DEDUCCIONES LIMITADAS

PARA EL IMPUESTO A LA
RENTA EMPRESARIAL
CPCC ROGER GRANDY
MENDOZA
ESQUEMA PARA DEDUCCIN DE
GASTOS
1. REGLAS GENERALES
2. REGLAS PARTICULARES
REGLAS GENERALES
EN EL ORDEN PRESENTADO
1. CAUSALIDAD
2. FEHACIENCIA
3. USO DE MEDIOS DE PAGO
4. COMPROBACIN DE VALOR DE MERCADO
5. GASTO O COSTO
6. DEVENGO DE LA OPERACIN
7. C/P CON DERECHO A DEDUCCIN
Cundo se aplican las reglas
especficas
Si se han verificado las
reglas generales
Existe una regla especfica
aplicable a la deduccin
materia de anlisis?
Es necesario revisar la
regla especfica aplicable
al caso en cuestin
Procede la deduccin
s
NO
DEDUCCIONES LIMITADAS
Intereses
Gastos de Representacin
Gastos Recreativos
Depreciacin
Vehculos Automotores
Directores
Int. Exonerados Vinculados
0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT
0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT
Edif.: 3% / Otros: Lmite Tabla
Indispensable y permanente
Administracin: Lmite Ingresos
6% utilidad comercial
Donaciones y Liberalidades
Regla General: Prohibido
Exc.: 10% Renta Neta Imponible
Gastos de Capacitacin 5 % gtos. deducidos en ejercic.
Viajes y Viticos
Boletas de Venta de
sujetos RUS
Viajes: Indispensable
Viticos: doble Gobierno
6% factura Reg. Compras
200 UIT
DEDUCCIONES LIMITADAS
DEDUCCIONES CONDICIONADAS
Mermas, desmedros y faltantes
Remuneraciones Acc. y parientes
Rentas 2a., 4a. y 5a.
Provisiones y Castigos
Prdidas y Delito
Premios
Mermas: Informe Tcnico
Desmedro: Destruccin Notario
Faltante: Inventario
Probar trabajo / Valor de mercado
Pago o retencin
Sistema Financiero: SBS y MEF
Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro
Castigo: Previa provisin y causal Rgto.
Probanza judicial o sustento.
No basta denuncia policial
Constancia Notarial
Bienes y Servicios SPOT
Realizar la detraccin antes de una
Notificacin de la SUNAT
Gastos del Exterior
Probar relacin con fte. peruana / C/P
normas del pas ms req. mnimos
DEDUCCIONES PROHIBIDAS
Gastos personales
Impuesto a la Renta
Accionistas y direccin
Propio y de terceros / excepcin:
Intereses no Domicilliados
Multas y sanciones Impuestas por S.Pb. Nacional
Intangibles
Dur. Ilimitada: no deducible
Dur. Limitada: ejerc. o amortizacin
Lugares de baja o nula
imposicin
Proveedores de servicios a residentes o
pagos a travs de lugares de baja o
nula imposicin
Intereses de deudas
Inc. a) Art 37 LIR e Inc. a) Art. 21 RLIR
Sern deducibles:
Los intereses de deudas y gastos originados por su
constitucin, renovacin o cancelacin, slo en la parte
que exceda al monto de los ingresos por intereses
exonerados.
Los intereses de fraccionamientos otorgados
conforme al Cdigo Tributario.
Los intereses de endeudamientos con partes
vinculadas, slo sern deducibles aquellos intereses
que no excedan el monto mximo de endeudamiento, el
cual se determinar aplicando un coeficiente de 3 al
patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio
anterior.
Intereses de deudas
Inc. a) Art 37 LIR e Inc. a) Art. 21 RLIR
Concepto
Primer Caso Segundo Caso
Gtos. por int. mayores
a los ing. por int.
Exonerados
Gtos. por int. menores
a los ing. por
int.exonerados
Cuenta 67 Cargas Financieras
Intereses de deudas por prstamos 39,362 2,520
(A) Total gastos por intereses 39,362 2,520
Cuenta 77 - Ingresos Financieros
Intereses por cuentas por Cob. Com. 3,842 2,346
(B) Intereses exonerados por
depsitos a plazo fijo en un banco 1,956 4,810
Total Ingresos Financieros
(C) Monto deducible: A - B (*)
5,798
37,406
7,156
0
Monto no deducible: ( A ) - ( C ) 1,956 2,520
(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos
por Intereses exonerados
Intereses de deudas
Inc. a) Art 37 LIR e Inc. a) Art. 21 RLIR
RTF 5402-4-2010: son deducibles los intereses de
deudas siempre que cumplan con el Principio de
Causalidad (adquisicin de bienes o servicios vinculados
con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el
pas o mantenimiento de la fuente productora),
considerando los criterios de proporcionalidad y
razonabilidad, atendiendo a la naturaleza de las
operaciones realizadas por cada contribuyente.
