CMO ELABORAR UN ESTADO DE COSTOS DE LA PRODUCCIN VENDIDA?

Marysela Coromoto Morillo Moreno RESUMEN Continuamente los gerentes de industrias se preguntan ansiosamente Cul es el costo de los productos vendidos? y Cmo presentarlo, explicativamente, ante los propietarios? Este art!culo presenta gu!as lgica y prcticas para la ela"oracin de un Estado de Costos de #roduccin y $entas en los distintos sistemas de conta"ilidad de costos #ala"ras claves% Costos& gastos& inventarios& ventas& productos& procesos 'N(R)*UCC'+N ,as empresas -amiliares como c!rculos cerrados, se .an convertido en empresas institucionales, con administracin delegada en pro-esionales de distintas reas, lo cual origina /ue el n0mero de personas interesadas en tener in-ormacin -inanciera so"re la misma .a crecido 1'nstituto Mexicano de Contadores #0"licos, 2olet!n 34, 45556 Es tarea de la conta"ilidad, satis-acer necesidades de in-ormacin de diversos usuarios El resultado -inal de los procesos conta"les y procedimientos de registros, son los estados -inancieros, los cuales in-orman so"re la situacin -inanciera de la empresa en cierta -ec.a, los resultados de operaciones y los cam"ios de la situacin -inanciera, para la toma de decisiones internas y externas 1Catacora, 45576 ,os estados -inancieros "sicos, seg0n el 'nstituto Mexicano de Contadores #0"licos, son% el "alance general, el estado de resultados, el estado de variaciones en el capital conta"le, el estado de cam"ios en la situacin -inanciera, y las notas /ue son parte de los anteriores El estado de resultados es 81 6 un estado -inanciero "sico, /ue presenta in-ormacin relevante acerca de las operaciones desarrolladas por la entidad durante un per!odo determinado 1 69 1'nstituto Mexicano de Contadores #0"licos, 2olet!n 3 :, 4555, p ;6 ,os elementos /ue componen el estado de resultados son los ingresos, costos, gastos, ganancias, p<rdidas, utilidad neta o p<rdida neta El elemento costo, muestra el costo de los art!culos vendidos, producidos o ad/uiridos, seg0n el tipo de empresa, /ue generaron los ingresos reportados en el mismo per!odo 1'nstituto Mexicano de Contadores #0"licos, 2olet!n 3 :6 *ependiendo de la actividad de la empresa, la determinacin de los costos puede ser sencilla, pero cuando los productos no son comprados sino ela"orados, la determinacin del costo se complica El sistema conta"le de una industria es ms comple=o por/ue incluye cuentas para distintos costos de produccin, los estados -inancieros presentan diversos inventarios, a parte de presentar gastos operativos ,a in-ormacin -inanciera /ue genera este tipo de empresa es amplia y extensa >l estar dise?ada la conta"ilidad de costos como .erramienta administrativa, el grado de detalle de"e ser elevado de tal manera /ue la in-ormacin se re-le=e claramente, en los estados -inancieros

>un cuando, un sistema de acumulacin de costos continuo 146 puede se?alar a cada momento, exactamente, cul .a sido el costo de producir las unidades vendidas y el valor de los diversos inventarios, no exime al contador de costos de la responsa"ilidad de ela"orar un in-orme -inanciero /ue re-le=e el costo de los productos ela"orados en detalle, de -orma sencilla y resumida donde se puedan detectar los .ec.os ms importantes Sin em"argo, no estn di-undidas ciertas reglas o patrones lgicos /ue gu!en en la ela"oracin de este in-orme, el cual se presenta generalmente como un anexo del estado de resultados, dada la multiplicidad de detalles /ue involucra RE* @AS'C> *E C)S()S >ntes de comenBar a descri"ir los pasos para la ela"oracin del Estado de Costos de #roduccin y $entas conviene descri"ir la red del -lu=o de costos ,a conta"ilidad de costos de"e o"servar el -lu=o -!sico de los productos /ue se ela"oran, para determinar el -lu=o de costos y reca"ar datos, dado /ue el -lu=o de costos es paralelo al de produccin& los costos se asignan a los productos a medida /ue se consumen recursos, como materias primas, servicios personales, y otros 1Sinisterra, 455C6 El -lu=o se inicia con la compra de materiales 1materia prima, pieBas aca"adas, y suministros de -"rica6, los cuales son u"icados temporalmente en los almacenes 1@igura 46 >l usar dic.os materiales, algunos son considerados directos y otros indirectos& los primeros se cuanti-ican -cilmente con el o"=eto de costos 1;6 en el proceso de produccin, a di-erencia de los segundos los cuales pasan a -ormar parte de los costos indirectos de -a"ricacin
DDD1 insertar -igura 46

En el proceso de manu-actura, tam"i<n se re/uiere mano de o"ra, la cual se consume inmediatamente 'gual /ue con los materiales, existe mano de o"ra asociada -cilmente con el o"=eto de costo, la cual se clasi-ica como mano de o"ra directa, y otra considerada como mano de o"ra indirecta, clasi-icada como costo indirecto de -a"ricacin ,a utiliBacin de la planta ocasiona gastos generales Eservicios p0"licos, servicio de mantenimiento, al/uileres, y otrosE, /ue suelen clasi-icarse como costos indirectos de -a"ricacin En el proceso productivo convergen .asta a.ora slo costos directos% materiales y mano de o"ra 1@igura 46& sin em"argo, los costos indirectos de -a"ricacin son tam"i<n elementos del costo de produccin, raBn por la cual de"en ser adicionados a la produccin mediante los siguientes m<todos% costeo real, costeo normal, y costeo "asado en actividades El #rimero, es un sistema en el cual la totalidad de costos indirectos de -a"ricacin acumulados en el per!odo se trans-ieren
FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF

146 El sistema en el cual se acumulan datos en cuentas de inventarios, aportando in-ormacin permanente so"re el costo de los art!culos terminados, vendidos, los /ue permanecen en proceso y los costos de los materiales disponi"les 1#olimeni, et al, 455G6 1;6 81 6 cual/uier cosa para la /ue se desea una medicin separada de costos9 1Horngren, et al,4557% 5G6 a los productos en proceso, mediante un prorrateo "asado en alguna "ase 1unidades, .oras de tra"a=o6 En el costeo normal, se aplican a los productos en proceso costos indirectos predeterminados o presupuestados, mediante un prorrateo "asado en alguna "ase 1unidades, .oras de tra"a=o6 El costeo "asado en actividades, es un sistema en el cual los costos indirectos de -a"ricacin son asignados a los productos ela"orados, a trav<s de las actividades, consideradas estas 0ltimas como causantes de dic.os costos

