LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA -ISRY SU REGLAMENTO -RLISRDECRETO NO.

10-2012 LEY ACTUALIZACIN TRIBUTARIA ACUERDO GUBERNATIVO 213-2013

LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Personas individuales Se decreta un Objeto Impuesto sobre la Renta

Nacionales

Rentas obtenidas en Guatemala

Personas jurdicas

Extranjeros

Entes o patrimonios

Residentes o no

Artculos 1 y 4 de la Ley y artculo 3 del RLISR

Categoras de rentas segn su procedencia

Rentas del trabajo Rentas de capital y ganancias de capital

Rentas de actividades lucrativas Cada categora se liquida en forma separada.

Artculo 2.

Estructura del ISR

Rentas de actividades lucrativas

Rgimen sobre las utilidades Rgimen simplificado s/ingresos

Determinacin anual del impuesto y retenciones mensuales por parte del patrono

Tarifas: 31% 2013, 28% 2014 y 25% 2015 en adelante Hasta Q 30,000.00 5% ms de Q 30,000.00 6% 2013 y 7% 2014

Art. 18, 36 y 172

Art. 43 al 49 y 173

Rentas del trabajo

Hasta Q 300,000.00 5% ms de Q 300,000.00 7%

Art. 68 al 82

Rentas de capital y ganancias de capital

Retenciones por parte del contribuyente que paga la renta o autoliquidacin

Retenciones por parte del contribuyente que paga la renta o autoliquidacin

Tarifa del 10% con excepcin de dividendos que aplica el 5%

Art. 83 al 96

Rentas de residentes

NO

Tarifas del 3%, 5%, 10%, 15% y 25% segn pago de renta

Art. 97 al 107

Exenciones generales
Organismos del Estado y Municipalidades Universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas Centros educativos privados Iglesias

No aplica exencin personas jurdicas con K mixtos

No aplica exencin para ingresos distintos a matricula de inscripcin, colegiatura y derecho de examen

No aplica exencin para ingresos distintos a los provenientes del culto

Sin perjuicio de las obligaciones contables, formales o retencin que pudieren corresponderles

Rentas con exencin especfica

Partidos polticos

Colegios profesionales

Donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias

Comits cvicos

Asociados

Cooperativas

Federaciones y confederaciones de cooperativas

Operaciones realizadas entre:

Asociaciones, fundaciones

Rgimen anterior similar:

Rgimen anterior similar:

Rgimen Optativo

Rgimen General

Rgimen sobre las utilidades

Renta bruta
(-) menos
Artculo 11

Rentas exentas
Artculo 21

(-) menos

Costos y gastos deducibles

(+) ms
Artculo 23

Costos y gastos de rentas exentas (+)

Gastos no deducibles Renta imponible

Artculo 19 de la LISR y 10 RLISR

31% 2013 28% 2014 25% 2015

Hecho generador
La obtencin de rentas provenientes de actividades lucrativas, habituales u ocasionales. Actividades lucrativas: las que suponen la combinacin de uno o ms factores de produccin, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta o prestacin de servicios, por cuenta y riesgo del contribuyente.
Artculo 10 LISR

Renta bruta
Constituye renta bruta el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza, gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el perodo de liquidacin, provenientes de ventas de bienes o prestacin de servicios y otras actividades lucrativas. Asimismo, constituye renta bruta los ingresos provenientes de ganancias cambiaras originadas en compraventa de moneda extranjera; y los beneficios originados por el cobro de indemnizaciones en el caso de prdidas extraordinarias sufridas en los activos fijos, cuando el monto de la indemnizacin supere el valor en libros de los activos.

Costos y gastos deducibles

No. Rubros

Artculo 21

Limitantes por requisitos o porcentuales

1y2

Costo venta.

de

produccin

y Se reconoce costo en la produccin y venta de bienes, prestacin de servicios, que sean necesarios pertinentes o indispensables para conservar las rentas gravadas.
o Deduccin mxima del 10% sobre la renta y bruta, Deducible hasta un mximo del 100% del salario mensual, salvo pactos colectivos aprobados por autoridad competente.

