INTRODUCCI INTRODUCCIN A LA AUDITORA

NDICE
Introduccin Evolucin histrica de la auditoria Etapas de la auditoria Evolucin de la auditoria Antecedentes legislativos Auditoria gubernamental Concepto de empresa Concepto de auditora Evolucin de la auditoria en Mxico Objeto de la auditoria tica profesional Metodologa de la auditoria Tipos de auditora Indizacin Marcas de auditora Mtodos de control
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Procedimiento de control Tipos de muestreo Muestreo estratificado Muestreo de unidades monetarias Muestreo de variables Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas Ley Sarbanes Oxley Securities and Exchange Comisin Normas Internacionales de Auditoria Informe de auditora Tipos de dictamen Condiciones que requieren desviacin Estructura del informe

INTRODUCCIN
La auditoria es la parte administrativa que representa el control de las medidas establecidas. El trmino auditoria, , significa verificar que la informacin financiera, administrativa y operacional que se genera es confiable, veraz y oportuna El servicio de auditora lo solicita cualquier persona fsica o moral que realiza alguna actividad econmica, con la finalidad de darle certeza sobre la forma y el estado que guarda el negocio. Cualquier actividad, requiere de pasos a seguir o procedimientos, as como un doctor debe seguir ciertos pasos, como anestesiar, verificar los signos vitales, para proceder a operar, un auditor, debe seguir ciertos pasos para lograr su objetivo.

El muestreo en la auditoria es un procedimiento mediante el cual se obtienen conclusiones sobre las caractersticas de un conjunto numeroso de partidas (universo) a travs del examen de un grupo parcial de ellas (muestra).1 El muestreo es de vital importancia en una auditoria ya que dependiendo del tipo de revisin ser el nmero de pruebas a realizar.

Auditoria Fundamentos. Juan Ramn Santillana Gonzlez, Thomson, 2004, p. 180.

3

MAPA CONCEPTUAL

2. ENFOQUE Y CONCEPTOS DE LA AUDITORA 1. EVOLUCIN HISTRICA DE LA AUDITORA

3. OBJETO DE LA AUDITORA 4. PROCEDIMIENTOS 5. PRUEBAS

6. NORMAS 7. INFORMES DE AUDITORA

UNIDAD 1
EVOLUCIN HISTRICA DE LA AUDITORA

1.1. 1.2. 1.3.

Antecedente. Etapas de la Auditoria. Evolucin de la Auditora

OBJETIVO que el alumno comprenda la importancia que tiene la auditoria dentro de la sociedad al estudiar el desarrollo y evolucin que ha tenido la misma a travs de la historia y principalmente a principios de nuestro siglo.

en el mbito Internacional. 1.4. 1.5. Antecedentes Legislativos. Evolucin de la Auditora

en Mxico

Mapa conceptual

AUDITORA

ANTECEDENTES

ANTECEDENTE S EN MXICO

ETAPAS

ANTECEDENTES LEGISLATIVOS

EVOLUCIN EN EL MBITO INTERNACIONAL

INTRODUCCIN
En las dos ltimas dcadas se dieron grandes desarrollos dentro del mbito de la tecnologa de la informacin, en la actualidad existe una gran demanda de informacin relacionada al desempeo, patrimonio y negocio en marcha de los organismos sociales. La auditora financiera se ha ocupado por llevar a cabo los requisitos de reglamentos y de custodia, as como del control financiero de las instituciones encargadas de la normatividad financiera dentro y fuera de Mxico. Esta prctica le ha dado y contina dando confianza y un valor extra a los informes financieros de empresas industriales, comerciales y de servicios. Con el constante desarrollo que ha tenido la tecnologa de sistemas de informacin se ha originado la necesidad de examinar y evaluar la veracidad, objetividad y exactitud de la informacin administrativa. Actualmente, ha crecido la necesidad del Consejo Administrativo y socios, de contar con alguien que sea capaz de realizar un examen y evaluacin de:

La calidad, de los miembros de las organizaciones tanto de manera grupal como individual. La calidad de los procesos que tiene un organismo.

Hay que destacar que tanto en el pasado como en la actualidad ha existido y existe una necesidad de examinar y evaluar tanto los factores externos e internos de una organizacin de manera sistemtica y abarcando la totalidad de la misma.

1.1. ANTECEDENTES
La Auditora tiene como funcin analizar y apreciar, las acciones correctivas, el control interno que tienen las empresas para poder avalar la integridad de su patrimonio, la autenticidad de su informacin y la eficacia de sus sistemas de gestin. La auditoria es una profesin antigua, teniendo conocimiento de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria. Alguno de sus antecedentes los podemos encontrar a finales del siglo XV, sin embargo, fue hasta el siglo XIX en Inglaterra aproximadamente en el ao 1862 cuando se impuso la obligacin de auditar los resultados financieros de las empresas pblicas, siguiendo a esto los Estados Unidos de Amrica, aunque de una manera no impositiva. En algunos pases de Europa, en la edad media, se crearon diversas asociaciones profesionales, las cuales ejecutaban funciones de auditora, siendo de los ms destacados el consejo Londinense (Inglaterra), en 1310 y el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), en 1581. La revolucin industrial la cual tuvo lugar en la segunda mitad del siglo XVIII, dio origen a nuevas tcnicas contables, poniendo mayor atencin a las tcnicas dirigidas a la auditoria, atendiendo a las principales necesidades originadas por el surgimiento de las grandes empresas. En el ao de 1935, James O. McKinsey, que perteneca a la American Economic Association sent las bases para lo que l llam auditoria administrativa", la cual consista en "una evaluacin de una empresa en todos sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable. Posteriormente, George R. Terry en 1953 en menciona que "La esencia de la auditoria administrativa es un prototipo de una operacin de xito, la cual se lleva a cabo mediante una revisin peridica de los procesos de planeacin, de la organizacin as como de la ejecucin y control administrativos de una entidad."
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Posteriormente, Larke A. C. plante la necesidad de realizar auto auditorias a pequeas empresas con el propsito de evaluar su manera de actuar. En 1959, The American Institute of Management, adiciona un mtodo para auditar empresas lucrativas y no lucrativas, en el cual ponen mayor atencin en la funcin, la estructura, el crecimiento, las polticas financieras, la eficiencia operativa y la evaluacin administrativa de estas empresas.

1.2. Etapas de la Auditoria

En seguida se estudiaran las etapas en que se divide la auditoria a partir del tipo de evolucin y de los principales acontecimientos que se han dado durante el transcurso del tiempo y que han dado origen a la evolucin de la misma.

1.2.1. Primera Etapa

En tiempos histricos, auditor era aquella persona a quien le lean los ingresos y gastos producidos por un establecimiento (de ah su raz latina del verbo audire, or escuchar), prctica muy utilizada por civilizaciones muy antiguas2 La auditoria se ha distinguido durante el pasar del tiempo como la nica profesin capaz de evaluar y dictaminar, operaciones, informacin financiera y controles de las instituciones pblicas y privadas. Debido al desarrollo del comercio tanto en volumen como en el monto de operaciones comerciales, se origino la necesidad de establecer mtodos de registros los cuales les permitieran dominar las actividades mercantiles que realizaban. Conforme sigui evolucionando, se requiri que alguien evaluara que los

Yanes de lvarez, Cecilia del Carmen, Diseo de programas de auditora interna para evaluar la parte operativa de las aplicaciones automatizadas en instituciones micro financieras no reguladas por la superintendencia del sistema financiero, Captulo 2.
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registros y resultados fueran correctos, veraces y confiables, al inicio estas revisiones fueron rudimentarias, mas sin embargo se buscaba que los encargados de la administracin de los negocios reportaran cifras reales y disminuyeran los actos de desfalcos y prdidas de bienes y productos que quedaban a su cuidado. Conforme creci la actividad empresarial aumento la necesidad de emisin de reportes sobre la informacin financiera de una organizacin y que este fuera avalado por profesional independiente a la entidad, quien era el encargado de comprobar y dictaminar la veracidad y confiabilidad de los resultados presentados en los financieros de las Compaas. Y as es como se inicio la primera etapa de la auditoria. El ttulo de Auditor apareci a fnales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I. La revolucin Industrial del siglo XVIII, implement nuevas tcnicas contables, especialmente en materia de auditora buscando cubrir las necesidades de las grandes empresas, un gran avance al respecto se dio en el ao de 1845 en donde el Railway Companies Consolidation Act estableci la obligacin de una verificacin anual que deba de ser realizada por los auditores.3 Parte de la primera etapa de la auditoria la podemos observar en los temas de Evolucin de la Auditoria en el mbito Internacional y Evolucin de la Auditoria en Mxico.

Zambrano, Suarez, Fernando. Breves antecedentes de los organismos fiscalizadores. Revista La Glosa Hoy Numero 1 Toluca. Mxico Enero, Junio 2002.
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1.2.2.Segunda Etapa
La segunda etapa est marcada por una de las grandes cadas en el sector financiero, en la bolsa de Nueva York en 1929, con esto se cre la Securities and Exchange Comisin SEC y con esta la ley de valores el 27 de mayo de 1933, la cual se encargo de regular el funcionamiento de la bolsa y estableci normas para impedir las especulaciones y el fraude burstil. La funcin principal de la U.S. Securities and Exchange Commission (SEC) es proteger a los inversionistas y mantener la integridad de los mercados de valores. Debido a que un nmero siempre creciente de nuevos inversionistas est acudiendo a los mercados para asegurar su futuro, pagar por sus viviendas, y garantizar una buena educacin para sus hijos, estas metas son ms interesantes que nunca. La SEC exige a las empresas con valores burstiles negociables revelar al pblico toda la informacin financiera pertinente a su disposicin, como banco comn de informacin para que los inversionistas puedan juzgar y decidir por s mismos si la inversin en los ttulos y obligaciones de determinadas empresas constituyen una buena inversin. Slo a travs de un flujo regular y oportuno de informacin completa y precisa, podrn los inversionistas tomar las mejores decisiones. La SEC supervisa tambin otros participantes clave en el mundo de las bolsas y mercados financieros, incluyendo las bolsas de valores, los corredores, los consejeros de inversiones, los fondos mutuos, y los consorcios controladores de empresas de servicio pblico. Aqu tambin, la SEC se preocupa sobre todo en promover la divulgacin de informacin importante, en hacer valer las leyes y normas pertinentes, y en proteger a los inversionistas que interactan con las diversas organizaciones e individuos. 4 Ms adelante se dio lugar al caso de Enron. El caso Enron se dio origen a finales del ao 2001, cuando se dio a conocer la realidad de su situacin financiera la cual se basaba en una contabilidad fraudulenta, sistemtica e institucionalizada desde hace aos, llevaba a cabo
4

La SEC, lo que somos y lo que hacemos, http://www.sec.gov/investor/espanol/quehacemos.htm

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avanzadas tcnicas de ingeniera financiera para cambiar su realidad contable.5 El escndalo caus la disolucin de la empresa consultora y auditora Arthur Andersen, la cual era muy prestigiosa en su momento. Andersen auditaba a Enron cuando ste declar la bancarrota ms grande de la historia de Estados Unidos, en diciembre pasado. El ejecutivo de Andersen a cargo de la auditoria, David Duncan, se declar culpable de obstruir la justicia, pero neg haberlo hecho intencionalmente.6 Derivado de este fraude surge lo que hoy conocemos como la Ley Sabarnes Oxley (SOX), esta ley estadounidense surge para vigilar y monitorear a las empresas que se encuentran cotizando en la bolsa de Nueva York y a sus filiales, todo esto con el fin de evitar fraudes y riesgos de bancarrota y as proteger a los inversionistas.

1.3. Evolucin de la Auditora en el mbito Internacional

Como se ha mencionado en se le conoce como el lugar que sin embargo en Gran Bretaa, ttulos anteriores a Inglaterra le dio origen a la auditora, debido a la Revolucin

Industrial y a los conflictos econmicos que se tuvieron durante la poca los cuales ocasionaron las quiebras de pequeos ahorradores, fue donde se comenz a desarrollar la auditora con el propsito de poder obtener la confianza de inversores y de terceros. Por lo que la expansin de la auditora en otros pases no tardo. Actualmente se cree que EEUU es el principal pionero de esta prctica, debido a la crisis de Wall Street de 1929. Sin embargo, para Espaa el desarrollo de la auditora se ha dado de forma lenta, en 1943 se crea el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de
Enron en banca rota, http://news.bbc.co.uk/hi/spanish/business/newsid_1688000/1688920.stm Andersen: culpable en el caso Enron, http://news.bbc.co.uk/hi/spanish/business/newsid_2047000/2047136.stm
6 5

14

Espaa (ICJCE) , el Registro de Economistas Auditores (REA) en 1982 y el Registro General de Auditores (REGA) en 1985.

1.4. Antecedentes Legislativos

En el siglo XIX, diversos autores generan contribuciones al tema de la auditoria y proponen aplicaciones para llevarla a la prctica, adems se empieza a incluir metodologa la cual permitira la comprensin de la auditoria administrativa de una forma ms accesible, pero no fue hasta el ao de 1988 cuando la Contralora General de los Estados Unidos se dio a la tarea de preparar las Normas de Auditoria Gubernamental las cuales fueron revisadas por la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico. Mientras en Mxico surgi una necesidad entre los profesionales de la contadura pblica de agruparse para defender los intereses tanto de los usuarios del servicio como del pblico en general, debido a esta necesidad es como se formo la Asociacin de Contadores Pblicos en 1917. Sin embargo, aun no se contaba con una unificacin a nivel internacional en la prctica de la auditoria por lo que surgi en 1965 el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos el cual adquiri el carcter de Organismo Nacional obteniendo en 1977 el reconocimiento de la Federacin de Colegios de Profesionistas y creando las Normas y procedimientos de auditora y normas para atestiguar, actualmente conocidas como Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS). Con el propsito de contribuir al desarrollo de la profesin contable a nivel mundial y con normas armonizadas se crea la Federacin Internacional

Contadores en 1977, la cual estableci el Comit de Practicas Internacionales de Auditoria (IAASB). Los usuarios de la informacin financiera a nivel global deben de identificar las principales diferencias de las diferentes normas para poder hacer comparables los estados financieros.
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Para poder presentar la informacin financiera en distintos pases se debe conocer:

1. Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). 2. Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA). 3. Los procedimientos de Auditoria Internacionales (SAS). 4. La conversin de moneda extranjera (FASB). 5. La estructura y objetivos de la Federacin Internacional de Contadores Pblicos.7

Existen organismos internacionales que son responsables de normar las actividades contables de procedimientos de auditora, siendo su principal misin la investigacin de aspectos y procedimientos contables y de auditora, para as poder establecer reglas y declaraciones normativas. Sin embargo, a pesar de la normatividad que se tiene tanto a nivel local como internacional la prctica de auditora sufri una serie de fraudes provocando una las quiebras ms grandes de la historia dentro del sistema financiero en 1929, en la bolsa de valores de Nueva York, por lo que dio pie al surgimiento de la Comisin para la vigilancia de Intercambio de Valores (Securities and Exchange Comisin), esta comisin se encuentra vigente hasta la actualidad. La crisis de 1929 tambin dio origen al surgimiento de la Ley de Valores de 1933 (Securities Exchangem1934), que fue complementada un ao despus con la Ley de Intercambio de Valores 1934 (Securities Exchange), ambas leyes forzaban a las organizaciones que se encontraban cotizando dentro de la bolsa de valores a que se registraran bases y criterios contables homogneos, consistentes y aceptables de acuerdo a cada pas.

Ms adelante, con los casos Worldcom y Enron (2001), en el ejercicio 2002 el senador demcrata Paul Spyros Sarbanes y el congresista Michael G. Oxley
7

Tllez Trejo, Benjamn Rolando, Auditora un enfoque prctico, Cengage Learning Editores, 2004 Pp. 376
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promovieron nueva ley la

en cual

Estados estaba

Unidos

de Amrica,

una

encaminada a devolver la valores y reportes

confianza en los mercados de financieros y a tener una

definicin ms clara de los

posibles responsables en situaciones de fraude financiero. La nueva ley denominada The Public Company Accounting Reform and Investor Protection Act of 2002, ms conocida como SOx o Sarbox entr en vigor para empresas pblicas enlistadas en la SEC.

Actividades de Aprendizaje
1. Investigar y elaborar un mapa conceptual de los siguientes temas: Norma Internacionales de Auditoria Procedimientos de Auditoria Internacionales 2. Investigar y elaborar un resumen ejecutivo sobre el objetivo, misin y quienes integran la Federacin Internacional de Contadores Pblicos. 3. Investigar cuales son los organismos internacionales existentes y cul es el principal organismo en Mxico.

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1.5. Evolucin de la Auditora en Mxico

El sistema contable inicio con el pueblo Olmeca, por otro lado, los Aztecas llevaban un registro de sus negocios, debido al gran auge y desarrollo que empieza a tener el comercio se incrementa la importancia que tiene el llevar un registro contable y un control sobre el producto a comercializar. La contabilidad azteca no slo se aplico a actividades mercantiles tambin abarco campos como el cmputo calendrico-religioso, el registro de nminas de trabajadores de diferentes ocupaciones.8 Se cuenta con registros de la Tesorera de la Real Hacienda los cuales se cree que dan origen a la contabilidad en Mxico en los aos de 1531 a 1543. Durante esta poca no se contaban con normas o procedimiento para llevar a cabo el proceso contable por lo que el registro de ingresos y egresos era conforme al criterio del contador. Posteriormente, en el ao de 1821, la contabilidad sufri un atraso considerado con respecto a la evolucin de esta prctica en otros pases, este atraso se debido a la culminacin de la Independencia, ya que dej a Mxico con trastornos econmicos. Es hasta el gobierno de Porfirio Daz, cuando se empieza a superar la crisis que se tena y con ello se empieza a notar un avance considerable en los registros contables, ayudando a esto la creacin de una Comisin de Contabilidad. En 1845, se abre la primer escuela de Contadura Pblica y nueve aos ms tarde se abre la Escuela Especial de Comercio. Para 1917, se funda La Asociacin de Contadores Pblicos Titulados, que en 1923 cambia su nombre por Instituto de Contadores Pblicos Titulados y en 1955 cambia a Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C (IMCP), es una federacin la cual se encuentra conformada por colegios de profesionistas que
8

La Contadura Pblica, Estudio de su Gnesis y de su Evolucin hasta Nuestros das, UNAM, Pg. 67
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agrupan a ms de 20 mil contadores y que fue fundado en 1923. El IMCP emite la normatividad para el trabajo del auditor independiente, dichas normas tambin son utilizadas en diversos pases adems de Mxico. A continuacin se enuncian algunas de los autores que hicieron contribuciones a la prctica de la auditoria con sus obras en Mxico, como lo describe Carlos Muoz Razo en su libro Auditoria en sistemas

Computacionales: En 1960, A. Meja Fernndez, destac la importancia en su tesis, Auditoria de las funciones de la gerencia de las empresas, presentada en la Facultad de Contadura y Administracin (FCA) de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico (UNAM). En 1962, R. Macas Pineda, present el trabajo, La auditoria administrativa para el curso Teora de la Administracin, para el doctorado de ciencias administrativas de la Escuela Superior de Comercio y Administracin (ESCA) del Instituto Politcnico Nacional. En 1964, M. DAzaola S. present, en la FCA de la UNAM, la tesis La revisin del proceso administrativo.9 En 1966, J. A. Fernndez Arenas propuso la realizacin de la auditoria administrativa, combinando los anlisis de objetivos, de recursos y del proceso administrativo. En 1969, Santilln Gonzlez propuso la realizacin de la auditora interna integral mediante una revisin total, tanto de los aspectos financieros como de los aspectos administrativos de las empresas. En 1970, R. Jimnez Reyes estudi el alcance, desarrollo y planeacin de la auditora administrativa.10 En 1995 fueron aprobadas las reformas a la Ley Orgnica de la el doctor

Administracin Pblica Federal, las cuales fueron propuestas por General de la Federacin.11
9

Ernesto Zedillo Ponce de Len. Con esto surgi la Secretara de Contralora

Muoz Razo, Carlos, Auditoria en sistemas Computacionales, Pearson Educacin, 2002 pp.8 IDEM pp9 11 Santillana Gonzalez, Juan Ramn, Fundamentos de Auditoria, International Thomson Editores, 2003, p. 13.
10

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En ese ao se crea la Auditoria Superior de la Federacin que sustituye la Contadura Mayor de Hacienda de la Cmara de Diputados del Congreso de la Unin. Fue en el ao 2000 cuando se present la Ley de Fiscalizacin Superior de la Federacin, iniciando as el siglo XXI con un nuevo y slido marco jurdico. Esta ley marc una moderna concepcin de la fiscalizacin superior, dotando a la institucin de una nueva organizacin interna con renovados procedimientos para la realizacin de auditoras, visitas e inspecciones que la misma ley le encomienda.12

12

Auditoria Superior de la Federacin, Origen y evolucin, http://www.asf.gob.mx/docs/Panorama_gral_ASF_origen_evolucion_productos.pdf

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Autoevaluacin
1. Menciona cual es la funcin de la auditoria. 2. En qu ao y en donde se impuso la obligacin de auditar los resultados financieros de las empresas pblicas. 3. Qu sucesos marcan la segunda etapa de la auditoria? 4. Qu leyes se implementaron durante la segunda etapa de la auditoria? 5. Qu normatividad se maneja en Mxico y cual se usa a nivel internacional? 6. Cundo se abre la primer escuela de Contadura Pblica en Mxico y como se llama?

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UNIDAD 2
ENFOQUE Y CONCEPTOS DE LA AUDITORA

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TEMARIO 2. Enfoque y conceptos de auditora. 2.1 Concepto de empresa. 2.2 Concepto de auditora.

OBJETIVO que el alumno comprenda

2.3 Tipos de auditoria de la

los

conceptos as

bsicos como,

que

son los

2.4 Elementos auditora.

implementados durante la prctica de la auditora, conocer diferentes tipos de auditora que existen. Al final de esta sesin sers capaz de explicar los conceptos bsicos que discutimos y por lo tanto tendremos una base para aprender nuestro enfoque de la Auditora.

2.5 Sistemas contables y controles internos 2.6 Aseveraciones los estados financieros 2.7 2.8 Riesgo Seguridad razonable de

2.9 Evidencia de auditora y corroboracin.

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MAPA CONCEPTUAL

AUDITORA

EMPRESA

RIESGO

ENFOQUE Y CONCEPTOS

SEGURIDAD RAZONABLE

SISTEMAS CONTABLES

ESTADOS FINANCIEROS

INTRODUCCIN
Durante mucho tiempo las sociedades, empresas y organizaciones en general han tratado de establecer mtodos y medios de control para medir y mejorar los procesos tanto productivos como administrativos como parte de los
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procedimientos de calidad y mejora continua. Es importante no confundir los conceptos y metodologa de los procedimientos de calidad con los procedimientos de auditora. Se puede distinguir uno del otro, debido a que para la calidad, sus procedimientos se enfocan a mantener regularizados los mtodos y acciones a seguir para la ejecucin de funciones especficas y procesos para alcanzar un objetivo o bien satisfacer una necesidad a travs de la produccin de un bien o un servicio. La funcin principal de la auditora ser verificar que la metodolga implementada durante la ejecucin de los procesos productivos haya sido ejecutada conforme a lo establecido en los procedimientos de calidad, para la auditora el objetivo principal ser el cotejo y valoracin de los resultados obtenidos contra los esperados para determinar la efectividad de los procedimientos usados y en su caso valorar y localizar la falla durante los procesos ejecutados con el fin de mantener una trazabilidad de los hechos durante las acciones correctivas correspondientes o de mejora continua. En el presente captulo se estudiar mas afondo el concepto de auditora as como los diferentes tipos y conceptos relativos que existen.

2.1. Concepto de empresa

Empresa es una palabra la cual puede llegar a tener diferentes significados, todo
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depende del mbito en el que se encuentre y de la instancia que la defina como por ejemplo: Para el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) la empresa se define como Persona fsica o moral que busca obtener alguna ganancia al comprometer capital y trabajo en el desarrollo de una actividad.13 La empresa como ente econmico-social la describe Santiago Garca como la institucin que dispone de recursos escasos, de la forma y tecnologa con la que los integra para lograr productos y/o servicios de los que va a depender el xito o fracaso de esa institucin, as como el resultado del conjunto de la economa de un pas.14 Toda nocin de empresa se basa con la manera en como se entiende su objetivo final. No obstante, otros autores poseen visiones diferentes que conlleva a un punto de vista diferente de la empresa. Un ejemplo de esto se da en 1990 con Melendo, quien considera que la empresa es un factor de enriquecimiento humano para sus integrantes.

Actividad de Aprendizaje
1. Elabora tu propio concepto de empresa en base a los trminos antes vistos.

2.2. Concepto de auditora

La auditoria se conoce de diferentes maneras, algunas de ellas son:
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Auditoria de operaciones Auditoria operacional

SAT, http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/como_navegar/84_6490.html Garca Echeverra, Santiago, Introduccin a la economa de la empresa, Ediciones Daz de Santos, S.A., Espaa1994. Pp. 4
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Auditoria de Funciones Auditoria funcional Auditoria no financiera, entre otras.

De acuerdo al Servicio de Administracin Tributaria auditoria es el examen objetivo y sistemtico de las operaciones financieras y administrativas de un contribuyente.15 En las Normas y procedimientos de auditoria y normas para atestiguar, Boletn 1010, se describe a la auditoria como una actividad profesional. En este sentido implica, al mismo tiempo, el ejercicio de una tcnica especializada y la aceptacin de una responsabilidad pblica. Como profesional, el auditor desempea sus labores mediante la aplicacin de una serie de conocimientos especializados que vienen a formar el cuerpo tcnico de su actividad; sin embargo, en el desempeo de esa labor, el auditor adquiere responsabilidad, no solamente con la persona que directamente contrata sus servicios, sino con un vasto nmero de personas, desconocidas para l que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios o de inversin. La auditora no es una actividad meramente mecnica que implique la aplicacin de ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez llevados a cabo, son de carcter indudable. La auditora requiere el ejercicio de un juicio profesional, slido y maduro, para juzgar los procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos. 16 El concepto de Auditoria que tiene las empresas generalmente es incorrecto debido a que de manera frecuente se le asocia como una evaluacin del trabajo y operacin de la misma con el nico fin de detectar errores y fallas,

http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/como_navegar/84_6486.html Boletn 1010, Normas y procedimientos de auditora y normas para atestiguar, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, 2005
16

15

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por lo que se tiene la idea de que una auditoria se emplea cuando en una empresa se han detectado errores con anterioridad. Holmes describe de una manera ms simple y objetiva a la auditoria en donde menciona a la auditoria como la evaluacin de registros administrativos en el cual el auditor observa y da su opinin sobre la exactitud, veracidad, totalidad de tales demostraciones, registros y documentos. Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de un profesor de la universidad de Harvard el cual expresa lo siguiente: Analizando los criterios y conceptos antes descritos podemos concluir que la auditoria es una evaluacin de los registros contables, operacionales, del control interno de una empresa con el fin de dar una opinin sobre las cifras mostradas en los estados financieros, debido a que estos ltimos son de inters tanto para la Administracin y personas externas a ella con el fin de conoces la situacin financiera de la compaa. Segn Juan Carlos Mira, La definicin internacional ms aceptada, dice que el objetivo de un examen de los estados financieros de una compaa, por parte de un auditor independiente, es la expresin de una opinin sobre si los mismos reflejan razonablemente su situacin patrimonial, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con la legislacin vigente.

