EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y SU TRATAMIENTO CONTABLE

El ARRENDAMIENTO financieros es un contrato de naturaleza mercantil en virtud del cual la locadora adquiere un bien para entregrselo en uso a la arrendar a! quien queda obligado al pago cuotas peri"dicas #asta el termino del contrato! momento en el que podr adquirir la propiedad del bien! si decide e$ercer el derec#o a opci"n de compra que le otorga esta figura contractual! pagando el monto convenio antelada! previa % libremente por ambas partes& El arrendamiento financiero como instrumento contractual permite que aquellos sectores econ"micos que no cuenten con medios suficientes a corto plazo puedan adquirir bienes con una cuota inicial m nima o pago menor al que se utiliza en el medio comercial& El arrendamiento financiero como contrato contiene en su e$ecuci"n una serie de prestaciones reciprocas a cargo de las partes con contenido patrimonial! las mismas que son las caracter sticas esenciales del referido convenio! como! por e$emplo % entre otras! el uso por la arrendataria del bien a cambio del pago a la locadora de una cuota peri"dica! pero con la evidente venta$a de la opci"n de compra! por un valor generalmente simb"lico % pactado previamente entre otras partes& El contrato de arrendamiento financiero! puede recaer en bienes muebles o inmuebles' en el caso del primero! aplicndolo a un nivel productivo puede ser beneficiosos! puesto que la mismas maquinas producen % generan ganancias! implicando esto que se paguen #asta cierto punto con su propio rendimiento %! en el segundo caso! al adquirir un bien inmueble cu%o valor es significativo se constitu%e en un respaldo futuro para otras operaciones comerciales& El arrendamiento financiero! #o% d a! es un pilar fundamental para el crecimiento personal % empresarial! % facilita la adquisici"n de bienes! cualquiera sea su naturaleza! para un me$or desarrollo social! econ"mico % profesionales&

VENTAJAS DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

 El arrendamiento financiero es figura $ur dica moderna que otorga venta$as de seguridad % certeza a la locadora o arrendadora % al arrendatario( VENTAJAS PARA EL ARRENDAMIENTO: El arrendamiento no abona! en su defecto! paga una m nima cuota inicial para el uso del bien! pudiendo adquirirlo posteriormente mediante la opci"n de compra cu%as condiciones se pacta previamente& )i el arrendamiento desea quedarse con el bien arrendado debe cancelar el valor pactado en el contrato! % e$erciendo su opci"n de compra ver a trasladada la propiedad a su favor& )i el contrato se termina por alguna causal de resoluci"n o rescisi"n! o si por alguna raz"n el arrendamiento no quiere o no pude e$ercer su opci"n de compra! las cuotas del arrendamiento que pago se pueden considerar una efectiva compensaci"n por el uso % aprovec#amiento del bien durante el tiempo que estuvo ba$o posesi"n& Otorga venta$as tributarias como la depreciaci"n % el uso del I*+ como cr,dito fiscal! entre otros&

VENTAJAS PARA LA LOCADORA O ARRENDADORA( El arrendamiento es quien elige al proveedor % el bien que debe comprar la locadora o arrendado! que dando esta ultima e-imida de toda responsabilidad de las obligaciones de saneamiento por el bien o por cualquier otra contingencia que se detecte por el mal desempe.o o defecto del bien& El bien materia de arrendamiento financiero deber ser cubierto mediante p"lizas contra riesgos susceptibles de efectarlos o destruirlos! siendo un derec#o irrenunciable de la locadora fi$ar las condiciones m nimas de dic#os seguros! de conformidad con el articulo / del decreto legislativo N0 122& El bien materia de arrendamiento financiero continua siendo de su propiedad #asta que el arrendatario e$erza su opci"n de compra sobre el mismo! por lo que tiene siempre e-pedito su derec#o a reivindicar el bien! ante cualquier! incumplimiento contractual de parte del arrendamiento& 3inalmente! en caso de ser un bien registrado! el mismo seguir inscrito a nombre de la locadora #asta que el arrendatario no e$erza su opci"n de compra de acuerdo con el convenio % de esa forma! lo transfiera a su nombre&

