales. Los estados financieros deben ayudar al pblico mediante la
informacinrelativaalasdirectricesymejorasrecientesenlaprosperidaddeunaempresay
elrangodesusactividades.
Objetivosdelosestadosfinancieros
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin
financiera,desempeoycambiosenlaposicinfinanciera.Sepretendequetalinformacin
seatilaunaampliagamadeusuariosaltomarsusdecisioneseconmicas.
Los estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes de
muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la informacin
que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales


21
estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen
necesariamenteinformacindistintadelafinanciera.
BasesparalapreparacindelosEstadosFinancieros:
Con el fin de cumplir los objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la
acumulacin del devengo contable. Segn esta base, los efectos de las transacciones y
demssucesossereconocencuandoocurren(ynocuandoserecibeosepagadinerouotro
equivalentealefectivo),asimismoseregistranenloslibroscontablesyseinformasobreellos
enlosestadosfinancierosdelosperiodosconloscualesserelacionan.
Causacin. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulacin o del
devengo contable informan a los usuarios no slo de las transacciones pasadas que
suponen cobros o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el
futuro y de los recursos que representan efectivo a cobraren elfuturo. Por todo lo
anterior,talesestadossuministraneltipodeinformacin,acercadelastransacciones
y otros sucesos pasados, que resulta ms til a los usuarios al tomar decisiones
econmicas.
Negocio enmarcha: Los estadosfinancieros se preparan normalmentesobre la base
dequelaempresaestenfuncionamiento,ycontinuarsusactividadesdeoperacin
dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene
intencin ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus
operaciones. Si tal intencin o necesidad existiera, los estados financieros pueden
tenerqueprepararsesobreunabasediferentey,siasfuera,serevelarinformacin
sobrelabaseutilizadaenellos.
Caractersticascualitativasdelosestadosfinancieros
Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la
informacin suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales caractersticas
cualitativassoncomprensibilidad,relevancia,fiabilidadycomparabilidad.
Comprensibilidad
Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados financieros es que sea
fcilmente comprensible para los usuarios. A este propsito, se supone que los usuarios
tienenuncocimientorazonabledelasactividadeseconmicasydelmundodelosnegocios,
ascomodesucontabilidad,ytambinlavoluntaddeestudiarlainformacinconrazonable
diligencia.Noobstante,lainformacinacercadetemascomplejosquedebaserincluidaen
los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de
decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida slo por la mera
razndequepuedeserdifcildecomprenderparaciertosusuarios.


22
Relevancia
Para ser til la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia
cuandoejerceinfluenciasobrelasdecisioneseconmicasdelosquelautilizan,ayudndoles
a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones
realizadasanteriormente.
Fiabilidad
Parasertillainformacindebesertambinfiable.Lainformacinposeelacualidaddela
fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden
confiarenqueeslaimagenfieldeloquepretenderepresentar,odeloquepuedeesperarse
razonablemente que represente. La informacin puede ser relevante, pero tan poco
confiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda se potencialmente una fuente de
equvocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad e importe de una
reclamacinpor daos,puede noser apropiadopara laempresareconocer elimportetotal
delareclamacinenelbalancedesituacingeneral,aunquepudieranoserapropiado;para
la empresareconocerelimportetotal de lareclamacinen elbalancedesituacingeneral,
puederesultarapropiado,sinembargo,relevarelimporteycircunstanciasdelareclamacin.
Lafiabilidadenmarcaasuvez,cinco(5)subcualidades:representacinfiel,esenciasobrela
forma,neutralidad,prudenciaeintegridad.
Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo
largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del
desempeo. Tambin deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros
de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios
en la posicin financiera en trminos relativos. Por tanto, la medida y presentacin del
efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de
unamaneracoherenteportodalaempresa,atravsdeltiempoparatalempresaytambin
deunamaneracoherenteparadiferentesempresas.
Restriccionesalainformacinrelevanteyfiable
Estas restricciones son presentadas a travs de tres (3) aspectos: oportunidad, equilibrio
entrecostoybeneficioyequilibrioentrecaractersticascualitativas.
Oportunidad
Si hay un retraso indebido en la presentacin de la informacin, sta puede perder su
relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los mritos relativos de la presentacin a
tiempofrentealsuministrodeinformacinfiable.Amenudo,parasuministrarinformacina


23
tiempo es necesario presentar la antes de que todos los aspectos de una determinada
transaccin u otro suceso sean conocidos, perjudicando as su fiabilidad. A la inversa, si la
presentacin se demora hasta poder conocer todos sus aspectos, la informacin puede ser
altamente fiable, pero de poca utilidad para los usuarios que han tenido que tomar
decisiones en el nterin. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la
consideracin decisiva es cmo se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones
econmicasporpartedelosusuarios.
Equilibrioentrecostoybeneficio
El equilibrio entre costo y beneficio es una profunda restriccin, ms que una caracterstica
cualitativa. Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de
suministrarla.Sinembargo,laevaluacindelosbeneficiosycostoses,sustancialmente,un
proceso de juicios de valor. Es ms, los costos no son soportados necesariamente por
quienes disfrutan de los beneficios. Los beneficios pueden ser disfrutados por usuarios
distintos de aqullos para los que se prepara la informacin. Por ejemplo, el suministro de
mayorinformacinalosprestamistaspuedereducirloscostosdelprstamosolicitadoporla
empresa. Por estas razones, es difcil aplicar una prueba de costo beneficio en cada caso
particular. No obstante, los elaboradores de normas contables en particular, as como los
quepreparanlosestadosfinancierosylosusuariosengeneral,debenserconscientesdeesta
restriccin.
Equilibrioentrecaractersticascualitativas
En la prctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre caractersticas
cualitativas. Generalmente, el objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre tales
caractersticas, en orden a cumplir el objetivo de los estados financieros. La importancia
relativadecadacaractersticaencadacasoparticularesunacuestindejuicioprofesional.
ElementosdelosEstadosFinancieros:
Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos
mediante su agrupacin en grandes categoras de acuerdo con sus caractersticas
econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los estados financieros. Los
elementosdirectamenterelacionadosconlamedicindelasituacinfinancieraenelbalance
general son activos, pasivos y capital contable. Los elementos directamente relacionados
conlamedicindeldesempeoenelestadoderesultadossoningresosygastos.Puestoque
elestado decambiosenlasituacin financiera refleja usualmente loselementos delestado
de resultados y de los cambios en el balance general; este Marco Conceptual no identifica
ningnelementoexclusivodetalestadofinanciero.


24
La presentacin de los elementos precedentes, tanto en el balance de situacin general
comoenelestadoderesultadosimplicaunprocesodesubdivisin.Porejemplo,losactivos
ylospasivospuedenserclasificadossegnsunaturaleza,odeacuerdoconsufuncinenla
actividad empresarial, a fin de presentar la informacin de la forma ms til a los usuarios
parapropsitosdetomadedecisioneseconmicas.
SituacinFinanciera
Los elementos directamente relacionados con la medicin de la situacin financiera son
activos,pasivosycapital(patrimonioneto).Estossedefinendelasiguienteforma:
Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos
pasados,delqueseesperaobtenerbeneficioseconmicosfuturosparalaempresa.
Unpasivoesunaobligacinpresentedelaempresaderivadadeeventospasados,el
pago de la cual se espera que resulte en una salida de recursos de la empresa que
incorporanbeneficioseconmicos.
Patrimonionetoeslaparteresidualdelosactivosdelasempresas,unavezdeducidos
todossuspasivos.
Activos
El beneficio econmico futuro representado por un activo es el potencial para contribuir,
directa o indirectamente, al flujo de efectivo y sus equivalentes a la empresa. El potencial
puede ser uno productivo que haga parte de las actividades de operacin de la empresa.
Tambinpuedetomarlaformadeconvertibilidadhaciaefectivooequivalentesdeefectivoo
una capacidad de reducir salidas de efectivo tal como cuando un proceso alternativo de
fabricacindisminuyeloscostosdeproduccin.
Pasivos
Unacaractersticaesencialdeunpasivoesquelaempresatieneunaobligacinactual.Una
obligacin es el deber o responsabilidad de actuar o desempearse de una determinada
manera.Lasobligacionespuedenserexigidaslegalmentecomoconsecuenciadeuncontrato
obligatorioounrequisitolegal.Normalmenteesteeselcaso,porejemplo,convaloresque
sedebenporbienesyserviciosrecibidos.Noobstante,lasobligacionestambinsurgendela
prcticanormaldelosnegocios,delacostumbreyeldeseopormantenerbuenasrelaciones
de negocios o actuar de una manera equitativa. Por ejemplo, si una empresa decide
rectificar las fallas en sus productos como un asunto de poltica, incluso cuando stos
aparecen despus que la garanta ha vencido, las cantidades que se esperan sean gastadas
conrespectoalosbienesyavendidossonpasivos.
Se necesita hacer una distincin entre una obligacin actual y un compromiso futuro. Una
decisintomadaporlaadministracindeunaempresaparaadquiriractivosenelfuturo,no


25
dalugaraunaobligacinactualporsmisma.Normalmente,unaobligacinsurgesolamente
cuando el activo se entrega o la empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el
bienoelservicio.Enelsegundocaso,lanaturalezairrevocabledelacuerdosignificaquelas
consecuencias econmicas del incumplimiento de la obligacin, por ejemplo, debido a la
existencia de una sancin importante, deja a la empresa con poca, si hay alguna, libertad
paratomarladecisindeevitarlasalidaderecursosparaotraparteimplicadaenelacuerdo.
Patrimonionetoocapital
Aunqueelcapitalsedefineenelprrafo49comounresiduo,puedesersubclasificadoenel
balance general. Por ejemplo, en una sociedad por acciones, los fondos aportados por los
accionistas, las utilidades acumuladas, las reservas que representan apropiaciones de
utilidades acumuladas y las reservas que representan ajustes de mantenimiento de capital
pueden mostrarse separadamente. Tal clasificacin pueden ser relevante para las
necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros,
cuandoindicanrestriccioneslegalesuotrassobrelacapacidaddelaempresaparadistribuir
oparaaplicardeotramanerasucapitalcontable.Tambinpuedenreflejarelhechodeque
las partes con intereses patrimoniales en una empresa, tienen derechos que difieren en
relacinconlarecepcindedividendosoelreembolsodecapital.
Resultados
Con frecuencia se utiliza la ganancia como una medida de resultado o como la base para
otras medidas, tal como la rentabilidad o la productividad por accin. Los elementos
relacionadosdirectamenteconlaevaluacindelagananciasonlosingresosylosgastos.El
reconocimiento y medicin de los ingresos y gastos, y por lo tanto la ganancia, depende en
parte de los conceptos de capital y mantenimiento de capital utilizados por la empresa al
prepararsusestadosfinancieros.
Ingresos
Sonunincrementoenlosbeneficioseconmicosduranteelperodocontableenlaformade
entradasomejoramientosdeactivosodisminucindepasivosqueresultanenincrementos
de capital contable, excepto aquellos relacionados con las aportaciones de los propietarios
delcapitalcontable.
Gastos
Sonlasdisminucionesenlosbeneficioseconmicos,duranteelperodocontableenformade
salidasoagotamientodeactivosoadquisicindepasivosqueresultanendisminucionesde
capital contable, excepto aquellos relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietariosdelcapitalcontable.


26
Ganancias
Representan otras partidas que cumplen con la definicin de ingreso pero que puede o no
provenir del curso de las actividades normales de una empresa. Las ganancias representan
losincrementosenlosbeneficioseconmicosycomotalesnodiferentesennaturalezadelos
ingresos. De ah que, no se les considera como un elemento separado en este marco. Las
gananciasincluyen,porejemplo,aquellasqueaparecenenlaventadeactivosnocirculantes.
ReconocimientodelosElementosdelosEstadosFinancieros
Unapartidaquecumpleconladefinicindeunelementodebereconocerses:
es probable que cualquier beneficio econmico adicional asociado con la partida
fluirdesdeelpasadohaciaelfuturo,
lapartidatieneuncostoovalorquepuedemedirseconconfiabilidad.
LaProbabilidaddeobtencindeBeneficios
El concepto de probabilidad se utiliza en los criterios de reconocimiento para referirse al
grado de incertidumbre que los beneficios econmicos futuros asociados con la partida
fluyan hacia o desde la empresa. El concepto est de acuerdo con la incertidumbre que
caracteriza el ambiente en el cual una empresa opera. Las valoraciones del grado de
incertidumbreunidasalflujodebeneficioseconmicosfuturossehacensobrelabasedela
evidencia disponible cuando los estados financieros se preparan. Por ejemplo, cuando es
probable que una cuenta por cobrar que tiene una empresa ser pagada, es, entonces,
justificable,enlaausenciadecualquierevidenciaporlocontrario,parareconocertalcuenta
comounactivo.
Confiabilidadenlamedicin
Elsegundocriterioparaelreconocimientodeuntemesquesteposeauncostoovalorque
pueda medirse con la confiabilidad como se discuti en los prrafos 31 a 38 de esta
Estructura. En muchos casos, debe estimarse el costo o valor; el uso de estimados
razonables es una parte esencial en la preparacin de los estados financieros y no
desestabiliza su confiabilidad. No obstante, cuando un estimado razonable no puede
establecerse, el tem no se reconoce en el balance general o estado de ingresos. Por
ejemplo, el lucro que se espera de un pleito judicial puede cumplir con las definiciones de
activoseingresosascomoelcriteriodeprobabilidadparaelreconocimiento;sinembargo,si
no es posible que el reclamo sea medido confiablemente, no debe reconocerse como un
activooingreso;noobstante,laexistenciadelreclamoserevelaraenlasnotasaclaratoriaso
relacionesauxiliaressuplementarias.
Reconocimientodeactivos


27
Un activo se reconoce en los estados financieros cuando es probable que los beneficios
econmicosfuturosfluyanalaempresayelactivotieneuncostoovalorquepuedemedirse
confiablemente.
Unactivonosereconoceenelbalancegeneralcuandoelgastohasidoincurridoporloque
seconsideraimprobablequelosbeneficioseconmicosfluyanhacialaempresamsalldel
perodo contable actual. En vez de eso, tal transaccin resulta en el reconocimiento de un
gastoenelestadoderesultados.Estetratamientonoimplicaniquelaintencindelmanejo
en gasto adquisitivo no fue otra que la de generar beneficios econmicos futuros para la
empresa ni que el manejo estaba mal orientado. La nica implicacin es que el grado de
certidumbredequelosbeneficioseconmicosfluyanhacia laempresamsalldelperodo
contableactualesinsuficienteparagarantizarelreconocimientodeunactivo.
Reconocimientodepasivos
Unpasivosereconoceenelbalancegeneralcuandoesprobablequeunasalidaderecursos
querepresentebeneficioseconmicosresultedelaliquidacindeunaobligacinactualyla
cantidadenlacuallaliquidacintendrlugarpuedamedirseconfiablemente.Enlaprctica,
los pasivos bajo contratos que no estn igual y proporcionalmente realizados (por ejemplo,
pasivosparainventarioordenadoperonorecibidoan)generalmentenosereconocencomo
pasivos en los estados financieros. Sin embargo, tales obligaciones pueden cumplir con la
definicin de pasivos y siempre y cuando los criterios de reconocimiento se cumplan en
circunstanciasparticulares,puedancalificarparaelreconocimiento.Entalescircunstancias,
elreconocimientodepasivosinvolucraelreconocimientodeactivosyegresosrelacionados.
Reconocimientodeingresos
Losingresossereconocenenelestadodeingresoscuandounincrementoenlosbeneficios
econmicosfuturosrelacionadoconunincrementoenunactivoodisminucindeunpasivo
resulta que puede medirse confiablemente. En efecto, esto quiere decir que el
reconocimiento de los ingresos ocurre simultneamente con el de los incrementos en los
activos o disminuciones en los pasivos (por ejemplo, el incremento neto en activos que
surgen de una venta de bienes o servicios o la disminucin de pasivos que surge de la
abstencindeunadeudapagable).
Reconocimientodegastos
Losegresossereconocenenelestadodeingresoscuandoresultaqueunadisminucinenlos
beneficios econmicos futuros relacionada con una disminucin en un pasivo o incremento
deunpasivopuedemedirseconfiablemente.Enefecto,estosignificaqueelreconocimiento
de egresos ocurre simultneamente con el reconocimiento de un incremento en pasivos o


28
una disminucin en activos (por ejemplo, la acumulacin de ttulos de empleados o la
depreciacindeequipo).
Losegresosse reconocenenel estado de resultado sobrelabase de una asociacin directa

entreloscostosadquiridosylasutilidadesdeartculosespecficosdeingresos.Esteproceso,
comnmente conocido como el apareamiento de costos con ingresos, involucra el
reconocimiento simultneo o combinado de ingresos y egresos que resultan directa y
conjuntamente de las mismas transacciones u otros eventos; por ejemplo, los diversos
componentesdeegresosqueconstituyenelcostodebienesvendidossereconocenalmismo
tiempo quelos ingresos derivados de la venta de los bienes. Sin embargo, la aplicacin del
conceptodeapareamientobajolaEstructuranopermiteelreconocimientodepartidasque
nocumplenladefinicindeactivosopasivosenelbalancegeneral.
Posicinfinanciera,resultadosycambiosenlaposicinfinanciera
Lasdecisioneseconmicastomadasporlosusuariosdelosestadosfinancierosrequierende
laevaluacindelacapacidaddelaempresaparagenerarefectivoysusequivalentes,ydela
oportunidad y seguridad de su generacin. Dicha capacidad determina esencialmente, por
ejemplo la habilidad de una empresa para pagar a sus empleados y proveedores, satisfacer
lospagosporintereses,prstamosydistribuirdividendosalosaccionistas.Losusuariosdela
informacin estarn ms calificados para evaluar la habilidad para generar efectivo y sus
equivalentes,siemprequecuentenconlainformacinenfocadahacialaposicinfinanciera,
losresultadosyloscambiosenlaposicinfinancieradeunaempresa.Laposicinfinanciera
de una empresa es afectada por los recursos financieros que controla, por su estructura
financiera, liquidez y solvencia, as como por su habilidad para adaptarse a los cambios que
sedesarrollanenelmedioambienteenelcualopera.
La informacin acerca de los recursos econmicos controlados por la empresa, y su

capacidadenelpasadoparamodificartalesrecursos,estilparapredecirlahabilidaddela
empresa para generar efectivo y sus equivalentes, y oportunidad y seguridad de su
generacin. La informacin acerca de la estructura financiera es til para predecir futuras
necesidades de prstamos, y de cmo las utilidades futuras y flujo de efectivo pueden ser
distribuidos entre aquellos que tienen un inters en la empresa; asimismo es til para
predecir qu tan exitosa es la empresa para incrementar futuros financiamientos. La
informacin relativa a liquidez y solvencia es til para predecir la habilidad de la compaa
paracumplirsuscompromisosfinancierostanprontosevenzan.
La liquidez se refiere a la disponibilidad de efectivo en el futuro cercano, despus de

considerarloscompromisosfinancierosdelperodo.Lasolvenciaserefierealadisponibilidad
deefectivoalargoplazoparacumplirconloscompromisosfinancierosasuvencimiento.


29
La informacin referente al resultado de una empresa en particular a su rentabilidad, se

requiere con el fin de conocer cambios potenciales en los recursos econmicos que es
posible controle en el futuro. La informacin relativa a la variabilidad en el resultado es
importante en este aspecto. La informacin acerca del resultado es til para predecir la
capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo a partir de sus recursos existentes
originalmente.Asimismoestilparalaformacindejuiciosacercadelaefectividadconque
laempresapuedeutilizarrecursosadicionales.
Lainformacin concerniente alos cambiosenla posicinfinanciera deunaempresa, estil

para conocer sus actividades de financiamiento, inversin y resultados durante el perodo
informado.Talinformacinestilparaproveeralusuariounabaseparaconocerlahabilidad
delaempresaparagenerarefectivoysusequivalentes,ylasnecesidadesdelaempresapara
utilizartalflujodeefectivo.Enlaelaboracindelestadodecambiosenlaposicinfinanciera
losfondospuedenserdefinidosdevariasmaneras,talescomo:recursosfinancieros,capital
de trabajo, activos lquidos, o efectivo. En el presente marco no se pretende especificar la
definicin de fondos. La informacin relativa a la posicin financiera se proporciona
principalmente en el balance general. La informacin referente a los resultados de la
empresaseproporcionaenelEstadodeResultados.Asimismolarelativaaloscambiosenla
posicin financiera se presenta en los estados financieros a travs de un estado por
separado.
Laspartescomponentesdelosestadosfinancierosseencuentraninterrelacionados,debidoa
quereflejandiferentesaspectosdelasmismastransaccionesodeotroseventos.Apesarde
que cada estado proporciona informacin que es diferente a la de los otros, ninguno
pretende servir a un propsito nico o proporcionar toda la informacin necesaria para
cumplir con necesidades particulares de los usuarios. Por ejemplo un estado de resultados
provee un panorama incompleto de la operacin, a menos que sea utilizado de manera
conjuntaconelbalancegeneralyelestadodecambiosenlaposicinfinanciera.
Medicindeloselementosdelosestadosfinancieros
Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se
reconocenyllevancontablementeloselementosdelosestadosfinancieros,parasuinclusin
en el balance de situacin general y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la
seleccin de una base o mtodo particular de medicin. Varias bases diferentes de
evaluacinseempleanendiferentesgradosycombinacionesenlosestadosfinancierosentre
lasquesecuentanlassiguientes:
Costohistrico.


30
Losactivosseregistrandeacuerdoalimportedeefectivoosusequivalentespagadososobre
elvalorrealdelacompensacindadaparaadquirirlosenelmomentodesuadquisicin.Los
pasivosseregistranalimportedeproductosrecibidosintercambiadosporlaobligacin,oen
algunascircunstancias(porejemplo,enimpuestosobrelarente),alosimportesdeefectivoo
susequivalentesqueseesperaquesernpagadosparaliquidarelpasivoenelcursonormal
delnegocio.
Costoactual.
Los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes que pudieron hacerse
pagado si el mismo o un activo equivalente fueran adquiridos actualmente. Los pasivos se
registran al importe no descontado de efectivo o sus equivalentes que hubiesen sido
requeridosparapagarlaobligacinenelmomentoactual.
Valorderealizacin.(Deliquidacin).
Los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes que hubieran podido
actualmente obtenerse en una forma normal mediante la venta del activo. Los pasivos se
registran sobre sus valores de liquidacin; es decir, los importes de efectivo o sus
equivalentesnodescontadas que seesperabaque sepagaranpara satisfacer los pasivos en
elcursonormaldelnegocio.
Valorpresente.
Los activos se llevan sobre el valor descontado actual de las entradas futuras del efectivo
neto que la partida espera generar en el curso normal del negocio. Los pasivos se llevan
sobreelvalordedescuentopresentedelassalidasfuturasdelefectivonetoqueseesperan
queserequieranparapagarlospasivosenelcursonormaldelnegocio.
MantenimientodelPatrimonio
Mantenimientodecapitalfinanciero.
Bajo este concepto, se obtiene una ganancia slo si la cantidad financiera (o dinero) de los
activosnetosalfinaldelperodoexcedelacantidadfinanciera(odinero)delosactivosnetos
al inicio del perodo, despus de excluir cualquier distribucin a, o distribucin de,
propietarios durante el perodo. El mantenimiento de capital financiero puede medirse en
unidadesmonetariasnominalesoenunidadesdepoderdecompraconstante.
Mantenimientodecapitalfsico.
Bajo esteconceptounagananciaseobtieneslosila capacidad productiva(o capacidad de
operacin)delaempresa(olosrecursosofondosnecesariosparaalcanzaresacapacidad)al
final del perodo excede la capacidad productiva fsica al inicio del perodo, despus de
excluircualquierdistribucina,ycontribucionesde,propietariosduranteelperodo.


31
Bajo el concepto de mantenimiento de capital financiero donde el capital se define en

trminosdeunidadesmonetariasnominales,lagananciarepresentaelincrementoencapital
de dinero nominal en el perodo. De esta forma, los incrementos en los precios de activos
que se tienen en el perodo, conocidos convencionalmente como ganancias de propiedad,
son, conceptualmente, ingresos. Sin embargo,ellos no pueden reconocerse como tal hasta
que los activos se paguen en una transaccin de cambio. Bajo el concepto de
mantenimiento de capital fsico, cuando el capital se define en trminos de la capacidad
productivafsica,lagananciarepresentaelincrementoenesecapitalporelperodo.Todos
loscambiosdelospreciosqueafectantantoactivoscomopasivosdelaempresasevencon
cambios en la evaluacin de la capacidad productiva fsica de la empresa; por lo tanto, se
tratan como ajustes de mantenimiento de capital que son parte del capital contable y no
comoganancia.
Ejemplos.
MARCOCONCEPTUALYNORMADECONTABILIDADNo.01.PRESENTACIONDEESTADOS
LassiguientessonlassituacionesqueseestnpresentandoenlaEmpresaALFACARIBESA,alafecha
deDiciembre02de2.00X:
1. Enlosactivosfijosporejemplo(inmovilizadomaterial)existenvaloresquehanfueronregistrados
inicialmente al costo histrico, luego han sido revelados por su costo de reposicin; y
recientemente han sido revaluados por su valor presente; sin embargo para efectos de
presentacindeestadosfinancierosaentidadesinternacionales,sehasugeridolapresentaciny
registro por su valor razonable. Usted como Contador de esta empresa que consideraciones
puedeteneralrespecto?
2. En los ltimos aos la empresa ha obtenido perdidas recurrentes, pero que no dan lugar a
liquidacindebidoalasaltasreservasquelaempresateniadeaospasados;porloquesolose
han visto afectado los indicadores de liquidez y solvencia, y se ha tenido que recurrir a bancos
nacionalesparalafinanciacindeproyectosimportantes;recientementeelgerentedeunbanco
leinformalacompaaquenoleotorgaramscrditosyquelosactualesyavencidosnoselos
refinanciarn;tambinalgunosjefesdedepartamentosintermediosrenunciaronporquenoseles
hapagadolossalariosenlosltimosdosmeses,yademselGobiernoNacionalconsusreformas
acaba de expedir unas normas legales que restringen considerablemente el desarrollo de la
actividad econmica de la empresa. Como revelara Usted las anteriores consideraciones y en
baseaqueprincipios?
3. Duranteel ao la compaa ha realizado una serie de transacciones financieras y bancarias muy
complejas en materia de inversin de recursos (derivados, swap, opciones, fondos, etc.) lo cual
implicaraunamayoryextensaexplicacinaunaseriedeaccionistasyusuariosexternos,yaque
deprimeramanonolasentenderan;porloquesehadecididonorevelarenelbalanceestetipo
detransaccionesalfinaldeao.Estarbienfundamentadaestaaccin,porpartedelContador?
4. Elcontadoraunnotieneclaroelvalorquedebeserreducido(prdidadevalor)delinventariopor
obsolescencia y prdidas. En perodos anteriores, esta reduccin se encontraba en
aproximadamente$500millonesalcierredecadaao.Sinembargo,elconsideraqueelrangode
la prdida debe estar entre $ 600 y $ 1.000 millones. Debido a que el Gerente Financiero le
manifest que esta provisin no era deducible de impuestos, el Contador decidi tomar slo $


32
200 millones para ello. El revisor fiscal al analizar esta informacin, considera que se estn
violando varias caractersticas cualitativas de los estados financieros. Anote sus comentarios o
sugerencias
5. Laempresahacompradounaobradeartepor$500millones,lacualadornarlaSaladeJuntas
Principal; el contador sabe qu hacer bajo las normas contables colombianas, pero frente a los
estndares internacionales est dudoso. En particular, no sabe si darle el tratamiento de un
activo o no. Indique, de acuerdo con la definicin de activo si esta partida clasifica para ser
reconocidacomotalono.
6. La empresa espera realizar en Agosto del ao entrante; un mantenimiento importante a la
maquinaria.Elcostoseestimaen$2.000millones.DadosuimportanciaelGerentediolaorden
paraqueapartirdelmesdejuniode200xseinicieelreconocimientodeunaprovisinmensual,
porloquealfinaldeaosehanreconocido$1.000millones.DeacuerdoconlasNICNIIFusted
consideraraqueestapartida:cumpleonocumplelosrequisitosdeserunpasivo?
7. Lacompaaseencuentraenunprocesodeexpansinporloquefuenecesarioampliarunaparte
de la planta. El costo incurrido fue de $ 5.000 millones. De esta forma se podr incrementar la
produccin en sa rea que est en el 100% en 38.000 artculos anuales a 45.000, tambin al
100% de uso de capacidad. Indique, de acuerdo con la definicin de activo, si esta partida
clasificaparaserreconocidacomounactivoono?
8. La Compaa ha sido demanda por ex empleados por valor de $ 500 millones. Los abogados
consideranquealafechanoesposibledeterminarlaprobabilidaddeganaroperdereljuicio.De
acuerdoconlasNIIF:sedebereconoceunpasivoporestehecho?Qupasarasilademanda
de los ex empleados no es determinable y los abogados nos informan que es probable que se
pierdaeljuicio?
9. El16denoviembrede200xlaempresarealizlaventadeunasmquinas.Enesamismafechase
leentregaalcomprador.(condocumentoprivado)Sinembargo,elpreciodeventaannoseha
establecidoyaquelasparteshanacordadoqueserelquefijeunperitoquinlodeterminarel
20deenerode200x1.Enqufechadebeserreconocidalaventa?
10. La empresa tiene un pleito judicial con un cliente que reclama ciertas garantas por daos
ocasionados en la maquinaria que se le vendi. El valor de la reclamacin, hasta el 31 de
diciembre de200x,esde $ 100 millones y seconsidera significativaparalos estados financieros
tomadosensuconjunto.Ustedqueharaencadaunodelossiguientescasos:Lacompaaal31
dediciembre,tieneel90%deprobabilidadesdeperderelcaso.Lacompaaal31dediciembre,
tieneel50%deprobabilidadesdeganarelcaso.Lacompaaal31dediciembre,tieneel10%de
probabilidadesdeperderelcaso.
11. Durante el ao la empresa efectu un significativo volumen de operaciones de inversin con
ttulos con descuento (bonos y CDT) y tom numerosos prstamos financieros a corto plazo. A
razdeesteimportantevolumendeoperaciones,elGerenteFinancieroparasimplificarlatareaal
rea contable, decidi exponer en forma conjunta en el Estado de Resultados, el neto de los
resultadosporoperacionesdeinversinyfinanciamiento,incluyendoelresultadoporexposicin
alainflacin,esdecir,incluyenlapresentacindelosestadosfinancierosunasolacuentapor
ingresosfinancieros,gastosfinancierosycorreccinmonetaria.UstedqueconocedeNIIF,qule
comentaraconrelacinaestapresentacin?
NORMAINTERNACIONALDEINFORMACIONFINANCIERANo.01
CualeselobjetivodelaIFRS1
ElobjetivodeestaNIIFesasegurarquelosprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIF
de una entidad, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del
ejerciciocubiertoportalesestadosfinancieros,contieneninformacindealtacalidadque:


33
sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se
presenten;
suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas
InternacionalesdeInformacinFinanciera(NIIF);y
pueda ser obtenida a un coste que no exceda a los beneficios proporcionados a los
usuarios.
CuleselalcancedelIFRS1
UnaentidadaplicarestaNIIFen:
susprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIF;y
en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la
NIC34InformacinFinancieraIntermedia,relativosaunapartedelejerciciocubierto
porsusprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIF.
Que son y que comprenden las nuevas Normas internacionales de Informacin Financiera
(NIIF),?
Son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas
InternacionalesdeContabilidad(CNIC),ycomprenden:
o lasNormasInternacionalesdeInformacinFinanciera;(nuevas)
o lasNormasInternacionalesdeContabilidad;(viejas,revisadasyactualizadas)
o InterpretacionesoriginadasporelComitdeInterpretacionesInternacionales
deInformacinFinanciera(IFRIC)olasantiguasInterpretaciones(SIC).
CuandosedeclararaquelaentidadcumplecontodoslosrequisitosdelasNIIF?
Toda entidad cuyos estados financieros cumplan con todas y cada una de las NIIF
efectuar,enlasnotas,unadeclaracin,explcitaysinreservas,decumplimientode
las mismas. En los estados financieros no se declarar que se cumplen las NIIF
cuandoamenosnosecumplaconalgunodelosrequisitosdestas
CuandosedicequesepresentainformacinenformarazonabledeacuerdoalasNIIF?
Una presentacin razonable requiere que la entidad: (a) Seleccione y aplique las
polticas contables de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, (b) Presente la
informacin, incluida la relativa a las polticas contables, de manera que sea
relevante, fiable, comparable y comprensible. (c) Suministre informacin adicional
siempre que losrequisitosexigidosporlasNIIFresulten insuficientesparapermitir a
losusuariosentenderlas
Cuandoexistaconfusinenlaaplicacindeunrequisitoquedebehacerse?