RTF 7476-3-2009: los gastos financieros deben
sustentarse no slo con la anotacin en los registros
contables, sino con informacin sustentatoria y/o anlisis
como el flujo de caja que permitan examinar la vinculacin
de los prstamos con la obtencin de rentas gravadas o
mantenimiento de la fuente productora.
Intereses de deudas
Inc. a) Art 37 LIR e Inc. a) Art. 21 RLIR
RTF 261-1-2007: los gastos financieros originados por
un crdito bancario que fluyen a la empresa pueden dar
cobertura a otro crdito de la misma naturaleza a travs
de operaciones de refinanciamiento, y si obedecen al
ejercicio normal del negocio se encuentran en relacin con
el mantenimiento de la fuente productora de renta.
RTF 4757-2-2005: la adquisicin de acciones de otras
empresas pueden obedecer a estrategias financieras y/u
operativas, distintas a la mera obtencin de dividendos.
As, la inversin en acciones de otras empresas, mientras
forme parte del activo de la empresa, puede generar
diversos beneficios econmicos que coadyuven al
mantenimiento de la fuente o generacin de rentas
gravadas, por lo que los gastos incurridos s cumplen con
el principio de Causalidad.
Tributos
Inc. b) Art 37 LIR
13
Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o
actividades productoras de rentas gravadas.
Esta deduccin de gastos debe ser entendida como
referida a los tributos que paga el contribuyente y que
no son susceptibles de ser trasladados o que forman
parte del costo de la adquisicin de los bienes.
Sern deducibles por ejemplo: el ITAN, el ITF, el
impuesto Predial, las tasas (arbitrios, contribuciones y
licencias).
Prima de seguro
2do prrafo Inc. c) Art. 37 LIR e Inc. b) Art. 21 RLIR
14
Primas de seguro que cubran riesgos sobre
operaciones, servicios y bienes productores de rentas
gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su
personal y lucro cesante.
Tratndose de personas naturales esta deduccin
slo se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva
cuando la casa de propiedad del contribuyente sea
utilizada parcialmente como oficina.
Veamos el ejemplo:
Prima de seguro
2do prrafo Inc. c) Art. 37 LIR e Inc. b) Art. 21 RLIR
Un contribuyente, ha registrado en sus libros contables
la suma de S/. 5,600 como gasto del ejercicio, monto
correspondiente a las primas de seguro contra incendio
del inmueble ubicado en calle J unn 478 - Surquillo,
lugar donde funciona su empresa, adems de ser
utilizada como casa-habitacin.
Concepto S/.
Monto cargado a gastos del ejercicio 5,600
Lmite (30% de S/. 5,600) - 1,680
Adicin por exceso de primas cargadas a
gastos
3,920
Prima de seguro
2do prrafo Inc. c) Art. 37 LIR e Inc. b) Art. 21 RLIR
16
RTF 5576-3-2009: en aplicacin del Principio del
Devengado los pagos efectuados en un ejercicio por
plizas de seguro cuya cobertura abarca hasta el
ejercicio siguiente, slo podrn ser considerados como
gasto en la parte correspondiente a la cobertura del
perodo comprendido entre la vigencia del contrato y el
31 de diciembre del ejercicio.
RTF 11869-1-2008: son deducibles los gastos por
plizas de seguro cuando cubran los riesgos relativos a
las prdidas de bienes arrendados en virtud de los
cuales se produce la renta gravada.
Prdidas Extraordinarias
Inc. d) Art. 37 LIR
Son deducibles las prdidas extraordinarias que se
produzcan por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros.
En el caso de delitos, debe haberse probado la
realizacin del ilcito con la denuncia y el proceso
judicial correspondiente o debe acreditarse la
imposibilidad de ejercitar la accin judicial
correspondiente (cuando se ha verificado la comisin
del delito, pero no se ha determinado a los autores).