Actividades de Aprendizaje
1. Describe qu entiendes por auditora. 2. Explica la auditora administrativa 3. Menciona quienes son los usuarios internos y externos de la informacin financiera de una compaa, y da una breve descripcin de para que la utilizan.
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2.3. Tipos de auditora

En la prctica de la auditora podemos encontrar diferentes ramas o casos de estudio en la cual se divide, ya sea por actividades o funciones, respecto a la dependencia del personal que la efecta y por la periodicidad de la misma. Dentro de la clasificacin por actividades o funciones podemos encontrar a:

Auditora Financiera: Este tipo de auditora tiene como objetivo la revisar

y examinar los estados financieros bsicos por auditor el cual debe de ser independiente del que prepar la informacin contable y del usuario (este tipo de auditor es conocido como auditor externo), con el objetivo de establecer su objetividad y razonabilidad mediante los resultados de su examen y dndolos a saber a travs de un Dictamen u opinin con el fin de aumentar la utilidad que la informacin posee. Est auditoria es desarrollada por contadores pblicos, ya que se tienen disposiciones legales que asi lo requieren, adems de contar con normatividad especifica como lo son las NIFs y las NAGAs las cuales son importantes para poder emitir un Dictamen. Auditora Operacional: El propsito es el poder tener un panorama de la

eficiencia de la administracin de una o varias areas de la empresa. Alicia Godoy y Armando Greco definen a la auditoria operacional como: el examen practicado por el auditor sobre el sistema contable, procedimientos aplicados, informacin y las decisiones con el propsito final de desarrollar la eficiencia dentro de la empresa.17 Este tipo de auditora se dirige a cualquier rea o tipo de operaciones que tiene una empresa con el objetivo de identificar fallas, su origen y dar
17

Godoy, Amanda Alicia, Diccionario contable y comercial, Valleta ediciones, 2006, pp. 298.
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recomendaciones para que sean corregidas. Este tipo de auditoria se encuentra dentro de la auditoria interna sin embargo tambin la pueden llevar a cabo auditoria externa, ya que es una extensin para la revisin del control interno, debido a que trata de elevar la eficiencia operativa y se enfoca en hechos pasados, presentes y futuros. Auditora Administrativa: De acuerdo a Benjamn Tllez en su libro

Auditora: un enfoque prctico, puede definirse como un examen completo y constuctivo de la estructura organizativa de una empresa, institucin o departamento gubernamental, o de cualquier otra entidad y de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo de sus recursos humanos y materiales Se enfoca principalmente en las polticas de administracin que tiene una empresa, teniendo como finalidad avaluar las actividades y funciones de la empresa, esta la puede llevar acabo cualquier profesional de Administracin debido a que no esta sujeta a disposiciones legales que requieran de un profesional con requisitos particulares. Su principal objetivo es establecerlos problemas que impiden la supervivencia y productividad de una empresa, por lo que el informe se referir al grado de eficiencia de la administracin del negocio, tomando en cuenta los niveles jerrquicos. As como tenemos a la auditoria de acuerdo a sus actividades o funciones, por el lado de la dependencia del personal que la efecta podemos encontrar dos clasificaciones: La auditora interna: es realizada por personal interno el cual depende

directamente de la administracin de la compaa, esta auditora es consultiva ya que se encarga de ver y examinar los registros financieros, contables, as como evaluar el control interno que existe en la empresa, este tipo de evaluaciones y revisiones de las operaciones, manuales de polticas, registros contables y control interno se llevan a cabo de manera peridica y con los resultados de dichos exmenes se dan recomendaciones para mejorar los procesos y se informa al consejo administrativo de los hallazgos.
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 Auditora externa: Se efecta por personal independiente a la compaa o firma de contadores pblicos y su relacin con la administracin es puramente profesional. Algunos de los objetivos de la auditora externa es juzgar sobre la veracidad y objetividad de los estados financieros presentados por la compaa y con ello poder emitir una opinin acerca de la situacin financiera y resultados de la operacin de la compaa que se est auditando, as como detectar fraudes si es que los hubiere.

Por otro lado, encontramos la clasificacin por periodicidad, esto quiere decir que depende de la frecuencia con la que se llevan acabo y las podemos clasificar en:

Auditoria permanente: es aquella auditoria que se realiza de manera continua es decir, cada mes o cada ao, en este tipo de auditora se podra encontrar la auditora interna, la cual se lleva acabo de manera continua.

Auditoria espordica: en este tipo de auditora encontramos un relacin con la auditora externa ya que se prctica cuando el cliente as lo dispone ya sea porque tiene sospechas de malos manejos o existe la posibilidad de que se est cometiendo fraude.

Adems podemos encontrar clasificaciones mas especializadas como las descritas por Benjamn Tellez:

a. La auditoria para efectos fiscales y sus fundamentos estn regulados por los artculos 32-A y 52 del Cdigo Fiscal, as como su reglamento por los artculos 44 bis al 58 el cual se estableci desde 1959.l b. La auditoria para dictaminar el Instituto Mexicano del Seguro Social y

31

su marco jurdico Ley del Seguro Social, etc.18

Actividad de Aprendizaje
1. Investiga otros tipos de auditora especializada y su fundamentacin.

2.4. Elementos de la auditora

El propsito de la auditora es expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto. Este es el producto final que entregamos a nuestros clientes. Es una de las metas primarias de la auditora y de todo el trabajo que tu haces al lograr esta meta. Como sabes hay varios tipos de opinin que nosotros quiz emitamos (por ejemplo, calificada, limpia, etc.). A pesar del tipo, hay varias palabras clave incluidas en la opinin que se relacionan con los principios fundamentales de auditora. Estos conceptos subrayan nuestro enfoque de la auditora. A continuacin se presentan trminos clave de este enfoque, con que se relacionan y un breve resumen del por qu.

18

Tllez Trejo, Benjamn Rolando, Auditora: un enfoque prctico, Cengage Learning Editores, 2004. pp. 50.
32

Trmino clave/ Frase

Conceptos Fundamentales de Auditora

Resumen

relacionados con Los estados financieros Sistemas Con el fin de producir los estados financieros, la administracin en su debe lugar. tener sistemas los

son responsabilidad de la contables administracin compaa. responsabilidad de la

contables

Aprenders

Nuestra consiste

conceptos sobre los sistemas contables en este curso.

en expresar una opinin Aseveraciones sobre financieros los estados de los estados La administracin es responsable de la justa en financieros presentacin de los estados financieros (ISA 500.15). Al representar que los estados financieros son verdaderos y justos, pues sus cifras son reales, de acuerdo con el marco reportes financieros hace aplicables, implcitamente la las

basados

nuestra auditora.

administracin

aseveraciones. A esto es lo que llamamos aseveraciones o aserciones de los estados financieros

Diseamos nuestro enfoque de auditora para obtener confort sobre las aseveraciones. Aprenders sobre las aseveraciones ms adelante en esta sesin

"Libre

de

errores Materialidad

Si una cantidad o su revelacin falta o es incorrecta y conociendo los hechos reales, se afecta el juicio razonable de un usuario en los estados financieros, entonces el error en
33

materiales," y "En todos los aspectos materiales".

estos es material. Es imposible para nosotros, ver todas y cada una de las transacciones y no sera efectivo para nuestro cliente, ajustar los errores en los estados financieros por los errores del final del da, pues no tiene el

impacto en el retrato general de la compaa y las cuentas que representa.

Como

aprenderemos

ms

adelante,

la

materialidad es un concepto fundamental en el camino para llevar a cabo nuestro trabajo. La materialidad se valora en varios niveles a travs de la asignacin y las decisiones que hacemos acerca de ella, afecta la importancia de cuanto trabajo tenemos que realizar. La materialidad se debe valorar en una base cualitativa y cuantitativa. "Una auditora la incluye Evidencia evidencia En esta sesin, describiremos los tipos de evidencia que debes reunir durante una auditora, la cual se discutir y juzgar si es suficiente para cumplir con nuestros objetivos de auditora. Seguridad Otra palabra utilizada a menudo e

examinar...

que soporta las cifras y revelaciones en los

estados financieros". "Seguridad razonable".

intercambiable con seguridad es satisfaccin. En la opinin de auditora, decimos que "el plan y desarrollo de la auditora se obtiene a travs de la seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn libres de errores materiales". Riesgo razonable?. Que Cundo es la seguridad sentirnos

podemos

satisfechos de que hemos hecho el suficiente

34

trabajo? En esta sesin, discutiremos "cunto es suficiente"

Riesgo, es un elemento muy amplio e importante. Indicado brevemente; riesgo es el grado de incertidumbre en la auditora. Podemos estar seguros que el 100% de los datos financieros generados por el sistema de contabilidad del cliente son exactos?.

Podemos estar seguros al 100% que los estados financieros estn "libres de errores materiales"? La respuesta a esta pregunta es claramente "no". Pero entendiendo como manejar el riesgo es crtico para entender las incertidumbres a un nivel aceptable. "En una base de pruebas" Mtodo seleccin de Es a menudo poco prctico realizar las pruebas de detalle al 100% de las partidas que componen una cuenta, as que

escogemos las partidas conforme a varios mtodos de seleccin. T aprenders en una sesin posterior al curso. esto

"Estndares Internacionales Auditora"/ Internacionales Informacin Financiera" [u otros en marcos los en

Auditora/ la Contabilidad

Nuestro enfoque de auditora esta basado en los Estndares Internacionales de Auditora (ISA) y el IFRS (u otro marco contable local). Necesitamos indicar en la opinin que hemos seguido ciertos marcos porque ellas pueden diferir de asignacin a asignacin (por

"Normas Estndares de

identificados

ejemplo, un cliente de E.U.

principios de contabilidad]"

35

2.5. Sistemas contables y controles internos

Una de las frases importantes y claves dentro de la opinin de la auditora es: los estados financieros son responsabilidad de la Administracin de la Compaa. Con el propsito de generar los estados financieros, la administracin de una compaa necesita tener un sistema contable para poder generar y resumir las transacciones que realiz la compaa durante un perodo. En otras palabras un sistema de contabilidad es un medio por el cual las transacciones del negocio se procesan para dar origen a sus reportes en los estados financieros. Ver diagrama 1.

36

Entrada (transaccin)

Proceso (sistema contable) (controles internos)

Salida (estados financieros)

Diagrama 1. Sistema contable

El sistema inicia con una entrada, por ejemplo con una transaccin individual de ventas. La transaccin individual es incluida en el sistema de ventas, el cual figura en la partida de ventas de los estados financieros. Es importante entender que adems de los actuales hardware y software de la computadora, los sistemas de contabilidad del cliente se deben incluir controles internos en la compaa. Los controles internos son procesos y procedimientos puestos en el lugar para mantener la integridad de la informacin financiera de los clientes. Se debe estar enterado que los controles internos forman una parte importante del sistema de contabilidad. Necesitamos entender como parte de nuestro proceso de auditora, que los sistemas de contabilidad del cliente y los controles internos previenen o detectan errores materiales. A continuacin se visualizaremos el sistema de contabilidad de una compaa del ramo de telecomunicaciones, para poder tener un mejor entendimiento de lo que es un sistema contable basndonos en el diagrama anterior. Asumamos que usted hace una llamada telefnica. Cuando haces la llamada la duracin de la misma es capturada en el sistema de ingresos de la compaa y una tarifa/costo se obtiene, aplicando como base la ubicacin donde usted llam. (Entrada en el sistema).

37

La llamada ser asignada a su cuenta de telfono individual (es decir, a las cuentas por cobrar de la compaa) y a el ingreso total para la compaa. (Proceso, sistema contable) El ingreso para miles sobre millares de llamadas telefnicas de larga distancia se registra cada da sin alguna entrada manual directa. (Salida, estados financieros). En base al caso mencionado, se origina el siguiente cuestionamiento: Esto significa que la compaa, puede por lo tanto apretar un botn y mandar sus estados financieros a ser impresos formalmente basados nicamente en la produccin de lo que dicen sus sistemas de computadora? A lo cual la respuesta sera que no, incluso si las cantidades grandes de transacciones se procesan automticamente, habr todava los elementos manuales en los sistemas. Quizs haya por ejemplo las aprobaciones y las revisiones de actividades, las conciliaciones de los informes del sistema, el seguimiento de conciliacin de artculos, entre otros. El punto a considerar es que siempre habr algn tipo de participacin humana. Recuerda que es responsabilidad de la administracin el producir estados financieros verdaderos y justos. Antes de poder decir si ellos hicieron o no realmente esto, es muy importante que entendamos los sistemas y los controles utilizados en el proceso.

2.6. Aseveraciones de los estados financieros

Suponer que los estados financieros son ciertos y estn bien presentados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo a la regulacin aplicable a los reportes financieros, la administracin implcitamente certifica las afirmaciones respecto a sus estados financieros. A estas afirmaciones las llamamos aseveraciones o aserciones de los estados financieros. Cuando planeamos nuestra auditora observamos lo que podra fallar en el nivel de la afirmacin y entonces disear nuestros procesos de la auditora por consiguiente.

38

Hay nueve aserciones o declaraciones que son hechos efectivamente por el cliente con respecto a los estados financieros y son:

Ocurrencia Totalidad Exactitud Corte Clasificacin Existencia Derechos y obligaciones Valuacin y asignacin Entendimiento Echemos un vistazo a las aseveraciones Ocurrencia significa que la administracin ha indicado que todas las transacciones y acontecimientos que se han registrado en los estados financieros han ocurrido realmente o han sucedido y estn relacionados con la compaa

Totalidad significa que la administracin ha indicado que todas las transacciones y saldos de las cuentas se han registrado realmente.

Exactitud relaciona la aseveracin de la administracin que todos los datos y transacciones se han registrado de forma exacta. As, si un cliente recibe una factura de 100,000, registra este importe tal cual no como 100 o 1000.

El corte de operaciones significa que las transacciones se han registrado en el perodo contable correcto.

Clasificacin significa que las transacciones y los acontecimientos se han registrado en las cuentas apropiadas. La administracin necesita cerciorarse que las ventas y los gastos se registran en las cuentas correctas - la
39

administracin no quiere que las ventas sean registradas en una cuenta de gastos!

Existencia u Ocurrencia con la aseveracin de existencia verificamos que los registros de activo, pasivo y capital realmente existan dentro de una fecha especfica y con ocurrencia se verifica que esas transacciones realmente ocurrieron dentro de un periodo especfico.

Derechos y obligaciones significa que cuando una compaa afirma que tiene un activo, por ejemplo un edificio, realmente tiene ese derecho a ese activo en particular. Significa tambin que si una compaa tiene una obligacin, por ejemplo un prstamo, es la nica poseedora de esa obligacin.

Valuacin y clasificacin, significa que todas las propiedades, obligaciones e intereses se incluyen en los estados financieros en sus cantidades apropiadas incluyendo un ajuste resultante por valuacin. Por ejemplo, si t tienes una propiedad, necesitas cerciorarte que est registrado a su valor correcto, esto podra ser el costo de la propiedad menos el costo de la depreciacin.

La ltima aseveracin de la lista es comparabilidad, piensen acerca de un conjunto de estados financieros. La informacin es presentada apropiadamente, descrita y claramente expresada Las aseveraciones a los estados financieros, se encuentran agrupados en varias categoras conforme a la ISA 500.15:

Las clases de transacciones. Las cuentas de balance. La presentacin y la revelacin.

40

Algunas de las aseveraciones implcitas en los estados financieros pueden aparecer en una o varias categoras. As, de forma real, lo puedes ver como "las 13 aseveraciones". Aqu estn las definiciones de cada aseveracin de los estados financieros relacionada con las transacciones, los saldos, la presentacin y la revelacin. Son bsicamente las mismas definiciones que acabamos de discutir, pero clasificadas bajo cada categora.

Transacciones y eventos Ocurrencia Totalidad Exactitud Corte Clasificacin

Cuentas del balance y final del periodo Existencia Derechos obligaciones Totalidad Valuacin clasificacin y y

Presentacin y revelacin Ocurrencia y derechos & obligaciones Totalidad Clasificacin y entendimiento Exactitud y valuacin

La administracin es responsable de la presentacin razonable de los estados financieros (ISA 500.5). Al representar que los estados financieros son verdaderos y razonables, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con la normatividad aplicable a los reportes financieros, la administracin hace implcitamente las aseveraciones identificadas abajo (ISA 500.15). Evaluamos los riesgos de errores materiales a un nivel donde se consideran los diferentes tipos de errores materiales potenciales, para disear y realizar los distintos procedimientos de auditoria que son sensibles a esos riesgos.
41

a) Las Aseveraciones que son sobre las clases de transacciones y eventos durante el periodo de la auditoria incluyen:

Ocurrencia: las transacciones y los acontecimientos que se han ocurrido, se han registrado y pertenecen a la entidad. Totalidad: se han registrado todas las transacciones y eventos ocurridos. Exactitud: las cantidades y otros datos que se relacionan con las transacciones y acontecimientos se han registrado de forma correcta. Corte: las transacciones y eventos han sido registrados en el periodo contable correcto. Clasificacin: las transacciones y eventos se han registrado en las cuentas apropiadas.

b) Las aseveraciones acerca de los saldos de las cuentas durante al fin de periodo incluyen:

Existencia: activo, pasivo y capital contable existen. Derechos y obligaciones: la entidad tiene o controla el derecho de los activos y las obligaciones de los pasivos. Totalidad: todo el activo, pasivo y capital contable que se tenga debe ser registrado. Valuacin y asignacin: activo, pasivo y capital contable se encuentran incluidos en los estados financieros en sus cantidades apropiadas as como sus ajustes resultantes por valoracin, se encuentran registrados apropiadamente.

c) Las aseveraciones acerca de la presentacin y revelacin incluyen:

42

Ocurrencia

derechos

obligaciones:

eventos

relevantes,

transacciones y otros asuntos que han ocurrido pertenecen a la entidad. Totalidad: todas las revelaciones han sido incluidas en los estados financieros. Clasificacin y entendimiento: la informacin financiera se presenta apropiadamente, de forma muy descriptiva y las revelaciones se expresan claramente.

As, cuando planeamos nuestra auditora observamos que podra fallar en el nivel de aseveraciones de los estados financieros y disear nuestros procedimientos de auditora conforme a las observaciones. Por ejemplo si hay un riesgo en el mantenimiento de propiedades que no existe, diseamos algunas pruebas para obtener el confort sobre este hecho. Si existe un riesgo sobre las cuentas por pagar al no estar completa la cuenta, diseamos pruebas para ver que sucedi realmente. Para publicar una opinin de auditora, nosotros necesitamos obtener el confort de auditora sobre todas las aseveraciones para cada lnea en los estados financieros. Entender las aseveraciones de los estados financieros es esencial para nuestro enfoque de auditora y son un componente clave del trabajo que se realiza en esta prctica. As, es importante que te sientas cmodo con el uso de todas las aseveraciones a los estados financieros.

43

Actividad de Aprendizaje
Tienes preguntas y aseveraciones sobre los estados financieros. T necesitars relacionar las preguntas con las aseveraciones relevantes.

Pregunta

Aseveracin

de

los

estados financieros Todas las cuentas por pagar fueron Existencia registradas? Basado en el conocimiento de mis proveedores/acreedores de hoy y del pasado, he registrado esos pagos? Todo prstamo denominado en Corte monedas extranjeras, fue cambiado a la moneda y tipo de cambio correcta? La entidad es responsable de pagar sus Derechos y obligaciones prstamos? Todas las ventas (incluyendo Totalidad devoluciones) han sido registradas en el perodo apropiado? Hay un volumen alto de devoluciones Presentacin del ao pasado ? Las cuentas por cobrar recuperables? Todas las revelaciones relacionadas con Valuacin y clasificacin los activos fijos fueron hechas apropiadamente? Los activos fijos registrados por el Valuacin y clasificacin Revelacin son Ocurrencia

44

2.7 Riesgo
El siguiente concepto a revisar es el riesgo. Cuando nosotros observamos la opinin del auditor podemos ver que "planeamos y realizamos la auditora para obtener la seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores materiales". No podemos estar seguros que se presentan los estados financieros 100% correctos. Nunca revisamos todas las transacciones de la compaa realizadas durante el ao, y por lo tanto corremos el riesgo de no revisar ciertas transacciones que se pueden reflejar inexactamente en los estados financieros. Los riesgos de auditora son aquellos riesgos procedentes de una opinin inadecuada de los estados financieros que sern emitidos,

administramos estos riesgos diseando y desarrollando procedimientos de auditora para obtener la evidencia adecuada y suficiente para poder obtener conclusiones razonables en las que se basa una opinin de la auditora. La seguridad razonable se obtiene cuando el auditor ha reducido el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Entender los riesgos es necesario para que comprendas por qu tienes que realizar ciertas pruebas. Cuando nos referimos al riesgo de auditora, nos referimos a los riesgos inherentes, de deteccin y de control. Para ayudarte a poner esto en perspectiva observaremos la siguiente analoga.

Riesgo Inherente: la susceptibilidad de que una cuenta del balance o una clase de transaccin sea un error material, asumiendo que no hay controles internos. Riesgo de Control: el riesgo de que un error material pueda ocurrir en el saldo de una cuenta o en el ciclo y no sea prevenido, detectado o corregido en el momento oportuno por los controles internos del cliente. Riesgo de Deteccin: el riesgo que los procedimientos de auditoria no detecten un error material que afecta a los estados financieros. Riesgo Inherente + Riesgo de Control = Riesgo de Error Material
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Este es un esquema de algunos ladrillos y una red. Piensa en los ladrillos como errores materiales en los estados financieros de nuestro cliente. Como los ladrillos son pesados, hay un riesgo inherente de que si se caen pueden golpear al auditor que est abajo de ellos. El cliente ha procurado prevenir estos acontecimientos construyendo una red, que es un ejemplo de control interno. El riesgo de control, es el que la red (por ejemplo, los controles internos) no pueda protegernos de los ladrillos que se caen (asercin errnea material), como si fracasara. Como auditores, necesitamos cerciorarnos de que detectamos los ladrillos antes que ellos nos golpeen a nosotros. El riesgo que nosotros haremos, es nuestro riesgo de deteccin. En resumen hay tres tipos de riesgo de la auditora que necesitamos manejar: inherente, de deteccin y de control. Necesitamos planear nuestros procedimientos de auditora de una manera que reduzcamos nuestro riesgo de auditora, y por lo tanto, reducir la posibilidad de emitir una opinin inadecuada.

46

2.8. Seguridad razonable

La opinin de la auditora incluye las palabras planeamos y realizamos la auditora para obtener seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn libres de errores materiales. La seguridad razonable es un delicado equilibrio entre riesgo,

materialidad y cantidad de trabajo de la auditora que hacemos. Para ayudarte a ponerlo en perspectiva, imaginemos que tenemos una balanza en la cual ponemos del lado izquierdo el riesgo de error material y del lado derecho la evidencia de auditora, cuando en la auditoria existe un mayor riesgo de error material quiere decir que nuestra evidencia de auditora tendr que ser mayor para poder cargar al lado correcto dicha balanza. Sin embargo, si el riesgo de error material es bajo, recabaremos menos evidencia con el fin de mantener el equilibrio. Para obtener la seguridad razonable de que los estados financieros estn de errores materiales nos adherimos a los siguientes principios:

Un riesgo alto de error material requiere una mayor cantidad y calidad en la evidencia de auditora.

Un

riesgo bajo de error material requiere una menor cantidad de

evidencia de auditora.

As que ahora hemos cubierto el principio del segundo prrafo del informe del auditor: Realizamos nuestras auditoras de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. Estas normas requieren que planeemos y realicemos nuestra auditora para obtener la seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn libres de errores materiales. Mitigamos los riesgos al realizar nuestras pruebas de auditora. Podramos mitigar todos los riesgos probando el 100% de la informacin financiera del cliente y sus transacciones. Pero nosotros ya hemos dicho que,
47

no es posible ni eficiente probar el 100%, tan slo buscamos la manera ms eficiente de obtener el nivel necesario de seguridad en la auditora. Esto se logra generalmente desarrollando una combinacin apropiada de pruebas de controles, pruebas de detalle y procedimientos analticos que se discutirn luego.

2.9. Evidencia de auditora y corroboracin

Podemos slo alcanzar una opinin basados en la evidencia de que los riesgos han sido identificados dentro de los estados financieros y libres de errores materiales. Una buena evidencia de auditora debe tener tres caractersticas.

a. La primer caracterstica de una buena evidencia es que necesita ser relevante (por ejemplo, pertenece realmente a lo que tratamos de hacer). Por ejemplo si t tratas de probar la existencia de un activo fijo, no sera muy relevante revisar documentos de envo. Sera ms relevante para ti inspeccionar si el activo fijo verdaderamente existe. b. La siguiente caracterstica de una buena evidencia es confiable. La confiabilidad de la evidencia de auditora es influida por su fuente y naturaleza, y depende de las circunstancias individuales bajo las que se obtiene. c. La tercera caracterstica de una buena evidencia es la necesidad de ser suficiente, es decir obtener lo necesario de esa evidencia

Usemos un ejemplo Si te explica un cliente que disminuyeron los gastos bancarios por intereses que hubo durante el ao porque modificaron los trminos de un prstamo con el banco para obtener una tasa ms favorable, lo que se debera de hacer como auditor es llevar a cabo alguna accin para verificar esa explicacin, como por ejemplo solicitar ver el nuevo acuerdo por ese prstamo.

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La corroboracin es el proceso de obtener evidencia adicional para sostener la evidencia de auditora reunida. Se requiere cuando el cliente cre la evidencia, particularmente cuando t realizas las indagaciones. La indagacin por s sola no es suficiente! Para obtener el confort de auditora debemos obtener evidencia adicional para corroborar lo que nos est diciendo el cliente.

Actividad de Aprendizaje
Por cada escenario de abajo, ordena la evidencia de lo ms confiable a lo menos confiable. 1. T pruebas la existencia del saldo de efectivo del cliente. a) b) c) d) Llamas al banco para confirmar verbalmente el saldo. El banco te faxea una confirmacin escrita El cliente te proporciona al fin de periodo de una conciliacin bancaria El banco te enva una confirmacin escrita Mas Confiable

Menos Confiable

49

Actividad de Aprendizaje
Por cada escenario de abajo, ordena la evidencia de lo ms confiable a lo menos confiable. 2. Quieres probar la existencia del activo fijo a) b) c) Compruebas una muestra de facturas originales Inspeccionas fsicamente una muestra de activo fijo en el local del cliente Confirmas una muestra de activo fijo comprada durante el ao con la compaa donde fue comprada el activo Hablas con el director de planta para confirmar verbalmente que el activo existe Ms Confiable

d)

Menos Confiable

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Actividad de Aprendizaje
Por cada escenario de abajo, ordena la evidencia de lo ms confiable a lo menos confiable. 3. Necesitas probar la exactitud de los gastos por intereses bancarios del cliente. a) b) Recalculas de nuevo el gasto por intereses Llamas al banco para confirmar verbalmente con ellos la cantidad de inters que el cliente tuvo que pagar Examinas el clculo de inters del cliente Obtienes una confirmacin escrita por parte del banco con el importe de inters que paga el cliente Ms Confiable

c) d)

Menos Confiable

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Autoevaluacin
1. Qu es auditora? 2. Qu es empresa? 3. Menciona y describe al menos 5 tipos de auditora existentes. 4. Qu es un sistema contable? 5. Menciona cual es la importancia del sistema contable dentro de la auditora. 6. Menciona y describe las aseveraciones relacionadas con las transacciones y eventos de acuerdo a la ISA 500.15. 7. Menciona la agrupacin de las aseveraciones a los estados financieros conforme a la ISA 500.15. 8. Qu es riesgo? 9. Menciona y describe los riesgos de auditora. 10. Da un ejemplo de riesgo inherente y como se relaciona con los otros dos riesgos de auditora. 11. Como tenemos una seguridad razonable en la auditora. 12. Menciona las tres caractersticas de la evidencia de auditora.

