NORMA INTERNACIONAL DE

CONTABILIDAD NIC 2
INVENTARIOS
2
INVENTARIOS
El objetivo es:
Establecer el tratamiento contable de los inventarios
Balance General
Activo
Estado de Ganancias
y Prdidas
Costo
Costo de
Ventas
3
3
ALCANCE
Esta norma no es aplicable a :
Obras en curso, resultantes de contratos de construccin
(NIC11)
Instrumentos Financieros (NIC 39)
Activos biolgicos, hasta el punto de cosecha (NIC 41)
Inventarios de productos agrcolas y forestales, minerales
medidos por su valor neto realizable. (medicin)
Inventarios de commodity traders siempre que midan sus
inventarios al valor razonable menos los costos de ventas.
4
DEFINICIONES
Las existencias son activos:
Posedos para la venta en el curso normal de las
operaciones.
En proceso de produccin con miras a ser vendidos
posteriormente.
En forma de materiales, suministros para ser consumidos en el
proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
Tambin incluye:
Bienes comprados para revender (minorista)
Inmuebles para su posterior venta a terceros.
Costo de servicios por los cuales no se haya reconocido el
ingreso correspondiente.
5
Casos para conversar:
El Laboratorio ABC S.A. importa y comercializa
medicinas adicionalmente importa muestras mdicas
para su posterior distribucin.
Las compras de muestras mdicas se registran y
presentan en el rubro de existencias. La posterior
distribucin de las muestras mdicas se registran como
gasto .
Esta de acuerdo con dicho tratamiento contable?
6
Casos para conversar:
Azucarera La Rubia S.A. ha adquirido repuestos por
S/. 200,000 para cubrir el riesgo de posibles fallas o
desperfectos en los calderos de la fbrica.
El contador de la compaa azucarera registra dicha
compra como existencia en la cuenta 25: Materiales,
suministros y repuestos.
En su opinin es correcto el registro contable?
7
MEDICIN DE INVENTARIOS
Los inventarios deben ser medidos al menor entre:
Costo y el
Valor neto de realizacin
8
MEDICIN O VARIACIN DE LOS INVENTARIOS
Los inventarios inicialmente se miden al costo histrico
de adquisicin o de produccin o transformacin.
9
COSTO DE LOS INVENTARIOS
El costo de los inventarios comprender
todos los costos derivados de su adquisicin
y transformacin, as como otros costos en
los que se haya incurrido para darles su
condicin y ubicacin actuales. (prrafo
10.Nic 2)
10
COSTO DE LOS INVENTARIOS
Costo de los inventarios
incluye:
Todos los costos incurridos
en la adquisicin
Costos de transformacin y
produccin
Otros costos
Los costos de adquisicin
incluyen:
Precio de compra
Aranceles de importacin y
otros impuestos no
reembolsables (ejemplo Ad
valorem)
Transporte, manipuleo,
almacenaje
Otros costos directos
atribuibles a la adquisicin.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirn del costo.
11
Caso practico:
Compaa El Rosal S.A. compra en noviembre de
2010 materia prima por US $ 50,000, la factura del
proveedor vence en febrero de 2011.
La Gerencia, decide en enero de 2011 cancelar la
obligacin con el proveedor, debido a ello el
proveedor otorga un descuento por pronto pago de
US$ 3,000.
12
Caso practico:
Como se debe registrar contablemente el descuento
por pronto pago.
Cual es el efecto contable por la variacin por tipo de
cambio del pasivo al cierre del ao?
TC de la fecha de compra: S/. 2
TC de cierre del ao 2010: S/. 3
13
COSTO DE TRANSFORMACIN (PRODUCCION)
Los costos de transformacin de los inventarios
comprendern aquellos costos directamente
relacionados con las unidades producidas.
14
Costo de
Transformacin
Costo
Directo
Costos Indirectos
de Fabricacin
Mano de Obra Directa
Materiales (Directo)
Variables
Fijos
Semivariables
COSTO DE TRANSFORMACIN (PRODUCCION)
15
Costos de transformacin: Caso
prctico
Compaa ABC S.A. se dedica a la fabricacin de
caramelos y chocolates en su planta de Trujillo. Las
oficinas administrativas se encuentran en Lima. La
Gerencia General le pide que determine el costo de
produccin del mes de noviembre de 2010 y le
proporciona los siguientes datos:
16
Costos de transformacin: Caso
prctico
S/.
