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Contenido
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La Carta de Compromiso
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil Ttulo : La Carta de Compromiso Fuente : Actualidad Empresarial, N 180 - Primera Quincena de Abril 2009

trminos del compromiso y el contrato firmado.

2. Fin
El propsito de la Carta de Compromiso es informar a la entidad auditada sobre la naturaleza del compromiso y precisar las responsabilidades de las partes involucradas, as como la aplicacin de la legislacin, reglamento, directivas instructivos, etc., que figuran en la auditora. Por lo tanto, su fin radica en que una vez presentada la Carta de Compromiso no se puede cambiar el compromiso de auditora por un compromiso que proporcione un nivel de menor seguridad, o que puedan cambiar al personal de auditora sin el consentimiento de la Contralora General de la Repblica as como de la entidad.

1. Introduccin
Por ser de suma importancia durante el desarrollo del proceso de auditora, es necesario conocer la documentacin adecuada ya que su utilizacin es prctica comn, adems de sustentar todo aquello que sea muy importante y relevante para nosotros poder evidenciar el compromiso de cumplir con los objetivos trazados durante un proceso de auditora. El auditor, como parte de la planeacin del trabajo, acostumbra a formalizar un convenio con el cliente con respecto a la Auditora para la cual ha sido contratado. Esto se realiza por medio de una carta compromiso donde se describe la naturaleza y alcance de trabajo, la responsabilidad del auditor, la fecha en que se entregar el informe y el costo de la Auditora. Es de inters tanto el cliente como el auditor enve una carta de compromiso que sustente y confirme la aceptacin del auditor del nombramiento. La Carta de Compromiso, es el documento remitido por la sociedad de auditora a la entidad auditada, por medio del cual la sociedad confirma la aceptacin de la designacin efectuada por la Contralora General de la Repblica para realizar el examen, dicho compromiso incluye el cumplimiento de los objetivos previstos en la propuesta tcnica, as como el grado de responsabilidad que asumir al efectuar la auditora; por lo tanto, la sociedad de auditora (SOA) y la entidad auditada, debern estar de acuerdo en los
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3. Qu contiene la Carta de Compromiso?

La forma y contenido de la Carta de Compromiso puede variar segn la trascendencia e importancia de la auditora as como de la entidad a auditar; generalmente, se deben incluir los siguientes aspectos: - Tipo de examen a realizar: Auditora financiera, de gestin, integral o examen especial. - Los objetivos generales y especficos de la auditora financiera, as como la auditora de gestin. - Sealar la responsabilidad de la gerencia por la elaboracin de los Estados financieros y presupuestales. - Delimitar o definir el alcance de la auditora haciendo referencia a las reas administrativas o sistemas administrativos a auditar. - Los tipos de informe u otro tipo de comunicaciones para informar los resultados del compromiso.

- Los plazos establecidos al personal y especialistas. - Equipo de auditora conformantes. - Advertir los hechos a causa de la naturaleza de pruebas y por otras limitaciones inherentes a la auditora, as como las limitaciones inherentes a los sistemas de contabilidad y del sistema de control interno establecido, pues existe el riesgo inevitable de que se quede sin detectar alguna distorsin material. - Acceso sin restriccin a cualquier registro, documentacin, equipos de informacin u otra informacin solicitada. - Acuerdos sobre el planeamiento de auditora. - Acuerdos sobre la participacin de otros auditores y/o especialistas en determinados aspectos o reas auditadas. - Acuerdos sobre la participacin de funcionarios y empleados en algunos aspectos del proceso de auditora. - Referencia a cualquier acuerdo adicional entre la sociedad de auditora y la entidad. - Expectativas de recibir de la gerencia una carta de presentacin hecha en relacin con la auditora. - Aceptacin de cambios en las circunstancias que afecte los requerimientos de la entidad o la interpretacin equivocada de la auditora originalmente solicitada, sera considerada razn suficiente para solicitar un cambio en el compromiso. - La sociedad de auditora no deber aceptar un cambio en el compromiso cuando no exista justificacin razonable para ello. Frente a una obligacin de auditora considerado en el memorndum de planificacin, la sociedad no podr cambiar el
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compromiso, cuando no sea posible obtener evidencia suficientemente competente respecto a las cuentas u operaciones auditadas, si la entidad le solicite a la sociedad cambiar el compromiso por una revisin de otras cuentas u operaciones, evitando de esta forma una calificacin y observacin negativa en el dictamen de auditora, una opinin con salvedad o una abstencin de opinin.

5. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo

Los trminos convenidos necesitaran ser registrados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato. - Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromiso relativo a auditoras de estados financieros. Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado. - En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del auditor son establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede todava encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.