Una veB presentes los tres elementos del costo de produccin y el producto este -inaliBado, <ste de"e ser extra!do del proceso productivo para ser almacenado mientras es vendido 1Sinisterra, 455C6 C'C,) *E ,> C)N(>2','*>* *E C)S()S *e acuerdo a la -igura 4, el ciclo de los costos puede dividirse en tres partes, almacenamiento de materiales, proceso productivo, y almacenamiento de productos terminados 12acIer, et al, 455C6 En cada una de esta, -ases la conta"ilidad de costos, emplea tres cuentas de inventarios%

'nventario de materiales y suministros 'nventario de productos en proceso 'nventario de productos terminados

>dems, utiliBa cuentas transitorias 1costos indirectos de -a"ricacin y nmina6 para registrar y acumular a/uellos insumos /ue no son suscepti"les de ser almacenados, como la mano de o"ra y los costos indirectos ,os materiales, la mano de o"ra y los costos indirectos van a con-ormar el valor de los inventarios, tratamiento di-erente al otorgado a los costos del per!odo 1costos incurridos -uera del rea de manu-actura6 los cuales son registrados como gastos operativos en el momento en /ue se incurren ,os costos inventaria"les una veB registrados como costos de los productos terminados se convierten en gastos o costos del per!odo, cuando <stos 0ltimos son vendidos 1Sinisterra, 455C6 E,>2)R>C'+N *E, ES(>*) *E C)S()S *E #R)*UCC'+N J $EN(>S Considerando /ue se tiene un sistema de acumulacin de costos continuo, el Estado de Costos de #roduccin y $entas es un in-orme /ue relata todo el movimiento ocurrido en las cuentas de inventario de productos en proceso y de productos terminados, con el o"=etivo de .allar los costos /ue generaron "ene-icios 3 costos de los productos vendidos E durante el per!odo de tiempo al cual se re-iere el in-orme *e manera de cumplir con el #rincipio de Conta"ilidad Keneralmente >ceptado, re-erido a realiBacin y per!odo conta"le% 81 6 al realiBarse un ingreso se reconoBcan paralelamente los costos y gastos /ue le sean in.erentes, independientemente de cuando se li/uiden9 1'nstituto Mexicano de Contadores #0"licos, 4555%L6 #ara estructurar el Estado de Costos de #roduccin lugar, el costo de la produccin del per!odo, luego el costo de la produccin terminada, y -inalmente el costo de la continuacin, se explican cada uno de <stos pasos, .ipot<ticas y $entas se de"e calcular en primer de la produccin en proceso, el costo produccin terminada y vendida > ilustrados con casos de empresas

Paso1: Clculo del Cos o de la P!oducc"#$ del Pe!%odo& El Estado de Costos de #roduccin y $entas, comienBa .aciendo mencin de todos los costos 1materiales directos, mano de o"ra directa, y costos indirectos de -a"ricacin6 adicionados a la produccin ,o cual constituye el costo de la produccin del per!odo ,a estructura del Estado de Costos de #roduccin y $entas, var!a seg0n se tra"a=e en el costeo real o en el costeo normal En el costeo real se de"en re-le=ar cada uno de los elementos del costo de produccin 1(a"la 46, comenBando por los costos primos, Esumatoria de los materiales directos y la mano de o"ra directaE usados en la produccin durante el periodo en el

cual se presenta el in-orme& luego se presentan los costos indirectos de -a"ricacin reales incurridos durante el per!odo y /ue .an sido adicionados a los productos en proceso Es importante aclarar /ue el costo de los materiales directos usados, calculado en el estado de costos de produccin y ventas 1(a"la 46, se .alla tam"i<n a trav<s de la in-ormacin mostrada en la cuenta de inventario de materiales y suministros 1@igura ;6, donde al inventario inicial de materiales y suministros se le adiciona las compras netas de los mismos y se o"tienen los costos de los materiales y suministros disponi"les para ser usados, luego se le resta el costo del inventario -inal para o"tener por di-erencia el costo de los materiales y suministros usados en el per!odo #ero, como lo /ue interesa es .allar el costo del material directo usado, simplemente se excluye del total anterior los costos de los materiales indirectos y suministros usados en la -"rica y en otras reas 1administracin y ventas6
DDD1insertar @igura ;6

Manu-acturas $alesIa, C > -a"ricantes de tra=es de "a?o posee un sistema de conta"ilidad de costos "asado en el costeo real >l -inaliBar el mes de enero del a?o ;MMM, presenta in-ormacin, en miles de 2ol!vares, contenida en la (a"la :, la cual revela /ue la empresa para el 4N4N;MMM tiene un inventario de materiales y suministros de 2s :M MMM,MM y /ue durante el mes de enero se realiBaron compras netas por 2s 4L MMM,MM *e acuerdo al ciclo de conta"ilidad de costos presentado a trav<s de cuentas control 1@igura G6, el costo de los materiales y suministros disponi"les para el uso es de 2s OL MMM,MM En la estructura del Estado de Costos de #roduccin y $entas dic.o costo aparece seg0n se muestra en la (a"la O >l -inaliBar el mes la cuenta de inventario de materiales y suministros muestra un saldo deudor de 2s 4L MMM,MM 1@igura G6, el cual de"e ser deducido del costo del material disponi"le para el uso, en la estructura del Estado de Costos de #roduccin y $entas para .allar el costo de los materiales y suministros usados durante el mes, 2s :M MMM,MM 1(a"la O6 Seg0n la in-ormacin suministrada en la (a"la :, en la empresa se usaron suministros de -"rica y suministros de administracin y ventas, 2s ;MM,MM y 2s :MM,MM respectivamente, los cuales, en el Estado de Costos de #roduccin y $entas, de"en ser excluidos del valor de los materiales y suministros usados en el per!odo para .allar el costo de los materiales directos usados 1(a"la O6 #ara presentar el total de los costos primos, en el Estado de Costos de #roduccin y $entas 1(a"la O6, al costo de los materiales directos usados 12s :M MMM,MM6 se le adiciona el costo de la mano de o"ra directa utiliBada en el per!odo, 2s ; GMM,MM 1(a"la :6, para totaliBar 2s :; GMM,MM @inalmente, para .allar el costo de la produccin del per!odo a los costos primos se le adicionan los costos por mano de o"ra indirecta 12s :MM,MM6, arrendamiento 1; MMM,MM6, depreciacin del edi-icio 12s 4;,MM6, servicios p0"licos 12s ;MM,MM6 y de suministros utiliBados en la -"rica 12s ;MM,MM6, costos indirectos de -a"ricacin, mostrados en la (a"la : En la estructura del Estado de Costos de #roduccin y $entas los costos indirectos de -"rica totaliBan 2s ; C4;,MM, /ue sumados a los costos primos 12s :; LMM,MM6 representan 2s :L M4;, MM por concepto de costo de la produccin del per!odo Paso ': Clculo del Cos o To al de la P!oducc"#$ e$ P!oceso& >dems de considerar los costos de produccin incurridos en el per!odo se de"en tomar en cuenta los incurridos en el per!odo pasado, contenidos en los inventarios iniciales de productos en proceso, los cuales no generaron "ene-icio en el per!odo pasado pero /ue en el actual son adicionados como parte de la produccin terminada 1@igura :6
DDD1insertar @igura :6