Prdidas Extraordinarias
Inc. d) Art. 37 LIR
RTF 6690-2-2010: para acreditar la baja del activo fijo,
no slo se debe presentar la denuncia policial en la que
no se especifica la propiedad del bien, ms an si el
hecho delictuoso habra ocurrido en un lugar que no
corresponda a su domicilio fiscal o establecimiento
anexo.
RTF 6972-4-2004: la prdida de mercadera por la
cada precipitada de sta del almacn, no constituye
caso fortuito, toda vez que dicha situacin era previsible
dado lo inapropiado del local, la inexperiencia en el
manejo de cajas y el desnivel del terreno.
Gastos de Cobranza
Inc. e) Art. 37 LIR
19
Son deducibles para efectos de la determinacin del
impuesto, los gastos de cobranza de rentas gravadas.
Estos gastos debern estar orientados a todos aquellos
desembolsos efectuados por la empresa para la realizar
cobranzas relacionadas con el negocio y que, adems,
sean gastos de cobranza de rentas gravadas; en ese
sentido, debe excluirse los gastos relacionados con
ingresos no gravados.
Depreciaciones
Inc. f) Art. 37 LIR e Inc. i) Art. 22 RLIR
La depreciacin es de computo anual: no se aceptan
depreciaciones de ejercicios anteriores
Edificios y construcciones: 5% anual (Fijo; los dems
bienes con porcentajes reglamentarios, NO NECESITA
ESTAR CONTABILIZADA).
No se incluye comisiones de vinculadas
Son de 2 clases:
Depreciacin Fsica (desgaste); relacionada con el
uso y el deterioro de un activo a medida que pasa el
tiempo.
Depreciacin funcional (obsolescencia);
incapacidad del activo para producir eficientemente.
Ya no existe demanda por el producto del activo
depreciable. Es posible adquirir un nuevo activo que
puede realizar la misma funcin a un costo menor.
Depreciaciones
Inc. f) Art. 37 LIR e Inc. i) Art. 22 RLIR
21
Bienes
Porcentaje Mximo de
Depreciacin Anual
1. Ganado de trabajo y reproduccin;
redes de pesca
25%
2. Vehculos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles y hornos en
general
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por
las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a
partir 01.01.91.
10%
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Depreciaciones
Inc. f) Art. 37 LIR e Inc. i) Art. 22 RLIR
INFORME 124-2010-SUNAT: definicin de la expresin
edificaciones y construcciones.
INFORME 066-2006-SUNAT: no existe impedimento
para que el contribuyente, en el curso del ejercicio,
pueda cambiar la tasa de depreciacin. En el supuesto
que se determine tcnicamente que las maquinarias
van a tener diferentes vidas tiles es posible aplicar
tasas diferentes de depreciacin.
Gastos de Organizacin y Preoperativos
Inc. g) Art. 37 LIR e Inc. d) Art. 21 RLIR
Tales como:
Gastos de Organizacin
Gastos Preoperativos iniciales
Gastos Preoperativos organizados por la expansin
de actividades de la empresa
Intereses devengados durante el periodo
Preoperativo. Comprenden tanto a los del periodo
inicial como a los del periodo de expansin de las
operaciones de la empresa
Ante estos desembolsos se tienen dos opciones
1. Deduccin en el primer ejercicio
2. Amortizacin en 10 aos
Gastos Recreativos
ltimo prrafo del inciso ll) Art. 37 LIR
24
Deducible mximo: 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio, con tope de 40 UIT.
Ingreso Neto: Ingresos brutos, menos, devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos similares
de acuerdo a la plaza.
Generalidad, todos los trabajadores tendrn la posibilidad
de participar de los agasajos y obsequios.
Gastos Recreativos
ltimo prrafo del inciso ll) Art. 37 LIR
25
Ejemplo:
La empresa confecciones La Tela SAA, ha realizado
gastos recreativos para sus trabajadores con ocasin
del Da del Trabajo, Navidad y Ao Nuevo por la suma
de S/. 12,420.
En el ejercicio 2010, la empresa tiene registrado
ingresos netos por S/. 2386,468.
Gastos Recreativos
ltimo prrafo del inciso ll) Art. 37 LIR
26
Concepto S/.