34
En la circunstancia extremadamente rara de que la direccin (gerencia) concluyera
que cumplir con un requisito establecido en una Norma o Interpretacin, llevara a
una confusin tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecidoenelMarcoConceptual,laentidadnoloaplicar,
Comodebenpresentarselosdatosenlosestadosfinancieros?
Losestadosfinancierossonelproductoqueseobtienedelprocesamientodegrandes
cantidades de transacciones y otros eventos, las cuales se agruparn por clases, de
acuerdo con su naturaleza o funcin. La etapa final del proceso de agrupacin y
clasificacin consistir en la presentacin de datos condensados y clasificados, que
constituirn el contenido de las partidas, ya aparezcan stas en el balance, en la
cuentaderesultados,enelestadodecambiosenelpatrimonioneto,enelestadode
flujosdeefectivo,obienenlasnotas.
EstapermitidoenlasNIIFcompensarcifrasosumasalgunas?
No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la
compensacinsearequeridaoestpermitidaporalgunaNormaoInterpretacin.
Quedebecomprenderlainformacincomparativa?
La informacin comparativa respecto del ejercicio anterior, se presentar para toda
clase de informacin cuantitativa incluida en los estados financieros. La informacin
comparativa deber incluirse tambin en la informacin de tipo descriptivo y
narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensin de los
estadosfinancierosdelejerciciocorriente.
CuleselperiodocontableodeinformacinsegnlasNIIF?
Los estados financieros se elaborarn con una periodicidad que ser, como mnimo,
anual.Cuandocambielafechadelbalancedelaentidadyelaboreestadosfinancieros
paraunperiodocontablesuperioroinferioraunao,laentidaddeberinformardel
periodoconcretocubiertoporlosestadosfinancierosy,adems,de:(a)laraznpara
utilizar un periodo inferior o superior; y (b) el hecho de que no sean totalmente
comparables las cifras que se ofrecen en la cuenta de resultados, en el estado de
cambios en el patrimonio neto, en el estado de flujos de efectivo y en las notas
correspondientes.
QuedebehacerunaempresaquevaaimplementarlasNIIFporprimeravez?
Unadeclaracin,explcitaysinreservas,contenidaentalesestadosfinancieros,sobre
elcumplimientocontodaslasNIIF.


35
CuandoseconsideraquelaentidadpresentaporprimeravezestadosdeacuerdoalasNIIF?
LosestadosfinancierosconarregloalasNIIFsonlosprimerosestadosfinancierosde
laentidadsegnNIIFsi,porejemplo,laentidad
o ha presentado sus estados financieros previos ms recientes: segn
requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos con
las NIIF; de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales
estadosfinancierosnocontenganunadeclaracin,explcitaysinreservas,de
cumplimientoconlasNIIF;conunadeclaracinexplcitadecumplimientocon
algunas NIIF, pero no con todas; segn exigencias nacionales que no son
coherentes con las NIIF, pero aplicando algunas NIIF individuales para
contabilizar partidas para las que no existe normativa nacional; o segn
requerimientosnacionales,aportandounaconciliacindealgunasdelascifras
conlasmismasmagnitudesdeterminadassegnlasNIIF;
o ha preparado estados financieros con arreglo a las NIIF nicamente para uso
interno,sinponerlosadisposicindelospropietariosdelaentidadodeotros
usuariosexternos;
o ha preparado un paquete de informacin de acuerdo con las NIIF, para su
empleo en la consolidacin, que no constituye un conjunto completo de
estados financieros, segn se define en la NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros;o
o nopresentestadosfinancierosenejerciciosanterior
QupasasilaalgunadelasNICsoNIIFnosonaplicablesuobligatoria?
Si existiese alguna NIIF que an no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicacin
anticipada, se permitir a la entidad (sin que tenga obligacin de hacerlo), que
apliquetalNIIFensusprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIF.
Comohacelaempresaparapresentarlanuevaylaviejainformacinenformacomparativa?
Para cumplir con la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, los primeros estados
financieros con arreglo a las NIIF de la entidad incluirn, al menos, un ao de
informacincomparativadeacuerdoconlasNIIF.
Quesedebehacerparaprepararlosprimerosestadosfinancieros?
Enparticular,estaNIIFexigequelaentidad,alprepararelbalancequesirvacomopuntode
partidaparasucontabilidadsegnlasNIIF,hagalosiguiente:
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las
NIIF;
(b) no reconocer como activos o pasivos partidas que las NIIF no reconozcan como
tales;


36
(c) reclasificar los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto, reconocidos
segn los PCGA anteriores, con arreglo a las categoras de activos, pasivos y
patrimonionetoquecorrespondasegnlasNIIF;y
(d)aplicarlasNIIFenlamedicindetodoslosactivosypasivosreconocidos.
Quesedeberevelarenformaadicionalcomonotasdelosestados?
La NIIF requiere presentar informacin que explique cmo ha afectado la transicin
desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo reportado anteriormente como situacin
financiera,resultadosyflujosdeefectivo.
CuandonodebeaplicarseestanormadeContabilidad?
EstaNIIFseaplicarcuandolaentidadadoptaporprimeravezlasNIIF.Noserdeaplicacin
cuando,porejemplo,laentidad:
abandona la presentacin de los estados financieros segn los requerimientos
nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados
financieros que contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento
conlasNIIF;
presenteenelaoprecedenteestadosfinancierossegnrequerimientosnacionales,
y tales estados financieros contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de
cumplimientoconlasNIIF;o
present en el ao precedente estados financieros que contenan una declaracin,
explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores
expresaronsuopininconsalvedadesenelinformedeauditorasobretalesestados
financieros.
EJEMPLOSDELAN.I.I.F.No01
De acuerdo con la Normatividad internacional, la compaa ALFABETA, quiere implementar por
imposicin de los socios extranjeros, las Normas Internacionales a partir del ao 2.009, para lo cual
entrega la informacin financiera cortada a Diciembre de 2.007 y Diciembre de 2.008. Usted como
contador deber reconocer las partidas que cumplan con las NIC/NIIF; eliminar las partidas que no
seanreconocidas;reclasificarlaspartidasqueseanexigidas;presentaryrevelardeacuerdoalaNIC.
01elBalanceylosResultadosconbasealasNormasinternacionales.
COMPAAALFABETAS.A.
BALANCEGENERALDICIEMBREDE2008
Balance
Normas
Nacionales
AjustesporConversina
NIIF
BalanceNIIF
Dbitos Crditos
ACTIVOS
ActivosCorrientes
Efectivo $25.000.000 $25.000.000
InversionesTemporales $13.000.000 $13.000.000
Deudores,neto $185.000.000 $185.000.000


37
Inventarios,neto $220.000.000 $220.000.000
Gastosporanticipadoydiferidos $15.000.000 $15.000.000
TotaldeActivosCorrientes $458.000.000 $0 $0 $458.000.000
ActivosnoCorrientes
Deudoresalargoplazo $20.000.000 $20.000.000
Inversionespermanentes $50.000.000 $50.000.000
Propiedadesyequipos,neto $165.000.000 $165.000.000
Otrosactivos,neto $10.000.000 $10.000.000
Cargosdiferidos $6.000.000 $6.000.000
Intangibles $12.000.000 $12.000.000
Valorizacionesdeactivos $85.000.000 $85.000.000
Totalactivosnocorrientes $348.000.000 $0 $0 $348.000.000
TotaldelosActivos $806.000.000 $0 $0 $806.000.000
PASIVOS
PasivosCorrientes
ObligacionesFinancieras $198.000.000 $198.000.000
Proveedoresycuentasporpagar $93.000.000 $93.000.000
Impuestos,gravmenesytasas $5.000.000 $5.000.000
Obligacioneslaborales $15.000.000 $15.000.000
Pasivosestimadosyprovisiones $18.000.000 $18.000.000
Ingresosdiferidos $1.000.000 $1.000.000
TotaldelosPasivosCorrientes $330.000.000 $0 $0 $330.000.000
PasivosaLargoPlazo
ObligacionesFinancieras $60.000.000 $60.000.000
Impuestoderentadiferido $5.000.000 $5.000.000
Otrospasivos $1.000.000 $1.000.000
Totalpasivosalargoplazo $66.000.000 $0 $0 $66.000.000
Totaldelospasivos $396.000.000 $0 $0 $396.000.000
PATRIMONIO
Capitalsuscritoypagado $35.000.000 $35.000.000
Supervitdecapital $5.000.000 $5.000.000
Reservas $45.000.000 $45.000.000
RevalorizacindelPatrimonio $228.000.000 $228.000.000
ResultadosdelEjercicio $12.000.000 $12.000.000
SupervitporValorizaciones $85.000.000 $85.000.000


38
UtilidadesporajustesaNIIF $0 $0
TotalPatrimoniodelosAccionistas $410.000.000 $0 $0 $410.000.000
TotaldelosPasivosyPatrimonio $806.000.000 $0 $0 $806.000.000
CASOSPROPOSITITOS:
Usted que hara en los siguientes casos siendo el contador de la empresa comercial ALFA CARIBE
LTDA,teniendocomoreferencialanormatividadinternacionalcontable:
1. Sehacompradounamaquinaantiguaquefueusadaenciertasiglesiasparaelaborarpanecillos,a
la cual se le hainvertido$15 millones en la adquisiciny$5en lapintura y mantenimiento, el
gerenteordenaquesearegistradacomounareliquiahistrica.
2. Sepiensahacerunafiestadefindeao,lacualcostara$70millones,ydesdeMayodelpresente
aosehacenprovisionesmensualespor$10millones.
3. Elaopasadosecompraroncinco(5)computadores,porunvalortotalde$12millones;peroal
finaldelaosehicieronamortizaciones(depreciaciones)por$6millones.
4. Por haber despedido a tres (3) empleados, la empresa ha sido demandada en una suma
aproximadaen$300millones,peronoseharegistradoestehecho.
5. Se tiene un terreno el cual se compro por $ 250 millones hace tres aos, pero cada vez que un
bancopideinformacincomercialesteserevelapor$400millones.
6. Elaopasadolaempresapresentprdidasoperativaspormsde$120millonesyenloqueva
corridodelprimersemestredeesteaohayprdidasrecurrentespor$80millones.
7. Comolaempresavendeartculoselectrodomsticos,mensualmentetienequeefectuarservicios
demantenimientosalasneverasvendidaselaopasadoencalidaddegaranta
CAPITULOSEGUNDO


39
CUESTIONARIOSSOBRENORMASAPLICABLESAESTADOS
FINANCIEROS
NORMAINTERNACIONALNo.01
CualeselobjetivodelaNormaInternacionalNo.01?
ElobjetivodeestaNormaconsisteenestablecerlasbasesparalapresentacindelos
estadosfinancieroscon propsitosdeinformacingeneral,afin deasegurarquelos
mismosseancomparables,tantoconlosestadosfinancierosdelamismaentidadde
ejerciciosanteriores,comoconlosdeotrasentidadesdiferentes.
AquetipodeestadosfinancierosseaplicaraestaNormaNo.01?
Esta Norma se aplicar a todo tipo de estados financieros con propsitos de
informacin general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas
InternacionalesdeInformacinFinanciera(NIIF).
Quesonlosestadosfinancierosdepropsitogeneral?
Los estados financieros con propsitos de informacin general son aqullos que
pretenden cubrir las necesidades de los usuarios que no estn en condiciones de
exigirinformesalamedidadesusnecesidadesespecficasdeinformacin.
Cualessonlasmetasuobjetivosespecficosdelosestadosfinancieros?
El objetivo de los estados financieros con propsitos de informacin general es
suministrarinformacinacercadelasituacinfinanciera,delrendimientofinancieroy
delosflujosdeefectivodelaentidad
Quecomprendeunconjuntocompletodeestadosfinancieros?
Unconjuntocompletodeestadosfinancierosincluirlossiguientescomponentes:
o balance;
o cuentaderesultados;
o unestadodecambiosenelpatrimonionetoquemuestre:todosloscambios
habidos en el patrimonio neto; o bien los cambios en el patrimonio neto
distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del
mismo,cuandoactencomotales;
o estadodeflujosdeefectivo;y
o Notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms
significativasyotrasnotasexplicativas.


40
Queeselciclonormaldeoperaciones?
El ciclo normal de la explotacin de una entidad es el periodo de tiempo que
transcurre entre la adquisicin de los activos materiales, que entran en el proceso
productivo, y la realizacin de los productos en forma de efectivo o equivalentes al
efectivo.
QueesunactivoCorriente.
Un activo se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes
criterios:(a)seespererealizar,osepretendavenderoconsumir,eneltranscursodel
ciclonormaldelaexplotacindelaentidad;(b)semantengafundamentalmentecon
fines de negociacin; (c) se espere realizar dentro del periodo de los doce meses
posterioresalafechadelbalance;o(d)setratedeefectivouotromedioequivalente
alefectivo,cuya utilizacin noestrestringida,paraserintercambiado ousadopara
cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del
balance.
Queesunpasivocorriente?
Un pasivo se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes
criterios:(a)seespereliquidarenelciclonormaldelaexplotacindelaentidad;(b)
se mantenga fundamentalmente para negociacin; (c) deba liquidarse dentro del
periodo de doce meses desde la fecha del balance; o (d) la entidad no tenga el
derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los
docemesessiguientesalafechadelbalance.
CulessonlascuentasquedebenreflejarseenelBalanceGeneral?
En el balance se incluirn, como mnimo, rbricas (notas) especficas que contengan
losimportescorrespondientesalassiguientespartidas:
o inmovilizadomaterial;
o inversionesinmobiliarias;
o activosintangibles;
o activosfinancieros
o inversionescontabilizadasaplicandoelmtododelaparticipacin;
o activosbiolgicos;
o existencias;
o deudorescomercialesyotrascuentasacobrar;
o efectivoyotrosmedioslquidosequivalentes;
o acreedorescomercialesyotrascuentasapagar;
o provisiones;
o pasivosfinancieros


41
o pasivos y activos por impuestos corrientes, segn quedan definidos en la NIC
12Impuestosobrelasganancias
QupartidasdebenincluirseenelEstadodeResultados?
En el estado de resultados se incluirn, Como mnimo, rbricas especficas con los
importesquecorrespondanalassiguientespartidasparaelejercicio:
o ingresosordinarios;
o gastosfinancieros;
o participacin en el resultado del ejercicio de las asociadas y negocios
conjuntosquesecontabilicensegnelmtododelaparticipacin;
o impuestosobrelasganancias;
o un nico importe que comprenda el total de (i) el resultado despus de
impuestos procedente de las actividades interrumpidas y (ii) el resultado
despusdeimpuestosquesehayareconocidoporlamedidaavalorrazonable
menosloscostesdeventaoporcausadelaenajenacinodisposicinporotra
va de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la
actividadinterrumpida;y
o resultadodelejercicio.
EnqueformassepuedepresentarelestadodeResultados?
SepuedepresentarporelMtododelaNaturalezadelosGastos;cuandoseagrupan
todos los gastos de las diferentes actividades por su naturaleza, (personales,
honorarios, servicios, mantenimientos, depreciaciones, etc.) y por el Mtodo de la
FuncindelosGastos,cuantoseagrupanteniendoencuentalafuncinquecumplen
(administracin,ventas,financieros).
QupartidasseincluirnenelestadodeCambiosenelPatrimonio?
Laentidadpresentarunestadodecambiosenelpatrimonionetoquemostrar:
o elresultadodelejercicio;
o cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, segn lo
requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido
directamenteenelpatrimonioneto,ascomoeltotaldeesaspartidas;
o el total de los ingresos y gastos del ejercicio, mostrando separadamente el
importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto
deladominanteyalosinteresesminoritarios;y
o para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los
cambiosenlaspolticascontablesyenlacorreccindeerrores
Estapermitidorevelaroregistrarprovisionesafuturo?


42
La entidad revelar en las notas, informacin sobre los supuestos clave acerca del
futuro, as como las claves para la estimacin de la incertidumbre en la fecha del
balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo que supongan cambios
materialesenelvalordelosactivosopasivosdentrodelejercicioprximo.Respecto
de tales activos y pasivos, las notas debern incluir informacin sobre: (a) su
naturaleza;y(b)suimporteenlibrosenlafechadelbalance.
CulessonlasdiferenciasmsimportantesdeestaNormaconlanormatividadcolombiana?
EJEMPLODELANIC.01.
La Empresa JUNIOR SPORT S.A., presenta a continuacin su Balance de Pruebas, de los dos ltimos
aos,conelfindequeseelaborenlosComponentesbsicosdelosestadosfinancieros.
Ao2.00x+1 Ao2.00x Diferencia
Efectivo 1.135.840 985.500 150.340
Deudores 4.300.000 2.850.000 1.450.000
Inventarios 2.600.000 2.456.000 144.000
Terrenos 4.750.000 4.750.000 0
ConstruccionesEdificaciones 10.497.800 10.330.200 167.600
EquiposdeComputacin 150.000 150.000 0
EquiposyMueblesdeOficina 180.000 180.000 0
EquiposdeTransporte 1.251.000 1.080.000 171.000
DepreciacinAcumulada 3.598.937 2.846.900 752.037
ActivosDiferidos 838.000 838.000 0
AmortizacinAcumulada 502.800 335.200 167.600
Proveedores 2.500.000 1.120.000 1.380.000
ObligacionesLaborales 356.000 458.000 102.000
Obligacionesconbancos 3.204.000 3.902.000 698.000
AportesyAcciones 8.000.000 8.000.000 0
Reservas 2.232.000 2.232.000 0
UtilidadesAcumuladas 2.194.723 1.458.600 736.123


43
IngresosporVentas 24.958.600 22.765.896 2.192.704
DescuentosenVentas 199.310 965.000 765.690
DevolucionesenVentas 189.510 716.000 526.490
CostosdeVentas 8.095.470 7.550.000 545.470
G
a
s
t
o
s
d
e
D
i
s
t
r
.
V
e
n
t
a
s
GastosdePersonal 1.999.560 1.256.000 743.560

MaterialesConsumidos 1.200.000 856.000 344.000
GastosdeServiciosenGeneral 2.560.000 1.235.000 1.325.000
Depreciaciones 477.910 365.200 112.710
Suministros 1.856.000 1.656.000 200.000
TransportesFletes 1.256.000 1.100.000 156.000
G
a
s
t
o
s
d
e
A
d
m
i
n
i
s
t
r
a
c
i
GastosdePersonal 899.560 712.000 187.560

MaterialesConsumidos 200.000 180.000 20.000
GastosdeServiciosenGeneral 1.460.000 1.235.000 225.000
Depreciaciones 361.740 341.000 20.740
Suministros 356.000 310.000 46.000
TransportesFletes 256.000 248.000 8.000
GastosFinancieros 460.800 784.800 324.000
PerdidaenRetirooVentadeBienes 25.560 0 25.560
IngresosNoOperacionales 21.560 28.560 7.000
GastosNoOperacionales 12.560 17.456 4.896
A la vez se informa el movimiento de compras de insumos, e inventarios, a fin de determinar los

consumosycostosdeventas.
Ao2.00x+1 Ao2.00x Diferencia


44
InventariosInicial 2.456.000 2.550.000 94.000
ComprasNetas 8.239.470 7.456.000 783.470
ConsumosdeMateriales 8.095.470 7.550.000 545.470
InventariosFinales 2.600.000 2.456.000 144.000
SepideaUstedcomoContadorelaborar:
El Estado de Situacin general (Balance general), desde el modelo Colombiano y desde el Modelo
Internacional. Elaborar el Estado de Resultados, desde el modelo Colombiano, y desde el modelo
internacional,aplicandolosmtodosdelanaturalezaylafuncindelosgastos.
CualeselObjetivodelaNormaNo.07,FlujosdeEfectivo?
Lainformacinacercadelosflujosdeefectivoestilporquesuministraalosusuarios
de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa
paragenerarefectivoyequivalentesalefectivo,ascomosusnecesidadesdeliquidez.
CualessonlosBeneficiosdelainformacinsobreflujosdeefectivo?
El estado de flujos de efectivo, cuando se usa de forma conjunta con el resto de los
estados financieros, suministra informacin que permite a los usuarios evaluar los
cambios en los activos netos de la empresa, su estructura financiera (incluyendo su
liquidezysolvencia)ysucapacidadparamodificartantolosimportescomolasfechas
de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolucin de las circunstancias y a las
oportunidadesquesepuedanpresentar.
Quesonequivalentesdeefectivo?
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un
riesgopocosignificativodecambiosensuvalor.
QuesonactividadesdeoperacinoExplotacin?
Actividadesdeexplotacinson lasactividadesqueconstituyenlaprincipalfuente de
ingresos ordinarios de la empresa, as como otras actividades que no puedan ser
calificadascomodeinversinofinanciacin.
QuesonactividadesdeInversin?


45
Actividadesdeinversinsonlasdeadquisicin,enajenacinoabandonodeactivosa
largo plazo, as como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los
equivalentesalefectivo.
QuesonactividadesdeFinanciacin?
Actividadesdefinanciacinsonlasactividadesqueproducencambioseneltamaoy
composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por parte de la
empresa.
Cuandounainversindebesercalificadacomoequivalentedeefectivo?
Para que una inversin financiera pueda ser calificada como equivalente al efectivo,
es necesario que pueda ser fcilmente convertible en una cantidad determinada de
efectivoyestarsujetaaunriesgopocosignificativodecambiosensuvalor.Portanto,
una inversin ser equivalente al efectivo cuando tenga vencimiento prximo, por
ejemplotresmesesomenosdesdelafechadeadquisicin.
Comoseclasificanlosprestamosysobregirosbancarios?
Losprstamosbancariosseconsideran,engeneral,comoactividadesdefinanciacin.
Enalgunospases,sinembargo,lossobregirosexigiblesencualquiermomentoporel
banco forman parte integrante de la gestin del efectivo de la empresa. En esas
circunstancias, tales sobregiros se incluyen como componentes del efectivo y
equivalentesalefectivo
Enunatransaccinohechoeconmicopuedenexistirvariasactividades?
Unanicatransaccinpuedecontenerflujosdeefectivoqueseclasifiquendeforma
distinta. Por ejemplo, cuando los reembolsos de un prstamo incluyen capital e
inters, la parte de intereses puede clasificarse como actividad de explotacin,
mientras que la parte de devolucin del principal se clasifica como actividad de
financiacin.
Culessonlosflujosdedinerosprocedentesdelasactividadesdeexplotacin?
Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotacin se derivan
fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de
ingresosordinariosdelaempresa.Ejemplosdeflujosdeefectivoporactividadesde
explotacinsonlossiguientes:
o cobrosprocedentesdelasventasdebienesyprestacindeservicios;
o cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos
ordinarios;
o pagosaproveedoresporelsuministrodebienesyservicios;


46
o pagosaempleadosyporcuentadelosmismos;
o cobros y pagos de las empresas de seguros por primas y prestaciones,
anualidadesyotrasobligacionesderivadasdelasplizassuscritas;
o pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que stos
puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin o
financiacin;y
o cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediacin o
paranegociarconellos.
Culessonlosflujosdeefectivoprocedentesdelasactividadesdeinversin?
Ejemplosdeflujosdeefectivoporactividadesdeinversinsonlossiguientes:
o pagosporlaadquisicindeinmovilizadomaterial,inmaterialyotrosactivosa
largo plazo, incluyendo los pagos relativos a los costes de desarrollo
capitalizados y a trabajos realizados por la empresa para su inmovilizado
material;
o cobrosporventas deinmovilizadomaterial, inmaterialyotros activos alargo
plazo;
o pagosporlaadquisicindeinstrumentosdepasivoodecapital,emitidospor
otras empresas, as como participaciones en negocios conjuntos (distintos de
los pagos por esos mismos ttulos e instrumentos que sean considerados
efectivoyequivalentesalefectivo,ydelosquesetenganparaintermediacin
u otros acuerdos comerciales habituales); (d) cobros por venta y reembolso
deinstrumentosdepasivoodecapitalemitidosporotrasempresas,ascomo
inversiones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos
ttuloseinstrumentosqueseanconsideradosefectivoyotrosequivalentesal
efectivo, y de los que se posean para intermediacin u otros acuerdos
comerciales habituales); (e) anticipos de efectivo y prstamos a terceros
(distintosdelasoperacionesdeesetipohechasporempresasfinancieras);(f)
cobrosderivadosdelreembolsodeanticiposyprstamosaterceros(distintos
de las operaciones de este tipo hechas por entidades financieras); (g) pagos
derivadosdecontratosaplazo,afuturo,deopcionesydepermutafinanciera,
excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de
intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los
anteriores pagos se clasifican como actividades de financiacin; y (h) cobros
procedentes de contratos a plazo, de futuros, de opciones y de permuta
financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de
intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los
anteriorescobrosseclasificancomoactividadesdefinanciacin.


47
Culessonlosflujosdeefectivosprocedentesdelasactividadesdefinanciacin?
Ejemplosdeflujosdeefectivoporactividadesdefinanciacinsonlossiguientes:
o cobrosprocedentesdelaemisindeaccionesuotrosinstrumentosdecapital;
o pagosalospropietariosporadquirirorescatarlasaccionesdelaempresa;
o cobrosprocedentesdelaemisindeobligaciones,prstamos,bonos,cdulas
hipotecarias y otros fondos tomados en prstamo, ya sea a largo o a corto
plazo;
o reembolsosdelosfondostomadosenprstamo;y
o pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente
procedentedeunarrendamientofinanciero.
Culessonlosmtodosparalaelaboracindelestadodeflujodeefectivo?
La empresa debe informar acerca de los flujos de efectivo de las actividades de
explotacinusandounodelosdosmtodossiguientes:
o mtodo directo, segn el cual se presentan por separado las principales
categorasdecobrosypagosentrminosbrutos;obien
o mtodo indirecto, segn el cual se comienza presentando la prdida o
ganancia en trminos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las
transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y
devengosquesonlacausadecobrosypagosenelpasadooenelfuturo,as
comodelaspartidasdeprdidasogananciasasociadasconflujosdeefectivo
deactividadesclasificadascomodeinversinofinanciacin.
Comoseclasificanlosflujosdedineroenmonedaextranjera?
Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se
convertirn a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda
extranjera, el tipo de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo
cadaflujoencuestin.
Comoseclasificanlosinteresespagadosylosdividendosrecibidos?
Los intereses pagados, as como losintereses y dividendos percibidos, se clasificarn
en las entidades financieras como flujos de efectivo por actividades de explotacin.
Sinembargo,noexisteconsensoparalaclasificacindeestetipodeflujosenelresto
de las empresas. Los intereses pagados, as como los intereses y dividendos
percibidos,puedenserclasificadoscomoprocedentesdeactividadesdeexplotacin,
porqueentranenladeterminacindelaprdidaoganancianeta.
Dequeotraformapuedenclasificarselosinteresespagadosylosdividendosrecibidos?


