Alcance

Trata sobre la responsabilidad del auditor con relacin al fraude en una auditora de estados financieros, en relacin con los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraude.

Caractersticas del fraude:

Los errores en los estados financieros pueden surgir ya sea por fraude o por equivocaciones.

El factor distintivo entre estos es: Si la accin que produce el error es intencional o no.

Caractersticas del fraude

El fraude para fines de esta NIA, al auditor le interesa el que es causa de errores de importancia relativa en los Estados Financieros.

Dos tipos de errores intencionales son relevantes:

Los que son resultado de informacin financiera fraudulenta. Los errores resultados de malversacin de Activos.

Responsabilidades sobre la prevencin y deteccin del Fraude

Descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo como en la administracin. Es importante que la administracin, con supervisin de los encargados del gobierno corporativo, enfatice fuertemente, la prevencin del fraude, lo que puede reducir las oportunidades de que tenga lugar el fraude

Responsabilidades del Auditor

El auditor es responsable de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto estn libres de errores de importancia relativa, ya sea por fraude o equivocaciones.

Objetivos
Identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa de los estados financieros debidos a fraudes. Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de los riesgos evaluados debidos a fraudes, mediante el diseo e implementacin de respuestas apropiadas. Responder de manera apropiada al fraude o sospecha de fraude identificados durante la auditora.

Definiciones:
Fraude: Un acto intencional por una o ms personas de entre la administracin, los encargados del gobierno corporativo, empleados, o terceros, que implique el uso de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal.

Factores de riesgo de fraude: Eventos o condiciones que indican un incentivo o presin para cometer fraude o que brindan una oportunidad de cometer fraude.

Escepticismo profesional
Se debe considerar: La confiabilidad de la informacin que se va a usar como evidencia de auditora Los controles sobre su preparacin y mantenimiento cuando sea relevante.

Escepticismo profesional
Esto no implica que el auditor haga a un lado su experiencia pasada sobre la honestidad e integridad de la administracin y de los encargados del gobierno corporativo de la entidad. Si condiciones identificadas hacen que el auditor crea que un documento pueda no ser autentico deber hacer una investigacin adicional.

Escepticismo profesional
La autenticacin de documentos el Auditor puede no estar entrenado ni se espera que sea un experto en la autenticacin de los mismos, los posibles procedimientos para investigar pueden incluir: Confirmacin directamente con el terceros. Usar el trabajo de un experto para evaluar la autenticidad del documento.

Discusin entre el equipo de trabajo

Esta discusin: Brinda una oportunidad para miembros con ms experiencia, compartan sus ideas sobre cmo y cundo pueden ser susceptibles los estados financieros a error debidos a fraude. Facilita al auditor a considerar una respuesta apropiada y determinar que miembros del equipo conducirn ciertos procedimientos de auditora.

Esta discusin tambin puede incluir:

Circunstancias indicativas de manipulacin de utilidades y las prcticas que podra seguir la administracin para manipular las utilidades.

Consideracin de factores externos e internos que afectan a la entidad que puedan crear un incentivo o presin a la administracin cometer fraude.
Consideracin de que la administracin sobrepase los controles.

Procedimientos de evaluacin de riesgo y actividades relacionadas

El auditor deber hacer investigacin respecto de: La evaluacin del riesgo que se hace a los estados financieros que puedan estar representados errneamente debido a fraude, y a la frecuencia de estas. Comunicacin de la administracin, con el gobierno corporativo respecto de sus procesos para identificar y responder a los riesgos de fraude . Comunicacin de la administracin, a los empleados respecto de sus puntos de vista sobre prcticas de negocios y conducta tica.

Procedimientos de evaluacin de riesgo y actividades relacionadas

Estas evaluaciones pueden dar informacin til a los riesgos en los estados financieros por fraude de empleados. Pero hacia la administracin la informacin es muy poca, es necesario realizarlo con otros dentro de la entidad como: Personal no involucrado en el proceso de informacin financiera. Empleados con diferentes niveles de autoridad. Empleados involucrados en transacciones complejas o inusuales. Consejero legal interno. Director de tica.