En la es !uc u!a del Es ado de Cos os de P!oducc"#$ ( Ve$ as) los inventarios iniciales de productos en proceso de"en aparecer sumados al total de los costos de produccin del per!odo, para o"tener el total de los costos de la produccin en proceso 1(a"la 46 #ara el caso de Manu-acturas $alesIa, los costos de la produccin del per!odo 2s :L M4;,MM, los cuales aparecen de"itados en la cuenta de inventario de productos en proceso 1@igura G6, en la estructura del Estado de Costos de #roduccin y $entas, de"en ser sumado al costo del inventario inicial de los productos en proceso de 2s L MMM,MM 1(a"la :6, para totaliBar el costo de la produccin en proceso por 2s OM M4;,MM Paso *: Clculo de la P!oducc"#$ Te!+"$ada e$ el Pe!%odo& ,a totalidad de los productos ela"orados no son terminados durante el per!odo En estas circunstancias, parte de los costos de produccin incurridos en el per!odo actual y en el pasado, /uedan valorando los productos medio terminados, constituy<ndose as! el inventario -inal de productos en proceso #ara .allar el valor de la produccin terminada en el per!odo, en la es !uc u!a del Es ado de Cos os de P!oducc"#$ ( Ve$ as, solo "asta con restar a la totalidad de los costos de la produccin en proceso 1costos de produccin del per!odo pasado y del actual6 el valor del inventario -inal 1(a"la 46 *e esta manera, por di-erencia, se .alla el cr<dito de la cuenta inventario de productos en proceso, /ue va destino a la cuenta de inventario de productos terminados 1@igura O6
DDD1insertar @igura O6

En Manu-acturas $alesIa, el costo de la produccin terminada en el mes se o"tiene restndole al costo de la produccin en proceso, del paso anterior 12s OM M4;,MM6, el valor del inventario -inal de los productos en proceso 12s ; MMM,MM6 y de esta -orma se .alla el cr<dito a la cuenta de inventario de productos en proceso con cargo al inventario de productos terminados 12s :G M4;,MM6 por concepto del costo de la produccin terminada durante el mes 1@igura G6 ,a misma deduccin aparece en la estructura del Estado de Costos de #roduccin y $entas 1(a"la O6 Paso ,: Clculo de la P!oducc"#$ Te!+"$ada ( Ve$d"da e$ el Pe!%odo& ,a produccin vendida, durante el per!odo, no slo proviene de la terminada en el mismos, sino tam"i<n de la produccin -inaliBada en el per!odo anterior, contenida en el inventario inicial de productos terminados& por esto conviene calcular el costo de la produccin disponi"le para la venta, mediante la sumatoria de los costos de la produccin -inaliBada en el per!odo y los costos de la produccin terminada en el inventario inicial ,uego, de dic.o su"total se sustrae el valor del inventario -inal de productos terminados, para .allar el costo de la produccin terminada y vendida 1@igura L6
DDD1insertar @igura L6

'gualmente, en la es !uc u!a del Es ado de Cos os de P!oducc"#$ ( Ve$ as) a la totalidad de los costos de la produccin terminada en el per!odo se le de"e sumar el valor del inventario inicial de productos terminados, para o"tener el costo total de produccin terminada y disponi"le para la venta, luego se le deduce el valor del inventario -inal de productos terminados, para o"tener el costo de la produccin vendida 1(a"la 46 El costo de la produccin terminada y vendida en el per!odo, de la Manu-acturera $alesIa, se calcula en la @igura G mediante la sustraccin del inventario -inal de productos terminados 12s 4 MMM,MM6 al total de la produccin terminada y disponi"le para la venta durante el per!odo, dado /ue no existe inventario inicial de productos terminados 'gualmente en la estructura del Estado de Costos de #roduccin y $entas, al costo de la produccin disponi"le para la venta se le deduce el valor del inventario -inal de productos terminados 1(a"la O6

Como se mencion la estructura del Estado de Costos de #roduccin y ventas, var!a seg0n se tra"a=e con el costeo real o con el costeo normal, .asta a.ora se .a descrito la ela"oracin del Estado de Costos de #roduccin y ventas, seg0n el costeo real > continuacin se presenta la estructura del mismo "asado en el costeo normal. En este sistema de costeo, al inventario de productos en proceso se le asignan costos indirectos de -a"ricacin aplicados 1:6 *e esta manera los inventarios o las unidades -a"ricadas estn siendo valoradas con costos directos reales y costos indirectos aplicados /ue pasan ms tarde a representar el costo de la produccin terminada y vendida 8normal9 Sin em"argo, la empresa de"e conocer, cules son los costos reales de la produccin vendida #or ello durante el transcurso del per!odo econmico el sistema de conta"ilidad de"e acumular los costos indirectos reales en una cuenta transitoria 1costos indirectos de -a"ricacin6, para ser comparada con los costos indirectos aplicados a la produccin FFFFFFFFFFFFFFFFFF
1:6 Costos indirectos de -a"ricacin aplicados% >signacin de costos indirectos de -a"ricacin estimados, a la produccin a medida /ue se ela"oran las unidades, a partir de una tasa predeterminada Costos indirectos de P (asa predeterminada de aplicacin D $olumen de produccin -a"ricacin aplicados de costos indirectos de -a"ricacin Real (asa predeterminada de aplicacin de costos indirectos de -a"ricacin% Cuota de asignacin de costos indirectos de -a"ricacin estimados a la produccin, a partir de un volumen de produccin presupuestado, expresado en .oras, unidades y otra (asa predeterminada de aplicacin de costos indirectos de -a"ricacin P Costos indirectos de -a"ricacin de -a"ricacin estimados $olumen de produccin estimada

