FUNDAMENTACIN DE LA ASIGNATURA CONTABILIDAD DE COSTOS II

El perfil del Contador Pblico como profesional integral, se encuentra orientado hacia las funciones de planificador, investigador, ejecutor, asesor, auditor y comisario; para ejercer dichas funciones requiere conocimientos de la CONTABILIDAD DE COSTOS, s sus servicios profesionales los va a prestar a la empresa industrial manufacturera o de servicio, aqu radica la importancia fundamental del rea de Contabilidad de Costos, la cual est conformada por dos asignaturas Contabilidad de Costos ! y Contabilidad de Costos !!" Contabilidad de Costos !! como asignatura en la carrera Contadura Pblica, se encuentra ubicada dentro del campo de los conocimientos del rea de costos como de especiali#aci$n, debido a que el desarrollo de la misma se basa en los conocimientos de la Contabilidad %eneral adquiridos de las Contabilidades !, !!, !!! y !& y contabilidad de costos !, los cuales sirven de fundamento para sentar las bases conceptuales de los procesos contables en las organi#aciones" 'os requerimientos te$ricos y la necesidad de formar habilidades en la aplicaci$n de los sistemas de Costos hacen que esta asignatura sea de naturale#a te$rica ( prctica" )ediante su estudio sistemtico se adquieren conocimientos relacionados con la distribuci$n de los costos conjuntos, control administrativo a trav*s de los costos predeterminados en sus modalidades estimados y estndar y el anlisis de la relaci$n costo(volumen(utilidad"

La aplicacin de estos conocimientos en el ejercicio profesional har posible un mejor control de los costos de produccin en las Empresas Manufactureras o de Servicios que contraten al profesional de la Contadura Pblica adems de estimularlo hacia la prctica de los sistemas emer!entes"

OBJETIVO GENERAL DE LA ASIGNATURA

#" $otar al estudiante del pro!rama de Contadura Pblica de los fundamentos tericos % prcticos necesarios que le permitan adquirir las habilidades & destre'as bsicas en esta rea del conocimiento"
(" $otar al estudiante de una herramienta til para la planeacin & el control

sistemtico de los costos de produccin"

)" Capacitar al estudiante en el manejo de herramientas financieras para el

anlisis de costos que servir de base para la toma de decisiones"

$*+,-+M+ ES.-/C./-+L $E L+ +S*,0+./-+ C1S.1S ** 2 L+ SEC/E0C*+ $E S/S /0*$+$ES C/--*C/L+-ES

Unidad I Costeo de Productos Conjuntos y Subproductos

Unidad II Costos Predeterminados: Estimados

Unidad III Costos Predeterminados: Estndar

Unidad IV Sistema de Costeo: Absorcin y Directo y Anlisis del CostoVolumen-Utilidad + i s

uente: Pro!rama Instruccional Contabilidad de Costos II

e m a d e C o U"IVE#SIDAD CE"$#%CCIDE"$A& '&ISA"D#% s A&VA#AD%( DECA"A$% DE AD)I"IS$#ACI*" + C%"$ADU#,A U"IVE#SIDAD CE"$#%CCIDE"$A& '&ISA"D#% t A&VA#AD%( DECA"A$% DE AD)I"IS$#ACI*" + C%"$ADU#,A e DEPA#$A)E"$% DE C%"$A-I&IDAD o C%%#DI"ACI*" DE C%S$%S

, b )*DU&% I"S$#UCCI%"A& s o C%"$A-I&IDAD DE C%S$%S II c Unidad I Costeo de Productos Conjuntos y Subproductos i C%"$A-I&IDAD DE C%S$%S II $ &ibro de Estudio Unidad I n Costeo de Productos Conjuntos y Subproductos Semestre: S3ptimo y Cdi!o4 (((56 i r e c -ar.uisimeto-Vene/uela 0112 -ar.uisimeto-Vene/uela 0113 t o y , r

 l i s i s d e l

Unidad I
%bjeti4o $erminal de la Unidad I: C o +nali'ar el sistema de costos conjuntos su naturale'a re!istros s contables del sistema de costos conjuntos7 m3todos para la asi!nacin de costos conjuntos7 m3todos para la t Contabili'acin de los subproductos o ( %bjeti4os Espec56icos: & l u m o #" $efinir qu3 es un producto principal & qu3 es un subproducto" (" $iferenciar los costos conjuntos de los costos comunes" )" E8poner en qu3 consiste el sistema de costos conjuntos"

e 9" $esarrollar mediante un ejemplo todo el flujo de informacin que implica un sistema de costos conjuntos" n ( :" Calcular el costo de productos conjuntos utili'ando el m3todo de unidades producidas" 6" Calcular el costo de productos conjuntos utili'ando el m3todo de valor de mercado" 5" +nali'ar los m3todos utili'ados para el costeo de los subproductos" ;" +nali'ar el efecto sobre las utilidades que la aplicacin de cada uno de los m3todos de asi!nacin de costos !enera"

Es.uema de Contenidos Unidad I

. i

C%S$E% DE P#%DUC$%S C%"7U"$%S + SU-P#%DUC$%S t P!s8 #) #: #6 #5 #; #; #; (( () (: (6 (= )( )6 )5 )= 9> 9# 9; l i d

98- Produccin Conjunta 08- Costos Conjuntos

a ("#Productos Conjuntos" $efinicin & caractersticas" ("( Subproductos" $efinicin & caractersticas" d (") Punto de Separacin " ("9 Costos separables (": $escripcin del proceso de Produccin Conjunta" + ("6 $iferencias entre productos conjuntos subproductos & desechos" i :8- Costos Conjuntos & Costos Comunes 28- Contabili'acin de los Productos Conjuntos" 2898 M3todo de /nidades Producidas :808 M3todo <alor de ventas en el punto de separacin :8:8 M3todo del <alor 0eto -eali'able 38 Contabili'acin de los Subproductos 3898 Cate!ora # 3808 Cate!ora ( 380898 M3todo <alor 0eto -eali'able 380808 M3todo Costeo de -eversin ;8-Efectos de la asi!nacin de los costos conjuntos sobre la toma de decisiones" <8- +utoevaluacin s t e m a d e C o s t e o

, b s o r c <89 Cuestionario de -epaso" <80 Ejercicios $idcticos" i $ n y i r e c t o y , n l i s i s d e l :( :9

C o

t o ( & o Unidad I Costos Conjuntos Introduccin l u m e

n En Contabilidad de Costos * se hace referencia al clculo de los costos del ( producto identificando a los materiales directos & a la mano de obra directa directamente con los productos terminados & los costos indirectos de fabricacin asi!nndoles a los productos sobre una base que se considera representativa de la manera en que los costos indirectos realmente flu&en hacia los productos" En este primer tema de contabilidad de costos ** se anali'arn situaciones en las que de un solo proceso de fabricacin sur!en dos o ms productos diferentes con la problemtica que ha& que determinar cules de los costos van a llevar cada uno de los productos que resulten " En tales casos debe emplearse al!n m3todo para asi!nar los costos totales entre los productos cone8os" $e otra manera no se pueden determinar costos unitarios de productos ni tampoco medir los in!resos del perodo

. t i

i d a d " 98 P#%DUCCI*" C%"7U"$A +

+ ?a& una variedad de condiciones en que operan las empresas manufactureras i por procesos cuando se fabrican varios productos" Entre 3stas tenemos4 s 98- Se 6abrican al!unos productos di6erentes= cada t uno en distintos departamentos .ue no tienen unos relacin con otros8 e m son similares a los Los procedimientos de contabilidad en estas condiciones a e8istentes cuando cada producto es elaborado en un fbrica diferente" Los problemas seran los mismos por consi!uiente a los de una empresa que fabrica un solo d producto" Lo cual &a fue estudiado en Contabilidad de Costos * como flujo secuencial del producto" e C
)e/clado DP$%8 I )oldeado DP$%8 II >orneado DP$%8 III

El flujo secuencial del producto lo podemos !raficar de la si!uiente manera4 o Empa.ue DP$%8 IV s t 08- Se 6abrican 4arios productos= cada uno en un departamento di6erente= pero e parte de por lo menos uno de los productos es usado en la 6abricacin de uno o o ms de los dems productos8 En esta situacin parte de di!amos el primer producto es terminado & transferido al almac3n de productos terminados mientras el resto , es enviado a uno o ms de los departamentos que hacen los otros productos" +unque b los procedimientos de contabilidad son similares a los de las empresas de un solo producto el anlisis de s la disposicin de los costos de produccin de cada artculo mostrar o en el informe de costo de produccin la cantidad & las cifras de costos para productos terminados & r transferidos al almac3n de productos terminados productos terminados & transferidos c a otros departamentos de la fbrica productos en proceso p3rdidas en produccin" i Los productos terminados en un departamento & recibidos $ en departamentos n y

In48 Prod8$erm8 DP$%8 V

i r e c t o posteriores para ser usados en otros productos sern tratados como si hubieran sido comprados a un abastecedor e8terno" Los costos para un se!undo & tercer departamentos o para otros productos sern computados de una y manera similar a los de las empresas de un solo producto con la e8cepcin de que los costos de estos , productos no pueden ser computados hasta que ha&an sido determinados los costos de n fue estudiado en los departamentos precedentes" Lo anteriormente planteado &a Contabilidad de Costos * como flujo paralelo del producto lo cual lo podemos !raficar de la si!uiente manera4
Corte Dpto8 I

l
Instalacin

i i

s s

$inturado

Pruebas

Combinacin

d e l

Empa.ue

In4entario de Art5culos $erm"

o :8- Se est 6abricando un n?mero de productos bien simultneamente en el s mismo departamento= o en departamentos di6erentes= de los mismos materiales t ad.uiridos o preparados en otros departamentos8 o Estos son al!unas veces conocidos como coproductos o productos conjuntos ( lo cual fue estudiado en contabilidad de costos * como flujo selectivo del proceso" & Este unidad se ocupa principalmente de esta ltima fase de la contabilidad de costos o por procesos" El principal problema en esta clase de trabajo es el m3todo de prorratear l o distribuir los costos de los productos !enerados conjuntamente entre los diferentes u m e n (

productos con al!n !rado de e8actitud lue!o del punto de separacin de cada producto" El flujo paralelo de un proceso lo podemos !raficar de la si!uiente manera4
Petrleo Crudo

Dasolina

Calentamiento del Petrleo

Eueroseno

In4entario de Productos $erminados

In4entario de Productos $erminados

In4entario de Productos $erminados

08C%S$%S C%"7U"$%S: . Para el autor >orn!ren un costo conjunto @"""es el costo de un solo proceso que t i l +simismo Col5n B0119A= considera que los costos conjuntos @""" son los costos i diferentes en forma de uno o varios procesos que dan como resultado dos o ms productos
simultnea. Estos costos no se pueden identificar o relacionar fcilmente d con los productos obtenidos en forma simultnea. Los productos diferentes que se obtienen en a forma simultnea se clasifican en dos categoras Coproductos y subproductos.

proporciona mltiples productos simultneamente.(9@@;A8

" Por otra parte autores como Polimeni y otros B9@@2A= #ayburn B9@@@A i >orn!ren B9@@;A= >ansen y )oCen B9@@;A y "euner B0119A= entre otros clasifican s t e m a

d e C o s a los productos resultantes de los costos conjuntos en productos conjuntos & t subproductos" e o Ejemplos de costos conjuntos los tenemos en el proceso de la caAa de a'car que !enera4 a'car mela'a ba!a'o de caAa & !uarapo de caAa , el sacrificio de aves que produce pechu!a muslos alas h!ado en la refinacin b del petrleo que se obtiene !as Beros3n entre otros" s o r 089Productos Conjuntos: c $ n Se!n #ayburn B9@@@A ... los productos con untos o coproductos! tambi"n llamados i
productos principales! resultan de las operaciones de manufactura donde las empresas elaboran simultneamente dos o ms productos que implican valores significativos de ventas.