4. Normativa Legal
La NIA 210.- Trminos de los Compromisos de Auditora seala: Conviene a los intereses tanto el cliente (entidad) como el auditor (SOA) que el auditor enve una Carta de compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar evitar malos entendidos respecto al trabajo de auditora, La Carta de compromiso sustenta y confirma la aceptacin de la designacin por parte del auditor, el objetivo y el alcance de la auditora, el grado de responsabilidad del auditor hacia el cliente, la forma y oportunidad de los informes adicionales. La NIA 210.-Esta norma tiene como propsito establecer una gua para acordar con el cliente los trminos del trabajo de auditora y, en su caso, ilustra sobre la posicin que debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los trminos convenidos para pasar a otro trabajo de nivel ms bajo de seguridad que el que proporciona la auditora. El contenido vara segn el tipo de cliente pero, en general, incluye: objetivo del trabajo; responsabilidad del cliente por la preparacin de los estados contables; alcance del trabajo; forma que pueden asumir los informes del auditor; riesgo de la auditora por limitaciones al alcance o cuestiones inherentes a las cuentas o al control interno establecido; acceso irrestricto a la documentacin por parte del auditor; cuestiones relativas al planeamiento, expectativas del cliente; honorarios pactados y modalidad de cobro; apoyo del personal del cliente a la auditora; etc. En las auditoras repetitivas, el auditor deber considerar si existen circunstancias que requieran revisar los trminos del compromiso. Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del trabajo luego de ponerse de acuerdo en los trminos de un compromiso de auditora completa, debera considerar, segn los elementos de juicio que proporciona esta NIA, si es apropiado aceptar el pedido y, si no fuera adecuado, decidir si corresponde renunciar al compromiso. En tal caso, deber comunicar los hechos a la direccin de la empresa o a la asamblea de accionistas, segn corresponda.

6. Modelo de Carta de Compromiso de Auditora Financiera

Modelo de Carta de Compromiso de Auditora Financiera Al Presidente Regional.. Al Sr. Alcalde Al Director General Al haber sido designado mediante oficio N CG, para que auditemos el Balance General al 31 de diciembre de los aos 2007 y 2008 y los correspondientes estados de gestin y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, nos es grato confirmarles nuestra aceptacin nuestra conformidad de este compromiso y por medio de esta carta. Nuestra auditora se llevar a cabo con el objeto de expresar una opinin sobre los estados financieros mencionados. Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) y las Normas de Auditora Gubernamental (NAGU), dichas normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores materiales. Una auditora comprende el examen, basado en una comprobacin selectiva, de las evidencias que sustentan los estados financieros, tambin comprenden la evaluacin de los principios de contabilidad, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros en su conjunto. Por basarse en pruebas selectivas y por otras limitaciones inherentes de una auditora, as como las limitaciones propias de los sistemas de contabilidad y control, existe el riesgo inevitable de que se queden sin detectar algunos errores materiales. Adicionalmente a nuestro informe sobre los estados financieros, hemos considerados proporcionarles una carta de control interno

aparte, referente a las debilidades materiales en los sistemas de contabilidad y de control interno que tomemos en conocimiento. Les recordamos que la responsabilidad para la preparacin de los estados financieros, incluyendo la adecuada revelacin de informacin, es de la gerencia de la entidad. Esto incluye mantenimiento de los registros contables y de controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad y la salvaguarda de los activos de la entidad. Como parte del proceso de nuestra auditora, solicitaremos a la gerencia la confirmacin por escrito de las manifestaciones hechas a nuestra persona en relacin con la auditora (Carta de representacin.) Esperamos contar con la completa cooperacin de su personal a fin de que nos faciliten los registros, documentacin y otra informacin que solicitemos en relacin con nuestra auditora, Nuestros honorarios que se facturarn a medida que avance el trabajo, y de acuerdo a las clusulas del contrato establecido se basan en el tiempo requerido en las bases de concurso por las personas asignadas al trabajo ms gastos directos. El costo del personal especializado por horas hombre, varan de acuerdo al grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y calificacin requerida. La presente Carta ser efectiva durante el proceso de auditora a menos que se le de trmino, se modifique o sustituya el compromiso. Le agradeceremos firmar y devolver la copia adjunta de esta carta en seal de conformidad y de acuerdo a los trminos del compromiso de auditora de los estados financieros que llevaremos acabo. R&B .S.C. ............... C.P.C. Socio encargado. Representante Legal de la empresa. De la firma de auditora.

7. Conclusiones
El propsito de la Carta de compromiso es informar al auditado sobre la naturaleza del trabajo y clarificar las responsabilidades de las partes involucradas, la parte normativa que regula las operaciones de las auditoras del sector pblico generalmente ordena el nombramiento del auditor del sector pblico y puede no ser una prctica comn el uso de cartas de compromiso de auditora, no obstante puede ser til a ambas partes, una carta que exponga la naturaleza del trabajo o que reconozca un trabajo no indicado en el mandato legislativo. Los auditores del sector gubernamental tienen que considerar seriamente la emisin de cartas de compromiso de auditora cuando se hagan cargo de una auditora. En los prrafos N 12 y 19 de la NIA 210 tratan de la accin que un auditor del sector privado puede realizar cuando hay intentos de cambiar un trabajo de auditora a uno que proporciones un nivel ms bajo de seguridad.
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