Instituto Pacco

I
I-12
N 253 Segunda Quincena - Abril 2012
Consideraciones a tomar en cuenta en el caso de
las liquidaciones de compra
Autor : Dra. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Consideraciones a tomar en cuenta en el
caso de las liquidaciones de compra
Fuente : Actualidad Empresarial N 253 - Segunda
Quincena de Abril 2012
Ficha Tcnica
Actualidad y Aplicacin Prctica
El numeral 1.3 del artculo 6 del Re-
glamento de Comprobantes de Pago
establece que las personas naturales o
jurdicas, sociedades conyugales, sucesio-
nes indivisas, sociedades de hecho y otros
entes colectivos, se encuentran obligadas
a emitir liquidaciones de compra por las
adquisiciones que efecten a personas
naturales productoras y/o acopiadoras
de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria, pesca artesanal
y extraccin de madera, de productos
silvestres, minera aurfera artesanal, ar-
tesana, desperdicios, desechos metlicos,
desechos no metlicos, desechos de papel
y desperdicios de caucho, siempre que los
transferentes de estos bienes no otorguen
comprobantes de pago por carecer de
nmero de RUC. En ese sentido, en el
siguiente informe se proceder a desarro-
llar algunas consideraciones a tomar en
cuenta al momento de la determinacin
y pago del ITAN.
1. Sujetos facultados a emitir
liquidaciones de compra
Como se colige de la Resolucin de Su-
perintendencia N 234-2005/SUNAT, no
existe limitacin respecto a la naturaleza
constitutiva del adquirente o comprador,
a n de que estos puedan emitir liqui-
daciones de compra. En ese sentido,
tanto contribuyentes constituidos como
personas naturales, personas jurdicas
y otros entes colectivos, pueden emitir
dichos documentos a efectos de sustentar
las compras efectuadas. Sin embargo, s
existe restriccin para emitir liquidaciones
de compra en funcin al tipo de rgimen
en que se encuentra el contribuyente;
ya que los acogidos al rgimen general
o al rgimen especial del Impuesto a la
Renta s se encuentran en la posibilidad
de emitir liquidaciones de compra, pero
los contribuyentes del Nuevo RUS no
se encuentran en esa posibilidad, por
prohibicin expresa del artculo 16 del
Decreto Legislativo N 937.
Con respecto al transferente del bien, este
debe reunir tres condiciones concurrentes
a efectos de que el comprador proceda a
la emisin de la liquidacin de compra:
a. Debe ser una persona natural.
b. El transferente debe estar imposibili-
tado de otorgar comprobante de pago
por carecer de nmero de RUC.
c. El transferente debe tener la calidad
de sujeto productor o acopiador.
Cabe indicar que, para poder imprimir
liquidaciones de compra, el contribuyente
debe afectarse (dar de alta) a los tributos
retenciones de IGV (1012) y retenciones
de renta (3039) ante la SUNAT. El trmite
puede efectuarlo con la Formulario preim-
preso N 2119.
2. Retenciones del Impuesto a
la Renta
Conforme a lo establecido en los artculos
2 y 6 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 234-2005/SUNAT, en el caso
que el adquirente emita liquidaciones de
compra y el importe de las mismas supere
los S/.700.00, en el momento del pago
se encuentra obligado a efectuar la reten-
cin del Impuesto a la Renta, cuya tasa
es el 1.5% del importe de la operacin,
siendo este ltimo el importe que queda
obligado a pagar el adquirente, menos
los impuestos que gravan la operacin.
Cabe indicar que, la excepcin a esta regla
se produce en el caso de las operaciones
que se realicen respecto de productos
primarios derivados de la actividad
agropecuaria, respecto de las cuales NO
debe aplicarse la retencin del Impuesto
a la Renta.
Al respecto, es importante destacar lo indi-
cado en el Informe N 066-2007/SUNAT,
en el cual la Administracin Tributaria
interpreta que, cuando un producto (sil-
vestre cochinilla) es recolectado en lugares
(tunales naturales) donde no intervino el
hombre, constituye un producto silvestre
y no un producto primario derivado de la
actividad agropecuaria y, por consiguiente,
s corresponde aplicar la retencin por
concepto de Impuesto a la Renta.