Auditoria Interna
El auditor puede averiguar sobre actividades especificas de auditora interna incluyendo: Los procedimientos para detectar fraude, desempeados por los auditores internos durante el ao. Si la administracin ha respondido satisfactoriamente cualesquiera resultados producto de esos procedimientos. a

Evaluacin del riesgo de fraude

El auditor puede identificar hechos o condiciones que indiquen un incentivo o presin para cometer fraude, como: La necesidad de cumplir expectativas de terceros para obtener capital adicional de financiamiento. La concesin de bonos importantes si se cumplieran objetivos de utilidades poco realistas. Un entorno de control que no sea efectivo.

Identificacin de riesgos debidos a fraudes

Los errores de importancia relativa en informacin financiera fraudulenta, en relacin con el reconocimiento de ingresos, es resultado de una sobrestimacin de los mismos, mediante: El reconocimiento prematuro de ingresos o registro de ingresos ficticios. Subestimar los ingresos mediante el traspaso de ingresos a un ejercicio posterior.

Repuestas a los riesgos evaluados debido a Fraude

Respuestas Generales

Mejor seleccin de la documentacin que se va a examinar como soporte de las transacciones de importancia relativa.
Mayor reconocimiento de la necesidad de corroborar explicaciones o representaciones de la administracin concernientes a asuntos de importancia relativa.

Respuestas Generales
Al determinar las respuestas el auditor deber:

Asignar el personal, tomando en cuenta el conocimiento y capacidad de quien ser el responsable del trabajo.
Evaluar si la aplicacin de polticas contables por la entidad, esta relacionada con mediciones y transacciones, que puedan proporcionar informacin fraudulenta. Incorporar procedimientos de auditora ya que las personas dentro de la entidad conocen los procedimientos de auditora que se desempean pueden tener ms facilidad para ocultar informacin.

Procedimientos a riesgos relacionados a que la administracin sobrepase los controles

Podrn incluir: Procedimientos de auditora que puedan necesitar cambiarse para obtener evidencia de auditora que sea ms confiable.

El auditor puede disear procedimientos para obtener informacin adicional para corroborar y comparar.
Incluir valuacin de activos, estimaciones relativas a transacciones especificas (como adquisiciones, reestructuraciones del negocio) Y otros pasivos acumulados importantes (como pensiones u otras obligaciones de beneficios a los empleados por retiro u obligaciones para controles ambientales).

Evaluacin de evidencia de auditoria

El auditor deber evaluar si los procedimientos analticos que se desempean cerca del final de la auditora, indican un riesgo no reconocido previamente de error de importancia relativa debido a fraude. Si el auditor identifica un error, deber evaluar si es indicativo de fraude. Y si tiene razn para creer que es o puede ser fraude en el que est involucrada la administracin, evaluar el impacto hacia la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora.

Incapacidad del auditor para continuar el trabajo

Si, como resultado de un error resultante de fraude o sospecha de fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que traen a cuestionamiento la capacidad del auditor para continuar desempeando la auditora, deber: a) Determinar las responsabilidades aplicables en las circunstancias, profesionales y legales

b) Considerar si es apropiado retirarse del trabajo, cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulacin aplicable; y

c) Si el auditor se retira, deber: i) Discutir con el nivel apropiado de administracin y con los encargados del gobierno corporativo el retiro del auditor del trabajo y las razones para el retiro; y

ii)

Determinar si hay un requisito profesional o legal para reportar a la persona o personas que hicieron el nombramiento de auditora o, en algunos casos, a las autoridades de regulacin, el retiro del auditor del trabajo y las razones para el retiro.