Ingresos netos del ejercicio 2010 2386,468
Gastos recreativos contabilizados 12,420
Es deducible el importe que resulte menor
entre:
El 0.5% de los ingresos netos de:
S/. 2386,468 X 0.5 % = S/. 11,932
40 UIT = 40 X 3,600 = S/. 144,000 11,932
Adicin por exceso de gastos
recreativos
488
Remuneracin del Directorio
Inc. m) Art. 37 LIR e Inc. l) Art. 21 RLIR
27
Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no
exceda del 6% de la utilidad comercial del ejercicio
antes del Impuesto a la Renta.
Ejemplo:
Una empresa, obtuvo una utilidad comercial segn
Balance General al 31.12.2010 de S/. 1986,320.
Ha registrado como gastos de administracin las
remuneraciones de los directores de la empresa por un
monto de S/. 134,218
28
Concepto S/.
Utilidad Contable segn Balance al 31.12.2010 1986,320
(+) Remuneraciones de directores cargadas a
gastos de administracin 134,218
Total Utilidad 2120,538
Remuneraciones de directores cargadas a
gasto 134,218
(-) Deduccin aceptable como gasto:
6 % de S/. 2120,538 -127,232
Adicin por exceso de remuneracin de
directores 6,986
Remuneracin del Directorio
Inc. m) Art. 37 LIR e Inc. l) Art. 21 RLIR
Gastos de Representacin
Inc. q) Art. 37 LIR e Inc. m) Art. 21 RLIR
29
Finalidad: Mantener o posicionar el nombre o los
productos de la empresa frente a sus clientes
(Almuerzos, agasajos u obsequios)
Regla Esencial: Comprobante de pago =>fehaciencia
Causalidad y proporcionalidad con las rentas gravadas
Gasto con lmite: Parte que no exceda del 0.5% de los
ingresos brutos, con tope mximo de 40 UIT
Gastos de Representacin
Inc. q) Art. 37 LIR e Inc. m) Art. 21 RLIR
Finalidad: Mantener o posicionar el nombre o los
productos de la empresa frente a sus clientes
(Almuerzos, agasajos u obsequios)
Regla Esencial: Comprobante de pago =>fehaciencia
Causalidad y proporcionalidad con las rentas gravadas
Gasto con lmite: Parte que no exceda del 0.5% de los
ingresos brutos, con tope mximo de 40 UIT
30
Almuerzos, cenas?
Cuentas de bares?
Licores?
SI, siempre y cuando haya:
Motivacin
Vinculacin
Entrega efectiva
Identificacin del cliente
31
Ejemplo:
Se presentan dos casos de gastos de representacin
con los siguientes datos:
Concepto Caso N 01 Caso N 02
Ingresos brutos del ejercicio: 28442,538 33898,462
(-) Descuentos, rebajas y
bonificaciones concedidas -265,292 -487,320
(=) Ingresos Brutos Netos 28177,246 33411,142
(+) Otros ingresos gravados 200,773 645,348
Total Ingresos Brutos del ejercicio
2011 28378,019 34056,490
Gastos de Representacin
Inc. q) Art. 37 LIR e Inc. m) Art. 21 RLIR
32
Concepto Caso N
01
Caso N
02
Gastos de representacin contabilizados
que afecta a resultados 146,122 146,122
(-) Gasto mximo deducible:
El importe que resulte menor entre:
Caso1: 0.5% de los ingresos brutos:
0.5% x 28378,019 = 141,890
Con lmite de 40 UIT: 40 x 3,600 = 144,000
-141,890
Caso 2: 0.5 % de los ingresos brutos:
0.5% x 34056,490 = 170,282
Con lmite de 40 UIT: 40 x 3,600 = 144,000 -144,000
Adicin por exceso de gastos de
representacin 4,232 4,122
Gastos de Representacin
Inc. q) Art. 37 LIR e Inc. m) Art. 21 RLIR
Gastos de Representacin
Inc. q) Art. 37 LIR e Inc. m) Art. 21 RLIR
RTF 4967-1-2010: el principal elemento diferenciador
entre los gastos de representacin y los gastos de
publicidad est constituida por el hecho que los ltimos
son erogaciones dirigidas a la masa de consumidores
reales o potenciales y no el elemento meramente
promocional.
RTF 3321-4-2010: califican como gastos de
representacin (con el respectivo lmite) los gastos
incurridos por las visitas a fbrica de clientes de
distribuidoras (vendedores minoristas, detallistas, etc.);
no son gastos de representacin las visitas a fbrica de
instituciones tales como entidades u organizaciones
sociales, gremiales, etc.