Una veB comparados los costos indirectos reales y los aplicados, al -inaliBar el per!odo, pueden suceder dos situaciones ,a primera, cuando los costos reales son superiores a los costos indirectos aplicados, lo cual indica la existencia de una su"aplicacin de costos indirectos de -a"ricacin, es decir, los inventarios -ueron valorados con -altantes en cuanto a costos indirectos 1@igura 76 ,a segunda, cuando los costos reales son in-eriores a los costos indirectos aplicados, lo cual indica la existencia de una so"reaplicacin, es decir, los inventarios -ueron valorados con excesivos costos indirectos 1@igura C6
DDD1insertar @igura 76 DDD1insertar @igura C6

,a su" y la so"reaplicacin de costos indirectos es registrada al -inaliBar del per!odo como una cuenta transitoria, la cual de"e ser saldada antes de ela"orarse el cierre del e=ercicio econmico #ara ello, una de las metodolog!as ms usada es la cancelacin inmediata, contra la cuenta de costos de produccin y ventas 1@igura 7 y C6 *e tal manera /ue la su"aplicacin de costos indirectos de -a"ricacin, incrementa el costo de la produccin vendida por representar un -altante, y la so"reaplicacin de costos indirectos de -a"ricacin disminuye el costo de la produccin vendida, por representar un exceso ,a su" o so"reaplicacin, tam"i<n puede ser cancelada a trav<s de un prorrateo, entre los inventarios -inales de productos en proceso, productos terminados y la cuenta de costo de

produccin y ventas, 1cuentas /ue se encuentren distorsionadas por la aplicacin incorrecta de costos indirectos6 en proporcin al saldo de cada una de ellas y as! tratar de aproximar su valor 1#olimeni, et al, 455G6, dado /ue, no es econmicamente -acti"le volver a calcular el valor de los inventarios y los costos de la produccin vendida con los costos reales 1Horngren, et al, 45576 ,a es !uc u!a del Es ado de Cos os de P!oducc"#$ ( Ve$ as) en el costeo normal se presenta en la ta"la ; ,os costos primos se .allan y se presentan de -orma id<ntica /ue en el costeo real, pero en el rengln de los costos indirectos de -a"ricacin de"e incluirse slo los costos indirectos aplicados a la produccin del per!odo El costo de la produccin terminada, se .alla y se presenta en este estado, de -orma id<ntica a la descrita en el costeo real, pero al calcular el costo de la produccin terminada y vendida, la misma contiene costos indirectos aplicados& por tanto, de"e de-inirse como costos de la produccin terminada y vendida 8normal9 1(a"la ;6 #ara .allar el costo real de la produccin vendida se le de"e sumar, al costo de la produccin terminada y vendida 8normal9, el saldo de la cuenta transitoria de costos indirectos de -a"ricacin su"aplicados, por tratarse de una aplicacin de-iciente de costos indirectos a los productos ela"orados, en caso contrario se le de"e restar el saldo de la cuenta de costos indirectos de -a"ricacin so"reaplicados, por tratarse de una aplicacin excesiva de costos indirectos a los productos ela"orados en el per!odo 1(a"la ;6 *e esta manera, al restar o adicionar el exceso o -altante de costos indirectos, a los costos la produccin vendida normal, se o"tiene el costo de la produccin vendida real 1(a"la ;6 Este procedimiento se sigue cuando se utiliBa el m<todo de cancelacin inmediata de los costos indirectos de -a"ricacin su" o so"reaplicados #ara e=empli-icar, la ela"oracin del Es ado de Cos os de P!oducc"#$ ( Ve$ as) en el costeo normal se presenta el caso .ipot<tico de la Manu-acturera Krecia, -a"ricante de cocinas empotradas /ue posee un sistema de conta"ilidad de costos "asado en el costeo normal En la (a"la L se presentan algunos saldos y operaciones, en miles de 2ol!vares, realiBadas por la empresa durante el mes de enero del a?o ;MMM ,a estructura del Es ado de Cos os de P!oducc"#$ ( Ve$ as) se presenta en la (a"la 7, en la cual se calculan los costos primos incurridos durante el mes por la empresa, de -orma id<ntica al costeo real ilustrado con Manu-acturas $alesIa, pero para .allar el costo de la produccin del per!odo se le adicionan los costos indirectos de -a"ricacin aplicados de 2s ; MMM,MM 1(a"la L6, lo cual totaliBa 2s 7 LLM,MM como costos de la produccin del per!odo *urante el mes, la cuenta control costos indirectos de -a"ricacin 1reales6 de Manu-acturas Krecia acumul 2s C4LM,MM 1@igura 56, por concepto de suministros, materiales indirectos, al/uileres, servicios p0"licos, y mano de o"ra indirecta utiliBada en la -"rica 1(a"la L6, la cual es comparada, al -inaliBar el mes, con la cuenta de costos indirectos de -a"ricacin aplicados, para determinarse una su"aplicacin de costos indirectos de 2s L 4LM,MM, /ue se cancela contra la cuenta de Costos de #roduccin y $entas con un saldo deudor al :4N4N;MMM de ;O LLM,MM 1Costo de la produccin vendida normal6 En la estructura del Es ado de Cos os de P!oducc"#$ ( Ve$ as) 1(a"la 76 el costo de la produccin en proceso, y de la produccin terminada y disponi"le para la venta se presenta de -orma similar /ue en el costeo real, pero para .allar el costo de la produccin terminada y vendida real se le de"e adicionar al total del costo de la produccin terminada y vendida normal 12s ;O LLM,MM6 la su"aplicacin de costos indirectos de -a"ricacin del per!odo 12s L4LM,MM6