Sueldos: socios consejeros, cnyuges parientes grados de ley. Bono 14 y Aguinaldo:

Cuotas y desembolsos Establecidos en ley (IGSS, IRTRA, obligatorios por ley: INTECAP, entre otros), Intercambio de informacin peridica (3 meses) entre el IGSS y SAT.

Costos y gastos deducibles No. 7 Rubros Observaciones

Asignaciones patronales por Con autorizacin de la autoridad jubilaciones, pensiones y primas por competente. planes de previsin social para trabajadores y sus familiares: Indemnizaciones: Artculo 11 del RLISR 1) Mtodo Directo: hasta el monto que corresponda Cdigo de Trabajo o pacto colectivo. 2) Mtodo indirecto: reservas del 8.33% del total de remuneraciones anuales, excepto por seguro cubre la indemnizacin.

Inversiones en construccin, mantenimiento y funcionamiento de viviendas, escuelas, hospitales, servicios de asistencia mdica, entre otros. en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares.

1) Hasta el 50% de lo invertido, 2) Registrado contablemente y documentado individual, y 3) No aplica la deduccin en socios, parientes del contribuyente o de los socios, o si pagan algo los trabajadores.
Artculo 21

Costos y gastos deducibles No.

10

Rubros
Tierras adjudicadas:

Observaciones
laborales 1) De forma gratuita a los trabajadores e inscritos en el Registro de la Propiedad, y 2) No aplica a parientes del contribuyente y socios.

11

Primas de seguros de vida 1) Pagado por el empleador, y 2) Aplica si (no dotal) seguro por el seguro es en beneficio exclusivo del accidente o enfermedad: trabajador o sus familiares. Los arrendamientos: Artculo 12 RLISR De bienes muebles e inmuebles para la produccin de la renta.

13

14

Costo de mejoras en bienes 1) El costo de la mejora debe deducirse inmuebles arrendados: durante el plazo del contrato de Artculo 13 RLISR arrendamiento, en cuotas iguales, 2) Si la construccin es propiedad del arrendatario se debe depreciar.

Costos y gastos Deducibles

No. 16 Rubros Los intereses, y gastos financieros: Observaciones otros Rentas gravadas y limite contenido en artculo 24 incluye los reportos considera limitantes de la ley, tanto para intereses pagados a lo interno como a lo externo. Si estn cubiertas por seguros, la indemnizacin es renta afecta y lo no cubierto ser gasto deducible. Fuerza mayor o caso fortuito debe documentarse con dictamen de expertos, actas notariales y otros documentos en donde conste el hecho; delitos denuncia ofrecido y presentado pruebas del hecho y registrada en la contabilidad.

17

Prdidas en bienes o patrimonio del contribuyente (Extravo, rotura, destruccin y similares) Artculo 14 RLISR

Limitacin a la deduccin de intereses El monto de intereses no podr exceder del valor de multiplicar la tasa de crditos o prestamos en quetzales por un monto de tres veces el activo neto total promedio presentado por el contribuyente en su declaracin jurada anual. ACTIVO NETO DEL CIERRE DEL AO ANTERIOR
Q 500,000.00
Signo

ACTIVO NETO DEL CIERRE DEL AO ACTUAL

Q 600,000.00

(+)

TOTAL
Q1,100,000.00 (/2)

Q 550,000.00 (promedio) x 3 = Q 1,650,000.00 XX% *= Q XXXX

*Definida por la Junta Monetaria Prestamos del exterior por entidades bajo inspeccin y autorizadas para la intermediacin financiera. La limitante de pago de intereses no aplica a entidades fiscalizadas por la SIB y Cooperativas legalmente autorizadas Artculo 24

Costos y gastos deducibles

20

Cuentas incobrables:

Operaciones con sus clientes, no prestamos de empleados; no garantizado con prenda o Artculos 16 y 17 del hipoteca mtodo directo como el indirecto, RLISR evidenciar el cobro antes de prescripcin; o por la provisin del 3% de saldos deudores, no incluye crditos fiscales y documentar los requerimientos.
Donaciones: Artculo 19 del RLISR Limitantes del 5% de Renta bruta, y Q500,000, o costo en caso de donaciones en especie Se debe contar con la solvencia fiscal del perodo del gasto, y deben registrarse por el donante y donatario.