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UNIDAD 3
Objeto de la auditora

TEMARIO 3. OBJETO DE LA AUDITORIA 3.1 OBJETO 3.2 CARACTERSTICAS LOS AUDITORES. 3.3 ETICA PROFESIONAL. 3.4 METODOLOGA DE LOS AUDITORES. 3.5 ESCEPTICISMO PROFECIONAL 3.6 ALCANCE DE AUDITORA. 3.7 MATERIALIDAD LA DE OBJETIVO que el alumno comprenda y conozca los requisitos bsicos que se debe tener como auditor y la metodologa que rige a la auditoria as como el objeto de la misma dentro de la sociedad. Al final de la sesin sers capaz de explicar el concepto de escepticismo profesional, y describir como y que elementos de los estados financieros pueden ser manipulados.

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Caractersticas Auditores

Tipos
Auditoria

tica Profesional

Alcance

Metodologa

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INTRODUCCIN
La finalidad de la auditoria est orientada verificar la veracidad y objetividad de la informacin de las entidades econmicas. La prctica de la auditoria se apoya en una serie de principios y normas contables las cuales sern revisadas en conjuntos con las normas de auditora. Estas normas hacen hincapi a las principales caractersticas que debe de tener un auditor as como los procedimientos a realizar para llevar a cabo el trabajo. Al profesionista que se enfoca al rea de auditora se le demanda una formacin y capacidad apropiada para que pueda desempear la tarea que se le designe. Es por esto que el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, el Colegio de Contadores Pblicos y el CINIF han ayudado a establecer las normas que regulan el ejercicio de esta actividad as como los requisitos y condiciones que se necesitan para poder formar parte de los auditores certificados que es una condicin indispensable para poder firmar un dictamen que es el resultado final de la auditoria. La auditoria forma parte de la etapa final del procesamiento de la informacin en una compaa ya que para revisar la informacin contable se lleva a cabo una serie de pasos como recopilar, elaborar, sintetizar dicha informacin en los estados financieros bsico y a continuacin se verifica o audita para que posteriormente pueda utilizarse o ser analizada por usuarios internos o externos. Como resultado de la obligacin de auditar los estados financieros de una compaa y a la gran importancia que tiene en la actualidad y que da con da va en aumento, que se ha ido conformndose como una especialidad dentro de la Licenciatura en contadura pblica. Sin embargo, el tener una disciplina y experiencia adecuada no lo es todo en la actualidad ya que una parte sumamente importante en la prctica es la tica del profesionista y se vino a reafirmar despus de los grandes sucesos ocurridos en E. U. A. y es por esto que un requisito indispensable para poder auditar una compaa con el fin de evaluar sus cifras financieras es el ser
55

independiente a la misma. La tica como tal no debera de ser una reglamentacin, sin embargo con la aplicacin de normas de conducta en y debido a que todos los actos humanos son regidos por la tica de manera general, se pens que tambin las reglas escritas deberan de ser de aplicacin general para la prctica y con esto surgi la necesidad de tener un cdigo de tica.

3.1 OBJETO
Debido a la responsabilidad que tiene la profesin ante la sociedad es que se ha asegurado que el desempeo tanto del profesionista como del servicio prestado se realice con un nivel de calidad elevado, de acuerdo con el carcter de la auditora y con los requerimientos que tienen las administraciones de las compaas que utilizan los servicios del auditor as como de terceras personas que utilizan la informacin. Como la auditoria requiere que el trabajo profesional se desenvuelva con calidad, exigi a los despachos contables y a las instituciones que realizan la actividad de auditora a buscar una manera de aplicar bases mnimas con las cuales se tuviera una calidad satisfactoria para las personas que contratasen los servicios del contador independiente La auditoria tiene como finalidad el dar una opinin sobre los estados financieros formulados por la compaa y as puedan ser utilizados para la toma de decisiones. El trabajo de auditora tiene una finalidad y un objetivo que no depende ni de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad personal del cliente, sino que se desprenden de la misma naturaleza de la actividad profesional de la auditora. Esta caracterstica obliga tambin a que el trabajo profesional de auditora se realice dentro de determinadas normas de calidad. Por consiguiente, la existencia de las normas de auditora y la naturaleza de ellas reconocen como fuente los siguientes dos hechos:

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La auditora es un trabajo de naturaleza profesional. La auditora tiene caractersticas y finalidades propias que le son connaturales.19

Actividad de Aprendizaje
1. Elabora un mapa conceptual de los principales objetivos que tiene la Auditora.

3.2 CARACTERSTICAS DE LOS AUDITORES.

Como se ha mencionado anteriormente las caractersticas que debiese tener un auditor forman parte de los temas ms importantes en el momento de realizar una auditora, debido a que segn el grado de profesionalismo y comprensin de las tareas o actividades a revisar depender el nivel de calidad y de ejecucin de la auditoria; esto se logra juntando varios elementos como son: los

conocimientos, las habilidades, destrezas y experiencia necesarios para que realice su trabajo con eficiencia, eficacia y de manera oportuna. Hoy en da es importante que un auditor no solo tenga conocimientos contables, sino adems deber de poseer conocimientos de tecnologa de informacin (TI) y dominar por lo menos dos idiomas, contar con una actualizacin continua de sus conocimientos con la cual podr adquirir un juicio profesional ms acertado y madurez necesaria para el ejercicio de su trabajo de manera sensata y justa.
Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C, Boletn 1010 Normas de Auditoria, Normas y procedimientos de auditora y Normas para atestiguar, Vigsima novena edicin, enero de 2008
19

57

El primer requisito que debe de tener un auditor es cumplir con los conocimientos tcnicos bsicos los cuales se adquieren con la obtencin del ttulo de Contador Pblico, la cual se reforzar al trabajar bajo la direccin de auditores ms experimentados. Hablamos de entrenamiento tcnico adecuado de forma independiente a la capacidad profesional debido a que el entrenamiento tcnico solo involucra a la adquisicin del conocimiento y habilidad terica la cual se ensea en los centros de estudio sin embargo la capacidad profesional solo se da con la prctica y el tiempo e involucra una madurez de juicio que no se lograra tener con un entrenamiento tcnico y solo se da mediante la experiencia. El profesional en auditoria debe de mantenerse en contacto sobre las nuevas disposiciones y lo que pasa en el mundo de la economa, esto lo puede lograr consultando: libros y revistas tcnicas, principalmente; la asistencia a seminarios tcnicos y cursos de actualizacin de su profesin y el estar actualizado con el desarrollo profesional de otros pases. Adems de lo que ya se ha mencionado, en el boletn 1010 de las Normas y procedimientos de auditora y Normas para atestiguar se menciona que: El auditor es llamado para dar su opinin con respecto a informacin financiera formulada por una empresa. En este sentido el auditor juzga el trabajo realizado por las personas que prepararon dicha informacin para que sta pueda ser adecuadamente utilizada por los interesados. Para que la opinin del auditor sea til, es necesario, que, adems de estar fundada en su capacidad profesional, sea emitida con independencia mental. Se entiende que existe independencia mental en una persona, cuando sus juicios se fundan en los elementos objetivos del caso. No existe independencia mental cuando la opinin o el juicio es influido por consideraciones de orden subjetivo La definicin de las circunstancias particulares en que se considera que la independencia mental del auditor se vea amenazada o que la confianza pblica en dicha independencia se vea comprometida, corresponde al Cdigo de tica Profesional20
20

Boletn 1010, Normas y procedimientos de auditora y Normas para atestiguar

58

Para saber ms a detalle las caractersticas que debe de tener un auditor se puede consultar en el Boletn 1010 Normas de Auditora, en el apartado de normas personales ya que en estas de describen las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, un trabajo de este tipo. Otros conocimientos que deber tener el auditor para llevar a cabo la auditoria son:

De acuerdo al artculo 2.29 del Cdigo de tica profesional en las asociaciones profesionales slo podrn suscribir estados financieros, dictmenes e informes procedentes de auditora quienes posean ttulo de Contador Pblico debidamente registrado.21

21

Artculo 2.29, Cdigo de tica profesional, IMCP, Octava edicin, Mxico

59

Actividades de Aprendizaje
1. Realiza una investigacin sobre los requisitos que requiere el IMCP para poder obtener la certificacin. 2. 3. Investiga los requisitos que la SHCP pide para al auditor para poder llevar a cabo una auditoria. Investiga que requisitos necesita un auditor para realizar dictmenes de IMSS e impuestos locales. 4. Elabora un resumen ejecutivo del boletn 1010 de las Normas y procedimientos de auditora y Normas para atestiguar.

3.3 TICA PROFESIONAL.

La tica profesional va dirigida a los Contadores Pblicos en general y a las Firmas nacionales o extranjeras. Debido a la importancia de contar con profesionales con capacidad moral surgi la necesidad de emitir normas para la realizacin del trabajo profesional y por esta razn a finales de los aos veinte el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos expidi un Cdigo de tica Profesional, el cual se ajusto a las necesidades y condiciones que se fueron originando con el tiempo, el Cdigo fue elaborado por la propia profesin, con la finalidad de tener una serie de reglas que permitan regir el servicio de todos los Contadores Pblicos. Se le han realizado modificaciones al cdigo con el propsito de que se homologue lo ms posible con las disposiciones de la International Federation of Accountants (IFAC). El cdigo de tica profesional tiene un apartado especficamente para tratar el desenvolvimiento del contador pblico como auditor externo en el cual se menciona que el contador pblico puede realizar las labores de auditora y

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externa y de consultora sin que se caiga en el supuesto de falta de independencia siempre y cuando el servicio prestado excluya la participacin del contador pblico en la toma de decisiones administrativas y financieras. De acuerdo al artculo 2.28 del Cdigo de tica, existen otras salvaguardas que establece la entidad sujeta a dictaminacin, que pueden considerarse para preservar la independencia del auditor externo, por ejemplo:

Nombramiento del auditor por un rgano superior a la direccin de la entidad, como puede ser un comit de auditora, al cual deber informarse sobre los resultados de la revisin. Procedimientos internos que aseguren una seleccin objetiva al asignar trabajos que no sean de auditora. Asignar equipos de trabajo con diferentes socios y personal. Obtener del Contador Pblico y su personal involucrado en los proyectos, convenios de confidencialidad. Retirar del equipo de trabajo a personal que potencialmente est en conflicto. Terminar la relacin financiera o de trabajo que da origen al riesgo de conflicto de intereses.

La aplicacin de estas salvaguardas no elimina la falta de independencia e imparcialidad respecto de las situaciones a que se refiere el artculo 2.2622 Los principios ticos sobre los que est regida la responsabilidad del auditor son: son: a. Independencia. b. Honestidad. c. Objetividad. d. Capacidad profesional. e. Confidencialidad.
22

Artculo 2.28, Cdigo de tica profesional, IMCP, Octava edicin,

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f. Conocimientos de normas y bases tcnicas.

Actividades de Aprendizaje
1. Realiza una investigacin y elabora un resumen ejecutivo sobre la tica profesional a nivel internacional. 2. Realiza un resumen ejecutivo de los

postulados: responsabilidad hacia la sociedad y responsabilidad hacia la profesin del cdigo de tica profesional del IMCP.

3.4 METODOLOGIA DE LOS AUDITORES.

La metodologa de auditora es una serie de etapas que facilitan y mejoran la calidad de auditora y sirven para poder alcanzar la meta de entrega de la auditoria con un alto ndice de calidad e independencia. La metodologa est planteada de tal manera que se logre cumplir con las normas nacionales e internacionales que le aplican, asi como de enfatizar los procedimientos sustantivos de acuerdo a su importancia, adems de evaluar el riesgo y las pruebas de controles que se usaran para el examen de estos rubros. Generalmente la metodologa tiene un enfoque multidisciplinario y se busca tener la experiencia necesaria dentro de la industria y contar con profesionales que tengan los conocimientos, habilidades y experiencia necesarios para cumplir con la tarea asignada. La metodologa se encuentra soportada por herramientas de tecnologa de informacin (TI) las cueles permiten realizar las tareas de auditora y son
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fciles de usar y le da un plus de calidad a la auditoria. Dicha metodologa est diseada para dar un valor extra al usuario, el cual se obtendr mediante una auditoria enfocada al negocio, la exanimacin de la integracin de sistemas y procesos en conjunto as como de la evaluacin y elaboracin de un informe referente al control interno y de una metodologa de auditora estandarizada y adaptada a las necesidades de empresas de diversos tamaos y actividad, con los objetivos de eficiencia y calidad. La metodologa sirve como referencia en las acciones a realizar en la auditoria dentro de sus diferentes fases de ejecucin las cuales se llevaran a cabo de manera sistemtica y programada con el fin de tener un manejo objetivo y oportuno de los resultados. Adems tiene la funcin de ayudar a identificar y ordenar la informacin relativa a los descubrimientos, registro de hechos, situaciones y observaciones para poder realizar el examen, informe y hechos posteriores. Conforme a lo que hemos visto, las etapas que integran la metodologa segn Enrique Franklin son:

Planeacin. Instrumentacin. Examen. Informe. Seguimiento.23 Contemplando otra metodologa ms a detalle tenemos: 1. Planes y Objetivos: Discutir con la administracin sobre los proyectos presentes y futuros. 2. Organizacin: en esta etapa se estudiara la estructura de la organizacin, y sacar conclusiones sobre si la empresa cuenta con

23

Benjamn Franklin, Enrique, Auditoria Administrativa: gestin estratgica del cambio, Pearson Educacin, 2007
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una buena organizacin y si se encuentra correctamente segregada. 3. Polticas y Prcticas: Evaluar las polticas que se tienen en la organizacin y si estas son implementadas de manera adecuado en caso contrario dar sugerencias para la mejorar la eficacia de estas o el cambio de la misma. 4. Reglamentos: en esta etapa el auditor se encargara de verificar que la compaa cumpla con todas sus obligaciones legales ya sea locales, estatales y federales. 5. Sistemas y Procedimientos: La mayora de las firmas cuentan con un departamento especial que se encarga de verificar que los sistemas y procedimientos con los que cuenta la compaa funcionan de manera adecuada y con ello dar un confort adicional a al auditor y poder disminuir el trabajo de pruebas sustantivas, en caso de encontrar deficiencias en el procedimiento o el sistema se emite una carta de sugerencias para mitigar dichas deficiencias. 6. Controles: Para que en una auditoria no se tenga que realizar un trabajo ms amplio de sustantivacin es muy importante evaluar los sistemas de control con los que cuenta la entidad, y que el resultado de esta evaluacin sea que los controles son adecuados y eficaces, con el resultado de la evaluacin de controles se parte para saber que tan amplia debe de ser tu revisin. 7. Operaciones: Se evalan las operaciones con el fin de saber en qu operacin se necesita implementar un control o que actividad es necesaria para lograr un mejor resultado. 8. Personal: Se trata de dar una valoracin sobre el personal y el cmo realiza el trabajo desempeado. 9. Carta de recomendaciones: Elaborar la carta de recomendaciones y sugerencias basada en las debilidades encontradas.

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3.5 ESCEPTICISMO PROFESIONAL

De acuerdo con la ISA 200, el auditor planifica y realiza una auditora con escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que hacen que los estados financieros presenten errores. Debido a las

caractersticas del fraude, la actitud del auditor de escepticismo profesional es especialmente importante al considerar los riesgos de errores significativos debido al fraude. Escepticismo profesional es una disposicin que incluye una mente inquisitiva y una evaluacin para juzgar de forma objetiva la evidencia de auditora. Escepticismo profesional requiere un cuestionamiento permanente de si la informacin y la evidencia de auditora obtenida sugiere que una inexactitud importante debido al fraude que pudiera existir. El auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditora, teniendo en cuenta la posibilidad de que un error o la falta de exactitud importante debido al fraude pueda existir, a pesar de la experiencia del auditor con la entidad sobre la honestidad y la integridad de la gestin y los encargados que estn al mando. Como se seala en la ISA 315, la experiencia previa del auditor con la entidad contribuye a la comprensin de la misma. Sin embargo, aunque el auditor no puede esperar plenamente que con la experiencia adquirida se garantice la honestidad y la integridad de la gestin y los administradores, el mantener una actitud de escepticismo profesional es importante porque pudo haber habido cambios circunstanciales de un ejercicio a otro. Cuando se inicia una investigacin y se realizan otros procedimientos de auditora. Con respecto a la administracin, el mantener una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor considera cuidadosamente la razonabilidad de las respuestas a las preguntas realizadas a la administracin, y otras informaciones obtenidas de la misma, a la luz de todas las dems pruebas obtenidas durante la auditora. Una auditora realizada de conformidad con las ISAs rara vez afecta a la autenticacin de los documentos. Adems, un auditor puede no descubrir la existencia de una modificacin a los trminos contenidos en un documento, por
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ejemplo a travs de un acuerdo paralelo que la gerencia o de un tercero no ha revelado al auditor. Durante la auditora, el auditor considera la fiabilidad de la informacin para ser utilizada como evidencia de auditora incluida la consideracin de los controles sobre su preparacin y el mantenimiento en su caso. A menos que el auditor tenga motivos para creer lo contrario, el auditor ordinariamente acepta los registros y documentos como autnticos. Sin embargo, si las condiciones detectadas durante la auditora causan al auditor desconfianza como para creer que un documento no puede ser autntico o que las condiciones en un documento se han modificado, el auditor deber de realizar una investigacin mas exhaustiva, por ejemplo, confirmar directamente con el tercero o considerar el uso de la prestacin de servicios profesionales de expertos para evaluar la autenticidad del documento.

Actividades de Aprendizaje
Antecedentes La Compaa La Compaa se fund en 1998 y en 2003 la totalidad de sus acciones fueron adquiridas por la totalidad de sus acciones. Grandes aparatos para cmputo hidrulicos. La Compaa produce aparatos para cmputo hidrulicos y presta servicios de mantenimiento y reparacin de los mismos. La mayora de sus equipos son grandes y costosos, los precios de venta van de los $25,000 a los $500,000. Desde que se cre la compaa en 1990 se ha desarrollado rpidamente, aunque no ha tenido los resultados que se esperaban. Las ventas cayeron de $31 millones en el ao pasado a $28 millones, en 2006, y se cree que es porque no se ha podido contratar a vendedores adecuados. Las utilidades netas van a la baja y la mayor parte del efectivo generado por el negocio se ha utilizado para financiar el programa de inversin de la Compaa. Desafortunadamente, mientras la compaa ha crecido rpidamente, sus sistemas contables no se han desarrollado lo suficiente para cubrir las demandas que se requieren y, por lo tanto, existen problemas para preparar y auditar los estados financieros al final del ao. La tarea Eres el Director de la Compaa, y debes revisar las cuentas en la contabilidad para determinar los ajustes que desees hacer.

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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Anlisis valor neto (costo menos depreciacin acumulada) Edificios Equipo de transporte Mobiliario y equipo Equipo de reparacin y mantenimiento $ 334,978 217,023 447,041 375,970 $1,375,012 Equipo de reparacin y mantenimiento Su saldo est compuesto de 50 equipos de mantenimiento (kits) que

adquirieron hace dos aos por un costo de $1,127,910. Cuando se adquirieron se esperaba que tuvieran una vida til de tres aos. Sin embargo dado que no han existido problemas de mantenimiento, estos equipos todava estn en buenas condiciones de uso, y el Gerente de Mantenimiento piensa que van a durar otros 10 aos. Cuando hicieron un inventario fsico solamente pudieron localizar 47 de los 50 equipos.

INVENTARIOS Anlisis de Inventario El saldo de inventario de $2,517,716 al 31 de diciembre de compuesto de lo siguiente: 20X0, est

Aparatos para cmputo hidrulicos Refacciones

$ 949,973 $1,567,743 $2,517,716

Aparatos para cmputo hidrulicos Normalmente la Compaa no mantiene un inventario de estos aparatos, sino que los adquiere de su compaa tenedora. Del total del saldo al 31 de
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diciembre $831,042 corresponde a dos equipos que estaban pendientes de entrega a clientes. El resto corresponde a otro equipo que haba pedido un cliente que no fue entregado ya que ste se fue a la quiebra. Aunque este equipo esta en perfectas condiciones fsicas, fue superado por equipos nuevos que lo rebasan en varios aspectos tecnolgicos.

CUENTAS POR COBRAR Anlisis de Cuentas por Cobrar Los controles sobre cuentas por cobrar en esta empresa siempre han sido dbiles y frecuentemente existen errores en la captura de las facturas por venta y la cobranza. Adicionalmente, es comn que se cometan errores en la facturacin a los clientes, y que existan problemas de funcionamiento en los equipos entregados, por lo que los clientes retrasan los pagos hasta que se arreglen los problemas que existan. El Gerente de Crdito nunca fue bueno pero acaban de sustituirlo en septiembre de 20X0 y desde entonces se ha mejorado la cobranza. Sin embargo no se realiz un anlisis sobre los saldos antiguos al 31 de diciembre de 20X0, que presentan la siguiente situacin: Antigedad de cuentas por cobrar Mayores a 28 das 28 a 56 das 56 a 84 das 84 a 112 das 112 a 140 das 140 a 168 das 168 a 365 das 4,511,786 2,519,542 1,141,815 613,695 115,200 98,163 263,072 46 26 12 6 1 1 3 $ %

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Ms de 365 das

926,842 10,190,115

9 104 (4) 100

Cobranza no aplicada

(332,451) 9,857,664

Reserva incobrables

para

cuentas

(250,000)

$9,607,664

Cuentas por cobrar con antigedad menor a 365 das La Compaa otorga un crdito de 28 das a partir de la fecha de factura, por lo que idealmente no se esperara ver muchas cuentas por cobrar vencidas a los 56 das. El Gerente de Crdito nuevo se ha concentrado en recuperar las partidas antiguas importantes y ha logrado reducir considerablemente las que se encontraban entre los 84 y 168 das, sin embargo, existen numerosas

cuentas por cobrar pequeas en este rango que no han podido recuperar. Tambin ha recuperado varias cuentas por cobrar en el rango de 168 a 365 das, aunque no ha progresado mucho en esta categora, los registros contables no son muy buenos y en algunos casos las cantidades por recuperar son difciles de sustantivar. A pesar de esto, el Gerente de Crdito se siente confiado de que todas las cuentas por cobrar con antigedad menor a los 365 das se recuperarn eventualmente, con excepcin, de la relativa a La

Quiebra, S. A. de C. V. que asciende a $117,374, que presenta la siguiente situacin: $

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28 das a 56 das 168 das a 365 das (por esta partida existi una queja, ya que el equipo no corresponda a las especificaciones)

81,034 36,340

117,374

La Quiebra, S. A. de C. V., fue definitivamente a la quiebra el 10 de julio de 2006 , cuando sus oficinas y planta fueron destruidas por una explosin. Esta empresa no tena ningn seguro y los activos que le quedaron no son nada en comparacin con los pasivos que tena. La Compaa no cuenta con ninguna provisin para esta partida o ninguna de las cuentas con antigedad superior a un ao.

Cuentas por cobrar con antigedad mayor a un ao La administracin considera que es realmente difcil tratar de cobrar estas cuentas por cobrar, ya que los registros contables para stas son bastante malos, se tenan polticas para otorgar crdito bastante relajadas y muchas ventas se hicieron a clientes que simplemente no pudieron pagar o desaparecieron. Se piensa que la cobranza no aplicada por $332,451, se refiere a las cuentas por cobrar con antigedad superior a un ao por $926,842, por lo que resulta una cuenta por cobrar neta en esta categora de $594,391. La compaa cre una provisin general para cuentas de cobro dudoso por $250,000 para las cuentas por cobrar con saldos con una antigedad mayor a 365 das. Nadie dentro de la empresa est seguro de si esta cantidad es suficiente trabajo. ni como fue determinada, ya que perdieron los papeles de

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CUENTAS POR PAGAR El saldo de cuentas por pagar incluye una provisin de $125,000, relativa a una campaa de publicidad organizada por Compaa Publicitaria, S. A. El

acuerdo se firm el 9 de noviembre de 20X0, y estableca que esta empresa debera organizar una campaa en peridicos para publicitar el nuevo 11 X_ Superior. La campaa inici el 1 de diciembre de 20X0 y se extenda durante los meses de diciembre de 20X0, enero, febrero, marzo y abril de 20X1. El primer 11 X_ Superior se vendi en enero de 20X1 y se espera que el negocio sea altamente rentable. El saldo de los $125,000 es el costo total de la campaa y se reconoci como gasto en el ao terminado por el ao terminado en junio 30 de 2006.

3.6. ALCANCE DE LA AUDITORA.

De acuerdo a las Normas y procedimientos de auditora y Normas para atestiguar el alcance de los procedimientos de auditora. Es el conjunto de transacciones examinadas, respecto del total que forman el universo, y su determinacin es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin de la auditora.24 Alcance de auditora es el conjunto de tareas y procedimientos que se realizaran de acuerdo a las circunstancias en las que se encuentra la empresa, para poder lograr las metas de la auditoria, cuando en la realizacin del trabajo de auditoria se da el supuesto de alguna limitacin por causa de la entidad ya sea que la compaa no entregue cierta informacin la cual el auditor cree que es importante para su revisin en este caso es cuando se dice que se tiene una limitacin al alcance y esto puede generar una salvedad en la opinin. Segn William Vsquez el alcance de auditoria es una derivacin de su objetivo y determina el tipo de labor que debe realizarse.25
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C., Normas y procedimientos de auditora y Normas para atestiguar, Vigsima novena edicin, enero de 2008 25 Vsquez Miranda, William, Control fiscal y auditora de estado en Colombia, U. Jorge Tadeo Lozano, 2000
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24

Actividades de Aprendizaje
1. En base a lo visto elabora tu definicin de Alcance. 2. Da dos ejemplos en donde se da el caso de limitacin al alcance.

3.7. MATERIALIDAD
El auditor utiliza la materialidad para poder determinar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de auditora a realizar. Generalmente para la determinacin de la materialidad se cuenta con un benchmark que es parte de uno de los dos juicios que toma el auditor, el segundo es establecer un porcentaje de medida razonable. De acuerdo al C.P.C Mauro Gonzlez en su artculo la materialidad, algunos ejemplos de la seleccin apropiada de un benchmark son: Utilidad antes de impuestos Las entidades con utilidades variables, utilidades normales antes de impuestos. Las utilidades antes de impuestos deben normalizarse tomando un promedio de los ltimos aos, considerando excluir los ajustes por partidas inusuales o no recurrentes. Las entidades que reportan prdidas, utilidades normales antes de impuestos. Una consideracin importante en este caso, es la composicin real de las prdidas.26

C.P.C Gonzlez Jimnez, Mauro Rubn, La materialidad en la planeacin y desarrollo de una auditora, revista Contadura Pblica, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, septiembre 2009.
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26

Regresando una vez ms a la opinin de la auditora, nosotros decimos que los estados financieros que se acompaan presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situacin financiera...