Costo de materia prima consumida 1,000
Costo de almacenamiento de productos terminados 500
Sueldo de obreros 800
Sueldo de empleados en Lima 600
Publicidad 800
Fletes de importacin de materia prima 700
Participacin de los trabajadores 150
Impuesto a la renta 1,000
Impuesto predial en Arequipa 40
Costos de transporte de los caramelos producidos a los puntos de venta 150
Descuentos recibidos por la materia prima importada -60
Depreciacin de los equipos de planta 40
5,720
17
Costos de transformacin: Caso
prctico
Informacin adicional: El rea de produccin le indica al
contador que el consumo promedio de materia prima en
los meses anteriores ha sido de S/. 850, pero en el mes
de noviembre hubo un problema en el proceso
productivo lo cual gener un consumo excesivo de
materia prima.
18
Costo de produccin o gasto :
Las regalas mineras pagadas al Estado Peruano
forman parte del costo de produccin en una
empresa minera?
Si Minera El Dorado S.A. paga regalas al titular de
la concesin minera, dichos desembolsos califican
como costo de produccin o como gasto?
Las regalas se pagan mensualmente (5% de las
ventas mensuales)
19
Por cada unidad producida siempre que:
La capacidad normal es:
La asignacin de costo fijo por unidad producida:
Se base en la capacidad normal de produccin
Se base en la capacidad normal de produccin
La que se espera en circunstancias normales,
promedio de varios periodos o temporadas
La que se espera en circunstancias normales,
promedio de varios periodos o temporadas
No se incrementar como consecuencia de
un nivel bajo de produccin
No se incrementar como consecuencia de
un nivel bajo de produccin
DISTRIBUCIN DEL COSTO FIJO
20
CASO PRCTICO: DETERMINACIN DEL COSTO
DE PRODUCCIN UNITARIO
La Compaa FERVAL S.A. dedicada a la fabricacin de botellas plsticas,
tiene los siguientes costos:
Materia Prima S/.1,200,000
Mano de Obra Directa 230,000
Suministros Diversos 60,000
Gastos indirectos de fabricacin variables 50,000
Gastos indirectos de fabricacin fijos 35,000
Depreciacin 40,000
En el mes se ha fabricado 2,000,000 botellas, y se sabe que su produccin
normal es de 2,200,000 unidades
21
Importes Unidades
Costo
Unitario
Costo de produccin variable:
Materia prima S/.1.200,000
Mano de obra directa 230.000
Suministros diversos 60.000
Gastos indirectos de fabricacin variables 50.000
1540.000 2'000,000
(1)
0,77
Costo de produccin fijo :
Gastos indirectos de fabricacin fijos 35.000
Depreciacin 40.000
75.000 2.200,000
(2)
0,03
Total costo de produccin unitario = S/. 0,80
(1) Produccin real (2) Produccin normal
SOLUCION
22
En consecuencia, si aplicamos el costo fijo determinado por cada producto
fabricado ser:
Produccin real x costo fijo asignado = costo fijo absorbido
2000,000 x 0.03 = S/. 60,000
Quiere decir que la porcin no asignada de costo fijo ser:
Costo fijo del periodo costo fijo a asignado = costo fijo a resultados
S/. 75,000 - S/. 60,000 = S/. 15,000
Por consiguiente:
Los S/. 15,000 debern ser contabilizados con cargo a resultados,
debindose presentar en el estado de ganancias y prdidas.
SOLUCION
23
CO PRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS
El proceso productivo puede dar lugar a la fabricacin
simultnea de ms de 1 producto: Uno principal y un
subproducto.
Cuando no es factible la identificacin de los costos de
produccin por separado el costo se distribuir utilizando bases
uniformes y racionales. Ejemplo utilizando el valor de mercado
de cada producto.
Si el subproducto no posee un valor significativo de mercado,
su costo se determina deduciendo del costo del producto
principal el valor neto realizable.
24
CO PRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS
El proceso productivo puede dar lugar a la fabricacin
simultnea de ms de 1 producto: Uno principal y un
subproducto.
Cuando no es factible la identificacin de los costos de
produccin por separado el costo se distribuir utilizando bases
uniformes y racionales. Ejemplo utilizando el valor de mercado
de cada producto.
Si el subproducto no posee valor significativo de mercado, su
costo se determina deduciendo del costo del producto principal
el valor neto realizable.
25
Caso prctico:
Pesquera La Nueva S.A. se dedica a la extraccin de productos
hidrobiolgicos y su transformacin en harina y aceite de pescado.
En el mes de noviembre la compaa proces 50 TM de pescado.
De acuerdo con informacin estadstica elaborada por el laboratorio
de la compaa, por cada TM de pescado se obtiene 0.6 TM de
harina de pescado y 0.05 TM de aceite de pescado.