48
De forma alternativa, los intereses pagados pueden clasificarse entre las actividades
de financiacin, as como los intereses y dividendos percibidos pueden pertenecer a
las actividades de inversin, puesto que los primeros son los costes de obtener
recursos financieros y los segundos representan el rendimiento de las inversiones
financieras.
Comoseclasificanlosimpuestosalasganancias?
Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto sobre las
ganancias deben revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de
efectivo procedentes de actividades de explotacin, a menos que puedan ser
especficamenteasociadosconactividadesdeinversinodefinanciacin.
EJEMPLOSDELASNORMAINTERNCIONALNo.07.FLUJODEEFECTIVO
Lassiguientessonlastransaccionesrealizadasduranteelprimertrimestredeoperacionesen
efectivo,delaCompaaINTERNALLTDA,empresaqueseconstituyoel28deDiciembredel
aopasado(2003).
FECHA DESCRIPCIONDELATRANSACCION
VALOREN
EFECTIVO
VALORNO
EFECTIVO.
02Ene04 SerecibeAportesdelosSocios 1.000.000
15Ene04 ComprasdemercancasparalaVenta 800.000
25Ene04 Ventadetodaslasmercancascompradas 1.500.000
05Feb04 ComprasdeMercancasparalaVenta 1.000.000 1.000.000
25Feb04 Ventasdetodaslasmercancascompradas 1.800.000 1.200.000
05Mar05 CompradeMercancasparalaVenta 15.100.000 2.900.000
08Mar04 CompradeEquiposdeComputacin 1.600.000 1.400.000
12Mar04 CompradeEquiposdeOficina 1.200.000 800.000
15Mar04 EmisinySuscripcindeAcciones 1.000.000
18Mar04 PagodeDividendossobreAcciones 500.000
21Mar04 VentasdeMercancas 21.500.000 2.500.000
25Mar04 GastosdeAdministracin,distrib..yVentas 5.500.000


49
27Mar04 CobrosdeCuentasporCobrar 1.200.000
30Mar04 PagosaProveedores 1.000.000
INFORMACIONADICIONAL:
Saldofinaldeinventarios$2.500.000.SaldoInicialDisponible:$15.000.000
SepideaUstedcomoContador;ElaborarEstadodeFlujosdeEfectivo
EJEMPLONo.02
acciones
que no
generan
Ao 2.005 Ao 2.004 Diferencia Explotac Inversion Financiac
Efectivo 1.135.840 985.500 150.340
Deudores 4.300.000 2.850.000 1.450.000 1.450.000
Inventarios 2.600.000 2.456.000 144.000 144.000
Terrenos 4.750.000 4.750.000 0
Construcciones
Edificaciones 10.497.800 10.330.200 167.600 167.600
Equipos de Computacin 150.000 150.000 0
Equipos y Muebles de
Oficina 180.000 180.000 0
Equipos de Transporte 1.251.000 1.080.000 171.000 171.000
Depreciacin Acumulada -3.598.937 -2.846.900 752.037 752.037
Activos Diferidos 838.000 838.000 0
Amortizacin Acumulada -502.800 -335.200 167.600 167.600
TOTAL ACTIVOS 21.600.903 20.437.600 3.002.577
Proveedores -2.500.000 -1.120.000 1.380.000 1.380.000
Obligaciones Laborales -356.000 -458.000 -102.000 -102.000
Obligaciones con bancos -3.204.000 -3.902.000 -698.000 -698.000
TOTAL PASIVOS -6.060.000 -5.480.000 580.000
Aportes y Acciones -8.000.000 -8.000.000 0 0
Reservas -2.232.000 -2.232.000 0 0
Utilidades Acumuladas -2.194.723 -1.458.600 736.123 736.123
Utilidad operativa -3.114.180 -3.267.000 -152.820 -152.820
TOTAL PATRIMONIO -15.540.903 -14.957.600 583.303
ENTRADAS 919.637 1.380.000 0 736.123
SALIDAS 152.820 1.696.000 338.600 698.000
SALDO INICIAL EFECTIVO 985.500
SALDO
FINAL 1.135.840


50
Culessonlasdiferenciasmsimportantesdeestanormaconlanormatividadcolombiana?
CulessonlasrevelacionesqueexigeestaNIC?
CualeselobjetivodelaNormainternacionalN.08?
El objetivo de esta Nic es prescribir las politicas, procedimientos, protocolos y
practicas constables aplicables a las empresas, cuando sucedan hechos que puedan
afectarlainformacionfinancierdelpasado.
ComosedefinenlasPolticasContables?
Polticas contables son los principios especficos, bases, acuerdos reglas y
procedimientos adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de sus
estadosfinancieros.
QueesunCambioenunaestimacinContable?
Un cambio en una estimacin contable es un ajuste en el importe en libros de un
activo o de un pasivo, o en el importe del consumo peridico de un activo, que se
produce tras la evaluacin de la situacin actual del elemento, as como de los
beneficiosfuturosesperadosydelasobligacionesasociadasconlosactivosypasivos
correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de
nuevainformacinonuevosacontecimientosy,enconsecuencia,nosoncorrecciones
deerrores.
Quesonerrorescontables?
Errores de ejercicios anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados
financieros de una entidad, para uno o ms ejercicios anteriores, resultantes de un
fallo al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que:(a) estaba disponible
cuando los estados financieros para tales ejercicios fueron formulados; y b) podra
esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la
elaboracinypresentacindeaquellosestadosfinancieros.Dentrodeestoserrores
se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la aplicacin de polticas
contables,elnoadvertiromalinterpretarhechos,ascomolosfraudes.
Que debe hacer una empresa cuando no exista regulacin especfica sobre una poltica ha
aplicar?
EnausenciadeunaNormaoInterpretacinqueseaaplicableespecficamenteauna
transaccin, otros hechos o condiciones, la direccin deber usar su juicio en el


51
desarrolloyaplicacindeunapolticacontable,afindesuministrarinformacinque
sea:
o relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los
usuarios;y
o fiable,enelsentidodequelosestadosfinancieros:
presenten de forma fidedigna la situacin financiera, el rendimiento
financieroylosflujosdeefectivodelaentidad;
reflejen el fondo econmico de las transacciones, otros eventos y
condiciones,ynosimplementesuformalegal;
seanneutrales,esdecir,libresdeprejuiciososesgos;
seanprudentes;y
estncompletosentodossusaspectossignificativos.
Cuandolaempresaapliquejuiciosdevalor,comodebeproceder?
Alrealizarlosjuiciosdescritosanteriormente,ladireccindeberreferirse,enorden
descendente,alassiguientesfuentesalahoradeconsiderarsuaplicabilidad:
o losrequisitosydirectricesestablecidosenlasNormaseInterpretacionesque
tratentemassimilaresyrelacionados;y
o las definiciones, as como los requisitos de reconocimiento y valoracin,
establecidosparaactivos,pasivos,ingresosygastosenelMarcoConceptual.
Comoseaplicanlaspolticascontables?
La entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una
Norma o Interpretacin exija o permita especficamente establecer categoras de
partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si una
NormaoInterpretacinexigenopermiteestableceresascategoras,seseleccionarn
unapolticacontableadecuada,yseaplicardemanerauniformeacadacategora.
Cuandounaentidaddebecambiarunapolticacontable?
Laentidadcambiarunapolticacontableslositalcambio:
o esrequeridoporunaNormaoInterpretacin;o
o lleva a que los estados financieros suministren informacin ms fiable y
relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones
queafectenalasituacinfinanciera,elrendimientofinancieroolosflujosde
efectivodelaentidad.
Quedebehacerunaentidadalaplicauncambioensuspolticascontables


52
Consujecinalalimitacinestablecida,cuandouncambioenunapolticacontablese
apliqueretroactivamente,laentidadajustarlossaldosinicialesdecadacomponente
afectadodelpatrimonionetoparaelejercicioanteriormsantiguoquesepresente,
revelando informacin acerca de los dems importes comparativos para cada
ejercicio anterior presentado, como si la nueva poltica contable se hubiese estado
aplicandosiempre.
Queserequieresiexisteincertidumbresobrepolticas,acciones,ojuicios?
Como resultado de las incertidumbres inherentes se debern utilizar juicios basados
en la informacin fiable disponible ms reciente. Por ejemplo, podra requerirse
estimaciones para: a) los derechos de cobro de recuperacin problemtica; b) la
obsolescencia de las existencias; c) el valor razonable de activos o pasivos
financieros; d) la vida til o las pautas de consumo esperadas de los beneficios
econmicos futuros incorporados en los activos amortizables; y e) las obligaciones
porgarantasconcedidas.
Comopuedensurgiropresentarseloserrores?
Loserrorespuedensurgiralreconocer,valorar,presentarorevelarlainformacinde
loselementosdelosestadosfinancieros.Losestadosfinancierosnocumplenconlas
NIIF si contienen errores, materiales o bien errores inmateriales, cometidos
intencionadamente para conseguir una determinada presentacin de la situacin
financiera,delrendimientofinancieroodelosflujosdeefectivodeunaentidad.
Cuandoycomopuedencorregirseloserrores?
La entidad corregir los errores materiales de ejercicios anteriores, de forma
retroactiva, en los primeros estados financieros formulados despus de haberlos
descubierto:
o reexpresando la informacin comparativa para el ejercicio o ejercicios
anterioresenlosqueseoriginelerror;o
o si el error ocurri con anterioridad al ejercicio ms antiguo para el que se
presenta informacin, reexpresando los saldos inciales de activos, pasivos y
patrimonionetoparadichoejercicio.
Quedeberevelarsecuandoexisteserroresysecorrigen?
Laentidadrevelarlasiguienteinformacin:
o la naturaleza del error del ejercicio anterior; para cada ejercicio anterior
presentado,hastaelextremoenqueseapracticable,
o elimportedelajusteparacadarbricaafectadadelestadofinanciero;ypara
elimportedelagananciaporaccintantobsicacomodiluida,


53
o el importe del ajuste al principio del ejercicio anterior ms antiguo sobre el
quesepresenteinformacin;y
o si fuera impracticable la reexpresin retroactiva para un ejercicio anterior en
particular, las circunstancias que conducen a esa situacin, junto con una
descripcindecmoydesdecundosehacorregidoelerror.
EJEMPLOSDELANIC.No.08.ERRORES,CAMBIOSYEXTRAORDINARIOS
1. La EPS. Matasanos SA, determin que el excedente operativo del ao 2003, fue de $ 200
millones de pesos, productos de Ingresos operativos por $ 3.470 millones, Ingresos No
operativospor$600millones,costosdePrestacindeServicios$2.450millonesyelrestoen
Gastos administrativos y financieros. El contador revelo en notas a los estados financieros
queelpromediodeventasmensualesdelaEPSesde$250millones,yqueduranteelultimo
mes de ao, las ventas de incrementaron debido a un Contrato con SuperSaludero SA, por
espacio de un (1) mes. Elabore el estado de Resultados de la EPS, segn la norma
ColombianaysegnlanormaInternacional.
2. LaempresaCHIMBYSSA,hadeterminadolautilidadoperacionaldelosltimosdosaosdela
siguientemanera:
Ao2.002.Ao2.003.
Ingresos 8.000. 9.600.
Costos 4.300. 4.600.
Gastos. 2.000 2.400.
Excedentes 1.700 2.600
En el rublo de Gastos aparece discriminados: Gastos de personal, impuestos, depreciaciones,
mantenimientos,financieros;todosenunaproporcindel20%cadaunodel100%total.Unarevisin
durante los primeros meses del 2.004, aplicando legalmente el mtodo de depreciacin ha
determinadoqueelgastopordepreciacinrepresentael12%deltotaldelosgastos,yqueel8%de
diferenciaobedeceamalasinterpretacionesdelaley,porlotantolosestadosfinancierosdebenser
corregidos.Sienelprimersemestredelao2.004,lasventassonde$5.000,loscostosde$2.800y
los gastos de $ 1.900, Presente el estado de resultados de los anteriores aos aplicando la norma
internacional.
3. LaempresamanufactureraLEONASA,hadeterminadoquesumargendecontribucinesdel
30%desusingresos.EsdecirquelosIngresosrepresentanel100%yloscostosrepresentanel
70% de los mismos. Las ventas durante el ao 2003 fueron de $ 720 millones; durante el
2.002de$580millonesyenestosaoslaempresahaobtenidounautilidadnetadel8%de
los ingresos. Pero en el 2004, luego de una revisin se observa que las polticas contables
usadasparacalcularloscostosnosonlasadecuadasyhaylgicamentequecorregirlas,porlo
cual se reajustan de acuerdo a lo preceptuado en la normatividad internacional, o sea
llevarlosaunporcentajedel65%,yaquesecambiaungastodedepreciacindemaquinarias
yseclasificacomocostos.Presentedeacuerdoalanormainternacionallanuevasituacin.


54
4. La empresa PERALOZA LTDA, corta sus estados contables en Octubre 31 cada ao, y ha
determinado que la utilidad es por el orden de los $ 900 millones, tiene activos fijos por $
9.500 millones y un patrimonio por $ 7.200 millones. Los ingresos fueron por $ 48.000
millones, mientras que los costos representan el 65% de los ingresos. La fecha para la
aprobacindeestadosfinancierosenJuntadeaccionistasestaprevistaparael28deFebrero.
Unincendio(enero05)degranmagnituddevoropartedelabodegadeaparcamiento,lacual
noestabaaseguradaal100%,tenauncostode$5.000millonesylacompaaaseguradora
pago en Febrero 05 la suma de $ 3.000 millones. Como presentara segn la norma
internacionallanuevasituacinparaseraprobadaenAsamblea.
CuleselObjetivodelaNICNo.10?
El objetivo de esta Norma es prescribir:(a) cundo una entidad ajustar sus estados
financierosporhechosposterioresalafechadelbalance;y(b)lasrevelacionesquela
entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido
formulados o autorizados para su divulgacin, as como respecto a los hechos
posterioresalafechadelbalance.
Qupasasiexistensituacionesqueponenendudalacontinuidaddelaempresa?
LaNormaexigetambin,alaentidad,quenoelaboresusestadosfinancierosbajola
hiptesis de empresa en funcionamiento, si los hechos posteriores a la fecha del
balanceindicanquetalhiptesisdecontinuidadnoresultaapropiada
Culessonloshechosposterioresalafechadecorteodecierre?
Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean
favorables o desfavorables, que se hayan producido entre la fecha del balance y la
fechadeformulacinodeautorizacindelosestadosfinancierosparasudivulgacin.
Puedenidentificarsedostiposdeeventos:aqullosquemuestranlascondicionesque
ya existan en la fecha del balance (hechos posteriores a la fecha del balance que
implican ajuste); y aqullos que son indicativos de condiciones que han aparecido
despus de la fecha del balance (hechos posteriores a la fecha del balance que no
implicanajuste).
Comosedaelprocesodeautorizacindelosestadosfinancieros?
El proceso de formulacin o autorizacin para su divulgacin, de los estados
financieros, variar dependiendo de la estructura organizativa de la entidad, de los


55
requisitoslegalesyestatutariosydelosprocedimientosseguidosparalaelaboracin
yfinalizacindetalesestadosfinancieros.
Cuandoquedanenfirmelosestadosfinancieros?
En algunos casos, la entidad est obligada a presentar sus estados financieros a sus
propietariosparaquestoslosapruebenantesdequese emitan.Entalescasos,los
estadosfinancierosseconsideranformuladosoautorizadosparasudivulgacinenla
fechadesuemisinynoenlafechaenquelospropietarioslosaprueben.
Quesedebenincluirenloshechosposterioresalafechadecierre?
Enloshechosposterioresalafechadelbalanceseincluirntodosloseventoshastala
fechaenquelosestadosfinancierosquedenautorizadosparasudivulgacin,aunque
dichos eventos se produzcan despus del anuncio pblico del resultado o de otra
informacinfinancierareferentealejercicio.
Siexistenhechosqueimplicanajustes,comoprocederlaempresa?
Laentidadajustarlosimportesreconocidosensusestadosfinancieros,parareflejar
laincidenciadeloshechosposterioresalafechadelbalancequeimpliquenajustes.
Culessonloshechosqueobliganalaentidadaefectuarajustes?
Lossiguientessonejemplosdehechosposterioresalafechadelbalance,queobligan
a la entidad a ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, o bien a
reconocer partidas no reconocidas con anterioridad: la resolucin de un litigio
judicial, posterior a la fecha del balance, La recepcin de informacin,despus de la
fecha del balance, que indique el deterioro del valor de un activo a esa fecha, La
determinacin, con posterioridad a la fecha del balance, del coste de los activos
adquiridosodelimportedeingresosporactivosvendidosantesdedichafecha
Existenhechosposterioresquenoimpliquenajustes?
Un ejemplo de hecho posterior a la fecha del balance que no implica ajuste, es la
reduccin en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre la fecha del
balanceylafechadeformulacinodeautorizacindelosestadosfinancierosparasu
divulgacin, Por ejemplo si, despus de la fecha del balance, la entidad acuerda
distribuir dividendos a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto, no se
reconocertalesdividendoscomounpasivoenlafechadelbalance.
Qu pasa si los directores determinan despus de la fecha de cierre que la empresa debe
cesarsusoperaciones?


56
Laentidadnoelaborarsusestadosfinancierossobrelabasedequeesunaempresa
enfuncionamientosiladireccindetermina,despusdelafechadelbalance,obien
quetienelaintencindeliquidarlaentidadocesarensusactividades,obienqueno
existeotraalternativamsrealistaquehacerlo.
Qu pasa si dentro del lapso del cierre y aprobacin hay eventos que no implican ajustes,
peroquesonimportantes?
Cuandoloshechosposterioresalafechadelbalancequenoimplicanajustesseande
talimportanciaquesinoserevelasenpodraafectaralacapacidaddelosusuariosde
los estados financieros para realizar las evaluaciones pertinentes y tomar decisiones
econmicas, la entidad revelar la siguiente informacin, para cada una de las
categorasimportantesdehechosposterioresalafechadelbalancequenoimplican
ajustes:(a)lanaturalezadelevento;y(b)unaestimacindesusefectosfinancieros,o
unpronunciamientosobrelaimposibilidadderealizartalestimacin.

ElobjetivodeestaNormaeselestablecimientodelaspolticasdeinformacinfinancierapor
segmentosinformacinsobrelosdiferentestiposdeproductosyserviciosquelaempresa
elabora y de las diferentes reas geogrficas en las que opera, con el fin de ayudar a los
usuariosdelosestadosfinancierosa:(a)entendermejorelrendimientodelaempresaenel
pasado; (b)evaluar mejorlosrendimientosyriesgosde laempresa; y(c)realizar juiciosms
informadosacercadelaempresaensuconjunto.
Si una empresa cuyos ttulos no se cotizan pblicamente opta, voluntariamente, por la

revelacin de informacin segmentada dentro de sus estados financieros que cumplen con
las Normas Internacionales de Contabilidad deber respetar ntegramente todos los
requisitosestablecidosenestaNorma.
Un segmento del negocio es un componente identificable de la empresa, encargado de

suministrar un nico producto o servicio, o bien un conjunto de ellos que se encuentran
relacionadosyquesecaracterizaporestarsometidoariesgosyrendimientosdenaturaleza
diferente a los que corresponden a otros segmentos del negocio dentro de la misma
empresa.
Un segmento geogrfico es un componente identificable de la empresa encargado de

suministrar productos o servicios dentro de un entorno econmico especfico, y que se
caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos de naturaleza diferente a los que
corresponden a otros componentes operativos que desarrollan su actividad en entornos


57
diferentes. Los factores que deben tenerse en consideracin para identificar segmentos
geogrficosson,entreotros:
La presentacin de tipo matricial consiste en utilizar el formato principal tanto para la

presentacin de la informacin de los segmentos de los negocios como de los segmentos
geogrficos,dandoinformacincompletaparacadaunodeellos
8.LaempresaOLIYMPIKUSS.A.,sededicaalacomercializacindeproductosbsicosdeloshogares,
a travs de hipermercados y supermercados en varias ciudades capitales de la Costa Atlntica, en
donde expende las lneas siguientes de productos: Productos de Alimentacin; Productos de Aseo;
Ropa y Lencera. La siguiente tabla muestra las ventas, costos, gastos, resultados, activos totales,
activosrelacionados,porciudadesyporlneasdelosltimosdos(2)aos.
BARRANQUILLA MONTERIA VALLEDUPAR
TOTALES 2.006 2.007 2.006 2.007 2.006 2.007
VENTAS
Alimentos
Aseo
Lencera
GASTOS
Alimentos
Aseo
Lencera
RESULTADOS
Alimentos
Aseo
Lencera
ACTIVOS
Contables
Relacionados
Pasivos
Inter.Seg.
Segmentosdelnegocio:
Tengaencuentaqueparalagerencia,laCompaaestorganizadaregionalmenteentresdivisiones
operativas principales, y que cada una de las divisiones est encabezada por un vicepresidente
principal, las cuales constituyen la base de la informacin por segmentos de la Compaa. El
segmentoalimentoselaboraycomercializaunaampliagamaalimentos,frutas,verdurasysimilaresEl
segmento de aseo elabora y comercializa materiales de papelera, aseo personal y de hogar,


58
automviles y similares. El segmento de lencera elabora y comercializa ropas, telas, vestidos,
accesorios personales y para el hogar. Las otras operaciones incluyen el desarrollo centralizado en
otra ciudad alterna y diferente a las tres principales, de aplicaciones industriales, operativas,
logsticas,contableseinformticas,paraoperacionesespecializadasdelnegocio.
Segmentosgeogrficos:
Tenga en cuenta que, si bien la gestin de las tres divisiones de la Compaa se lleva a cabo con
carcter regional, stas operan en tres (3) reas geogrficas principales. En Barranquilla, que es la
ciudad de origen de la Compaa, se produce y vende una amplia gama de tipos de alimentos y
lencera. En Montera, la Compaa posee fbricas y oficinas de venta de alimentos, aseo a otras
ciudadesdelosdepartamentosaledaosprincipalmente,tambinsevendenotraslneasLaactividad
desarrollada en Valledupar es, bsicamente, la misma, que la de Barranquilla en cuanto a la
elaboracinycomercializacindelenceras
Ademstengaencuentalossiguientesdatos:
Activoseinversionesenpropiedades,plantayequipoyactivosintangiblesporreageogrfica:Gasto
e ingreso de los segmentos: Activos y pasivos de los segmentos Transacciones Inter.segmentos
Circunstancias excepcionales. La disciplina y El orden pblico en la regin, Participaciones en
asociadascontabilizadasporelmtododelaparticipacin,GananciasoPrdidasextraordinarias
CAPITULOTERCERO


59
CUESTIONARIONORMASINTERNACIONALESDECONTABILIDAD
APLICABLESAACTIVOSYPASIVOS.
NORMAINTERNACIONALNo.02.
CualeselobjetivodelaNormaNo.02,Inventarios?
ElobjetivodeestaNormaesprescribireltratamientocontabledelasexistencias.Un
tema fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de coste que
debe reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes
ingresosordinariosseanreconocidos.
QuealcanceoAplicacintieneestaNorma?
Esta Norma ser de aplicacin a todas las existencias, excepto a: la obra en curso,
proveniente de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicio
directamente relacionados (vase la NIC 11, Contratos de construccin); los
instrumentos financieros; y los activos biolgicos relacionados con la actividad
agrcolayproductosagrcolasenelpuntodecosechaorecoleccin(vaselaNIC41,
Agricultura).
AqueentidadesnoseaplicaestaNorma?
Esta Norma no ser de aplicacin para la valoracin de las existencias mantenidas
por: Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la
cosecha o recoleccin, as como de minerales y productos minerales, siempre que
seanmedidosporsuvalornetorealizable,deacuerdoconprcticasbienconsolidadas
en esos sectores; Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas,
siemprequevalorensusexistenciasalvalorrazonablemenosloscostesdeventa.En
el caso de que esas existencias se contabilicen por un importe que sea el valor
razonable menos los costes de venta, los cambios en dicho importe se reconocern
enelresultadodelejercicioenqueseproduzcanlosmismos.
QuesonExistencias?
Existencias son activos: posedos para ser vendidos en el curso normal de la
explotacin;enprocesodeproduccindecaraaesaventa;oenformademateriales
osuministros,paraserconsumidosenelprocesodeproduccinoenelsuministrode
servicios.
QueesValorNetoRealizable?


60
Valornetorealizableesel precioestimado deventadeunactivo enelcursonormal
de la explotacin, menos los costes estimados para terminar su produccin y los
necesariosparallevaracabolaventa.
QueesvalorRazonable?
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que
realizanunatransaccinencondicionesdeindependenciamutua.
Cualesladiferenciaentrevalorrealizableyvalorrazonable?
Elvalornetorealizablehacereferenciaalimportenetoquelaentidadesperaobtener
porlaventadelasexistencias,enelcursonormaldelaexplotacin.Elvalorrazonable
refleja el importe por el cual esta misma existencia podra ser intercambiada en el
mercado,entrecompradoresyvendedoresinteresadosydebidamenteinformados.El
primero esun valor especfico parala entidad, mientras que este ltimo no. El valor
neto realizable de las existencias puede no ser igual al valor razonable menos los
costesdeventa.
QuecomprendeelCostodelosInventarios?
Elcostedelasexistenciascomprendertodosloscostesderivadosdelaadquisiciny
transformacindelasmismas,ascomootroscostesenlosquesehayaincurridopara
darlessucondicinyubicacinactuales.
QuecomprendeelCostodeadquisicin?
El coste de adquisicin de las existencias comprender el precio de compra, los
aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y
otros costes directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similaressededucirnparadeterminarelcostedeadquisicin.
QuecomprendeelCostodetransformacin?
Los costes de transformacin de las existencias comprendern aquellos costes
directamenterelacionadosconlasunidadesproducidas,talescomolamanodeobra
directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los
costes indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las
materiasprimasenproductosterminados.
QuesonycomoseclasificanlosCostosIndirectos?


61
Costesindirectosfijossontodosaqullosquepermanecenrelativamenteconstantes,
con independencia del volumen de produccin, tales como la amortizacin y
mantenimientodelosedificiosyequiposdelafbrica,ascomoelcostedegestiny
administracindelaplanta.
Costes indirectos variables son todos aqullos que varan directamente, o casi
directamente,conelvolumendeproduccinobtenida,talescomolosmaterialesyla
manodeobraindirecta.
Comovaloraralasexistenciasunaempresaprestadoradeservicios?
En el caso de que un prestador de servicios tenga existencias, las valorar por los
costesquesupongasuproduccin.Estoscostessecomponenfundamentalmentede
manode obra y otroscostes delpersonaldirectamenteinvolucradoenla prestacin
delservicio,incluyendopersonaldesupervisinyotroscostesindirectosdistribuibles.
Comosecalculaelcostodelosproductosagrcolasrecolectadosdelosactivosbiolgicos?
De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, las existencias que comprenden productos
agrcolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biolgicos, se
valorarn, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costes
estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su cosecha o
recoleccin.
CualessonlossistemasdevaloracindecostosdelosInventarios?
Lossistemasparaladeterminacindelcostedelasexistencias,talescomoelmtodo
del coste estndar o el mtodo de los minoristas, podrn ser utilizados por
convenienciasiemprequeelresultadodeaplicarlosseaproximealcoste.
Los mtodos de costes estndares se establecern a partir de niveles normales de
consumodemateriasprimas,suministros,manodeobra,eficienciayutilizacindela
capacidad.
Elmtododelosminoristasseutilizaamenudo,enelsectorcomercialalpormenor,
paralavaloracindeexistencias,cuandohayaungrannmerodeartculosquerotan
velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta impracticable
utilizarotrosmtodosdeclculodecostes.
Cuandolasexistenciassonespecificas,quemtodoseutiliza?
El coste de las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables
entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
especficos, se determinar a travs del mtodo de identificacin especfica de sus
costesindividuales.