Pero que es realmente la materialidad, definicin dada por ISA 320 La informacin es material si la omisin o el error puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomando como base los estados financieros.

La materialidad es un concepto fundamental al ser la forma de acercarnos al trabajo de auditora. Sera ineficaz e increblemente costoso auditar todas y cada una de las transacciones y saldos que se obtienen del sistema de contabilidad. Debemos enfocarnos por lo tanto en aquello que podran ser diferencias, es decir en lo que es material para los usuarios de los estados financieros. El objetivo de nuestra auditora es dar a los usuarios de los estados financieros el confort necesario sobre las aseveraciones o aserciones errneas de los estados financieros que no lleven a tener diferencias en las decisiones sobre la informacin que se presenta.

Obviamente no es posible considerar a todos a un nivel individual cuando la materialidad conjunta que pensamos para estos usuarios individuales como un grupo de gente razonable que necesita informacin financiera en comn. Lo que es material difiere entre compaas. Lo que es importante para los usuarios de estados financieros de un banco multinacional grande quizs sea completamente diferente a lo que es importante a los usuarios de una compaa industrial, local y pequea. Cuando determinamos la materialidad, ambos factores cuantitativos y cualitativos son importantes. Pienso que para todos probablemente es claro lo que significan los factores cuantitativos. Cuando nosotros determinamos una cantidad del estado financiero o una revelacin es expuesta encontrando
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errnea una cierta cantidad o porcentaje, nosotros discutimos los errores que se pueden cuantificar.

Hay dos niveles de materialidad El primero es lo que llamamos materialidad total, que es la cantidad mxima de error material que pensamos puede existir en los estados financieros antes de que la informacin pueda ser engaosa para las decisiones econmicas de los usuarios. Obviamente el numero diferir de asignacin en asignacin pero se identifica normalmente en trminos de un porcentaje de la ganancia, un porcentaje de renta, un porcentaje de gastos o un porcentaje de activos netos. Una vez que el importe de la materialidad total, necesitamos entender la es determinado,

materialidad de planeacin. La materialidad se

calcula generalmente con un 50%-75% de la materialidad general y es lo que se utiliza para planear el alcance de nuestros procedimientos de auditora. Dijimos hace un momento que al bajar nuestra materialidad, ser necesario llevar a cabo ms trabajo de auditora. A continuacin te presento las diferentes materialidades existentes y que puntos las caracterizan:

1. Materialidad total. Nuestra evaluacin de la materialidad total en los estados financieros La cantidad mxima de aserciones errneas que podran existir antes que la informacin de los estados financieros sea considerada engaosa

2. Materialidad de Planeacin. La materialidad en relacin a la clase de transacciones, a las cuentas del balance y revelacin Utilizar el alcance y plan de los procedimientos de auditoria

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3. El nivel mnimo de error tolerado anunciado. Los errores que en lo agregado no son materiales Ahora que tienes una mejor idea del principio de materialidad quiero regresar al tema de la opinin de auditora y cmo llegamos a la conclusin de si los estados financieros tienen o no errores materiales. Cuando el equipo realiza todas sus pruebas de auditora, los cambios y las diferencias surgirn. Por ejemplo quizs encuentres un cliente que se olvid de registrar una factura en las cuentas por pagar. Tambin podras encontrar una venta que se ha registrado en el perodo equivocado. Necesitamos un elemento para seguir todas estas diferencias, las cuales podemos valorar en total cuando hacemos una conclusin final de la cantidad de errores que existen realmente en los estados financieros. Se deben de registrar las diferencias que se encontraron e una cdula especial. Cuando encuentras diferencias durante tu trabajo de auditora (es decir, las diferencias entre lo que el cliente ha registrado realmente y lo que tu trabajo de auditora revela que debieron haber registrado realmente) tu registras esto en dicha cdula. Al final de la auditora, antes de que el lder de la asignacin pueda firmar la opinin se necesita asegurar que toda la suma de las diferencias encontradas no sea mayor que la materialidad general realizada durante la auditora.

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Autoevaluacin
1. Menciona cual es el objetivo de la auditora. 2. Menciona tres caractersticas de los auditores. 3. Menciona que boletn hace referencia a las caractersticas del auditor. 4. Menciona tres puntos ticos importantes que debe tener un auditor al realizar una auditora. 5. Qu piensas de la tica profesional en la actualidad? 6. Menciona las etapas de la metodologa de la auditoria. 7. Qu es el escepticismo profesional? 8. Describe que es el alcance de auditora. 9. Da un ejemplo y describe que es limitacin al alcance. 10. Qu es la materialidad? 11. Menciona y describe los tipos de materialidad. 12. Menciona para qu sirve la materialidad en la auditoria.

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UNIDAD 4
Procedimientos para realizar una auditora

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TEMARIO 4. PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR UNA AUDITORIA. 4.1. FASE PRELIMINAR. 4.2 PLANEACIN DE LA AUDITORIA. 4.3 ESTUDIO, EVALUACIN Y ORGANIZACIN DE LA ENTIDAD 4.4 PROGRAMA DE AUDITORIA 4.5 NDICES Y MARCAS DE AUDITORIA 4.6 PROCESO DE NEGOCIOS Y CONTROLES 4.7 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL. 4.8 EVALUACIN DE RIESGOS. 4.9 PROCEDIMIENTO DE CONTROL. 4.10 EJECUCIN 4.11 TERMINACIN OBJETIVO:

Que

el

alumno

comprenda el proceso que lleva el realizar una auditora y conocer que es lo que se hace en cada uno de estos pasos, para poder llega a tener una base razonable para la opinin financieros. de los estados

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MAPA CONCEPTUAL

Indizacin Indizacin Control Control

Procedimiento Procedimiento auditoria auditoria Estudio Estudio Evaluacin Evaluacin Planeacin Planeacin

Marcas Marcas

Administrativo Administrativo

Control Control

Evaluacin Evaluacin Riesgo Riesgo

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INTRODUCCIN
La auditora se basa en desarrollar un entendimiento profundo del negocio del cliente ya que creemos que esto nos ayuda a desarrollar una auditora ms efectiva y eficiente. Veamos ahora que es lo que hacemos bajo este enfoque. Como ustedes saben, una auditora tiene tres etapas principales: Planeacin, construccin de evidencia y terminacin. Cada una de estas etapas requiere de actividades especficas, una buena planeacin y comunicacin entre los miembros del equipo.

Sin embargo, adems de estas tres fases, antes de la planeacin se debe de analizar si es conveniente auditar o no al cliente dependiendo el grado de riesgo que pretenda asumir el auditor, a este proceso le llamaremos Preliminar.

La respuesta de la administracin a los riesgos, esto es, sus controles internos, sin importar cun bien diseados y operados estn, slo puede proporcionar una certeza razonable no absoluta debido a las limitaciones inherentes de control interno, algunas de estas limitaciones pueden ser:

La realidad de que el juicio humano en la toma de decisiones puede fallar y de que pueden existir interrupciones del control interno debido a fallas humanas como simples errores o equivocaciones.

Los controles de riesgo de fraude, sean manuales o automatizados, que generalmente son efectivos pueden ser evadidos por la colusin de dos o ms personas o por la anulacin inapropiada del control interno por parte de la administracin.

El control interno est influenciado por las estimaciones y juicios cuantitativos y cualitativos hechos por la administracin en la evaluacin de la relacin costo-beneficio del control interno de una
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entidad y estos juicios pueden ser errneos, o al menos, podemos estar en desacuerdo con dichos juicios.

Debido a estas limitaciones inherentes, siempre existe algn riesgo de control, an en aquellos casos en que evaluamos los controles del cliente como altamente efectivos. Reconociendo esto y tomando en cuenta los resultados de nuestras pruebas a los controles clave, tenemos que determinar qu tanta otra evidencia de auditora necesitamos con respecto a una o ms cuentas, clases de transacciones y aseveraciones.

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 400 requiere que, sin importar cun efectivos parezcan ser los controles, todas las auditoras deben incluir algunas pruebas sustantivas, estableciendo: Independientemente de los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control, el auditor debe aplicar algunos procedimientos sustantivos para saldos de cuentas y clases de transacciones que sean materiales.

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4.1. Fase preliminar

En la fase preliminar inicia el proceso de auditora. El propsito de esta etapa es para dar direccin y conducir de manera ordenada el proceso inicial de planificacin. Para ser capaz de planear una auditora de manera efectiva, la fase preliminar incluye varias tareas y actividades: Las principales son:

Actividades de aceptacin y continuidad:

Las actividades de aceptacin & continuidad son las primeras actividades que se realizan al iniciar un compromiso.

Las responsabilidades del equipo es en relacin con el proceso de aceptacin y continuidad. El proceso de aceptacin y continuidad - en consulta con el lder del equipo, completar la evaluacin de A & C y preparar cualquier anlisis pertinente a la decisin. Carta compromiso - preparar/ actualizar la carta de compromiso y ser proactivos en lograr la oportuna firma de la carta compromiso por el lder y el cliente. Formas de independencia - la evaluacin incluir detalles de las amenazas en la independencia y las salvaguardias en el lugar.

Construir el equipo de auditora - organizacin del equipo de auditora (incluyendo especialistas donde sea aplicable) y asignar tareas y responsabilidades.

Preparar y realizar la reunin inicial.

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Las discusiones incluyen: Susceptibilidad de que los estados financieros de la entidad contengan errores materiales (debido al fraude o al error)incluidos: Marco bajo el cual estn reportando o emitiendo sus reportes Escepticismo profesional Entendimiento de la entidad y su entorno. Materialidad. Riesgos clave Comnmente, se espera que el Contador Pblico ( es requerido para dirigir la discusin de fraude), otros miembros y especialistas implicados en la auditora asistan a la reunin inicial. Estos requisitos para las reuniones iniciales se aplican a todos los clientes. Sin embargo, en clientes ms pequeos, la "reunin" podra ser una breve discusin informal, con tal de que cubra por lo menos, los asuntos mnimos de la orden del da (agenda). Donde sea posible, todos los miembros deben asistir a la reunin inicial. En clientes ms grandes, si es ms apropiado, estas discusiones se pueden realizar en reuniones separadas, por ejemplo, discusiones de fraude o reunin con los especialistas.

Preparar el plan de proyecto inicial. Este puede contener los presupuestos, el plan de tareas, las fechas lmites

claves acordadas con el cliente, juntas de avance internas, desarrollo de objetivos para el equipo, el plan de servicios al cliente y un plan de comunicacin. Este puede diferenciarse dependiendo de la complejidad o tamao del cliente, incluso puede contener todos los ya mencionados arriba o menos y

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otros especialistas, rol, tareas y presupuestos se pueden integrar dentro del plan. Todo esto se puede considerar en el resumen de procedimientos a realizar, y si es un cliente recurrente, te puedes apoyar en el del ao pasado.

4.2. Planeacin
La planeacin es la etapa en la cual se decide los procedimientos a seguir, en esta fase se har uso de los procedimientos analticos para poder generar un visin de los cambios ms significativos que tuvo la compaa durante un periodo determinado, adems se realizar un estudio sobre el ambiente econmico en cual se desarrolla y se obtendr un mayor conocimiento del cliente, con el fin de conocer los riesgos que se tienen o se pudieran tener durante la auditoria.

A continuacin se mencionan algunos puntos bsicos que nos servirn para realizar una buena planeacin estratgica:

1.

Estudio General: es en donde el auditor conoce de la empresa: 1. Constitucin 2. Obligaciones: laborales, SHCP, fiscales, INFONAVIT, etc. 3. Estado de situacin Financiera de la empresa: compras, gastos, ingresos, etc. 4. Estructura organizacional de la empresa: Administracin Finanzas, etc. 5. Contractual: contratos internos/externos. Por ejemplo:

proveedores, clientes, sindicatos, colectivos de trabajo. 6. Recorrido fsico a las instalaciones de la compaa.

2. Estudio y evaluacin del control interno: cuestionario, pruebas, organigramas, flujo gramas de operacin y polticas, en las que

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se podrn determinar tres aspectos: naturaleza, alcance y oportunidad. 3. Revisin analtica: analizar la Informacin financiera presente y de ejercicios anteriores, solvencia, factibilidad y estados financieros. 4. Importancia relativa: Visualizar los posibles errores y que dichos errores no afecten la relacin externa. 5. Riesgo de auditora: Verificar que los riesgos inherente, de deteccin y de control sean mnimos y que el auditor no pueda expresar una opinin diferente. El entendimiento de los procesos de negocios es la manera ms simple (si no la nica) para entender el modo en que operan nuestros clientes, cuando ellos perciben peligro (por ejemplo, riesgo) como ellos ejercen el control. Comprender los procesos nos ayuda crticamente a evaluar la manera en que el cliente organiza sus actividades. Como estoy seguro que saben que los estados financieros son ms que la suma de facturas. A menudo, los riesgos de auditora se incrementan cuando el cliente tiene procesos de negocios complejos donde ocurren ms transacciones y por lo tanto necesitamos obtener ms confort de auditora en estas reas. Entender los procesos nos permite determinar si la respuesta del gerente o socio, para los problemas potenciales de negocios es la adecuada.

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4.3. Estudio, evaluacin y organizacin de la entidad

La ISA 315 requiere que los equipos de auditora obtengan o actualicen un entendimiento compartido de la entidad y su ambiente, incluyendo el control interno. En este contexto, nos referimos a un ambiente general en el cual opera la entidad, y toma en cuenta, por ejemplo, la industria, aspectos legales, polticos del ambiente regulatorio.

Necesitamos entender la entidad y su ambiente para identificar los riesgos de errores materiales en los estados financieros a causa del error o del fraude as como para disear y consideremos necesarios. realizar los procedimientos de auditora que

Para el estudio de la entidad podemos basarnos en algunos componentes como son: Industria, y otros factores externos, incluyendo el marco de los reportes financieros. a. Naturaleza de la entidad. b. Seleccin de la entidad y la aplicacin de las polticas contables. c. Objetivos y estrategias y los riesgos de negocios

relacionados, los cuales pueden resultar en errores materiales a los estados financieros. d. Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad.

Debemos documentar los elementos clave tomando en cuenta las cinco reas que hemos discutido. Esto es para asegurar que hemos evaluado los

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riegos de

errores materiales en

los estados financieros;

las fuentes de

informacin y los riesgos de los procedimientos. Los equipos de auditora pueden decidir, con base en los factores de tamao, complejidad del cliente y experiencia; cul es la mejor manera de documentar el entendimiento de la entidad.

Documentando nuestro entendimiento del negocio y nuestro punto de vista en los riesgos de negocio, el equipo de auditora puede:

Desarrollar nuestro entendimiento y punto de vista, incluyendo su efecto en las reas de fraude, materialidad y procedimientos analticos preliminares.

Comparar nuestro punto de vista con el de la administracin, para evaluar el anlisis de riesgo de la administracin y el ambiente de control y para desarrollar un plan apropiado para mitigar estos riesgos.

Crear un marco de referencia que se puede referir durante la auditora. Asegurar las circunstancias que no han cambiado y que no requieren un cambio en el enfoque de nuestra auditora.

4.4. Programa de auditora

El plan de trabajo o programa de auditora debe incorporar las apropiadas pruebas sustantivas que pueden adaptarse de la informacin maestra general (o especfica para una industria). A menos que se haya obtenido confort de las juntas iniciales, estos procedimientos debern estar diseados para obtener alta certeza de las pruebas sustantivas (incluyendo el uso de tamaos de muestra apropiados en los casos en que se usar el muestreo).

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4.5. ndices y marcas de auditora

Todas las cdulas deben de contener un ndice el cual se debe de utilizar de manera uniforme por el personal que participe en la revisin.

El ndice se deber de anotar con lpiz rojo, en la esquina inferior derecha, de forma que sean fciles de identificar.

Las marcas de auditora son smbolos o marcas que se utilizan durante la auditoria, estas marcas debern plasmarse en las cdulas de revisin e indicaran los procedimientos utilizados o aplicados durante la revisin; cada marca o smbolo debe tener su significado.

Toda la informacin contenida en un papel de trabajo deber indicar de dnde se obtuvo el dato o informacin, o tener un cruce de auditora que seale de donde se tom el dato correspondiente.

4.6. Proceso de negocios y controles

La administracin coloca controles sobre las actividades en cada subproceso de forma que puedan estar confortables de que el proceso de negocios funciona efectivamente.

Puede sorprenderte cmo los procesos de negocio y los controles estn ligados al trabajo que hacemos como auditores.

Una vez finalizados los estados financieros, el auditor necesita asegurarse de que son verdaderos y confiables. Cmo lo hace?

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 Necesita obtener

seguridad razonable

de que todas

las

actividades relevantes trabajan bien. Necesita asegurarse de que todas las cuentas estn mapeadas adecuadamente. Necesita asegurarse de que los registros estn hechos en las cuentas correctas. Tambin necesita asegurarse de que cada actividad que debe haber provocado un registro lo hizo.

Debido a que es mucho trabajo para el auditor, comenzara viendo cmo se asegura la administracin que sus estados financieros son correctos.

Recuerda la discusin acerca del riesgo de auditora - est compuesto de riesgo inherente, de control y de deteccin. Como recordars, el riesgo inherente est fuera del control de la compaa y del nuestro. Riesgo de control es el resultado de la forma en la que la compaa hace sus procesos. Mientras que el riesgo de deteccin es un elemento que el auditor puede modificar en esta ecuacin con el fin de reducir el riesgo de auditora se reduzca a un nivel razonable.

Los auditores evaluarn el riesgo de control de la compaa y despus planean un nmero de procedimientos que resultarn en un nivel adecuado de riesgo de deteccin.

Cmo evaluamos el riesgo de control? Primero debemos obtener un entendimiento de cada proceso significativo de negocios, subproceso y actividad. Preguntamos al cliente: Cmo suceden? Cul es su flujo? Cules son sus entradas y salidas? Cmo se mueven los bienes en la compaa?
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 y, ms importante Cmo la informacin relativa de mueve en la compaa?

Algunas de las juntas con el cliente suceden precisamente con el propsito de entender los procesos y controles presentes en el cliente. Documentamos nuestro entendimiento en un narrativo, un mapeo o un diagrama de flujo. La documentacin debe presentar en orden cronolgico las actividades que suceden dentro del proceso de negocios. Adems, indica en qu actividades hay controles. Muestra quin lleva a cabo el control o actividad, las entradas y salidas, los documentos y sistemas involucrados y en general, la informacin involucrada en el entendimiento del proceso.

Tenemos tres mtodos de documentacin de un proceso de negocios:

Mapear: Nuestro entendimiento del proceso de negocios e infraestructura subrayando la informacin financiera que puede ser documentada durante un diagrama.

Narrativo: Este mtodo involucra una descripcin narrativa del proceso de negocios y es el ms indicado si el cliente no tiene un proceso complejo de negocios. Sin embargo, es recomendable que los equipos de trabajo desarrollen diagramas de flujo para procesos no complejos.

Diagrama de flujo: Los diagramas de flujo son usados para documentar el detalle de los procesos de negocios, subprocesos, transacciones y controles. Los diagramas de flujo son la forma de documentacin preferida para un proceso complejo de negocios.

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Actividades de Aprendizaje
Explique porque son importante los papeles de trabajo en una auditoria. 2.- Averigua al menos en tres profesiones que procedimientos realizan. 3.- Averigua si de acuerdo al Instituto Internacional de Auditoria (AI por sus signas en ingles) los procedimientos de auditora, son universales. 1.

4.7. Estudio y evaluacin del sistema de control

El control interno es una parte importante de la administracin de un negocio. Comprende los planes, mtodos y procedimientos utilizados para lograr los objetivos del negocio. El control interno est diseado para salvaguardar activos y prevenir o detectar errores y fraudes. "El control interno es el proceso diseado y efectuado por aquellos a cargo del gobierno, administracin y otro personal para proporcionar seguridad razonable acerca de la consecucin de los objetivos de la entidad en relacin con la confiabilidad de los reportes financieros, efectividad y eficiencia de las operaciones y cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables" (ISA 315.42)

Describimos el sistema del cliente para administrar su control interno como un marco que comprende cinco componentes interrelacionados. Este marco es conocido como el marco del control interno.

El estudio y evaluacin del sistema de control tiene 5 elementos:

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 Monitoreo de controles - Un proceso de evaluacin de la calidad del control interno efectuado en el tiempo. Informacin y comunicacin - Los sistemas que soportan la identificacin, captura e intercambio de informacin en un marco de forma y tiempo que permite a las personas cumplir sus responsabilidades. Actividades de control - Las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que los directivos de la gerencia estn cumpliendo. Esto puede ser categorizado como sigue: Revisiones del desempeo del negocio. Proceso de informacin (Controles aplicativos y controles generales de tecnologa de la informacin). Controles fsicos. Segregacin de funciones. Evaluacin del riesgo - es el proceso del cliente para identificar y analizar riesgos relevantes que afectan el logro de sus objetivos. Ambiente de control - el ambiente de control del cliente es el compromiso de la administracin para asegurar que las operaciones del negocio estn bien controladas, as como el tono de la organizacin.

Los controles de procesamiento de la informacin pueden ser categorizados en dos grandes categoras - controles aplicativos y controles generales de tecnologa de la informacin ITGC .

Los

controles

aplicativos

son

manuales

actividades

automatizadas de control que operan tpicamente en nivel de procesos de negocio y son diseados para asegurar la integridad de los registros contables; es decir, auditora automatizada que verifica cuando los datos son ingresados como un control automatizado.
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 Los ITGCs son controles utilizados para administrar y controlar los sistemas de informacin, actividades de tecnologa y ambiente de cmputo; es decir, para asegurar que el acceso a los recursos y datos del sistema es autentificado y autorizado.

Algunas veces los controles en un negocio trabajan realmente bien. Si lo hacen, podremos obtener confort sobre esos procesos y registros que lo reflejan probando los controles.

Otras veces, los controles pueden ser muy pobres. Esto significa que el riesgo de control es alto y, en consecuencia, tenemos que probar las transacciones detalladas con el fin de reducir el riesgo de deteccin.

Los controles son diseados e implementados por una razn - por ejemplo, la administracin quiere asegurar que:

Todos las compras de activos fijos se registran correctamente (Totalidad) Tienen un control de que cada compra de activo fijo esta autorizada (Validez) El valor total registrado en los libros (Exactitud) Los registros no se pierden o no son modificados por personas no autorizadas (Acceso restringido).

Estos ejemplos ilustran lo que llamamos objetivos del procesamiento de la informacin. Los controles normalmente estn diseados e implementados para lograr uno o ms objetivos del procesamiento de la informacin.

Juzgamos la calidad de un control si cumple efectivamente con el objetivo del procesamiento de la informacin. Por ejemplo, si se supone que todas las compras de activo fijo son autorizadas por el consejo y algunas de ellas no la
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tienen (firmas, minutas de las juntas, entre otros) entonces el control no es efectivo.

4.8. Evaluacin de riesgos

La evaluacin del riesgo es el segundo elemento del marco de control interno, y nos permite responder las preguntas suplementarias:

Alcance Cules son los objetivos del negocio y cmo la gerencia los maneja para alcanzarlos? Cmo la gerencia identifica y evala los riesgos del negocio, incluyendo el riesgo de fraude?. Cules son los riesgos a los que les hace frente la gerencia para alcanzar sus objetivos?

Evaluacin Creemos que los procesos de la gerencia (relacionados con su proceso

gerencial del riesgo) son apropiadamente diseados e implementados para entregar la informacin exacta?

Validacin Podemos obtener evidencia de que la gerencia est capacitada para su

confort sobre la eficacia de procesos y control (riesgo de la gerencia)?

Cada entidad hace frente a una variedad de riesgos de fuentes externas e internas que deben ser evaluados. Un requisito para la evaluacin del riesgo es establecer objetivos ligados a diferentes niveles e internamente constantes. La evaluacin de riesgos es la identificacin y el anlisis de riesgos relevantes para alcanzar objetivos, lo cual forma la base para determinar cmo se deben manejar los riesgos. Debido a que las condiciones econmicas, reguladoras y

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de operacin seguirn cambiando, son necesarios mecanismos para identificar y revisar los riesgos especiales asociados con los cambios.

La evaluacin de riesgos es un proceso continuo, no de una sola accin a la vez. Es responsabilidad de la gerencia desarrollar las polticas y procedimientos apropiados, as como asegurarse de que se estn

implementando constante y completamente.

Realizamos una evaluacin independiente del riesgo, cuando formamos nuestro punto de vista usando el Marco del Anlisis del Negocio. Necesitamos entender y evaluar cmo la gerencia maneja el riesgo y como puede impactar en los reportes financieros para desarrollar un plan de auditora apropiado (es decir, qu riesgos del negocio identificados por la gerencia pueden ser riesgos de auditora, en dnde esperamos poder confiar en los controles, en dnde deberamos realizar procedimientos analticos sustantivos y cundo

necesitamos realizar pruebas de detalle).

Adicionalmente, la comparacin de nuestra evaluacin del riesgo con la evaluacin del riesgo de la gerencia nos ayuda a planear la naturaleza, la duracin y el alcance de nuestros procedimientos de auditora. Por ejemplo, donde identifiquemos la ausencia de un riesgo clave en la evaluacin del

riesgo de la gerencia, tendramos que enfocar nuestra atencin en esa rea. Tendramos un mayor confort mientras la gerencia identifique los mismos riesgos clave, as como nosotros lo hemos hecho y demostrando polticas y procedimientos para dirigirlos a esos riesgos. Tambin necesitamos evaluar el proceso de valuacin de riesgo de la gerencia a nivel de unidad de negocio. Esto incluira el cmo son comunicados al departamento de finanzas a ese nivel.

Realizamos una evaluacin independiente de los riesgos cuando nosotros formulamos nuestro punto de vista usando el Marco de Anlisis del
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Negocio y mediante otros elementos de nuestro trabajo, por ejemplo, cuando aplicamos el Ciclo de Confort de Auditora.

Primero debe haber objetivos establecidos antes de que la gerencia pueda identificar riesgos para alcanzar dichos objetivos y tomar las acciones necesarias para manejar esos riesgos. Sin el claro establecimiento de objetivos por parte de la gerencia, puede haber dificultades para identificar los riesgos relacionados, los cuales pueden entonces conducir a controles ineficaces que no ayudan a manejar los riesgos.

La gerencia tiene ciertos objetivos del negocio que desea alcanzar y conoce los riesgos que pueden impedir alcanzar el logro de esos objetivos. As pues, para mitigar estos riesgos, la gerencia ha establecido procesos y controles. Estos procesos afectan las cuentas del balance y transacciones. Los controles de computadora generales son la base de toda la informacin por computadora y de los controles automatizados; as que para identificar los riesgos del negocio, una entidad debe primero identificar sus objetivos.

Nuestros clientes fijan objetivos para centrar su atencin en los dividendos de los accionistas o, para las organizaciones no lucrativas, para proporcionar servicios a la sociedad. Los objetivos del negocio son tpicamente relativamente de un nivel alto (por ejemplo, incremento basado en el rendimiento Europeo del 10% para el siguiente ao) y relacionados

directamente con operaciones de las compaas, reportes financieros, o conforme a las leyes y regulaciones. Generalmente, los objetivos del negocio son apoyados por una variedad de procesos y actividades del negocio. Por ejemplo, establecer y monitorear lmites del crdito para nuevos clientes, monitorear el crdito concedido, las comisiones sobre ventas pagadas, los envos de mercancas, etc.

