INFORMATIVO

CABALLERO BUSTAMANTE
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
Retenciones en exceso o en defecto
por rentas de quinta categora
NOVEDADES WEB
Al nalizar el ejercicio, es muy frecuente
que las empresas tras una vericacin
minuciosa determinen la existencia de
retenciones en exceso o en defecto del
Impuesto a la Renta de quinta categora
de sus trabajadores. Si bien este hecho
genera eventuales contingencias para s-
tas, puede desencadenar en un problema
permanente y latente si no se toman las
medidas correctivas apropiadas que per-
mitan minimizar el riesgo.
Atendiendo estas inquietudes, resulta
necesario conocer las diversas situacio-
nes que se presentan sobre la prctica y
el procedimiento que debern tener en
cuenta las empresas de acuerdo a los li-
neamientos sealados en las normas del
Impuesto a la Renta y la Resolucin de
Superintendencia N 036-98/SUNAT.
Cabe sealar que, a efectos de delimitar
el anlisis del tema que nos ocupa, en el
presente trabajo haremtos nfasis en las
retenciones a efectuarse a sujetos domici-
liados que perciban exclusivamente ren-
tas de quinta categora.

I. Disposiciones reglamentarias

En torno a las retenciones de rentas de

quinta categora cabe precisar que, el artcu-
lo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta (RLIR) es el que, en primer trmi-
no, alude a la prescripcin legal a tener en
cuenta en aquellos supuestos en los que se ha
incurrido en una retencin en exceso.
Sin perjuicio de lo anterior, a lo largo del
presente trabajo, expondremos diversos casos
constar en el respectivo Certicado de
Rentas y Retenciones.
La hiptesis de trabajo nos plantea las
siguientes interrogantes: qu sucedera
si el empleador no devuelve al trabaja-
dor, en el mes que culmina la relacin
laboral, el importe retenido en exceso?
Acaso incurrira el empleador en in-
fraccin tributaria?. Somos de la opi-
nin que, en el caso que el empleador
no haga entrega del monto retenido en
exceso en favor del trabajador no incu-
rre aquel en infraccin tributaria algu-
na, empero le asiste al trabajador el de-
recho de iniciar las acciones legales en
contra del empleador. Ello, por cuanto
constituye una obligacin dispuesta por
Ley que debe ser cumplida por el em-
pleador, siendo que aquel (importe re-
tenido en exceso) corresponde de suyo
al trabajador.
Adicionalmente, nos cuestionamos lo
siguiente: existe algn plazo dentro
del cual el empleador, puede efectuar
la compensacin del importe retenido
en exceso devuelto al trabajador? Al
respecto somos de la opinin que, de
alguna manera, como quiera que el em-
pleador podr efectuar compensacin
del importe retenido en exceso, una
vez devuelto ste al trabajador, con el
importe de otras retenciones por el re-
ferido mes, cabe inferir que, dado que
se trata de una compensacin sta solo
podr realizarse en el plazo de 4 aos.
Ello, acorde con lo sealado por el
artculo 43 del Cdigo Tributario.
que permitirn advertir las contingencias que
afrontara el agente de retencin.

II. Casustica Aplicada

Bajo el presente rubro detallaremos diver-

sas situaciones sobre el tema que nos ocupa.
Hiptesis N 1
2.1. Trabajador que ces en julio de 2009 y
cuenta con retencin en exceso
Bajo la hiptesis descrita, corresponde te-
ner en cuenta lo regulado en el artculo
42 del RLIR, inciso a). En consecuencia,
a tenor del dispositivo legal referido, en el
mes en que opere la terminacin del con-
trato de trabajo o cese de vnculo laboral