62
La identificacin especfica del coste significa que cada tipo de coste concreto se
distribuirentreciertaspartidasidentificadasdentrodelasexistencias.
QueotrasformulasparaelcalculodeinventariosseaplicansegnestaNorma?
Elcostedelasexistencias,distintasalasanterioresseasignarutilizandolosmtodos
deprimeraentradaprimerasalida(FIFO)ocostemedioponderado.
La frmula FIFO, asume que los productos en existencias comprados o producidos
antes, sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que
quedenenlaexistenciafinalsernlosproducidosocompradosmsrecientemente.
CuandoseutilizaelValornetorealizable?
Elcostedelasexistenciaspuedenoserrecuperableencasodequelasmismasestn
daadas, si han devenido parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus precios de
mercadohancado.Asimismo,elcostedelasexistenciaspuedenoserrecuperablesi
los costes estimados para su terminacin o su venta han aumentado. La prctica de
rebajarelsaldo,hastaqueelcosteseaigualalvalornetorealizable,escoherentecon
elpuntodevistasegnelcuallosactivosnosevalorarnenlibrosporencimadelos
importesqueseesperaobteneratravsdesuventaouso.
Cuandodebenserreconocidascomoungastolasexistencias(costoenColombia)?
Cuando las existencias sean enajenadas (vendidas), el importe en libros de las
mismas se reconocer como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos ordinarios. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta
alcanzarelvalornetorealizable,ascomotodaslasdemsprdidasenlasexistencias,
sereconocerenelejercicioenqueocurralarebajaolaprdida.
Comomnimo,quedeberevelarseennotasreferenteaestaNIC?
Enlosestadosfinancierosserevelarlasiguienteinformacin:
(a) las polticas contables adoptadas para la valoracin de las existencias, incluyendo la
frmuladevaloracindeloscostesquesehayautilizado;
(b)elimportetotalenlibrosdelasexistencias,ylosimportesparcialessegnlaclasificacin
queresulteapropiadaparalaentidad;
(c) el importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos
loscostesdeventa;
(d)elimportedelasexistenciasreconocidocomogastoduranteelejercicio;
(e)el importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como gasto
enelejercicio,deacuerdoconelprrafo34;
(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido
comounareduccinenlacuantadelgastoporexistenciasenelejercicio,deacuerdoconel
prrafo34;


63
(g)lascircunstanciasoeventosquehayanproducidolareversindelasrebajasdevalor,de
acuerdoconelreferidoprrafo34;y
(h) el importe en libros de las existencias pignoradas en garanta del cumplimiento de
deudas.
Cualesejemplospuedenmostrarseydesarrollarseparaentendermejorestanorma?
UnaempresainternacionalradicadaenColombia,comercializaunnicoproducto(ANZ)por
esta razn en enero de 2008, compra 5000 unidades, a $ 1.500 cada una. Este producto la
empresa estima que podr venderlo en $ 9.000 cada unidad. Por motivos de
comercializacin durante el ao incurre en gastos de mantenimiento de inventarios as:
vigilancia $ 6.500.000; arriendos $ 2.500.000; seguros $ 3.500.000; servicios $ 2.500.000.
Inicialmente al momento de su nacionalizacin pago fletes, aranceles y legalizaciones por $
15.000.000.Alfinaldelaolaempresasolohavendido2.000unidadesa$9.000cadauna.
En un estudio de mercado determino que el precio mximo al pblico en este momento es
de$7.200cadauno.Elaboreunestadoderesultados.Comodebemostrarselasexistencia
enelbalancegeneral.
La Compaa acaba de comprar ciertos inventarios que requiere para sus procesos
productivos. El Director de Compras le informa que las erogaciones relacionadas con la
materia prima son las siguientes: Cantidad comprada: 20 contenedores; Valor de un
contenedorUS$500.000;Fleteytransporteaplanta$20millones;Seguros$12millones;
Otrosgastosdecompra$5millones;I.V.A$250millones.Elproveedorhadadounplazo
de60das.Silacompaapagadecontado,elproveedorleefectadescuentodel10%.Las
tasas de cambio son: fecha de pedido (Dic. 2007) $2.050, fecha de entrada a planta (ENR
2008) $2.100, estimacin para la fecha de pago a 60 das (Mzo 2008) $2.150. Indique cul
seraelcostodelamateriaprimaylafechaenquesedeberegistrarlacompra.
El Director de Contabilidad fue encargado para revisar las frmulas del costo de los
inventarios de productos terminados de la compaa. Actualmente se utiliza el mtodo de
identificacinespecficaperosepermiteadicionalmentesegnlasNIC,elFIFOyelpromedio.
El contador est pensando en la posibilidad de aplicar el FIFO para algunos productos
terminadosydejarenotroseldeidentificacinespecfica.Todosustedeshansidoreunidos
ac para darle un consejo al respecto. Ustedes que le diran frente a las siguientes
preguntas: Se puede cambiar de mtodo? Se podra aplicar para un grupo de productos
terminadosunmtodoyparaotrosunodiferente?
LaVicepresidenciaComercialdelaCa.ABCtieneciertapreocupacinporqueuncompetidor
habajadolospreciosdeventa.Esacompaaconsideraquetienelacapacidadylaeficiencia
suficienteparamantenerbuenosmrgenesconesepreciodeventa.Esetipodeproductos


64
sevendea$25.000mientrasqueeldelacompaasevendea$29.000,enelmismocanalde
venta y el mismo tipo de clientes. El mercado es susceptible al precio. Por tal razn, la
compaa ha decidido bajar el precio de venta para ser competitivo y dejarlo en $27.000.
Notael preciodeventa acindicado noincluye ningn tipodeimpuestos. Los costos dela
compaaparaeseproductoson:Costodeproduccin$25.000;Gastodeventa$3.000;La
Vicepresidencia comercial quiere saber: cul es el valor neto realizable, se debe reconocer
unaprdidaporrebajadevalor?Ysilarespuestaanteriorespositiva,culseraelvalordela
prdida.
CualeselObjetivodelaNormaInternacionalNo.16?
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del inmovilizado
material, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la
informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en su inmovilizado material,
as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los principales
problemasquepresentaelreconocimientocontabledelinmovilizadomaterialsonla
contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos
por amortizacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los
mismos.
CualeselAlcancedelaNIIF16?
Esta Norma se aplicar en la contabilizacin de los elementos de inmovilizado
material, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita un
tratamientocontablediferente.
AquepartidasnoseraplicadaestaNorma?
Esta Norma no ser aplicada a: el inmovilizado material clasificado como mantenido
para la venta; los activos biolgicos relacionados con la actividad; y a los derechos
mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y recursos no
renovablessimilares.
CualessonlasdefinicionesmscomunesdelaNIC16?
Amortizacinesladistribucinsistemticadelimporteamortizabledeunactivoalo
largodesuvidatil.
Costeeselimportedeefectivoomedioslquidosequivalentesalefectivopagados,o
el valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el


65
momento de su adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el importe
atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los
requerimientosespecficosdeotrasNIIF,porejemplo,delaNIIF2Pagosbasadosen
acciones.
Importe amortizable es el coste de un activo, o el importe que lo haya sustituido,
menossuvalorresidual.
Importeenlibroseselimporteporelquesereconoceunactivo,unavezdeducidasla
amortizacinacumuladaylasprdidaspordeteriorodelvaloracumuladas.
Importerecuperableeselmayorentreelpreciodeventanetodeunactivoysuvalor
deuso.
Elinmovilizadomaterialsonlosactivostangiblesque:poseeunaentidadparasuuso
enlaproduccinosuministrodebienesyservicios,paraarrendarlosatercerosopara
propsitosadministrativos;yseesperanusardurantemsdeunejercicio.
La prdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un
activoasuimporterecuperable.
Valor especfico para la entidad es el valor actual de los flujos de efectivo que la
entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenacin o
disposicinporotravadelmismoaltrminodesuvidatil.Enelcasodeunpasivo,
eselvaloractualdelosflujosdeefectivoenqueseesperaincurrirparacancelarlo.
Valor razonable es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transaccinrealizadaencondicionesdeindependenciamutua.
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener
actualmente por la enajenacin o disposicin por otra va del activo, despus de
deducirloscostesestimadosportalenajenacinodisposicin,sielactivoyahubiera
alcanzadolaantigedadylasdemscondicionesesperadasaltrminodesuvidatil.
Vida til es: el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por
parte de la entidad; o bien el nmero de unidades de produccin o similares que se
esperaobtenerdelmismoporpartedelaentidad.
CuandosereconocerunelementodePropiedad,PlantayEquipos?
Un elemento de inmovilizado material se reconocer como activo cuando: sea
probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del
mismo;yelcostedelactivoparalaentidadpuedaservaloradoconfiabilidad.
CualessonloscomponentesdelcostodeloselementosdePPE?
El coste de los elementos de inmovilizado material comprende: su precio de
adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no


66
recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier
descuento comercial o rebaja del precio; cualquier coste directamente relacionado
conlaubicacindelactivoenellugaryenlascondicionesnecesariasparaquepueda
operar de la forma prevista por la direccin; la estimacin inicial de los costes de
desmantelamientooretirodelelemento,ascomolarehabilitacindellugarsobreel
que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra la entidad como
consecuenciadeutilizarelelementoduranteundeterminadoperiodo,conpropsitos
distintosdeldelaproduccindeexistenciasdurantetalperiodo.
CualessonloscostesdirectamenterelacionadosconloselementosdePPE?
Estossonlossiguientes:loscostesderetribucionesalosempleados(segnsedefinen
en la NIC 19 Retribuciones a los empleados), que procedan directamente de la
construccin o adquisicin de un elemento de inmovilizado material; los costes de
preparacin del emplazamiento fsico; los costes de entrega inicial y los de
manipulacinotransporteposterior;loscostesdeinstalacinymontaje;yloscostes
de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente, despus de deducir los
importes netos de la venta de cualquier elemento producido durante el proceso de
instalacin y puestaa punto delactivo(talescomomuestras producidasmientras se
probabaelequipo);yloshonorariosprofesionales.
Queelementosnoformanpartedelcostedeunelementodeinmovilizadomaterial?
Estos son los siguientes: costes de apertura de una nueva instalacin productiva;
costes de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costes de
actividades publicitarias y promocinales); costes de apertura del negocio en una
nuevalocalizacinodirigidoaunnuevosegmentodeclientela(incluyendoloscostes
de formacin del personal); y costes de administracin y otros costes indirectos
generales.
EnqueformadeefectuaralaAmortizacindeunelementodePPE.(Depreciacin)?
Se amortizar de forma independiente cada parte de un elemento de inmovilizado
materialquetengauncostesignificativoconrelacinalcostetotaldelelemento.Por
ejemplo,podraseradecuadoamortizarporseparadolaestructuraylosmotoresde
un avin, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento
financiero.
EnqueformasedistribuirelImporteamortizableyenqueperiododeamortizacin?
El importe amortizablede un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de
suvidatil.


67
Cuandoserevisaranlavidatilyelvalorresidualdeunactivo?
El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, como mnimo, al trmino de
cada ejercicio anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los
cambios se contabilizarn como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo
conlaNIC8Polticascontables,cambiosenlasestimacionescontablesyerrores.
Quepasasielvalorrazonableexcedealvalorresidual?
La amortizacin se contabilizar incluso si el valor razonable del activo excede a su
importeenlibros,siempreycuandoelvalorresidualdelactivonosuperealimporte
enlibrosdelmismo.Lasoperacionesdereparacinymantenimientodeunactivono
evitanrealizarlaamortizacin.
Quemtodossepuedenusarparalaamortizacindelosactivos?
Pueden utilizarse diversos mtodos de amortizacin para distribuir el importe
amortizabledeunactivodeformasistemticaalolargodesuvidatil.
Laamortizacinlinealdarlugarauncargoconstantealolargodelavidatildel
activo,siemprequesuvalorresidualnocambie.
El mtodo de amortizacin decreciente dar lugar a un cargo que ir
disminuyendoalolargodesuvidatil.
El mtodo de las unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la
utilizacinoproduccinesperada.
Sepermitedardebajaalosactivostotalmentedepreciadosoamortizados?
El importe en libros de un elemento de inmovilizado material se dar de baja en
cuentas:porsuenajenacinodisposicinporotrava;ocuandonoseespereobtener
beneficioseconmicosfuturosporsuuso,enajenacinodisposicinporotrava.
TalleresNormaInternacional
LaempresaindustrialMIAMY,adquiereunabrilde2008,unmontacargaselcualusaraenel
desarrollo del objeto social. El aparato costo 12.000 dlares (TC. $ 2.000). Se cancelaron
fletes, nacionalizacin, aranceles, seguros y mantenimientos para colocarlo en
funcionamientoporelordendelos$4.5millonesdepesos.Laempresaestimainicialmente
queestamquinaledurara15aos,alcabodeloscualeslopodrvenderporun20%desu
importe original. Desde el inicio se precisa que el aparato tiene un componente de hierro
(40%) que ser reemplazado en 15 aos; un componente metlico (35%) que ser
reemplazado en 5 aos y un componente de fibra (25%) que deber ser reemplazado cada
tres aos. El montacargas comienza operaciones desde el mes de abril de 2008. Los
componentes metlicos y los de fibra se reemplazan o adicionan cada 5 y 3 aos
respectivamente. Se compran estas adiciones por un 10% ms que el importe original.

68
Supngaseque:Enel2010,sevendeelaparatoen$20millones,Quesevendeenel2015
por $ 10 millones. Que se vende al final de los 15 aos por $ 5 millones Obtendr o no la
empresa utilidad en cada caso. Calcule la diferencia entre la depreciacin fiscal y la
depreciacincontabledurantelos5primerosaos.Laleyfiscalordenadepreciarelbienen
10aos.
Indique cuales de las siguientes partidas se deben capitalizar y cuales se deben llevar
directamenteagastosyposteriormentejustifiquesegnlaNIIFporque?
Mantenimientopreventivo.Mantenimientocorrectivo
Mantenimientomayor:(SincambioenvidatilConcambioenlavidatil)
Reparacinmenor.Reparacinmayor.
Adiciones.Mejoras.Reemplazos
Renovacindeunactivoporotro
Instalaciones:(QueseadhierenalactivoQueformanunactivoseparado)
Una compaa industrial, tiene varias mquinas que utiliza en su proceso productivo, las
cuales conforman una lnea de produccin. Dichas mquinas tienen las siguientes
caractersticas:Laparteprincipaltienevidatilde15aos;LapartedenominadaArequiere
dereemplazoalos5aos;LapartedenominadaBsedebereemplazarcada3aosLabase
de sustento tiene una vida til de 20 aos pero requiere un mantenimiento cada 4 aos.
Todas las partes consideradas individualmente son significativas. Indique cual ser el
tratamientocontableparasureconocimientoydepreciacin.
Lacompaaimportarunasmquinasconuncostode$1milln.Segnlasestimaciones
inciales se deber incurrir en seguros ($150 millones), fletes ($60 millones), aranceles
($2.700 millones), Iva ($4.100 millones), costos de instalacin ($3.000 millones); gastos de
viaje ($100 millones) y honorarios ($100 millones) de los tcnicos que viene del exterior a
instalar las mquinas, asistencia tcnica ($2.000), entrenamiento ($200 millones) del
personal que las operar, costos de personal ($300 millones) de las reas fijas de
mantenimiento.Elpago,sisehacedecontado,serade$0.9millones,perolacompaaha
preferidopagarlaenlosdosaosqueleotorgarondeplazo.Latasadecambioalafechaest
en $3.050 por $ 1. Por otro lado, para lograr ese precio especial el presidente de la
compaa se comprometi que, al trmino de la vida til la mquina, la enviara a un pas
africano corriendo con todos los gastos que eso demanda estimados en $1.000 millones a
pesos de hoy (si la compaa no cumple este acuerdo ser demanda internacionalmente).
Indiqueculeselcostodelasmaquinasquedebeseractivado.

69
NORMAINTERNACIONALNO.17.
CualeselObjetivodelaNormaNo,17?
El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las
polticascontablesadecuadasparacontabilizaryrevelarlainformacinrelativaalos
arrendamientos.
CualeselalcancedelaNIC17?
EstaNormaseraplicablealcontabilizartodoslostiposdearrendamientosquesean
distintosdelos:
acuerdosdearrendamientoparalaexploracinousodeminerales,petrleo,gas
naturalyrecursosnorenovablessimilares;y
acuerdos sobre licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en vdeo,
obrasdeteatro,manuscritas,patentesyderechosdeautor.
CualessonlasDefinicionesmscomunesdelaNIC17?
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacinseespecifica:
Arrendamientoesunacuerdoporelqueelarrendadorcedealarrendatario,acambio
de percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a
utilizarunactivoduranteunperiododetiempodeterminado
Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren
sustancialmentetodoslosriesgosybeneficiosinherentesalapropiedaddelactivo.La
propiedaddelmismo,ensucaso,puedeonosertransferida.
Arrendamientonocancelableesunarrendamientoquesloesrevocable:
siocurriesealgunacontingenciaremota;
conelpermisodelarrendador;
siel arrendatariorealizase unnuevoarrendamiento,para elmismoactivou otro
equivalente,conelmismoarrendador;obien
si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del
arrendamiento,lacontinuacindeestequedeaseguradaconrazonablecerteza.
Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al
arrendamientofinanciero.
Elcomienzodelplazodelarrendamientoeslafechaapartirdelacualelarrendatario
tienelafacultaddeutilizarelactivoarrendado.Eslafechadelreconocimientoinicial
delarrendamiento(esdecir,delreconocimientodeactivos,pasivos,ingresosogastos
derivadosdelarrendamiento,segnproceda).

70
Costes directos iniciales son los costes incrementales directamente imputables a la
negociacin y contratacin de un arrendamiento, salvo si tales costes han sido
incurridosporunarrendadorqueseaalavezfabricanteodistribuidor.
Cuotascontingentesdelarrendamientosonlapartedelospagosporarrendamiento
cuyoimportenoesfijo,sinoquesebasaenelimportefuturodeunfactorquevara
porrazonesdistintasdelmeropasodeltiempo(porejemplo,untantoporcientode
las ventas futuras, grado de utilizacin futura, ndices de precios futuros, tipos de
intersdemercadofuturos,etc.).
Inicio del arrendamiento es la fecha ms temprana entre la del acuerdo del
arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relacin con las
principales estipulaciones del mismo. En esta fecha: se clasificar el arrendamiento
como operativo o como financiero; y en el caso de tratarse de un arrendamiento
financiero,sedeterminarnlosimportesquesereconocernalcomienzodelplazode
arrendamiento.
Inversinbrutaenelarrendamientoeslasumade:lospagosmnimosarecibirporel
arrendamientofinanciero,ycualquiervalorresidualnogarantizadoquecorresponda
alarrendador.
Inversin neta en el arrendamiento es la inversin bruta del arrendamiento
descontadaaltipodeintersimplcitoenelarrendamiento.
Ingresos financieros no devengados son la diferencia entre: la inversin bruta en el
arrendamiento;ylainversinnetaenelarrendamiento.
Pagos mnimos por el arrendamiento son los pagos que el arrendatario, durante el
plazo del arrendamiento, hace o puede ser requerido para que haga, excluyendo
tanto las cuotas de carcter contingente como los costes de los servicios y los
impuestosquehadepagarelarrendadorylehayandeserreembolsados.Tambinse
incluye: en el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por l mismo o
poruntercerovinculadoconl;oenelcasodelarrendador,cualquiervalorresidual
queselegarantice,yaseapor:
o partedelarrendatario;
o untercerovinculadoconste;o
o un tercero independiente que sea capaz financieramente de atender a las
obligacionesderivadasdelagarantaprestada.
Plazo del arrendamiento es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha
contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el
que ste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional,
siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el
arrendatarioejercitartalopcin.
Tipodeintersimplcitoenelarrendamientoeseltipodedescuentoque,aliniciodel
arrendamiento, produce la igualdad entre el valor actual total de (a) los pagos

71
mnimosporelarrendamientoy(b)elvalorresidualnogarantizado,ylasumade(i)el
valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier coste directo inicial del
arrendador.
Tipodeintersincrementaldelendeudamientodelarrendatarioeseltipodeinters
que el arrendatario habra de pagar en un arrendamiento similar o, si ste no fuera
determinable, el tipo al que, el inicio del arrendamiento, aqul incurrira si pidiera
prestados,enunplazoycongarantassimilares,losfondosnecesariosparacomprar
elactivo.
Valor razonable es el importe por el que puede ser intercambiado un activo, o
Valorresidualgarantizadoes:
o paraelarrendatario,lapartedelvalorresidualquehasidogarantizadaporl
mismooporuntercerovinculadoconl(elimportedelagarantaesla
cuantamximaquepodran,encualquiercaso,tenerquepagar);y
para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el
arrendatario o por un tercero, no vinculado con el arrendador, y que sea
financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garanta
prestada.
Valorresidualnogarantizadoeslapartedelvalorresidualdelactivoarrendado,cuya
realizacin por parte del arrendador no est asegurada o bien queda garantizada
exclusivamenteporuntercerovinculadoconelarrendador.
Vidaeconmicaes:
elperiododuranteelcualunactivoseesperaqueseautilizableeconmicamente,
porpartedeunoomsusuarios;o
la cantidad de unidades de produccin o similares que se espera obtener del
activoporpartedeunoomsusuarios.
Vida til es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el comienzo del
plazo del arrendamiento, pero sin estar limitado por ste, a lo largo del cual la
entidadesperaconsumirlosbeneficioseconmicosincorporadosalactivoarrendado.
Queesunarrendamientofinancieroyqueesunarrendamientooperativo?
Se clasificar un arrendamiento como financiero cuando se transfieran
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad. Por el
contrario, se clasificar un arrendamiento como operativo si no se han transferido
sustancialmentetodoslosriesgosybeneficiosinherentesalapropiedad.
Comodebencontabilizarlosarrendatarioslosarriendosfinancierosinicialmente?

72
Alcomienzodelplazodelarrendamientofinanciero,stesereconocer,enelbalance
del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al
valorrazonabledelbienarrendado,obienalvaloractualdelospagosmnimosporel
arrendamiento,sistefueramenor,determinadosaliniciodelarrendamiento.
QueValoracinposteriorselesdaalosarriendosfinancieros?
Lospagosmnimosporelarrendamientosedividirnendospartesquerepresenten
las cargas financieras y la reduccin de la deuda viva. La carga financiera total se
distribuirentrelosejerciciosqueconstituyanelplazodelarrendamiento,demanera
que se obtenga un tipo de inters constante en cada ejercicio, sobre el saldo de la
deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarn como gastos en
losejerciciosenlosqueseanincurridos.
ComocontabilizanunArrendamientooperativolosarrendatarios?
Lascuotasderivadasdelosarrendamientosoperativossereconocerncomogastode
forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte
msrepresentativaotrabasesistemticaderepartoporreflejarmsadecuadamente
elpatrntemporaldelosbeneficiosdelarrendamientoparaelusuario
Comocontabilizanlosarriendosfinancierosinicialmentelosarrendadores?
Los arrendadores reconocern en su balance los activos que mantengan en
arrendamientos financieros y los presentarn como una partida a cobrar, por un
importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento. En una operacin de
arrendamientofinanciero,sustancialmentetodoslosriesgosybeneficiosinherentesa
la propiedad son transferidos por el arrendador, y por ello, las sucesivas cuotas a
cobrar por el mismo se consideran como reembolsos del principal y remuneracin
financieradelarrendadorporsuinversinyservicios.
QueValoracinposteriorseledaalosarrendamientosfinancierosporlosarrendadores?
Elreconocimientodelosingresosfinancieros,sebasarenunapautaquerefleje,en
cada uno de los ejercicios, un tipo de rendimiento constante, sobre la inversin
financieranetaqueelarrendadorharealizadoenelarrendamientofinanciero.Todo
arrendador aspira a distribuir el ingreso financiero sobre una base sistemtica y
racional a lo largo del plazo del arrendamiento. Esta distribucin se basar en una
pautaquereflejeunrendimientoconstanteencadaejerciciosobrelainversinneta
relacionadaconelarrendamientofinanciero.Lospagosdelarrendamientorelativosa
cada ejercicio, una vez excluidos los costes por servicios, se destinarn a cubrir la
inversinbrutaenelarrendamiento,reduciendotantoelprincipalcomolosingresos
financierosnodevengados.

73
TalleresNormaInternacional
La empresa ABS SA, efecta un contrato de arrendamiento financiero, el 02 de enero de
2008, mediante el cual recibe una bodega para el depsito de materiales, por espacio de
quince(15)aos,pagandomensualmenteuncanonde$2.400.000.(Interesesimplcitosdel
24%anual).Labodegatieneuncostode$80millones,deloscualesel 40%correspondeal
terreno. Se ha fijado una opcin de compra del valor de mercado razonable al final del
contrato por $ 16.000.000. Los terrenos de valorizan o desvalorizan, mientras que las
edificaciones se deprecian a 25 aos. A las edificaciones habr que efectuarles
mantenimientos por valor de $ 2,5millones anuales por parte de laempresa. Que registros
contableshacenelarrendadoryelarrendatario.Comoseregistraraestasituacinenlostres
primeros aos de arrendamiento para ambas partes, en los estados financieros (balance,
resultados,flujoefectivo)
LaempresaKRBSA,recibeenarrendamientounamaquinaindustrial,quetieneuncostode$
60millones,enjulio02de2008.Elarrendamientoespor30meses,ypagaramensualmente
un canon de $ 1,2 millones (Inters implcito del 3%). La maquina tiene una vida til de 10
aos y un valor residual del 80% del importe original. Que registros contables hacen el
arrendador y el arrendatario. Como se reflejara esta situacin en ambas partes al final del
aoenlosestadosfinancieros(balance,resultados,flujoefectivo)
CualeselObjetivodelaNormaNo.36?
ElobjetivodeestaNormaconsisteenestablecerlosprocedimientosqueunaentidad
aplicarpara asegurarse dequesus activosestncontabilizados porunimporte que
noseasuperiorasuimporterecuperable.Unactivoestarcontabilizadoporencima
de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se
puedarecuperardelmismoatravsdesuutilizacinodesuventa.
CualeselAlcancedelaNIC36?
Esta Norma se aplicar en la contabilizacin del deterioro del valor de todos los
activos,distintosoexceptodelossiguientes:
existencias(vaselaNIC2,Existencias);
activos surgidos de los contratos de construccin (vase la NIC 11, Contratos de
construccin);
activosporimpuestosdiferidos(vaselaNIC12,Impuestosobrelasganancias);

74
activos procedentes de retribuciones a los empleados (vase la NIC 19,
Retribucionesalosempleados);
activos financieros que se incluyan dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos
financieros:Reconocimientoyvaloracin;
inversionesinmobiliariasquesevalorensegnsuvalorrazonable(vaselaNIC40,
Inversionesinmobiliarias);
activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola, que se valoren segn su
valorrazonablemenosloscostesestimadosenelpuntodeventa(vaselaNIC41,
Agricultura).
costes de adquisicin diferidos, as como activos intangibles derivados de los
derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros que estn
dentrodelalcancedelaNIIF4Contratosdeseguro;y
activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes
mantenidosparalaventayactividadesinterrumpidas.
CualessonlasDefinicionesmasusualesdelaNIC36?
Activos comunes de la entidad son activos, diferentes del fondo de comercio, que
contribuyen a la obtencin de flujos de efectivo futuros tanto en la unidad
generadoradeefectivoqueseestconsiderandocomoenotras.
Amortizacinesladistribucinsistemticadelimporteamortizabledeunactivoalo
largodesuvidatil.
Costes de enajenacin o disposicin por otra va son los costes incrementales
directamente atribuibles a la enajenacin o disposicin por otra va de un activo o
unidad generadora de efectivo, excluyendo los costes financieros y los impuestos
sobrelasganancias.
Fechadelacuerdoenunacombinacindenegocioseslafechaenquesealcanzaun
acuerdosustantivoentrelaspartesqueparticipanenlacombinaciny,enelcasode
las entidades con cotizacin pblica, es anunciado al pblico. En el caso de una
adquisicin hostil, la fecha ms temprana en que se obtiene un acuerdo sustantivo,
entrelaspartesqueparticipanenlacombinacin,esaqullaenquehanaceptadola
oferta de la entidad adquirente un nmero de propietarios de la adquirida que sea
suficienteparaobtenerelcontrolsobrelamisma.
Importe amortizable de un activo es su coste, o el importe que lo sustituya en los
estadosfinancieros,menossuvalorresidual.
Importeenlibroseselimporteporelquesereconoceunactivo,unavezdeducidasla
amortizacinacumuladaylasprdidaspordeteriorodelvaloracumuladas.

75
Importerecuperabledeunactivoodeunaunidadgeneradoradeefectivoeselmayor
entresuvalorrazonablemenosloscostesdeventaysuvalordeuso.
Mercadoactivoesunmercadoenelquesedanlassiguientescondiciones:
laspartidasnegociadasenelmercadosonhomogneas;
normalmente se pueden encontrar compradores y vendedores en cualquier
momento;ylospreciosestndisponiblesalpblico.
Prdida por deterioro del valores la cantidad en que excede el importe en libros de
unactivoounidadgeneradoradeefectivoasuimporterecuperable.
Unidadgeneradoradeefectivoeselgrupoidentificabledeactivosmspequeo,que
generaentradasdeefectivoquesean,enbuenamedida,independientesdelosflujos
deefectivoderivadosdeotrosactivosogruposdeactivos.
Valor de uso es el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que se
esperaobtenerdeunactivoounidadgeneradoradeefectivo.
Valorrazonablemenosloscostesdeventaeselimportequesepuedeobtenerporla
ventadeunactivoounidadgeneradoradeefectivo,enunatransaccinrealizadaen
condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente
informadas,menosloscostesdeenajenacinodisposicinporotrava.
Vida til es: el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad; o el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener
delmismoporpartedelaentidad.
CuandosedeterioraelvalordeunActivo.
Sedeteriorarelvalordeunactivocuandosuimporteenlibrosexcedaasuimporte
recuperable.
Conqueoportunidadunaentidadsabrsisusactivossehandeteriorado?
La entidad evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algn indicio de
deterioro del valor de algn activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimar el
importe recuperable del activo. Con independencia de la existencia de cualquier
indiciodedeteriorodelvalor,laentidadtambin:
Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una
vida til indefinida, as como de los activos intangibles que an no estn
disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe
recuperable.
Comprobar anualmente el deterioro del valor del fondo de comercio adquirido
enunacombinacindenegocios,deacuerdoconlosprrafos80a99.
Quedebehacerlaentidadsicompruebaqueunactivosehadeteriorado?