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Somos cuidadosos en la identificacin de los objetivos del negocio de nuestros clientes porque esto nos ayuda a identificar y a entender sus riesgos del negocio y las implicaciones de esos riesgos.

Incrementar

la interaccin

y la atencin con el

cliente,

definitivamente nos proporciona un mejor entendimiento y evaluacin de riesgos. Un incremento en el conocimiento del equipo de auditora sobre la industria y habilidades consultivas permitir el mejor desarrollo de nuestra gente. Un incremento en la percepcin del cliente sobre el compromiso del equipo de auditora (visto como auditores del negocio importados). Un incremento en la habilidad del equipo de auditora para identificar los beneficios adicionales que ayudarn al cliente a alcanzar sus objetivos.

Para identificar los objetivos del negocio, el equipo de auditora necesitar realizar entrevistas y/o plticas con el personal apropiado como parte del proceso de planeacin. Estas entrevistas pueden ser con gerentes, funcionarios financieros, auditores internos, una combinacin de stos o con otros individuos clave dentro de la organizacin.

Establecer objetivos es un requisito y parte clave del proceso de evaluacin del riesgo. Los objetivos son establecidos al ms alto nivel (a nivel entidad), as como a nivel unidad de negocio y proceso del negocio. Tanto a nivel entidad como a nivel actividad, los objetivos pueden ser definidos como de operaciones, de reportes financieros o unidad de negocio y proceso del negocio.

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Los objetivos a nivel entidad incluyen lo que la entidad desea alcanzar, y son apoyados por planes estratgicos relacionados. El establecimiento de objetivos a nivel entidad puede ser un proceso altamente estructurado o muy informal. Los objetivos pueden ser explcitos, o implcitos, por ejemplo, continuar con el nivel de desempeo anterior.

Los objetivos a nivel entidad pueden ser documentados y comunicados a travs de:

Misin de la compaa y valuacin de los estados. Plan estratgico de la compaa, etc.

Ejemplos de los objetivos a nivel entidad:

Disminucin del 10% de los costos directos de G&A durante el ao actual. Disminucin del 2% del capital de trabajo requerido para el final del perodo de dos aos. Expandirse al mercado del Este de Asia para alcanzar el 25% del costo por accin para 2010.

Los objetivos especficos a nivel actividad son los que estn relacionados con las unidades o funciones principales de la gerencia de la entidad, tales como comercializacin, ventas, produccin, investigacin y desarrollo. Los objetivos a nivel actividad se originan de y se relacionan con los objetivos y las estrategias a nivel entidad. Los objetivos a nivel actividad indican frecuentemente las metas y plazos especficos. Los objetivos se deben establecer para cada actividad, y estos objetivos deben ser constantes con cada una de dichas actividades.

Puntos Adicionales:
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Entendimiento -

los objetivos tienen que ser entendidos tanto por los

accionistas, la gerencia y los empleados. El riesgo incrementa si la compaa establece objetivos muy agresivos o si los objetivos son diferentes a los de aos anteriores.

Medicin -

Los objetivos deben proporcionar las metas medibles hacia las

cuales la entidad se mueve para realizar sus actividades. El establecimiento de objetivos permite a la gerencia identificar los criterios de desempeo, factores crticos del xito.

Muchas veces es necesario determinar el alcance del proceso de evaluacin del riesgo sobre las diferencias a nivel entidad de una unidad individual de la gerencia, y donde existan diferencias significativas realizar una evaluacin adicional.

Los objetivos de las Operaciones permiten la eficacia y la eficiencia de las mismas, incluyendo el desempeo, los beneficios de las metas y la salvaguarda de recursos contra prdidas. Los objetivos se basan en las opciones de la gerencia sobre la estructura y desempeo.

Los Objetivos de los Reportes Financieros permiten la preparacin de informacin financiera confiable usada en el negocio, incluyendo a los estados financieros. Estos requisitos son realizados principalmente para fines externos.

Los requisitos y las regulaciones de los reportes financieros definen los objetivos de los reportes financieros de una compaa. Los Objetivos de Cumplimiento permiten la adicin de leyes y regulaciones, a las cuales est sujeta la entidad. Estos dependen de los factores externos, as como de la regulacin ambiental, y tienden a ser similares en todas las entidades en algunos casos, en la industria, o bien en otros pases.
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Los objetivos frecuentemente se extienden y permanecen en ms de una categora. Ejemplos:

"Cerrar trimestralmente dentro de los 10 das hbiles" puede ser una meta que apoya principalmente los objetivos operacionales para apoyar las reuniones de la gerencia y para revisar el

desempeo del negocio. Pero esto tambin apoya la oportuna revelacin financiera, as como el cumplimento con las agencias reguladoras. El objetivo "Proporciona a la gerencia de la planta datos pertinentes sobre la mezcla de produccin de la materia prima sobre una base oportuna", lo que puede relacionarse con tres categoras de objetivos. Los datos apoyan la decisin sobre los cambios deseados para el "mix" (operaciones), facilita la supervisin de los desechos peligrosos (conformidad), y proporciona la entrada del costo a la contabilidad (reportes financieros, as como las operaciones).

En este proceso se evala el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de deteccin componentes del riesgo de auditora que ayudan a identificar los riesgos clave.

Realmente no se puede controlar el riesgo inherente. Se puede determinar. Se puede tomar en cuenta cuando se establecen procedimientos totales por parte de la gerencia. Necesita considerar esto cuando planee la revisin de los procedimientos o cuando disee controles. Pero realmente no se puede controlar este riesgo.

Riesgo de Control - Es el riesgo que el control interno de una entidad corre al no poder prevenir, detectar y corregir errores materiales oportunamente.

Bsicamente, es el riesgo de que algo puede ir mal. El sistema de controles

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que un cliente pone realmente necesita estar balanceado con el nivel de riesgo con el cual estn dispuestos a vivir, as como con el costo de este sistema de controles. Los controles son un costo para la organizacin. Entonces tiene que hacer un anlisis del costo-beneficio. Y hay pocas donde podramos ir con el cliente y decirle que hay controles que deberan aplicarse en lugar de los existentes. Y el cliente nos dir "Nosotros no podemos aplicar otros controles".

Riesgo de Deteccin - El riesgo de que los procedimientos de los auditores no detecten errores materiales.

Riesgo de errores materiales - Es el riesgo de que los estados financieros presenten errores materiales antes de la auditora; es por lo tanto, una

combinacin del riesgo inherente y el riesgo de control, para lo anterior deberemos considerar:

Factores Externos

El

desarrollo

tecnolgico

puede

afectar

la

naturaleza,

sincronizacin y desarrollo de la investigacin o conducir a cambios en la consecucin. Las necesidades o las expectativas del cliente pueden afectar al desarrollo del producto, al proceso de produccin, al servicio del cliente, al precio y a la garanta. La competencia puede alterar la comercializacin o el servicio de las actividades. La nueva legislacin y regulaciones pueden originar cambios en las polticas y en las estrategias de la operacin. Las catstrofes naturales pueden conducir a cambios en las

operaciones o sistemas de informacin y destacar la necesidad de planes contingentes.

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 Los cambios econmicos pueden tener un impacto en las decisiones relacionadas al financiamiento, gastos de capital y expansin.

Factores Internos

Por experiencias pasadas, el no alcanzar los objetivos. Una interrupcin en el proceso del sistema de informacin puede afectar adversamente las operaciones de la entidad. La calidad del personal empleado y los mtodos de

entretenimiento y de motivacin pueden influir en el nivel del control de la entidad. Un cambio en la responsabilidad de la gerencia puede afectar en la manera en que se efectan ciertos controles. La naturaleza de las actividades de una entidad y la accesibilidad del empleado a los activos pueden contribuir al manejo inapropiado de los recursos.

El anlisis de riesgo no es un ejercicio terico. Es a menudo crtico para el xito de la entidad. Es ms eficaz cuando incluye la identificacin de todos los procesos claves del negocio donde las exposiciones potenciales de una consecuencia existen. La importancia de un anlisis de riesgo puede ser subestimada. Es digno de observar que un riesgo que la gerencia considera de poca importancia por su baja probabilidad - riesgo 6 en la diapositiva - todava podra ser un riesgo clave en la auditora (por ejemplo, la aplicacin de una poltica de contabilidad correctamente puede ser un riesgo clave para nosotros en la auditora, pero un riesgo bajo para la gerencia).

Una vez que la significacin y la probabilidad del riesgo se hayan determinado, la gerencia necesita considerar cmo deberan ser manejados los

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riesgos. Esto implica el juicio basado en suposiciones acerca del riesgo, y un anlisis razonable del costo asociado a reducir el nivel de riesgo.

Las acciones tomadas para reducir el riesgo se extienden para identificar fuentes alternativas de recursos o ampliar las lneas de productos para obtener informes de funcionamiento ms relevantes o mejorar programas de entrenamiento.

La respuesta de la gerencia a diversos riesgos puede variar; esto incluye:

Anulacin - La accin es tomada para eliminar las actividades que crean el riesgo (por ejemplo, cierre de operaciones comerciales).

Reduccin- La accin es tomada para reducir la probabilidad o el impacto del riesgo, o ambas.

Compartiendo - La accin es tomada para reducir la probabilidad o el impacto de un riesgo por transferencia o de otra manera compartiendo una parte del riesgo con el tercero (por ejemplo, el riesgo comn que comparten tcnicas incluye comprar los productos del seguro, reuniendo riesgos, la proteccin o el outsourcing de la actividad).

Aceptacin - Ninguna accin es tomada para afectar la probabilidad del impacto del riesgo. Esto a menudo podra ser un caso, cuando el costo de las acciones posibles excede los beneficios de la reduccin de riesgos.

Evaluando las respuestas y la determinacin de los riesgos basados en:

Eficiencia de las acciones tomadas. Costo/beneficio

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 Prdidas de oportunidades futuras, etc.

El riesgo gerencial es un proceso interactivo. Basado en los anlisis de eficacia/eficiencia de las acciones tomadas o los controles implementados que tienen que ser valorados de nuevo. Tambin, si se determina que las acciones tomadas no son suficientes para reducir el riesgo a un nivel aceptable, adicionalmente las acciones/controles tienen que ser considerados.

Porque la economa, la industria y los ambientes regulatorios cambian continuamente, la gerencia debe tener un proceso formal o informal para identificar y reaccionar a los cambios. Estos procesos incluyen:

Implementacin de controles internos especficos para identificar los cambios internos y externos (por ejemplo, la asignacin de responsabilidades y el establecimiento de procedimientos que se relacionan con la supervisin del ambiente externo, los precios, el mercado, las regulaciones tecnolgicas, e informes de exigencia). Ampliacin de los reportes gerenciales para incluir los cambios significativos de los indicadores de mercado o acontecimientos tecnolgicos. Fijando procedimientos de informes internos para reportar cambios o eventos inesperados. nuevas/cambiantes

El proceso de evaluacin del riesgo en una entidad es un mtodo para identificar y responder a los riesgos del negocio. El proceso de evaluacin de riesgo de la entidad, mientras se dirige ampliamente a los riesgos del negocio, puede asistir a la gerencia y a nosotros en la identificacin de los riesgos de errores materiales. Nuestro nfasis en el entendimiento del proceso de evaluacin de riesgo debera ser en aquellos riesgos del negocio que pueden dar lugar a errores materiales en los estados financieros.
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4.9 Actividades de control

La revisin de nuestra auditora va enfocada a los estados financieros, los cuales comprenden varias partidas (saldos). Los estados financieros de nuestros clientes constan de varias partidas individuales, las cuales pueden concentran varias cuentas en un solo saldo para que puedan ser presentados a terceros. Es importante que comprendamos qu cuentas significativas se comprenden en cada partida y su presentacin en los estados financieros.

La administracin hace ciertas aseveraciones acerca de sus estados financieros. Por ejemplo, todos los pasivos son registrados (totalidad)

Las partidas de los estados financieros puede constar de una o varias cuentas importantes. Cada cuenta se compone de una o mas transacciones que representa los eventos del negocio.

Estas transacciones generalmente pueden ser agrupadas en clases tipos (Ejemplo: ventas) subprocesos que son tratados consistentemente.

Las transacciones se incluyen en los estados financieros como resultado de los procesos del negocio (Ejemplo: los ingresos y el proceso de envi de las facturas, y el cobro de efectivo, de las cuentas por cobrar), las cuales, estn agrupadas en subprocesos (Ejemplo: facturacin, entrada de efectivo) para asegurar consistencia, procesamiento eficiente y efectivo y manejo

administrativo de la informacin.

En el

pasado

deben haber

pensado

sobre los

objetivos

del

procesamiento de la informacin en el nivel de procesos de negocios; sin embargo, los objetivos del procesamiento de la informacin se relacionan al procesamiento de transacciones. Cuando la administracin procesa una
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transaccin, el objetivo del procesamiento de la informacin es que la transaccin sea registrada en su totalidad (totalidad) (C), con exactitud (A),

que la transaccin sea autorizada (V), y quieren restringir el acceso para el manejo de los datos dentro de las transacciones (R). La administracin debe entender el flujo de la transaccin para identificar los puntos de riesgo dentro del proceso donde algo pueda ocurrir que les hubiera evitado lograr los objetivos. Es en estos puntos del proceso donde las actividades de control necesitan ser implementadas.

Los diferentes tipos de transacciones deben fluir a travs del mismo proceso de negocios, y necesitamos entender el flujo de cada grupo o tipo de transacciones (Ejemplo: subprocesos) por separado, porque cada una tiene un riesgo nico que necesitan ser mitigados por un nico juego de controles.

En este caso, si los riesgos son especficos de un proceso, los controles tambin son especficos del proceso, y son llamados aplicaciones de control. Dichos controles pueden ser automatizados (ej. Realizados por un sistema computacional) o manuales (realizado por humanos). Los procesos del negocio ( ej. el proceso de ingresos y cuentas por cobrar), deben estar soportados por procedimientos contables automatizados.

Como una parte del proceso del negocio, la aplicacin de un programa de software (ej. SAP. Sage) tambin pueden producir reportes. Estos son usados por la administracin y usuarios para realizar controles aplicativos manuales (ej. revisin de reporte de excepciones) o revisiones del rendimiento del negocio (ej. comparacin contra presupuestos).

Como lo planteamos anteriormente, para mitigar estos riesgos, la administracin implementa controles. Como en este caso los riesgos son especficos a un proceso, los controles son tambin procesos especficos y son llamados controles aplicativos. Dichos controles pueden ser automatizados
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(Ejemplo:

desempeado

por

un

sistema computarizado)

manuales

(desempeado por humanos). Los procesos del negocio (Ejemplo: los ingresos y el proceso de cuentas por cobrar) deben estar soportados por procedimientos contables automatizados.

Como una parte del proceso del negocio, la aplicacin de un programa de software(ej. SAP. Sage) tambin pueden producir reportes. Estos son usados por la administracin y usuarios para realizar controles aplicativos manuales (ej. revisin de reporte de excepciones) o revisiones del rendimiento del negocio (ej. comparacin contra presupuestos).

Los controles aplicativos automatizados, procedimientos contables automatizados y la aplicacin de los reportes generados se basan en la computadora. Su correcta operacin recae en el sistema de computo (y la aplicacin de los programas que corren en el sistema de cmputo) continuando con el proceso de datos para mantener la integridad. Para mitigar cualquier riesgo en esta rea, la administracin debe implementar controles generales sobre los ambientes de tecnologa de informacin. Si deseamos depositar confianza en la correcta operacin de los sistemas de aplicacin necesitamos evaluar los mismos.

Los controles generales de tecnologa de la informacin CGTI

son

dominantes dentro de la organizacin, no se encuentran ligados a un proceso particular del negocio. Cuando operan de manera efectiva, proveen el confort necesario para que podamos depositar confianza en los controles aplicativos automatizados, procedimientos contables automatizados, interfaces de datos y en la integridad de la informacin presentada en los reportes usados para efectos de controles manuales.

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Vamos a dedicar algunos momentos a revisar lo que son las actividades de control, pero primero queremos aclarar algunos trminos de metodologa para que podamos entender la relacin entre lo siguiente: Proceso Actividad Control

Una actividad es un procedimiento; y una secuencia de las actividades hacen un proceso. Un proceso ocurre para conseguir un trabajo y alcanzar los objetivos de negocio. Un proceso puede variar su complejidad, desde alguno muy simple como pagar una cuenta hasta ser un elemento clave de la operacin del negocio, tal como puede ser el sistema de administracin de inventarios de una empresa detallista.

De acuerdo con lo anterior, una actividad es un procedimiento o grupo de procedimientos dentro de un proceso. Algunas actividades pueden tener un doble propsito sirviendo tambin de controles, mientras que otras

simplemente necesitan realizarse como parte de las operaciones del da con da de una entidad. Un proceso incluir un nmero de actividades, de las cuales algunas sern controles. Los tipos de controles pueden variar en cada proceso, pero en todos los casos deben asegurar que ocurran las actividades tal y como estn prescritas por la administracin y que las transacciones resultantes se registran de manera total y exacta. Las actividades de control son mtodos que utiliza la administracin para asegurarse de que las aseveraciones de los estados financieros son verdaderas.

Usemos la siguiente analoga para ayudarnos a entender la diferencia entre una actividad y un control. Pensemos en empacar un paracadas: el empacar el paracadas es una actividad mientras que el asegurarse de que el

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mismo fue empacado correctamente para que se sientan seguros al utilizarlo y que se va a abrir es el control.

Para cubrir ms ampliamente nuestra discusin, observemos el diagrama que resume grficamente el lazo entre un proceso, una actividad y un control.

Un proceso se compone de un grupo de actividades. Las actividades son acciones o tareas en el proceso o los procesos. Finalmente, los controles son tareas dentro de las actividades que tienen el objetivo especial de asegurar a la administracin que se efectan correctamente las polticas y directrices. Observen que es posible que algunas actividades tengan ms controles que otras.

Las actividades de control se pueden categorizar como sigue: Revisiones de desempeo de negocios Controles de proceso de informacin: Controles aplicativos Controles Generales de Tecnologa de Informacin Controles fsicos Segregacin de funciones. Discutiremos cada una de esas actividades de control...

Revisiones de desempeo de negocios

En estas revisiones se incluyen las siguientes actividades:

o Revisiones de desempeo real vs. presupuestos, pronsticos y periodos anteriores.

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o Relacionar

diferentes

grupos

de

datos

(operativos

y/o

financieros) con otros, junto con el anlisis de las relaciones, as como la investigacin y acciones correctivas. Por ejemplo, revisando la rotacin de inventarios o das de cuentas por cobrar, mes a mes o ao con ao (y luego modificando los planes de produccin o las polticas de descuentos).

o Revisiones de funciones o desempeo de actividades, tales como un gerente que otorga prstamos al consumo de un banco, revisara los reportes por sucursal, regin y tipo de prstamo para aprobaciones de prstamos nuevos y la cobranza.

Esencialmente las revisiones de desempeo de negocios seran realizadas por una persona, y consecuentemente estos son controles manuales. Esperaramos que la persona tenga cierto conocimiento y experiencia para que pueda determinar errores o inconsistencias.

Controles de proceso de la informacin

Se realiza una gran variedad de controles para verificar la exactitud, totalidad, y la autorizacin de transacciones, bsicamente se verifica la informacin "en bruto" que se convertir en informacin financiera. Las dos clasificaciones que en trminos generales, agrupan las actividades de controles del proceso de la informacin son los controles aplicativos y los controles generales de tecnologa de la informacin. Tendremos sesiones separadas relativas a cada una de ellas y las veremos con mayor detalle. En resumen, los controles aplicativos, son actividades de control manual o automatizado que generalmente operan al nivel detallado del proceso de

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negocios (transaccin) y estn diseados para asegurar la integridad de los registros contables.

Los controles generales de tecnologa de la informacin consisten en los controles acerca del mantenimiento de los sistemas existentes de tecnologa de informacin (IT), implementacin de sistemas nuevos de IT, seguridad de la informacin y operaciones computarizadas.

Controles fsicos

Estas actividades comprenden:

La seguridad fsica de activos, incluyendo salvaguarda, tales como seguridad en sucursales (almacenes y oficinas) sobre el acceso a activos y registros, por ejemplo guardar los cheques en blanco en la caja fuerte, tener guardias de seguridad en los accesos de entrada y de salida;

Autorizaciones para el acceso a programas de cmputo y archivos de datos y cintas, por ejemplo establecer ciertos IDs configurados para tener acceso a ciertas aplicaciones;

Los conteos peridicos y la comparacin de activos / pasivos con las cantidades incluidas en los registros de control, por ejemplo conteos fsicos de inventarios y activos fijos.

Para medir el alcance en el cual pretenden o intentan prevenir el robo de activos depender mucho de la confiabilidad de la preparacin de los estados financieros, considerando si los activos son susceptibles al robo en gran medida o no.

111

Segregacin de funciones

Un aspecto importante que debemos tener en mente cuando revisamos los procesos de negocios es la segregacin de funciones.

Asignar diferentes personas a las responsabilidades: de autorizar transacciones, registrarlas, y mantener la custodia de activos con el fin de reducir las oportunidades de que alguna persona este en posicin de ambas, preparar y llevar a cabo fraudes y ocultar errores o fraudes en el curso normal de sus deberes.

Por ejemplo, los procedimientos de firmar rdenes de pago, registrar el pago de pasivos en los registros contables y conciliar las cuentas de bancos idealmente deben realizarse por tres diferentes personas.

La segregacin de funciones tiene un impacto muy importante en todos los otros tipos de actividades de control. Con objeto de que los controles operen es muy importante que exista una adecuada segregacin de funciones.

La segregacin de funciones abarca tres niveles diferentes: Deben existir los controles generales de tecnologa de la informacin para soportar restricciones. Los roles y responsabilidades individuales se asignan los accesos al sistema y sus

adecuadamente. La restriccin adecuada de los derechos de acceso a las aplicaciones.

Normalmente es difcil lograr una segregacin de funciones adecuada en entidades pequeas, pero aun en este tipo de entidades, que cuentan con solo algunos empleados pueden asignar sus responsabilidades de tal manera que
112

se logre esta segregacin, de no ser posible, la administracin debe establecer procedimientos de vigilancia de las actividades incompatibles para lograr los objetivos de control.

Los controles relevantes para la auditora generalmente son aquellos que se refieren a los objetivos de los reportes financieros, por ejemplo: Controles relativos a la autorizacin. Segregacin de funciones. Controles sobre datos de entrada. Check-totals. Controles que aseguran la salvaguarda y registros de activos (incluyendo las conciliaciones entre el libro mayor y auxiliares de cuentas significativas).

Ciertos

controles

tales

como

los

controles

operacionales

de

cumplimiento, incluyendo controles no financieros, pueden ser relevantes para la auditora si se relacionan con la informacin que estamos evaluando o utilizando al aplicar procedimientos de auditora. Por ejemplo, los

procedimientos para asegurar la calidad en compaas que producen alimentos o farmacuticos, pueden ser efectivos para prevenir o detectar errores en la produccin o almacenamiento de inventarios y, por lo tanto, de manera indirecta dirigirse a la valuacin de los saldos de inventarios.

113

4.10. Ejecucin
En esta tapa de la auditoria el contador pblico llevar acabo la realizacin y ejecucin del proyecto de auditora.

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 400 requiere que, sin importar cun efectivos parezcan ser los controles, todas las auditoras deben incluir algunas pruebas sustantivas, estableciendo: Independientemente de los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control, el auditor debe aplicar algunos procedimientos sustantivos para saldos de cuentas y clases de transacciones que sean materiales.

En la consideracin de cunta otra evidencia de auditora necesitamos, hay dos escenarios:

Confort significativo:

Donde nos es posible obtener confort significativo a travs de la aplicacin de la revisin de controles para asegurar que los estados financieros no tienen errores importantes, es probable que podamos obtener la mayora de la evidencia adicional necesaria de procedimientos analticos sustantivos dirigidos a las cifras al, o lo suficientemente cerca del, cierre anual. Aunque tal vez ya hayamos aplicado procedimientos analticos como parte del ciclo de auditoria, probablemente los aplicamos a cifras anteriores y con el propsito principal de ayudarnos a probar si la administracin tiene derecho a su confort. Para que los procedimientos analticos constituyan una prueba sustantiva, tienen que efectuarse con suficiente rigor segn se explica ms adelante.

Deberemos tambin considerar si las pruebas de detalle son necesarias para que estemos satisfechos con respecto a todas las aseveraciones de los estados financieros, tomando en cuenta todos los riesgos materiales
114

identificados y reconociendo que los procedimientos analticos pueden no darnos la evidencia que necesitamos.

Confort limitado:

Si obtenemos solo un confort limitado a travs de la aplicacin de la revisin de controles, necesitaremos llenar el hueco obteniendo otra evidencia de auditora. Hacemos esto aplicando pruebas sustantivas, que podran ser procedimientos analticos sustantivos, pruebas de detalle o una combinacin de ambos dirigidos a las reas de los estados financieros en donde necesitamos ms confort.

La cantidad de confort que obtenemos a travs de la aplicacin del ciclo de auditora y por tanto la cantidad de certeza requerida de las pruebas sustantivas es cuestin de juicio. La gua a continuacin explica los pasos necesarios a fin de asegurar que las pruebas sustantivas, ya sea revisin analtica sustantiva o pruebas de detalle, proporcionen la certeza necesaria.

En algunas jurisdicciones y/o industrias,

las normas profesionales

pueden requerir que se lleven a cabo pruebas de detalle especficas, o al menos el equipo de auditora tendr que ser capaz de justificar el no haber realizado dichas pruebas.

El auditor deber obtener evidencia suficiente y competente mediante la inspeccin, la observacin, las preguntas y la confirmacin, a fin de tener una base razonable para emitir una opinin de los estados financieros que se examina.

La evidencia necesaria para corroborar o contradecir las afirmaciones que contienen los estados financieros, y proporcionar as al auditor una base para expresar su opinin, se obtiene diseando y aplicando procedimientos y
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pruebas de auditora. En esta seccin se describen las diversas clases de evidencia que estn al alcance del auditor y los tipos de pruebas que ste aplica para obtener la evidencia.

A continuacin se describe en qu momento se utiliza cada uno de los procedimientos de auditora:

Procedimientos analticos sustantivos

La NIA 520 define procedimientos analticos como anlisis de las proporciones y tendencias significativas, incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos previstos.

La naturaleza y alcance de los procedimientos sustantivos que llevemos a cabo dependen de:

analticos

La cantidad de confort que hemos obtenido de la aplicacin de la revisin de control y por tanto, la certeza que necesitamos que proporcionen los procedimientos analticos sustantivos; Nuestro entendimiento del negocio, que nos permitir identificar la informacin apropiada, de fuentes internas y externas, con la cual construir una expectativa; y Los resultados de los procedimientos analticos ya aplicados como parte del ciclo de auditora.