22

23

Honorarios, comisiones o La deduccin mxima no podr exceder del 5% pagos por servicios de la renta bruta, si son prestados desde el profesionales, exterior. asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole:
Artculo 21

Costos y gastos deducibles

No. 24 Rubros Viticos, gastos de transporte y para socios directores funcionarios y empleados. Artculos 20 y 21 del RLISR Regalas: Observaciones Comprobables con factura dentro del pas, Gastos al exterior: a) demostrar la entrada y salida del pas, actividad en la cual particip y boletos. Deduccin mxima: 3% de la renta bruta. Inscritos en los registros, cuando corresponda, y 2) No superior al 5% de la renta bruta y probarse por medio de contrato y condiciones de pago. Efectuados por medios masivos, como vallas, radio, prensa escrita y televisin, debidamente comprobados.

25

26

Promocin y publicidad:

Costos y gastos deducibles

No. 27

Rubros Gastos de organizacin:

Observaciones Amortizados en 5 cuotas anuales sucesivas, y A partir del perodo en que hayan ventas o prestacin de servicios. Compra venta de moneda extranjera efectuada a las instituciones sujetas a la vigilancia de la SIB, Solo por operaciones que generen renta gravada, y No deducibles las prdidas por revaluaciones o por simples partidas.

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Prdidas cambiarias:

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Gastos generales y de Diferentes a venta numerales.

los

establecidos

en

otros

Artculo 21

Costos y gastos No deducibles

Lit. a) Rubros Costos y gastos Artculo 22 del RLISR Observaciones Que no haya tenidos su origen: Negocio, Actividad, u operacin; todos que generen Rentas gravadas. Se obliga a lo contribuyentes a llevar en forma separada los costos y gastos de rentas exentas. De no llevarse la SAT lo determinar de oficio y proporcionar el calculo entre lo exento, no afecto y lo gravado Los inversionistas deben llevar en forma separada los costos y gastos de rentas exentas. De no llevarse la SAT lo determinar de oficio y proporcionar el calculo entre lo exento, no afecto y lo gravado

b)

Gastos financieros incurridos en inversiones financieras para actividades de fomento de vivienda, mediante Cd. FHA, bonos del tesoro toda vez que tenga exencin legal:

c)

No se hay efectuado la Podr deducirse si se subsana al enterar la retencin. Retencin del ISR.
Artculo 23

Costos y gastos No deducibles

Lit. d) Rubros Costos y deducibles gastos Observaciones no Que no se tenga la documentacin: Legal es la exigida por la Ley: IVA, Timbres, ISR, y otras leyes tributarias que permita comprobar. Salvo que pueda acreditarse con partidas como Ej. depreciaciones

e)

No correspondientes al Salvo regmenes especiales. Ejemplo las perodo anual que se constructoras con sus dos mtodos para liquida determinar su obligacin tributaria.

f)

Sueldo y salarios y Que no sean acreditadas con copia de la prestaciones laborales planilla del IGSS, cuando proceda.

Artculo 23

Costos y gastos no deducibles Lit.

g)

Rubros

Observaciones

Con facturas del exterior No soportadas con DUA pagadas excepto en importacin de bienes servicio que se documenta con el comprobante de pago al exterior. Bonificaciones con base Que se otorguen a miembros de las juntas, en Utilidades consejos de administracin o ejecutivos de Personas Jurdicas. Erogaciones del capital Pagados o acreditados, en efectivo, especie, aportado, participaciones retiro o retorno de capital, incluso las que se sociales, dividendos paguen las comunidades de bienes a sus integrantes. Las sumas retiradas en Por valor de bienes utilizados o consumidos, efectivo por el propietario por familiares, socios o administradores, ni los crditos que abonen en cuenta a las casas matrices, sucursales, agencias
Artculo 23

h)

i)

j)