Confirmaciones Escritas
El auditor deber obtener confirmaciones escritas de la administracin y, cuando sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo de que: Reconocen su responsabilidad sobre el diseo, implementacin y mantenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude; Han revelado al auditor los resultados de la valoracin de la administracin del riesgo de que los estados financieros puedan estar representados en forma errnea de importancia relativa como resultado de fraude;

Han revelado al auditor su conocimiento de fraude o sospecha del mismo que afecta a la entidad, Han revelado al auditor su conocimiento de cualquier alegato de fraude, o sospecha de fraude, que afecte a los estados financieros de la entidad comunicados por empleados, empleados anteriores, analistas, reguladores u otros.

Comunicacin a la administracin y a los encargados del gobierno corporativo

El auditor deber comunicar si ha identificado fraude o informacin de posible fraude, de manera oportuna al nivel apropiado de administracin para informar a los que tengan la responsabilidad principal de la prevencin y deteccin de fraude de asuntos relevantes a sus responsabilidades.
Al Gobierno corporativo cuando ha identificado o sospecha un frade que implique a: La administracin; Empleados que tengan funciones importantes en control interno;

Comunicaciones a autoridades reguladoras y ejecutoras

Si el auditor ha identificado o sospecha un fraude, el auditor deber determinar si hay una responsabilidad de reportar la ocurrencia o sospecha a una parte fuera de la entidad. Aunque el deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de informacin del cliente puede impedir este reporte, las responsabilidades legales del auditor pueden sobrepasar el deber de confidencialidad en algunas circunstancias.

Documentacin
El auditor deber incluir en la documentacin de auditora del entendimiento de la entidad y su entorno por el auditor y la valoracin de los riesgos de error de importancia relativa. El auditor deber incluir en la documentacin de auditora de las respuestas del auditor a los riesgos evaluados de errores de importancia relativa. El auditor deber incluir en la documentacin de auditora comunicaciones sobre fraude hecho a la administracin, a los encargados del gobierno corporativo, reguladores y otros.

EJEMPLO DEL FRAUDE EN UNA EMPRESA

Se trata de una auditora a un distribuidor mayorista de materiales elctricos con aproximadamente $ 18.000.000 de ventas anuales. La empresa contaba con dos locales de venta, uno ubicado en la ciudad y otro en sus alrededores.

El personal afectado al local de las afueras regres luego de una semana de trabajo e inform que no haba encontrado nada significativo. Los auditores pensaron que eso era una suerte, puesto que estaban bajo presin para finalizar el trabajo. El local fuera de la ciudad no era muy grande, por lo que haban pensado que encontraran mayores problemas. Una de las primeras cosas que se hicieron fue observar los dbitos en el mayor general de Ventas que fueron seleccionados por el personal notndose un monto importante, de alrededor de $ 1.000.000 debitando las ventas y acreditando las cuentas por cobrar y cuya descripcin deca Para ajustar las cuentas por cobrar en el mayor general segn se muestra en el balance de comprobacin.

Se pregunt al asistente el porqu de ese asiento y l respondi que el gerente del local le haba informado que dicho asiento haba sido necesario ya que haban tenido ciertos problemas en la instalacin del sistema contable en el nuevo local. As las cosas, despus de aplicar procedimientos analticos se observ que los porcentajes del margen bruto eran un poco menor que los mrgenes del local principal. Los papeles de trabajo incluan la siguiente informacin: Segn el gerente del local, los precios fueron reducidos a fin de atraer ms clientes.

Indagaciones a la gerencia Al conversar con el contralor, se mencion el hecho de que poda haber ciertos problemas en local fuera de la ciudad, pero que quizs con la reduccin de precios dispuesta a principios de ao los problemas se resolveran. Ante ese comentario, el contralor reaccion asombrado De qu reduccin de precios usted me habla?, pregunt. La empresa es un distribuidor mayorista, por lo que no vende al pblico. Luego se comenz a hablar acerca de los problemas en la instalacin del sistema que result ser falso tambin.