116

Pruebas de detalle

Las pruebas de detalle se usarn bsicamente si hemos obtenido solo un confort limitado. Para cada procedimiento sustantivo (por ejemplo, confirmaciones, revisin documental) a ser aplicado al saldo de una cuenta o clase de transacciones, debemos determinar el mtodo que se usar para seleccionar el nmero de partidas a probar. Al seleccionar el mtodo de prueba y nmero de partidas a probar, deber adoptarse el siguiente proceso: Determinar los objetivos Cul es la aseveracin bsica para los estados financieros? Cul es el nivel de certeza requerido? Definir las condiciones de error (misstatement) Qu constituye un error para las pruebas? Definir la poblacin y determinar el mtodo o mtodos de prueba Cmo se asegura la totalidad de la poblacin? Cul es el mtodo de prueba ms adecuado? o Pruebas dirigidas o Pruebas de aceptacin-rechazo o Muestreo Determinar el nmero de partidas a probar Si se va a aplicar muestreo, el nmero de partidas a probar est relacionado con la cantidad de certeza requerida.

117

La forma en que los resultados se evalen depende del mtodo de seleccin de partidas para probar:

Mtodo cobertura

de

Pruebas dirigidas

Muestreo

El error no es extrapolado a la poblacin.

El

error

es

El

error

es

extrapolado a la poblacin estratificada con las caractersticas a las que se dirigi la prueba.

extrapolado a la poblacin entera.

4.11. Terminacin
La terminacin de la auditora comprende las etapas finales de la auditora, lo que quiere decir que todas las tareas se han terminado de manera satisfactoria, de conformidad con los principios y procesos de la Auditora. El objetivo es terminar la auditora en forma ordenada y adecuada, basndonos en nuestras obligaciones profesionales y los objetivos de nuestro compromiso. As mismo, buscamos minimizar el tiempo que se dedica a terminar las tareas y realizar tanto trabajo como sea posible en las instalaciones del cliente.

Se requiere:

Terminar y revisar los estados financieros as como el checklist de revelacin. Anotar y dar respuesta a las excepciones y asegrese que los estados financieros:

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Se han ajustado a los registros de la entidad y coinciden con la balanza certificada proporcionada por el cliente.

Se han referenciado contra los papeles de trabajo

Se han revisado razonablemente y globalmente, incluyendo otra informacin que se emite junto con los estados financieros.

Se ha evaluado la materialidad global

Acumular los ajustes potenciales de la auditora y considerar sus implicaciones en nuestra opinin. Hay que estar seguros que se

comuniquen, resuelvan y documenten los asuntos crticos y otros problemas importantes, tanto con el cliente como dentro del equipo

Consultar, cuando sea necesario, con industrias o especialistas funcionales y documentar dicha consulta.

Considerar las implicaciones de la auditora en el proceso de aceptacin y continuidad derivado de la actualizacin del conocimiento del cliente, incluyendo evaluacin de riesgos de fraude y el cumplimiento de las leyes y regulaciones.

Confirmar los litigios, demandas y evaluaciones de abogados.

Evaluar la capacidad de negocio en marcha del cliente.

Confirmar las pruebas de control y registrarlas adecuadamente y mantener la opcin de estrategia original.

Confirmar todo el trabajo hecho y revisarlo.

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Dar por terminada la auditora y firmar nuestra auditora. Este requisito lo realizan el contador pblico certificado y el encargado de la auditoria.

Obtener carta gerencia del cliente y confirmacin del secretario del consejo de administracin. Realizar la revisin de eventos subsecuentes.

La fase de terminacin tiene lugar principalmente despus de la fecha del balance. Esos procedimientos suponen muchas decisiones subjetivas que requieren el juicio y la experiencia de los miembros principales del equipo de trabajo.

Las decisiones en esta fase de la auditora son con frecuencia crticas para el resultado final del trabajo; en consecuencia los procedimientos que se apliquen deben reflejar 1) la confianza general o la preocupacin del auditor en aspectos clave de los estados financieros, 2) la evaluacin de los factores de riesgo que afectan la salud financiera de la empresa y 3) la confianza en las declaraciones hechas por la gerencia.

(PARA ESTA UNIDAD PUEDES CONSULTAR EL ANEXO 1)

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Autoevaluacin
1. 2. 3. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Cmo se divide el proceso de la auditoria? Cules son los subprocesos en este particular proceso de negocios de venta y en qu orden deben ir? En qu consiste la etapa de terminacin Qu es el control interno? Qu es el marco del control interno y por qu nos preocupamos por l? Quin puede decirme los cinco componentes del marco de control interno y qu significa cada uno? Cul es la diferencia entre controles aplicativos y los controles generales de tecnologa de informacin? Dnde piensas que encaja un proceso de negocios con el marco del control interno? Cules son los cuatro objetivos del procesamiento de la informacin y cmo se definen? 11. Cules son los riesgos que comprenden un riesgo de auditora? 12. 13. Sera correcto que se trabajar para un cliente en una auditora riesgosa y por qu? Menciona las tareas y actividades de la fase preliminar. 14. Menciona tres componentes para el estudio de la entidad. 15. Por cada control identificado, determina que objetivo del procesamiento de la informacin y qu aseveracin de los estados financieros se cumple. 4. Menciona los tres mtodos de documentacin de un proceso de negocios

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UNIDAD 5
Procedimientos y pruebas de auditora

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TEMARIO

5. Procedimientos y pruebas de auditora 5.1 Procedimientos analticos 5.1.1 5.1.2 5.1.3 Analticos preliminares Analticos sustantivos Analticos finales OBJETIVO: que el alumno conozca los procedimientos y pruebas bsicas que se utilizan durante la realizacin de la auditora. Al final de este captulo el alumno podr ser capaz de: Discutir los conceptos clave relacionados con los tres mtodos de seleccin para realizar pruebas sustantivas de detalle. Describir la gua para las reas relativas a: conciliaciones clave, confirmaciones, asientos de diario y toma fsica de inventarios. Describir las consideraciones para planear la observacin del inventario fsico, determinar el nmero de partidas a probar, y evaluar las diferencias. Verificar el listado final del inventario. Identificar, con la supervisin adecuada, el mtodo ms apropiado para obtener el confort requerido de auditora de las pruebas sustantivas de detalle, dependiendo de nuestros objetivos y las caractersticas de la cuenta o poblacin.

5.2 Pruebas sustantivas de detalle 5.2.1 5.2.2 5.2.3 Pruebas dirigidas Muestreo Pruebas de aceptar - rechazar

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MAPA CONCEPTUAL

Procedimientos y pruebas de auditora

Procedimientos analticos
Analticos preliminares Analticos sustantivos Analticos finales Pruebas dirigidas Muestreo Pruebas de aceptarRechazar
5.2.4 Muestre

Pruebas sustantivas

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INTRODUCCIN
Nuestro enfoque de la auditora requiere que ganemos seguridad o evidencia al realizar los procedimientos sustantivos. Existen dos tipos de de procedimientos sustantivos:

Los procedimientos analticos sustantivos Las pruebas de detalle

Los procedimientos analticos son evaluaciones de saldos de cuentas, transacciones y revelaciones a travs del uso de comparaciones, proporciones, tendencias, etc. As cmo de la investigacin de tendencias y relaciones que son inconsistentes con la expectativa desarrollada por el auditor. Las pruebas de detalle son pruebas que involucran el examen que soporta partidas individuales que forman una cuenta de balance o de resultados. La cantidad de procedimientos sustantivos que realicemos depende de cunta evidencia sustantiva de auditora necesitamos obtener. Y esto se basa en cunta seguridad seamos capaces de obtener de los controles que probamos. Si somos capaces de obtener una cantidad significativa de confort en los controles del cliente, es decir, si fuimos capaces de evaluar los controles cmo efectivos, entonces slo ser requerida una limitada cantidad de evidencia sustantiva. Aplica lo contrario si slo somos capaces de obtener una cantidad limitada de seguridad de las pruebas de controles. Necesitaremos obtener ms evidencia sustantiva de auditora. A continuacin se muestra un ejemplo de un cubo el cual la base son los controles, seguidos de los procedimientos analticos y llenado por los procedimientos de detalle, este ordenamiento es que se utiliza en la auditoria de acuerdo al orden de importancia y de seguridad.

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Si somos capaces de obtener mucha seguridad de los controles, entonces, solo necesitamos llenar el cubo de la evidencia sustantiva limitada y viceversa si ganamos la seguridad limitada en los controles. Regresando al diagrama del Proceso de auditora, hay diferentes tipos de evidencia sustantiva que podemos obtener ( podemos realizar los procedimientos analticos sustantivos o pruebas de detalle). Si tenemos confort significativo de los controles, entonces puedes obtener evidencia sustantiva de auditora con analticos sustantivos. Si tenemos confort limitado o nulo de los controles, entonces, realizaremos principalmente pruebas de detalle. Durante este captulo discutiremos qu analticos y pruebas de detalle existen y aprenders cmo hacer esta clase de pruebas. Las ISA 315, "Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de errores materiales ", ISA 330, "Los Procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos evaluados," y ISA 500, "Evidencia de auditora", estn basadas conforme a la ISA 520. Las modificaciones que se realizaron son efectivas para las auditoras de los estados financieros para periodos que

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comiencen a partir del 15 de diciembre 2004 y se han incorporado en el texto de la ISA520.

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5.1. Procedimientos analticos

El propsito de las International Standard of Auditing (ISA) tambin conocidas como NIA por sus siglas en espaol, es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora. El auditor deber aplicar los procedimientos analticos como

procedimientos de evaluacin de riesgo para obtener una comprensin de la entidad y su entorno y en la evaluacin final de la auditora. Los procedimientos analticos tambin se pueden aplicar como procedimientos sustantivos. Los procedimientos analticos es el anlisis de ratios y tendencias significativas, incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin pertinente, o apartarse de los importes previstos. Los procedimientos analticos son utilizados para los fines siguientes:

1. Puesto que los procedimientos de evaluacin de riesgos para obtener una comprensin de la entidad y su entorno. 2. Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms eficaz o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de errores materiales en el nivel de aseveracin a un nivel aceptablemente bajo. 3. Como una revisin general de los estados financieros al final de la auditora.

5.1.1 Analticos preliminares

El auditor deber aplicar procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin de riesgo para obtener una comprensin de la entidad y su entorno. La aplicacin de los procedimientos analticos pueden indicar o dejar ver aspectos de la entidad las cuales el auditor no estaba al tanto y ayudar en la evaluacin de los riesgos de errores materiales con el fin de determinar la

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naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales. Los procedimientos analticos aplicados a los procedimientos de evaluacin de riesgo son usados tanto en informacin financiera y no-financiera, por ejemplo, la relacin entre las ventas y el volumen de las mercancas vendidas. El prrafo 10 de la ISA 315, "Comprensin de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de errores materiales" contiene orientacin adicional sobre la aplicacin de procedimientos analticos como los procedimientos de evaluacin de riesgos.

5.1.2 Analticos sustantivos

El auditor disea y realiza los procedimientos sustantivos para responder a la correspondiente evaluacin del riesgo de errores materiales en el nivel de aseveracin. Los procedimientos sustantivos de auditora para cubrir el nivel de aseveracin pueden ser derivados de las pruebas de detalles, de procedimientos analticos sustantivos, o de una combinacin de ambos. La decisin sobre cules procedimientos de auditora hay que utilizar para alcanzar un objetivo de auditora especfico se basa en la opinin del auditor acerca de la efectividad esperada y la eficiencia de los procedimientos de auditora disponibles en la reduccin del riesgo evaluado de errores significativos en el nivel de aseveracin a un nivel aceptablemente bajo. El auditor recabar de la administracin en cuanto a la disponibilidad y fiabilidad de la informacin necesaria para aplicar procedimientos sustantivos de anlisis y los resultados de los procedimientos realizados al respecto por la entidad. Se puede ser eficiente para utilizar los datos analticos preparados por la entidad, siempre que el auditor est satisfecho de que estos datos est debidamente preparado. Al disear y realizar los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos, el auditor tendr que considerar una serie de factores como los siguientes:

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1. Adecuacin del uso de procedimientos analticos sustantivos teniendo en cuenta las afirmaciones:

Para determinar la adecuacin del uso de procedimientos analticos sustantivos teniendo en cuenta las afirmaciones, el auditor considera: La evaluacin del riesgo de errores significativos. El auditor considera la comprensin de la entidad y su control interno, la materialidad y la probabilidad de errores de los elementos involucrados, y la naturaleza de la afirmacin contenida en determinar los procedimientos sustantivos analticos adecuados. Por ejemplo, si los controles sobre las ventas de procesamiento de pedidos son dbiles, el auditor puede poner ms confianza en las pruebas de detalles ms que los procedimientos sustantivos analticos de las afirmaciones relacionadas con cuentas por cobrar. ISA 330, "El Auditor de Procedimientos en respuesta a evaluado los riesgos", indica que cuando el enfoque a un fuerte riesgo consiste slo de los procedimientos sustantivos, los procedimientos de auditora apropiados para hacer frente a tales riesgos significativos consisten en pruebas de detalles solamente, o una combinacin de pruebas de detalles y procedimientos de anlisis de fondo.

2. La fiabilidad de los datos, desarrollo de la expectativa con los importes registrados o ratios.

Para determinar si los datos son fiables a efectos de disear procedimientos sustantivos analticos, el auditor considera:

Fuente

de

la

informacin

disponible.

Por

ejemplo,

la

informacin es de ordinario ms confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad. La comparabilidad de la informacin disponible. Por ejemplo, los datos generales de la industria puede necesitar ser

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complementado para ser comparable a la de una entidad que produce y vende productos especializados. La naturaleza y la pertinencia de la informacin disponible. Por ejemplo, si los presupuestos han sido establecidos como resultados que cabe esperar ms que como metas a ser alcanzadas. Controles de la preparacin de la informacin. Por ejemplo, los controles sobre la preparacin, revisin y mantenimiento de los presupuestos.

3. Si la expectativa es suficientemente precisa para identificar una inexactitud importante en el nivel deseado de fiabilidad tambin llamado umbral.

Al evaluar si la expectativa se pueden desarrollar suficientemente precisa para identificar a una inexactitud importante en el nivel deseado de fiabilidad, el auditor considera factores tales como:

La precisin con que los resultados esperados de los procedimientos sustantivos analticos se pueden predecir. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperar mayor consistencia en la comparacin de los mrgenes brutos de beneficio de un ejercicio a otro que en la comparacin de gastos

discrecionales, como la investigacin o la publicidad. El grado en que la informacin puede ser desagregada. Por ejemplo, los procedimientos sustantivos analticos pueden ser ms eficaces cuando se aplican a la informacin financiera en las secciones individuales de una operacin o de los estados financieros de los componentes de una entidad diversificada, que cuando se aplica a los estados financieros de la entidad en su conjunto.
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La disponibilidad de la informacin, tanto financieros como no financieros. Por ejemplo, el auditor considera si la informacin financiera, tales como los presupuestos o previsiones, y la informacin no financiera, tales como el nmero de unidades producidas o vendidas, est disponible para disear

procedimientos sustantivos analticos.

4. La diferencia de los importes registrados con los valores esperados que es aceptable.

Esta consideracin est influenciada principalmente por la materialidad y la coherencia con el nivel de seguridad deseado. La determinacin de este importe supone considerar la posibilidad de que una combinacin de errores en el saldo de la cuenta especfica, la clase de transacciones, o de la divulgacin pueden agregarse a una cantidad inaceptable. Para desarrollar los procedimientos analticos sustantivos requerimos de cuatro pasos: Desarrollar una expectativa independiente Definir una diferencia significativa o umbral Calcular la diferencia Investigar las diferencias significativas y obtener conclusiones.

5.1.3 Analticos finales

El auditor deber aplicar procedimientos analticos en o cerca del final de la auditora al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros en su conjunto son compatibles con la comprensin del auditor de la entidad. Las conclusiones extradas de los resultados de los procedimientos de auditora estn destinadas a corroborar las conclusiones de forma durante la auditora de los componentes o elementos de los estados financieros y ayudar a llegar a la conclusin global sobre la razonabilidad de los estados financieros. Sin
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embargo, tambin puede identificar un riesgo previamente no reconocido de errores significativos. En tales circunstancias, el auditor puede necesitar para volver a evaluar los procedimientos de auditora planificada, basada en la consideracin de revisin de los riesgos evaluados para todas o algunas de las clases de transacciones, saldos de cuentas, o revelaciones y afirmaciones relacionadas.

Actividades de Aprendizaje
1. Investiga que analticos son requeridos por la ISA 520. 2. Investiga y explica los diferentes tipos de procedimientos analticos. 3. Desarrollas una prueba de razonabilidad de los intereses, calculaste un gasto por intereses menor a lo calculado por el cliente pero mayor al umbral. El cliente dice que esta cifra se debe a un nuevo prstamo obtenido en el ltimo trimestre del ejercicio fiscal. Que debes hacer? a. b. c. d. Documentar esta explicacin en el archivo Preguntar si puedes ver el nuevo acuerdo Recalcular tu analtico con nueva informacin Todas las anteriores

4. "Divide los saldos de las cuentas en las partes que lo integran y establece expectativas basado en datos no financieros en esas partes individuales, con el fin de estimar los saldos de las cuentas de final del ao." Esto es un ejemplo, de qu tipo de procedimiento analtico? a. b. c. d. e. Anlisis de Tendencia Anlisis de Proporcin Prueba de razonabilidad Anlisis de Regresin Bsqueda Analtica

5. Investiga que es y da un ejemplo de un analtico disgregado.

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5.2.Pruebas sustantivas de detalle

Las pruebas de detalle se utilizan para obtener seguridad en la auditora cuando necesitamos esa seguridad de una aseveracin de los estados financieros ms all de lo que proporcionan las pruebas de controles y los procedimientos analticos sustantivos. De hecho realizamos pruebas de detalle donde es ms eficiente que desarrollar cualquier otra pueba de control o procedimientos analticos sustantivos Las pruebas de detalle implican cuatro tareas generales:

1. Escoger el tipo de procedimiento 2. Escoger las partidas de la prueba 3. Probar realmente las partidas seleccionados 4. Evaluar los resultados

Los tipos de pruebas de detalle incluyen:

Examen fsico. Indagar. Observar. Recalcular. Conciliar. Confirmar. Comprobar contra documentacin. Pruebas de corte. Examinar. Usar del trabajo de especialistas. Disear.

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Los tipos de pruebas se disean para ser dirigidos a distintos objetivos. Por ejemplo, si queremos ver que existi realmente un edificio iramos a verlo fsicamente! Realizamos pruebas de detalle en la mayor parte de nuestras auditoras. Has visto que los diferentes tipos de pruebas se parecen. Seria ineficaz o quiz imposible aplicar una prueba de detalle al 100% al saldo de una cuenta, por lo que necesitamos comprender como podemos lograr la suficiente seguridad sin tener que probar el 100% del balance. Adems de estas pruebas tambin tenemos:

a. Confirmaciones externas: Existen muchos tipos de confirmaciones externas que necesitamos considerar cuando realizamos una auditora. Algunos ejemplos de confirmaciones externas son las siguientes:

Saldos bancarios y otra informacin de los agentes. Saldos de las cuentas por cobrar. Inventarios que crearon terceras partes en el almacn para procesar una tarea. Los ttulos de propiedad en manos de abogados o financieros para la custodia en lugar seguro o como garanta.

Prestamos. Saldos de las cuentas por pagar.

Ahora vamos a concentrar nuestra atencin en dos tipos de confirmaciones, bancarias y de las cuentas por cobrar.

b. Confirmaciones de las cuentas por cobrar.

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Las confirmaciones de las cuentas por cobrar pueden ser recursos fuertes de evidencia de auditora respecto a las aseveraciones de los estados financieros. Por lo tanto, el uso de confirmaciones es un procedimiento que se realizar en casi todas las auditoras. Existen tres condiciones donde puede ser apropiado no enviar confirmaciones de las cuentas por cobrar:

1.

Las cuentas por cobrar a clientes son inmateriales respecto a los estados financieros.

2.

El uso de las confirmaciones no es efectivo

(por ejemplo,

cuando no es probable que tengamos un nmero adecuado de respuestas Debemos a nuestras con solicitudes la de confirmaciones). de auditoras

contar

experiencia

anteriores para concluir que la respuesta a las confirmaciones puede ser inadecuada, o que pueden ser poco fiables, y en ambos casos, podemos determinar que el uso de

Confirmaciones puede ser ineficaz. No es vlido determinar la inefectividad de las confirmaciones en el primer ao de una auditora. 3. Con base en nuestra evaluacin de riesgos y confort derivado de las pruebas a los controles, el riesgo relativo a las cuentas por cobrar se ha reducido a un nivel aceptablemente bajo para permitirnos realizar procedimientos supletorios.

c. Confirmaciones bancarias. El proceso de obtener o recibir confirmaciones bancarias las realizan los miembros con menos experiencia del equipo. Se darn cuenta que estarn dirigiendo a los nuevos miembros de su equipo de auditora a cmo realizar las tareas. Existe una presuncin irrefutable de que las confirmaciones bancarias se mandarn a todas las instituciones financieras en donde exista una relacin
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bancaria. Una relacin existe cuando el cliente tiene una cuenta o una facilidad con el banco o la institucin bancaria.

5.2.1. Pruebas dirigidas

Como sabrs, las pruebas dirigidas son nuestro mtodo de seleccin de las pruebas de detalle, ya que nos da la oportunidad de ejercer juicio suficiente sobre las partidas que deben someterse a la prueba. Tal y como hablamos en el tema anterior, las pruebas de detalle implican la seleccin de temas que deben analizarse sobre la base de algunas

caractersticas en lugar de seleccionar al azar. Al seleccionar las partidas, los dos mtodos de seleccin que son utilizados ms comnmente son cobertura y basado en el riesgo de seleccin. En la prctica, estas se usan con frecuencia. Cobertura: Se trata de probar un nmero limitado de partidas monetarias, con el fin de obtener una cobertura significativa como porcentaje del valor total de la poblacin. Un ejemplo para seleccionar las partidas de cobertura es donde seleccionamos las 10 partidas mayores, ya que representan el 85% del valor total de la poblacin. Basado en el riesgo de seleccin: Se trata de un subconjunto de elementos que tienen una particular caracterstica asociada con mayor riesgo. Ejemplo basado en el riesgo considera incluir temas de seleccin que tienen un historial de error, ajustes al final del perodo y transacciones con partes vinculadas. Vamos a imaginarnos que hemos realizado algunas pruebas dirigidas para los saldos de clientes. Muy parecido en el ejemplo que ya utilizamos, seleccionamos las 10 partidas mayores Estas 10 partidas representan el 85% del valor de la poblacin. Las probaste y no se observaron errores.

Pero adems debemos de considerar el saldo no probado, si el saldo no probado es menor que la materialidad de planeacin, entonces generalmente

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no necesitaramos hacer mayor trabajo. Sin embargo, si el saldo no probado es mayor que la materialidad de planeacin, necesitaremos:

Comprender las caractersticas del resto de la poblacin. Uso del juicio profesional para evaluar el riesgo de una inexactitud en la afirmacin del nivel. Considerar si es suficiente la evidencia de auditora que se ha obtenido (es decir, a travs de nuestras pruebas de los controles, los procedimientos analticos sustantivos y pruebas especficas). En caso de que no haya, tendremos que obtener ms confort a travs de procedimientos de auditora.

Hay una serie de factores que debemos considerar para determinar si es suficiente la evidencia de auditora que se ha obtenido:

a. Importancia de los posibles errores en las afirmaciones relevantes y la probabilidad de que tengan un efecto material, en forma individual o agregada con otras posibles

inexactitudes, sobre los estados financieros. b. Eficacia de la gestin de las respuestas y los controles para hacer frente a los riesgos. c. La experiencia adquirida en anteriores auditoras en relacin con un error potencial. d. Los resultados de los procedimientos de auditora realizados, incluso si tales procedimientos de auditora se determinaron

los casos de fraude o error. e. Origen y la fiabilidad de la informacin disponible. f. Capacidad de persuasin de las pruebas de auditora. g. Comprensin de la entidad y su entorno, incluido su control interno.

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Como el riesgo de errores materiales del saldo de la cuenta no sometidos a pruebas especficas aumenta, mayor es la probabilidad de que debemos obtener pruebas adicionales de auditora relacionadas con el saldo de la cuenta no sometidos a pruebas especficas. Las partidas probadas, bajo el mtodo de pruebas dirigidas, no son

representativas de toda la poblacin, sino que corresponden a partidas que tienen caractersticas particulares, ya sea importe o riesgo. Si bien no

podemos proyectar los resultados, generalmente utilizamos nuestro juicio para inferir el efecto de las excepciones en el resto de la poblacin. Nuestra

habilidad para hacer esto depender de la naturaleza de las pruebas y de la poblacin probada. Por ejemplo, si utilizamos el mtodo de cobertura y todas las transacciones utilizan el mismo proceso, podramos obtener de las partidas probadas cierta informacin que le es aplicable a las partidas no probadas. Despus de completar las pruebas de detalle y la identificacin de un saldo restante, es necesario utilizar muestreo no estadstico de auditora para comprobar el saldo restante. Si la prueba dirigida abarca un porcentaje significativo de los saldos que conforman una cuenta y hemos realizado los procedimientos analticos sustantivos sobre las aseveraciones relevantes de la cuenta, sera inusual no aplicar el muestreo no estadstico para el saldo restante despus de las pruebas dirigidas - incluso si no tenemos confianza en controles. Por ejemplo, si queremos:

Lograr 60% de cobertura de activos fijos aadidos de pruebas especficas sin excepciones. Someter a prueba todas las adiciones por encima de la

materialidad de planeacin. Realiza los procedimientos analticos sustantivos sobre las afirmaciones relacionadas con las adiciones y/ o activos fijos.

139

Puede no ser necesario hacer ms trabajo, aunque no tengamos confianza en los controles y el saldo restante que no estn sujetas a determinadas pruebas es superior a la materialidad de planeacin. Sin embargo, si no tenemos confianza en los controles la solidez de los anlisis de fondo puede ser puesto en tela de juicio por lo que se debera explicar ms la base sobre la cual concluimos.

Actividades de Aprendizaje
1. A continuacin hay dos grficos, en uno se describen los procedimientos de auditora y en el otro los tipos de prueba de detalle. Necesitas relacionar el procedimiento correcto al tipo correcto de detalle que lo ilustra. Tipos de Pruebas Disponibles Confirmacin Prueba de corte Examinar Indagar Observar Inspeccin fsica Reclculo Recomputacin Conciliacin Diseo Uso del trabajo de especialistas Comprobacin contra documentacin

140

Actividades de Aprendizaje
Procedimiento Desarrollado Inspeccin del activo fijo o inventario Preguntar al personal del cliente que expliquen la base de sus juicios (por ejemplo, la posibilidad de cobro de las cuentas por cobrar). Facilidades de transportacin y observacin del inventario por parte de los equipos de conteo. Verificar la exactitud matemtica en los reportes del cliente. Recomputar los gastos de depreciacin del cliente. Relacionar el auxiliar con el libro mayor Obtener la confirmacin de terceros por saldos de cuentas. Verificar detalles de una cuenta que soporten la documentacin tal como facturas o cheques cancelados. Probar el envo y recepcin de bienes durante el periodo que precede y seguimiento al cierre del ejercicio. Leer, ver y comparar la consignacin de acuerdos. Revisar las variables significativas usadas en establecer los valores reales de activos y pasivos. Establecer la habilidad de disear pruebas de conteo como la observacin del inventario fsico al listado del inventario. Con este ejercicio puedes ver que hemos cubierto la primera de las cuatro tareas implicadas en completar una prueba de detalle.
141

Tipo de prueba - por favor completa

5.2.2. Muestreo
Muestreo de auditora es la aplicacin de los procedimientos de auditora para un grupo representativo de menos de 100% de los elementos dentro de un saldo de cuenta o clase de transacciones (o un subconjunto de ambos) con el fin de evaluar alguna caracterstica de la totalidad del saldo o de la clase (o de la poblacin probado). Una poblacin "no tiene por qu ser un saldo total de la cuenta o clase de transacciones. Por ejemplo, un plan puede ser dividido en dos poblaciones, con anlisis especfico aplicado a un muestreo y de auditora aplicables a los otros. Riesgo de muestreo es el riesgo de que las conclusiones extradas de nuestras pruebas de la muestra de auditora podra ser diferente de las que se habra alcanzado si el procedimiento de auditora se aplicaron a todos los elementos de la cuenta o poblacin. Debemos aplicar el juicio profesional para evaluar el riesgo de muestreo. En el ejercicio de las pruebas sustantivas de detalles que tienen que ver con dos aspectos de riesgo de muestreo:

a.