Los precios de la harina y aceite de pescado fueron de US$ 350 y
US$ 56 por TM, respectivamente.
Total costo de produccin del mes: S/. 6,411
26
Solucin: Variables
Pescado
TM
Factor de
recuperacin
Total Produccin
TM
Harina de
pescado
50 0.06 30
Aceite de
pescado
50 0.05 2.5
Precio de
mercado
Harina: $
110
Aceite: $
350
Porcentaje: 31%
27
Solucin: Determinacin de los costos
unitarios
Total Costo
6,411 = (30 TM x Costo H.) + (2.5 TM x Costo A.)
6,411 (30 TM x Costo H.) + (2.5 TM x (Costo H x 0.31)
6,411 30.78 x Costo H.
Costo Harina x TN S/ . 208.28
Costo Aceite x TN S/. 65.04
28
La NIC 23 Costos por Prstamos identifica las circunstancias en las
cuales se debe incluir los costos financieros en el costo del
inventario.
Ejemplo:
Se tiene un producto cuyo proceso de fabricacin dura hasta 2 aos.
La produccin es financiada con prstamo bancario el cual va
generar intereses . Se puede activar como parte del inventario los
intereses del prstamo?
OTROS COSTOS: CAPITALIZACIN DE INTERESES
29
CAPITALIZACIN DE INTERESES : TENER
EN CUENTA:
Si es un prstamo especfico para la produccin, se utilizar
la tasa de inters de dicho prstamo. Si proviene de
prstamos genricos, deber usarse la tasa de inters
promedio aplicable a los prstamos recibidos durante el
periodo en proceso.
30
COSTOS EXCLUIDOS DE LOS INVENTARIOS
No se consideran como costos:
Cantidades anormales de desperdicio de materiales u otro
costo.
Costos de almacenamiento a menos que sean necesarios
en el proceso productivo, previos a un proceso ulterior.
Costos indirectos administrativos que no hayan contribuido
a su condicin y ubicacin actual de los inventarios.
Costos de vender
31
UNIFORMIDAD
Se debe utilizar la misma frmula de costos para todos los
inventarios que tengan una naturaleza y usos similares.
Para los inventarios con una naturaleza y uso diferente, puede
estar justificada la utilizacin de costos tambin diferentes.
Su aplicacin debe ser uniforme de un periodo a otro.
32
Costo de inventarios para un prestador de servicios
Segn el prrafo 19 de la NIC 2, los costos de servicios debern
contabilizarse (mano de obra, costos del personal) y otros costos
indirectos atribuibles, sin incluir los costos administrativos.
Incumplimiento de la Norma
Muchas empresas de servicios no llevan costos del servicio y
reconocen como resultado lo cobrado y pagado durante el perodo.
NIC 2 - EXISTENCIAS
33
Una empresa dedicada a desarrollar aplicaciones informticas, an
sin tener clientes, prepara programas bsicos. Cuando la empresa
recibe un cliente, toma dichos programas bsicos y les efecta las
adaptaciones a las necesidades del cliente.
Aplicando los siguientes criterios ha determinado el costo de los
programas bsicos.
NIC 2 EXISTENCIAS
CASO PRCTICO: COSTOS DE SERVICIOS
34
(a) Determinacin del costo por hora
Para determinar el costo de un servicio se establecen el costo por empleado o
profesional para lo cual se efecta el siguiente clculo:
Costos directos por empleado profesional:
remuneracin, leyes sociales, etc.
Nmero de horas vendibles anuales (Ej. 1500)
Costos indirectos: alquileres, depreciacin, papelera, capacitacin, etc.
Nmero de horas vendibles de todo el staff operativo (Ej, 30,000)
Se suman los costos por hora directos e indirectos y se obtiene el costo total por
hora, segn categoras.
NIC 2 EXISTENCIAS
CASO PRCTICO: COSTOS DE SERVICIOS
(CONTINUACIN)
35
Al 31 de diciembre del 2006, la empresa tiene 4 programas bsicos
terminados, cuyos costos, tomando los criterios anteriores,
asciende a S/. 85,000 y 3 programas bsicos en proceso cuyo
costo a esa fecha asciende a S/. 28,000.
Cmo se debern contabilizar estos montos?
Respuesta: deben contabilizarse como existencias cta. 23
productos en proceso:
S/. S/.