Costos y gastos no deducibles

Lit. k) Rubros Observaciones

Los intereses y otros Que operen su contabilidad con el mtodo de gastos financieros lo percibido. acumulados e incluidos en las cuentas incobrables Gastos de inversiones de Cuando estn incluido en algn activo que recreo: de adquisicin o generen rentas gravadas. Se llevaran cuentas mantenimiento. separadas para su determinacin. Valor de las mejoras Que prologuen la vida til de dichos bienes o permanentes en activos incrementen su capacidad de produccin. fijos que sea capitalizable Prdidas cambiarias En Operaciones con agencias sucursales, originadas en la matrices o viceversa. adquisicin de divisas
Artculo 23

l)

m)

n)

Costos y gastos no deducibles

Lit. o)

Rubros

Observaciones

Prdidas cambiarias Que se registren por simples partidas de originadas por contabilidad. revaluaciones, reexpresiones o remediciones, en moneda extranjera Seguros de cualquier tipo Dotal o que genere reintegro, rescate o reembolso de cualquier naturaleza.

P)

q)

Gastos incurridos y las Solo la proporcin y caso no se pueda depreciaciones de comprobar salvo prueba en contrario ser el bienes utilizados en el 50%. ejercicio profesional y uso particular
Artculo 23

Costos y gastos no deducibles

Lit.
r)

Rubros
El monto de Depreciaciones bienes inmuebles

Observaciones
las Que no conste en la matricula fiscal o en catastro municipal. No aplicara en mejoras permanentes que no requieran licencia municipal de construccin

s)

Donaciones realizadas a Que no cuenten con solvencia fiscal del asociaciones fundaciones perodo al que corresponda el gasto. sin fines de lucro, de asistencia o servicio social, Iglesias, partidos polticos constituidas, autorizadas e inscritas

Artculo 23

PRINCIPALES OBLIGACIONES

EMITIR FACTURAS CON LA FRASE SUJETO A PAGOS TRIMESTRALES

REALIZAR PAGOS TRIMESTRALES. Artculo 27 RLISR

EFECTUAR RETENCIONES CUANDO CORRESPONDA

ELABORAR INVENTARIO SEMESTRALMENTE

REPORTAR

EXISTENCIAS

LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA, CUANDO CORRESPONDA

OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS

Determinacin del Impuesto

Renta bruta

Rentas exentas

Renta imponible

Tarifa que debe aplicar

Renta imponible mensual hasta Q 30,000.00

Renta imponible de Renta imponible de Q 30,000.01 Q 30,000.01

5%
6% 7% 2,013

2,014
En adelante

PRINCIPALES OBLIGACIONES
Emitir facturas con la frase sujeto a retencin definitiva

Llevar contabilidad cuando corresponda

Presentar Declaracin Mensual

Actuar como agente de retencin

Presentar Declaracin anual informativa

CAPITULO VI NORMAS ESPECIALES DE VALORACIN ENTRE PARTES RELACIONADAS

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POR QU CONTROLAR LAS OPERACIONES INTERNACIONALES? Porque entre vinculadas pueden entre ellas afectar la determinacin de las bases imponibles, y direccionar hacia territorios de baja o nula fiscalidad o donde existen regmenes fiscales privilegiados. La aplicacin de los Precios de Transferencia pretenden asegurar entonces que las entidades que llevan a cabo transacciones con otras vinculadas fijen su BASE IMPONIBLE respetando este criterio de valoracin conocido como Principio de Libre Competencia o Arm`s length.

SECCIN I PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA

Artculo 54. El principio de libre competencia. Se entiende para efectos tributarios, por principio de libre competencia, el precio o monto para una operacin determinada que partes independientes habran acordado en condiciones de libre competencia en operaciones comparables a las realizadas.