(1)
el empleador devolver al trabajador el
exceso retenido. Acto seguido, el emplea-
dor compensar la devolucin efectuada
al trabajador con el monto de las reten-
ciones que por el referido mes haya prac-
ticado a otros trabajadores; en el caso que
el empleador no pudiera compensar con
otras retenciones la devolucin efectuada,
podr aplicar la parte no compensada a
la retencin que por los meses siguientes
deba efectuar a otros trabajadores, o po-
dr solicitar devolucin a la SUNAT.
Bajo el plano operativo, al presentarse la
planilla electrnica (PDT 601), en esta
se consignar el importe a compensar
(deducir) en la casilla 605: Otras deduc-
ciones permitidas por ley.
Asimismo, consideramos que la devo-
lucin de la retencin en exceso debe
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
Hiptesis N 2
2.2. Trabajador que ces labores en la em-
presa ABC SAC en el mes de agosto de
2009. Se advierte que la referida em-
presa efectu retencin del IR en exce-
so. No se procede a la devolucin del
citado importe de retencin en exceso.
Se informa que el trabajador ingresa a
laborar en la empresa XYZ SAC a partir
del mes de setiembre de 2009.
En torno a la hiptesis planteada cabe
indicar que, la empresa ABC SAC mien-
tras no haga devolucin del importe re-
tenido en exceso al trabajador no podr
efectuar la compensacin conforme lo
dispone el numeral 2 del inciso a) del
art. 42 del RLIR. Partimos de la premisa
que dicha compensacin s es factible
que la realice la empresa ABC SAC dado
que cuenta con otros trabajadores a los
cuales ha practicado retencin del IR.
De otro lado, acorde con lo prescrito
por el artculo 45 numeral 1 del RLIR, la
empresa ABC SAC hubo de entregar, de
inmediato, esto es, en la oportunidad del
cese, el certicado de rentas y retencio-
nes, por duplicado, al trabajador. Agrega
la norma que, copia del citado certica-
do deber ser entregado por el trabaja-
dor a su nuevo empleador, para el caso
que nos ocupa, a la empresa XYZ SAC.
Tngase en cuenta que si la aludida em-
presa (ABC SAC) no otorga el certicado,
se encontrara incursa en la infraccin ti-
picada en el artculo 177 numeral 26
del Cdigo Tributario cuya sancin as-
ciende a una multa del orden del 30% de
la UIT
(2)
. La citada sancin puede some-
terse a las disposiciones del Reglamento
del Rgimen de Gradualidad aplicable a
infracciones del Cdigo Tributario, apro-
bado por Resolucin de Superintenden-
cia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007).
Ahora bien, en el caso planteado se
aprecia que la empresa ABC SAC no ha
devuelto las retenciones efectuadas en
exceso, por lo que, una alternativa que
podra plantearse para el trabajador, es
que aplique como crdito contra futuras
retenciones el total de retenciones del IR
practicadas (es decir, inclusive aquellas
efectuadas en exceso). Es claro que en
este ltimo caso, la empresa XYZ SAC
proceder a calcular la retencin del IR
sobre la base de la informacin con la
que ella cuente, es decir considerando
lo percibido en la empresa ABC SAC.
Sobre el particular, cabe decir que la
empresa XYZ SAC toma conocimien-
to a travs de la entrega del respectivo
certicado por parte del trabajador de
las rentas percibidas con anterioridad
as como del monto retenido en exceso
por la empresa ABC SAC, procediendo a
efectuar la compensacin de dicho cr-
dito contra retenciones del impuesto que
deban realizarse en un futuro.
Hiptesis N 3