76
Alevaluarsiexistealgnindiciodequeelvalordelactivopuedehabersedeteriorado,
laentidadconsiderar,comomnimo,lossiguientesextremos:
Fuentesexternasdeinformacin
Durante elejercicio,elvalor demercadodel activohadisminuido significativamente
ms que lo que cabra esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso
normal.
Durante el ejercicio han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato,
cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al
entornolegal,econmico,tecnolgicoodemercadoenlosquestaopera,obienen
elmercadoalqueestdestinadoelactivo.
Durante el ejercicio, los tipos de inters de mercado, u otros tipos de mercado de
rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten al
tipo de descuento utilizado para calcular el valor de uso del activo, de forma que
disminuyansuimporterecuperabledeformasignificativa.
Elimporteenlibrosdelosactivosnetosdelaentidad,esmayorquesucapitalizacin
burstil.
Fuentesinternasdeinformacin
(e)Sedisponedeevidenciasobrelaobsolescenciaodeteriorofsicodeunactivo.
(f) Durante el ejercicio han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro
inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera
usarelactivo,queafectarndesfavorablementealaentidad.Estoscambiosincluyen
elhechodequeelactivoestocioso,planesdeinterrupcinoreestructuracindela
actividad a la que pertenece el activo, planes de enajenacin o disposicin por otra
vadelactivoantesdelafechaprevista,ylareconsideracincomofinitadelavidatil
deunactivoanteriormenteconsideradacomoindefinida.*
(g) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el
rendimientoeconmicodelactivoes,ovaaser,peorqueelesperado.
Esnecesariocalcularsiempreelvalorrazonabledeunactivo?
No siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los costes de
ventaysuvalordeuso.Sicualquieradeesosimportesexcedieraalimporteenlibros
del activo, ste no habra sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no sera
necesariocalcularelotrovalor.
Comosecalculaelimporterecuperabledeunactivo?
El importe recuperable se calcular para un activo individual, a menos que el activo
no genere entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de las

77
producidas por otros activos o grupos de activos. Si este fuera el caso, el importe
recuperable se determinar para la unidad generadora de efectivo a la que
pertenezcaelactivo,amenosque:
elvalorrazonabledelactivomenosloscostesdeventaseamayorquesuimporte
enlibros;o
seestimequeelvalordeusodelactivoestprximoasuvalorrazonablemenos
loscostesdeventa,yesteltimoimportepuedaserdeterminado.
QueesunaUnidadgeneradoradeefectivo?
Unaunidadgeneradoradeefectivodeunactivo,eselgrupomspequeodeactivos
que, incluyendo al activo, genera entradas de efectivo que son en buena medida
independientes de las entradas producidas por otros activos o grupos de activos. La
identificacindelaunidadgeneradoradeefectivodeunactivoimplicalarealizacin
dejuicios.Sinosepuededeterminarelimporterecuperabledeunactivoindividual,
laentidadhabrdeidentificarelconjuntomspequeodeactivosque,incluyendoal
mismo,genereentradasdeefectivoqueseanenbuenamedidaindependientes.
Queejemplossepuedenmostrarparadesarrollarestanorma?
La empresa ALFA SA, presenta la siguiente informacin relacionada con los elementos de
PropiedadPlantayEquiposalfinaldelao2008(enmillonesdepesos)
ActivosFijos Costo
Histrico
Depreciacin
Acumulada
Valorizacin Valor
razonable
ValordeUso CostosAdic.
venta
Terrenos 2.000 300 2.800 2.500 500
Edificaciones 5.400 1.400 500 6.000 6.200 1.000
Maquinarias 2.500 2.000 0 500 200 200
Vehculos 1.500 750 0 700 450 300
Computadores 150 120 20 30 20 15
Muebles 1.200 800 50 400 320 100
EquiposOficina 700 600 0 700 480 300
Determinequelementoshansufridodeterioroyreflejeestasituacinenlosestados
financieros.
Afinalesdel2.000,laempresaTERPELGASOILCORP,adquierelaempresaMOBIL,pagando
porella$100.000millones,lacualcuentacon3fbricasenotrostantospases.Lavidatil
esperada de las operaciones absorbidas es de 15 aos. El siguientes cuadro muestra las
operacionesquetienelaempresaMobilenelextranjero
Finalesdel2.000 Distribucindel
preciodecompra
Importerazonablede
losactivos
identificables
Plusvalacomprada(*)
OperacionesenArgentina 30.000 20.000 10.000

78
OperacionesenBrasil 20.000 15.000 5.000
OperacionesenCostaRica 50.000 35.000 15.000
Total 100.000 70.000 30.000
(*) Las operaciones de cada pas son las unidades generadoras de efectivo ms pequeas entre las cuales se puede distribuir la plusvala
comprada,deformarazonableycoherente(distribucinbasadaenelpreciodecompradelasoperacionesencadapas,comoseespecifica
enelcontratodecompra).
Terpel utiliza el mtodo de amortizacin o depreciacin lineal en un periodo de 15 aos,
paraArgentinadespusdelcualnoseesperaquelosactivostenganningnvalorresidual.En
elao2004eselegidounnuevogobiernoenArgentina,apruebaciertasleyesrestringiendo
significativamente las exportaciones del principal producto que Terpel fabrica. Como
resultadodeesto,seestimaqueenunfuturocercanolaproduccindeTerpelserecortar
un 40%. Las importantes restricciones a la exportacin, y el recorte consiguiente de la
produccin,obliganaTerpelaestimarelimporterecuperabledelaplusvalacompradayde
los activos netos de las operaciones en Argentina. La unidad generadora de efectivo y los
activosidentificables,delasactividadesllevadasacaboahestnconstituidasporlatotalidad
delasoperacionespertenecientesalmismo,puestoqueningunodelosactivosnigruposde
activosmspequeossoncapacesdeproducirentradasdeefectivodeformaindependiente.
El precio neto de venta de la unidad generadora de efectivo en Argentina no se puede
determinar, puesto que no es probable que exista un comprador dispuesto a adquirir la
totalidaddelosactivosquecomponendichaunidad.Afindedeterminarelvalordeusode
launidadgeneradoradeefectivodeArgentina,Terpellohacontratadoausted,parahacer
losiguiente:
prepararpronsticosdeflujosdeefectivo,apartirdelospresupuestosypronsticos
financieros ms recientes, aprobadas por la gerencia de la empresa para los cinco
aossiguientes(aos2005a2009);
estimar los flujos de efectivo correspondientes a los aos posteriores (aos 2010 a
2015), utilizando tasas de crecimiento decrecientes. La tasa correspondiente al2010
se ha estimado en el 3%. Esta tasa es menor que la que corresponde al crecimiento
medioesperadoalargoplazoparaelmercadoenArgentina
seleccionaruntipodedescuentodel15%,querepresentalatasaantesdeimpuestos
quereflejaadecuadamentelasvaloracionesqueelmercadorealizadelvalortemporal
del dinero y de los riesgos especficos soportados por la unidad generadora de
efectivoenArgentina
CualeselObjetivodelaNorma37?

79
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la valoracin de las provisiones, activos y pasivos de carcter
contingente, as como que se revele la informacin complementaria suficiente por
medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza,
calendariodevencimientoeimportes,delasanteriorespartidas.
Esta Norma se aplicar por todas las entidades en la contabilizacin de las
provisiones, pasivos y activos contingentes, a excepcin de los siguientes conceptos:
aqullosquesederivendeloscontratospendientesdeejecucin,exceptocuandoel
contratoseaoneroso;aqulloscubiertosporotraNorma.
CualessonlasDefinicionesmasusualesdelaNIC37?
Los siguientes trminos se usan en la presente Norma con el significado que a
Una provisin es un pasivo sobreel que existe incertidumbre acerca de su cuanta o
vencimiento.
Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos
pasados,alvencimientodelacual,yparacancelarla,laempresaesperadesprenderse
derecursosqueincorporanbeneficioseconmicos.
El suceso que da origen a la obligacin es todo aquel suceso del que nace una
obligacin de pago, de tipo legal o implcita para la entidad, de forma que a la
empresa no le queda otra alternativa ms realista que satisfacer el importe
correspondiente.
Unaobligacinlegalesaqullaquesederivade:uncontrato(yaseaapartirdesus
condicionesexplcitasoimplcitas);lalegislacin;uotracausadetipolegal.
Una obligacin implcita es aqulla que se deriva de las actuaciones de la propia
empresa,enlasque:
debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas
empresariales que son de dominio pblico o a una declaracin efectuada de
forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante
tercerosqueestdispuestaaaceptarciertotipoderesponsabilidades;y
comoconsecuenciadeloanterior,laempresahayacreadounaexpectativavlida,
ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
Un pasivo contingente es: una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados,
cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no
ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente
bajoelcontroldelaempresa;obien

80
Unaobligacinpresente,surgidaarazdesucesospasados,quenosehareconocido
contablementeporque:
o no es probable que la empresa tenga que satisfacerla, desprendindose de
recursosqueincorporenbeneficioseconmicos;obien
o elimportedelaobligacinnopuedeservaloradoconlasuficientefiabilidad.
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos
pasados,cuyaexistenciahadeserconfirmadasloporlaocurrencia,oensucasopor
la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn
enteramentebajoelcontroldelaempresa.
Un contrato de carcter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costes
inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios
econmicosqueseesperanrecibirdelmismo.
Una reestructuracin es un programa de actuacin, planificado y controlado por la
gerencia de la empresa, cuyo efecto es un cambio significativo: en el alcance de la
actividad llevada a cabo por la empresa; o en la manera de llevar la gestin de su
actividad.
CuandodebereconocerseunaProvisin?
Debereconocerseunaprovisincuandosedenlassiguientescondiciones:
laempresatieneunaobligacinpresente(yasealegaloimplcita)comoresultado
deunsucesopasado;
es probable que la empresa tengaque desprenderse de recursos que incorporen
beneficioseconmicosparacancelartalobligacin;y
puedehacerseunaestimacinfiabledelimportedelaobligacin.
o De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la empresa no debe
reconocerlaprovisin.
MediantequeejerciciosepodradesarrollarestaNIC?
La empresa VAIGHON S.A., tiene su casa principal en Colombia, y produce insecticidas en
aerosol,loscualesdurantelaelaboracincontaminanlasreasproductivasypartesaledaas
a la empresa, en un radio de 2 kilmetros, pero la empresa no sanea los terrenos que ha
contaminado, a menos que las autoridades la obliguen a ello, mediante resoluciones. La
empresatambintieneunasucursalenUruguay,pasenelcual,lalegislacinnolaobligaal
saneamiento de los terrenos utilizados. Sin embargo, es prcticamente seguro que, poco
despus del 31 de diciembre del ao 2008, se aprobar en Uruguay, una ley, ahora en
proyecto, que obligar a la empresa a sanear y limpiar los terrenos ya contaminados. Se
conocequeelrestablecimientodeldaototaldelosterrenosestaporelordendelos2.500
dlares.Debeonolaempresa;reconocerlasProvisionesrespectivas,sustentesusrespuesta
aplicandolanormatividadinternacionalenlamateria

81
La empresa SANLLO LTDA, se dedica a la fabricacin de abanicos de techos para hogares, y

ofrece, a los compradores de sus productos, garantas en el momento de realizar sus
compras en las condiciones descritas en el contrato de venta, se estipula por parte de la
empresa a subsanar, por medio de reparacin o cambio de los productos, los defectos de
fabricacinquesepongandemanifiestoeneltranscursodedos(2)aossiguientes,desdeel
momentodelacompra.Segnlaexperienciadelosltimoscincoaos,esprobable(esms
posible la ocurrencia del in suceso) que se presenten algunas reclamaciones durante el
periodo de garanta. El costo promedio de los reclamos esta por $ 5.000 cada unidad. La
Produccinyventadeabanicosdelosltimosaossedetallaenlasiguientetabla:
Ao2.001 Ao2.002 Ao2.003 Ao2.004
AbanicosProducidos 125.000 175.000 200.000 200.000
AbanicosVendidos 120.000 170.000 200.000 190.000
ReclamosPresentados 500 700 1.200 2.000
PreciodeVentaporUnidad $35.000 $42.000 $50.000 $60.000
Costoporunidad $15.000 $18.000 $25.000 $34.000
Debe o no la empresa; reconocer las Provisiones respectivas, porque razn o motivos,
porque valor, sustente sus respuesta aplicando la normatividad internacional en la materia.
Encasopositivodetermineelvalordelasprovisiones.
LaempresaKAREFURSA,haestipuladodentrodesuspolticassocialesdonaralfinaldecada
ao(pocanavidea)juguetesalosniosdeestratosbajos,porloquehadispuestode$200
millones para este ao, y atender por lo menos a 5.000 menores. Debe la empresa hacer
provisindesdejuniodel2.008.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma
requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen
ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros
delosactivosintangibles,yexigelarevelacindeinformacinespecficasobreestos
activos.
EstaNormaseaplicarportodaslasentidadesalcontabilizarlosactivosintangibles,excepto
enlossiguientescasos:

82
activosintangiblesqueestntratadosenotrasNormas;
activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin e
informacinarevelar;y
concesionessobreminasyyacimientos,ascomolosgastosdeexploracin,desarrollo
y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y similares recursos naturales no
renovables.
CualessonlasDefinicionesmascomunesdelaNorma38?
Los siguientes trminos se utilizan, en la presente Norma, con el significado que a
Un activo es un recurso: controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados;ydelquelaentidadesperaobtener,enelfuturo,beneficioseconmicos.
Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin
aparienciafsica.
Sonactivosmonetariostantoeldineroenefectivocomootrosactivos,porlosquese
vanarecibirunascantidadesfijasodeterminablesdedinero.
Amortizacin es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo
intangibledurantelosaosdesuvidatil.
Costeeselimportedeefectivoomedioslquidosequivalentesalefectivopagados,o
el valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el
momento de su adquisicin o construccin, o, cuando sea aplicable, el importe
atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los
requerimientosespecficosdeotrasNIIF,porejemplo,delaNIIF2Pagosbasadosen
acciones.
Desarrollo es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro
tipodeconocimientocientfico,aunplanodiseoenparticularparalaproduccinde
materiales, productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente
mejorados,antesdelcomienzodesuproduccinoutilizacincomercial.
Lafechadelacuerdoenunacombinacindenegocioseslafechaenlaquesealcanza
unacuerdosustantivoentrelaspartesquesecombinany,enelcasodelasentidades
concotizacinpblica,esanunciadoalpblico.Enelcasodeunaadquisicinhostil,la
fechamstempranaenqueseobtieneunacuerdosustantivo,entrelaspartesquese
combinan, es aqulla en la que el nmero de propietarios de la adquirida que han
aceptado la oferta de la entidad adquirente es suficiente para obtener el control
sobrelamisma.
Importe amortizable es el coste de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez
deducidosuvalorresidual.

83
Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el balance,
despus de deducir la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro
acumuladas,queserefieranalmismo.
Investigacinestodoaquelestudiooriginalyplanificado,emprendidoconlafinalidad
deobtenernuevosconocimientoscientficosotecnolgicos.
Unmercadoactivoesunmercadoenelquesedantodaslassiguientescondiciones:
losbienesoserviciosintercambiadosenelmercadosonhomogneos;
se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un
determinadobienoservicio;y
lospreciosestndisponiblesparaelpblico.
Una prdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su
importerecuperable.
Valor especfico para una entidad es el valor actual de los flujos de efectivo que la
entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su enajenacin o
disposicin por otra va al trmino de su vida til, o bien de los desembolsos que
esperarealizarparacancelarunpasivo.
Valor razonable de un activo es el importe por el cual podra ser intercambiado un
activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin
realizadaencondicionesdeindependenciamutua.
Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podra
obtenerdeunactivoporsuenajenacinodisposicinporotrava,despusdehaber
deducido los costes estimados para su enajenacin o disposicin por otra va, si el
activotuvierayalaedadycondicinesperadasaltrminodesuvidatil.
Vida til es: el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad; o bien el nmero de unidades de produccin o similares que se espera
obtenerdelmismoporpartedelaentidad.
Cuandounactivosatisfaceelcriterioparaseridentificadocomointangible?
Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definicin de activo
intangiblecuando:
es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y
vendido, cedido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea
individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde
relacin;o
surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia
de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros
derechosuobligaciones.
CuandosepresumequeunaentidadtieneControlsobredeterminadoactivo?

84
Una entidad controlar un determinado activo siempre que tenga el poder de
obtener los beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos que
subyacen en el mismo, y adems pueda restringir el acceso de terceras personas a
tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios
econmicos futuros de un activo intangible tiene su justificacin, normalmente, en
derechosdetipolegalquesonexigiblesantelostribunales.
Enqueformasevaloraraunactivointangible?
Unactivointangiblesevalorarinicialmenteporsucoste.
MuestreconejemploseldesarrollodelaNormaInternacionalNo.38.INTANGIBLES
LaempresaBIBERONSA,deseaintroduccinunanuevalneadeelectrodomsticosentresus
clientes,porlocualhainvertidolasumade$100milloneseninvestigacindemercados;$
300 millones en publicidad, $ 250 millones en capacitacin a sus operarios y vendedores; $
560millonesenmanodeobraalosoperarios;enelprimeraoenlaetapadeinvestigacin;
duranteelsegundoao,enlaetapadedesarrollohainvertidolasumade$800millonesen
insumos,$300millonesenencuentrosconclientesyproveedores,$900millonesenmano
deobra,$400millonesenpublicidad,$300millonesencapacitacionesy$200millonesen
promotorias. Durante el tercer ao se pone en funcionamiento la lnea generando ingresos
por $ 3.500 millones, gastos de produccin $ 1.500 millones; gastos administrativos por $
500 millones, y gastos de ventas por $ 300 millones. Cualquier intangible que deber ser
reconocido ser amortizado en 10 aos. Refleje estas situaciones en los estados de
resultadosyflujodeefectivoenlostresaos.
Enjuniode2.008lasempresasareasABCDyXYZSsehanfusionado,generandounanueva
compaa area. Los siguientes datos fueron tomados de los libros de las compaas
fusionadas.
CompaaABCD CompaaXYZS Nueva
Activos(millones) 4.500 7.500 15.600
Pasivos(millones) 3.000 4.000 9.000
Patrimonio(millones) 1.500 3.500 6.600
Cada una de las compaas determino un crdito mercantil en sus bienes de un 30%.
Tambin se determinaron $ 2.000 millones, por obligaciones laborales y pensiones de
algunostrabajadoresretirados.Enlanuevacompaaseestipulaquelascompaastendrn
unaparticipacindel 40% y 60%respectivamente. Cualquiercrdito mercantil generado se
deber amortizar en 12 aos. Al trmino de los dos primeros aos de la fusin la nueva
empresadeterminamedianteavalostcnicosqueelcrditomercantilestabaporordende
los $ 2.500 millones. (Activos $ 17.500, Pasivos $ 10.000). Refleje mediante notas a los
estadosfinancieros,lasituacindescrita.

85
ElobjetivodeestaNormaesprescribireltratamientocontable,lapresentacinenlos
estadosfinancierosylainformacinarevelarenrelacinconlaactividadagrcola.
Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se
encuentrerelacionadoconlaactividadagrcola:
activosbiolgicos;
productosagrcolasenelpuntodesucosechaorecoleccin;y
subvencionesoficialescomprendidasenlosprrafos34y35.
AqueactivosnoseaplicaestaNorma?
EstaNormanoesdeaplicacina:
los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 16 Inmovilizado
material,ascomolaNIC40Inversionesinmobiliarias);y
los activos inmateriales relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 38
Activosintangibles).
Muestreconejemploslosactivosbiolgicosysusproductosresultantes?
La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y
productosqueresultandelprocesamientotraslacosechaorecoleccin:
Activosbiolgicos Productosagrcolas ArticulosProcesados
Ovejas Lana Hilodelana,alfombras
rboles/plantacinforestal Troncoscortados Madera
Plantas Algodn Hilodealgodn,vestidos
Caacortada Azcar
Ganadolechero Leche Queso
Cerdos Resessacrificadas Salchichas,jamonescurados
Arbustos Hojas T,tabacocurado
Vides Uvas Vino
rbolesfrutales Frutarecolectada Frutaprocesada
CualessonlasDefinicionesmsusualesdelaNIC41?

86
Actividadagrcolaeslagestin,porpartedeunaempresa,delastransformacionesde
carcter biolgico realizadas con los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la
venta, para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos en otros activos
biolgicosdiferentes.
Productoagrcolaeselproductoyarecolectado,procedentedelosactivosbiolgicos
delaempresa.
Unactivobiolgicoesunanimalvivoounaplanta.
La transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento, degradacin,
produccinyprocreacinquesonlacausadeloscambioscualitativosocuantitativos
enlosactivosbiolgicos.
Ungrupodeactivosbiolgicosesunaagrupacindeanimalesvivosodeplantasque
seansimilares.
La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico del que
procedeobienelcesedelosprocesosvitalesdeunactivobiolgico.
Queactividadescomprendelaactividadagrcola?
Laactividadagrcolaabarcaunagamadeactividadesdiversas:porejemploelengorde
del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas anuales o perennes, el cultivo en
huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactoras).
Entreestadiversidadsepuedenencontrarciertascaractersticascomunes:
Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de
experimentartransformacionesbiolgicas;
Gestin del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biolgicas
promoviendo o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el
proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutricin, humedad, temperatura,
fertilidad y luminosidad). Tal gestin distingue a la actividad agrcola de otras
actividades.Porejemplo,noconstituyeactividadagrcolalacosechaorecoleccin
de recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en el ocano y la
taladebosquesnaturales);y
Valoracin del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuacin
gentica,densidad,maduracin,coberturagrasa,contenidoprotenicoyfortaleza
de la fibra) como el cuantitativo (por ejemplo, nmero de cras, peso, metros
cbicos, longitud o dimetro de la fibra y nmero de brotes) conseguido por la
transformacin biolgica, es objeto de valoracin y control como una funcin
rutinariadelagerencia.
Queproductossepuedenobtenerdelatransformacinbiolgica?
Latransformacinbiolgicadalugaralossiguientestiposderesultados:

87
cambiosenlosactivos,atravsde(i)crecimiento(unincrementoenlacantidado
una mejora en la calidad de cierto animal o planta); (ii) degradacin (un
decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta), o
bien(iii)procreacin(obtencindeplantasoanimalesvivosadicionales);obien
obtencin de productos agrcolas, tal como el ltex, la hoja de t, la lana y la
leche.
Queesunmercadoactivo?
Unmercadoactivoesunmercadoenelquesedantodaslascondicionessiguientes:
losbienesoserviciosintercambiadosenelmercadosonhomogneos;
se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un
determinadobienoservicio,y
lospreciosestndisponiblesparaelpblico.
Importeenlibroseselimporteporelquesereconoceunactivoenelbalance.
Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o
liquidadounpasivo,entrepartesinteresadasydebidamenteinformadas,querealizan
unatransaccinlibre.
Subvenciones oficiales son las definidas en la NIC 20 Contabilizacin de las
subvencionesoficialeseinformacinarevelarsobreayudaspblicas.
Quecomprendeelvalorrazonabledeunactivobiolgico?
El valor razonable de un activo se basa en su ubicacin y condicin, referidas al
momento actual. Como consecuencia de ello, por ejemplo, el valor razonable del
ganadovacunoenunagranjaeselpreciodelmismoenelmercadocorrespondiente,
menoselcostedeltransporteyotroscostesdellevarlasresesaesemercado.
CuandounaempresaprocederalReconocimientoyvaloracindeunactivobiolgico?
La empresa debe proceder a reconocer un activo biolgico o un producto agrcola
cuando,yslocuando:
laempresacontrolaelactivocomoresultadodesucesospasados;
esprobablequefluyanalaempresabeneficioseconmicosfuturosasociadoscon
elactivo;y
elvalorrazonableoelcostedelactivopuedanservaloradosdeformafiable.
MedianteunejemplomuestreeldesarrollodeestaNIC?
LaempresaPONDEROZASA,sededicaalacomercializacindeproductosagropecuarios,por
lo cual posee una finca en las afueras de la ciudad avaluada en $ 2.500 millones, (30%
terrenos, 40% instalaciones y 30% maquinarias). El siguiente cuadro muestra la actividad
agrcoladelltimoao.

88
ActivosBiolgicos ProductosAgrcolas ProductosComerciales
Vacashorasylecheras Leche Queso
Torosreproductores Semen Carne
rbolesFrutales Frutosmaduros Jugos
Duranteelaohainformadolaactividaddesusactivos,comosigue:
Posea 400 vacas, que tenan un costo comercial al inicio de $ 480 millones. En el ao se
presentaron 100 partos, produjeron 450 mil litros de leche, de los cuales se vendieron 200
mil por valor de $ 160 millones, el resto se tomo para la elaboracin de 150 mil libras de
queso que se vendieron por $ 400 millones. Se incurri en costos de alimentos, asesoras,
medicamentos y transformaciones por valor de $ 300 millones. Al final del ao tena 400
vacasy100ternerosdemenosdeunao,avaluadosen$620millones.(MINAGRICULTURA).
Tambin tena 20 toros reproductores, (valor de $ 60 millones) que le servan para

inseminaciones, ferias exposiciones y para la venta. Durante el ao compro 5 animales ms
por $ 30 millones. Incurri en costos para mantenerlos por valor de $ 120 millones, obtuvo
premiosenlasferiasganaderaspor$50millones,vendisemencongeladopor$12millones
y vendi 3 animales por $ 15 millones. y al final del ao los animales restantes tenan un
valorcomercialde$180millones.
Respecto a los rboles frutales posea 20 hectreas de tierras sembradas de guayabas, las
cuales dan dos (2) cosechas anuales, en las que se recogen 100 toneladas, de las cuales se
toman 10 toneladas para hacer pulpa y jugos, que se venden a $ 1,5 millones cada una; las
restantes se venden sin procesamiento en $ 800 mil tonelada. Se incurren en gastos de
fertilizantes, mano de obra para recogida, poda y recoleccin de basuras por valor de $ 4
millones mensuales. En costos de transformacin por valor de $ 6 millones mensuales. La
partedelafincaendondeestnlosfrutalesestaavaluadaen$90Millones.(Mitadarboles).
Como se reflejaran las situaciones anteriores en los estados financieros. (Balance,
resultados,flujodeefectivo.Quereflejaraenlasnotasalosestadosfinancieros.
La siguiente tabla muestra los inventarios inciales y finales de la empresa ALPEAS SA,
dedicadaexclusivamentealnegociodelaagriculturayganadera.(cifrasenmillones)
Activos Inv.Inicial $$$ Inv.Final $$$ Ingresos Costos
rbolesFrutales 400
$6Millones
520
$9Millones
0 $6millones
Semovienteslecheros 100
$200millones
120
$240millones
0 $15Millones
Semovientesparaengordey
posteriorventa
300
$500millones
200
$400millones
$250millones
(120vendidos) $70millones
Jugosnaturales 3.000litros
$3millones
8.000litros
$10millones
$135millones
(54.000litros) $80millones

89
Lecheentera 0litros 20.000litros
$10millones
$70millones
(180millitros)
$15millones
Mantequilla 50libras
$50.000
$400.000
(250libras)
$150.000
ReflejelasanterioressituacionesmediantelaNic.40.Expliquemediantenotasenlos
estadosfinancieros.
CAPITULOCUARTO

90
CUESTIONARIOSAPLICABLESAGRUPOSEMPRESARIALES
CualeselobjetivodelaNormaNo.21
Elobjetivodeestanormaesprescribircmoseincorporan,enlosestadosfinancieros
de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el
extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin
elegida.Unaentidadpodrllevaracaboactividadesenelextranjerodedosmaneras
diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener
negociosenelextranjero.Adems,laentidadpodrpresentarsusestadosfinancieros
enunamonedaextranjera.
Cualeselalcance
Esta Norma se aplicar:* (a) al contabilizar las transacciones y saldos en moneda
extranjera, salvo las transacciones y saldos con derivados que estn dentro del
alcance de la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin; (b) al
convertirlosresultadosylasituacinfinancieradelosnegociosenelextranjeroque
se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por consolidacin, por
consolidacinproporcionaloporelmtododelaparticipacin;y(c)alconvertirlos
resultadosylasituacinfinancieradelaentidadaunamonedadepresentacin.
Quedefinicionesimportantesincorporaestanorma?
Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado nmero de
unidadesdeunamonedaaotramoneda,utilizandotiposdecambiodiferentes.
Ungrupoeselconjuntoformadoporladominanteytodassusdependientes.
Inversin neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde a la
participacindelaentidadquepresentasusestadosfinancieros,enlosactivosnetos
delcitadonegocio.
Monedaextranjera(odivisa)escualquiermonedadistintadelamonedafuncionalde
laentidad.
Moneda funcional es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la
entidad.
Monedadepresentacineslamonedaenquesepresentanlosestadosfinancieros.