4 )i su empresa necesita liquidez para adquirir un activo me$or dic#o! Necesita financiar en un largo plazo un bien de uso! entonces es el momento de acercarse a una instituci"n financiera autorizada e interesarse en un alquiler venta o leasing& El contrato de leasing es recomendable para las empresas que tiene utilidad en forma permanente! pues la principal venta$a de este contrato! aparte de la financiaci"n a plazos con la garant a del propio inmuebles contratado! es que permite una depreciaci"n tributaria mu% venta$osa para la empresa que se traduce en un a#orro de Impuesto a la Renta en los primeros a.os! a devolver en a.os posteriores& El autor Ma- Arias )c#reiber en su libro contratos mordernos define al leasing como5 un contrato por el cual una instituci"n financiera autoriza concede a una persona natural o $ur dica el uso o disfrute de un bien de capital adquirido por la mencionada instituci"n al fabricante o proveedor se.alado por el interesado % a solo efecto de este contrato! en el cual el precio se fi$a en relaci"n al costo del dinero en el mercado financiero! comprendido el capital invertido por la instituci"n que financia! mas los intereses! los gastos % el margen de beneficio de la misma5 BASE LEGAL DEL LEASING Decreto legislativo N0 122 6e% de Arrendamiento 3inanciero Decreto supremo N0 7724894E3:! del ;<&=1&89 reglamento 6e% N0 1>;29! del ;<&=1&1<<<! modificatoria Decreto 6egislativo N02=7! del =1&<1&1<<9!modificatoria& Decreto supremo N0 ==;41<<<?E3! =9&=<&1<<<! e-clusi"n de terrenos 6e% N0 1>8<9! del <8&<1&1<<1! convenios de estabilidad tributaria Decreto supremo N0 =>241<<94E3! del <8&=1&1<<9! convenios de estabilidad tributaria Decreto supremo N0 =;941<<94 E3! del <7&=<&1<<9! costo computable& TRATAMIENTO IMPUESTO A LA RENTA A PARTIR DEL AO 2001 :on la vigencia de la le% N0 1>;29 a partir del <=&Enero&1<<= el tratamiento contable @NI: =>ArrendamientosA % tributario se #an unificado ! arrendamiento o inquilino considera desde su inicio al bien adquirido como un activo fi$o de la empresa! los intereses por devengar tambi,n se

activaran! no as el Impuesto *eneral a las +entas! el cual se contabilizara reci,n a la recepci"n de cada :omprobante de Bago mensual& :ada mes se pasara al gasto la parte correspondiente a la depreciaci"n contabilizara del bien! as como los intereses devengados en el mismo mes& En el caso que la empresa opte por la misma tasa de depreciaci"n tanto para prop"sitos contables como tributarios! no es necesario efectuar ningCn a$uste tributario en la Declaraci"n del Impuesto a la Renta del e$ercicio& Recordemos que #asta el e$ercicio 1<<< el tratamiento tributario era diferente al contable como tributariamente era gasto no la depreciaci"n devengada sino las cuotas pagadas en el e$ercicio! originndose una diferencia temporal! en aplicaci"n de la NI: =1 impuesto a la Renta& TRATAMIENTO CONTABLE- CASO PRCTICO 6a empresa :OMER:IA6 BAREDE) )&A :& contrata con el DAN:O :ONTINENTA6 el leasing de una camioneta! en sE 19!<<<! mas interese sE =1!<<<! mas =2F del I*+! a ser liquidado en 19 cuotas& 4 6a opci"n de compra ser de sE 9<<&<<! a realizarse al final despu,s de la ultima cuota&

ASIENTOS CONTABLES ?????????? ?????????????? ;; INMGED6E! MAHGINARIA I EHGIBO ;;9 Gnidades de trasporte ;8 :AR*A) DI3ERIDA) ;8= Intereses por devengar 9/ :GENTA) BOR BA*AR DI+ER)A) 9/2 otras cuentas por pagar diversas Bor el contrato 6easing N0 JJJ! con el Danco :ontinental& ?????????????? ???????????????? 9/ :GENTA) BOR BA*AR DI+ER)A) 9/2 otras cuentas por pagar diversas 9< TRIDGTO) BOR BA*AR

19<<< =1<<< ;/<<<

=7<< 187

9<= gobierno central 9<== I*+ =< :AKA I DAN:O) =<9 Danco peruano Bor el pago de la cuota = de 19 ????????????? ????????????????? /8 BRO+I)IONE) DE6 EKER:I:IO 9<< /8= Depreciaci"n de I&M& % E ;2DEBRE:IA:ION I AMORTILA:ION A:GM& ;2; depreciaci"n de I&M& % E& Bor la depreciaci"n del periodo! 1<F anual! por primer mes ???????????? ????????????????????? ?????????????? ?????????????????? 2> *A)TO DE +ENTA 9<< >2 :AR*A) IMB& A :TA)& DE :O)TO Bor el asiento por destino ?????????????? ?????????????????? /> :AR*A) 3IONAN:IERA) 7<< />2 otras cargas financieras ;8 :AR*A) DI3ERIDA) Interese por devengar Bor los interese por primer mes ?????????????? ????????????????? 22 *A)TO) 3INAN:IERO) 7<< >2 :AR*A) IMB& A :TA)& DE :O)TO Bor el destino ?????????????? ???????????????? TRATAMIENTO DE IGV