33
Gastos de Representacin
Inc. q) Art. 37 LIR e Inc. m) Art. 21 RLIR
RTF 3964-1-2006: para que los pagos efectuados por
cuotas de afiliacin a asociaciones, clubes o
instituciones de diversos funcionarios o directivos
tengan carcter de gastos de representacin, debe
acreditarse que resulta indispensable para realizar
contactos con clientes potenciales o reales la
permanencia a las citadas instituciones pues de lo
contrario se convierte en una ventaja patrimonial para
los trabajadores.
34
Gastos de Vehculos
Inc. w) Art. 37 LIR e Inc. r) Art. 21 RLIR
35
Gasto limitado en funcin al giro del negocio.
Tratndose de vehculos de las categoras A2, A3 y A4,
los gastos que resulten estrictamente indispensables y
se apliquen en forma permanente para el desarrollo de
las actividades propias del giro del negocio o empresa:
Cesin en uso (arrendamiento, leasing, otros)
Funcionamiento (combustible, mantenimiento,
seguros, reparacin)
Depreciacin por desgaste.
Categoras segn Inc. r) Art. 21 RLIR:
A2 =>De 1,051 a 1,500 cc.
A3 =>De 1,501 a 2,000 cc.
A4 =>Ms de 2,000 cc.
Gastos de Vehculos
Inc. w) Art. 37 LIR e Inc. r) Art. 21 RLIR
36
Tambin, son deducibles los gastos por vehculos asignados a la
direccin, representacin y administracin de la empresa, previa
identificacin, en funcin a indicadores tales como:
Ingresos Netos Anuales Vehculos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 21,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Ms de 32,300 UIT 5
% =
N de vehculos con derecho a deduccin (segn
tabla)
x 100
N total de vehculos propiedad y/o posesin
empresa
Gastos de Vehculos
Inc. w) Art. 37 LIR e Inc. r) Art. 21 RLIR
37
Ejemplo:
Una empresa presenta la siguiente informacin de
vehculos que posee, los mismos que se encuentran
asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin; el detalle de gastos por cesin en uso y
funcionamiento de vehculos, es el siguiente:
Datos del Vehculo
Gasto del
ejercicio
Placa Categora Destino
BIW771
CGS203
APG221
PGC149
RRG289
A2
A2
A3
A3
A4
Administracin
Administracin
Representacin
Representacin
Representacin
4,124
4,862
3,894
5,750
5,686
Gasto Total 24,316
Gastos de Vehculos
Inc. w) Art. 37 LIR e Inc. r) Art. 21 RLIR
38
Concepto S/.
Ingresos netos del ejercicio 45346,892
Total vehculos de propiedad o en posesin de empresa (A) 5
N mximo de vehculos que dan derecho a deducir segn tabla
(B)
2
Determinacin del monto deducible
Gastos de los vehculos de placas CGS203 y PGC149
declarados por empresa (C)
10,612
Determinacin del mximo deducible (D):
Porcentaje de deduccin mxima: (A/B) x 100
Total gastos por cesin en uso y/o funcionamiento de los
vehculos de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades
de direccin, representacin y administracin
Mximo deducible: 40% de 24,316
40%
24,316
9,726
Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D) 9,726
Adicin por exceso de gastos (24,316 9,726) 14,500
Gastos de Vehculos
Inc. w) Art. 37 LIR e Inc. r) Art. 21 RLIR
39
RTF 10447-1-2011: para que los gastos de combustible
vinculados con determinados vehculos sean
deducibles, el contribuyente debe acreditar la necesidad
del uso de tales bienes en el desarrollo de sus
actividades y que el combustible adquirido haya sido
destinado a tales unidades.
RTF 10443-1-2011: no es necesario que los vehculos
se encuentren registrados en el activo de la empresa o
sean de su propiedad, para que los gastos vinculados
con tales vehculos sean deducibles, sino la
acreditacin del uso de tales bienes en el desarrollo de
sus actividades.
Deduccin adicional remuneracin de personas
con discapacidad
Inc. z) Art. 37 LIR e Inc. x) Art. 21 RLIR
40
Cuando se empleen personas con discapacidad,
tendrn derecho a una deduccin adicional sobre
las remuneraciones que se paguen a dichas
personas, en un porcentaje fijado en concordancia con
lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley N 27050- Ley
General de la Persona con Discapacidad.