S'S(EM>S *E C)S()S #)R +R*ENES ES#ECA@'C>S J #)R #R)CES)S El sistema de costos por rdenes espec!-icas, es usado para la asignacin de costos en las plantas /ue producen m0ltiples productos o variaciones del mismo producto& se adapta a las industrias del tipo de monta=e, donde se -a"rican lotes o partidas de diversas partes componentes, empleando las mismas m/uinas en tiempo di-erente Estas partes -a"ricadas =unto con las compradas en otras partes, se arman ms tarde para -ormas las unidades terminadas de producto, en las plantas donde la produccin se controla me=or -a"ricando las mercanc!as o productos por partidas, e=emplo, en las plantas donde un grupo de o"reros produce un n0mero -i=o de unidades iguales 1,aQrence, 45CG6 Este sistema tam"i<n es utiliBado para acumular los costos de produccin de acuerdo a las especi-icaciones del cliente, de manera /ue los costos demandados por cada tra"a=o se van acumulando para cada uno 1Sinisterra, 455C6 El sistema de costos por proceso, es usado en empresas /ue producen mercanc!as uni-ormemente ms /ue por lotes, donde es necesario entonces registrar los costos aplica"les al tra"a=o terminado por productos y por departamentos en veB de .acerlo por lotes, en otras pala"ras este m<todo podr!a aplicarse cuando una planta e=ecuta las mismas operaciones en cada unidad material de producto, en la misma -orma y en el mismo lapso aproximadamente 1,aQrence, 45CG6 En <ste sistema 8Rlos costos de un producto se le asignan a todas las unidades similares y luego se calculan los costos unitarios promediados9 1Horngren, et al, 45576 #ueden existir plantas donde se utilice un sistema .!"rido, y esto ocurre cuando la parte "sica del producto de la empresa es uni-orme y se -a"rican para acumular existencia en almac<n en -orma parcialmente terminada, para terminarlo o montarlo -inalmente de acuerdo a las especi-icaciones de los clientes (anto el sistema de costos por rdenes espec!-icas, como el sistema de costos por proceso, pueden ser com"inados con un sistema de costeo normal o con un sistema de costeo real, presentando el mismo ciclo de conta"ilidad de costos #or tanto, la estructura del estado de costos de produccin y ventas es similar a la presentada en las ta"las 4 y ; >l ela"orar el estado de costos de produccin y ventas, en un sistema por rdenes espec!-icas, se de"e considerar /ue las cuentas de inventario de productos en proceso y de productos terminados estan respaldadas por un registro auxiliar #ara el inventario de productos en proceso, el registro auxiliar lo constituye una .o=a de costos para cada tra"a=o& igualmente para el inventario de productos terminados, el auxiliar se constituye como una .o=a de costos de produccin terminada para cada orden o tra"a=o en particular ,as cuentas de inventarios de productos en proceso y de productos terminados en el mayor general o registro principal, contiene la totalidad de los costos acumulados para cada rden& el saldo de estas 0ltimas cuentas 1extraidas del mayor general6 son las /ue de"en considerarse para ela"orar el estado de costos de produccin y ventas como inventarios -inales, e iniciales para el prximo per!odo En un sistema de costos por proceso, se de"e considerar /ue las cuentas de inventario de productos en proceso estan respaldadas por un registro auxiliar, constituido por las .o=as o in-ormes de costos de cada departamento, centro de costos o su"proceso, las cuales estan resumidas en la cuenta del mayor general E inventario de productos en proceso E ,a cuenta de inventario de productos terminados se presenta al -inal de todos los su"procesos o departamentos por lo tanto slo existe una, la cual puede estar respaldada por un registro auxiliar, en caso de ela"orarse varios productos

En todo caso, en un sistema de costos por proceso, al igual /ue un sistema por rdenes espec!-icas, los saldos de las cuentas de inventario de productos en proceso y de productos terminados E extraidas del mayor general E, son las unicas /ue de"en considerarse para ela"orar el estado de costos de produccin y ventas, puesto /ue contienen la totalidad de los costos acumulados a lo largo de todo el proceso productivo, durante el per!odo para el cual se presenta el estado de costos de produccin y ventas ,a -orma de calcular el costo de la produccin en proceso, de la produccin terminada en el per!odo y de la produccin vendida es id<ntica a la descrita, tanto en un sistema de costos por rdenes espec!-icas como en un sistema por proceso, en el costeo normal y en el costeo real

C)NC,US'+N *esde otro punto de vista, la ela"oracin del estado de costo de la produccin vendida, es un clculo demostrativo de cada uno de los costos del per!odo incurrido por la empresa, al igual /ue los gastos operativos #or cuanto, todos los costos necesarios para -a"ricar un producto son costos inventaria"les Ecostos del productoE, /ue se convierten en costos del per!odo cuando generan ingreso, es decir, una veB vendidos los productos, al contado o a cr<dito El estado de costos de produccin y ventas, de"e contener el resultado de todas las operaciones realiBadas en el rea de manu-actura, y ser presentado con lu=os de detalles especialmente cuando se trata de condensar in-ormacin con -ines internos #or e=emplo, a los gerentes y administradores les interesa el valor de los costos primos incurridos durante el per!odo, o el comportamiento del valor de los inventarios en el per!odo, con mayor detalle o ms urgencia /ue los usuarios externos ,a clave para ela"orar, de -orma prctica un Estado de Costos de #roduccin y $entas, consiste en tener presente el movimiento de las cuentas de inventario de productos en proceso y de productos terminados, durante el per!odo en /ue se ela"ora el in-orme, y raBonar /ue conceptos a-ectan a estas cuentas, para re-le=arlas de igual manera en el estado de costos de produccin y ventas (am"i<n se de"e considerar el sistema de acumulacin de costos utiliBado, el cual depende de las situaciones de produccin, con el o"=eto de usar el m<todo ms apropiado para acumular e-icientemente el total de los elementos de costos incurridos y proporcionar a las unidades del producto su estado material presente, "ien sea <ste terminado, en proceso, o solamente en materia prima, en -ec.a determinada
DDD1insertar (a"la 4, ;, :, 6 DDD1insertar @igura G6 DDD1insertar (a"la O y L6 DDD1insertar @igura 56 DDD1insertar (a"la 76