=>87

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El impuesto *eneral a las ventas forma parte del valor de adquisici"n que traslada el arrendador! al arrendatario % el arrendatario tiene derec#o a usar I*+ como cr,dito fiscal en el mes respectivo! salvo no cumpla con los requisitos siguientes& 6os requisitos son el literal bA del articulo =8 de I*+! es decir que el arrendamiento destine el usufructo del activo leasing a operaciones gravadas con el I*+! contrario sensu! si la empresa usa el activo para bienes o servicios e-onerados al I*+! u otros fines a los de la empresa! dic#os importes no ser aplicados como cr,dito fiscal! sino como costo del bien en la parte del bien % como gasto en la parte de los intereses& M Adems se debe cumplir con los requisitos formales del articulo =2 de la

le% del I*+! a saber! que sea en :omprobante de Bago valido! el I*+ figure separado del valor venta! % que este anotado en el Registro de :ompras& TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACION Nasta a#ora #emos tratado el m,todo normal de depreciaci"n del activo adquirido en arrendamiento financiero pero el Art&=8O de la 6e% de Arrendamiento 3inanciero permite un m,todo e-cepcional! traducido en una ma%or tasa de depreciaci"n tributaria! en funci"n al tiempo de duraci"n del contrato como sigue(
o Dienes muebles( la duraci"n m nima de contrato ser de 1 a.os! con

lo que la depreciaci"n m-ima seria del 7<F! % si por e$emplo es del caso de un ve#iculo! la depreciaci"n por !libros contables ser del 1<F % una deducci"n del ;<F por la v a Declaraci"n Kurada Anual del Impuesto a la Renta! en los primeros 1 a.os! posteriormente a partir del tercer a.o por la DKA se agrega el 1<F #asta el quinto a.o! para liquidar la diferencia temporal M NI: =1& o Dienes inmuebles! e-cepto terrenos( la duraci"n m nima del contrato ser de 7 a.os! quiere decir una depreciaci"n tributaria ser de 1<F anual! de los cuales los 7 a.os se contabilizara una depreciaci"n del ;F! % una deducci"n del =>F por DKA! a partir del se-to a.o se agregara ;F a la DK* #asta el a.o ;; ALGUNOS ACTOS, SUPUESTOS O CONCEPTOS QUE INCIDEN EN EL TRAMITE DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO (AF 6os portes! comisiones % otros elementos contenidos en el contrato de A3 Pson Qdesembolsos capitalizables5R No cabe duda que en alguna oportunidad nos #as surgido la interrogante respeto de si los conceptos de portes % comisiones! cobrados por la entidad financiera o bancaria @arrendador financieroA contenidos en los contratos de A3! debern incrementar el costo de los activos @capital financiadoA materia del contrato de marras& En efecto! consideramos que la interrogante resulta pertinente por cuanto los aludidos conceptos figuran en el cronograma de pagos de cuotas del A3& A#ora bien! respeto de la inquietud formulada! debemos distinguir !"# $#%&'("# ')$*$+&,(& !-.&*&,'-$/)&# en las operaciones de A3& El primero! referido a los gastos de financiamiento asociado al contrato % el segundo vinculado $) '"#(" !& $!01-#-'-2, !&) $'(-3"4