2.3. Trabajador que labora para la empresa A,
percibiendo un ingreso de S/. 3,600 y al
mismo tiempo labora en la empresa B,
quien abona S/. 2,800. Ambas empresas
le efectan la retencin de quinta catego-
ra dado que el trabajador no ha informa-
do que percibe rentas en otra empresa
El inciso b) del artculo 44 del RLIR,
dispone que, aqullos (trabajadores) que
perciban dos o ms remuneraciones de
quinta categora debern presentar una
declaracin jurada, al empleador que
pague la mayor remuneracin. La refe-
rida declaracin deber contener entre
otros datos la informacin referente a
las remuneraciones percibidas de otros
empleadores para que ste las acumule
y efecte la retencin correspondien-
te. La norma agrega que, en el mes en
que dichas remuneraciones varen, el
trabajador est obligado a informar de
tal hecho al empleador que efecta la
retencin, quien las considerar para el
clculo de la retencin correspondiente.
Adicionalmente, la copia de la declara-
cin jurada debidamente recepcionada
deber ser entregada por el trabajador a
sus otros empleadores, a efecto de que
no se practique las retenciones a que
estuviesen obligados.
Sin perjuicio de lo anterior, el inciso c) del
artculo 44 del RLIR, dispone que el in-
cumplimiento por parte de los trabajado-
res a la presentacin de la aludida decla-
racin jurada no exime al empleador de
efectuar las retenciones correspondientes
a las remuneraciones que l abone
De lo expuesto en el presente caso, nin-
guna de las citadas empresas se encon-
trar incursa en infraccin tributaria.
No obstante, se advierte que el clculo
efectuado en forma independiente por
cada empresa, origina una menor re-
tencin del Impuesto a la Renta de 5ta.
Categora, por cuanto se ha duplicado la
deduccin de 7 UIT.
Ante ello, el trabajador se encontrar
obligado a la regulacin del tributo no
retenido, de conformidad con lo dispues-
to en el artculo 78 del TUO de la LIR.
Ahora bien, si la retencin en defecto se
determina con posterioridad al cierre del
ejercicio proceder aplicar lo dispuesto
en el literal a) del artculo 3 de la Reso-
lucin N 036-98/SUNAT, que regula res-
pecto a las retenciones en defecto a per-
ceptores exclusivos de Quinta Categora.
As, presentar hasta el ltimo da hbil
de febrero, al empleador que paga la
mayor remuneracin el formato con el
monto no retenido. Dicho importe de-
ber ser pagado conjuntamente con la
declaracin pago del mes de febrero con
los intereses correspondientes.
Hiptesis N 4
2.4. Empresa que por los perodos abril y
mayo de 2009 retuvo pero no declar ni
abon al sco la retencin respectiva. La
referida situacin es advertida por la em-
presa en el mes de noviembre de 2009
De acuerdo al caso propuesto, corres-
ponder que la empresa proceda a rec-
ticar la declaracin jurada (PDT 601).
As las cosas, habr incurrido en las in-
fracciones tributarias tipicadas en los
numerales 1 y 4 del artculo 178 del
Cdigo Tributario. Lo sealado se ve
reforzado por el criterio jurisprudencial
vertido por el Tribunal Fiscal segn RTF
N 291-5-98 en el cual se da cuenta que,
si el agente de retencin presenta la de-
claracin recticatoria y abona la multa
por no pagar el tributo retenido, pone en
evidencia la realizacin de dos hechos
infractivos, el hecho de no declarar la
suma correcta y el de no pagar el tributo
retenido.
En el presente caso, la mencionada em-
presa deber recticar los perodos de
abril y mayo, pagar el importe de la re-