El riesgo de aceptacin incorrecta es el riesgo de que la muestra apoya la conclusin de que el saldo de la cuenta registrada no presenta errores es cuando se presenta errores;

b.

El riesgo de rechazo incorrecto es el riesgo de que la muestra apoya la conclusin de que el saldo de la cuenta registrada se presenta errores cuando no se presenta errores.

A causa de riesgo de muestreo y el hecho de que los puntos de muestreo de auditora a prueba en esencia, son seleccionados de forma aleatoria, lo primero que debe considerar el uso de pruebas selectivas. El muestreo normalmente se utiliza en las poblaciones que se componen de muchos elementos homogneos (1) cuando es ms eficiente que el anlisis especfico basado en la cobertura (por ejemplo, la cobertura requerira un gran nmero de elementos que deban controlarse), o (2) cuando, debido a la
142

naturaleza de la poblacin, no hay suficientes buenos "blancos" para permitir el uso de las pruebas especficas en funcin del riesgo (por ejemplo, muchos elementos homogneos con los temas pocas o ninguna en especial de alto riesgo o inusual).

Limitaciones en el uso de auditora por muestreo Al utilizar el muestreo de auditora, nuestra preocupacin principal es exageracin. Sin embargo, puede ser una tcnica efectiva para detectar objetos no registrados, si el plan para la deteccin de tales errores consiste en seleccionar de una fuente que va a presentar pruebas de la existencia de subestimacin. Por ejemplo, al examinar la subestimacin de las cuentas por pagar a la poblacin no es la lista de cuentas por pagar, sino que los desembolsos posteriores, facturas pendientes de pago, las declaraciones de los proveedores, sin precedentes informes de recepcin adecuados u otras poblaciones. Adems, el muestreo de auditora no es apropiada cuando una poblacin est compuesta por elementos no homogneos. Por ejemplo, un cliente de desarrollo de software puede firmar contratos a largo plazo para desarrollar soluciones personalizadas. Si los trminos y condiciones de los contratos de desarrollo eran no-estndar, el uso de muestras de auditora no sera apropiado para las pruebas costes e ingresos derivados de los contratos de desarrollo. Las Normas Internacionales de Auditora reconocen tanto el muestreo no estadstico y el muestreo (ISA 530,27). Las principales ventajas del muestreo estadstico son una muestra obtenida por estadstica, y una evaluacin determinada estadsticamente el riesgo de muestreo. Sin embargo, las ventajas del muestreo estadstico no compensan las desventajas primarias, que incluyen el uso de tcnicas formales para determinar el tamao de la muestra, para seleccionar la muestra y evaluar los resultados. Por lo tanto, una aplicacin correcta del muestreo no estadstico general, es el enfoque preferible. La eleccin del muestreo no estadstico o estadstico no afecta directamente a las decisiones del auditor sobre los procedimientos de auditora
143

que deben aplicarse, la conveniencia de la evidencia de auditora obtenida con respecto a los elementos individuales de la muestra, o las acciones que podran adoptarse a la luz de la naturaleza y causa de errores en particular. Los principios bsicos, procedimientos y cuestiones relativas a la planificacin y ejecucin de la auditora de muestreo son similares para ambos mtodos no estadsticos y estadsticos. As, mientras que los procedimientos y mtodos utilizados en el muestreo no estadstico son menos formales, en realidad es riguroso. Por lo general, la aplicacin del muestreo no estadstico dar lugar a un tamao de muestra comparable al tamao de la muestra correspondiente a una muestra estadstica eficiente y eficazmente diseada, teniendo en cuenta los parmetros de muestreo. En la auditora se utiliza preferentemente el muestreo estadstico, mientras que a las partidas materiales que resultan despus de aplicar las pruebas dirigidas se utiliza el muestreo no estadstico, se basa en la teora estadstica y est diseado para proporcionar la informacin necesaria para determinar los tamaos adecuados de la muestra y las tcnicas de seleccin, y el proyecto y evaluar adecuadamente los resultados de la falta de estadsticas de auditora por muestreo.

Planificacin para muestreo no estadstico Al organizar una muestra en particular para una prueba sustantiva de detalles, debemos tener en cuenta: La relacin de la muestra con el objetivo de la auditora pertinente. juicios preliminares sobre los niveles de importancia relativa. Nuestro riesgo permisible de aceptacin incorrecta. [Riesgo admisible es el complemento de nuestro nivel deseado de] seguridad. Caractersticas de la poblacin, es decir, las partidas que componen el saldo de cuenta o clase de transacciones de inters. Nuestra poltica de muestreo no estadstico proporciona una frmula estndar para calcular el tamao de la muestra adecuada. Cuando el muestreo no estadstico aplicacin, equipos de trabajo son fomentar el
144

uso de la no-estadsticos de muestreo de plantillas disponibles en el Administrador de plantillas.

El proceso para realizar el muestreo de auditora no estadsticos pueden resumirse de la siguiente manera:

Paso 1: Determinar objetivos de la prueba. Paso 2: definir la poblacin toma de muestras y muestreo de la unidad. Paso 3: Definir errores. Paso 4: Determine el tamao de la muestra. Paso 5: Determinar el mtodo de seleccin de muestra. Paso 6: La ejecucin no estadsticos de muestreo de auditora. Paso 7: Proyeccin de errores a la Poblacin. Paso 8: Evaluacin de resultados y consideraciones de riesgo de muestreo.

1. Ahora van a utilizar el muestreo no estadstico para obtener un nivel moderado de certeza sobre el saldo de cuentas por cobrar de QTC.

Tendrn que trabajar con el proceso de 8 pasos de muestreo no estadstico de auditora y documentar su trabajo. Trabajar con la informacin que falta la cual se encuentra en forma de notas.

Especficamente, necesitarn cubrir lo siguiente:

Cul es el objetivo de la prueba (paso 1)? Cul es la poblacin que se debe muestrear (paso 2)? Cul es la definicin de error en nuestro caso especfico (paso 3)? Cul es el tamao de la muestra requerido (paso 4)? Basado en la informacin proporcionada, qu mtodo de muestreo debemos de usar sistemtico.
145

(paso 5)?

Ejemplo,

al azar, random o

Ejecutar la auditora de muestreo de prueba (paso 6). Calcular el error para la poblacin total usando la estimacin de razn (ratio) (paso 7). Evaluar los resultados (paso 8).

Actividades de Aprendizaje
1. Investiga los tipos de muestreo y da una descripcin de ellos. 2. Ahora van a utilizar el muestreo no estadstico para obtener un nivel moderado de certeza sobre el saldo de cuentas por cobrar de QTC. Tendrn que trabajar con el proceso de 8 pasos de muestreo no estadstico de auditora y documentar su trabajo. Trabajar con la informacin que falta la cual se encuentra en forma de notas. Especficamente, necesitarn cubrir lo siguiente: Cul es el objetivo de la prueba (paso 1)? Cul es la poblacin que se debe muestrear (paso 2)? Cul es la definicin de error en nuestro caso especfico (paso 3)? Cul es el tamao de la muestra requerido (paso 4)? Basado en la informacin proporcionada, qu mtodo de muestreo debemos de usar (paso 5)? Ejemplo, al azar, random o sistemtico. Ejecutar la auditora de muestreo de prueba (paso 6). Calcular el error para la poblacin total usando la estimacin de razn (ratio) (paso 7). Evaluar los resultados (paso 8).

146

Informacin disponible:

Paso 1. Objetivos de la prueba.

Cuenta que se desea probar: Cuentas por cobrar

A que fecha: 31 Diciembre 2007

Objetivos (s): (Balance General) Valuacin, Existencia, Totalidad. Obtener evidencia de que las cuentas por cobrar registradas al 31 de Diciembre de 2007 existen y estn registradas con exactitud. Confirmar una muestra de cuentas por cobrar usando confirmaciones positivas de los clientes. Realiza procedimientos supletorios (ejemplo, cobros posteriores) para todas las confirmaciones que no se recibieron despus de la segunda solicitud. Estamos buscando obtener un nivel de confianza alto de esta prueba.

2. Poblacin que ser probada mediante muestreo.

Saldos individuales de cuentas por cobrar a clientes listados en el reporte de antigedad de saldos al 31 de diciembre de 2007.

Valor total de la cuenta: $2,610,000 (excluyendo saldos acreedores) Nmero de las partidas: 351 cuentas separadas de clientes (excluyendo saldos acreedores)

Nos aseguramos de la totalidad del

listado por antigedad de saldos

mediante un CAATs y verificando el total contra el libro mayor.

Existe un saldo individual significativo de un cliente por $600,000. Evaluamos dicho saldo por separado - ver los resultados de la prueba incluida en el punto 7 de abajo.
147

Las partidas inmateriales incluyen todos los saldos que son menores a $1,000 (los saldos acreedores se evalan por separado y se han excluido del balance que observamos en el paso 1) Existen 50 de estas partidas en toda la poblacin. El conjunto de todas estas partidas es de $10,000 la cual se considera inmaterial en total.

La poblacin restante para ser muestreada es............................ Esto consta de .....................saldos.

3. Definicin de error.

El error es ......................... 4. Tamao de la muestra. Basado en nuestra evaluacin de riesgo inherente y de control y tomando en cuenta el confort limitado que se obtuvo de los controles y la evidencia de la auditora de nuestros procedimiento analticos sustantivos y que se realizaron pruebas dirigidas a un solo saldo significativo de clientes, se decidi que necesitamos un nivel de confianza moderado de nuestra prueba de muestreo.

El mximo error tolerable de esta cuenta es de $132,375 basado en la materialidad de planeacin.

Basado en el anlisis del ao pasado (el cual produjo un error de 1%, conocido mas proyectado) esperamos un error de 1% en esta cuenta. Esto se decidi por el gerente del equipo despus de revisar el reciente crecimiento en el volumen de ingresos y cuentas por cobrar.

La diferencia entre el error estimado y error tolerable .....................

148

(Nota: Si el porcentaje de precisin es menor del 3%, considerar el uso de los procedimientos alternativos, ya que un muestreo efectivo requerir muestras de gran tamao).

Basado en el nivel confianza requerido y en la precisin ( ver arriba), tomamos una muestra de .....................

5. Determinar el mtodo de seleccin de la muestra.

Utilizaremos el mtodo de seleccin al azar para elegir la muestra.

6. Ejecutar el muestreo de Auditora.

Errores descubiertos durante la prueba La siguiente tabla detalla los artculos probados: Nombre del cliente
Balance anterior Diferencia Balance Cuentas por cobrar confirmado Arriba/abajo Balanza de Del cliente Comprobacin

The Good Bean Other Accounts XYZ LMN Other Accounts Total Pruebas a un artculo Le Chocolat

140,000 343,000 4,000 3,000 212,000 702,000 600,000

136,000 341,000 3,900 3,000 209,000 692,900 597,966

4,000 2,000 100 3,000 9,100 2,034

7. Proyeccin del error hacia las partidas que no se evaluaron en la poblacin muestreada.

Usamos la estimacin de razn (ratio) para proyectar este error a travs de la poblacin total.

8. Evaluacin de los resultados.

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a) El error total (conocido mas proyectado) ascendi a .....................

b) Esto representa.....................% de la poblacin total de $.....................

c) El error identificado durante el muestreo estadstico es substancialmente diferente al error obtenido en nuestra prueba dirigida.

5.2.3. Pruebas de aceptarrechazar Es importante recordar que no utilizamos las pruebas aceptar-rechazar cuando estamos probando un valor monetario. Esto es porque esta prueba no estimar el valor potencial del error monetario. Slo utilizamos las pruebas aceptarrechazar cuando estamos probando un atributo de inters especfico. Usamos la prueba de aceptar-rechazar cuando estamos interesados en una determinada caracterstica o atributo, en lugar de tratar de estimar el valor de un error monetario en una cuenta o poblacin. Por lo tanto, es apropiado utilizar la prueba aceptar-rechazar slo cuando estamos probando un atributo, y no un balance monetario. El objetivo de la prueba nunca debe ser a prueba de precisin monetaria. Algunos ejemplos de pruebas aceptar-rechazar incluyen:

Pruebas de precisin matemtica. Por ejemplo, la exactitud matemtica de la cantidad total de cuentas por cobrar en una lista puede ser probada por un total de slo determinadas pginas o saldos de los clientes. En caso de que no se encuentran errores, podemos aceptar la prueba y la conclusin de que la lista es precisa. Por otra parte, si un error matemtico se encuentra, normalmente rechazar la exactitud de la lista, le preguntamos al cliente por el total y repetimos la prueba.

Pruebas de una muestra de conciliaciones bancarias, de un gran nmero de conciliaciones bancarias realizadas si los procesos y procedimientos que se aplican a todas las conciliaciones es la
150

misma (esto normalmente se aplica a los clientes de servicios financieros), tras examinar las pruebas especificas. Prueba el tiempo de las facturas y la poltica del cliente de cancelar las facturas que superan un determinado tiempo. Ventas/ cuentas por cobrar de corte de ensayo para los clientes que no tienen buena secuencia de los controles sobre la facturacin y envo (es decir, no son el caso las pruebas de detalle).

En la elaboracin de las pruebas aceptar-rechazar existen 5 pasos de enfoque esto se puede mostrar de la siguiente manera:

Paso 1 - Determinar y documentar las aseveraciones que se estn probando.

Primero necesitamos determinar y documentar las aseveraciones que planeamos probar. Si bien no podemos poner a prueba la exactitud monetaria con aceptar-rechazar, podemos poner a prueba la exactitud en otros atributos.

Paso 2 - Definir la poblacin.

Necesitaremos definir qu vamos a probar y asegurarnos de que la poblacin es apropiada para seleccionar la muestra de la que verificaremos la

aseveracin que queremos probar. Por ejemplo, si queremos probar que todos los documentos de embarque fueron registrados, no sera correcto el seleccionar la lista de los documentos registrados.

Paso 3 - Definir las excepciones. El tercer paso de las pruebas aceptar-rechazar es definir la excepcin. Debido a que estamos probando atributos y no los montos monetarios, usamos la

151

palabra excepcin y no error. Un error material se refiere a un error material monetario.

Existe una excepcin cuando los resultados de una partida en lo particular esta fuera de lo que consideramos aceptable.

La definicin de una excepcin puede incluir las diferencias insignificantes. Esta es una diferencia que no consideraras error/ excepcin en las pruebas. Se determinar antes que se realice la prueba y se discuta/ argumente con el gerente en el equipo de auditora.

Paso 4 - Determinar y seleccionar el nmero de partidas a probar.

El cuarto paso es decidir cuantas partidas se deben probar y seleccionar. En este paso muchos se sentirn familiarizados. Los niveles de las pruebas dependen del confort requerido y del nmero de excepciones que se pueden adaptar.

Paso 5 - Realizar las pruebas y evaluar los resultados. El ltimo paso en las pruebas aceptar-rechazar es realizar las pruebas y evaluar los resultados de las mismas.

152

Autoevaluacin
1. Falso o verdadero? Con objeto de demostrar que el uso de confirmaciones de cuentas por cobrar sera inefectivo (ejemplo. es poco probable recibir un porcentaje adecuado de respuestas) es necesario enviar confirmaciones al menos una vez cada 3 aos. 2. Pensemos que estamos realizando pruebas dirigidas para seleccionar las partidas de confirmacin. La unidad de muestreo corresponde al total del saldo de cuenta del cliente. No hemos recibido ninguna respuesta de los clientes por lo que vamos a realizar los procedimientos supletorios. El saldo del cliente incluye 45 facturas. Cuntas de estas facturas necesitamos revisar? 3. Utilicemos el mismo ejemplo, pero esta vez digamos que ests realizando un muestreo de auditora no estadstico. cuntas de las 45 facturas debemos revisar? 4. Qu procedimientos alternativos podemos realizar en las solicitudes de confirmacin que no se recibi ninguna respuesta?

153

UNIDAD 6
Procedimientos y pruebas de auditora

154

TEMARIO 6. 6.1. 6.2. 6.3. 6.4. NORMAS DE AUDITORIA NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS LEY SARBANES OXLEY SECURITIES AND EXCHANGE COMMISION (SEC). ISA

OBJETIVO: que el alumno conozca la

normatividad

por la que se rige la

prctica de la auditoria.

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MAPA CONCEPTUAL

Ley Sarbanes Oxley

Generalmente aceptadas

Normas de auditora

Securities and Exchange Commision

ISA

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INTRODUCCIN
Las normas de auditora aparte de normar el trabajo del Contador Pblico en su carcter de auditor independiente y dar confort en la calidad de sus servicios, aumentan la capacidad tcnica de alto nivel y se adapta a las circunstancias que existen en nuestro pas. Las normas de auditora son las reglas que se deben seguir como mnimo para la ejecucin de una auditoria con el propsito de elaborar un informe con calidad y homologo. Los seores Manuel Vela y Vicente Montesinos hacen la distincin entre norma, procedimiento y tcnica de auditora en su libro La auditoria en Espaa: situacin actual y perspectivas de la siguiente forma: Las normas de auditora son una pauta del trabajo, fijadas con autoridad y consentimiento profesional, cuyo objetivo es conseguir similaridad en la calidad del trabajo. Los procedimientos de auditoria dan cumplimiento a las normas, son actos (pasos o etapas) que han de realizarse en el curso de la revisin contable basados en el criterio profesional aplicado de acuerdo con las circunstancias. Las tcnicas de auditoria son los mtodos o herramientas utilizados para obtener material de evidencia. Las tcnicas deben ser apropiadas para adaptarse a las diferentes circunstancias.27 Debido a la importancia en se crearon en Mxico las Normas y procedimientos de auditora y Normas para atestiguar las cuales se han tratado de homologar con las normas internacionales de auditora. En Mxico se cre en 1955 la Comisin de Normas y Procedimientos de auditora la cual tiene como objetivos principales: Establecer las normas para la prctica de auditora, a las cuales el Contador Pblico deber de alinearse para emitir dictmenes para terceros y poder con el fin de reafirmar informacin financiera.
27

la veracidad, relevancia y suficiencia de la

Vela Pastor, Mauel y Montesinos Julve, Vicente, La auditoria en Espaa: situacin actual y perspectivas: homenaje al profesor Manuel Vela Pastor, Universitat de Valncia, 1991. Pp 152
157

Establecer los procedimientos a implementar en la auditora para examinar los estados financieros de la entidad. Establecer procedimientos para llevar a cabo cualquier trabajo de auditora. Dar recomendaciones de ndole prctica como complemento de los

pronunciamientos emitidos por la Comisin. Las normas internacionales de auditora pretenden su aceptacin y aplicacin mundial; sin embargo, no prevalecen sobre las reglamentaciones locales que rigen la auditora de informacin financiera en cada pas. En la medida en que estas normas estn de acuerdo con las reglamentaciones locales sobre un asunto en particular, la auditora de la informacin financiera en dicho pas estar realizada de acuerdo con dichas reglamentaciones y cumplir automticamente con las normas internacionales relativas a esa materia.28

Normas y procedimientos de auditora y Normas para atestiguar, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C., Vigsima novena edicin, enero de 2008.
158

28

6.1. Normas de auditora generalmente aceptadas

Las normas de auditora y normas para atestiguar fueron creadas por la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria, en ellas se establecen los requisitos mnimos que se deben tener y sugerencias de los procedimientos para llevar a cabo una auditora. Las normas de auditoria se encuentran clasificadas de la siguiente forma:

Normas de auditora y para atestiguar. Procedimientos de auditora. Otras declaraciones.

1. Las normas de auditora y para atestiguar, son de carcter obligatorio a diferencia de los procedimientos que se establecen dentro de los estatutos. 2. Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas de investigacin las cuales nos sirven para examinar una partida o a un grupo de hechos, mediante estos procedimientos el auditor obtendr evidencia necesaria para poder fundamentar su opinin. 4. Las otras declaraciones es en donde se dan a conocer las polticas, programas, estudios, ejemplos, opiniones, gua, etctera. El rubro de normas de auditora se clasifican en: a. Normas Personales. b. Normas de ejecucin. c. Normas de informacin.

a. En las normas personales podremos encontrar las caractersticas que debe de tener un Contador Pblico para poder realizar el trabajo de auditora, dichas caractersticas se dividen en dos etapas, la primera son las cualidades que el auditor ya debe de tener preestablecidas y la segunda etapa son aquellas cualidades que debe conservar y desarrollar durante su

159

actividad profesional. La clasificacin de las normas personales se clasifican en: Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.- en este punto refiere al ttulo profesional como un requisito indispensable para el trabajo de auditoria asi como el contar con entrenamiento tcnico adecuado. Cuidado y diligencia profesional.- aqu se habla sobre el cuidado y diligencia con las que debe contar un profesional para poder llevar a cabo su evaluacin y dar su opinin. Independencia.aqu se presenta una de los requisitos mas

importantes para poder llevar a cabo una auditora, debido a que el profesional debe de tener independencia en todos los sentidos que le sean relativos a su trabajo.

En las normas de ejecucin se establecen los elementos bsicos que ser requieren para llevar a cabo con exigencia de diligencia y cuidado la ejecucin del trabajo. Al igual que las normas personales, las normas de ejecucin se clasifican en:

Planeacin y supervisin.- la auditoria se debe de planear y se debe de supervisar al personal que ayuda a la ejecucin de la revisin Estudio y evaluacin del control interno.- El auditor realiza una evaluacin del control interno que tiene la compaa para determinar el grado de confianza puede tener en la operacin de la compaa y con esto tener una base para ver el alcance, naturaleza y procedimientos a realizar en la auditoria.

Obtencin de evidencia suficiente y competente.- con los procedimientos de auditora el auditor debe de obtener evidencia que sea confiable, veraz y objetiva que le ayude a tener una base sustentable para su opinin.

160

Normas de informacin. En esta seccin podremos encontrar las normas o los requisitos mnimos obligatorios que debe de tener en cuenta el auditor para poder ofrecer el resultado de su trabajo que son el dictamen o informe de la situacin de la compaa, recordemos que el informe es muy importante ya que en el se resume el trabajo del auditor y es sobre esta informacin que recaern decisiones de terceras personas. Estos requisitos se encuentran clasificados como se menciona a continuacin:

Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y expresin de opinin.- cuando el contador pblico realiza un informe en relacin a la informacin financiera est obligado a dar a conocer la naturaleza de su relacin con la compaa, si existieron limitaciones al alcance y si por esta razn tuvo salvedades.

Bases de opinin sobre estados financieros.- el auditor debe de tener en cuenta lo siguiente:

1.

Los estados financieros fueron preparados conforme a las Normas de Informacin Financiera Mexicanas o normatividad supletoria.

2. 3.

Las normas utilizadas son consistentes La informacin financiera as como sus notas son objetivas, adecuada y suficiente.

161

6.2 LEY SARBANES OXLEY

Derivado de los escndalos derivados de la quiebra de WorldCom y Enron se cre la necesidad de crear una ley que estableciera estndares elevados para tener un mayor control del fraude en la presentacin de estados financieros que fueran publicados en los mercados. La ley Sarbanes Oxley (Ley SOX) se cre en Estados Unidos en el ao 2002 por el senador Paul Spyros Sarbanes y el congresista Michael G. Oxley de ah su nombre, esta ley aplica principalmente a empresas pblicas estadounidenses o extranjeras que se encuentran enlistadas en la SEC. La ley SOX tiene como objetivos:

1) Restablecer la confianza en los mercados 2) Dar mayor proteccin a los inversionistas 3) Dar una definicin ms precisa de los responsables en caso de que existiera un fraude financiero. La Ley SOX se encuentra estructurada de la siguiente manera: Ttulo I: Junta de supervisin de firmas de contabilidad Pblica. Ttulo II: Independencia de los auditores. Ttulo III: Responsabilidad. Ttulo IV: Revelaciones financieras mejoradas Ttulo V: Conflicto de los intereses de los Analistas Ttulo VI: Recursos y autoridad de la Comisin Ttulo VII: Estudios e informes Ttulo VIII y XI: Responsabilidad corporativa y fraude criminal; Fraude y
162

responsabilidad corporativa. Ttulo IX: Mejoramiento de sanciones por crmenes de cuello y corbata Ttulo X: Declaraciones de impuestos corporativos. Ttulo XI: Accountability de fraudes corporativos.29 Ley SOX exige a los auditores externos dar una opinin del cumplimiento de la Administracin con los requerimientos de la seccin 404 de la Ley, la cual da como metodologas a aplicar para la evaluacin del control interno las siguientes: COCO (Canada) Turnbull Report (Reino Unido) COSO (Estados Unidos) Esta ltima es la ms utilizada en Mxico por las cuatro ms grandes firmas.

Actividades de Aprendizaje
1. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
29

Investiga y elabora un resumen ejecutivo de la seccin 404 de la Ley SOX

2.

Investiga que es y cuando se cre el Pblic Company Accounting Oversight Board.

3. 4.

Cul es la principal funcin del PCAOB? Elabora un resumen ejecutivo sobre las funciones y que regula la Ley SOX.

5.

Menciona 5 ventajas de aplicar la Ley SOX.

Garca Gibson, Ramn, Prevencin de lavado de dinero y financiamiento al terrorismo, Instituto Nacional de Ciencias Penales, 1ra edicin, 2009. Pp. 234
163

6.3 SECURITIES AND EXCHANGE COMMISION (SEC).

La SEC fue creada en 1934 para regular la seguridad en el mercado de los Estados Unidos. Los principales intereses de la SEC son:

1) Una divulgacin completa y equitativa de todos los hechos materiales concernientes a los valores ofertados para el pblico inversionista. 2) Iniciar juicios por casos de fraude cuando son detectados. 3) Prev la inscripcin de valores que se ofrecen para la inversin pblica 4) La SEC se integra por:

Cinco comisionados dirigidos por el presidente de los Estados Unidos con la aprobacin del senado de EU. La oficina matriz se encuentra en Washington, D.C., pero hay oficinas regionales y sucursales en los mayores centros financieros de los EU.} La SEC tiene la autoridad para:

Para exigir a las empresas emisoras de nuevos valores facilitar a la SEC y al pblico con la informacin de registro y los prospectos.

Exigir

a las bolsas de valores, corredores de valores y los

concesionarios de venta libre a registrarse en la SEC. Regular utilidades pblicas Regular la emisin de valores de deuda y los bonos de confianza. Regular las actividades de las compaas inversionistas. Regular las actividades de asesores financieros.

164

Actividades de Aprendizaje
1. Investigar para que se utilizan los siguientes reportes: a. SEC regulation S-X b. Accounting series releases c. Form 10-K d. Form 8-K 2. Da 5 ejemplos de empresas que reporten a la SEC. 3. Investiga y menciona los principales requisitos que tiene la SEC para la presentacin de los estados financieros.