De acuerdo a la clasificaci"n anteriormente se.alada! debernos mencionar que Qlos gastos de financiamiento5 son todos aquellos desembolsos relacionados con la obtenci"n de cr,dito! % que a en el e$emplo se.alamos los siguientes( 4 Bortes % comisiones 4 *astos notariales de modificaciones de contrato 4 *astos administrativos por letras protestadas 4 *astos administrativos por c#eques devueltos 4 :omisi"n por pago de papeletas 4 :omisi"n por gesti"n de in afectaci"n al pago del Impuesto +e#icular 4 :omisi"n por revisi"n de endosos de p"lizas de seguro 4 :omisi"n por pago de impuesto ve#icular 4 :omisi"n por intermediaci"n en el pago de tributo municipal @Impuesto Bredial % ArbitriosA Estando a lo anterior! podemos apreciar que! tales desembolsos guardan relaci"n con el financiamiento de la adquisici"n! as como tambi,n se tarta de gastos generados de manera posterior a la entrada en vigencia del contrato de A3& Da$o ese orden de ideas! los referidos desembolsos que si repercuten en el costo del activo por cuanto son estos Cltimos los que permiten que el activo se encuentre en condiciones de poder ser utilizado& Bor lo tanto! los desembolsos ba$o anlisis! constitu%en propiamente gastos de financiamiento& 6A BER)BE:TI+A TRIDGTARIA Desde la "ptica tributaria, % para efectos del I+%1&#(" $ )$ R&,($ debemos se.alar que la e$ecuci"n anticipada de la opci"n de compra en los contratos de A3! si trae algunas consecuencias en aquellos contribu%entes que #a%an optado por 5 DEPRECIAR ACELLEDARAMENTE5 los bienes ob$eto del contrato! por cuanto ! de conformidad con el tercer prrafo del articulo =8O del Decreto 6egislativo N0 122! se establece que si en el transcurso del contrato se incumpliera con alguno de los requisitos que posibilitan depreciar aceleradamente! e-cepcionalmente los bienes adquiridos a trav,s de contratos de A3! el arrendatario deber rectificar sus declaraciones $uradas anuales del Impuesto a 6a Renta % reintegrar el impuesto correspondiente mas los intereses moratorios! sin sanciones ' salvo en los casos en que la resoluci"n del contrato se #a%a realizado por falta de pago! el cual no originara la obligaci"n de reintegrar el impuesto ni rectificar las declaraciones $uradas anuales& 3inalmente! no debemos olvidar que el contrato de A3! es un contrato Qcomple$o5& En efecto! dic#o contrato encierra 1 prestaciones( el arrendamiento @prestaci"n de serviciosA % luego una venta @al e$ercer la

opci"n de compraA& En consecuencia! dentro del escenario de 5%$6" $!&)$,($!" !& '1"($#7 $#8 '"+" !&) &9&*'-'-" !& "%'-2, !& '"+%*$, al e-tinguirse la obligaci"n del pago de cuotas! el importe desembolsado por la empresa supone! en estricto! tanto el pago de las cuotas por A3! @cesi"n en usoA % el pago de la opci"n de compra& Advi,rtase que la transferencia legal del bien! % por ende! la venta del mismo para efectos del I*+! se mantiene inc"lume por el valor de la opci"n de compra sobre la cual recaer el I*+ que le corresponde a ella! el cual no var a& De acuerdo a lo anterior! deber evaluarse en la operaci"n material de A3! en espec fico! el bien ob$eto del citado contrato& Efectivamente! por cuanto de tratarse de la venta de un inmueble @como por e$emplo una edificaci"nA al e$ecutarse la opci"n de compra esta no se encontrara gravada con el I*+! toda vez que no califica como #ip"tesis de incidencia! en tanto no se trata de la primera venta de inmuebles realizada por los constructores de los mismos& Bor el contrario! si e tratase de un bien mueble! la venta de este! de e$ercerse la opci"n de compra! resultara gravada con I*+& CONTABILI:A:ACION DEL ACTIVO ADQUIRIDO A TRAVE: DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO (AF 4 SEGUNDO CASO4 6a Empresa el Darrio Nuevo )&R&6&! con RG: N0 1<99/28/>22! celebra un contrato de Arrendamiento 3inanciero con el Danco :ontinental )ucursal :#imbote&! segCn contrato especifica que la adquisici"n es un +ENI:G6O ! Marca +O6S)TA*EN! Modelo *O63 1&< AGT& MAUO 1<</& 6a casa que deber entregar el +e#iculo es Euro Motors s&a& )egCn 3actura <=1 N0 <<8>/2! valor venta V& =7!>12&7/ mas I&)&:4 =<F V& =!7>1&2/! )ub& Total V& =>!;<1&71 mas I*+& ;18>&98 total *eneral V 1<!72<&<<& Bero el Danco :ontinental celebra el contrato 6easeng segCn lo siguiente( +A6OR DE6 DIEN +e#iculo MMAR:A +O6S)TA*EN V =>!<;1&71 INTERE) 9!72;&8> ;/ :GOTA) 3INAN:ION V 1=!/1/&;2 BOR BOR BA*AR ;>&<< VALOR VENTA FINANCIADA CON EL AF4, ; 2<,==>4?@ SEGAN RESUMEN DEL ESTADO CONTINENTAL A PAGAR4 @< CUOTAS ; =1B40@ RECIBIDO DEL BANCO ; 2<,0B140<