+simismo Col5n B0111A= a!re!a a la definicin anterior que estos productos y conjuntos o coproductos se consideran de i!ual importancia &a sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial Cen relacin con la produccin totalD" Caracter5sticas de los productos Conjuntos i r

e Los productos conjuntos tienen que ser el objetivo primario de las operaciones c fabriles" t El valor de venta de los productos conjuntos tiene que ser relativamente alto si o se compara con el de los subproductos que resultan al mismo tiempo" En el caso de ciertos productos conjuntos el fabricante tiene que producir y todos los productos de determinado proceso si 3l produce cualquiera de ellos" Por ejemplo en la elaboracin de carnes siempre habr jamones salchichas & , tocino cada ve' que se sacrifique un cerdo" n l i s

i s d e

l En ciertos productos conjuntos el fabricante no tiene control sobre las cantidades relativas de los varios productos que resultan" C

080Subproductos:
de otro producto.

o t

Se!n #ayburn B9@@@A E""" son productos incidentales que resultan del procesamiento s o Para Colin B0111A cuando de los insumos del proceso de produccin se ( obtienen dos o ms productos diferentes en forma simultnea & uno de ellos se & considera de importancia secundaria en relacin con los productos principales o o conjuntos sur!en los subproductos" l u m Caracter5sticas de los subproductos

e Son elaborados de manera simultnea con los productos principales aunque n en al!unos casos deben ser sometidos a procesamientos adicionales" ( ,eneralmente su valor de venta es limitado" Son considerados productos secundarios" Estos pueden resultar de la preparacin de materias primas antes de la utili'acin de manufacturas de productos principales o pueden ser desechos que queden despu3s del procesamiento de los productos principales" + diferencia de los desechos los subproductos tienen un valor de venta relativamente ma&or & contribu&en en !ran parte a las utilidades de la empresa" Los subproductos por lo !eneral son de importancia secundaria en la produccin" Los subproductos se !eneran al i!ual que los productos conjuntos a partir de una materia prima &Fo proceso de manufactura comn" Su importancia vara se!n las diversas industrias"

08:Punto de Separacin:

t Para >orn!ren B9@@;A la conver!encia en el proceso cuando los productos i se vuelven identificables por separado se llama punto de separacin" l i +simismo >ansen y )oCen B9@@;A definen el punto d de separacin ...es
aquel en que los productos con untos se separan y se vuelven identificables.

a d "

082Costos Separables:
de separaci#n y son asignables a los productos individuales.

>orn!ren B9@@;A los define ... son aquellos en que se incurren ms all del punto

0838Descripcin del proceso de la produccin conjunta8 #ayburn B9@@@A en su libro Contabilidad de ,estin e8pone que para

reali'ar unas distribuciones de costos ra'onables sobre los productos principales & los subproductos debe determinarse en primer lu!ar el punto de separacin siendo 3ste punto en donde se pueden identificar por separado los productos principales & los subproductos" Este punto puede no ser el mismo para todos los productos dado que se pueden producir en una etapa diferente de las operaciones" Para asi!nar los costos el contador debe acumular aquellos costos en que se ha incurrido para todo el lote de productos hasta el punto de separacin & a continuacin distribuirlos entre las unidades producidas" $ado que es imposible se!uir directamente la pista de estos costos para distribuirlos sobre los productos especficos se debe aplicar un m3todo coherente de distribucin de los mismos"

Los productos pueden identificarse despu3s del punto de separacin & posteriormente controlar los costos con ms facilidad" Los costos de materiales de mano de obra & car!a fabril empleados en el procesamiento posterior al punto de separacin de los productos reciben el nombre de costos separables" La valoracin total de inventario de cada producto principal consiste por lo tanto en la distribucin del costo conjunto ms la de los costos separables necesarios para llevarlo a un estado de acabado final"

#EP#ESE"$ACI*" D#F ICA DE& P#%CES% DE )A"U AC$U#A C%"7U"$A8

Proc8 Adicional

+ H

G
Proceso I Proceso II

Proc8 Adicional

A8P8$

C C
Proc8 Adicional

Costos Conjuntos )8D= )8%8D=C8

S
Punto de Separacin

I"V8 Sub-

productos

uente: del in4esti!ador

E7E)P&%S DE SI$UACI%"ES DE C%S$%S C%"7U"$%S8

Industria A!ricultura .ernera Leche Cruda ,ranja avcola de pavos Industrias EGtracti4as Carbn Mina de cobre Petrleo Sal Industrias Eu5micas ,as licuado de petrleo crudo Industria de semiconductores Jabricacin de chips de silicn

Productos separables en el punto de separacin Corte de ternera tripas pieles huesos sebo" Crema lquido descremado" Pechu!a alas piernas muslos menudencias plumas & alimento para aves de corral" Coque !as benceno alquitrn amonaco" Cobre plata plomo 'inc" Petrleo crudo !as !as licuado de petrleo ?idr!eno cloruro soda custica" Gutano etano propano Chips de memoria de diferente calidad C respecto de su capacidadD <elocidad duracin & tolerancia de temperatura"
uente: >onr!ren89@@;8

08; Di6erencias entre productos conjuntos subproductos y desecHos8 Se!n >orn!renB9@@;A= los principios de contabilidad !eneralmente aceptados para re!istrar los costos e in!resos de productos mltiples a menudo se ven afectados por su clasificacin como productos conjuntos o principales subproductos o desechos" Las diferencias que sub&acen a estas clasificaciones se basan en sus valores de venta relativos" Los productos conjuntos tienen valor de venta relativamente alto & no son identificables por separado como productos individuales antes del punto de separacin" /n subproducto en cambio tiene bajo valor de ventas en comparacin con el valor de ventas del ClosD productoCosD principal CesD o conjuntos" Los desechos tienen valor de ventas mnimo" La clasificacin de los productos como principal subproducto o desecho puede cambiar con el tiempo" Por su parte #ayburn B9@@@A e8pone que la lnea divisoria entre los productos conjuntos & los subproductos no es r!ida & est sujeta a cambios por ello los administradores necesitan un juicio profesional para hacer esa distincin" La administracin debera estar constantemente alerta ante aquellos desarrollos que pudieran convertir un subproducto en un producto ms rentable" Por ejemplo un producto previamente clasificado como sub%producto puede requerir repentinamente de un precio de venta ms alto & convertirse en un producto conjunto" $el mismo modo el mercado de un producto conjunto puede disminuir hasta el punto en que los administradores lo clasifiquen como un subproducto" +simismo como sucede con los sub%productos & con los productos conjuntos frecuentemente la distincin entre los subproductos & los desechos no es clara" Los

desechos se refieren al material vendible que resulta de un proceso de manufactura & que tiene un valor en dinero"

P#%DUC$% P#I"CIPA&

SU-P#%DUC$%

DESPE#DICI%

ALTO

BAJO VA&%# #E&A$IV% DE VE"$AS

MNIMO

uente8 >onr!ren8 9@@@

:8C%S$%S C%"7U"$%S + C%S$%S C%)U"ES +l anali'ar los costos de produccin para los productos conjuntos & para los subproductos distin!uimos entre los costos conjuntos & los costos comunes" El t3rmino costos conjuntos se!n #ayburn B9@@@A= es ms restrictivo se limita a aquellos costos que ocurren para producir simultneamente dos o ms productos de un valor de mercado si!nificativo" Por otra parte se asocia los costos comunes con el compartir las ventajas de las instalaciones por parte de dos o ms departamentos"

Los costos comunes por lo tanto difieren de los costos conjuntos porque podemos obtener costos comunes de manera separada" Los costos conjuntos son los costos de produccin en los que se incurre hasta que los productos se identifican de manera separada" Los costos conjuntos son indivisibles & deben asi!nare a los productos" En caso contrario los costos comunes inclu&en costos de los departamentos de servicios como reparaciones & el mantenimiento del edificio la cafetera & los servicios pblicos" +n cuando cada departamento de produccin puede tener su propio departamento de servicios las empresas !eneralmente incurren en los costos comunes para dar efecto a los ahorros en costos" 0ormalmente es menos costoso para los departamentos de produccin compartir tales instalaciones" Los problemas tericos & prcticos que se encuentran en el tratamiento de los costos comunes & de los costos conjuntos son similares" Sin embar!o la ma&ora de los contadores confinan los costos conjuntos al ms estrecho si!nificado de los costos que resultan de manufacturar productos conjuntos antes de que estos productos se identifiquen de manera separada" Por su parte Polimeni y otrosB9@@2 A hace referencia a dicha distincin & considera que los costos comunes son aquellos en que se incurre para elaborar productos de modo simultneo pero cada uno de los productos podra producirse por separado por lo que los costos comunes son divisibles & pueden asociarse especficamente con cada uno de los productos elaborados7 mientras que los costos conjuntos son indivisibles es decir no son especficamente identificables con al!uno de los productos que se est produciendo en forma simultnea"

28C%"$A-I&IIACI*" DE &%S P#%DUC$%S C%"7U"$%S: Los costos de los productos conjuntos deben asi!narse a los productos individuales con el fin de determinar el inventario final de productos en proceso & el inventario de productos terminados el costo de los productos vendidos & la utilidad bruta" Por tanto debe emplearse un m3todo apropiado para asi!nar una porcin de los costos conjuntos a los productos principales o coproductos" )Jtodos para asi!nar costos conjuntos a los productos principales: Polimeni y otros B9@@2A= considera tres m3todos4 #"% M3todo de las unidades producidas C con base en el <olumenD ("% M3todo del valor de mercado en el punto de separacin"Ccon base en el valor de mercadoD )"% M3todo del valor neto reali'able C con base en el valor de mercadoD" Por su parte= "euner B0119A considera los si!uientes m3todos4 #"% M3todo del valor relativo de ventas" ("% M3todo de la cantidad fsica" +simismo >orn!renB9@@;A utili'a tres enfoques bsicos para el costeo de inventarios en situaciones de costos conjuntos4 Enfoque #"% +si!nar los costos utili'ando datos de precios de venta en el mercado" Se usan tres m3todos comunes al aplicar este enfoque4 #"# M3todo de valor de ventas en el punto de separacin" #"( M3todo del valor neto reali'able calculado #") M3todo del valor neto reali'able de porcentaje de mar!en bruto constante"

Enfoque ("% +si!nar costos conjuntos utili'ando una medicin fsica" Enfoque )"% 0o asi!nar costos utili'ar los datos de precio de venta en el mercado para diri!ir el costeo de inventario"

#ayburnB9@@@A a su ve' utili'a dos m3todos" #"% Medidas fsicas" ("% <alor de mercado o valor de ventas tambi3n conocido como valor relativo de ventas en el punto de separacin" /na ve' conocido los diferentes m3todos planteados por cada autor se puede anali'ar que la ma&ora coincide en !ran parte con diferente denominacin pero coincidentes en la fundamentacin en cuanto al volumen de produccin & al valor de mercado por lo que para el estudio de la presente unidad estudiaremos los si!uientes m3todos por ser los considerados en el pro!rama de contabilidad de costos **" 98- )Jtodo de las unidades producidas: Gajo este m3todo la cantidad de produccin es la base para asi!nar los costos conjuntos" La cantidad de produccin se e8presa en unidades que pueden ser toneladas !alones o cualquier otra medida apropiada" El volumen de produccin para todos los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala" En caso de que la base de medicin vare de producto a producto debe encontrarse un denominador comn" El costo conjunto se asi!na a cada producto en una proporcin de produccin por producto sobre la produccin total del producto conjunto multiplicado por un costo total conjunto"

Entonces se!?n Polimeni y otrosB9@@2A tenemos .ue:

Asi!nacin del Costo Conjunto K Produccin por Producto L Costo $otal Conjunto a cada producto $otal de Productos conjuntos