PROCEDIMIENTO DE REGULARIZACIN
POR PAGOS EN DEFECTO CON
POSTERIORIDAD AL CIERRE
Supuesto
bsico
Percepcin exclusiva de
rentas de quinta categora.
Presenta DJ al agente de
retencin hasta el ltimo
da hbil de febrero.
El agente retiene y lo in-
cluye en el PDT - Planilla
Electrnica, de febrero.
Trabajador:
labora dentro
del plazo de pago
de regularizacin
del IR
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
tencin y por cada mes, pagar las 2 mul-
tas antes descritas, con una rebaja del
90%, conforme al inciso a) del artculo
179 del Cdigo Tributario
.
Hiptesis N 5
2.5. Trabajador que detecta con posteriori-
dad en el ejercicio 2009, le retuvieron
en exceso el Impuesto a la Renta de
quinta categora y quiere solicitar la
devolucin al mismo empleador que le
practic la retencin en exceso
Para el supuesto planteado, resulta de
aplicacin lo regulado por el numeral
1 del inciso b) del artculo 3 de la Re-
solucin de Superintendencia N 036-
98/SUNAT (21.03.1998). En efecto, el
trabajador presentar a su empleador
(como agente retenedor del impuesto)
una Declaracin Jurada, denominada
FORMATO por la citada Resolucin, en
la cual se determinar el Impuesto a la
Renta consignndose adems el impues-
to retenido en exceso. La devolucin
ser efectuada directamente al traba-
jador por el agente de retencin. Cabe
agregar que, el empleador compensar
el monto devuelto con las retenciones
de quinta categora que deba efectuar al
citado trabajador o a otros, en dicho mes
y en los siguientes. Por otro lado advir-
tase que, la Resolucin de Superinten-
dencia N 036-98/SUNAT no estipula un
plazo dentro del cual se ha de proceder
a la presentacin de la solicitud de de-
volucin, por lo que siendo as, somos
de la opinin que el plazo a conside-
rarse es de 4 aos. Ello, de conformidad
con lo prescrito por el tercer prrafo del
ar tculo 43 del Cdigo Tributario. En
igual sentido ha opinado SUNAT segn
Informe N 335-2002-SUNAT/K00000
cuando concluye que los contribuyentes
a quienes se les ha efectuado retencio-
nes en exceso pueden solicitar la devo-
lucin de las mismas, en el plazo de 4
aos, computados a partir del 1 de enero
del ao siguiente a la fecha en que el
pago devino en excesivo.
Hiptesis N 6
2.6. Trabajador que detecta en enero de
2010, que le retuvieron en exceso por
rentas quinta categora correspondien-
tes al ejercicio 2009. El trabajador soli-
cita compensacin
En el caso propuesto, el trabajador pre-
sentar a su empleador el Formato en
el que se determinar el impuesto a su
cargo y el monto retenido en exceso. En
dicho Formato, el trabajador indicar la
aplicacin del importe retenido en ex-
ceso contra las siguientes retenciones
que se le efecten. Es de sealar que
la presentacin de dicho Formato no
se encuentra sujeta a un plazo estable-
cido expresamente en la Resolucin de
Superintendencia N 036-98/SUNAT,
por lo que, a nuestro juicio, resulta
de igual manera aplicable el plazo de
4 aos previsto en el artculo 43 del
Cdigo Tributario.
Hiptesis N 7
2.7. Al trabajador le retuvieron un impor-
te en exceso cuando laboraba en la
empresa NIRAK SAC. Ces en dicha
empresa en el mes de agosto del 2009.
El trabajador, posteriormente labor
desde setiembre del 2009 en la em-
presa ANIR SAC quien por los clculos
realizados, no ha efectuado retencio-
nes del Impuesto a la Renta de Quinta
Categora. Con posterioridad al cierre
del ejercicio 2009 se advierte que la
empresa NIRAK SAC le practic reten-
ciones en exceso. Qu proceder debe
seguir el citado trabajador?
El tercer prrafo del numeral 1 del
inciso b) del artculo 3 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 036-98/
SUNAT, establece que el contribuyente
que hubiera dejado de laborar para la
persona o entidad que le efectu las
retenciones deber presentar el FOR-
MATO ante el agente de retencin
para el que labora dentro del plazo de
vencimiento de la Declaracin Jurada.
Es decir, para el presente caso, el tra-
bajador presentar el FORMATO ante
la empresa ANIR SAC (la que actual-
mente labora), y ser ella quin pro-
ceder a devolver el monto en exceso,
pudiendo tambin proceder a la com-
pensacin
Adicionalmente a lo esgrimido, cabra
cuestionarse: Qu sucedera si habien-
do solicitado la compensacin el tra-
bajador dejase de laborar para el em-
pleador? Al respecto, y conforme lo es-
tablece el numeral 1 del inciso b) del
artculo 3 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 036-98/SUNAT, el emplea-
dor devolver al trabajador la parte no
compensada.
PANADERA LALITO SAC
TORRES DELGADO FLAVIO
76,400
(24,850 )
(51,550 )
7,733
9,340
1,607
19 enero 2009
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
Solucin:
1. Situacin del trabajador
A efectos de llenar correctamente los da-
tos del trabajador que se est liquidando,
se debe consignar en el modulo Detalle
de la declaracin en la pestaa deno-
minada trabajadores, como situacin del
trabajador el Cdigo 13: Sin vnculo la-
boral, tal como se muestra en la siguiente
pantalla:
Hiptesis N 8
2.8. Trabajador que labor en una empresa que
le retuvo de menos pero presta servicios
de manera dependiente para una entidad
como el Programa de Naciones Unidas
para el Desarrollo - PNUD, que no es Agen-
te de Retencin del Impuesto a la Renta
Conforma lo cita el inciso a) del artculo
4 de la Resolucin de Superintendencia
N 036-98/SUNAT, dentro del plazo para
la regularizacin del Impuesto a la Ren-
ta (en este caso 2009), el contribuyente
al que se le hubiere retenido un monto
inferior al impuesto que en denitiva le
corresponde pagar, deber l mismo pre-
sentar dentro de dicho plazo el impuesto
a su cargo en la Gua para Pagos Varios,
utilizando el NID N 17000120090, y el
cdigo de tributo 3052. Ello por cuanta la
ltima entidad no es agente de retencin
como es el caso del Programa de Nacio-
nes Unidas para el Desarrollo-PNUD.