01 CUOTA 01 CUOTA @= CUOTAS EN TOTAL INI:IA 6A BRIMERA :GOTRA E6 <94<741<<2 I +EN:ERA E6 IEO TERMINARA <94<9<41<=<

=1B400 24@C ; 2<,==>40@

CONTABILI:ACION DEL ACTIVO ADQUIRIDO A TRAVE: DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO A (*$3D# !&) %*&#&,(& *&6-#(*" '",($/)& #& &.&'(E$ &) *&'","'-+-&,(" !&) $'(-3", &, *$F2, $ 01& -,!&%&,!-&,(&+&,(& !& )$ %*"%-&!$! J1*8!-'$ !&) /-&,, )$ &+%*&#$ $**&,!$($*-$ +$,(&,!*G )"# 5!&*&'H"# -,H&*&,(&# $ )$ %*"%-&!$!74 A#-+-#+", !&/&*G *&'","'&* &) -,(&*D# %"* &) .-,$,'-$+-&,(" $#8 '"+" &) IGV %"* $%)-'$*, 6&,&*$,!" &, &#& #&,(-!" 1, %$#-3" %"* &) 3$)"* !&) $'(-3", -,(&*&#&# & IGV4 REGISTRO CONTABLE @@ I,+1&/)&#,+$01-,$*-$ I E01-%" ; 2<,==>40@ @@? U,-!$!&# !& (*$,#%"*(& ?B C1&,($# %"* %$6$* !-3&*#$# ?B14> *&')$+$'-",&# !& P*&#($+" AF P"* &) C",(*$(" )&$#-,6 JJJJ '", &) B$,'" C",(-,&,($) @< CUOTAS ; =1B40@ ; 2<,0B140< 01 CUOTA ; =1B400 01 CUOTA 24@C @= CUOTAS EN TOTA ; 2<,==>40@ POR LA CONTABILI:ACION DE LA CORRESPONDIENTE AL PAGO DE LAS CUOTAS4 FACTURA

; 2<,==>40@

E, *$F2, $ 01& )$ &+%*&#$ !&/&*G *&6-#(*$* &) '"+%*"/$,(& !& %$6" &+-(-!" %"* )$ &,(-!$! .-,$,'-&*$ $ &.&'(" !& %"!&* &9&*'&* &) !&*&'H" $) '*D!-(" .-#'$) !& '$!$ '1"($ !&) '",(*$(" !& AF, !&/&*G *&.)&9$* '"+" /$#& -+%",-/)& &, &) *&6-#(*" !& '"+%*$# )$ #1+$ !& '1"($# !&) %*-,'-%$) I !& )"# -,(&*&#&# 01& '"**&#%",!$ $) +&# !& )$ '1"($, 1,$ "%'-2, !& *&6-#(*" &, )$ '",($/-)-!$! #&*-$ *&.)&9$* )$ !-#+-,1'-2, !&) %$#-3" ("($) (%*-,'-%$) +$# -,(&*&#&# , &) 1#" !&) IGV '"+" '*D!-(" .-#'$) I &) -+%"*(& %"* %$6$* !& )$ '1"($ !&) +&#4

?B C1&,($# %"* %$6$* D-3&*#$# ; @C24C? ?B14> R&')$+$'-2, P*D#($+" AF4 B= G$#("# F-,$,'-&*"# ; 21C4C= B== E,(&*&# P*D#($+" AF ?0 T*-/1("# P"* %$6$* 11?4@2 ?01 G"/-&*," C&,(*$) ?01414 IGV ?2 P*"3&&!"*&# ?21 F$'(1*$# %"* %$6$* P"* )$ '1"($ NK 001 #&6E, C",(*$(" D& AF4 NLD4 D&) B'"4 C",(-,&,($) !& C",(-,&,($), '$*6$!" $ ,1&#(*$ C($4C(&4 ------------------------- -------------------------

; =1B40@

CONTABLI:ACION DEL PAGO DE CADA CUOTA ?2 P*"3&&!"*&# ; =1B40@ ?21 .$'(1*$# %"* %$6$* 10 C$9$ I B$,'"# 10? C1&,($# C"**-&,(&# 10?42 B$,'" C",(-,&,($) S&6E, C"+%*"/$,(& !& %$6" L&$#-,6 D&) B$,'" C",(-,&,($) '$*6$!" $ ,1&#(*$ C1&,($ '"**-&,(& &) 0?L0<=200> -------------------- ---------------------------FUENTE: SENTESIS SEMANAL MCONACO NNN4 C$/$))&*" B1#($+$,(& 4'"+ NNN4$&+%*&#$*-$)4'"+

; =1B40@