VIA (Ver Tabla Anexa N 4)
TIPO
F
O
R
M
U
L
A
R
I
O
G
R
A
T
U
I
T
O
NMERO DE RUC
ACTIVIDAD ECONMICA PRINCIPAL (Ver Tabla Anexa N 1)
CDIGO
ZONA (Ver Tabla Anexa N 3)
SOLICITUD DE INSCRIPCIN AL RUC
O COMUNICACIN DE AFECTACIN DE TRIBUTOS
(Incluye Exoneraciones)
REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES
TIPO DE CONTRIBUYENTE
TIPO NOMBRE
TIPO DE SOLICITUD (MARCAR CON "X")
INSCRIPCIN
RUBRO I. INFORMACIN GENERAL
RUBRO II. DATOS GENERALES DEL CONTRIBUYENTE
AFECTACIN DE TRIBUTOS
RUBRO III. DOMICILIO FISCAL
(Ver Tabla Anexa N 2)
DEPARTAMENTO
MES AO DA
FECHA DE INSCRIP.
ENLOSRR.PP.
DOCUMENTO DE IDENTIDAD ( Tabla 5)
NMERO TIPO
RUBRO IV. DATOS DE LA PERSONA NATURAL
RUBRO V. DATOS DE LA EMPRESA
AO MES DIA
FECHA DE NACIMIENTO O
INICIO DE LA SUCESIN
L
E
E
R
I
N
S
T
R
U
C
C
I
O
N
E
S
A
L
D
O
R
S
O
CONDICIN
DELINMUEBLE
OTRAS REFERENCIAS
NOMBRE
CDIGO
(Ver TablaAnexa
N 10)
RUBRO VI. TRIBUTOS AFECTOS
CONSTANCIA
DE RECEPCION
IDENTIFICACIN DE LA PERSONA AUTORIZADA :
DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES FIRMA
DECLARO BAJO JURAMENTO QUE LOS DATOS EXPRESAN LA VERDAD
MARQUE CON "X" , SI AUTORIZA O NO A OTRA PERSONA PARA LA PRESENTACIN DE ESTA DECLARACIN : SI NO
APELLIDOS Y NOMBRES FIRMA DEL CONTRIBUYENTE O
REPRESENTANTELEGAL SELLO Y FIRMA
FORMULARIO
CDIGO DE
PROFESIN U OFICIO
CDIGO CIIU
TELFONOS
FAX
NOMBRE COMERCIAL
APELLIDOS Y NOMBRES O RAZN SOCIAL
PROVINCIA
DISTRITO
UBIGEO
USO SUNAT
I I I I I
EXONERACIN
(MARCAR CON "X")
TOMO O FICHA
SEXO
(Tabla 6)
ASIENTO
ACTIVIDADES ECONMICAS SECUNDARIAS (Ver Tabla Anexa N 1) CDIGO CIIU
CDIGO CIIU
FECHA INICIO ACTIV.
DA MES AO
NACIONALIDAD
(Tabla 7)
DOMICILIADO
(Tabla 8)
PAISDEPROCEDENCIA
(Slo si es extranjero)
CORREO ELECTRNICO CORREO ELECTRNICO
PARTIDAREGISTRAL FOLIO ORIGENDELCAPITAL
(Ver Tabla Anexa N 9)
PAISDEORIGEN
(Si es mixto o extranjero)
FECHADESDELACUAL ESTA
AFECTO O EXONERADO AL
TRIBUTO
MES AO DIA
MES AO DIA
MES DIA
MES AO DIA
MES AO DIA
MES AO DIA
AFECTACIN
(MARCAR CON "X")
CDIGO
(Ver TablaAnexa
N 10)
EXONERACIN
(MARCAR CON "X")
AFECTACIN
(MARCAR CON "X")
FECHA DESDE LA CUAL ESTA
AFECTO O EXONERADO AL
TRIBUTO
AO
Nmero
Kilometro
Interior
Dpto.
Lote Manzana
USO SUNAT
LOTE FOLIO
MES AO DIA
MES AO DIA
MES AO DIA
MES AO DIA
MES AO DIA
MES AO DIA
(Ver Tabla
N 11)
00000999
N LICENCIAMUNICIPAL
SISTEMADE
CONTABILIDAD
(MARCAR CON "X")
SIST. DE EMISIN
DE COMPROB.
DE PAGO
MANUAL
MAQUINAREGIST.