El supuesto bsico de este m3todo es que a todos los productos !enerados a trav3s de un proceso comn debe car!rsele una parte proporcional del costo conjunto total con base en la cantidad de unidades producidas" @ Se supone que los productos son homo!3neos & que un producto no requiere ma&or o menor esfuer'o C costoD que cualquier otro producto en el !rupo" La caracterstica ms interesante de este m3todo es su simplicidad no su e8actitud" La principal desventaja de asi!nar los costos conjuntos con base en la cantidad producida es que no se considera la capacidad del producto para !enerar in!resos" Se!n lo anteriormente planteado SalinasB0110A= considera que el m3todo de unidades fsicas o unidades producidas al no considerar la capacidad de los coproductos de !enerar in!resos puede ocasionar una asi!nacin e8cesiva con relacin al valor de mercado" En ocasiones el coproducto menos numeroso es el ms caro o tiene un valor de venta mucho ma&or que el otro coproducto" .omar decisiones de ne!ocios con base en costos uniformes como los que presenta este m3todo puede llevar a decisiones equivocadas" +s el costo asi!nado bajo este m3todo a un producto es ma&or que su valor de venta en el mercado puede interpretarse que su venta !enera p3rdidas" En este caso al dejar de vender el coproducto slo se consi!ue disminuir la utilidad" Es necesario entonces evaluar otras alternativas de asi!nacin de costos conjuntos"

Por su parte >orn!ren B9@@;A considera que el m3todo de las unidades producidas se podra utili'ar en ambientes de re!ulacin de tasa cuando el objetivo es fijar un precio justo de ventas" Para una mejor comprensin de lo que implica el m3todo con base en las unidades producidas se e8plicar el si!uiente ejemplo" Supn!ase que la compaAa Petrleos8 C8A= procesa una sola materia prima hasta el punto de separacin en cu&a etapa se obtienen tres productos principales o coproductos C + G & C D" La produccin total e8presada en barriles durante el mes de abril de (>>H es de #>">>> & est inte!rada por 9":>> barriles del coproducto + (">>> barriles del coproducto G & )":>> barriles del coproducto C" Los costos conjuntos en que se incurri durante el mismo perodo antes del punto de separacin fueron de :>>">>> Gs" $ada la informacin anterior se procede de la si!uiente manera4 El costo conjunto que se asi!nara es de :>>">>>Gs" como la base de asi!nacin son las unidades producidas entonces lo que hacemos es aplicar la frmula4 +si!nacin de los costos conjuntos a cada coproducto K produccin por producto .otal de produccin 8 Costos Conjuntos

Para el Coproducto + tenemos4

9":>> barriles 8 :>>">>>Gs" K ((:">>>Gs" #>">>> barriles 8 :>>">>>Gs" K #>>">>>Gs"

Para el Coproducto G tenemos 4 (">>> barriles #>">>> barriles

Para el Coproducto C tenemos4 )":>> barriles #>">>> barriles

8 :>>">>>Gs" K #5:">>>Gs"

Si queremos obtener el costo unitario de cada uno de los productos procedemos a dividir el costo total de cada producto entre los barriles producidos de cada producto" Coproducto + K ((:">>>Gs" F 9":>> barriles K Coproducto G K #>>">>>Gs" F (">>> barriles K Coproducto C K #5:">>> Gs" F )":>> barriles K :>Gs" :>Gs" :>Gs"

08- )Jtodo del 4alor de 4entas en el punto de separacin: Los defensores de este m3todo afirman que e8iste una relacin directa entre el costo & el precio de venta" Ellos sostienen que los precios de venta de los productos se determinan principalmente por los costos involucrados en su fabricacin" Por tanto los costos de los productos conjuntos deben asi!narse con base en el valor de mercado de los productos individuales" Este es el m3todo de asi!nacin mas comn" Este m3todo resulta cuando se conocen los valores de mercado en el punto de separacin & el costo conjunto se asi!na entre los productos conjuntos o coproductos dividiendo el valor total de mercado de cada producto conjunto por el valor total de mercado de todos los productos conjuntos para obtener una proporcin de los valores de mercado individuales con relacin a los valores totales de mercado" Lue!o se multiplica esta proporcin por los costos conjuntos totales para obtener la asi!nacin del costo conjunto de cada producto"

Entonces tenemos .ue:

Asi!nacin de costos conjuntos a cada producto K M Valor total de )ercado de cada Producto L Costos Conjuntos NValor $otal de )ercado de todos los Prod8 " M <alor .otal de Mercado de Cada Producto K /nidades Producidas de cada producto por el valor unitario de mercado de cada producto" N <alor .otal de Mercado de todos Los Productos K Suma de los valores de mercado de todos los productos individuales"

Para >orn!ren B9@@;A este m3todo utili'a el valor de ventas de toda la produccin del perodo inclu&endo la porcin no vendida no slo las ventas reales del perodo" Para ejemplificar este m3todo de asi!nacin de costos conjuntos tomemos los mismos datos de la compaAa Petrleos C8A= del ejemplo anterior suponiendo a su ve' que los precios de venta en el punto de separacin de los Coproductos + G & C son de ;>Gs 6>Gs & 9>Gs respectivamente" Para solucionar el caso anterior procedemos de la si!uiente manera4 Se calcula el valor de mercado de cada coproducto en el punto de separacin" Coproducto + 9":>> barriles 8 ;>Gs" K )6>">>>Gs"

Coproducto G (">>> barriles 8 6>Gs" Coproducto C )":>> barriles 8 <alor de mercado .otal 9>Gs"

K K

#(>">>>Gs" #9>">>>Gs" 6(>">>>Gs"

Con los datos obtenidos anteriormente se procede a asi!nar los costos conjuntos aplicando la frmula respectiva" +si!nacin de costo K <alor de mercado individual conjunto <alor de mercado .otal 8 Costo Conjunto

Coproducto + K )6>">>>Gs" 8 :>>">>>Gs" K (=>")(( :; 6(>">>>Gs"

Coproducto G K #(>">>> Gs" 8 :>>">>>Gs" K =6"559 #= 6(>">>>Gs"

Coproducto C K

#9>">>>Gs" 8 :>>">>> Gs" K ##("=>) () 6(>">>>Gs"

Los costos unitarios los obtendremos dividiendo el costo total entre los barriles producidos" Coproducto + K (=>")(( :; F 9":>> K 69 :( Coproducto G K =6"559 #= F (>>> K 9; )=

Coproducto C K ##("=>) ()F)":>>

)( (6"

/na ventaja que tiene el m3todo del valor de ventas en el punto de separacin en su sencille'" La base de asi!nacin de costos Cvalor de ventasD se e8presa en t3rminos de un denominador comn Cen unidades monetariasD que se re!istra en forma sistemtica en el sistema de contabilidad" Muchos !erentes citan una se!unda ventaja la cual es que los costos se asi!nan en proporcin a la medida del poder relativo de !eneracin de in!resos identificable con los productos individuales" Por su parte #ayburn B9@@@A e8pone que el m3todo del valor de mercado en el punto de separacin es apropiado solo cuando una empresa puede vender sus productos conjuntos en el punto de separacin sin ma&ores procedimientos" 0o obstante SalinasB0110A e8pone que dicho m3todo no deja de ser injusto pues ocasiona que los mr!enes de contribucin de los coproductos sean i!uales en todos los casos" $e esta forma se car!an ms costos conjuntos a los coproductos que poseen ms capacidad !eneradora de in!reso & de al!una manera se subsidia a los otros coproductos lo cual queda demostrado si observamos en el ejemplo anterior que el coproducto + absorbi ma&or costos conjunto debido a que es el que posee ms capacidad de !enerar in!resos" :8- )Jtodo del 4alor neto reali/able: Se!n Polimeni y otros B9@@2 A= cuando el valor de mercado o costo de reempla'o de un producto conjunto o coproducto no puede determinarse fcilmente en el punto de separacin en especial si se requiere de un proceso adicional para fabricar el producto la mejor alternativa consiste en asi!nar los costos conjuntos empleando el m3todo del <alor 0eto -eali'able"

Gajo este m3todo cualquier costo de procesamiento adicional estimado & de venta se deduce del valor de venta final en un intento por estimar un valor de mercado hipot3tico en el punto de separacin" La asi!nacin del costo conjunto a cada producto se calcula como si!ue4 el valor total hipot3tico de mercado de cada producto conjunto se divide por el valor total hipot3tico de mercado de todos los productos conjuntos para determinar la proporcin del valor de mercado total" Lue!o esta proporcin se multiplica por el costo conjunto aplicable a las unidades completamente terminadas C a partir de un informe del costo de produccin D para asi!nar el costo conjunto a los productos conjuntos individuales" Entonces tenemos .ue:
Asi!nacin de costos conjuntos a cada producto K M Valor total >ipotJtico de )ercado de cada producto L Costos Conjuntos NValor >ipotJtico de )ercado de todos los productos8 M <alor .otal ?ipot3tico de Mercado de cada producto4 /nidades Producidas de cada producto por el valor de mercado final de cada producto menos los costos de procesamiento adicional & !astos de venta de cada producto" N <alor ?ipot3tico de Mercado de todos los Productos4 Suma de los valores hipot3ticos de mercado de todos los productos individuales"

Sobre la base del planteamiento anterior se puede decir que este m3todo es difano cuando e8iste un solo punto de separacin" Sin embar!o cuando ha& puntos mltiples pueden requerirse asi!naciones adicionales si en los procesos subsecuentes al punto inicial de separacin sur!en nuevamente uno o mas puntos de separacin que creen una se!unda situacin de costos conjuntos"

Para ejemplificar el m3todo del valor neto reali'able continuaremos con el ejemplo de la empresa Petrleos C8A planteado en los dos m3todos anteriores & supondremos adems que los coproductos + G & C se sometieron a proceso adicional siendo los costos de procesamiento adicional & !astos de venta los si!uientes 4 producto + :>">>>Gs de los cuales 9">>>Gs representan los !astos de venta7 para el producto G )>">>> Gs de los cuales #">>>Gs" representan los !astos de venta7 & para el producto C 9>">>>Gs" de los cuales :">>>Gs" representan los !astos de venta & a su ve' los valores de mercado finales por unidad son de =:Gs"para el coproducto + de 5:Gs para el coproducto G & de ::Gs" para el coproducto C" Para asi!nar los costos conjuntos a los coproductos debemos obtener en primer lu!ar el valor de mercado total & final de cada producto multiplicando los barriles producidos por el valor de mercado final por unidad" Coproducto +4 9":>> 8 =:Gs"K 9(5":>> Gs" Coproducto G4 (">>> 8 5:Gs"K #:>">>>Gs" Coproducto C4 )":>> 8 ::Gs" K #=(":>>Gs" Lue!o procedemos a obtener el valor de mercado total hipot3tico de cada producto conjunto restando del valor de mercado total & final de cada producto los costos de procesamiento adicional & !astos de venta" <alor de mercado total hipot3tico de cada producto conjunto4 Coproducto + 4 9(5":>> Gs" % :>">>> K Coproducto G 4 #:>">>>Gs" % )>">>> K Coproducto C4 #=(":>>Gs" % 9>">>> K )55":>>Gs" #(>">>>Gs" #:(":>>Gs"

<alor total hipot3tico de mercado de todos los productos K 6:>">>>Gs"

.eniendo los datos calculados anteriormente se procede a asi!nar los costos conjuntos a partir de la frmula dada 4 Coproducto + K )55":>> Gs" 6:>">>>Gs" Coproducto G K #(>">>>Gs" 8 6:>">>>Gs" 8 :>>">>>Gs" K (=>");9 6#

:>>">>>Gs" K =(")>5 6=

Coproducto C K #:(":>>Gs" 8 :>>">>>Gs" K 6:>">>>Gs"

##5")>5 5>

Para obtener los costos unitarios de cada producto dividimos el costo total de produccin C costo conjunto L costo adicionalD entre los barriles producidos Coproducto + K (=>");9 6# L 96">>>Gs" K ))6");9 6# F 9":>>K 59 5:Gs" Coproducto G K =(")>5 6= L (=">>>Gs" K #(#")>5 6 F (">>>K 6> 6:Gs" Coproducto C K ##5")>5 5> L ):">>> K #:(")>5 5> F )":>> K 9) :(Gs"

En conclusin es interesante acotar que el autor >orn!ren B9@@; A= considera que cada uno de los m3todos antes e8puestos tienen sus desventajas puesto que para los costos conjuntos por su misma naturale'a de indivisibilidad los !erentes no pueden utili'ar el criterio causa% efecto" 0o pueden estar se!uros de cul es la causa de tal costo cuando se hallan e8aminando costos conjuntos" El m3todo de valor de ventas en el punto de separacin se utili'a ampliamente cuando estn disponibles los datos de precios de ventas Caunque efecte procesamiento adicionalD" Las ra'ones para esta prctica inclu&en se!n el autor lo si!uiente4