Hiptesis N 9

2.9.Trabajador que labor en una empresa
que le retuvo en exceso pero presta ac-
tualmente servicios dependientes para
una entidad que no es Agente de Reten-
cin, A quin presenta el Formato?
El inciso b) del artculo 4 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 036-98/SU-
NAT, establece que dentro del plazo para
la regularizacin del Impuesto a la Renta
(en este caso 2009), el contribuyente que
se le hubiere retenido en exceso al im-
puesto que en denitiva le corresponde
pagar, deber presentar el FORMATO
ante el ltimo agente de retencin del
que percibi la rentas de quinta categora
y solicitar al mismo la devolucin. En el
presente caso, la devolucin deber rea-
lizarla el ltimo empleador (que calique
como agente de retencin del impuesto)
pudiendo utilizarlo como crdito en la
casilla 605: Otras deducciones permiti-
das por ley, del PDT 601.
CASO PRCTICO
Enunciado
La empresa SEA SA, en el mes de noviembre
2009, realiz la liquidacin de benecios socia-
les al seor Antonio Bueno Vsquez, perodo en
el que producto de dicha liquidacin se determi-
n que se le ha efectuado retencin en exceso
por rentas de quinta categora por la suma de S/.
540 Nuevos Soles importe que fue devuelto en
dicha oportunidad, al respecto la empresa con-
sulta Cmo deber declarar el monto devuelto
en el PDT N 601 del mes de noviembre?
NOTAS
(1) A nuestro juicio, si bien la norma alude a contrato de trabajo, denotando de esta manera la presencia
de una relacin laboral, ello no es bice para que el tratamiento dispensado por la norma resulte de
aplicacin para aquellos perceptores de renta de quinta categora que se encuentren bajo los alcances
de lo previsto por el inciso e) y f) del artculo 34 de la LIR. Lo anterior guarda correspondencia con lo
prescrito por el artculo 46 del RLIR cuando ste alude a que lo sealado en los artculos 40 a 45 del
RLIR resultan de aplicacin a los ingresos a que se reeren los incisos e) y f) del artculo 34 de la LIR.
(2) La UIT ser aquella vigente a la fecha de comisin de la infraccin tributaria, esto es, a la que correspon-
da a la oportunidad en que debi entregarse el certicado de rentas y retenciones. n
2. Ingreso del Monto devuelto por la re-
tencin en exceso por renta de quinta
categora
A efectos de ingresar el importe de la re-
tencin por rentas de quinta categora efec-
tuadas en exceso deber ingresar al mdulo
determinacin de la deuda y consignar el
monto devuelto al trabajador que cesa y
que ser utilizado contra las retenciones
que se le efecte a otros trabajadores hasta
que se agote en la casilla N 605 - Otras
deducciones permitidas por Ley.
Nota: En el supuesto que se determine una retencin en exceso de un trabajador cuyo vnculo laboral con
la empresa contine, y por el cual el trabajador solicite la compensacin contra futuras retenciones, la
empresa no deber consignar ninguna informacin en la casilla N 605.
Cdigo 13:
Sin vnculo
laboral
Consignar el
monto devuelto
en la casilla 605
Ir a pestaa de
Determinacin
de la deuda