COMPUTARIZADO
MANUAL
COMPUTARIZADO
(MARCAR CON "X")
(MARCAR CON "X")
ACTIVIDADDE
COMERCIO EXTERIOR
EXPORTADOR
IMPORTADOR
HUELLA DIGITAL
PERSONA AUTORIZADA
S
A
R
U
D
A
D
N
E
M
N
E


I
N


S
E
N
O
R
R
O
B


N
A
T
P
E
C
A


E
S


O
N
Actualidad Empresarial
I
rea Tributaria
I-13
N 253 Segunda Quincena - Abril 2012
3. Operaciones no sujetas a
retencin del Impuesto a la
Renta en la emisin de la
liquidacin de compra
Las operaciones que no se encuentran
sujetas a retencin del Impuesto a la
Renta son las siguientes:
Operaciones Base legal
Las operaciones que
se realicen respecto
de productos prima-
rios derivados de la
actividad agropecua-
ria, como las frutas y
verduras.
Artculo 2 de la
Resolucin de Su-
perintendencia N
234-2005/SUNAT
Las operaciones que
se encuentran exone-
radas o inafectas del
Impuesto a la Renta.
Artculo 4 de la
Resolucin de Su-
perintendencia N
234-2005/SUNAT
Las operaciones cuyo
importe de la ope-
racin sea igual o
menor a S/. 700.00.
Artculo 6 de la
Resolucin de Su-
perintendencia N
234-2005/SUNAT
4. Declaracin y pago de la
retencin del Impuesto a la
Renta
Las retenciones efectuadas por el compra-
dor de los productos, debern ser declara-
das y pagadas de manera mensual en el
PDT-Otras retenciones, Formulario Virtual
N 617-utilizando la versin 2.0. Cabe
indicar que solo se tiene la obligacin de
presentar dicha declaracin en los meses
en que se efecten retenciones.
En el caso en que el contribuyente te-
niendo la obligacin de presentar la de-
claracin no lo haga, habr incurrido en
la infraccin establecida en el numeral
1 del artculo 176 del Cdigo Tributa-
rio. La multa es de 1 UIT si el infractor
se encuentra en el rgimen general y
del 50% de la UIT si se encuentra en
el rgimen especial. En ambos casos,
el rgimen de gradualidad consiste en
una rebaja del 90% si estamos ante
una subsanacin voluntaria y siempre
que se subsane y se pague la multa al
mismo tiempo.
As mismo, en el supuesto en que el agen-
te de retencin declare las retenciones
efectuadas pero no las pague, se habra
incurrido en la infraccin establecida en
el inciso 4 del artculo 178 del Cdigo
Tributario. En ese caso, la multa es el
50% del tributo no pagado. Dicha multa
cuenta con un rgimen de incentivos,
establecido en el artculo 179 del Cdigo
Tributario, la cual indica una rebaja del
90% de la multa si la administracin no
ha noticado al contribuyente.
El pago del tributo y de la multa se efec-
tuar a travs del sistema de pago fcil,
utilizando para ello las denominadas
Guas de Pagos Varios; donde se deber
consignar los siguientes datos:
N de RUC del agente de retencin.
Periodo tributario al que corresponde
la declaracin.
Cdigo de Tributo-3039 Retenciones
Renta-Liquidaciones de Compra.
Importe a pagar incluyendo intereses.
5. Registro de las retenciones
del Impuesto a la Renta
El agente de retencin deber abrir en
su contabilidad una cuenta denominada
Impuesto a la Renta-Retenciones por
Pagar-Liquidaciones de Compra, en
donde controlar mensualmente las re-
tenciones efectuadas a sus proveedores
y se contabilizarn los pagos realizados
a la SUNAT.
6. Retencin del IGV en las liqui-
daciones de compra
Tal como lo establece el artculo 1 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas,
la venta de bienes muebles se encuentra
gravada con el IGV. En ese sentido, el
adquirente de los bienes a travs de li-
quidaciones de compras estar obligado
a efectuar la retencin del 18% por dicho
concepto impositivo, cualquiera sea el
monto de la operacin. La excepcin a la
obligacin de retener el IGV se presentar
cuando la operacin corresponda a bienes
comprendidos en el Apndice I de la Ley
del IGV (bsicamente, productos agro-
pecuarios en su estado natural), ya que
dichos bienes se encuentran exonerados
del referido impuesto.
Segn lo indicado en el numeral 8 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV, los sujetos obligados a emitir
liquidaciones de compra podrn ejercer
el derecho al crdito scal siempre que
hubieren efectuado la retencin y el
pago del IGV. En ese caso, el impuesto se
deducir como crdito en el periodo en
el que se realiza la anotacin de la liqui-
dacin de compra y del documento que
acredite el pago del impuesto, siempre
que la anotacin se efecte en la hoja
que corresponda a dicho periodo y dentro
del plazo de 12 meses. Cabe indicar que
se proceder al uso del crdito scal con
el documento donde conste el pago del
impuesto respectivo.