Rentas del trabajo

1. Exenciones
Ver artculo 70.

Indemnizaciones y pensiones por muerte e incapacidad

Indemnizacin por tiempo servido

Remuneraciones a diplomticos, cnsules y similares

El aguinaldo hasta el 100% del sueldo mensual

Exenciones

3. Base imponible y tipo impositivo

Ver artculo 72.
Procedimiento para establecer la Base o Renta Imponible:

Ingresos gravados

Ingresos exentos

Renta Bruta

Renta Bruta

Ingresos exentos

Renta Neta

Renta Neta

Deducciones legales

Base o renta imponible

4. Deducciones legales
Ver artculo 72.
Hasta Q 60,000.00, de los cuales Q 48,000.00 no necesitan comprobacin alguna y la diferencia por Q 12,000.00 que podr acreditar por IVA. Artculo 68 RLISR
Donaciones a favor del Estado, universidades, entidades culturales y cientficas. Donaciones a asociaciones, fundaciones, iglesias y partidos polticos (mximo 5% de la renta bruta), siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la ley.

Las cuotas por contribuciones al IGSS, IPM y al Estado y sus instituciones, por cuotas de previsin social. Las primas de seguro de vida para cubrir riesgos de muerte exclusivamente del trabajador, siempre que el seguro no provoque ningn tipo de reintegro.

3. Base imponible y tipo impositivo

Ver artculo 73.
Tipo o tasa impositiva:

Rango de base o renta imponible

De Q 0.01 a Q 300,000.00

Importe fijo
Q 0.00

Tipo impositivo de:

5% sobre renta imponible

De Q 300,000.01 en adelante

Q 15,000.00

7% sobre el excedente de Q 300,000.00

5. Gestin del impuesto

Ver artculos del 75 al 82.

Obligacin de retener
Obligacin de presentar declaracin jurada anual

Clculo de la retencin

Pago de retenciones

Trabajador con ms de un patrono

Liquidacin y devolucin

Constancia de retenciones

Informe anual de retenciones

Ver artculo 71 RLISR

A ms tardar en febrero de cada ao, el patrono deber informarse a travs de los medios que para el efecto proporcione la Administracin Tributaria:
Determinacin de la renta imponible, El impuesto determinado, El impuesto retenido por l y por otros patronos, y El monto del impuesto devuelto o el saldo a devolver a cada trabajador, en caso se hubieren efectuado retenciones en exceso.

Adems, deber incluirse el impuesto retenido a empleados que concluyeron la relacin laboral antes de la finalizacin del perodo de liquidacin definitiva anual.

Rentas de capital y ganancias de capital

RENTAS DE CAPITAL
Arrendamiento, subarrendamiento, cesin de derechos,

Inmobiliario

facultades, uso o goce de bienes TIPO: 10%

Mobiliario

Intereses, arrendamientos, rentas vitalicias TIPO: DIVIDENDOS

5%

10% -

Prdidas y Ganancias

Resultantes de transferencias de bienes y derechos, revaluacin de bienes o cualquier incremento de patrimonio

TIPO: 10%

Las prdidas de capital solamente se pueden compensar con ganancias futuras de la misma naturaleza, hasta por un plazo mximo de dos (2) aos, contados desde el momento en que se produjo la prdida.

Premios

Loteras, rifas, sorteos, bingos, etc. TIPO: 10%

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Agentes de Retencin

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Tipos impositivos
Mobiliario

10%
Inmobiliario

10% 10%

Ganancias de capital

Dividendos

5%
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Exenciones
Subsidios otorgados por el Estado para satisfacer necesidades de salud, vivienda, educacin y alimentacin. Enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal, salvo venta de vehculos, embarcaciones y aeronaves que sean objeto de inscripcin en los Registros correspondientes. Ganancias de capital exentas expresamente por leyes.
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REGLAMENTO

Artculo 3
ARTICULO 3. Del alcance territorial de las rentas.

Conforme el artculo 4 de la Ley, se consideran rentas de fuente guatemalteca aquellas generadas por actividades realizadas total o parcialmente en el territorio de la Repblica, con independencia de quienes las obtengan. En el caso de actividades realizadas parcialmente en la Repblica, la renta que se considera de fuente guatemalteca es aquella que corresponde nicamente a las realizadas en el territorio nacional.