El generador de rentas de tercera categora deber
acreditar la condicin de discapacidad del trabajador
con el certificado correspondiente que aquel le
presente, emitido por el Ministerio de Salud, de
Defensa y del Interior a travs de sus centros
hospitalarios y por el ESSALUD.
Deduccin adicional remuneracin de personas
con discapacidad
Inc. z) Art. 37 LIR e Inc. x) Art. 21 RLIR
41
El empleador deber conservar una copia del citado
certificado de discapacidad legalizado por notario,
durante el plazo de prescripcin. El porcentaje de
deduccin adicional ser el siguiente:
Porcentaje de personas con
discapacidad que laboran
para el generador de rentas
de tercera categora calculado
sobre el total de trabajadores
Porcentaje de
deduccin adicional
aplicable a las
remuneraciones
pagadas por cada
persona con
discapacidad
Hasta 30% 50%
Ms de 30% 80%
Gastos con Boletas y/o ticket Contribuyentes
Nuevo RUS
Penltimo prrafo Art. 37
42
El lmite estar en funcin del importe total, incluidos los
impuestos, de los comprobantes de pago que otorgan
derecho a deducir gasto o costo para efectos tributarios
que se encuentren anotados en el Registro de Compras,
considerando los siguientes lmites:
Contribuyentes
Ley 27360 -
Promocin Sector
Agrario
Todos
los
dems
Porcentaje sobre el importe
total de los comprobantes
que otorgan derecho a
deducir costo o gasto
10% 6%
Mximo a deducir en cada
caso
200 UIT 200 UIT
43
Gastos con Boletas y/o ticket de contribuyentes
Nuevo RUS
Penltimo prrafo Art. 37
Tenemos a una empresa con los siguientes datos:
Concepto
Emitidas por
sujetos del
NRUS
Emitidas
por otros
sujetos
Total
S/.
Gasto y/o Costo sustentado con Boleta
de Venta y/o Ticket
36,864 3,600 40,464
(-) Mximo deducible:
6%de S/. 540,300 = 32,418 (32,418) 0 (32,418)
200 UIT = 200 x 3,600 = 720,000
Adicin por exceso de gastos 4,446 3,600 8,046
Importe total de comprobantes de pago que otorgan derecho a
deducir gasto o costo anotados en el Registro de Compras:
540,300
Gastos no Deducibles
44
Gastos Personales
Inc. a) Art. 44 LIR
45
Explcitamente la LIR seala que, los gastos de
sustento del contribuyente y sus familiares no son
gastos deducibles.
Es evidente que estos gastos no cumplen con el
principio de causalidad, ya que el gasto personal y de
sustento del contribuyente debe ser siempre asumido
por el propio contribuyente. En la mayora de los casos
en que se presentan gastos personales y de sustento
del contribuyente asumidos por la empresa, se da en el
supuesto de empresas unipersonales en los que el
titular utiliza los ingresos de la empresa para sus gastos
personales de alimentacin, vivienda, educacin, etc.
Impuesto a la Renta
Inc. b) Art. 44
46
El impuesto, es una prestacin tributaria obligatoria
cuya finalidad es el sostenimiento de las cargas y/o
obligaciones del Estado
Por lo tanto, carecera de sentido permitir la deduccin
del impuesto a la renta, ya que lo que ingresara por
recaudacin de este impuesto por un lado, se estara
deduciendo como gasto por el otro.
Sanciones
Inc. c) Art. 44
47
Multas, recargos, intereses moratorios, y en general,
sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional
Donaciones
Inc. d) Art. 44
48
Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dinero
o en especie.
Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas
a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto las empresas, y a entidades sin fines
de lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los
fines contemplados en el Inc. x) Art. 37 LIR.
Donaciones
Inc. d) Art. 44
49
RTF 11129-4-2007: los actos de liberalidad pueden ser
actos de beneficencia (donacin) y actos
desinteresados, en el que un contribuyente se despoja
de una parte de su patrimonio para otorgrselo
gratuitamente a terceros, sin que en su realizacin
exista una motivacin empresarial.
Inversiones en Mejoras
Inc. e) Art. 44
50
Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o
mejoras de carcter permanente.
Siempre que el costo de los bienes adquiridos no
supere UIT, en caso contrario, se puede cargar al
gasto, salvo que el bien forme parte de un equipo o
conjunto necesario para su funcionamiento.