7. La bancarizacin en el caso de
la emisin de las liquidaciones
de compras
Tomando en cuenta las circunstancias en
que se emite una liquidacin de compra
en donde la operacin en muchos casos
se efecta en lugares donde no existe
un sistema nanciero, el comprador
de los bienes tendr que considerar
lo indicado en el ltimo prrafo del
artculo 6 del Decreto Supremo N
150-2007-EF-TUO de la Ley N 28194
para la lucha contra la evasin y para la
formulacin de la economa, el cual es-
tablece que se encuentran exceptuados
las obligaciones de pago que se realicen
en un distrito en el que no existe agencia
o sucursal de una empresa del sistema
nanciero, siempre que concurran las
siguientes condiciones:
Quien reciba el dinero tenga domicilio
scal en dicho distrito. Tratndose
de personas naturales no obligadas
a jar domicilio scal, se tendr en
consideracin el lugar de su residencia
habitual.
En el distrito sealado como domicilio
scal se ubique el bien transferido,
se preste el servicio o se entregue o
devuelva el mutuo de dinero.
El pago, entrega o devolucin del mu-
tuo de dinero se realice en presencia
de un Notario o Juez de Paz que haga
sus veces, quien dar fe del acto.
De no cumplir con ello, lamentablemente
se considerar como no bancarizado,
producindose, en ese caso, la prdida
del gasto o costo y el crdito scal para
el caso del adquirente de los productos.
8. Preguntas frecuentes
8.1. La bra de vicua y la bra de
guanaco obtenidas de la esquila
de animales vivos pueden ser
consideradas productos primarios
derivados de la actividad agrope-
cuaria?
Conforme a lo establecido en el Informe
N 032-2010/SUNAT, la bra de vicua
y la bra de guanaco obtenidas de la
esquila de animales vivos no pueden
ser consideradas productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria,
sino que constituyen productos de origen
silvestre.
En ese sentido, la adquisicin de dichos
productos sustentada con liquidaciones
de compra se encontrar comprendida
dentro de los alcances del Rgimen de
Retenciones del Impuesto a la Renta so-
bre operaciones por las cuales se emitan
liquidaciones de compra, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia
N 234-2005/SUNAT.
8.2. Se encuentra sujeto a detrac-
ciones las operaciones sobre las
cuales se emite liquidacin de
compra?
Segn la artculos 3 y 8 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT, el sistema de detracciones no
se aplicar cuando se hubiese emitido
liquidaciones de compra.
Instituto Pacco
I
I-14
N 253 Segunda Quincena - Abril 2012
Actualidad y Aplicacin Prctica
8.3. Se puede emitir liquidaciones de
compra a vendedores cuyo n-
mero de RUC hubiese sido dado
de baja de ocio a la fecha de
emisin de tales comprobantes
de pago?
Conforme a lo indicado en el Oficio
N 004-2007/SUNAT, tratndose de la
adquisicin de los bienes expresamente
detallados en el numeral 1.3 del artculo
6 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, bastar con que se verique
objetivamente que los sujetos sealados
en dicho numeral carecen de nmero
de RUC, para que los adquirentes de los
productos indicados emitan liquidaciones
de compra.
As mismo, debe entenderse que el pro-
ductor y/o acopiador de los productos
antes indicados carece de nmero de
RUC cuando no se encuentra inscrito en
tal registro, sea porque:
Estando obligado a inscribirse en el
RUC, no ha obtenido un nmero de
RUC.
Estando inscrito en el RUC, la SUNAT
ha dado de baja su inscripcin a soli-
citud de parte.
Estando inscrito en el RUC, la SUNAT,
de ocio, ha dado de baja su inscrip-
cin.
En ese orden de ideas, procede emitir
liquidaciones de compra a vendedores
cuyo nmero de RUC hubiese sido dado
de baja de ocio a la fecha de emisin
de tales comprobantes de pago, siempre
que se trate de la adquisicin de los
bienes contemplados en el numeral 1.3
del artculo 6 del Reglamento de Com-
probantes de Pago.
8.4. Procede la emisin de una liqui-
dacin de compra por la adquisi-
cin de arroz pilado a pequeos
agricultores?