@'KUR> 4 RE* @AS'C> *E C)S()S

#roveedores

>lmac<n de materiales
Materiales indirectos

Materiales directos

UtiliBacin de planta

Costos indirectos
Mano de o"ra indirecta

#roduccin

*epsito de productos terminados

Mercado

la"oral

Nmina de

Mano de o"ra directa

Cliente s

@uente% Sinisterra, 455C, p 44L

@'KUR> ; CS,CU,) *E, C)S() *E ,)S M>(ER'>,ES *'REC()S US>*)S

'nventario de materiales y suministros

'nventario inicial de materiales y suministros Compras netas de materiales y suministros (otal costo de los materiales y suministros disponi"les

xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx

Costo de los materiales directos usados Costos de los materiales indirectos y suministros usados

'nventario -inal de materiales y suministros

@uente% Ela"oracin propia

@'KUR> : CS,CU,) *E ,)S C)S()S ()(>,ES *E ,> #R)*UCC'+N EN #R)CES) 'nventario de productos en proceso
'nventario inicial de productos en proceso Materiales directos usados Mano de o"ra directa usada Costos indirectos de -a"ricacin incurridos (otal costo de la produccin en proceso xxxx xxxx xxxx xxxx

xxxx

@uente% Ela"oracin propia

@'KUR> O CS,CU,) *E ,)S C)S()S ()(>,ES *E ,> #R)*UCC'+N (ERM'N>*> EN E, #ERA)*)

'nventario de productos en proceso

xxxx xxxx xxxx xxxx
(otal costo de la produccin en proceso 'nventario -inal de productos en proceso

'nventario de productos terminados

xxxx

xxxx xxxx

xxxx

Costo de la produccin terminada en el per!odo

@uente% Ela"oracin propia

@'KUR> L CS,CU,) *E ,)S C)S()S ()(>,ES *E ,> #R)*UCC'+N (ERM'N>*> J $EN*'*> EN E, #ERA)*)

'nventario de productos terminados

'nventario inicial de productos terminados Costos de la produccin terminada en el per!odo Costo de la produccin disponi"le para la venta
'nventario -inal de productos en proceso

xxxx xxxx

xxxx xxxx

xxxx

Costo de la produccin terminada y vendida

@uente% Ela"oracin propia

@'KUR> 7 CS,CU,) J *'S#)S'C'+N *E ,)S C)S()S 'N*'REC()S *E @>2R'C>C'+N SU2>#,'C>*)S

'nventario de productos en proceso%

Materiales directos Mano de o"ra directa Costos indirectos de -a"ricacin aplicados

'nventario de productos terminados% xxxx xxxx Costos de #roduccin y ventas% xxx xxx xxx
(otal costos indirectos aplicados
Costo de produccin y ventas normal

xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx Costos indirectos de -a"ricacin aplicados% xxxx xxxxx xxxxx

xxxx

Costos indirectos de -a"ricacin%

Materiales indirectos xxx Mano de o"ra indirecta xxx )tros costos indirectos xxx (otal costos indirectos reales

Costos indirectos su"aplicados

Costos de produccin y ventas real

xxxx

xxxx

*i-erencias de saldos 1Costos indirectos de -a"ricacin reales T costos indirectos de -a"ricacin aplicados6

Su"aplicacin de costos indirectos de -a"ricacin xxxx xxxx Cancelacin

de la cuenta

@uente% Ela"oracin propia

@'KUR> C CS,CU,) J *'S#)S'C'+N *E ,)S C)S()S 'N*'REC()S *E @>2R'C>C'+N S)2RE2>#,'C>*)S

'nventario de productos en proceso%

'nventario de productos terminados%

Materiales directos Mano de o"ra directa Costos indirectos de -a"ricacin aplicados

xxxx xxxx xxxx xxxxx

xxxx xxxx xxxxx

xxxx

Costos indirectos de -a"ricacin%

Materiales indirectos Mano de o"ra indirecta )tros costos indirectos (otal costos indirectos reales

xxx xxx xxx

Costos indirectos de -a"ricacin aplicados% xxxxx xxxxx xxxxx

Costos de #roduccin y ventas% xxxx xxxx

(otal costos indirectos aplicados
Costo de produccin y ventas normal

xxxx
Costos de produccin y ventas real

xxxx xxxx

*i-erencia de saldos 1Costos indirectos de -a"ricacin reales U costos indirectos de -a"ricacin aplicados6

Cancelacin de la cuenta

So"reaplicacin de costos indirectos de -a"ricacin xxxx xxxx

@uente% Ela"oracin propia

(>2,> 4 EMPRESA ZZZ ES(>*) *E C)S()S *E #R)*UCC'+N J $EN(>S DEL 1/1/XX AL 31/XX/XX 1C)S(E) RE>,6
Cos os P!"+os: 'nventario inicial de materiales y suministros Compras "rutas de materiales y suministros Ms% @letes en compras de materiales y suministros Menos% *evoluciones de compras de materiales y suministros *escuentos en compras de materiales y suministros 2s 2s VVVV VVVV VVVV 1VVVV6 2s

VVVV VVVV

Materiales y suministros disponi"les para la produccin Menos% 'nventario -inal de materiales y suministros Costo de los materiales y suministros usados Menos% Materiales indirectos y suministros utiliBados To al cos o del +a e!"al d"!ec o u "l"-ado e$ la .!oducc"#$: Cos o de +a$o de o/!a d"!ec a: To al cos os .!"+os: Cos o I$d"!ec o de 0a/!"cac"#$: Materiales indirectos usados Suministros de -"rica usados Mano de o"ra indirecta *epreciaciones de ma/uinarias >l/uileres de -"rica Servicios p0"licos de la -"rica To al Cos os "$d"!ec os de 0a/!"cac"#$ To al cos os de la .!oducc"#$ del .e!%odo 'nventario inicial de productos en proceso (otal costo de la produccin en proceso Me$os: 'nventario -inal de productos en proceso (otal costo de la produccin terminada 'nventario inicial de productos terminados (otal costo de la produccin disponi"le para la venta Me$os: 'nventario -inal de productos terminados (otal costo de la produccin terminada y vendida