91
Negocio enel extranjero estodaentidad dependiente,asociada, negocioconjuntoo
sucursaldelaentidadqueinforma,cuyasactividadesestnbasadasosellevanacabo
enunpasomonedadistintosalosdelaentidadqueinforma.
Partidas monetarias son unidades monetarias mantenidas en efectivo, as como
activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o
determinabledeunidadesmonetarias.
Tipodecambioeslarelacindecambioentredosmonedas.
Tipo de cambio de cierre es el tipo de cambio de contado existente en la fecha del
balance.
Tipo de cambio de contado es el tipo de cambio utilizado en las transacciones con
entregainmediata.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
Reconocimientoinicial
Unatransaccinenmonedaextranjeraestodatransaccincuyoimportesedenomina
o exige su liquidacin, en una moneda extranjera, entre las que se incluyen aqullas
enquelaentidad:
compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda
extranjera;
prestaotomaprestadosfondos,silosimportescorrespondientesseestablecena
cobraropagarenunamonedaextranjera;o
adquiere, enajena o dispone por otra va de activos, o bien incurre o liquida
pasivos, siempre que estas operaciones se hayan denominado en moneda
extranjera.
Cuandoycomodebenrevelarselastransaccionesenmonedaextranjera?
Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su
reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al
importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de contado en la fecha de la
transaccinentrelamonedafuncionalylamonedaextranjera
Encadafechadebalancequedebehacerlaempresaafindeconvertirsuscifras?
las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando el tipo de
cambiodecierre;
laspartidasnomonetariasenmonedaextranjeraquesevalorenentrminosdecoste
histrico,seconvertirnutilizandoeltipodecambioenlafechadelatransaccin;y

92
laspartidasnomonetariasenmonedaextranjeraquesevalorenalvalorrazonable,se
convertirnutilizandolostiposdecambiodelafechaenquesedetermineestevalor
razonable.
Comodedebentratarlasdiferenciasdecambio?
Lasdiferenciasdecambioquesurjanalliquidarlaspartidasmonetarias,oalconvertir
las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su
reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el ejercicio o en estados
financierosprevios,sereconocernenelresultadodelejercicioenelqueaparezcan,
Cuandoaparecenenlosestadosfinancieroslasdiferenciasencambio?
Aparecer una diferencia de cambio cuando se tengan partidas monetarias como
consecuencia de una transaccin en moneda extranjera, y se haya producido una
variacin en el tipo de cambio entre la fecha de la transaccin y la fecha de
liquidacin. Cuando la transaccin se liquide en el mismo ejercicio en el que haya
ocurrido, toda la diferencia de cambio se reconocer en ese ejercicio. No obstante,
cuando la transaccin se liquide en un ejercicio posterior, la diferencia de cambio
reconocidaencadaunodelosejercicios,hastalafechadeliquidacin,sedeterminar
a partir de la variacin que se haya producido en los tipos de cambio durante cada
ejercicio.
Enquetipodemonedasedebenpresentarlosestadosfinancieros?
La entidad podr presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o
monedas).Silamonedadepresentacindifieredelamonedafuncionaldelaentidad,
sta deber convertir sus resultados y situacin financiera a la moneda de
presentacin elegida. Por ejemplo, cuando un grupo est formado por entidades
individuales con monedas funcionales diferentes, habr de expresar los resultados y
lasituacinfinancieradecadaentidadenunamonedacomn,conelfindepresentar
estadosfinancierosconsolidados.
Queprocedimientossedebenusarparaconvertirpartidasenlosestadosfinancieros?
La incorporacin de los resultados y la situacin financiera de un negocio en el
extranjero a los de la entidad que informa, seguir los procedimientos normales de
consolidacin, como por ejemplo la eliminacin de los saldos y transacciones
intragrupo de una dependiente (vase la NIC 27 Estados financieros consolidados y
separadosylaNIC31Participacionesennegociosconjuntos).Noobstante,unactivo
(o pasivo) monetario intragrupo, ya sea a corto o a largo plazo, no podr ser
eliminado contra el correspondiente pasivo (o activo) intragrupo, sin mostrar los

93
resultadosdelasvariacionesenlostiposdecambiodentrodelosestadosfinancieros
consolidados.
Comosetratanlasdiferenciasencambiocuandoexisteventasdelnegocio?
Alenajenarodisponerporotravadeunnegocioenelextranjero,lasdiferenciasde
cambio diferidas como un componente de patrimonio neto, relacionadas con ese
negocioenelextranjero,sereconocernenlosresultadosenelmismomomentoen
quesereconozcaelresultadoderivadodelaenajenacinodisposicin.
Comoseregistranyrevelanlasdiferenciasencambio?
Las prdidas y ganancias que surjan por diferencias de cambio en las transacciones
realizadas en moneda extranjera, as como las diferencias por conversin de los
resultadosylasituacinfinancieradeunaentidad(incluyendotambinunnegocioen
el extranjero) a una moneda diferente, pueden tener efectos impositivos. Para
contabilizar estos efectos impositivos se aplicar la NIC 12 Impuesto sobre las
ganancias.
EjemplodelasNormaInternacionalNo. 21.EFECTOS DELOSCAMBIOSDELASTASASENEL

EXTRANJERO.
La empresa OFXORD INC CORP, subsidiaria colombiana a la OIL CORPORATION de Massachusetts,
presenta a continuacin el Balance de Comprobacin cortado en Diciembre del 2007, (en espaol y
pesos)conelfindetrasladarlo(dlareseIngles)yenviarloalacasamatrizdelextranjero.
Ao2.007 Ao2007
Efectivo 1.135.840
Deudores 4.300.000
Inventarios 2.600.000
Terrenos 4.750.000
ConstruccionesEdificaciones 10.497.800
EquiposdeComputacin 150.000
EquiposyMueblesdeOficina 180.000
EquiposdeTransporte 1.251.000
DepreciacinAcumulada 3.598.937
ActivosDiferidos 838.000
AmortizacinAcumulada 502.800
Proveedores 2.500.000
ObligacionesLaborales 356.000
Obligacionesconbancos 3.204.000
AportesyAcciones 8.000.000
Reservas 2.232.000
UtilidadesAcumuladas 2.194.723

94

IngresosporVentas 24.958.600
DescuentosenVentas 199.310
DevolucionesenVentas 189.510
CostosdeVentas 8.095.470
G
a
s
t
o
s
d
e
D
i
s
t
r
.
V
e
n
t
a
s
GastosdePersonal 1.999.560
MaterialesConsumidos 1.200.000
GastosdeServiciosen 2.560.000
Depreciaciones 477.910
Suministros 1.856.000
TransportesFletes 1.256.000
G
a
s
t
o
s
d
e
A
d
m
i
n
i
s
t
r
a
c
i
GastosdePersonal 899.560
MaterialesConsumidos 200.000
GastosdeServiciosen 1.460.000
Depreciaciones 361.740
Suministros 356.000
TransportesFletes 256.000
GastosFinancieros 460.800
PerdidaenRetirooVentadeBienes 25.560
IngresosNoOperacionales 21.560
GastosNoOperacionales 12.560
La tasa de cambio al principio de ao era de $ 1.850, y al final del ao 2.050. La compaa
matrizaportodineroenmayode2007,paracomprarpropiedadescuandolatasadecambio
erade$1.900.Conviertalosestadosfinancierosadlaresyrevlelosenidiomaingles.
ObjetivodelaNormaNo.32
El objetivo de esta Norma es mejorar la comprensin de los usuarios de los estados
financieros, sobre la relevancia de los instrumentos financieros en la posicin financiera, el
rendimientoylosflujosdeefectivodeunaentidad.
Definiciones(vansetambinlosprrafosGA3aGA24)
LossiguientestrminosseutilizanenestaNorma,conlossignificadosespecificados:
Uninstrumentofinancieroescualquiercontratoquedlugar,simultneamente,aunactivo
financieroenunaentidadyaunpasivofinancierooauninstrumentodepatrimonioenotra
entidad.
Unactivofinancieroescualquieractivoqueposeaunadelassiguientesformas:
Efectivo;

95
(b)Uninstrumentodepatrimonionetodeotraentidad;
(c)Underechocontractual:
o arecibirefectivouotroactivofinancierodeotraentidad;o
o (ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad,
encondicionesqueseanpotencialmentefavorablesparalaentidad;o
(d)Uncontratoqueseaopuedaserliquidadoutilizandoinstrumentosdepatrimoniopropio
delaentidad,ysea:
o un instrumento no derivado, segn el cual la entidad estuviese o pudiese estar
obligadaarecibirunacantidadvariabledelosinstrumentosdepatrimoniopropio,o
o (ii) un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma
distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero,
por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para
esta finalidad, no se incluirn entre los instrumentos de patrimonio propio de la
entidadaqullosquesean,ensmismos,contratosparalafuturarecepcinoentrega
deinstrumentosdepatrimoniopropiodelaentidad.
Unpasivofinancieroescualquierpasivoquepresenteunadelassiguientesformas:
o Unaobligacincontractual:
(i)deentregarefectivouotroactivofinancieroaotraentidad;o
(ii)deintercambiaractivosfinancierosopasivosfinancierosconotraentidad,encondiciones
queseanpotencialmentedesfavorablesparalaentidad;o
o (b) Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando los instrumentos de
patrimoniopropiodelaentidad,ysea:
(i)uninstrumentonoderivado,segnelcuallaentidadestuvieseopudieseestarobligadaa
entregarunacantidadvariabledeinstrumentosdepatrimoniopropio;o
(ii)uninstrumentoderivadoquefueseopudieseserliquidadomedianteunaformadistinta
alintercambiodeunacantidadfijadeefectivo,odeotroactivofinanciero,porunacantidad
fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para este propsito, no se
incluirnentrelosinstrumentosdepatrimoniopropiodelaentidadaqullosquesean,ens
mismos,contratosparalafuturarecepcinoentregadeinstrumentosdepatrimoniopropio
delaentidad.
Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una

participacinresidualenlosactivosdeunaentidad,despusdededucirtodossuspasivos.
Cuandounemisorapliquelasdefinicionesdelprrafo11,paradeterminarsiuninstrumento
financieroesuninstrumentodepatrimonioynounpasivofinanciero,serdepatrimoniosi,
yslosi,secumplenlasdoscondiciones(a)y(b)descritasacontinuacin.
o Elinstrumentonoincorporaunaobligacincontractual:

96
(i)deentregarefectivouotroactivofinancieroaotraentidad;o
(ii)deintercambiaractivosfinancierosopasivosfinancierosconotraentidad,encondiciones
queseanpotencialmentedesfavorablesparalaentidademisora.
o (b) Si el instrumento fuese o pudiese ser liquidado con los instrumentos de
patrimoniopropiodelemisor,sea:
(i) Un instrumento no derivado, que no comprende ninguna obligacin contractual para el
emisordeentregarunnmerovariabledelosinstrumentosdepatrimoniopropio;o
(ii) Un instrumento derivado que se liquide exclusivamente por el emisor a travs del
intercambiodeunacantidadfijadeefectivouotroactivofinanciero,porunacantidadfijade
sus instrumentos de patrimonio propio. Para este propsito, no se incluirn entre los
instrumentosdepatrimoniopropiodelaentidadaqullosquesean,ensmismos,contratos
paralafuturarecepcinoentregadeinstrumentosdepatrimoniopropiodelaentidad.
Unelementoclaveparadiferenciarunpasivofinancierodeuninstrumentodepatrimonio,es
laexistenciadeunaobligacincontractual,querecaesobreunadelaspartesimplicadasen
el instrumento financiero (el emisor), consistente en entregar efectivo u otro activo
financieroalaotraparte(eltenedor),ointercambiaractivosfinancierosopasivosfinancieros
con el tenedor en condiciones que sean potencialmente desfavorables para el emisor.
Aunque el tenedor de un instrumento de patrimonio pueda tener derecho a recibir una
proporcin de los dividendos o de otros repartos de partidas del patrimonio, el emisor no
tendr laobligacin contractual derealizar dichos repartos, porque nopuede ser requerido
paraqueentregueefectivouotroactivofinancieroalaotraparte.
Ser elfondo econmico de un instrumentofinanciero, envez de su forma legal,el que ha

deguiarlaclasificacindelmismoenelbalancedelaentidad.Habitualmente,elfondoyla
forma suelen coincidir, aunque no siempre lo hacen. Algunos instrumentos financieros
tomanlaformalegaldeinstrumentosdepatrimoniopero,enelfondo,sonpasivosmientras
queotrospuedencombinarcaractersticasasociadasconinstrumentosdepatrimonioyotras
asociadasconpasivosfinancieros.Porejemplo:
(a)Unaaccinpreferenteserunpasivofinancierosielemisorestobligadoareembolsarla
porunacantidadfijaodeterminable,enunafechafuturaciertaodeterminable,osiconcede
altenedorelderechoderequeriralemisorparaquereembolseelinstrumento,enunafecha
concretaoapartirdelamisma,yporunacantidadfijaodeterminable.
(b)Uninstrumentofinancieroquedaltenedorelderechoadevolverloalemisor,acambio
de efectivo u otro activo financiero (un instrumento con opcin de venta), es un pasivo
financiero.

97
Esta calificacin se mantendr incluso aunque la cantidad a recibir de efectivo, o de otro
activo financiero, se determine a partir de un ndice u otro elemento susceptible de
aumentarodisminuir,ocuandolaformalegaldelinstrumentoconopcindeventaconceda
altenedorelderechoaunaparticipacinresidualenlosactivosdelemisor.Laexistenciade
unaopcin,afavordeltenedor,quelepermitedevolverelinstrumentoalemisoracambio
de dinero o de otro activo financiero, significa que el instrumento con opcin de venta
cumpleladefinicindepasivofinanciero.
Porejemplo,losfondosmutualesaprimavariable,losfondosdeinversin,lasasociaciones
para la inversin y algunas entidades cooperativas, pueden conceder a sus propietarios o
partcipes el derecho a recibir el reembolso de sus participaciones en cualquier momento,
por un importe de efectivo igual a su participacin proporcional en el valor del activo del
emisor.
Sin embargo, la clasificacin como pasivo financiero no impide el uso, en los estados
financierosdeunaentidadquenoposeacapitalsocial(talcomoalgunosfondosmutualeso
fondos de inversin, como se recoge en el Ejemplo Ilustrativo 7), de descripciones como
valor del activo neto atribuible a los partcipes y cambios en el valor del activo neto
atribuible a los partcipes; o la utilizacin de notas adicionales para mostrar que la
participacintotaldelosmiembroscomprendetantopartidascomoreservasquecumplenla
definicin de patrimonio neto, como instrumentos con opcin de venta, que no la cumplen
(vaseelEjemploIlustrativo8).
Accionespropias(vasetambinelprrafoGA36)
Si una entidad readquiriese sus instrumentos de patrimonio propio, el importe de las
accionespropiassededucirdelpatrimonio.Nosereconocerningunaprdidaoganancia
en el resultado del ejercicio derivada de la compra, venta, emisin o amortizacin de los
instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Estas acciones propias podrn ser
adquiridas y posedas por la entidad o por otros miembros del grupo consolidado. La
contraprestacinpagadaorecibidasereconocerdirectamenteenelpatrimonio.
Intereses,dividendos,prdidasoganancias(vasetambinelprrafoGA37)
Losintereses,dividendos,yprdidasygananciasrelativasauninstrumentofinancierooaun
componente del mismo, que sea un pasivo financiero, se reconocern como ingresos o
gastosenelresultadodelejercicio.Lasdistribucionesalostenedoresdeuninstrumentode
patrimonio se adeudarn por la entidad directamente contra el patrimonio neto, por una
cuanta neta de cualquier incentivo fiscal relacionado. Los costes de transaccin que
correspondan a cualquier partida del patrimonio, salvo los costes de emisin de un
instrumento de patrimonio directamente atribuibles a la adquisicin de un negocio (que se

98
contabilizarnsegnlaNIIF3),secontabilizarncomounadeduccindelpatrimonio,porun
importenetodecualquierincentivofiscalrelacionado.
Compensacindeactivosfinancierosconpasivosfinancieros
Unactivofinancieroyunpasivofinancierosernobjetodecompensacin,demaneraquese
presenteenelbalancesuimporteneto,cuandoyslocuandolaentidad:
(a)tenga,enelmomentoactual,elderecho,exigiblelegalmente,decompensarlosimportes
reconocidos;y
(b)tengalaintencindeliquidarlacantidadneta,oderealizarelactivoycancelarelpasivo
simultneamente.
Las transacciones con instrumentos financieros pueden llevar a que la entidad asuma o
transfiera, a la otra parte de la transaccin, uno o varios de los tipos de riesgos financieros
que se describen a continuacin. La revelacin de la informacin requerida suministrar, a
losusuarios delosestadosfinancieros, datos que les ayuden aevaluarel alcance del riesgo
relacionadoconlosinstrumentosfinancieros.
o Elriesgodemercadocomprendetrestiposderiesgos:
(i)Riesgodetipodecambioelriesgodequeelvalordeuninstrumentofinancieroflucte
comoconsecuenciadevariacionesenlostiposdecambio.
(ii) Riesgo de tipo de inters en el valor razonableel riesgo de que el valor de un
instrumento financiero flucte como consecuencia de cambios en los tipos de inters de
mercado.
(iii) Riesgo de precioel riesgo de que el valor de un instrumento financiero flucte como
consecuencia de cambios en los precios de mercado, independientemente de que estn
causadosporfactoresespecficosrelativosalinstrumentoenparticularoasuemisor,opor
factoresqueafectenatodoslosttulosnegociadosenesemercado.
Coneltrmino"riesgo de mercado"sehacereferencianosloalasprdidaslatentes,sino
tambinalasgananciaspotenciales.
o (b) Riesgo de crditoel riesgo de que una de las partes del instrumento financiero
dejedecumplirconsusobligacionesycauseunaprdidafinancieraalaotraparte.
o (c) Riesgo de liquidez (tambin llamado riesgo de financiacin)el riesgo de que la
entidad encuentre dificultades para obtener los fondos con los que cumplir
compromisosasociadosalosinstrumentosfinancieros.Elriesgodeliquidezpuedeser
el resultado de la incapacidad para vender un activo rpidamente por un importe
cercanoasuvalorrazonable.
o (d) Riesgo de tipo de inters en los flujos de efectivoel riesgo de que los flujos
futuros de efectivo asociados con un instrumento financiero flucten debido a

99
cambiosenlostiposdeintersdemercado.Enelcasodeuninstrumentodepasivoa
intersvariable,porejemplo,talesfluctuacionestienencomoresultadouncambioen
el tipo de inters efectivo del instrumento financiero, normalmente sin un cambio
correspondienteensuvalorrazonable.
EstaNormanoestablecenielformatodelainformacinarevelar,nisuubicacindentrode
los estados financieros. En la medida en que la informacin requerida se presente en el
cuerpodelosestadosfinancieros,nosernecesariorepetirlamismaenlasnotas.
ObjetivodelaNormaNo,39
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los principios contables para el
reconocimiento y valoracin de los activos financieros, los pasivos financieros y de algunos
contratos de compra o venta de elementos no financieros. Los requerimientos para la
presentacin y revelacin de informacin sobre los instrumentos financieros se establecen
enlaNIC32Instrumentosfinancieros:Presentacineinformacinarevelar.
Definicindeuninstrumentoderivado
Un instrumento derivado (o un derivado) es un instrumento financiero u otro contrato

dentrodelalcancedelaNorma(vanselosprrafos2a7)quecumplalastrescaractersticas
siguientes:
(a) su valor cambia en respuesta a los cambios en un determinado tipo de inters, en el
preciodeuninstrumentofinanciero,enelpreciodemateriasprimascotizadas,eneltipode
cambio,enelndicedepreciosodetiposdeinters,enunacalificacinondicedecarcter
crediticio, o en funcin de otra variable, suponiendo que, en caso de que se trate de una
variable no financiera, no sea especfica para una de las partes del contrato (a menudo
denominadasubyacente);
(b) no requiere una inversin inicial neta, o bien obliga a realizar una inversin inferior a la
que se requerira para otros tipos de contratos, en los que se podra esperar una respuesta
similarantecambiosenlascondicionesdemercado;y
(c)seliquidarenunafechafutura.
Definicionesdelascuatrocategorasdeactivosfinancieros
Un activo financiero o un pasivo financiero al valor razonable con cambios en resultados
sern un activo financiero o un pasivo financiero que cumpla alguna de las siguientes
condiciones:

100
(a) Se clasifica como mantenido para negociar. Un activo o pasivo financiero se clasificar
comomantenidoparanegociarsi:
(i)seadquiereoseincurreenlprincipalmenteconelobjetivodevenderloovolvera
comprarloenunfuturoinmediato;
(ii) es parte de una cartera de instrumentos financieros identificados, que se
gestionan conjuntamente y para la cual existe evidencia de un patrn reciente de
obtencindebeneficiosacortoplazo;o
(iii) se trata de un derivado (excepto un derivado que haya sido designado como
instrumentodecoberturaycumplalascondicionesparasereficaz).
(b) [...] Cualquier activo financiero [...] que est dentro del alcance de la Norma, podr ser
designadodesdeelmomentodesureconocimientoinicialcomounactivoopasivofinanciero
parasercontabilizadoalvalorrazonableconcambiosenresultados,conlaexcepcindelas
inversioneseninstrumentosdepatrimonioquenotenganunpreciodemercadocotizadoen
un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad [vanse el
apartado
Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento son activos financieros no derivados con
unafechadevencimientofijada,cuyospagossondecuantafijaodeterminable,ylaentidad
tiene la intencin efectiva y adems, la capacidad, de conservar hasta su vencimiento
(vanselosprrafosGA16aGA25delApndiceA),distintosde:
(a) Aqullos que desde el momento del reconocimiento inicial, la entidad haya
designadoparasercontabilizadosalvalorrazonableconcambiosenresultados;
(b)aqullosquelaentidadhayadesignadocomoactivosdisponiblesparalaventa;y
(c)aqullosquecumplanladefinicindeprstamosypartidasacobrar.
Unaentidad nopodrclasificarningnactivofinancierocomo inversin mantenida hastael

vencimiento si, durante el ejercicio corriente o durante los dos anteriores, ha vendido o
reclasificadounimportenoinsignificantedeinversionesmantenidashastaelvencimiento(la
significatividaddebeestablecerseenrelacinconelimportetotaldeinversionesmantenidas
hastaelvencimiento),distintodeaquellasventasoreclasificacionesque:
o estn tan cerca del vencimiento o de la fecha de rescate del activo financiero (por
ejemplo, a menos de tres meses del vencimiento), que los cambios en los tipos de
inters del mercado no tendran un efecto significativo en el valor razonable del
activofinanciero;
o (ii)ocurrandespusdequelaentidadhayacobradosustancialmentetodoelprincipal
original del activo financiero a travs de las amortizaciones previstas o mediante
amortizacionesanticipadas;o
o (iii)seanatribuiblesaunsucesoaisladoquenoestsujetoalcontroldelaentidad,no
searecurrente,ynopudieraserrazonablementeanticipadoporlaentidad.

101
Prstamos y partidas a cobrar son activos financieros no derivados con pagos fijos o
determinables,quenosenegocianenunmercadoactivo,distintosde:
(a) aqullos que la entidad tenga la intencin de vender inmediatamente o en un
futuroprximo,queseclasificarncomomantenidosparanegociaryaqullosquela
entidad, desde el momento del reconocimiento inicial, designe para ser
contabilizadosalvalorrazonableconcambiosenresultados;
(b)aqullosquelaentidaddesignedesdeelmomentodereconocimientoinicialcomo
disponiblesparalaventa;o
(c) aqullos en los cuales el tenedor no pueda recuperar sustancialmente toda la
inversin inicial, por circunstancias diferentes al deterioro crediticio, que sern
clasificadoscomodisponiblesparalaventa.
Una participacin adquirida en un conjunto de activos que no sean prstamos o partidas a

cobrar(porejemplo,unaparticipacinenunfondodeinversinosimilar)nosercalificada
comoprstamoopartidaacobrar.
Activos financieros disponibles para la venta son activos financieros no derivados que se
designanespecficamentecomodisponiblesparalaventa,oquenosonclasificadoscomo(a)
prstamos y partidas a cobrar (b) inversionesmantenidashasta el vencimiento o (c) activos
financieroscontabilizadosalvalorrazonableconcambiosenresultados.
Definicionesrelativasalreconocimientoyvaloracin
Coste amortizadodeunactivofinancieroodeunpasivofinancieroeselimportealquefue
valorado inicialmente el activo o el pasivo financiero, menos los reembolsos del principal,
msomenos,segnproceda,laimputacinoamortizacingradualacumulada,utilizandoel
mtodo del inters efectivo, de cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el
valordereembolsoenelvencimiento,menoscualquierdisminucinpordeteriorodelvaloro
incobrabilidad(reconocidadirectamenteomedianteelusodeunacuentacorrectora).
Elmtodo deltipode intersefectivoesunmtododeclculodelcosteamortizadodeun

activo o pasivo financiero (o de un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputacin
delingresoogastofinancieroalolargodelperiodorelevante.
El tipo de inters efectivo es el tipo de descuento que iguala exactamente los flujos de
efectivoacobraropagarestimadosalolargodelavidaesperadadelinstrumentofinanciero
o, cuando sea adecuado, en un periodo ms corto, con el importe neto en libros del activo
financieroodelpasivofinanciero.

102
Para calcular el tipo de inters efectivo, la entidad estimar los flujos de efectivo teniendo
en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo,
pagos anticipados, rescates y opciones similares), pero no tendr en cuenta las prdidas
crediticiasfuturas.
Elclculo incluirtodaslascomisionesypuntosbsicosdeinters,pagadosorecibidospor
las partes del contrato, que integren el tipo de inters efectivo (ver NIC 18), as como los
costesdetransaccinycualquierotraprimaodescuento.
Existe la presuncin de que los flujos de efectivo y la vida esperada de un grupo de

instrumentos financieros similares pueden ser estimados con fiabilidad. Sin embargo, en
aquellosraroscasosenquenopuedanserestimadosconfiabilidadesosflujosdeefectivoo
lavidaesperadadeuninstrumentofinanciero(odeungrupodeinstrumentosfinancieros),la
entidad utilizar los flujos de efectivo contractuales a lo largo del periodo contractual
completodelinstrumentofinanciero(ogrupodeinstrumentosfinancieros).
La baja en cuentas de un activo o pasivo financiero es la eliminacin de un activo o pasivo

financieropreviamentereconocidoenelbalancedelaentidad.
Valorrazonableeslacantidadporlaquepuedeserintercambiadounactivoocanceladoun
pasivo entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en
condicionesdeindependenciamutua.*
La compra o venta convencional de activos financieros es la compra o venta de un activo

financiero, bajo un contrato cuyas condiciones requieren la liquidacin de la operacin
durante un periodo establecido generalmente por la regulacin o por una convencin
establecidaenelmercadocitado.
Costes de transaccin son los costes incrementales que sean directamente atribuibles a la
compra, emisin, venta o disposicin por otra va de un activo o pasivo financiero (vase el
prrafoGA13delApndiceA).Uncosteincrementalesaquelenelquenosehabraincurrido
silaentidadnohubieseadquirido,emitido,vendidoodispuestoporotravaelinstrumento
financiero.
Definicionesrelativasalacontabilidaddecoberturas
Compromiso en firme es un acuerdo obligatorio para intercambiar una determinada
cantidadderecursosaunpreciodeterminado,enunafechaofechasfuturasespecificadas.
Transaccinprevistaesunaoperacinfuturaanticipada,peronocomprometidatodava.

103
Instrumentodecoberturaesunderivadodesignadoobien(sloparalacoberturadelriesgo
de tipo de cambio) un activo financiero o un pasivo financiero no derivado cuyo valor
razonable o flujos de efectivo generados se espera que compensen los cambios en el valor
razonable o los flujos de efectivo de la partida cubierta, respectivamente (los prrafos 72 a
77 de la Norma y los prrafos GA94 a GA97 del Apndice A desarrollan la definicin de
instrumentodecobertura).
Partida cubierta es un activo, pasivo, compromiso en firme, transaccin prevista altamente

probableoinversinnetaenunnegocioenelextranjeroque(a)exponealaentidadalriesgo
decambiosenelvalorrazonableoenlosflujosdeefectivofuturos,y(b)esdesignadopara
ser cubierto (los prrafos 78 a 84 de la Norma y prrafos GA98 a GA101 del Apndice A
desarrollanladefinicindepartidascubiertas).
Eficaciadelacoberturaeselgradoenelqueloscambiosenelvalorrazonableoenlosflujos
deefectivodelapartidacubierta,directamenteatribuiblesalriesgocubierto,secompensan
conloscambiosenelvalorrazonableoenlosflujosdeefectivodelinstrumentodecobertura
(vanselosprrafosGA105a113delApndiceA).
La entidad reconocer un activo financiero o un pasivo financiero en su balance, cuando, y

slo cuando, dicha entidad se convierta en parte, segn las clusulas contractuales del
instrumento en cuestin. (Vase el prrafo 58 respecto a las compras convencionales de
activosfinancieros).
Reclasificaciones
Una entidad no reclasificar un instrumento financiero hacia la categora de los
contabilizados al valor razonable con cambios en resultados mientras est en su poder o
contineemitido,nitampocosacarningunodelosclasificadosdeestaformaparallevarloa
otracategoradistinta.
Activosfinancieroscontabilizadosalcosteamortizado
Siexistieseevidenciaobjetivadequesehaincurridoenunaprdidapordeteriorodelvalor
en prstamos, y partidas a cobrar o en inversiones mantenidas hastael vencimiento que se
registranalcosteamortizado,elimportedelaprdidasevalorarcomoladiferenciaentreel
importe en libros del activo y el valor actual de los flujos de efectivo futuros estimados
(excluyendolasprdidascrediticiasfuturasenlasquenosehayaincurrido),descontadosal
tipo de inters efectivo original del activo financiero (es decir, el tipo de inters efectivo
computadoenelmomentodelreconocimientoinicial).