Resumen

El auditor detect una afirmacin errnea significativa derivada de fraude siguiendo el alcance descrito en la norma. Primero durante el curso de la auditora, cierta informacin llam su atencin, identificndola como factor de riesgo de fraude u otra condicin, impactando en su evaluacin de riesgo. Esta informacin inclua: registros inadecuados relacionados con las cuentas por cobrar en una localidad, partidas conciliatorias inexplicables entre el auxiliar y el mayor general, anomalas en el comportamiento de las cuentas de los estados contables, y quizs mucho ms significativo an, inconsistencias en las explicaciones dadas por la gerencia.

Procedimientos modificados

Una vez identificada la presencia de estos factores de riesgo y otras condiciones, el auditor consider que deba profundizar su tarea. Los procedimientos de auditora planificados resultaron ser insuficientes, por lo que extendi sus procedimientos de auditora a fin de determinar la significatividad de la afirmacin errnea. Para completar los procedimientos, el auditor debi documentar ciertas partidas en los papeles de trabajo y asegurarse de que estaba cumpliendo con la norma.

Conclusin La evaluacin del riesgo de afirmaciones errneas significativas derivadas de fraude es un proceso acumulativo.

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) hace referencia a las responsabilidades del auditor respecto a los hechos posteriores a una auditora de estados financieros

Los estados financieros pueden ser afectados por ciertos hechos que ocurren despus de la fecha de los estados financieros. Muchos marcos de referencia de informacin financiera se refieren especficamente a dichos hechos e identifican normalmente dos tipos de hechos.

Los que proporcionan evidencia de las condiciones que existan en la fecha de los estados financieros; y Los que proporcionan evidencia de las condiciones que surgieron despus de la fecha de los estados financieros.

Los objetivos del auditor son:

Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si los hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor que requieren ajuste de, o revelacin en, los estados financieros, estn reflejados apropiadamente en dichos estados financieros.

Responder adecuadamente a los hechos que descubra despus de la fecha del dictamen del auditor que, si hubieran llegado a ser de su conocimiento en esa fecha, pudieran haber ocasionado una modificacin al dictamen.

Fecha de los estados financieros. La fecha del final del ltimo periodo cubierto por los estados financieros. Fecha de aprobacin de los estados financieros. La fecha en la cual todos los estados que comprenden los estados financieros, y que incluyen las notas relacionadas, han sido preparados, y quienes tienen la autoridad reconocida afirman que se responsabilizan de estos estados financieros.

Fecha del dictamen del auditor. La fecha que el auditor asienta en el dictamen de los estados financieros de acuerdo con la NIA 700. El dictamen del auditor no puede tener fecha previa a la fecha en que el auditor obtenga suficiente evidencia apropiada de auditora para fundamentar la opinin sobre los estados financieros. Fecha en que se emiten los estados financieros. La fecha en que el dictamen del auditor y los estados financieros auditados estn disponibles a terceros. Depende del entorno normativo de la entidad. En algunas circunstancias, la fecha en que se emite los estados financieros puede ser la fecha cuando son presentados ante una autoridad reguladora.

Hechos posteriores. Eventos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor, y sucesos que llegan a ser del conocimiento del auditor despus de la fecha del dictamen.

Hechos Posteriores Entre la Fecha de los Estados Financieros y Fecha del Dictamen del Auditor

El auditor deber realizar procedimientos de auditoria diseados para obtener suficiente evidencia apropiada de que se ha identificados todos los sucesos ocurridos entre la fecha de los Estados financieros y la fecha del dictamen del auditor que requieran ajustes de, o revelacin en los estados financieros.

El Auditor deber tomar en cuenta la valoracin del riesgo del auditor para determinar la naturaleza y la extensin de dichos procedimientos

Obtener un entendimiento de todos los procedimientos que la administracin haya establecido para asegurar que los hechos posteriores sean identificados Investigar con la administracin y en su caso con los encargados del gobierno corporativo sobre la ocurrencia de cualquier hecho posterior que pudiera afectar los estados financieros.