231 en proceso A 85,000
232 en proceso B 28,000 113,000
NIC 2 EXISTENCIAS
CASO PRCTICO: COSTOS DE SERVICIOS
(CONTINUACIN)
36
COSTO DE PRODUCTOS AGRICOLAS
RECOLECTADOS DE ACTIVOS BIOLGICOS
Por su valor razonable menos los costos estimados
en el punto de venta considerados en el momento
de su cosecha
Por su valor razonable menos los costos estimados
en el punto de venta considerados en el momento
de su cosecha
Productos agrcolas que la entidad haya cosechado
o recolectado de sus activos biolgicos
Productos agrcolas que la entidad haya cosechado
o recolectado de sus activos biolgicos
Se medirn en su
reconocimiento inicial
Se medirn en su
reconocimiento inicial
37
SISTEMAS DE MEDICIN DE COSTOS
La NIC 2 permite el uso de los siguientes mtodos:
Costo Estndar: se establecen tcnicamente en base a costos
predeterminados de niveles normales de consumo de materias
primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la
capacidad de planta.
Mtodo del minorista: Se utiliza normalmente en el sector
comercial al por menor (cuando hay un gran nmero de
artculos). Se determina deduciendo del precio de venta de
cada producto el porcentaje de margen bruto.
38
IDENTIFICACIN ESPECFICA
Adecuado para aquellos inventarios que se asignan a un
proyecto especfico o para aquellos productos que no son
habitualmente intercambiables entre si. Normalmente se usan
para una sola actividad.
TRATAMIENTO POR PUNTO DE REFERENCIA
Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS)
Promedio Ponderado
FRMULAS DEL COSTEO
39
FRMULAS DEL COSTO (continuacin)
PEPS: Los productos en inventarios producidos o comprados
antes sern vendidos en primer lugar. El saldo de existencias
estar conformado por los producidos o comprados ms
recientemente.
PROMEDIO PONDERADO: Se determina considerando el
promedio de los productos adquiridos al inicio y los comprados o
producidos en el perodo.
El promedio puede ser determinado:
Diario o
mensual
40
PROMEDIO MVIL (PM)
Artculo (XXX)
Cantidades Importes
Entradas Salidas Saldo Entradas Salidas Saldo (PM)
S/. S/. S/. S/.
Inv. Inicial 10 1,000 100
Compra 5 15 650 1,650 110
Venta 8 7 880 750 110
Compra 13 20 1,550 2,300 115
Venta 10 10 1,150 115
Compra 10 20 1,250 2,400 120
Bajo este mtodo el inventario final se costea al ltimo costo promedio
por unidad calculado para el periodo.
41
VALOR NETO DE REALIZACIN
Valor Neto de Realizacin es:
Valor de
Venta
Valor de
Venta
Costos de
Terminacin
Costos de
Terminacin
Gastos estimados
necesarios para
ventas
Gastos estimados
necesarios para
ventas
42
VALOR NETO DE REALIZACIN
Cualquier disminucin del valor se contabiliza como una prdida en
el ejercicio corriente, reduciendo el valor de las existencias.
La causa de la disminucin de valor puede ocurrir por:
obsolescencia, deterioro fsico, cambios en los niveles de precios o
cualquier otra razn.
43
CASO: VALOR NETO DE REALIZACIN (VNR)
En una industria de lnea blanca, al 31 de diciembre de 2010, tienen
como existencias 100 refrigeradoras a un valor de costo de
fabricacin de S/ 3,800 c/u. La empresa para venderlas tiene que
embalarlas con un costo de S/.100 cada embalaje, otros por S/.20
c/u, comisiones de venta de 5% y otros gastos de vender por 4% del
precio de venta. El precio de venta para cada refrigeradora es de S/.
4,000; no siendo posible aumentarlo porque excedera los precios
de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas
caractersticas.
Determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios.
44
RESPUESTA
VNR = Valor de venta estimados - { Costos de terminacin estimados + Gastos
necesarios para vender }
1. Valor de Venta : S/. 4,000
2. Costos estimados de terminacin: Embalaje 100
Otros 20
120
3. Costos necesarios para vender: Comisiones 5% de 4,000 200
Gastos vender 4% de 4,000 160
360
VNR = 4,000 - (120 + 360)
VNR = 4,000 - 480
VNR = 3,520
Ajuste al Inventario = Costo - VNR
Ajuste al Inventario = 3,800 3,520
Ajuste al Inventario = 280 por cada refrigeradora
45
Asiento contable
Descripcin Cargo Abono
68 Valuacin y deterioro de activos 28,000
29 Desvalorizacin de existencias
(VNR)
28,000
46
RECONOCIMIENTO COMO GASTO
Costo de resultados cuando se produce la venta.
Rebaja de valor a valor neto realizable se registra en gastos.