104
El importe en libros del activo se reducir directamente, o bien se utilizar una cuenta
correctoradevalor.Elimportedelaprdidasereconocerenelresultadodelejercicio.
Activosfinancieroscontabilizadosalcoste
Siexistieseevidenciaobjetivadequesehaincurridoenunaprdidapordeteriorodelvalor
en un instrumento de patrimonio no cotizado, que no se contabiliza al valor razonable
porque no puede ser valorado con fiabilidad, o sobre un instrumento derivado al que est
vinculado y que deba ser liquidado mediante la entrega de dichos instrumentos de
patrimonio no cotizado, el importe de la prdida por deterioro del valor ser la diferencia
entre el importe en libros del activo financiero y el valor actual de los flujos de efectivo
futuros estimados descontados a la tasa actual de rentabilidad del mercado para activos
financierossimilares[vaseelapartado(c)delprrafo46delaNormaylosprrafosGA80y
GA81delApndiceA].Dichasprdidaspordeterioronosepodrnrevertir.
Activosfinancierosdisponiblesparalaventa
Cuando un descenso en el valor razonable de un activo financiero disponible para la venta
haya sido reconocido directamente en el patrimonio neto, y existiese evidencia objetiva de
queelactivohasufridodeterioro(vaseelprrafo59),laprdidaacumuladaquehayasido
reconocidadirectamenteenelpatrimonionetoseeliminardelmismoysereconocerenel
resultadodelejercicio,aunqueelactivofinancieronohayasidodadodebajaencuentas.
En la contabilidad de coberturas se reconoce, en el resultado del ejercicio, el efecto de la

compensacin de los cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura y
delaspartidascubiertas.
Lasrelacionesdecoberturasondetresclases:
cobertura del valor razonable: es una coberturade la exposicin a los cambios en el
valorrazonabledeactivosopasivosreconocidosenelbalanceodecompromisosen
firmenoreconocidos,obiendeunaporcinidentificadadedichosactivos,pasivoso
compromisos en firme, que sea atribuible a un riesgo en particular y que pueda
afectaralresultadodelejercicio;
coberturadelosflujosdeefectivo:esunacoberturadelaexposicinalavariacinde
losflujosdeefectivoque(i)seatribuyeaunriesgoparticularasociadoconunactivoo
pasivopreviamentereconocido(comolatotalidadoalgunosdelospagosfuturosde
inters de una deuda a inters variable), o a una transaccin prevista altamente
probable,yque(ii)puedeafectaralresultadodelejercicio.
coberturadelainversinnetaenunnegocioenelextranjero,talcomosedefineenla
NIC21.

105
Estadosfinancierosconsolidadosyseparados
Alcance
Est Norma ser de aplicacin en la elaboracin y presentacin de los estados financieros
consolidadosdeungrupodeentidadesbajoelcontroldeunadominante.
Definiciones
Lossiguientestrminosseusan,enlapresenteNorma,conelsignificadoqueacontinuacin
seespecifica:
Controleselpoderparadirigirlaspolticasfinancieraydeexplotacindeunaentidad,
conelfindeobtenerbeneficiosdesusactividades.
Una dependiente (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como
dominante o matriz). La dependiente puede adoptar diversas modalidades, entre las
que se incluyen las entidades sin forma jurdica definida, tales como las frmulas
asociativasconfinesempresariales.
Unadominante(omatriz)esaquellaentidadquetieneunaomsdependientes.
Estadosfinancierosconsolidadossonlosestadosfinancierosdeungrupo,presentados
comosisetratasedeunasolaentidadeconmica.
Los estados financieros separados son los estados financieros de un inversor, ya sea
ste una dominante, un inversor en una asociada o un partcipe en una entidad
controladaconjuntamente,enlosquelasinversionescorrespondientessecontabilizan
a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en funcin de los resultados
obtenidosydelosactivosnetosposedosporlaentidadenlaquesehainvertido.
Ungrupoeselconjuntoformadoporunadominanteytodassusdependientes.
Losinteresesminoritariossonaquellapartedelosresultadosydelosactivosnetosde
una dependiente que no corresponden, bien sea directa o indirectamente a travs de
otrasdependientes,alaparticipacindeladominantedelgrupo.
El mtodo del coste es un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se
registra por su coste. El inversor reconocer los ingresos de la inversin slo en la
medida en que se distribuyan las reservas por ganancias acumuladas de la entidad
participada, surgidas despus de la fecha de adquisicin. Los importes recibidos por
encima de tales ganancias se considerarn como recuperacin de la inversin, y por
tantosereconocerncomounareduccinenelcostedelamisma.
Nosernecesarioqueladominanteelaboreestadosfinancierosconsolidadossi,yslosi:
(a)dichadominantees,asuvez,unadependientetotaloparcialmentedominadapor
otra entidad, y sus restantes propietarios, incluyendo aqullos que no tendran
derecho a votar en otras circunstancias, han sido informados y no han

106
manifestado objeciones a que la dominante no elabore estados financieros
consolidados;
(b)losinstrumentosdepasivoodepatrimonionetodeladominantenosenegocianen
un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercadonoorganizado,incluyendolosmercadosregionalesylocales);
(c)ladominantenoregistra,niestenprocesoderegistrar,susestadosfinancierosen
unacomisindevaloresuotraorganizacinreguladora,conelfindeemitiralgn
tipodeinstrumentosenunmercadopblico;y
(d) la dominante ltima, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran estados
financieros consolidados, disponibles para el pblico, que cumplen con las
NormasInternacionalesdeInformacinFinanciera.
Se presumir que existe control cuando la dominante posea, directa o indirectamente a

travsdeotrasdependientes,msdelamitaddelpoderdevotodeotraentidad,salvo
que se den circunstancias excepcionales en las que pueda demostrar claramente que
tal posesin no constituye control. Tambin existir control cuando una dominante,
queposealamitadomenosdelpoderdevotodeotraentidad,disponga:
(a) de poder sobre ms de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo
conotrosinversores;
(b) del poder para dirigir las polticas financiera y de explotacin de la entidad, segn
unadisposicinlegal,estatutariaoporalgntipodeacuerdo;
(c) del poder de nombrar o revocar a la mayora de los miembros del consejo de
administracin u rgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad est
controladaporelmismo;
(d) del poder para emitir la mayora de los votos en las reuniones del consejo de
administracin u rgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad est
controladaporelmismo.
Procedimientosdeconsolidacin
Alelaborarlosestadosfinancierosconsolidados,laentidadcombinarlosestadosfinancieros
de la dominante y sus dependientes lnea por lnea, agregando las partidas que
representen activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos de contenido similar.
Conelfindequelosestadosfinancierosconsolidadospresenteninformacinfinanciera
del grupo, como si se tratase de una sola entidad econmica, se proceder de la
siguientemanera:
(a) El importe en libros de la inversin de la dominante en cada una de las
dependientes ser eliminado junto con la porcin del patrimonio neto en cada
una de las dependientes (vase la NIIF 3, donde se describe el tratamiento del
fondodecomercioresultante);

107
(b) Se identificarn los intereses minoritarios en los resultados de ejercicio de las
dependientesconsolidadas,queserefieranalejerciciosobreelqueseinforma;
(c) Se identificarn los intereses minoritarios en los activos netos de las dependientes
consolidadas, de forma separada de la parte del patrimonio neto que
corresponda a la dominante. Los intereses minoritarios en los activos netos
estarncompuestospor:
(i) el importe que alcancen esos intereses minoritarios en la fecha de la
combinacininicial,calculadodeacuerdoconlaNIIF3;y
(ii) la participacin de los minoritarios en los cambios habidos en el patrimonio
netodesdelafechadelacombinacin.
ELIMINACIONES
Seeliminarnensutotalidadlossaldos,transacciones,ingresosygastosintragrupo.
Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo los ingresos, gastos y dividendos, se
eliminarnensutotalidad.Lasprdidasygananciasquesederivendelastransacciones
intragrupoyquehayansidoreconocidascomoactivos,porejemploenlasexistenciaso
enlosactivosfijos,seeliminarnensutotalidad.Noobstante,lasprdidashabidasen
transacciones intragrupo pueden indicar la existencia de un deterioro en el valor, que
exigirsureconocimientoenlosestadosfinancierosconsolidados.LaNIC12Impuesto
sobre las ganancias se aplicar a las diferencias temporarias que surjan como
consecuencia de la eliminacin de las prdidas y ganancias derivadas de las
transaccionesintragrupo.
Losestadosfinancierosdeladominanteydesusdependientes,utilizadosparalaelaboracin
de los estados financieros consolidados, debern estar referidos a la misma fecha de
Presentacin. Cuando las fechas de presentacin de la dominante y de una de las
dependientes sean diferentes, sta elaborar, a los nicos efectos de la consolidacin,
estadosfinancierosadicionalesconlamismafechaquelosdeladominante,amenosquesea
impracticablehacerlo
EjemplosdelanormaInternacionalNo.27ESTADOSFINANCIEROSCONSOLIDADOS
The Enterprice Advanced SPA SA, (casa matriz) adquiere en Febrero de 2.00x, 5.000 acciones de la
Compaa PETROZKY SA, (subsidiaria) por valor de $ 150.000. Este valor incluye: Valor Nominal $
100.000, Utilidades acumuladas anteriores$ 15.000;ComisionesyGastosdeColocacin y Manejo $
25.000;PrimaenColocacin$10.000.Enesafechaaunnosetenaelcontrol.Estacantidadequivale
al5%departicipacin.Duranteelao,sedanlassiguientestransaccionesentrelasdosempresas:
En Marzo la subsidiaria decreta y paga dividendos por valor de $ 3.000 por accin. Los
dividendospagadosestnporelordendelos$300millones.

108
EnAbrillacasamatrizcompraun15%msdeparticipacinadquiriendo15.000accionespor
el115%delvalornominal,directamenteenlasubsidiaria.Aquyaempiezaelcontrol
EnMayolasubsidiariarevalorizasuspropiedadesporvalorde$280millones.
EnJuniolasubsidiariarecibeunadonacindelextranjeroporvalorde$780millones
En Julio la casa matriz adquiere nuevamente otro paquete de acciones correspondientes al
20%departicipacin,aunvalordel105%nominal.
Enagostolasubsidiariaajustasupatrimonioporinflacin,generandounarevalorizacinpor
valorde$280millones
En Diciembre se conoce que la subsidiaria ha obtenido una utilidad por valor de $ 780
millones. La casa principal tiene ahora un 40% de participacin en el patrimonio de la
subsidiaria,elcualesten$4.200millonesdepesos.
Se pide: Mostrar los movimientos (elaborar registros) de la cuenta INVERSIONES EN SUBSIDIARIA
durante el ao, lgicamente cuadrndolo con base a su participacin en el patrimonio de la
subsidiaria
La compaa ABS SA, (controladora) invierte el 35% en el patrimonio de la compaa XYZ SA,
(subsidiaria), pagando $ 180.000.000 por 12.000 acciones. (Al valor nominal) al inicio del ao.
Durante el primer bimestre del ao se han dado las siguientes relaciones comerciales entre las dos
compaas. La subsidiaria ha vendido mercancas a la controladora con utilidad y esta a su vez ha
vendido la totalidad de las mercancas a terceros con utilidad. en enero y febrero de 2005, la
compaaxyzsa,(subsidiaria)vendemercancasvariasalacompaaabcsa(controladora)porvalor
de$10.000.000.Dichasmercancaslasvendeconunautilidaddel20%.eneneroyfebrerode2.005,
lacompaaabssa,(controladora)vendelatotalidaddelasmercancascompradasalacompaaxyz
sa,porvalorde$16.000.000,aterceros(50%ms)
CASA SUBORDINADA SALDOS

Disponible 350.000.000 480.000.000
Cuentas por Cobrar a 35.400.000 15.700.000
Inventarios 128.500.000 90.400.000
Cuentas por Pagar a 75.200.000 35.900.000
InversionesenSubordinadas 485.000.000 125.000.000
ActivosInmovilizados
ImpoventasGenerado 40.000.000 29.000.000
ImpoventasDescontable 32.000.000 21.000.000
OtrosPasivos
Patrimonio 780.000.000 520.000.000
Utilidades 20.000.000 40.000.000
Ingresos 250.000.000 180.000.000
Costos 170.000.000 120.000.000
Gastos 60.000.000 20.000.000
ElaboreelBorradordeConsolidacindeestadosfinancieros.

109
NORMAINTERNACIONALNo.28.NIC28INVERSIONESENASOCIADAS
Alcance
Esta Norma se aplicar al contabilizar las inversiones en asociadas. No obstante, no ser de
aplicacinalasinversionesenasociadasmantenidaspor:
(a)entidadesdecapitalriesgo,o
(b) instituciones de inversin colectiva, como fondos de inversin u otras entidades
similares,entrelasqueseincluyenlosfondosdeseguroligadosainversionesque
desdesureconocimientoinicialhayan sido designadaspara sercontabilizadas al
valor razonable con cambios en el resultado del ejercicio, o se hayan clasificado
como mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39
Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin. Estas inversiones se
medirnalvalorrazonable,deacuerdoconlaNIC39,yloscambiosenelmismo
sereconocernenelresultadodelejercicioenquetenganlugardichoscambios.
Definiciones
Lossiguientestrminosseusan,enlapresenteNorma,conelsignificadoqueacontinuacin
seespecifica:
Unaasociadaesunaentidadsobrelaqueelinversorposeeinfluenciasignificativa,yno
es una dependiente ni constituye una participacin en un negocio conjunto. La
asociada puede adoptar diversas modalidades,entre las que se incluyen las entidades
sinformajurdicadefinida,talescomolasfrmulasasociativasconfinesempresariales.
Controleselpoderparadirigirlaspolticasfinancieraydeexplotacindeunaentidad,
conelfindeobtenerbeneficiosdesusactividades
Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una
actividad econmica, y slo existir cuando las decisiones estratgicas, tanto
financieras como de explotacin, relativas a la actividad requieran el consentimiento
unnimedetodaslaspartesquecompartenelcontrol(lospartcipes).
Una dependiente (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como
dominanteomatriz).Ladependientepuedeadotardiversasmodalidades,entrelasque
seincluyenlasentidadessinformajurdicadefinida,talescomolasfrmulasasociativas
confinesempresariales.
Estadosfinancierosconsolidadossonlosestadosfinancierosdeungrupo,presentados
comosisetratasedeunasolaentidadeconmica.
obtenidosydelosactivosnetosposedosporlaentidadenlaquesehainvertido.

110
Influenciasignificativaeselpoderdeintervenirenlasdecisionesdepolticafinancieray
de explotacin de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control
conjuntodelamisma.
Elmtododelaparticipacinesunmtododecontabilizacinsegnelcuallainversin
se registra inicialmente al coste, y es ajustada posteriormente en funcin de los
cambios que experimenta, tras la adquisicin, la porcin de los activos netos de la
entidadquecorrespondealinversor.Elresultadodelejerciciodelinversorrecogerla
porcinquelecorrespondaenlosresultadosdelaparticipada.
El mtodo de la participacin no se aplicar en los estados financieros separados, ni en los

estados financieros de una entidad que no cuente con dependientes, asociadas o
participacionesennegociosconjuntos.
Los estados financieros separados son aqullos que se presentan adicionalmente a los
estadosfinancierosconsolidados,alosestadosfinancierosenlosquelasinversionesse
contabilizanutilizando elmtodo de laparticipacinoa losestadosfinancieros enlos
quelasparticipacionesenlosnegociosconjuntosseconsolidanproporcionalmente.Los
estados financieros separados pueden o no ser anexados, o bien acompaar, a los
estadosfinancieroscitados.
Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente

(porejemplo,atravsdedependientes),el20porcientoomsdelpoderdevotoenla
participada,salvoquepuedademostrarseclaramentequetalinfluencianoexiste.Ala
inversa,sepresumequeelinversornoejerceinfluenciasignificativasiposee,directao
indirectamente (por ejemplo, a travs de dependientes), menos del 20 por ciento del
poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que existe
talinfluencia.Laexistenciadeotroinversor,queposeaunaparticipacinmayoritariao
sustancial,noimpidenecesariamentequeseejerzainfluenciasignificativa.
Usualmente, la existencia de la influencia significativa por parte del inversor se evidencia a

travsdeunaovariasdelassiguientesvas:
(a)representacinen elconsejodeadministracin, urgano equivalente dedireccin
delaentidadparticipada;
(b) participacin en los procesos de fijacin de polticas, entre los que se incluyen las
decisionessobredividendosyotrasdistribuciones;
(c)transaccionesdeimportanciarelativaentreelinversorylaparticipada;
(d)intercambiodepersonaldirectivo;o
(e)suministrodeinformacintcnicaesencial.

111
Mtododelaparticipacin
Segnelmtododelaparticipacin,lainversinenunaasociadaseregistrarinicialmenteal
coste, y se incrementar o disminuir su importe en libros para reconocer la porcin que
corresponde al inversor en el resultado del ejercicio obtenido por la entidad participada,
despus de la fecha de adquisicin. El inversor reconocer, en su resultado del ejercicio, la
porcin que le corresponda en los resultados de la participada. Las distribuciones recibidas
de la participada reducirn el importe en libros de la inversin. Podra ser necesario la
realizacindeajustespararecogerlasalteracionesquesufralaparticipacinproporcionalen
la entidad participada, como consecuencia de cambios en el patrimonio neto que la misma
no haya reconocido en su resultado del ejercicio. Entre estos cambios se incluyen los
derivados de la revalorizacin del inmovilizado material y de las diferencias de cambio al
convertirlosestadosfinancierosdenegociosenelextranjero.Laporcinquecorrespondaal
inversorenesoscambiossereconocerdirectamenteensupatrimonioneto.
La inversin en una entidad asociada se contabilizar utilizando el mtodo de la

participacin,exceptocuando:
(a) la inversin se clasifique como mantenida para la venta, de acuerdo con la NIIF 5
Activosnocorrientesmantenidosparalaventayactividadesinterrumpidas;
(b) sea aplicable la excepcin del prrafo 10 de la NIC 27, que permite a una
dominante,quetambintengainversionesenunaasociada,noelaborarestados
financierosconsolidados;o
(c)seanaplicablestodaslassiguientescondiciones:
(i) el inversor es, a su vez, una dependiente completa o parcialmente dominada
por otra entidad, y sus restantes propietarios, incluyendo aqullos que no
tendranderechoavotarenotrascircunstancias,hansidoinformadosyno
han manifestado objeciones a que el inversor no aplique el mtodo de la
participacin;
(ii) los instrumentos de pasivo o de capital del inversor no se negocian en un
mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercadonoorganizado,incluyendolosmercadoslocalesoregionales);
(iii)elinversornoregistra,niestenprocesoderegistrarsusestadosfinancieros
en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de
emitiralgntipodeinstrumentosenunmercadopblico;y
(iv) la dominante ltima, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran
estadosfinancierosconsolidados,disponiblesparaelpblico,quecumplen
conlasNormasInternacionalesdeInformacinFinanciera.
Lasinversionesdescritasenelapartado(a)delprrafo13secontabilizarndeacuerdoconla
NIIF5.

112
Cuando una inversin en una entidad asociada, previamente clasificada como mantenida
paralaventa,dejedecumplirloscriteriosparaserclasificadacomotal,secontabilizar
utilizando el mtodo de la participacin con efectos desde la fecha de su clasificacin
comomantenidaparalaventa.Enestecaso,sereexpresarnlosestadosfinancierosde
todoslosperiodosposterioresasuclasificacincomomantenidaparalaventa.
Prdidaspordeteriorodelvalor
Una vez que se haya aplicado el mtodo de la participacin, y se hayan reconocido las
prdidas de la asociada de acuerdo con lo establecido en el prrafo 29, el inversor
aplicar los requerimientos de la NIC 39 para determinar si es necesario reconocer
prdidas por deterioro adicionales respecto a la inversin neta que tenga en la
asociada.
El inversor tambin aplicar los requerimientos de la NIC 39 para determinar si tiene que
reconocer prdidas por deterioro adicionales, con respecto a las dems partidas
relativas a la asociada que no formen parte de la inversin neta y el importe de esa
prdidapordeterioro.
EjemplodelaNormainternacionalNo.28.INVERSIONESENASOCIADAS
1. En Enero 02 de 2.007, la Compaa CONTRY S.A., adquiere el 25% de la participacin
patrimonial de la Compaa SUBSY S.A., por valor de $ 2.500.000, (el mismo valor en libros)
mediantelacompradeaccionesalossociosantiguos.Cabedestacarqueenelpatrimoniode
Subsytieneninversionesotrastres(3)compaasqueposeenel75%decontrolrestante.Los
balancesdePrueba,inmediatamentedespusdelaadquisicinsemuestranacontinuacin:
NombredelasCuentas CONTRY SUBSY
Bancos 1.500.000 500.000
CuentasporCobrar 3.500.000 2.000.000
Inventarios 2.500.000 1.500.000
Propiedades 10.000.000 3.000.000
InversionesenSubsidiarias 2.500.000 0
CuentasporPagar 4.000.000 1.500.000
OtrosPasivos 1.000.000 500.000
InteresesMinoritarios 0 0
Patrimonio.Acciones 13.000.000 3.500.000
Patrimonio.Reservas 1.000.000 500.000
Patrimonio.Excedentes 1.000.000 1.000.000
Durante el Primer trimestre del ao 2.00X, estas fueron las transacciones ms importantes de cada
unadecompaas:NotengaencuentaelImpuestoalasVentasylaRetencinenlaFuente,
SUBSYS.A.
CompromercancasaProveedoresexternosporvalorde$10.000.000,alcontado.

113
Vendi mercancas por valor de $ 6.000.000, a personas externas. El costo total de las
mercancasvendidasasciendealasumade$3.000.000
Vendimercancasporvalorde$9.000.000, ala compaaCONTRYSA. El costototaldelas
Cobrodetodossusdeudores,incluyendoalacompaaCONTRYSA,elvalorde$15.000.000,
loscualesconsignoenlosbancos
Pagogastosadministrativosenefectivoporvalorde$4.000.000.
CONTRYS.A.
Compro mercancas a Proveedores (incluyendo a la Compaa SUBSY S.A.) por valor de
$17.500.000,alcontado
Vendi mercancas a personas externas, por valor de $ 27.000.000. El costo total de las
Cobrodetodossusdeudores,elvalorde$15.000.000,loscualesconsignoenlosbancos
Pagogastosadministrativosenefectivoporvalorde$5.000.000.
SEPIDE:
Determinar mediante registros contables las transacciones entre compaas, luego
establecer las eliminaciones correspondientes, para luego consolidar los estados
Financierosconcorteamarzo31de2.00x
Elabore los estados financieros consolidados de este grupo empresarial, usando los
mtodosdelaintegracinglobalyproporcional
NORMAINTERNACIONALNo.31PARTICIPACIONESENNEGOCIOSCONJUNTOS
Alcance
Esta Norma se aplicar al contabilizar las participaciones en negocios conjuntos, as como
parainformarsobresusactivos,pasivos,gastoseingresosenlosestadosfinancierosde
lospartcipeseinversores,conindependenciadelasestructurasoformasqueadopten
lasactividadesllevadasacaboportalesnegociosconjuntos.
Definiciones
Consolidacin proporcional es un mtodo de contabilizacin en el que en los estados
financierosdecadapartcipeseincluyesuporcindeactivos,pasivos,gastoseingresos
delaentidadcontroladadeformaconjunta,yaseacombinndoloslneaporlneacon
las partidas similares en sus propios estados financieros, o informando sobre ellos en
rbricasseparadasdentrodetalesestados.
Control es el poder de dirigir las polticas financiera y de explotacin de una entidad,
conelfindeobtenerbeneficiosdesusactividades.
Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una
actividad econmica, que slo existir cuando las decisiones estratgicas, tanto

114
financieras como de explotacin, relativas a la actividad requieran el consentimiento
unnimedetodoslosquecompartenelcontrol(lospartcipes).
obtenidosydelosactivosnetosdelaentidadenlaquesehainvertido.
Influenciasignificativaeselpoderdeintervenirenlasdecisionesdepolticafinancieray
de explotacin de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control
conjuntodelamisma.
Uninversorenunnegocioconjuntoesunaparteimplicadaenelnegocioconjuntoque
notomaparteenelcontrolconjuntosobreelmismo.
El mtodo de la participacin es un mtodo de contabilizacin segn el cual la
participacin en un negocio conjunto se registra inicialmente al coste, y es ajustada
posteriormente en funcin de los cambios que experimenta, tras la adquisicin, la
porcindelosactivosnetosdelaentidadquecorrespondealpartcipe.Elresultadodel
ejercicio del partcipe recoger la porcin que le corresponda en los resultados de la
entidadcontroladadeformaconjunta.
Unnegocioconjuntoesunacuerdocontractualenvirtuddelcualdosomspartcipes
emprendenunaactividadeconmicaquesesometeacontrolconjunto.
Un partcipe es cada una de las partes implicadas en un negocio conjunto que tiene
controlconjuntosobreelmismo.
Laconsolidacinproporcionalyelmtododelaparticipacinnoseaplicarnenlosestados
financierosseparados,nienlosestadosfinancierosdeunaentidadquenocuentecon
dependientes,asociadasoparticipacionesennegociosconjuntos.
Formasdenegociosconjuntos
Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. En esta Norma se
identifican tres grandes tiposexplotaciones controladas de forma conjunta, activos
controlados de forma conjunta y entidades controladas de forma conjunta, todos
elloscumplenladefinicinysedescribenhabitualmentecomonegociosconjuntos.Las
siguientessoncaractersticascomunesatodoslosnegociosconjuntos:
(a)tienendosomspartcipesligadosporunacuerdocontractual;y
(b)elacuerdocontractualestablecelaexistenciadecontrolconjunto.
Controlconjunto
El control conjunto puede no darse en el caso de que la participada se encuentre en un
proceso concursal o de reorganizacin legal, o bien cuando opere bajo importantes
restriccionesalargoplazoquecondicionensucapacidadparatransferirfondosalpartcipe.Si

115
seconservaelcontrolconjunto,losanterioressucesosnoson,ensmismos,suficientespara
justificarlafaltadeaplicacindeestaNormaalcontabilizarlosnegociosconjuntos.
Explotacionescontroladasdeformaconjunta
Algunas veces, la explotacin de un negocio conjunto implica tan slo el uso de activos y
otros recursos de los partcipes en el mismo, y no la constitucin de una sociedad por
acciones, asociacin con fines empresariales u otra entidad, o el establecimiento de una
estructura financiera independiente de los partcipes. As, cada partcipe utilizar sus
elementosdelinmovilizadomaterialygestionarsuspropiasexistencias.Tambinincurrir,
cada uno de ellos, en sus propios gastos y pasivos, obteniendo asimismo su propia
financiacin, que pasar a formar parte de sus propias obligaciones. Las actividades del
negocio conjunto podrn llevarse a cabo por los empleados del partcipe, al tiempo que
realizanactividadessimilaresparaelmismo.Normalmente,elacuerdodelnegocioconjunto
contendrlasnormasprecisasparaelreparto,entrelospartcipes,delosingresosordinarios
provenientesdelaventadelproductoconjuntoydecualquiergastocompartido.
Un ejemplo de explotacin controlada conjuntamente se da cuando dos o ms partcipes
combinansusoperaciones,recursosyexperienciaconlafinalidaddefabricar,comercializary
distribuirconjuntamenteunproductoespecfico,porejemplounaaeronave.
Activoscontroladosdeformaconjunta
Algunos negociosconjuntosimplicanelcontrol conjunto, y amenudo tambin lapropiedad
conjunta,delospartcipessobreunoomsactivosaportadosoadquiridosparacumplircon
lospropsitosdelnegocioconjunto.Estosactivosseutilizanparaquelospartcipesobtengan
beneficios.Cadapartcipepodrobtenerunapartedelaproduccindelosactivos,yasumir
laproporcinacordadadelosgastosincurridos.
Entidadescontroladasdeformaconjunta
Unaentidadcontroladadeformaconjuntaesunnegocioconjuntoqueimplicalacreacinde
unasociedadporacciones,unaasociacinconfinesempresarialesuotrotipodeentidad,en
lascualescadapartcipeadquiereunaparticipacin.Laentidadoperardelamismamanera
que otras entidades, salvo que exista un acuerdo contractual entre los partcipes, donde se
establezcaelcontrolconjuntosobrelaactividadeconmicadelamisma.
Consolidacinproporcional
El partcipe reconocer su participacin en la entidad controlada de forma conjunta
aplicandolaconsolidacinproporcionaloelmtodoalternativodescritoenelprrafo38.Si
utiliza la consolidacin proporcional, emplear uno de los dos formatos de presentacin
identificadosacontinuacin.