Leer las minutas si las hubiera de las asambleas de los propietarios, la administracin y los encargados de gobierno corporativo de la entidad, celebrados despus de la fecha de los estados financieros, e investigar sobre los asuntos abordados en dichas asambleas para los cuales no hay minutas disponibles. Leer los mas recientes estados financieros intermedios posteriores de la entidad si lo hubiera.

Adems de los procedimientos de auditoria requeridos el auditor puede considerar necesario y conveniente

Leer los ltimos presupuestos, proyecciones de flujo de efectivo y otros informes de la administracin de la entidad relacionados, que tengan a su disposicin, para los periodos posteriores a la fecha de los estados financieros.
Averiguar o ampliar averiguaciones anteriores orales o por escrito con los abogados de la entidad, respecto a litigios y reclamaciones Considerar si las representaciones escritas para respaldar otra evidencias de auditoria y as obtener suficiente evidencia apropiada de auditora

Hechos posteriores descubierto por el auditor despus de la fecha del dictamen auditor pero antes de la fecha en que emitan los estados financieros

A. Discutir el asunto con la administracin y en su caso con los encargados del gobierno corporativo. B. Determinar si los estados modificacin y de ser as. Financieros necesitan una

C. Investigar la manera en que la administracin pretende abordar el asunto en los estados financieros.

Hechos descubiertos por el auditor despus que se ha emitidos los estados financieros.

Si la administracin modifica los estados financieros el auditor deber. Llevar a cabo los procedimientos de auditoria en la modificaciones necesarios en la circunstancias. Revisar las medidas tomadas por la administracin para asegurar que se informe de la situacin a todos los que tenga en su poder los estados financiero emitidos, previamente junto con el dictamen del auditor correspondiente.

CASOS DE ESTUDIO NIA 560: Considere los siguientes hechos que tuvieron lugar durante la auditora, a fin de que indique qu efecto tienen en el dictamen y si ser necesario hacer alguna mencin en las notas a los estados financieros y en los mismos estados financieros. El auditor de la empresa X, S.A., ha concluido con su trabajo de auditora por el perodo de 2007, habiendo fechado su dictamen el 14 de febrero de 2010; sin embargo, antes de que entregue su carpeta de dictamen se entera de un evento relevante que modifica de manera considerable la provisin para contingencias que la administracin haba dejado registrada al cierre de ao. Qu alternativas puede seguir el auditor respecto de su dictamen? Tendr que modificar estados financieros y notas a los mismos?

De acuerdo a la norma internacional de auditora los efectos en el dictamen de hechos posteriores: Existen hechos o transacciones que es necesario sean revelados en los estados financieros que ocurren con posterioridad a la fecha de terminacin de la auditoria, los cuales se pueden dar en dos tiempos: -De la fecha del dictamen a la fecha en cuanto se entregue a la entidad. -De la fecha del dictamen a la fecha en que, debido a propsitos diversos, se solicite al contador emitir nuevamente su opinin.

En el caso del ejemplo del ejercicio el auditor conoci de hechos que ocurrieron despus de haber concluido su trabajo, pero antes de entregar su dictamen estos hechos tendrn un efecto sobre l, es por esto que se deben de seguir cualquier de estas dos alternativas de acuerdo a la NIA 560: 1. Utilizar dos o ms fechas, dejando la fecha original de terminacin de la auditoria y mencionando enseguida la nueva fecha, referida exclusivamente al hecho posterior relevado en una nota a los estados financieros, en este caso el auditor se responsabiliza nicamente por los hechos ocurridos hasta la fecha de terminacin de la auditora, excepto por el hecho posterior. 2. Cambiar la fecha de dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el auditor se responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva fecha.