6.4 ISA
Las Normas Internacionales de Auditora (ISA) son las normas profesionales elaboradas para llevar a cabo la auditora financiera de los estados financieros. Estas normas son emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) a travs del Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB). Hay 2 juegos de ISA, la ISA por la IAASB y la ISA (Reino Unido e Irlanda) por el Consejo de Prcticas de Contabilidad (APB). La ISA (Reino Unido e Irlanda) fue creada a partir del original de ISA, y por lo tanto es ms completo que el original de ISA. Las ISA contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro. Los principios bsicos y procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Las ISAs se clasifican en:
165

a. Responsabilidades respectivas. b. Planeacin de Auditoria. c. Control interno.

d. Evidencia de auditoria. e. Usando el trabajo de los expertos. f. Reportes y opinin de auditoria.

g. reas especializadas.

La funcin del Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en ingls) tiene como funciones principales: Establecer, de manera independiente y bajo su propia autoridad, normas de elevada calidad sobre auditora, revisin, otros encargos de aseguramiento, control de calidad y servicios relacionados, as como, Facilitar la convergencia de normas nacionales e internacionales. Esto contribuye a una mejor calidad y uniformidad de la profesin en estas reas por todo el mundo, y a una mayor confianza pblica en los informes financieros. El objetivo de IAASB y principales actividades as como su afiliacin se recopilan en sus Bases de Actuacin. As mismo se puede generar y acceder a un resumen de las mismas en el documento denominado Hoja Informativa, si se dispone de una breve historia de IAASB. As mismo Consejo de Supervisin del Inters Pblico (PIOB) supervisa el trabajo de IAASB. El programa de trabajo y estrategia, 2009-2011 determina la direccin y prioridades para las actividades del IAASB para los tres periodos del ao desde Enero de 2009 a diciembre de 2011. Un resumen de las conclusiones de el ISAASB para enfatizar asuntos importantes alcanzados durante el desarrollo de la estrategia, es presentado en el reporte concluyente: IAASB de estrategia y programa de trabajo, 2009-2009. En 2005 el IAASB comenz el proyecto "Claridad de las ISA", cuyo
166

principal objetivo fue posicionar a las Normas Internacionales de Auditora (ISA, por sus siglas en ingls) como un marco de referencia para auditoras de calidad, y con esto lograr su aceptacin y adopcin en mercados clave, para proporcionar a los interesados en la informacin financiera auditoras similares,

independientemente de dnde se realicen. Por su parte, la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora (CONPAA) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos ha emitido durante los ltimos aos una serie de boletines que tienden a homologar las normas de auditora mexicanas con las internacionales, como parte de un proceso de convergencia. Como parte de este proyecto todas las ISA existentes se volvieron a redactar en un nuevo formato, y algunas se revisaron ms a fondo, principalmente aqullas que resultaban obsoletas. El conjunto de estas nuevas normas, a las cuales nos referiremos como ISA aclaradas, comienzan su vigencia para las auditoras de 2010. En general las ISA aclaradas estn enfocadas al riesgo y al cumplimiento de los objetivos de auditora, y su nueva estructura permite una mejor identificacin de los requerimientos y de las guas de aplicacin. Entre los principales cambios de las ISA aclaradas, que tendrn un impacto en las prcticas de trabajo estn los siguientes:

a.

Nueva gua para evaluar y clasificar los riesgos y, en consecuencia, para definir nuestras respuestas de auditora.

b.

Nuevos requerimientos aplicables a la auditora de estimaciones contables.

c.

Mayor nfasis en los riesgos relativos a partes relacionadas y su respuesta de auditora.

En marzo 2009, el IAASB complet el proyecto Clarity y, como resultado, emiti 36 ISA de acuerdo con las convenciones y los borradores diseados para mejorar la confiabilidad y entendimiento global de las normas. Entre otras
167

mejoras, las nuevas ISA especifican ms claramente los objetivos del auditor y los requerimientos que debe cumplir el auditor cuando realice la auditora de acuerdo con las ISA. Es de inters pblico que los usuarios de los estados financieros auditados tengan confianza en las auditoras de las entidades, ya sean grandes o pequeas, que se hayan realizado bajo estas mismas normas. Un

entendimiento del diseo e intencin de las ISA ayudar a los auditores aplicar las ISA de forma efectiva.

Actividades de Aprendizaje
1. Investigar la ISA que habla sobre el control interno 2. Investiga y elabora un resumen ejecutivo sobre los antecedentes de la ISA.

168

Autoevaluacin

1.

Menciona y explica cmo se clasifican las normas de auditora.

2.

Menciona que boletines de las Normas de Auditoria hablan sobre los procedimientos de auditoria

3. 4. 5.

Menciona cuales son los objetivos de la SEC Menciona 3 ventajas de la Ley SOX Menciona las ISA que se relacionan con el control interno

169

UNIDAD 7
Informes de auditora

170

TEMARIO 7. OPININ AUDITORIA 7.1. 7.2. 7.3.

INFORME

DE

CONDICIONES QUE REQUIERE UNA DESVIACIN. ESTRUCUTURA DEL INFORME. TIPOS DE INFORME 7.3.1. SIN SALVEDAD 7.3.2. CON SALVEDAD 7.3.3. ABSTENCIN DE OPININ 7.3.4. NEGATIVA OBJETIVO: establecer la estructura y el contenido bsico del informe que emite el auditor al trmino de su evaluacin practicada y describir las modificaciones al informe cuando existan limitaciones al alcance del trabajo o desviaciones.

171

MAPA CONCEPTUAL

CON SALVEDAD SIN SALVEDAD

TIPOS

ABSTENCIN DE OPININ NEGATIVA

CONDICIONES

OPININ E INFORME DE AUDITORIA

ESTRUCTURA

172

INTRODUCCIN
El informe o dictamen es el documento que emite el Contador Pblico

conforme a las normas establecidas de la profesin, concernientes a la naturaleza, alcance y resultado de la evaluacin llevada a cabo de los estados financieros de la Compaa auditada. Como se ha mencionado anteriormente la opinin que se da en el informe o dictamen es importante ya que es lo nico que el pblico conoce del trabajo. Los dictmenes deben de seguir un patrn homologo debido a que el pblico inversionista conoce las formas ms comunes de dictmenes y una desviacin en los modelos requiere una explicacin del motivo que la origin. En el boletn 1020 de las Normas de auditora y normas para atestiguar menciona que la finalidad de la evaluacin de los estados financieros es dar una opinin independiente con respecto a si dichos estados financieros presentan la verdadera situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de acuerdo a las Normas de Informacin Financiera mexicanas (NIF). Un aspecto importante en el informe es sealar que los estados financieros y sus notas son responsabilidad de la administracin. Y que el dictamen sobre esos estados financieros es responsabilidad del Contador Pblico que lo emite. En los dictmenes el contador pblico puede emitir que los estados financieros estn preparados de acuerdos a las bases establecidas por las NIF o de acuerdo con bases especficas diferentes a las NIF u otras opiniones que emita el auditor en el ejercicio independiente de la profesin para las que existen normas especificas. Es importante mencionar que para que el auditor pueda firmar y dar su opinin sobre los estados financieros de una entidad se debe cumplir con los siguientes requisitos:

173

 Estar inscrito al IMCP Tener 3 aos de experiencia para certificarte Tener nacionalidad mexicana Demostrar conocimientos Pagar cuota anual al IMCP Cumplir con la norma de educacin continua Obtener de la Direccin General de Profesiones, patente de ejercicio (cdula profesional)

7.1. Condiciones que requiere una desviacin

Una desviacin es la existencia de errores o inconsistencias cualitativas o cuantitativas con las Normas de Informacin financiera mexicanas que fueron observadas en la auditoria y las cuales son consideradas de importancia relativa o en su caso que el auditor haya tenido una limitacin a su revisin por causa de la administracin. Existen dos tipos por los que se puede originar una desviacin: a. Desviaciones en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera La informacin que se presenta en los estados financieros y sus notas en un lugar y fecha determinada deben de estar regulados por las Normas de Informacin financiera mexicanas las cuales fueron creadas por el CINIF, esto se establece dentro del boletn A-1. Cuando el auditor se encuentra frente a una desviacin de las NIF deber mencionarlo de manera precisa en qu consiste as como cuantificar el efecto que tendr en los estados financieros, en caso de que no se pudieran cuantificar razonablemente, se debr dejar indicado en el dictamen.

174

Cuando la desviacin y el origen de la misma se encuentra revelada en una nota de los estados financieros, en el prrafo del informe o dictamen se podr abreviar haciendo referencia a dicha nota. Considerando la importancia relativa que pudieran tener las desviaciones en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera, el auditor deber emitir, segn sea el caso, un dictamen con salvedades o un dictamen negativo. b. Desviaciones por limitaciones en el alcance

Existen circunstancias en las que al realizar el examen de la informacin el auditor no puede aplicar todos los procedimientos de auditora que considera necesarios para poder tener una base razonable para su opinin ya sea por imposibilidad prctica o por limitaciones que pone la administracin de la entidad auditada, a este tipo de situaciones es a los que conocemos como limitaciones al alcance, en este caso el auditor tendr que recurrir a su criterio profesional y evaluar la importancia de las restricciones y con ella expresar una salvedad o abstenerse de opinar todo depende de la gravedad de las restricciones.

Cuando se tienen limitaciones al alcance, el auditor deber describir en el prrafo de nfasis, la naturaleza de dichas limitaciones.

175

7.2. Estructura del informe

Es importante tener en cuenta la estructura que tiene el informe y los elementos bsicos que lo componen debido a que las personas que lo utilizarn ya tienen un esquema definido del mismo y cualquier variacin que este tenga deber ser explicada para su mejor entendimiento. El informe limpio normalmente tiene tres prrafos: a. Identificacin b. Alcance c. Opinin

Cuando se tiene una salvedad o la opinin ser negativa se aade al informe un prrafo de nfasis que es en el que se describir la restriccin que se tuvo. Los elementos bsicos que debe de tener un informe son: a. Destinatario: La mayora de las veces el dictamen va dirigido a los accionistas o a quien haya contratado el servicio de la auditoria. b. Identificacin de los estados financieros: el informe hace referencia al estado de situacin financiera y a los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, si adems de los estados bsicos se presenta otro estado por ser especializado tambin se menciona. Generalmente se presentan estados financieros comparativos en estos casos se debe mencionar hasta donde llega la responsabilidad del auditor indicndolo en los prrafos de alcance y la opinin, las fechas de los estados financieros que fueron exmindados por el auditor. c. Identificacin de la responsabilidad de la administracin la compaa y del auditor
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d. Descripcin general del alcance de la auditora: se ver describir el alcance que se tuvo en el examen mediante las siguientes afirmaciones: La auditoria fue realizada en base a las normas de auditora generalmente aceptadas. Que la auditora fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad razonable acerca de que los estados financieros estn libres de errores importantes, y que estn preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. Que el examen se efectu mediante pruebas selectivas. Que la auditora incluy la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera y de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin de la compaa en la preparacin de los estados financieros, as como una evaluacin de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Que la auditora proporcion bases razonables para la opinin. e. Opinin del auditor f. Redaccin y firma del informe g. Fecha del informe h. Obligaciones en uso

177

7.3. Tipos de informe

Conforme a las normas y procedimientos de auditora se pueden expresar tres tipos de opinin sobre estados financieros: 1. Opinin sin salvedad. 2. Opinin con salvedad por desviaciones a NIF o por limitacin en el alcance. 3. Opinin negativa. Adicionalmente, sobre los estados financieros considerados en conjunto se puede tambin emitir una: 4. Abstencin de opinin. Existen diversas circunstancias que originan que el dictamen del auditor se vea modificado en su formato, por lo que cualquier opinin que se aparte a los modelos incluidos deber ser sujeto de una consulta tcnica. Sin

embargo, es muy importante utilizar y documentar el juicio profesional del auditor para documentar aquellas circunstancias que derivan en la inclusin de prrafos de nfasis en el dictamen estndar, o bien pueden llegar a generar la emisin de opiniones con salvedades o negativas e incluso originan una abstencin de opinin como son: Limitaciones en el alcance de revisin. Desviaciones a NIF en la elaboracin de los estados financieros. Inconsistencia en la aplicacin de las NIF. Incertidumbres. nfasis sobre un asunto importante. Asimismo, es importante evaluar el impacto de las NIF vigentes a partir de 2009 en los estados financieros de la Compaa para confirmar su inclusin

178

o exclusin como un prrafo de nfasis. A continuacin se describen las NIF con una breve explicacin de los efectos en la informacin financiera: A partir del 1 de enero de 2009 entraron en vigor las siguientes NIF e interpretaciones a las NIF (INIF): a) NIF B-7 Adquisiciones de negocios, b) NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados c) NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes, d) NIF C-8 Activos intangibles, e) NIF D-8 Pagos basados en acciones y f) INIF-14 Contratos de construccin, venta y prestacin de servicios relacionados con bienes inmuebles.

PRRAFOS DE NUEVAS NIF A INCLUIR SOLAMENTE EN EL CASO DE QUE LOS EFECTOS DE ADOPCIN SEAN IMPORTANTES: A partir del 1 de enero de 2009 entraron en vigor las NIF e interpretaciones a las NIF (INIF) que a continuacin se mencionan: NIF B-7 Adquisiciones de negocios. La adopcin de esta NIF origin, entre otros: a) que los costos directos relacionados con la adquisicin y

la contraprestacin contingente por hechos ocurridos con posterioridad a la adquisicin no formen parte de la contraprestacin y se reconozcan en resultados, b) que no se reconozcan como pasivos asumidos en la adquisicin, entre otros, los costos relacionados con la reestructuracin del negocio adquirido y la liquidacin o transferencia de empleados, y c) la participacin minoritaria se reconozca a su valor razonable. NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados. La adopcin de esta NIF origin, entre otros, a) que en los casos en los que una entidad ejerza control sobre una Entidad de Propsito Especfico (EPE) sta deber considerarse como una subsidiaria y consolidar sus estados financieros, b) se establece la opcin de presentar estados financieros no consolidados en lugar de estados financieros consolidados cuando se
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cumplan ciertas condiciones, c) se considera la existencia de derechos de voto potenciales para la evaluacin de control y d) que la participacin en la entidad no controladora quede valuada, en su caso, con base en el valor razonable de los activos netos de la subsidiaria y el crdito mercantil determinados con el mtodo de compra, al momento de la adquisicin de dicha subsidiaria. NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes, la adopcin de esta NIF origin, entre otros, a) la incorporacin del concepto de EPE en la evaluacin de influencia significativa, b) el establecimiento de un procedimiento y un limite para el reconocimiento de perdidas en asociadas y c) para la evaluacin de influencia significativa se requiere el anlisis de la existencia de derechos de voto potenciales. NIF C-8 Activos intangibles, la adopcin de esta NIF origin, entre otros, que a) se establezcan procedimientos mas detallados en la determinacin del periodo de amortizacin y del valor residual, b) se requieran pruebas de deterioro en los casos de amortizacin creciente y c) se cancelen contra utilidades acumuladas el saldo de gastos preoperativos provenientes del ao 2002 y anteriores. NIF D-8 Pagos basados en acciones, sta NIF fue emitida con la intencin de establecer lineamientos que cubran el reconocimiento de las transacciones relacionadas con pagos basados en acciones originadas en las compras de bienes y servicios. INIF 14 "Contratos de construccin, venta y prestacin de servicios relacionados con bienes inmuebles", sta INIF complementa la normatividad contenida en el Boletn D-7, Contratos de construccin y de fabricacin de ciertos bienes de capital, y establece las reglas generales para el reconocimiento de ingresos relacionados con la

180

celebracin de

contratos de construccin, venta y prestacin de

servicios relacionados con bienes inmuebles. En los siguientes temas veremos ms a fondo cada uno de estos informes.

7.3.1. SIN SALVEDAD

El informe con opinin limpia o sin salvedad se da cuando el auditor tiene todos los elementos para respaldar esta opinin y se identifica por la frase ...presentan razonablemente El informe sin salvedad se formula cuando el auditor con apego a las normas de auditora, logra obtener los elementos de juicio suficientes para respaldar la razonabilidad de los Estados Financieros, asegurando que estos son confiables por estar preparados de conformidad con las Normas de Informacin Financiera. A continuacin se muestra como se debe de presentar el dictamen cuando no existe salvedad. He examinado los estados de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros;
181

asimismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa, X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de Informacin Financiera.30

7.3.2. CON SALVEDAD

El informe con salvedades se presenta cuando existe alguna o algunas partidas que no estn de acuerdo con las Normas de Informacin financiera, o por haber observado alguna inconsistencia en su aplicacin, o bien por haber existido limitaciones al alcance del examen o que existan contingencias que no estn adecuadamente reveladas o cuantificadas. El auditor deber revelar en uno o ms prrafos de nfasis dentro del dictamen las razones que la originaron, adems se identificar en el prrafo de la opinin con la frase excepto por. A continuacin se muestra como se debe de presentar el dictamen cuando se tiene salvedad por aplicacin en las NIFs y por limitacin al alcance: a) Salvedades por desviaciones en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera.

Formato de acuerdo al boletn 4010 Dictamen del auditor, las Normas de auditoria y normas para atestiguar, IMCP
182

30

He examinado los estados de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__ y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora.

Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera

utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la evaluacin de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin.

Segn se explica en la Nota... a los estados financieros, la estimacin para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 20__ y 20__ no incluye saldos que se consideran de dudosa recuperacin por $XXXXX y $XXXXX, respectivamente.

183

En mi opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el prrafo anterior, presentan los estados financieros en antes todos mencionados los aspectos

razonablemente,

importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de Informacin Financiera.31

b) Salvedad por limitacin al alcance

He examinado el estado de situacin financiera de Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 20X2, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que les son relativos, por el ao que termin en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora. Los estados financieros del ejercicio 20X1 fueron dictaminados por otro auditor quien emiti su dictamen sin salvedades comparativos. y se presentan nicamente para fines

Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados

Formato de acuerdo al boletn 4010 Dictamen del auditor, las Normas de auditoria y normas para atestiguar, IMCP
184

31

financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin.

Debido a que fui contratado como auditor de la compaa en fecha posterior al cierre del ejercicio, no presenci los inventarios fsicos y, debido a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a travs de otros

procedimientos de auditora, del importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio.

En mi opinin, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber determinado si hubiera presenciado los inventarios fsicos, los estados financieros antes

mencionados presentan razonablemente,

en todos los

aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20X2 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por el ao que termin en esa fecha, de conformidad con las Normas de Informacin Financiera.32

32

Idem
185

7.3.3. ABSTENCIN DE OPININ

El informe con abstencin de opinin se presenta cuando el contador pblico no pudo obtener evidencia suficiente y competente que respalda adecuadamente su opinin, en cuanto a la razonabilidad de los estados financieros, debido a que existieron importantes limitaciones al examen, impuestos por el cliente o por otras circunstancias. Aunque el informe con abstencin de opinin involucra el impedimento que tiene el auditor para expresar una opinin sobre los estados financieros, si se puede tomar en cuenta como dictamen para efectos de las normas de auditora. La abstencin de opinin no libera al auditor de la obligacin de dar a conocer las desviaciones que detect en su revisin en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera. En el caso de que el auditor concluya que los estados financieros no presentan la situacin financiera y resultados conforme a las NIFs deber expresarlo de esa manera y no recurrir a la abstencin de opinin. En el caso de que se exprese una abstencin de opinin, el auditor no deber incluir en su dictamen una opinin parcial sobre componentes o partidas individuales de los estados financieros, en vista de que hara contradictorio y confuso su dictamen. En el dictamen con abstencin de opinin se deber modificar el ltimo prrafo y omitir la afirmacin sobre la responsabilidad del auditor la cual se incluye en el primer prrafo y adems de eliminar el segundo prrafo. La frase que distingue a este tipo de informe o dictamen es me abstengo de expresar una opinin. A continuacin se muestra el modelo de un dictamen con abstencin de opinin:
186

Fui contratado para examinar el estado de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20X2, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que les son relativos, por el ao que termin en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes y de que estn preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas

efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Mi examen revel que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 20X2, que ascienden a $XXXXX y que representan un _______% de los activos totales, requieren de una depuracin integral, por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad. Debido a la limitacin en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el prrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuracin integral de las cuentas antes mencionadas, me abstengo de expresar una opinin sobre los estados financieros de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre

187

de 20X2, y por el ao terminado en esa fecha, considerados en su conjunto.33

7.3.4. NEGATIVA
El dictamen con opinin negativa se emite cuando el Contador Pblico, despus de haber desarrollado su trabajo encuentra salvedades por desviaciones en la aplicacin de Normas de Informacin Financiera de tal magnitud que hacen que los estados financieros, en su conjunto no muestren la situacin financiera y los resultados de operacin reales de la entidad. Cuando se emite un dictamen negativo el auditor no debe dar alguna opinin ya sea de manera parcial o refirindose a partidas individuales del estados financieros para no generar un dictamen confuso y contradictorio. La frase que distingue a este tipo de informe o dictamen es no presentan. A continuacin se presenta el modelo de dictamen para una opinin negativa. He examinado los estados de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros

33

Idem
188

no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera, de las estimaciones significativas

efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomadas en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compaa no se reconocen los efectos de la inflacin conforme lo requieren las Normas de Informacin Financiera, considerndose que dichos efectos son importantes en atencin al monto y antigedad de los activos no monetarios, de la inversin de los accionistas y de la posicin monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios. En mi opinin, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera, segn se explica en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situacin financiera de Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 20__ y 20__, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de Informacin Financiera.

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Actividades de Aprendizaje
1. Elabora un mapa conceptual de los temas vistos en este captulo. 2. Investiga y menciona en qu circunstancias el auditor debe mencionar asuntos importantes en el dictamen sin que sea una salvedad.

3. Investiga y menciona que se debe hacer cuando sucede una contingencia con posterioridad a la fecha del dictamen. 4. Investiga las sanciones que se dan a los auditores por equivocacin e la opinin.

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Autoevaluacin
1. La compaa Herdez, S. A. de C. V. cuenta con bienes inmuebles valuados en $40,000,000 que representan el 50% de sus activos. Se tiene el dictamen con fecha del 20 de mayo de 2009 El 4 de agosto de 2009 la fbrica se quema y pierde el inmueble. a. El auditor debera de dar a conocer el suceso? b. Y si es as que sucede con el dictamen que ya se haba realizado? c. Elabora la opinin que debera de quedar. 2. El auditor de Patito, S. A. emite su dictamen el 4 de abril de 2009 y un mes despus se da cuenta que la compaa tena importaciones en dlares en el perodo de revisin las cuales no se encontraban registradas en contabilidad, el monto de las importaciones es significativo y su inclusin en los estados financieros conllevara a un cambio en su resultado contable y fiscal significativo, adems la compaa cotiza en bolsa. Qu es lo que debe de hacer el auditor, si ya se entregaron los cuadernillos y se dio a conocer la informacin al pblico inversionista? Existe alguna amonestacin o multa para el auditor. Qu tipo de opinin debi de haber dado? 3. Da un supuesto en el que el contador de una opinin negativa y elabora el dictamen con la estructura adecuada. 4. Qu boletn de las Normas de Auditoria habla sobre el informe del auditor? 5. La compaa Prices & Value, S.A. tiene a Financial Services, S.A. de C.V. en su cuenta de clientes, ste representa el 70% de su cartera, considerando este supuesto: Da tu opinin si la situacin es o no es importante. Elabora el dictamen de esta compaa, ten en cuenta que el auditor sali de las instalaciones el 20 de marzo de 2009 y se pretende entregar el dictamen el 3 de abril de 2009. Menciona si hay que realizar algn trabajo por el perodo en que el auditor abandono las instalaciones del cliente y la entrega del dictamen, en caso de que hicieras algo que pruebas realizaras.
191

Bibliografa

KENNETH GALBRAITH, JOHN, Crash de 1929, 1 edicin , editorial Ariel, s.a., Espaa 2009 Yanes de lvarez, Cecilia del Carmen, Diseo de programas de auditora interna para evaluar la parte operativa de las aplicaciones automatizadas en instituciones micro financieras no reguladas por la superintendencia del sistema financiero ZAMBRANO, SUAREZ, Fernando. Breves antecedentes de los organismos fiscalizadores. Revista La Glosa Hoy Numero 1 Toluca. Mxico Enero, Junio 2002 Tllez Trejo, Benjamn Rolando, Auditora un enfoque prctico, Cengage Learning Editores, 2004 Facultad de Contadura y Administracin, La Contadura Pblica: Estudio de su Gnesis y de su Evolucin hasta Nuestros das, UNAM Muoz Razo, Carlos, Auditoria en sistemas Computacionales, Pearson Educacin, 2002 SANTILLANA GONZALEZ, Juan Ramn, International Thomson Editores, 2003 Webliografia http://www.sec.gov/investor/espanol/quehacemos.htm Fundamentos de Auditoria,

http://news.bbc.co.uk/hi/spanish/business/newsid_1688000/1688920.stm

http://news.bbc.co.uk/hi/spanish/business/newsid_2047000/2047136.stm

http://www.asf.gob.mx/docs/Panorama_gral_ASF_origen_evolucion_productos.p df
192

GLOSARIO
SEC IMCP RAAI RAERC Security and Exchange Comisin Instituto Mexicano de Contadores Pblicos Riesgo Aceptable de aceptacin Riesgo aceptable de evaluacin del riesgo de control demasiado bajo MUM NIF ONIF Muestreo de unidades monetarias Normas de informacin financiera Orientacin a las normas de informacin financiera OSHA ISA IAPC PPT CPC CINIF Oficina de empleo y salud International Standard of Auditing International Auditing Practices Comit Problema de tamao de la muestra Comisin Principios de Contabilidad Consejo Mexicano para la investigacin y desarrollo de normas GAAS Normas internacionales de auditoria.

193

ANEXO 1

OBJETIVOS DEL PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIN ESPAOL Totalidad Exactitud Validez Acceso restringido INGLES Completeness Accuracy Validity Restricted Access ABREVIATURA C A V R

Control

CAVR

Financa l Statem ent Asserti ons

Comparando los saldos registrados de inventarios con el total del inventario contado fsicamente. Revisando los reportes de excepcin para asegurarse que ningn cambio no autorizado se realiz en el archivo del cliente. Cruzando los datos recibidos de la orden de compra con los bienes recibidos. Conciliacin del auxiliar de cuentas por pagar con el mayor general Conciliaciones de los saldos de efectivo y transacciones con estados de cuenta bancarios son revisadas y aprobadas por la administracin.

194

Siguiendo una muestra de facturas para subrayar los registros contables para asegurar que fueron registrados de forma exacta. El responsable ingresa el nmero de cliente (o nombre del cliente para una bsqueda) en el sistema. El sistema valida el nmero de cliente contra el maestro de clientes dentro del sistema (datos fijos). si el nmero de cliente no se encuentra aparece un mensaje de error. Si el sistema localiza el cliente en el registro maestro, una lista de facturas abiertas es generado en la pantalla. Verificando que un registro vlido de empleado debe existir antes de que un cheque de nmina sea generado

1. En base al tema de proceso de negocios, elabora un flujo grama de un ciclo de negocios en donde identifiques: a. Proceso de negocios (subprocesos). b. Actividades (dentro de cada subproceso). c. Cuentas.

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