#"% 0o ha& anticipacin de las decisiones administrativas subsecuentes" El m3todo de venta no presupone la reali'acin de un nmero e8acto de pasos subsecuentes para un procesamiento adicional" ("% $isponibilidad de un denominador comn si!nificativo para calcular los factores de ponderacin" El denominador del m3todo de ventas en el punto de separacin C unidades monetariasD es un denominador importante" En contraste el m3todo de unidades producidas puede carecer de denominador comn si!nificativo para todos los productos separables C por ejemplo cuando unos productos son lquidos & otros son slidosD" )"% Sencille'" El m3todo de valor de ventas en el punto de separacin es sencillo" En contraste el m3todo del valor neto reali'able calculado puede requerir operaciones mu& complejas con mltiples productos & muchos puntos de separacin" El valor total de ventas en el punto de separacin no resulta afectado por nin!n cambio en el proceso de produccin despu3s del punto de separacin" Asientos en libro diario para productos conjuntos: Los asientos en el libro diario para contabili'ar los productos conjuntos si!uen el mismo formato que aquellos presentados en costos por procesos vistos en contabilidad de costos *" 38C%"$A-I&IIACI*" DE &%S SU-P#%DUC$%S La contabilidad de subproductos se!n >orn!renB9@@;A= es un rea donde las consideraciones de costo%beneficio frecuentemente son las que orientan la seleccin de la alternativa ms conveniente" Cuando las empresas reconocen los subproductos en su libro ma&or !eneral en el momento de la venta los costos separables de

subproductos por lo !eneral se re!istran como !astos en el perodo en que se incurren procedimiento que se justifica cuando el producto es de poca importancia" +unque los costos de los productos principales se asi!nan a las actividades de produccin o ventas asociadas con dichos productos al!unas empresas encuentran que es demasiado costoso asi!nar los costos de los subproductos de la misma forma" >orn!renB9@@;A & Polimeni y otros B9@@2 A plantean que los m3todos de costeo de subproductos se clasifican en dos cate!oras4 Cate!or5a 9 en la cual los subproductos se reconocen cuando se venden" Cate!or5a 0 en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen" En la Categora $ los subproductos se consideran de menor importancia & por tanto no se les re!istra en el in!reso hasta que se vendan" El in!reso neto de los subproductos es i!ual al in!reso de las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional & !astos administrativos & de mercadeo" El in!reso neto de los subproductos puede presentarse en el estado de in!resos como4 #"% /na adicin al in!reso bien sea en la parte de @otras ventasE C parte superior del estado de resultadosD o en @otros in!resosE C parte inferior del estado de resultadosD" Polimeni y otros B9@@2: :9OA8 ("% /na deduccin del costo de los artculos vendidos del producto principal" Polimeni y otros B9@@2: :9OA8 Para ejemplificar la cate!ora # & ( supon!amos que la empresa Papeles >i!iJnicos c8a fabrica dos productos4 papel hi!i3nico corriente & papel hi!i3nico suave" En 3sta empresa se considera al papel hi!i3nico suave como producto principal & el papel hi!i3nico corriente como subproducto" Para un perodo determinado la empresa suministra la si!uiente informacin4 Produccin del Perodo C producto principalD""""""""""""""""""" #9">>> rollos"

<entas del producto principal"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" #>">>> rollos a (>>Gs" cFu Costo Conjunto"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""#"6;>">>>Gs" ,astos de +dministracin & <enta del producto principal"" (:>">>>Gs" Produccin del Subproducto"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ;">>> rollos" <enta del subproducto"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ;">>> rollos" Costo de procesamiento adicional del subproducto""""""""""""""""" :>">>>Gs" <alor de mercado del subproducto"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""9>Gs" Considerando al ingreso neto del subproducto como otros ingresos tenemos% ES$AD% DE #ESU&$AD%S <entas del producto principal C #>">>> rollos a (>> Gs" cFu D Costo de los +rtculos vendidos /tilidad Gruta ,astos de <enta & +dministracin /tilidad en 1peraciones 1tros *n!resos4 *n!reso 0eto del Subproducto /tilidad neta del Perodo N (5>">>>Gs" ;(>">>>Gs" (">>>">>>Gs" M#"(>>">>>Gs" ;>>">>>Gs" C(:>">>>Gs"D ::>">>>Gs"

MCosto de los art5culos 4endidos del producto principal4 Costo de Produccin C #9">>> rollos 8 #(>M Gs" cFuD Menos4 *nv" Jinal C 9">>> 8 #(>Gs" cFuD Costo de los +rtculos <endidos M #"6;>">>>Gs"F #9">>> rollos K #(>Gs" #"6;>">>>Gs" C9;>">>>Gs"D #"(>>">>>Gs"

N In!reso neto del subproducto <entas del subproducto C ;">>> rollos a 9>Gs D Costo +dicional del Subproducto *n!reso 0eto del Subproducto )(>">>>Gs" C :>">>>Gs"D (5>">>>Gs"

Considerando al ingreso neto del subproducto como una deducci#n del costo de los productos vendidos del producto principal tenemos4 ES$AD% DE #ESU&$AD%S <enta producto principal C #>">>> rollos 8 (>>Gs" cFuD Costo de los artculos vendidos #"(>>">>>Gs" Menos4 *n!reso neto del subproducto /tilidad Gruta Menos4 ,astos de venta & administracin /tilidad 0eta C(5>">>>Gs"D =)>">>>Gs" #">5>">>>Gs" C(:>">>>D ;(>">>>Gs" (">>>">>>Gs

En la categora & la !erencia tendra en cuenta el uso de los m3todos cuando el in!reso neto del subproducto sea si!nificativo & por tanto los subproductos se consideren importantes" El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de in!resos como una deduccin de los costos totales de produccin del o los productos principales o coproductos" Por consi!uiente el costo unitario del producto o los productos principales o coproductos se reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado"

Polimeni y otros B9@@2A considera dos m3todos para calcular el valor de los subproductos para esta cate!ora" +"% M3todo del valor neto reali'able" G"% M3todo del costo de reversin" )Jtodo del 4alor neto reali/able: Gajo este m3todo el valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional & los !astos de mercadeo & administrativos" El valor neto reali'able resultante del subproducto se deduce de los costos totales de produccin de los productos principales o coproductos" <er Polimeni y otros B9@@2: :9@A8 Para ejemplificar este m3todo tomemos en cuenta el caso anterior 4 ES$AD% DE #ESU&$AD%S <entas del producto principal C #>">>> rollos 8 (>>Gs" cFuD Costo de +rtculos vendidos /tilidad bruta ,astos de venta & administracin /tilidad 0eta (">>>">>>Gs" #">>5"#9( ;6Gs" ==(";:5 #9 C (:>">>>Gs"D 59(";:5 #9Gs"

Costo conjunto del subproducto aplicando el mJtodo del 4alor neto reali/able: <entas del subproductoC ;">>> rollos 8 9>Gs"D"""""""""")(>">>>Gs" Costo +dicional""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""C:>">>>DGs" Costo Conjunto del Subproducto""""""""""""""""""""""""""(5>">>>Gs" Costo conjunto absorbido por el producto principal

Costo Conjunto"""""""""""""""""""""""" """"""""""""""""""""""""""""""""""""#"6;>">>>Gs" Menos costo conjunto del subproducto"""""""""""""""""""""""" C(5>">>>Gs"D Costo Conjunto del Producto Principal"""""""""""""""""""" Costo de 4enta del producto Principal Costo unitario del producto principal #">>5"#9( ;6Gs Se observa que el resultado de la utilidad neta no es i!ual en este caso al obtenido en los de la cate!ora #" Esto se debe a que la deduccin del in!reso neto de los subproductos al costo conjunto da un costo diferente para el producto principal & por consi!uiente una base distinta para calcular el valor del inventario del producto principal" )Jtodo del costo de re4ersin: Cuando el valor de mercado o costo de reempla'o de un producto no puede determinarse fcilmente en el punto de separacin la si!uiente mejor alternativa consiste en asi!nar los costos conjuntos empleando el m3todo del costo de reversin" Gajo este m3todo cualquier costo de procesamiento adicional estimado & de venta se deduce del valor de venta final en un intento por estimar un valor de mercado hipot3tico en el punto de separacin" La asi!nacin del costo conjunto a cada producto se calcula como si!ue4 el valor total hipot3tico de mercado de cada producto conjunto se divide por el valor total hipot3tico de mercado de todos los productos conjuntos para determinar la proporcin del valor de mercado individual con respecto al valor de mercado total" Lue!o esta proporcin se multiplica por el costo conjunto K #"9#>">>>F #9">>> rollos K #>> 5#9(;:5 Costo de venta del producto principal K #>">>>rollos 8 #>> 5#9(;:5 K #"9#>">>>Gs"

aplicable a las unidades completamente terminadas para asi!nar el costo conjunto a los productos conjuntos individuales" Por otra parte el costo conjunto asi!nado a la produccin del subproducto se deduce del costo total de produccin del producto principal & se car!a a una cuenta de inventario de subproductos" Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el subproducto despu3s del punto de separacin se car!a tambi3n a la cuenta de inventario de subproductos" Las utilidades de la venta del subproducto se tratan de i!ual manera que las ventas del producto principal" Polimeni y otros B9@@2 : :9@A8 +simismo= Polimeni y otros B9@@2A seAala que las compaAas que respaldan el m3todo del costo de reversin consideran que debe darse un reconocimiento por separado al subproducto en el estado de in!resos en un rubro de lnea si su valor es si!nificativo" Por otra parte #ayburn B9@@@D e8pone que para seleccionar un m3todo para la contabili'acin de los subproductos los factores tanto tericos como prcticos a&udan a determinar cual es el ms apropiado" La importancia de los subproductos involucrados en cada caso es un factor que ejerce una influencia de importancia" La deduccin del valor neto de mercado de los subproductos manufacturados de los costos de produccin tiene un m3todo terico seAala el mismo autor" Sin embar!o #ayburn B9@@@ A seAala que el enfoque anterior resulte no ser prctico puesto que una empresa puede no tener la se!uridad de que lo!re vender los subproductos o de que el valor de mercado para su venta permane'ca estable" La estabilidad del mercado & la confiabilidad del valor de mercado para los subproductos a&udan a determinar si se debe asi!nar un valor antes de hacer la venta"

Por otra pare seAala el mismo autor que la respuesta prctica para la inestabilidad de mercado consiste en reconocer la venta de los subproductos solo como un in!reso & no asi!nar nin!n valor al inventario final de subproductos" +n cuando este enfoque deja de acoplar adecuadamente los costos con los in!resos el valor del subproducto puede no merecer la asi!nacin de un valor al inventario final de subproductos & el establecimiento de dichos valores en una cuenta de ma&or separada" Si una empresa produce apro8imadamente la misma cantidad de subproductos cada perodo no e8istir una diferencia importante entre los m3todos ele!idos" +dems los subproductos por definicin tienen un valor de mercado bajo as que la eleccin del m3todo puede no afectar de manera si!nificativa a los resultados operativos" Considerando el m"todo del costo de reversi#n tenemos % ES$AD% DE #ESU&$AD%S <entas 4 Producto Principal C #>">>> rollos 8 (>>Gs" cFuD(">>>">>>Gs" Subproducto C ;">>> rollos 8 9>Gs"D Costo de los +rtculos <endidos4 Producto Principal""""""""""""""""""""""""""""C #>">>> 8 #>)D Subproducto""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" #">)>">>> (;;">>> )(>">>>Gs" (")(>">>>Gs"

.otal costo de los artculos vendidos"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" #")#;">>> /tilidad Gruta ,astos de venta & administracin CProd" PrincipalD /tilidad 0eta #">>(">>> C(:>">>>D 5:(">>>Gs

Costo Conjunto del Producto Principal Costo Conjunto""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" #"6;>">>>Gs" <enta del subproducto C ;">>> rollos 8 9>Gs"D )(>">>>Gs" Menos costo de proceso adicional C:>">>>Gs"D Menos utilidad bruta esperada C)(>">>> 8 #>ND C)(">>>Gs"D Costo Conjunto del subproducto ();">>>Gs" Costo Conjunto del Producto Principal #"99(">>>Gs"