El Informe N 130-2007/SUNAT esta-
blece que mediante el Ocio N 703
-2006-AG-DVM, el Viceministerio de
Agricultura del Ministerio de Agricultura,
ha sealado que se entiende por producto
primario aquel que no ha tenido transfor-
macin manufacturera, o que est en su
estado natural, comprendiendo activida-
des como la agricultura, la ganadera, la
silvicultura y las extractivas.
De otro lado, con el Oficio N 269
-2007-AG-VM, el citado Viceministerio
ha indicado que el arroz pilado es el
resultado de un proceso de transforma-
cin y acondicionamiento a travs de
maquinaria y equipos. Aade que, dentro
de la cadena de valor, el arroz pilado ha
incrementado su valor agregado, respecto
al arroz en cscara cosechado en campo.
En ese sentido, el arroz pilado no cons-
tituye un producto primario derivado de
la actividad agropecuaria, toda vez que el
mismo no se encuentra en su estado na-
tural, siendo ms bien, el resultado de un
proceso de transformacin y acondiciona-
miento a travs de maquinaria y equipo
que, dentro de la cadena de valor, ha
incrementado su valor agregado respecto
al arroz en cscara cosechado en campo.
En consecuencia, no procede la emisin
de liquidaciones de compra por la ad-
quisicin de arroz pilado a pequeos
agricultores.
9. Caso prctico
La empresa DESTRUCCIONES METALICAS
S.A.C. est acogida al rgimen general y
tiene como actividad comercial el acopio
de desechos metlicos y no metlicos,
para su transformacin y posterior comer-
cializacin. En el periodo marzo de 2012
emiti una liquidacin de compra, por la
adquisicin de chatarra por la suma de
S/. 20,000.00. En el PDT 617 declar la
retencin del Impuesto General a la Ventas
por S/. 3600.00, pero no cumpli con pa-
garla dentro del plazo respectivo; a la vez,
la empresa omiti declarar la retencin
por concepto de Impuesto a la Renta. Se
consulta por las infracciones incurridas.
Solucin
1. En primer trmino, se ha incurrido
en la infraccin prevista en el nume-
ral 4 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, por retenciones de IGV
no pagadas en fecha. Por tanto, la
multa ser el 50% de la retencin no
pagada. Dicha multa antes calculada
est sujeta al rgimen de incentivos
previsto en el artculo 179 del C-
digo Tributario, el cual consiste en
rebajar la multa hasta en un 90%
siempre que se cumpla con pagar
la deuda tributaria omitida con an-
terioridad a cualquier noticacin o
requerimiento de la SUNAT relativa
al tributo o periodo a regularizar y
adems se cumpla con pagar la multa
con la rebaja correspondiente.
En el presente caso, asumiendo que la
empresa cumple con pagar la retencin
antes de cualquier acotacin de la SU-
NAT, la multa es el 50% (3,600), con
rebaja ser de S/. 180.00 ms intereses.
2. Adicionalmente, se ha incurrido en
la infraccin prevista en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tri-
butario, por declarar cifras o datos
falsos por no incluir en el PDT 617
las retenciones del Impuesto a la
Renta. Por tanto, la multa ser el 50%
del tributo omitido que es el 1.5%
(S/. 20,000), esto es: 50% (S/. 300.00)
= S/. 150.00. Esta multa est sujeta al
rgimen de incentivos previsto en el
artculo 179 del Cdigo Tributario.
Por lo mismo, si la empresa cumple
con pagar la retencin antes de cual-
quier acotacin de la SUNAT, la multa
rebajada es un 90%; por lo que, el
importe a pagar ser de S/. 15.00 (ms
intereses).
La liquidacin de compra emitida por la
empresa es la siguiente:
Seor (es): Luis Armando Jimnez Daz
Direccin: Km 25 de la carretera Puquio-Lucanas-Ayacucho
CANTIDAD
10
DESCRIPCIN
Toneladas de desechos metlicos y no
metlicos
Son: Veintitres Mil Seiscientos 00/100
Nuevos Soles
CREATIVE S.A.C.
GRFICA CREATIVE
RUC: 20458963258
N Aut. Imp. 54962831478
Fecha de Impresin: 01.01.2012
Subtotal
IGV (18%) 3,600.00
23,600.00
20,000.00
TOTAL
P. UNITARIO
2,000
VALOR DE VTA
20,000.00
Fecha de emisin: 02.03.12
Doc. de identidad: 40537309
DESTRUCCIONES METALICAS S.A.C.
COMPRADOR
VENDEDOR
SUNAT
Principal: Av. Los Pinos N 172 Miraores, Lima
RUC N 20645235749
LIQUIDACIN DE
COMPRA
001 - 0001725