VVVV 1VVVV6 VVVV 1VVVV6 VVVV VVVV VVVV VVVV VVVV VVVV VVVV VVVV VVVV VVVV VVVV VVVV VVVV 1VVVV6 VVVV VVVV VVVV 1VVVV6 VVVV

@uente% Ela"oracin propia (>2,> ; EMPRESA ZZZ ES(>*) *E C)S()S *E #R)*UCC'+N J $EN(>S DEL 1/1/XX AL 31/XX/XX 1C)S(E) N)RM>,6
Cos os P!"+os: 'nventario inicial de materiales y suministros Compras "rutas de materiales y suministros Ms% @letes en compras de materiales y suministros Menos% *evoluciones de compras de materiales y suministros *escuentos en compras de materiales y suministros Materiales y suministros disponi"les para la produccin Menos% 'nventario -inal de materiales y suministros Costo de los materiales y suministros usados Menos% Materiales indirectos y suministros utiliBados To al cos o del +a e!"al d"!ec o u "l"-ado e$ la .!oducc"#$: Cos o de +a$o de o/!a d"!ec a: To al cos os .!"+os: Cos o I$d"!ec o de 0a/!"cac"#$ a.l"cados: To al Cos os "$d"!ec os de 0a/!"cac"#$ To al cos os de la .!oducc"#$ del .e!%odo 'nventario inicial de productos en proceso (otal costo de la produccin en proceso Me$os: 'nventario -inal de productos en proceso (otal costo de la produccin terminada 'nventario inicial de productos terminados (otal costo de la produccin disponi"le para la venta Me$os: 'nventario -inal de productos terminados (otal costo de la produccin terminada y vendida 1No!+al2 2s 2s VVVV VVVV VVVV 1VVVV6 VVVV 1VVVV6 VVVV 1VVVV6 VVVV VVVV VVVV VVVV VVVV VVVV VVVV VVVV 1VVVV6 VVVV VVVV VVVV 1VVVV6 VVVV 2s

VVVV VVVV

Ms: Costos indirectos de -a"ricacin su"aplicados Me$os: Costos indirectos de -a"ricacin so"re aplicados (otal costo de la produccin terminada y vendida 1Real2

VVVV 1VVVV6 VVVV

@uente% Ela"oracin propia

(>2,> : M>NU@>C(UR>S $>,ESW>% S>,*)S J )#ER>C')NES *E, MES *E ENER) 'nventario de materiales y suministros al 4N4N;MMM >rrendamiento, local de -"rica Servicios p0"licos de la -"rica 'nventario de materiales y suministros al :4N4N;MMM Mano de o"ra directa Mano de o"ra indirecta Compras netas de materiales y suministros Suministros de -"rica utiliBados Suministros de administracin y ventas *epreciacin edi-icio de -"rica 'nventario de productos en proceso al 4N4N;MMM 'nventario de productos en proceso al :4N4N;MMM 'nventario de productos terminados al 4N4N;MMM 'nventario de productos terminados al :4N4N;MMM @uente% Ela"oracin propia 2s :M MMM,MM 2s ; MMM,MM 2s ;MM,MM 2s 4L MMM,MM 2s ; GMM,MM 2s :MM,MM 2s 4L MMM,MM 2s ;MM,MM 2s :MM,MM 2s 4;,MM 2s L MMM,MM 2s ; MMM,MM 2s 3 M E 2s 4 MMM,MM

(>2,> O

Manu-acturas $alesIa ES(>*) *E C)S()S *E #R)*UCC'+N J $EN(>S *E, 4N4N;MMM >, :4N4N;MMM 1En miles de 2ol!vares6 Cos os P!"+os: 'nventario inicial de materiales y suministros Compras netas de materiales y suministros Materiales y suministros disponi"les para la produccin Menos% 'nventario -inal de materiales y suministros Costo de los materiales y suministros usados Menos% Materiales indirectos y suministros de -"rica usados Suministros de administracin y ventas
To al cos o del +a e!"al d"!ec o u "l"-ado e$ la .!oducc"#$:

2s

2s :M MMM,MM 4L MMM,MM OL MMM,MM 14L MMM,MM6 :M MMM,MM 1LMM,MM6

2s

;MM,MM :MM,MM

Cos o de +a$o de o/!a d"!ec a: To al cos os .!"+os: Cos o I$d"!ec o de 0a/!"cac"#$: Suministros de -"rica usados Mano de o"ra indirecta *epreciaciones de edi-icio de -"rica >rrendamientos de -"rica Servicios p0"licos de la -"rica To al Cos os "$d"!ec os de 0a/!"cac"#$ To al cos os de la .!oducc"#$ del .e!%odo 'nventario inicial de productos en proceso (otal costo de la produccin en proceso Me$os: 'nventario -inal de productos en proceso (otal costo de la produccin terminada 'nventario inicial de productos terminados (otal costo de la produccin disponi"le para la venta Me$os: 'nventario -inal de productos terminados (otal costo de la produccin terminada y vendida @uente% Ela"oracin propia

;5 LMM,MM ; GMM,MM :; :MM,MM ;MM,MM :MM,MM 4;,MM ; MMM,MM ;MM,MM ; C4;,MM :L M4;,MM L MMM,MM OM M4;,MM 1; MMM,MM6 :G M4;,MM EM E :G M4;,MM 14 MMM,MM6 :C M4;,MM

(>2,> L M>NU@>C(UR>S KREC'>% S>,*)S J )#ER>C')NES *E, MES *E ENER)

'nventario de productos en proceso al 4N4N;MMM 'nventario de productos en proceso al :4N4N;MMM 'nventario de productos terminados al 4N4N;MMM 'nventario de productos terminados al :4N4N;MMM 'nventario de materiales y suministros al 4N4N;MMM 'nventario de materiales y suministros al :4N4N;MMM Costos indirectos aplicados Compras netas de materiales y suministros Materiales indirectos usados en la produccin Suministros de -"rica utiliBados en la produccin Mano de o"ra directa usada Mano de o"ra indirecta usada Materiales usados en el mantenimiento de las instalaciones de -"rica >l/uileres de -"rica Servicios p0"licos de -"rica