Costo /nitario del Producto Principal #"99(">>> F #9">>> K #>)" "

Costo de produccin del subproducto Costos Conjuntos aplicables al subproducto Costo del Proceso +dicional Costo de Produccin del subproducto

();">>>Gs" :>">>>Gs" (;;">>>Gs"

Asientos en libro diario para los subproductos: Cate!or5a 9: Los subproductos se reconocen cuando se venden: 1.-Costo de Procesamiento adicional del subproducto: MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM *nv" Productos en Proceso $epartamento **"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH *nventario de Materiales""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH 0mina por pa!ar""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH Costos indirectos de fabricacin aplicados""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH PF- los costos de procesamiento adicional del subproducto"

2.- Gastos de mercadeo y administrativos del subproducto: MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM ,astos de Mercadeo & +dministracin"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH Cr3ditos <arios""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH PF- los !astos de mercadeo & administrativos relacionados con el subproducto" 3.- Venta de Subproductos: MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM Caja Cuentas por Cobrar"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH *n!reso de los subproductos"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH PF- la venta de los subproductos Se!n Polimeni y otrosB9@@2A= la contabili'acin de los subproductos de acuerdo con los m3todos e8puestos en la cate!ora # slo es apropiada cuando la !erencia considere que el in!reso neto del subproducto no es si!nificativo & que los costos adicionales involucrados en el establecimiento de un inventario de subproducto no se justifica" Cate!or5a 0: &os subproductos se reconocen cuando se producen )Jtodo del 4alor neto reali/able: 1.- Re istro de el V.!.R de los Subproductos: MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM *nventario de Productos en Proceso $P.1 **""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH *nventario de Productos en Proceso $P.1"*"""""""""""""""""""""""""""""""""HHH PF- el valor neto reali'able de los subproductos"

2.-Re istro del Costo de Proceso adicional. MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM *nv" Productos en Proceso $epartamento **"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH *nventario de Materiales""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH 0mina por pa!ar""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH Costos indirectos de fabricacin aplicados """"""""""""""""O"""""""""""""HHH PF- los costos de procesamiento adicional de los subproductos en el $pto" ** 3.- Re istro de los subproductos terminados: MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM *nventario de Subproductos"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH *nventario de Productos en Proceso $P.1"**""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH PF- los costos de los subproductos terminados" ".- Re istro de la venta: MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM ,astos Prepa!ados de Mercadeo & +dministracin""""""""""""""""""""""""""""""""HHH Caja o Cuentas por Cobrar"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH *nventario de Subproductos""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH Cr3ditos <arios Cpor !astos de mercadeo & administrativosD"""""""""HHH PF- la venta de los subproductos" Se!n Polimeni y otros B9@@2A= se debe hacer un car!o a !astos prepa!ados & administrativos por las unidades que no fueron vendidas del inventario de subproductos es decir debe obtenerse la porcin prepa!ada de las unidades que quedaron en inventario final" Los !astos prepa!ados de mercadeo & administrativos se mostrarn como un activo corriente en el balance !eneral los cuales se !astarn en el perodo si!uiente cuando se vendan las unidades restantes"

)Jtodo Costo de #e4ersin: 1.- #si naci$n costo con%unto a los subproductos: MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM *nventario de Productos en Proceso $P.1 **""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH *nventario de Productos en Proceso $P.1"*""""""""""""""""""""""""""""""""HHH PF- los costos conjuntos asi!nados a los subproductos" 2.-Re istro del Costo de Proceso adicional. MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM *nv" Productos en Proceso $epartamento **"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH *nventario de Materiales""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH 0mina por pa!ar""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH Costos *ndirectos de fabricacin aplicados"""""""""""""""""""""""""""""""""HHH PF- los costos de procesamiento adicional incurridos en el departamento **" 3.- Re istro de los subproductos terminados: MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM *nventario de Subproductos"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH *nventario de Productos en Proceso $P.1"**""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH PF- los costos de los subproductos terminados al inventario de subproductos" ".- Re istro de la venta del subproducto: MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM Caja o cuentas por cobrar""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH *n!reso de subproductos"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH PF- la venta de los subproductos &.- Re istro del costo de los productos vendidos: MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM Costo de los subproductos vendidos"""""""""""""""""""""""HHH *nventario de Subproductos"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH PF- el costo de los subproductos vendidos

'.- Re istro de los astos de mercadeo y administraci$n: MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM ,astos de mercadeo & administracin de los subproductos"""""""""""""HHH Cr3ditos <arios""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH PF- los !astos de mercadeo & administrativos relacionados con el subproducto" Se!n Polimeni y otrosB9@@2A bajo el m3todo de costo de reversin de valori'acin de subproductos los asientos en el libro diario si!uen el mismo formato utili'ado para contabili'ar el producto principal puesto que a los subproductos se les da un estado comparable al de un producto principal"

;8E EC$%S DE &A ASID"ACI*" DE C%S$%S C%"7U"$%S S%-#E &A $%)A DE DECISI%"ES Si e8isten mercados e8ternos para productos semielaborados el fabricante debe decidir cules productos son ms rentables para vender en el punto de separacin & cules procesar adicionalmente al punto de separacin & antes de la venta" Los costos incurridos antes del punto de separacin C costos conjuntosD se!n Polimeni y otros B9@@2 A son irrelevantes en la determinacin adicional de procesar o no los productos" Los costos conjuntos son costos 'undidos. 0o son costos futuros ni costos que difieran si se decide vender uno o ms de los productos principales o coproductos en el punto de separacin o despu3s de su procesamiento adicional" Los costos conjuntos deben considerarse para determinar si emprender o no un proceso conjunto"

En este sentido el anlisis incremental provee las bases para resolver el problema de vender o procesar adicionalmente por ejemplo si el in!reso adicional !anado por el procesamiento adicional es ma&or que el costo adicional el producto debe procesarse adicionalmente7 sin embar!o si el costo adicional de procesar adicional es ma&or que el in!reso adicional !anado el producto debe venderse en el punto de separacin" Por ende la decisin de un proceso adicional depende entonces de si el ingreso incremental es ma&or que el costo incremental Por consi!uiente las decisiones de la !erencia deben basarse en los costos de oportunidad ms que en la asi!nacin de los costos pasados o costos conjuntos hundidos" $el mismo modo "euner y DeaPin B0119A seAala que la decisin de vender o no vender un producto en al!n punto de proceso de produccin tiene que ver con el problema al que tienen que enfrentarse los !erentes en si invertir ms tiempo & recursos en el procesamiento adicional de un producto o recibir el importe que pudiera obtenerse si se vendiera en una etapa intermedia" Los costos relevantes para esa decisin se limitan a los costos en que se incurrir si se reali'a al!n proceso adicional" Los costos pasados son considerados costos hundidos & por lo tanto sin importancia" Es decir aquellos costos conjuntos u otros costos en que se ha incurrido & que no pueden ser recuperados" La nica preocupacin es si los in!resos incrementales provenientes de la venta del producto terminado sern ma&ores que el costo incremental del procesamiento adicional" "euner y DeaPin B0119A= se refiere a el costo incurrido como el costo que no puede ser alterado como resultado de la decisin en estudio este es el caso de los costos conjuntos"

El costo incremental en cambio son costos que cambiarn por ejemplo si la decisin es continuar en el proceso entonces se incurrir en costos de procesamiento adicionales" Como el proceso se llevar a cabo sobre los productos por separado despu3s de la separacin la decisin de se!uir el proceso de un producto no afectar los costos incurridos en los otros productos conjuntos o principales" Por consi!uiente la decisin de continuar en el proceso tiene que considerar los costos de procesamiento por separado despu3s del punto de separacin" Por otra parte el ingreso incremental proveniente del procesamiento adicional "euner y DeaPin B0119A= lo define como el aumento en el valor de ventas de los productos por separado que ocurrir como resultado del procesamiento adicional" Si no e8iste valor de mercado para el producto en el punto de separacin entonces el in!reso incremental sera i!ual al precio de venta despu3s del procesamiento adicional" Sin embar!o si e8iste un mercado en el momento de la separacin entonces el valor en ese punto debe ser rebajado del precio de venta final con objeto de determinar el in!reso incremental que se obtendr mediante el procesamiento adicional" Por otro lado el mismo autor seAala que otra dificultad que suele presentarse en el anlisis del costo conjunto es el problema de cmo deshacerse de ciertos productos intermedios que pueden ser usados en los procesos de produccin actuales Por ejemplo el desperdicio proveniente del proceso de la molienda del cacao puede usarse para encender los hornos de secado" PCmo deben manejarse los costos de ese desperdicioQ" Por supuesto acota el autor que tiene que hacerse una comparacin entre el precio de venta del desperdicio & el costo del combustible alternativo que se usara para encender los hornos" Estos costos se conocen como costos de oportunidad porque representan el hecho de que la compaAa ha renunciado a la posibilidad u oportunidad de vender el desperdicio si decide quemarlo"

+ continuacin se presenta una serie de pre!untas & ejercicios prcticos para que el estudiante efecte una autoevaluacin"

C%"$A-I&IDAD DE C%S$%S II AU$%EVA&UACI*" Unidad I "ombre:QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQC8I8QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ irma :QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ ecHa de entre!a de Autoe4aluacin8 QQQQRQQQQRQQQQ A8 #a/one y conteste las si!uientes pre!untas: #"% Ru3 se entiende por subproductos" $e ejemplos" ("% P Ru3 se entiende por coproductosQ Cul es su diferencia con los subproductosQ )"% P Cul es el problema contable que presentan los subproductos & coproductosQ 9"% PE8isten semejan'as o diferencias entre la naturale'a de los productos conjuntos & la de los subproductosQ E8plique su respuesta" PCul es el principal factor que determina si un producto es un producto conjunto o un subproductoQ :"% PCmo asi!na la !erencia los costos conjuntos & los costos comunes a los productos individualesQ PSon i!uales los costos conjuntos & los costos comunesQ Sustente su respuesta" 6"% Para cada uno de los casos si!uientes e8plique la relacin que e8iste entre las dos fases4 a"% Cuota proporcional7 m3todo de las unidades producidas b"% <alor hipot3tico de mercado m3todo del valor de venta" c"% Cantidad de produccin7" M3todo de las unidades producidas" d"% Porcentajes de utilidad bruta7 m3todos del valor de mercado" 5"% $escriba el supuesto en el m3todo de las unidades producidas de asi!nacin de costos conjuntos" ;"% PCmo se producen los subproductosQ

="% $iferencie entre el valor de venta se!n el m3todo de punto de separacin & el m3todo de valor neto reali'able #>"%$efina la relacin entre el punto de separacin & los costos separables" ##"%Compare los costos comunes con los costos conjuntos" #("%Por qu3 deben estar alerta los administradores ante los desarrollos de mercados que afectan a sus subproductos & a sus productos conjuntosQ #)" El costeo de productos conjuntos es til en la toma de decisiones & en la determinacin de los pecios de venta" E8plique esta afirmacin" -8- A continuacin se le presenta una serie de situaciones para .ue usted conteste= despuJs de anali/arlas= si son 4erdaderas o 6alsas B V o casos eGpli.ue su respuesta" #" Son i!uales los costos conjuntos & los costos comunes" (" Los subproductos siempre son insi!nificantes & nunca debe asi!nrseles el costo de produccin del producto principal" )" Cuando los productos son proporcionalmente fijos la decisin de produccin se basa en el producto que obtiene ma&or utilidad" 9" El costeo de productos conjuntos & de subproductos se utili'a para la determinacin del in!reso & del inventario" :" Los desechos tienen un ma&or valor de venta que los subproductos pero nunca se someten a un procesamiento adicional despu3s del punto de separacin" 6" La toma de decisiones involucra decisiones de produccin de proceso adicional & de fijacin de precios" 5" Los costos totales conjuntos influ&en en la decisin de vender el producto en el punto de separacin & someterlo a procesamiento adicional" A8 En ambos