Reversin de la rebaja de valor que resulte en un incremento en el valor
neto realizable se reconocer como reduccin en el valor de los
inventarios enviados al gasto en el ao que se lleve a cabo la
recuperacin.
47
REVELACIONES
En los Estados Financieros:
En Balance General
- En el activo corriente (salvo excepciones).
En el Estado de Ganancias y Prdidas
- El costo de las existencias vendidas ,
- Los costos operativos aplicables a ingresos,
reconocidos como gasto durante el periodo y clasificado por
naturaleza.
48
REVELACIONES
En las notas a los Estados Financieros:
a) las polticas contables adoptadas para valuar las existencias,
incluyendo frmulas de costeo.
b) el monto total de las existencias y los montos de cada grupo.
c) el monto total de las existencias contabilizadas a su valor
neto realizable.
d) El monto de reversin de los castigos reconocidos como
ingresos del periodo.
49
REVELACIONES
En las notas a los Estados Financieros:
d) las circunstancias o hechos que concluyeron a la reversin
de los castigos.
e) el monto de las existencias computables como garanta de
obligaciones.
f) las diferencias entre el mtodo referencial y el mtodo
alternativo permitido.
50
EJEMPLO DE REVELACIONES
Nota 2. Principales principios y prcticas contables
a.- ..
b.- ..
c. Existencias
Las existencias estn valuadas al costo o al valor neto de
realizacin, el menor. El valor neto de realizacin es el valor de
venta en el curso normal de los negocios, menos los costos para
poner las existencias en condicin de venta y los gastos de
comercializacin y distribucin. El costo se determina sobre la
base de un promedio ponderado, excepto en el caso de
existencias por recibir, los cuales se presentan al costo
especfico de adquisicin. Para los productos en proceso y
productos terminados, el costo incluye la distribucin de los
costos fijos y variables utilizados en su produccin.
51
EJEMPLO DE REVELACIONES
Ejemplo 2
Una forma de presentar en una Nota a los Estados Financieros las existencias por
grupos es la siguiente:
Nota 8 Existencias y provisin para desvalorizacin
Esta conformado por:
200x 200x
S/. S/.
Productos terminados xxxx xxxx
Productos en proceso xxxx xxxx
Materias primas xxxx xxxx
Materias auxiliares y suministros xxxx xxxx
Existencias por recibir xxxx xxxx
TOTAL xxxx xxxx
Las materias primas se encuentran en garanta (warrant) por S/. xx por obligaciones
con los Bancos.
52
COMPARACION CON USGAAP
Valuacin de inventarios
Elementos del costo Diferencia en cambio
Provisin por desvalorizacin
Efectos de los sobrantes de inventario
53
USGAAP APLICABLES:
ARB 43 Captulo 4 valuacin de inventarios
FAS 151 Costo de inventarios enmienda al ARB 43
INVENTARIOS
LIFO est prohibido. Se permite reversar la provisin
por desvalorizacin.
El LIFO est permitido. Reversar la provisin est
prohibido.
NIIF
NIIF
USGAAP
USGAAP
Diferencias de la NIC 2 con las USGAAP
54
54 54
Definiciones
NIC 2 proporciona guas ms detalladas que los US GAAP
sobre la naturaleza de los costos apropiadamente incluidos
en los inventarios.
La nueva NIC 2 elimin la capitalizacin de las diferencias
en cambio, con lo cual ya se igual a los US GAAP.
Los US GAAP prohben la capitalizacin de los intereses
relacionados con inventarios que son rutinariamente
manufacturados. La NIC 23 permite la capitalizacin para
todos los activos que necesariamente toman un perodo de
tiempo sustancial para estar listos para su uso esperado o
venta.
55
55 55
Diferencia en Cambio e Intereses
La nueva NIC 2 elimin la capitalizacin de las
diferencias en cambio, con lo cual ya se igual a los
US GAAP.
Los US GAAP prohben la capitalizacin de los
intereses relacionados con inventarios que son
rutinariamente manufacturados. La NIC 23 permite la
capitalizacin para todos los activos que
necesariamente toman un perodo de tiempo
sustancial para estar listos para su uso esperado o
venta.
56
56 56
Capitalizacin de Costos Indirectos
segn Capacidad Normal
Bajo la NIC 2, la capitalizacin de los costos
indirectos fijos y variables debera basarse en la
capacidad normal de las instalaciones de produccin,
con los costos indirectos no asignados cargados a
resultados segn se incurren.
Con la emisin reciente del SFAS 151, se ha
eliminado la diferencia que exista con los US GAAP
(los gastos indirectos slo se registraban como
gastos del ejercicio cuando se producan situaciones
muy anormales).