2s ;L MMM,MM 2s G MMM,MM 2s ;: MMM,MM 2s ;; MMM,MM 2s 4L CMM,MM 2s 4: MMM,MM 2s ; MMM,MM 2s : MMM,MM 2s : MMM,MM 2s LM,MM 2s ; MMM,MM 2s 4 MMM,MM 2s 4MM,MM 2s 4MMM,MM 2s ; MMM,MM

@uente% Ela"oracin propia

(>2,> 7 Manu-acturas Krecia ES(>*) *E C)S()S *E #R)*UCC'+N J $EN(>S *E, 4N4N;MMM >, :4N4N;MMM 1En miles de 2ol!vares6 Cos os P!"+os: 'nventario inicial de materiales y suministros Compras netas de materiales y suministros Materiales y suministros disponi"les para el uso Menos% 'nventario -inal de materiales y suministros Costo de los materiales y suministros usados Menos% Materiales indirectos y suministros utiliBados To al cos o del +a e!"al d"!ec o u "l"-ado e$ la .!oducc"#$: 2s 4L CMM,MM : MMM,MM 4G CMM,MM 14: MMM,MM6 L CMM,MM 1: 4LM,MM6 2s

; LLM,MM

Cos o de +a$o de o/!a d"!ec a: To al cos os .!"+os: Cos o I$d"!ec o de 0a/!"cac"#$ a.l"cados: To al cos os de la .!oducc"#$ del .e!%odo 'nventario inicial de productos en proceso (otal costo de la produccin en proceso Menos% 'nventario -inal de productos en proceso (otal costo de la produccin terminada 'nventario inicial de productos terminados (otal costo de la produccin disponi"le para la venta Menos% 'nventario -inal de productos terminados (otal costo de la produccin terminada y vendida 8Normal9 Ms% Costos indirectos de -a"ricacin su"aplicados (otal costo de la produccin terminada y vendida 8Real9

; MMM,MM O LLM,MM ; MMM,MM 7 LLM,MM ;L MMM,MM :4 LLM,MM 1G MMM,MM6 ;: LLM,MM ;: MMM,MM O7 LLM,MM 1;; MMM,MM6 ;O LLM,MM L 4LM,MM ;5 CMM,MM

@uente% Ela"oracin propia

@'KUR> G M>NU@>C(UR>S $>,ESW>% C'C,) *E ,> C)N(>2','*>* *E C)S()S > (R>$XS *E CUEN(>S C)N(R), 1C)S(E) RE>,6

'nventario de materiales y suministros% 2s :M MMM 2s ;5LMM 2s 4L MMM 2s ;MM 2s :MM 2s OL MMM 2s :MMMM 2s 4L MMM

'nventario de productos en proceso 2s LMMM 2s ;5LMM 2s ;GMM 2s ;C4; 2s :GM4; 2s OMM4; 2s :GM4; 2s ;MMM

'nventario de productos terminados

2s :GM4; 2s :CM4; 2s :GM4; 2s :CM4; 2s 4MMM

Costos indirectos de -a"ricacin% 2s ;MM 2s :MM 2s ; MMM 2s ;MM 2s 4; 2s ;C4; 2s ;44;

Costos de produccin y ventas% 2s :CM4;

Nmina% 2s :4MM 2s :MM 2s ; GMM 2s :4MM 2s :4MM

@uente% Ela"oracin propia

@'KUR> 5 M>NU@>C(UR>S KREC'>% C'C,) *E ,> C)N(>2','*>* *E C)S()S > (R>$XS *E CUEN(>S C)N(R), 1C)S(E) N)RM>,6 'nventario de materiales y suministros% 2s 4LCMM 2s :MMM 2s ;LLM 2s LM 2s 4MM 2s :MMM 2s LCMM 2s :4LLM 2s 4: MMM 2s GMMM Costos indirectos de -a"ricacin% Costos de #roduccin y ventas% 2s ;:LLM 'nventario de productos en proceso% 2s ;L MMM 2s ;:LLM 2s ;LLM 2s ;MMM 2s ;MMM 'nventario de productos terminados% 2s ;:MMM 2s ;:LLM 2s ;OLLM 2s O7LLM 2s ;OLLM 2s ;;MMM

2s 4G CMM

Costos indirectos de -a"ricacin

2s :MMM 2s LM 2s 4MM 2s 4MMM 2s 4MMM 2s ;MMM 2s C4LM 2s C4LM Nmina% 2s :MMM 2s 4MMM 2s ;MMM 2s :MMM 2s :MMM

aplicados% 2s ;MMM 2s ;MMM

2s ;OLLM 2s L4LM 2s ;5CMM

*i-erencia de saldos 1Costos indirectos de -a"ricacin reales T costos indirectos de -a"ricacin aplicados6 Su"aplicacin de costos indirectos de -a"ricacin 2s L4LM 2s L4LM

@uente% Ela"oracin propia ,as @iguras y ta"las estn ela"orados en el programa YindoQs 5G, microso-t Qord

RE@ERENC'>S C'(>*>S%

2>CWER, Zaco"sen y Ram!reB 455C Conta"ilidad de Costos% un en-o/ue administrativo para la toma de decisiones McgraQHill, M<xico #gina O;; C>(>C)R>, @ 4557 Sistemas y #rocedimientos Conta"les McgraQHill, M<xico #ginas 45; 3 45: H)RNKREN, @oster y *atar 4557 Conta"ilidad de Costos % Un en-o/ue gerencial #rentice Hall, M<xico #gina 5G 'NS('(U() MEV'C>N) *E C)N(>*)RES #[2,'C)S, > C 4555 #rincipios de Conta"ilidad Keneralmente >ceptados, M<xico *ecimocuarta edicin 2olet!n >E4, pgina 4& 2olet!n >E :, pginas L, 2olet!n 2E:, pgina L ,>YRENCE, Y C 45CG Conta"ilidad de Costos (eor!a y Enunciados de #ro"lemas y E=ercicios U(EH> M<xico #),'MEN', @a"oBBi y >del"erg 455G Conta"ilidad de Costos% Concepto y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales McKraQHill, M<xico #ginas OL 3 O7 S'N'S(ERR>, K 455C @undamentos de Conta"ilidad @inanciera y de Kestin $alle, Cali, Colom"ia #ginas 44L, 447 Editorial Universidad del