C8- Siendo el libro de Polimeni= el libro teGto de contabilidad de costos II= resuel4a los si!uientes ejercicios propuestos por el autor: #" Ejercicio ;"# (" Ejercicio ;"( )" Ejercicio ;"9 9" Problema ;"# :" Problema ;"; E7E#CICI%S DIDFC$IC%S DE &A U"IDAD I8 Ejercicio S 9
Soyasen C.A" procesa soya para elaborar aceite y carne" En el departamento / la soya se divide en aceite y carne de soya" 'a carne se transfiere al departamento 0 para convertirla en galletas con sabor a soya" +oyasen C"," utili#a un sistema de costeo por procesos para acumular los costos" +e recolectaron los siguientes datos

Cantidad ProducidaClibrasD Precio de venta en el punto de separacin Cpor libraD Costos adicionales por libra Precio de venta despu3s del procesamiento adicional C por libraD

Aceite de soya )>> #(> Gs MM"MM MM"MM

Carne de Soya ::> 5:Gs" :>Gs" C$pto"(D #=:Gs"

El costo conjunto total es de )>>">>>Gs" en el departamento # se asi!n empleando el m3todo de las unidades producidas" 0o haba inventarios iniciales ni finales" Se re.uiere: a"% Calcule el costo conjunto asi!nado a cada producto" b"% Calcule el costo total de fabricacin de las !alletas con sabor a so&a" c"% -ealice los asientos en el libro diario para lo anterior suponiendo la si!uiente informacin adicional detallada sobre produccin4 $epartamento # Cen totalD4

Materiales $irectos Mano de 1bra $irecta Costos *ndirectos de Jabricacin $otal $epartamento ( C por libraD Materiales $irectos Mano de 1bra $irecta Costos *ndirectos de Jabricacin .otal

#(>">>>Gs" #>>">>>Gs" ;>">>>Gs" :118111-s8 )>Gs" #:Gs" :Gs" :>Gs" S%&UCI*"

Paso "T 9 Se procede a asi!nar los costos conjuntos de )>>">>>Gs" por el m3todo de las unidades producidas entre el aceite de so&a & la carne de so&a" +ceite de So&a )>> libras Carne de So&a $otal ::> libras O31 libras

Con los datos anteriores procedemos a aplicar la frmula correspondiente al m3todo de las unidades producidas & asi!namos el costo conjunto de )>>">>>Gs" Costo Conjunto asi!nado al aceite de so&a4 +si!nacin de costo K )>> librasF ;:> libras 8 )>>">>> Gs" K #>:";;( ):Gs" Costo Conjunto asi!nado a la carne de so&a4 +si!nacin de costo K ::> libras F ;:> libras 8 )>>">>>Gs" K#=9"##5 6: Gs"

Paso "T 0 Para proceder a calcular el costo total de produccin de las !alletas sabor a so&a debemos sumar el costo conjunto asi!nado a la carne de so&a ms el costo del procesamiento adicional Cdepartamento (D" Costo .otal de las !alletas con sabor a so&a 4 Costo Conjunto Costo +dicional C::> libras 8 :>Gs"D $otal (5":>>Gs" 0098;9<=;3 #=9"##5 6:

Paso "T : Los asientos contables para re!istrar los costos calculados anteriormente se presentan a continuacin4

6ecHa

Descripcin Debe -9*nv" Productos en proceso $pto" # )>>">>> *nventario de Materiales 0mina +cumulada Costos *ndirectos de fabricacin +plicados PF- costos conjuntos del departamento # -0/12"//3,45 *nv" Productos en proceso $pto" ( *nv" Productos en proceso $pto"# PF- Costos transferidos de la carne de so&a al departamento (" -:*nv" Productos en Proceso $pto" ( (5":>> *nventario de MaterialesC::> 8 )>D 0mina +cumulada C::> 8 #:D Costos *ndirectos de fabricacin +plicadosC::> 8 :D PF- costo de procesamiento adicional para producir !alletas con sabor a so&a -2*nv" Productos .erminados +ceite de So&a #>:";;( ): *nv" Productos .erminados ,alletas de So&a ((#"6#5 6: *nv" Productos en Proceso $pto" # *nv" productos en Proceso $pto" ( PF- costos terminados & transferidos al *nventario de Productos .erminados"

>aber #(>">>> #>>">>> ;>">>>

#=9"##5 6:

#6":>> ;"(:> ("5:>

#>:";;( ): ((#"6#5 6:

E7E#CICI%S DIDFC$IC%S U"IDAD I8 Ejercicio S 0 Bproblema O-3 Polimeni 9@@2::21A CrusHer Corp8 perfora po'os petroleros para obtener petrleo crudo & !as natural " El mes pasado la compaAa produjo #>>">>> !alones de petrleo & #:"5:> pies cbicos de !as natural"

El petrleo crudo se vende a Gs" :: el !aln & el !as natural a #(Gs" el pie cbico" $espu3s del punto de separacin el petrleo crudo & el !as natural se someten a proceso adicional a un costo de 9>>"99>Gs & (=">>>Gs respectivamente" Los costos conjuntos de la mano de obra directa correspondientes a los cuatro po'os petroleros fueron de (:>">>>Gs 9>>">>>Gs ;;>"#>>Gs" & ))>">>>Gs" Los !astos de venta fueron de #>>"):>Gs" para el petrleo crudo & #:">>>Gs" para el !as natural" Los !astos administrativos fueron de :>">>>Gs" para el petrleo crudo & de ##">>>Gs" para el !as natural" Los costos conjuntos adicionales incurridos antes del punto de separacin fueron de ::>"66>Gs" El inventario final es de #>">>> !alones de petrleo crudo7 no ha& inventarios iniciales" Crusher Corp" /tili'a el costeo por procesos para acumular los costos" *!nore los impuestos sobre la renta"

0ota4 a" El !as natural es un subproducto del petrleo crudo" Prepare un estado de in!resos suponiendo que la utilidad neta de los subproductos puede mostrarse en el estado de in!resos como4 #" /na adicin al in!reso que hace parte de otras ventas"

(" /na deduccin del costo de los artculos vendidos del producto principal" b" La !erencia ha decidido que el !as natural se trate como un producto conjunto" Se!n el m3todo del valor neto reali'able asi!ne los costos conjuntos entre el !as natural & el petrleo crudo" Calcule la asi!nacin del costo total para cada producto"

S%&UCI*" Paso "T 9 Se debe proceder a reali'ar el Estado de -esultado considerando al in!reso neto del subproducto como @otros *n!resosE " CrusHer Corporation Estado de #esultados <entas CProducto PrincipalD CS=>">>> !alones 8 ::Gs" D Costo de los artculos vendidos /tilidad Gruta ,astos de administracin & venta del producto principal /tilidad 1peracional 1tros *n!resos4 *n!reso 0eto del subproducto /tilidad 0eta N#)9">>> ("9>)":5> 9"=:>">>>Gs" M(":)>">;> ("9#="=(> #:>"):> ("(6=":5>Gs"

Costo de 4enta del Producto Principal Costo .otal de produccin Menos4 *nv" Jinal CC(";##"(>> F #>>">>>D 8 #>">>>DD Costo de venta del producto principal Gs"Dse obtiene de la si!uiente manera4 Costos Conjuntos4 C (:>">>>Gs" L 9>>">>>Gs" L ;;>"#>>Gs"L))>">>>Gs"D Costos Conjuntos +dicionales $otal Costos Conjuntos Costos de Procesamiento +dicional Costo $otal de Produccin #";6>"#>>Gs" ::>"66>Gs" 082918<;1 -s8 9>>"99>Gs" U 08O998011 -s8 C(;#"#(>DGs" M(":)>">;>Gs" (";##"(>>Gs"

La cifra del costo total de produccin del producto principal C (";##"(>>

La cifra del *n!reso 0eto del subproducto C#)9">>>Gs"D que aparece en el Estado de -esultado se obtiene de la si!uiente manera4 <entas del subproducto C #:"5:> pies cbicos 8 #(Gs"D Menos4 Costos +diciones del subproducto Menos4 ,astos de +dministracin & <entas .otal *n!reso 0eto del Subproducto Paso "T 0 Se procede a reali'ar el Estado de -esultados considerando al in!reso neto del subproducto como una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto principal" #;=">>>Gs" C (=">>>Gs"D C (6">>>Gs"D N #)9">>>Gs

CrusHer Corporation Estado de #esultados <entas CProducto PrincipalD CS=>">>> !alones 8 ::Gs" D Costo de los +rtculos <endidos /tilidad Gruta ,astos de administracin & venta del producto principal /tilidad 0eta Costo de los art5culos 4endidos del Producto Principal Costo .otal de produccin Menos4 *nv" Jinal CC(";##"(>> F #>>">>>D 8 #>">>>DD Costo de los artculos vendidos Menos4 *n!reso 0eto del subproducto Costo total de los artculos vendido Paso "T : Se procede a considerar el !as natural como un producto principal por lo que el costo conjunto debe ser asi!nado al petrleo crudo & al !as natural utili'ando del m3todo del valor neto reali'able para ello debemos reali'ar lo si!uiente4 1btener el valor de mercado total & final hipot3tico de cada producto7 para ello multiplicamos las unidades producidas de cada producto por el valor de mercado final por unidad de cada producto" Petrleo Crudo K #>>">>> !alones 8 ::Gs" K ,as 0atural K :":>>">>>Gs" C(;#"#(>DGs" (":)>">;>Gs" C#)9">>>GsD (")=6">;>Gs (";##"(>>Gs" 9"=:>">>>Gs" (")=6">;>Gs ("::)"=(> #:>"):> ("9>)":5>

#:"5:> pies cbicos 8 #(Gs"K #;=">>>Gs"

Lue!o procedemos a obtener el valor de mercado total hipot3tico de mercado de cada producto conjunto restando del valor de mercado hipot3tico individual cualquier costo adicional & !asto de venta Valor de )ercado $otal >ipotJtico de cada producto conjunto8 Petrleo Crudo4 :":>>">>>Gs" % 9>>"99>Gs" K K :">==":6>Gs" #6>">>>Gs" :"(:=":6>Gs"

,as 0atural 4 #;=">>>Gs" % (=">>>Gs"

<alor .otal ?ipot3tico de mercado de todos los productos

/na ve' obtenido los valores de mercado totales hipot3ticos individuales & de todos los productos asi!namos los costos conjuntos de ("9#>"56>Gs" mediante la aplicacin de la si!uiente frmula4

Asi!nacin de costos conjuntos a cada producto K

Valor total >ipotJtico de )ercado de cada producto L CostoConjuntos Valor >ipotJtico de )ercado de todos los productos8

Petrleo Crudo4 +si!nacin de costos Conjuntos K :">==":6> F :"(:=":6> 8 ("9#>"56> K ("))5"9()Gs" ,as 0atural4 +si!nacin de costos Conjuntos K #6>">>> F :"(:=":6> 8 ("9#>"56> K 5)"))5Gs"

Por ltimo para obtener el costo total de cada producto sumamos al costo conjunto de cada producto el costo del procesamiento adicional de la si!uiente manera4

Petrleo Crudo K ("))5"9()Gs" L 9>>"99>Gs" K ("5)5";6)Gs" ,as 0atural K 5)"))5Gs" L (=">>>Gs" K #>("))5Gs"

E7E#CICI%S DIDFC$IC%S U"IDAD I8 Ejercicio "T : La empresa Manufacturera )inerales C8A refina varios minerales & produce metales que se usan en muchos pases del mundo" En el departamento # se !eneran dos productos conjuntos que son 'L( & 'I( a partir de un mineral" L se enva al departamento ( donde se somete a un proceso adicional & I al departamento )" $espu3s de una refinacin adicional en el departamento ) I se transfiere al departamento 9 & su subproducto # se enva al departamento :" .anto el producto principal como el subproducto se someten a proceso adicional antes de su venta" In6ormacin Adicional8 Datos De Dpto8 9 (:>"#:> #>>")>> Dpto8 0 9>"(>> #>"#:> Dpto8 : :#")>> #9"#)> Dpto8 2 #:"==> ;";>> Dpto8 3 #>">>> 9":>> Costos Materiales $irectos Mano de 1bra $irecta Costos *ndirectos de Jabricacin .otales 996"(6> :=">#> 59";>> (5"#:> #;"(:> =:";#> ;"66> =")5> (")6> )"5:>

&os precios de 4enta son I"""""""""""""""""""" ) )> Gs"FTl!" H""""""""""""""""""""" 9 #> Gs"FBl!" -""""""""""""""""""""> 9> Gs"FBl!" El producto # se muestra en el estado de in!resos como una deduccin de los costos totales de produccin de I8 El monto de utilidad del subproducto representa

los in!resos por venta del subproducto menos los !astos de mercadeo & administrativos & cualquier costo de procesamiento adicional" &as cantidades producidas son: $epartamento # :>>">>> T!s de los cuales 6>N son de I" En el $epartamento ) el ;>N es de I" Los !astos de mercadeo & administrativos ascienden a #>>">>>Gs" La empresa asi!na el # :N de los !astos de mercadeo & administrativos a cada #>>">>> T!s de -" Se re.uiere: /tili'ar el m3todo del valor neto reali'able para asi!nar los costos conjuntos entre los productos conjuntos" Supon!a que esta compaAa inclu&e los in!resos por venta de subproductos en las cifras hipot3ticas necesarias para asi!nar los costos conjuntos" 0o se requiere de asientos contables" S%&UCI*": Paso "T 9 En primer lu!ar se representa !rficamente el proceso para una mejor comprensin4 $pto" ( $pto" # $pto" 9 $pto" )
Punto de separacin

+"P".