116
El partcipe reconocer su participacin en la entidad controlada conjuntamente, utilizando
uno de los dos formatos de presentacin aplicables a la consolidacin proporcional, con
independencia de que posea tambin inversiones en dependientes o de que designe a sus
estadosfinancieroscomoestadosfinancierosconsolidados.
Mtododelaparticipacin
Como alternativa a la consolidacin proporcional descrita en el prrafo 30, el partcipe
reconocer su participacin en una entidad controlada de forma conjunta aplicando el
mtododelaparticipacin.
Elinversorreconocersuparticipacinenlaentidadcontroladaconjuntamenteaplicandoel
mtodo de la participacin, con independencia de que posea tambin inversiones en
dependientes o de que designe a sus estados financieros como estados financieros
consolidados.
Excepcionesalaconsolidacinproporcionalyalmtododelaparticipacin
Lasparticipacionesenentidadescontroladasdeformaconjunta,quehayansidoclasificadas
como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5, sern contabilizadas de acuerdo
conesaNIIF.
Cuando la participacin en una entidad controlada de forma conjunta, previamente

clasificada como mantenida para la venta, deje de cumplir los criterios para ser clasificada
como tal, se contabilizar utilizando la consolidacin proporcional o el mtodo de la
participacin, con efectos desde la fecha de su clasificacin como mantenida para la venta.
En ese caso, se reexpresarn los estados financieros de todos los periodos posteriores a su
clasificacincomomantenidaparalaventa.
Transaccionesentreunpartcipeyelnegocioconjunto
Cuando el partcipe aporte o venda activos al negocio conjunto, el reconocimiento de
cualquierporcindelasprdidasogananciasderivadasdelatransaccin,reflejarelfondo
econmico de la misma. Mientras el negocio conjunto conserve los activos cedidos y el
partcipe haya transferido los riesgos y ventajas significativos de la propiedad, ste
reconocerslolaporcindelasprdidasogananciasqueseaatribuiblealasinversionesde
losdemspartcipes.Elpartcipereconocerelimportetotaldecualquierprdida,cuandola
aportacin o la venta haya puesto de manifiesto una reduccin del valor neto realizable de
losactivoscorrientesounaprdidapordeteriorodelvalordelosbienestransferidos.

117
EjemplosdeNormainternacionalNo.31PARTICIPACIONENNEGOCIOSCONJUNTOS
EntrelasempresasCARNYBALSA,CUKALOKASA,yBOLOBOMCHYSA,hanconformadounnegocioen
participacin a partir de Septiembre de 2.008, que comprende las siguientes actividades: En
noviembre de 2008 un baile en la ciudad de Cartagena con la participacin de 20 orquestas
nacionalesyextranjeras;enDiciembrede2008enSantaMartaunasemanadevacacionescontodo
incluidoenlosmejoreshotelesdelRodadero;enenerodel2008,unaCasetaenSincelejoenelmarco
de las festividades de esa ciudad y en Febrero de 2.009 una Porrobiam Recorchis en barranquilla,
duranteloscarnavales.
El negocio en conjunto adopta la figura de unin temporal y se denomina FIESTAS FULL INN. La
participacineinversindecadaempresaeslasiguiente:
CARNYBAL $750millones 30%participacin
CUKALOKA $1.000millones 40%participacin
BOLOBOMCHY $750millones 30%participacin.
Despus de las actividades se tiene la siguiente informacin contable de: Fiestas Full Inn ( en
millones)
Dic.2008 Marzo2009
Ingresos 5.000 12.500
Costos 2.500 4.500
Gastos 2.000 3.500
Activos 3.000 8.000
Pasivos 500 2.000
Patrimonio 2.500 6.000
Como reflejara usted esta situacin a la finalizacin de las actividades programadas, para cada uno
delasempresas
EJEMPLODELANORMAINTERNACIONALNO.29.
INFORMACIONFINANCIERAENECONOMIASHIPERINFLACIONARIAS
La empresa LAFA CARIVE SA, presenta la informacin financiera por los aos 2.007 y 2008,
relacionadasconsuactividadcomercialenunpasafricano,endondelatasadeinflacinesdel80%.
El ndice general de precios sube de un ao a otro en por lo menos 80%. La devaluacin anual es
grande y los grandes capitales del pas estn en manos de unas pocas personas. La siguiente tabla
muestralosbalancesdeprueba:
ActivosCorrientes Ao2007 Ao2008 Diferencia

Disponible 390.000 700.000 310.000
Inversiones 120.000 120.000 0
DeudoresNacionales 1.320.000 3.650.000 2.330.000
CuentasporCobrar 725.000 725.000 0
Provisiones 100.000 350.000 250.000

118
Inventarios 320.000 820.000 500.000
2.775.000 5.665.000 2.890.000
Activosinmovilizados
PropiedadesPlantayEquipos 3.000.000 3.540.000 540.000
Depreciaciones 435.000 815.000 380.000
2.565.000 2.725.000 160.000
OtrosActivos
GastosPagadosporAnt 160.000 80.000 80.000
CostosDiferidos 60.000 100.000 40.000
220.000 180.000 40.000
PasivosCorrientes
ObligBancariasCortoPlazo 400.000 1.000.000 600.000
Proveedores 65.000 1.265.000 1.200.000
CuentasporPagar 350.000 150.000 200.000
ObligacionesLaborales 369.000 344.000 25.000
Impuestos 263.000 493.000 230.000
1.447.000 3.252.000 1.805.000
PasivosaLargoPlazo
ObligBancariasLargoPlazo 2.000.000 1.500.000 500.000
2.000.000 1.500.000 500.000
Patrimonio
Acciones 1.460.000 2.000.000 540.000
ReservasySuperavit 234.000 234.000 0
UtilidadesAcumuladas 131.000 131.000 0
UtilidadOperativa 288.000 1.453.000 1.165.000
2.113.000 3.818.000 1.705.000
Resultados
Ingresos 1.380.000 5.580.000 4.200.000
Costos 560.000 2.560.000 2.000.000
Gastos 532.000 1.567.000 1.035.000
UtilidadOperativa 288.000 1.453.000 1.165.000
SepidereexpresarlosEstadosFinancieros.

119
CAPITULOQUINTO
TALLERESSOBREALGUNASOTRASNORMASINTERNACIONALESDE
CONTABILIDAD
NORMAINTERNACIONALNO.40.PROPIEDADESDEINVERSION
LaempresaOLIMPKSA,tieneunedificiodecinco(5)pisosenelcentrodelaciudad,elcual
construyo el ao pasado, los costos de construccin fueron por $ 250 millones y el terreno
cost $ 50 millones. En el presente ao ha tomado un solo piso para las oficinas
administrativas y los cuatro pisos restantes los ha entregado en alquiler a cuatro distintas
compaas por lo que recibe la suma de $ 6 millones mensuales. La empresa realiza
mantenimientosmenoresalospisosarrendadospor$500milpesosanuales.Eledificiotiene
unavidatilde30aos.Sisevendealfinaldesuvidaseriaporvalorde$200millones.
a. Queregistroscontablessedebenhacerenlosdosprimerosaosporpartede
laempresa.
b. Que registros se deben hacer si la empresa efecta adiciones significativas el
segundoaoalospisosarrendadosporvalorde$30millones
c. Queregistrosdehacen,siunperitoevaluadorestipulaquelapropiedadtiene
unvalorcomercialaltrminodelterceraode$240millones.
d. Que notas se deben revelar en los estados financieros del primer y segundo
ao
Una compaa tiene dos apartamentos en Santa Marta, que tienen un valor comercial de $
100millonescadauno.Duranteelaolosalquilaentemporadaturstica,recibiendoporello
$ 60 millones. En el ltimo ao efectu adiciones y mejoras por valor de $ 12 millones y
mantenimientospor$400milcadaseismeses.Enelaotambinlosutilizacomoresidencia
de los empleados de la compaa que van a cursos y capacitaciones a esa ciudad,
ahorrndose la suma de $ 15 millones anuales. Como reflejara usted las siguientes
situaciones, que notas reflejara en los estados contables al final de cada ao, suponiendo
que:
e. Losquierevenderelprximoao,porvalorde$300millones
f. Desearemodelarlostotalmenteparatrasladarpartedelaempresaaellos
g. Deseamantenerlostotalmentecomoapartamentosparaarrendar,recibiendo
lasumade$5millonesmensuales.

120
NORMAINTERNACIONALNO.11.CONTRATOSDECONSTRUCCION
La empresa BETA SA, ha comenzado en enero de 2.008 la construccin de un puente en la
ciudad de barranquilla, por lo cual ha efectuado un contrato con la nacin por espacio de
cuatro(4)aos,porvaloralos$6.000millonesdepesos.Cadaaolacompaafacturaraal
gobiernonacionallasumade$1.500millonesalgobierno.Laempresahaestimadoqueel
proyectotendruncostototalde$5.000millones.Lasiguientetablamuestralasentradasy
salidasdedinerorelacionadasconelproyecto.
Ao2008 Ao2009 Ao2010 Ao2011

Facturacin $1.500 $1.500 $1.500. $1.500
Recaudos $1.200 $1.400 $1.800 $1.600
CostosyGastos $1.400 $1.300 $1.200 $1.100
Porc.Terminacion
Los programas deben ser producidos por el Mtodo del Porcentaje de realizacin y el
MtododelContratoTerminado,paramostrar:
Losflujosdeefectivodelcontratoduranteloscuatroaos
Elestadoderesultadosduranteloscuatroaos
Los balances generales al final de cada uno de los aos, (relacionado con el
contrato)
Elmargendeutilidad,elrendimientodelosactivos,larelacindeudapatrimonio,
elretornodelainversinsobreelpatrimonioylarazncorriente.
La empresa OMEGA INC CORP, ha iniciado en Julio de 2008, la construccin de un estadio

paralaprcticadetodoslosdeportes,seestimaquelaobratotalcostara$1.500millones,
por lo que se cobrara a los organizadores la suma de $ 2.400 millones. Los contratantes
cancelaran a la empresa los aumentos anuales de acuerdo a la fluctuacin del IPC y del
salariomnimolegal.LaobraseterminaraenDiciembredel2.011.Endiciembredel2.008la
empresa ha gastado las siguientes sumas de dinero: Materiales $ 300 millones, Mano de
Obra$90millones,Gastosadministrativos$80millones,Honorarios$50millones,Servicios
$80Millones.Segndatosactualesenlaempresasehanincurridoencostosygastosporun
mayorvalorde$200millones,porloquesehaacordadoentrelaspartessubirelpreciodel
contrato a $ 2.700 millones. A finales del ao 2008 los ingenieros calculistas han estimado
que la construccin tiene un porcentaje del 30% de terminacin. Cul ser la utilidad
(perdida)delaempresaenestaprimeraetapa?
NORMAINTERNACIONALNO.12.IMPUESTOALASGANANCIAS
LaempresaTODOBIENSA,deseapresentarsudeclaracinderentaycomplementariospara
elao2.007, porlo cualha tomado elbalancecontablecortadoa Diciembredel2.007,con
lossiguientesdatos.

121
Cuentas DatosContables DatosFiscales
ActivosCorrientes $3.400 $3.500
ActivosFijos $2.800 $3.000
Depreciaciones $700 $1.000
OtrosActivos $500 $200
PasivosyDeudas $2.000 $ 2.500
Patrimonio $4.000 $ 3.200
Ingresos $10.000 $10.200
CostosOperativos $6.000 $5.500
Gastosgenerales $2.500 $2.000
Lasdiferenciasentrelascifrascontablesyfiscalessepresentanporque:
Lasdepreciacionesfiscalessona5aosylascontablessona10aos
Los ingresos ordinarios incluyen reconocimientos de intereses no contabilizados.
Existenrentasexentaseingresosnoconstitutivosderenta
Loscostosygastostienensuslimitacionesinherentes,paraqueprocedasudeduccin
total
Elaborarlarespectivaconciliacin,teniendoencuentaqueelimpuestoderentaesdel30%.
Tengaencuentaelmtododelospasivosparaelimpuestoderenta.
LaempresaCUARTOFRIOSA,deseaconocerlasimplicacionesfiscalesquetienenlaalteracin
dealgunascifrascontablesalfinaldeao.
Acciones. IMPLICACIONES
Recibiringresosporrifasyapuestas
RecibiringresosporrecompensasdelaPolica
Invertirenlosfondosdepensionesenformavoluntaria
Facturaralosclientessinelimpuestoalasventas
Declarar menos valores en la Planilla unificada de Seguridad
Social
Comprarapersonasdelrgimensimplificado
Hacerdonacionesaentidadessinnimodelucro
Depreciar de forma fiscal los activos, para presentaciones
contables
Revalorizarlosactivosfijosporunmayorvalor
NORMAINTERNACIONALNO.18.INGRESOSORDINARIOS
Duranteelao2008laempresaPERRALOKASA,haobtenidolossiguientesingresosygastos
INGRESOS GASTOS
ArrendamientosdeBodega 4.500 Gastosdepersonal 45.000

122

VentadeBienescomerciales 965.000 Honorariosprofesionales 95.000
VentadeServiciosdesalud 428.500 ServiciosPblicos 22.000
DividendosyParticipaciones 72.500 Compradeinsumosymateriales 125.000
DonacionesenEfectivo 50.000 MantenimientosyAdecuaciones 56.000
Recompensasdelestado 250.000 Comisionesdeventas 98.500
Subvencionesgubernamentales 165.000 Legalizacindepredios 125.000
Interesesporcuentasfinancieras 15.000 Bonificacionesaempleados 45.000
Impuestosalasventas 105.000 Pensionesatrabajadoresretirados 145.000
Ingresospormtododelaparticipacin 32.500 Interesesporprstamosbancarios 74.500
Primaencolocacindeacciones 74.600 CostosServiciosdesalud 245.500
Valorizaciones efectivas en los
semovientes
45.000 Gastoscomidadesemovientes 65.000
Premiosporsorteosnacionales 125.000 DonacionesaFundaciones 75.000
Reclamaciones de las compaas de
seguros
375.000 Arrendamientosbodega 19.500
Realiceelestadoderesultadosafinaldelao.
Enenero02de2.00X,laempresaKONTROLADORAS,A,haadquiridoel25%delasacciones
comunes de la Compaa SUKUR S. A, por valor de $ 45.000.000, (igual valor en libros)
medianteaumentodecapital.Adiciembre31de2.006,laCompaaSukurSA,haobtenido
excedentes por valor de $ 90.000.000, y ha pagado dividendos en efectivo a sus accionistas
por valor de $ 50.000.000. A diciembre 31 de 2007, la Compaa Sukur SA, obtuvo una
utilidad por valor de $ 30.000.000, y no ha repartido dividendos. La empresa Controladora
SA,usaelmtodopatrimonialparacontabilizarsusinversiones.SepideaUstedContabilizar
todosestoshechoseconmicos
NORMAINTERNACIONALNO.23.COSTOSPORINTERESES
Una empresa industrial de la Va 40 de Barranquilla, ha conseguido en julio de 2008, un
prstamo en el BBVA, por valor de $ 2.500 millones, a una tasa del 26, 82% efectiva anual,
(peridica2%)pagaderoen48meses,cancelandocuotasfijasde$81,4millonesmensuales.
Este dinero ha sido destinado en un 60% para la construccin de una plataforma industrial
que estar terminada a finales de diciembre del 2.009. La plataforma tiene un costo
aproximado de $ 1.800 millones de pesos. El restante dinero lo ha tomado para las
operacionesordinariasdelaempresa.
Quetratamientodebedarleaesteprstamodurantelosprximos24meses.
Qupasarasiduranteelao2.010,laconstruccindelaplataformasesuspende,
adondeiranlosinteresespagados.
PrepareunPlandepagosenamboscasos.

123
Supngase que en el caso anterior, la empresa haya tomado parte del prstamo para
comprar una bodega contigua a las instalaciones de la compaa, que segn el avalu
costaba $ 500 millones y la compaa pago por ella $ 600 millones. La bodega necesito
adems de 6 meses para entrar a funcionar, por lo cual se le invirtieron $ 300 millones
adicionales.
h. Quetratamientodebedarleaesteprstamodurantelosprximos24meses.
i. Qu pasara si durante el ao 2.010, la bodega se vende, adonde iran los
interesespagados.
j. PrepareunPlandepagosenamboscasos.
NORMAINTERNACIONALDEINFORMACINFINANCIERANO.3COMBINACIONDE
NEGOCIOS
Las Sociedades Habsorbonte, Fuzionada, y Absorvida S.A., presentan a Diciembre 31 de
2.00x;susbalancesantesdelaFusin.
Empresa
Habsorbonte
Empresa
Absorvida
Empresa
Fuzionada
ACTIVOS
Disponible 500 2.850 2.200
Inversiones 9.860 2.485 2.870
CuentasporCobrarEmpresaAbsorvida 0 0 3.500
CuentasporCobrarEmpresaFuzionada 2.000 0 0
DeudoresVarios 765 1.775 2.000
Inventarios 2.055 2.500 0
Propiedades,PlantayEquipos 7.824 8.960 5.800
Depreciacinacumulada 1.444 400 100
Otrosactivos 3.760 1.050 1.550
TotalActivo 25.320 19.220 17.820
PASIVOS
ProveedoresyAcreedoresvarios 7.450 5.240 2.140
Impuestosporpagar 1.733 1.155 1.348
CuentasporPagarEmpresaHabsorbonte 0 0 2.000
CuentasporPagarEmpresaFuzionada 0 3.500
OtrosPasivos 1.637 3.725 5.732
TotalPasivo 10.820 13.620 11.220
Capital(Acciones) 4.500 2.000 1.500
RevalorizacindelPatrimonio 1.060 450 600
ReservaslegalyOtras 2.840 460 650
Utilidaddelejerc.anterior 470 425 948
Utilidaddelejercicio 2.217 1.265 1.402
SupervitporValorizacin 3.413 1.000 1.500
TotalPatrimonio 14.500 5.600 6.600
TotalPasivoyPatrimonio 25.320 19.220 17.820
Algunascuentaspresentanvaloracinespecialdelasiguientemanera:
Disponible 500 2.850 2.200
Inversiones +105% 95% +100%
DeudoresVarios 0 500 800
Inventarios 3.000 3.000 500

124
Propiedades,PlantayEquipos 9.000 10.000 6.000
Depreciacinacumulada 1.500 500 500
Otrosactivos 0 0 0
ProveedoresyAcreedoresvarios 8.000 5.500 2.000
Impuestosporpagar 2.000 1.500 1.500
OtrosPasivos 1.800 3.900 5.200
Elpatrimonioporaccionesestformadodelasiguientemanera:
UtilidadNeta(AntesImpuestos) 4.500 3.000 3.500
Nmerodeacciones 100 50 50
Valornominal 45 40 30
Valorintrnseco 145 112 132
UtilidadPorAccin 45 60 70
PorcentajedeParticipacindelosSocios
(EnsusCompaasantesdelaFusin)
Pedro 15% 0% 8%
Juan 0% 20% 10%
Maria 25% 0% 6%
Alberto 0% 26% 0%
Jos 0% 14% 10%
CiaPPASA 30% 0% 14%
CiaMMQSA 0% 10% 0%
CiaAZPSA 0% 0% 22%
Raimundo 20% 14% 0%
Clara 0% 6% 0%
Estela 10% 10% 30%
Se prev que dentro de cinco aos; si las empresas no se fusionan, podran estar
tentativamente valoradas as. (Ver Mtodos para la Valoracin de Empresas, Aspectos
Financieros)
ValorFuturodelasEmpresas(5aos) 50.600 35.200 38.400
PorcentajedeCadaEmpresa 41% 28% 31%
Proponga el Borrador para la Combinacin o Fusin de estas Empresas en: Una Nueva
Empresa distinta de las anteriores; Una Empresa, cualquiera de las tres, que absorba a las
dosrestantes.
ElaboreunCuadroendondeconsignelasprincipalesVentajesyDesventajasdelafusinde
sociedades. Que efectos causara la fusin. De que forma quedara conformado el Nuevo
Patrimonio de la compaa naciente. Que motivos pueden inducir a estas tres empresa a
fusionarse; en que forma podran hacerlo. Si usted fuera el contador, que procedimientos
llevaraacaboentodoslosaspectosafindegenerarvaloragregadoaestasempresas

125
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Contabilidad, Normas internacionales de Informacin Financiera, RED Contable
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Contadura de la universidad de Antioquia, Facultad de Ciencias Econmicas,
Diciembre2.004,Medelln

127
GLOSARIO
ARC ComitReguladordelaContabilidaddelaCE
CESR ComitdeReguladoresdeValoresEuropeos
EEE EspacioEconmicoEuropeo(UEmsNoruega,IslandiayLiechtenstein)
CE ComisinEuropea
EFRAG GrupoEuropeodeAsesoramientosobreInformacinFinanciera
EITF GrupodeTrabajoparaProblemasEmergentes(delFASB)
UE UninEuropea(25pases)
FASB ConsejodeNormasdeContabilidadFinanciera(EE.UU.)
PCGA Principio(s)deContabilidadGeneralmenteAceptado(s)
NIC NormaInternacionaldeContabilidad
IASB ConsejodeNormasInternacionalesdeContabilidad
IASC ComitdeNormasInternacionalesdeContabilidad
IASCF FundacinIASC(organismomatrizdelIASB)
IFAC ConsejodelaFederacinInternacionaldeContables
IFRIC ComitdeInterpretacionesdeInformacinFinancieradelIASB,ascomolas
interpretacionesemitidasporelmismo
NIIF NormaInternacionaldeInformacinFinanciera
IOSCO OrganizacinInternacionaldeComisionesdeValores
SAC ConsejoAsesordeNormas(asesordelIASB)
SEC ComisinNorteamericanadelMercadodeValores(EstadosUnidos)
SIC ComitPermanentedeInterpretacindelIASC,ascomolas
Interpretacionesemitidasporelmismo.

128
TRADUCCIONDETERMINOS
Accionescomunes Ordinaryshares
Accionespreferentes Preferredshares
Activo Assets
Activocirculante Currentassets
Activodelargoplazo Longtermassets
Activodiferido Deferredassets
Activofijo Fixassets
Activosfinancieros Financialassets
Activosintangibles Intangibleassets
Actualizacindelcapitalcontable Restatementofstockholdersequity
Alternativasmutuamenteexcluyentes Mutuallyexclusivealternatives
Amortizacin Amortization
Anualidad Annuity
Aumentoencuentasporcobrar Increaseinaccountsreceivables
Aumentoencuentasporcobrardelargoplazo Increaseinlongtermreceivables
Aumentoencuentasporpagar Increaseinaccountspayables
Aumentoeninventario Increaseininventory
Aumentoenpagosanticipados Increaseinprepaidexpenses
Balancegeneral Balancesheet
Capitalcontable Stockholders'equityornetworth
Capitaldetrabajo Workingcapital
Capitaldetrabajo Workingcapital
Capitaldetrabajoneto Networkingcapital
Capitalempleado Capitalemployed
Capitalsocial Commonstock
Ciclodeconversindelefectivo Cashcycle
Ciclodeoperacin Operatingcycle
Costoanualequivalente Annualequivalentcost
Costodecapital Costofcapitalor
Costodecapitalpromedioponderado Weightedaveragecostofcapital
Costodeoportunidad Opportunitycost
CostodeventasoCostodelovendido CostofsalesorCostofgoodssold
Costointegraldefinanciamiento Comprehensivefinancialcost
Crditosconcostofinanciero Liabilitieswithfinancialcost
Cuentasporcobrar Accountsreceivable
Cuentasporcobrardelargoplazo Longtermreceivables
Cuentasporpagar Accountspayable
Decisindecompraofabricacin Makeorbuydecision
Decisindecompraorenta Buyorleasedecision
Decisionesdereemplazo Replacementdecisions

129
Depreciacin Depreciation
Depreciacinacumulada Accumulateddepreciation
Depreciacinyamortizacin Depreciationandamortization
depreciacin,amortizacinyrentas amortizationandleasing
Deudadelargoplazo Longtermdebts
Dascartera Daysaccountsreceivable
Dasinventario Daysinventory
Dasproveedores Daysaccountspayable
Documentosporcobrar Notesreceivable
Documentosporpagar Notespayable
Efectivoeinversionestemporalesalfinaldelperiodo Cashandcashequivalentsattheendoftheperiod
Efectivoeinversionestemporalesactivodisponible Cashandcashequivalentsormarketablesecurities
Efectivoeinversionestemporalesaliniciodelperiodo Cashandcashequivalentsatthebeginningoftheperiod
Emisindeacciones Issuanceofcapitalstock
Estadodeposicinfinanciera Statementoffinancialposition
Estadoderesultados Incomestatement/Statementofearnings
Estadosfinancieros Financialstatements
Estadosfinancierosconsolidados Consolidatedfinancialstatements
Evaluacindeproyectos Capitalbudgeting
Excesooinsuficienciaenlaactualizacin Excessorshortfallinrestatementofstockholdersequity
Flujodeefectivo Statementofcashflow
Flujodeefectivodescontado Discountedcashflow
Flujodeefectivolibre Freecashflow
Flujodeefectivolibre Freecashflow
Flujogeneradoporactividadesdefinanciamiento Cashflowfromfinancingactivities
Flujogeneradoporactividadesdeinversin Cashflowfrominvestingactivities
Flujogeneradoporelresultadodelejercicio Cashflowfromearnings
Flujogeneradoporlaoperacin Cashflowfromoperatingactivities
Flujoporcambiosencapitaldetrabajo Cashflowfromworkingcapital
Gananciacambiaria Foreignexchangegain
Gastosacumulados Accruedexpenses
Gastosdeadministracin Administrativeexpenses
Gastosdeoperacin Operatingexpensesoroperatingexpenses
Gastosdeventaydistribucin Sellinganddistributionexpenses
Gastosgenerales Generalexpenses
Impuestosdiferidos Deferredtaxes
Impuestosporpagar Incometaxpayableoraccruedtaxes
Impuestossobrelarenta Incometaxes
Incrementoenefectivoeinversionestemporales Netincreaseincashandcashequivalents
Incrementoenprstamosdecortoplazo Increaseinshorttermdebt
Incrementoenprstamosdelargoplazo Increaseinlongtermdebt
Indicederentabilidad Profitabilityindex

130
Intersminoritario Minorityinterest
Interesesacargo Interestexpense
Interesesafavor Interestincome
Inventario Inventory
Inversinenbienesdecapital Capitalexpenditures
Inversiones Investments
Investigacin,desarrolloeingeniera Research,developmentandengineering
Margenbruto Grossmargin
Margenneto Netmarginorreturnonsales
Margenoperativo Operatingmargin
Mrgenesdeutilidad: Profitmargins:
Otrascuentasporcobrar Otheraccountsreceivable
Otrasinversiones Otherinvestments
Otroactivocirculante Othercurrentassets
Otrosactivos Otherassets
Otrosconceptos: Otherconcepts:
Otrosingresosyegresos Otherincomeandexpenses
Otrospasivos Otherliabilities
Pago Payment(PMT)
Pagodedividendos Paymentofdividends
Pagosanticipados Prepaidexpenses
Participacinalostrabajadoresdelautilidad Worker'sprofitsharing
Partidasextraordinarias Extraordinaryitems
Pasivo Liabilities
Pasivocirculante Currentliabilities
Pasivodelargoplazo Longtermliabilities
Prdidacambiaria Foreignexchangeloss
Periododerecuperacin Paybackperiod
Periododerecuperacindescontado Discountedpaybackperiod
Perpetuidad Perpetuity
Porcincirculantedepasivodelargoplazo Currentmaturitiesoflongtermdebts
Prstamosbancarios Bankloans
Primaenventadeacciones Additionalpaidincapital
Propiedad,plantayequipo Property,plantandequipment
Razndeapalancamiento Leverageratioordebttoequityratio
Razndecirculante Currentratio
Razndecobertura Coverageratio
Razndeendeudamiento Debtratioordebttoassetratio
Razndelcido Acidratioorquickratio
Razndelefectivo Cashratio
Razonesdeactividad: Activityratios:
Razonesdeliquidez: Liquidityratios:

131
Razonesdesolvenciaoapalancamiento: Solvencyratios:
Razonesfinancieras Financialratios
Rentabilidad: Profitability:
Resultadoporposicinmonetaria Gainduetomonetaryposition
Retornosobrecapital Returnonequity
Retornosobrecapitalempleado Returnoncapitalemployed
Retornosobrelainversin Returnoninvestmentorreturnonassets
Riesgo Risk
Rotacindeactivofijo Fixassetturnover
Rotacindeactivototal Totalassetturnover
Rotacindecartera Accountsreceivableturnover
Rotacindelinventario Inventoryturnover
Rotacinproveedores Accountspayableturnover
sobrelarenta,depreciacinyamortizacin andamortization
Sueldosporpagar Wagespayable
Tasadedescuento Discountrate
Tasainternaderetorno(TIR) Internalrateofreturn(IRR)
Totaldeingresos Totalrevenue
Uafidar: Ebitdal:
Uafir: Ebit:
Uafirda: Ebitda:
Ubodi: Gopat:
Unodi: Nopat:
Utilidadantesdefinanciamientoeimpuestosobrela
renta Earningsbeforeinterestandtaxes
Utilidadantesdefinanciamiento,impuesto Earningsbeforeinterest,taxes,depreciation
Utilidadantesdeimpuestos Incomebeforetaxes
Utilidadbruta Grossprofitorgrossmargin
Utilidadbrutaoperativadespusdeimpuestos Grossoperatingprofitaftertaxes
Utilidaddeoperacin Operatingincome
Utilidadeconmica Economicprofit
Utilidadneta Netprofitornetearnings
Utilidadnetadelperiodo Netincomefortheperiod
Utilidadnetaoperativadespusdeimpuestos Netoperatingprofitaftertaxes
Utilidadesdelejercicio Netincomefortheyear
Utilidadesretenidas Retainedearnings
Valordemercadoagregado(VMA) Marketvalueadded(MVA)
Valordeldineroeneltiempo Timevaluemoney
Valoreconmicoagregado(VEA) Economicvalueadded(EVA)
Valorpresenteneto(VPN) Netpresentvalue(NPV)
Valuacin Valuation
Ventasnetas Netsalesornetrevenue

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