RTF 12387-3-2008: El elemento que permite distinguir si
un desembolso relacionado a un bien del activo fijo
preexistente constituye un gasto por mantenimiento o
reparacin o una mejora de carcter permanente, es el
beneficio obtenido con relacin al rendimiento estndar
originalmente proyectado. As, si el desembolso origina un
rendimiento mayor, deber reconocerse como activo, pues
acompaar toda la vida til al bien, en cambio si el
desembolso simplemente repone o mantienen su
rendimiento original, entonces deber reconocerse como
un gasto del ejercicio.
Inversiones en Mejoras
Inc. e) Art. 44
Reservas o Provisiones no Admitidas
Inc. f) Art. 44
52
Asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o
provisiones no admitidas.
Provisin para fluctuacin valores
Provisin para desvalorizacin de existencias.
Reservas o Provisiones no Admitidas
Inc. f) Art. 44
53
RTF 7045-4-2007: la provisin para prdidas de litigios
por procesos judiciales, sustentadas en un informe de
parte, no es deducible para la determinacin del IR.
Amortizacin de Intangibles
Inc. g) Art. 44
54
Amortizacin de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos
intangibles similares.
El monto pagado por intangible de duracin limitada
(software) puede cargarse como gasto en el ejercicio de
su adquisicin o amortizarse proporcionalmente en el
plazo de 10 aos.
Amortizacin de Intangibles
Inc. g) Art. 44
55
RTF 1930-5-2010: nuestra legislacin adopta como
regla general que los activos intangibles no constituyen
gastos deducibles. No obstante ello, de manera
excepcional, contempla la posibilidad de que sean
deducibles en un solo ejercicio o amortizados en 10
aos, siempre que se cumpla con dos supuestos, que
exista un precio pagado y que se trate de intangibles
de duracin limitada.
RTF 591-4-2008: un estudio tcnico econmico para
participar en una licitacin de obra constituye un gasto
preoperativo y se registra como activo diferido; sin
embargo, si la licitacin no llega a ejecutarse deber
deducirse como gasto
Comisiones Mercantiles
Inc. h) Art. 44
56
La LIR establece un limite a la deduccin de las
comisiones mercantiles originadas en el exterior,
sealando que el exceso no ser deducible.
Este limite ser el precio usual que se abone por dichas
comisiones en el pas donde estas se originen, este
hecho genera incertidumbre, pues, decir que se aplica
lo que usualmente se abona por dichas comisiones
deja abierta la posibilidad a la Administracin para
la comisin de arbitrariedades, pues tampoco se
establece un mtodo para determinar dicho limite.
Gastos sustentados en CP que no
cumplen requisitos mnimos. Inc. j) Art.
44
57
DIRECTIVA 009-2000/SUNAT
El principio de Causalidad debe sustentarse, entre otras
consideraciones, en base a los siguientes criterios:
Comprobantes de Pago debidamente emitidos
Otros documentos que acrediten fehacientemente el
destino del gasto
Proporcionalidad de los gastos, es decir, su
correspondencia con el volumen de las operaciones
del negocio.
IGV, IPM e ISC que gravan el Retiro de
Bienes. Inc. k) Art. 44
58
De acuerdo a la Ley del IGV, el retiro es considerado
como una venta de bien mueble, es decir una operacin
gravada. Se entiende por retiro:
El retiro de bienes muebles que efecte el
propietario, socio o titular de la empresa, o la
empresa misma para transferir a terceros;
El autoconsumo, y
Casos especiales tales como la extincin de la
propiedad por destruccin del bien (merma) o la
imposibilidad de su consumo (desmedro).
Es as, que el retiro al ser considerado una venta no
podran deducirse los tributos relacionados con esta,
pues se estara desgravando una operacin que la ley
establece que debe estar gravada.
Revaluaciones Voluntarias
Inc. l) Art. 44
59
El mayor valor resultante de las revaluaciones
voluntarias que se hubiera efectuado no dar lugar a
modificaciones en el costo computable ni en la vida
til de los bienes, tampoco ser considerado para el
clculo de la depreciacin.
En el caso de reorganizacin de sociedades o
empresas se debe tomar en cuenta lo sealado en el
artculo 104 y la Dcimo Quinta Disposicin Transitoria
y Final de la Ley, as como en el artculo 69 del
Reglamento.
GRACIAS !!!
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