$pto" :

Como se muestra en el dia!rama anterior el costo conjunto est ubicado en el *nv" Subproductos departamento # del cul sur!en dos productos principales H & I que a su ve' son

sometidos a procesamiento adicional en los departamentos ( & ) respectivamente" El producto H se transfiere directamente al *nventario de Productos .erminados & en el departamento ) adems del producto I sur!e un subproducto - el cul es sometido a procesamiento adicional & es transferido al *nventario de subproductos & I es transferido al *nventario de Productos .erminados" Paso "T 0: Se determinan las cantidades producidas para cada producto" Como el ejercicio nos proporciona los porcentajes correspondientes a los productos las cantidades se obtienen de la si!uiente manera4 El $pto"# procesa :>>">>> T!s" Si el 6>N es de I es decir )>>">>> T!s entonces el 9>N es de H es decir (>>">>> T!s" El $pto" ) debe distribuir los )>>">>> T!s" Entre I & -" Si I absorbe el ;>N es decir (9>">>>Tl!s el (>N lo absorbe - es decir 6>">>>T!s" Paso "T :8 1btencin del !asto de administracin & venta del subproducto -" Si el total de los ,astos de +dministracin & venta son de #>>">>>Gs & los mismos representan el # :N por cada #>>">>> T!s de -" Entonces tenemos4 Si #>>">>>T!s""""""""""""""""""""" # :N 6>">>> T!s"""""""""""""""""""""""""""""HK > =N El > =N de #>>">>>Gs" es de =>> Gs"

Paso "T 2 1btencin del Costo Conjunto del subproducto - suponiendo que el mismo se muestra en el estado de *n!resos como una deduccin de los costos totales de produccin del producto principal I" <entas del Subproducto - C 6>">>> T!s 8 > 9> GsFBl!"D""""""""""""""""(9">>>Gs" C#;"(:> Gs"D C =>> Gs"D 9";:> Gs"

Costos +dicionales C1bserve la tabla $pto :D"O"""""""""""""" Menos4 ,astos de +dm" 2 <entas"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" Costo Conjunto""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" Paso "T 3:

1btencin del valor hipot3tico de mercado del Producto Principal I4 <entas C(9>">>> T!s" H ) )>GsFBl!D""""""""""""""""""""""""""""""""""""""5=(">>>Gs" Menos" Costos +dicionales4 <er tabla $pto" ) & 9 C59";>> L (5"#:>D """"""#>#"=:>" Menos4 Costos Conjunto del Subproducto"""""""""""""""" C9";:>"D C =5"#>> Gs"D <alor ?ipot3tico de Mercado de I""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 6=9"=>> Gs" Paso "T ; 1btencin del valor ?ipot3tico de Mercado de H4 <entas C(>>">>>B!s 8 9 #>GsFBl!D"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""";(>">>>Gs" Menos" Costos +dicionales <er tabla $pto" (""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" :=">#>Gs" <alor ?ipot3tico de Mercado de H"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 56>"==>Gs"

Paso "T <

+si!nacin de costos conjuntos a cada producto utili'ando el m3todo del valor neto reali'able" Sabiendo que dicha asi!nacin puede conse!uirse a trav3s de la si!uiente frmula4

+si!nacin de costos conjuntos a K <alor total hipot3tico de mercado de cada producto H Costos Conjuntos cada producto <alor total hipot3tico de mercado de todos los productos

Entonces tenemos que4 <alor ?ipot3tico de mercado de I K 6=9"=>> <alor ?ipot3tico de mercado de H K 56>"==> <alor total hipot3tico de mercado K #"9::";=>

Conociendo a su ve' que el costo conjunto es de 996" (6> ver tabla $pto" # podemos conocer la proporcin de costo conjunto de H & I +si!nacin Costo Conjunto de H K 56>"==> F #"9::";=> 8 996"(6> K ())"(:="

+si!nacin Costo K 6=9"=>> F #"9::";=> 8 996"(6> K (#)">>#" Conjunto de I

E7E#CICI%S DIDFC$IC%S U"IDAD I Ejercicio S 2 Inor!anic CHemicals compra sal & la procesa en productos ms refinados como soda custica cloro & P<C Ccloruro de poliviniloD" En el mes de junio del (>>H *nor!anic compr 9>">>>Gs" de sal" Se incurri en costos de conversin de 6>">>>Gs" hasta el punto de separacin momento en que se producan dos productos vendibles4 soda custica & cloro" El cloro puede procesarse despu3s en P<C"

Producto Soda Custica Cloro P<C

Produccin #"(>> toneladas ;>> toneladas :>> toneladas

Ventas #"(>> toneladas MM"MM :>> toneladas

Precio de 4enta por tonelada :>Gs" MM"MM (>>Gs"

Las ;>> toneladas de cloro se procesan posteriormente con un costo adicional de (>">>>Gs" para obtener :>> toneladas de P<C" 0o hubo subproductos ni desechos de este procesamiento subsecuente del cloro" 0o hubo ni inventarios finales de soda custica cloro ni P<C" ?a& un mercado activo para el cloro" *nor!anic Chemicals podra haber vendido toda su produccin de cloro del mes a 5:Gs" la tonelada" Se re.uiere: #" Calcular cmo se asi!naran los costos conjuntos de #>>">>>Gs"C 6>">>>Gs" L 9>">>>GsD entre la soda custica & el cloro de acuerdo con cada uno de los si!uientes m3todos4 aD valor de ventas en el punto de separacin bD unidades producidasCtoneladasD & cD <alor neto reali'able"

(" PCul es el porcentaje de mar!en bruto de la soda custica & el P<C de acuerdo con los tres m3todos citados en el punto # anteriorQ )" Lifetime Products ofrece comprar ;>> toneladas de cloro en a!osto del (>>H a 5:Gs" la tonelada" Esta venta de cloro si!nificara que no se producira nada de P<C en a!osto" P +ceptar esta oferta afectara el in!reso de operacinQ S%&UCI*" Paso "T 9 Se debe asi!nar el costo conjunto por los m3todos de 4 valor de mercado en el punto de separacin unidades producidas & valor neto reali'able" Por el m(todo del valor de mercado en el punto de separaci$n debemos obtener el valor de mercado individual & el valor de mercado total de todos los productos para ello procedemos de la manera si!uiente4 Soda Custica4 #"(>> tons 8 :>Gs"cFton K Cloro: ;>> tons 8 5:Gs" cFton K K <alor total de mercado 6>">>>Gs" 6>">>>Gs" #(>">>>Gs

.eniendo los valores de mercado individuales & totales asi!namos el costo conjunto de #>>">>>Gs" aplicando la si!uiente frmula4
Asi!nacin de costos conjuntos K Valor total de mercado de cada producto G Costos conjuntos Valor total de mercado de todos los prod8

Soda Custica4 +si!nacin de costos conjuntos K 6>">>> F #(>">>> 8 #>>">>> K :>">>>Gs"

Cloro4 +si!nacin de costos conjuntos K 6>">>>F #(>">>> 8 #>>">>> K :>">>>Gs"

Para la asi!nacin de los costos conjuntos utili'ando el m(todo de las unidades producidas aplicamos la si!uiente frmula4
Asi!nacin de costos conjuntos K Produccin por Producto G Costos Conjuntos $otal de productos conjuntos

Soda Custica4 +si!nacin de costos Conjuntos K #"(>> F (">>> 8 #>>">>> K 6>">>>Gs" Cloro4 +si!nacin de costos conjuntos K ;>> F (">>> 8 #>>">>> K 9>">>>Gs"

Para la asi!nacin de los costos conjuntos utili'ando el m3todo del valor neto reali'able aplicamos la si!uiente frmula4
+si!nacin de costos conjuntos a K <alor total hipot3tico de mercado de cada producto H Costos Conjuntos cada producto <alor total hipot3tico de mercado de todos los productos

Para poder aplicar la frmula anterior necesitamos obtener los datos del valor total hipot3tico de mercado de cada producto & el valor total hipot3tico de mercado de todos los productos para ello procedemos de la si!uiente manera4 <alor total hipot3tico de mercado de cada producto4 <alor de mercado final menos costos adicionales""

Soda Custica4 #"(>> toneladas 8 :>Gs" P<C4

6>">>>Gs" % > K 6>">>>Gs"

Cmo el cloro lue!o de un procesamiento adicional se convierte en P<C debemos obtener el valor total de mercado hipot3tico del P<C" P<C4 :>> toneladas 8 (>>Gs" K #>>">>>Gs" % (>">>>Gs" K ;>">>>Gs"

<alor total hipot3tico de mercado de todos los productos es i!ual a #9>">>>Gs" C6>">>>Gs" L ;>">>>Gs"D 1btenidos los datos de la frmula procedemos a aplicarla4 Soda Custica4 6>">>> F #9>">>> 8 #>>">>> K 9(";:5 Gs" PVC: Paso "T 0 Se debe obtener el mar!en bruto de la soda custica & el P<C de acuerdo con los tres m3todos anteriores" Para ello debemos presentar los estados de resultados si!uientes4 )V$%D%S Soda Custica <alor de ventas en el punto de <entas Costos Conjuntos Mar!en Gruto N del Mar!en Gruto separacin 6>">>> Gs" C:>">>>D #>">>> #6 65N /nidades Producidas 6>">>>Gs" C6>">>>D MM"MM >N )V$%D%S <alor neto reali'able 6>">>> Gs" C9(";:5D #5"#9) (; :5N ;>">>> F #9>">>> 8 #>>">>> K :5"#9) Gs"

PVC

<alor de ventas en el punto de separacin #>>">>>Gs" C:>">>>D C(>">>>D )>">>> )>N

/nidades Producidas #>>">>>Gs" C9>">>>D C(>">>>D 9>">>> 9>N

<alor neto reali'able #>>">>>Gs" C:5"#9)D C(>">>>D ((";:5 (( ;6N

<entas Costos Conjuntos Costos Separables Mar!en Gruto N del Mar!en Gruto Paso "T :

Se debe anali'ar la conveniencia o no de vender el cloro sin someterlo a procesamiento adicional" Para ello debemos hacer lo si!uiente4 El cloro lo ofrecen comprar en 6>">>>Gs" C ;>> toneladas 8 5:Gs"D7 venderlo a su valor de mercado final &a convertido en P<C sera de #>>">>>Gs" C :>> toneladas 8 (>>Gs"D lo que quiere decir que obtenemos un in!reso adicional del procesamiento subsecuente del cloro en P<C de 9>">>>Gs" C #>>">>>Gs U 6>">>>GsD" Sin embar!o si se toma en cuenta que los costos adicionales del

procesamiento subsecuente del cloro en P<C son de (>">>>Gs se puede decir que el in!reso que se obtiene realmente por la venta del P<C es de ;>">>>Gs lo cual si lo comparamos con el in!reso de la venta del cloro de 6>">>>Gs" estaramos dejando de !anar (>">>>Gs" C ;>">>>Gs" U 6>">>>Gs"D por lo que el in!reso de operacin de *nor!anic Chemicals se reducira en (>">>>Gs" si vendiera ;>> toneladas a Lifetime products en lu!ar del procesamiento adicional del cloro para convertirlo en P<C & venderlo" E7E#CICI%S DIDFC$IC%S U"IDAD I Ejercicio S 3 B problema OQ;A polimeni y otros B 9@@@A

Villiams and Villiams *nc procesa coque para la re!ion occidental de los Estados /nidos" $urante diciembre el departamento # manufactur ;>">>> libras de materia prima con un ;>N de coque :N de qumicos menores & #:N de alquitrn" Los qumicos menors se consideran desechos & se descartan inmediatamente" El alquitrn considerado un subproducto se somete a procesamiento adicional en el departamento ( en tanto que el coque se vende despu3s del punto de separacin del departamento #" 0o hubo inventarios iniciales" *nformacin +dicional4 <entas C porcentaje de unidades producidasD Coque""""""""""""""""""""""5>N +lquitrn""""""""""""""""#>>N Costos de produccin del departamento #4 Materiales directos"""""""""""""""""""""""":>">>>Gs" Mano de obra directa"""""""""""""""""""""(6">>>Gs" Costos *ndirectos de fabricacin""""#5":>>Gs" Costos de produccin del departamento (4 Materiales directos"""""""""""""""""""""""5"5:>Gs" Mano de obra directa"""""""""""""""""""6">>>Gs" Costos *ndirectos de fabricacin"")"(:>Gs" ,astos de mercadeo & administrativos4 Coque"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""#=":>>Gs" +lquitrn"""""""""""""""""""""""""""""""""" (":>>Gs" Precio de venta por libra4 Coque""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""6"Gs" +lquitrn"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""# 5:Gs" /tilidad bruta esperada para el subproducto""""""""""""#>N Se requiere4 #"% Prepare un estado de in!resos suponiendo que la utilidad neta del subproducto se muestra4 a"% Como una adicin a otros in!resos" b"% Como una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto principal" c"% Gajo el m3todo del valor neto reali'able" d"% Gajo el m3todo del costo de reversin" ("% -ealice los asientos en el libro diario para el subproducto"

S%&UCI*" Paso "T 9: Se calculan la cantidad de unidades producidas por cada producto4 Coque Rumicos menores +lquitran Paso "T 0 Se calculan la cantidad de unidades vendidas Coque +lquitrn 69">>> libras 8 5>N #(">>> libras 8 #>>N 99";>> libras #(">>> libras" ;>">>> libras 8 ;>N 69">>> libras" ;>">>> libras 8 :N 9">>> libras" ;>">>> libras 8 #:N #(">>> libras"

Cantidad en bolvares de produccin vendida Coque +lquitrn 99";>> libras 8 6Gs" cFlb (6;";>>Gs"

#(">>> libras 8 # 5: Gs" cFlb (#">>>Gs"

Paso "T : Costos de Produccin por departamento4 $pto" # Materiales $irectos Mano de 1bra $irecta :>">>> (6">>> $pto" ( 5"5:> 6">>> .otal :5"5:> )(">>>

Costos *ndirectos de Jab" .otal Paso "T 2

#5":>> =)":>>

)"(:> #5">>>

(>"5:> ##>":>>

Calcular el inventario final en unidades Coque Paso "T 3 Calcular el in!reso neto del subproducto4 <entas #(">>> libras 8 # 5:Gs" cFlb (#">>>Gs" #5">>>Gs" (":>>Gs" #":>>Gs" Costos adicionales CCosto departamento (D ,astos de +dministracin & <enta *n!reso 0eto del Subproducto Paso "T ; Calcular el total de !astos de administracin & venta Coque +lquitrn .otal Paso "T < Elaborar el estado de resultado considerando el in!reso neto del subproducto como otros in!resos" C Costo de los artculos vendidos Costo total de produccin dpto #" Menos4 *nv" Jinal C=)":>> F 69">>> libras K # 96>= 8 #="(>> lbs" K (;">:>Gs"D Costo de los artculos vendidos 6:"9:> =)":>>Gs" (;">:>Gs" #=":>>Gs" (":>>Gs" ((">>>Gs" 69">>> libras 8 )>N K #="(>>libras

Estado de #esultado <entas C99";>> lbs 8 6 Gs"D Costo de los +rtculos vendidos /tilidad Gruta ,astos de +dministracin & venta /tilidad en operaciones 1tros *n!resos *n!reso neto del subproducto /tilidad 0eta (6;";>>Gs" 6:"9:>Gs" (>)"):>Gs" #=":>>Gs" #;)";:>Gs" #":>>Gs" #;:"):>Gs"

Paso "T O Elaborar el estado de resultado considerando el in!reso neto del subproducto como una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto principal" Costo de los artculos vendidos Costo total de produccin C dpto" #D Menos4 *nv" Jinal Costo de los artculos vendidos Menos4 *n!reso neto del subproducto .otal costo de los artculos vendidos Estado de #esultado <entas Costo de los artculos vendidos /tilidad Gruta ,astos de administracin & venta /tilidad neta (6;";>>Gs" 6)"=:>Gs" (>9";:>Gs" #=":>>Gs" #;:"):>Gs" =)":>>Gs" (;">:>Gs" 6:"9:>Gs" #":>>Gs" 6)"=:>Gs"

Paso "T @ Elaborar el estado de resultado utili'ando el m3todo del valor neto reali'able para asi!nar el costo conjunto a el subproducto" Costo conjunto del subproducto utili'ando el m3todo del <"0"<entas del subproducto producido C #(">>> lbs 8 # 5:Gs" D Costos +dicionales C dpto" (D (#">>>Gs" #5">>>Gs"

,astos de administracin & venta Costo conjunto del subproducto

(":>>Gs" #":>>Gs

Costo Conjunto C dpto #D Menos costo conjunto del subproducto Costo conjunto producto principal Costo unitario del producto principal4 =(">>>Gs" F 69">>>lbs" K # 9)5: Costo del *nventario final #="(>>lbs" 8 # 9)5: K (5"6>>Gs" Costo de los artculos vendidos 99";>>lbs 8 # 9)5: K 69"9>>Gs"

=)":>>Gs" #":>>Gs" =(">>>Gs"

Estado de #esultado <entas Costo de los artculos vendidos /tilidad Gruta ,astos de administracin & venta /tilidad neta (6;";>>Gs" 69 9>>Gs" (>9"9>>Gs" #=":>>Gs" #;9"=>>Gs"

Paso "T 91 Elaborar el estado de resultado utili'ando el m3todo del costo de reversin para asi!nar el costo conjunto a el subproducto" Costo conjunto del subproducto4 <entas del subproducto producido (#">>>Gs"

Costo adicional /tilidad esperada C#>N 8 (#">>>D Costo conjunto del subproducto

#5">>>Gs" ("#>>Gs" #"=>>Gs"

Costo total de produccin del subproducto Costo conjunto Costo +dicional .otal costo de produccin #"=>>Gs" #5">>>Gs" #;"=>>Gs"

Costo conjunto del producto principal Costo conjunto C dpto" #D Costo conjunto del subproducto Costo conjunto producto principal Costo /nitario del producto principal =#"6>>Gs"F 69">>>lbs" K # 9)#(: Costo del *nventario Jinal del producto Principal #="(>>lbs 8 # 9)#(: K (5"9;> Costo de los artculos vendidos 99";>> lbs 8 # 9)#(: K69"#(>Gs" =)":>>Gs" #"=>>Gs" =#"6>>Gs"

Estado de #esultado <entas Producto principal Subproducto .otal Costo de los artculos vendidos Producto Principal (6;";>>Gs" (#">>>Gs" (;=";>>Gs" 69"#(>Gs"

Subproducto #;"=>>Gs" .otal costo de los artculos vendidos /tilidad Gruta ,astos de administracin & venta Producto Principal #=":>>Gs" Subproducto (":>>Gs" .otal /tilidad neta

;)">(>Gs" (>6"5;>Gs"

((">>>Gs" #;9"5;>Gs"

Paso "T 99 -eali'ar los asientos contables correspondientes a la contabili'acin del subproducto reconoci3ndolo cuando se vende 6ecHa Descripcin debe Haber -9*nv" Productos en Proceso $pto" ( #5">>> *nventario de materiales 5"5:> 0mina por pa!ar 6">>> C"*"J aplicados )"(:> PF- costos de procesamiento adicional correspondientes al subproducto -0,astos de administracin & ventas (":>> Cr3ditos varios (":>> PF- !astos de administracin & venta de los subproductos" -:Cuentas por cobrar ("(:> *n!reso de los subproductos ("(:> PF- venta de los subproductos Paso "T 90 -eali'ar los asientos contables relacionados con la contabili'acin del subproducto bajo el m3todo valor neto reali'able" 6ecHa Descripcin -9*nv" productos proceso $pto" ( #":>> *nv" productos en proceso dpto" # debe Haber #":>>

PF- el valor neto reali'able del subproducto %0*nv" Productos en Proceso $pto" ( #5">>> *nventario de materiales 0mina por pa!ar C"*"J aplicados PF- costos de procesamiento adicional correspondientes al subproducto -:*nventario de subproducto #;":>> *nv" productos en proceso dpto" ( PF- los costo del subproducto terminado -2Cuentas por cobrar (#">>> *nventario de subproductos Cr3ditos varios PF- venta de subproductos

5"5:> 6">>> )"(:>

#;":>>

#;":>> (":>>

Paso "T 9: -eali'ar los asientos contables relacionados con la contabili'acin del subproducto bajo el m3todo del costo de reversin" 6ecHa Descripcin -9*nv" productos proceso $pto" ( #"=>> *nv" productos en proceso dpto" # PF- el costo conjunto del subproducto %0*nv" Productos en Proceso $pto" ( #5">>> *nventario de materiales 0mina por pa!ar C"*"J aplicados PF- costos de procesamiento adicional correspondientes al subproducto -:debe Haber #"=>>

5"5:> 6">>> )"(:>

*nventario de subproducto #;"=>> *nv" productos en proceso dpto" ( PF- los costo del subproducto terminado -2Cuentas por cobrar (#">>> *n!reso del subproductos PF- la venta del subproducto -3Costo del subproducto vendido #;"=>> *nventario de subproducto PF- el costo del subproducto vendido

#;"=>>

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-I-&I%D#A ,A G+TE- M1-.10 L2LE W+C1GSE0 2 $+<*$ -+MX-EI " #=;;" Contabilidad de Costos" /n enfoque administrativo para la toma de decisiones" Mc,raY?ill" C1L*0 W/+0"(>># Contabilidad de Costos" Mc,raY?ill"

$Z<*L+ $ELJE"(>>#" Contabilidad de Costos" /n Enfoque ,erencial" Editorial" El Cronista" ,+-C*+ W/+0"(>>#" Contabilidad de cotos" Edicin" Mc" ,raY ?ill"Go!ot ?+-,+$10 GE-0+-$ & M/0E-+" #=;;" Contabilidad de Costos" Editorial" 0orma" Colombia" 0E/0E- W1?0 & $E+T*0 E$V+-$" (>>#" Contabilidad de Costos" Principios & Prctica" .omo #" Editorial" L*M/S+" P1L*ME0* -+LP? J-+0T J+G1II* 2 +-.?/+$ELGE-,"

#==9"Contabilidad de Costos" Concepto & +plicaciones para la .oma de $ecisiones ,erenciales" Editorial".ercera Edicin" Mc" ,raY ?ill"Go!ot" -+2G/-0 L"," #===" Contabilidad & +dministracin de Costos" Se8ta Edicin" Mc,raY?ill" -+2G/-0 LE.*C*+" Contabilidad de ,estin" Presupuestaria & de Costos" Mc,raY?ill"& 1c3ano ,rupo Editorial .1--ES +L$1" (>>(" Contabilidad $e Costos" +nlisis para la .oma de $ecisiones" Mc,raY?ill"