Artculo 10
Renta imponible del Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas. Los contribuyentes inscritos en el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas deben determinar su renta imponible deduciendo de su renta bruta los costos y gastos totales, as como las rentas exentas. A la diferencia as determinada, deben sumar los costos y gastos de rentas exentas y los no deducibles de conformidad con la Ley. El contribuyente deber mantener, a disposicin de la Administracin Tributaria, la conciliacin entre sus registros contables y la declaracin anual que presente conforme a lo regulado en el artculo 39 de la Ley.

Artculo 11
Indemnizaciones y reserva para Indemnizaciones. La deducibilidad de las indemnizaciones son alternativas y se sujetarn a las reglas siguientes:
a) Deducir como gasto el monto de la indemnizacin efectivamente pagada; o, b) En el caso de que opte por utilizar el mtodo de reserva, la misma no exceder el monto del pasivo laboral por concepto de indemnizaciones. si la reserva realmente acumulada no alcanzare para cubrir el pago de dichas indemnizaciones, la diferencia tambin ser deducible como gasto del ejercicio, por el monto que le corresponda al trabajador conforme las disposiciones del Cdigo de Trabajo o el pacto colectivo correspondiente. una vez elegido el mtodo de deduccin directa o de reserva, ste solo puede ser cambiado con autorizacin previa de la Administracin Tributaria, en los casos que se justifique la necesidad del cambio. En los casos que se autorice el cambio, ste tendr efecto en el perodo de liquidacin definitiva anual inmediato siguiente a aqul de su autorizacin.

Artculo 12
Deduccin de gastos por arrendamiento. Para efecto de la deduccin del gasto establecido en el articulo 21 numeral 13 de la ley, es deducible el gasto derivado del arrendamiento financiero o del arrendamiento operativo, de bienes muebles o inmuebles, siempre que dichos bienes sean utilizados para la produccin de la renta gravada del contribuyente.

Artculo 13
Mejoras en inmuebles arrendados.

Para los efectos del artculo 21 numeral 14 segundo prrafo de la Ley, en los casos de construcciones en terrenos arrendados, los arrendatarios, como propietarios nicamente de la construccin, la debern registrar como activo fijo, en la cuenta "construcciones en propiedad ajena", y podrn depreciar el valor de la misma aplicando el mtodo de lnea recta por el plazo del contrato y, siempre que el valor de la construccin no fuere compensado por los arrendantes.

Artculo 14
Prdidas por extravo, roturas y mermas.

1. En los casos de rotura o dao de bienes, estos se debern comprobar mediante dictamen de experto emitido con alcance general y con acta notarial; en el caso de extravo nicamente con acta notarial. El acta notarial a que se refiere este numeral deber ser firmada por el contribuyente o su representante legal y la persona responsable del control y guarda de los bienes, en la fecha en que se descubra el hecho.
2. Las mermas por evaporacin o deshidratacin y otras causas naturales a que estn expuestos ciertos bienes sern deducibles, siempre que no excedan los mrgenes tcnicos aceptables, debiendo contar para el efecto con dictamen emitido por experto profesional e independiente o por institucin competente, en el cual se haga constar las mermas que se produzcan, para que la Administracin Tributaria pueda verificar tal informacin en cualquier momento conforme la ley.

Contina artculo 14
3. En los casos de descomposicin o destruccin de bienes, debern ser comprobados mediante la intervencin de un auditor de la Administracin Tributaria, quien juntamente con el contribuyente o su Representante Legal suscribirn el acta en la que se har constar el detalle de los bienes afectados que se darn de baja en el inventario. Si dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la recepcin de la solicitud correspondiente, no se produce la intervencin de auditor de la Administracin Tributaria, la deduccin ser vlida si se suscribe acta notarial del hecho y se presenta declaracin jurada ante la Administracin Tributaria informando lo ocurrido. 4. En caso de dao por fuerza mayor o caso fortuito, debe documentar los mismos por medio de dictamen de expertos cuando proceda, actas notariales y otros documentos en los cuales conste el hecho. 5. En los casos de delitos contra el patrimonio, la comprobacin se har mediante certificacin de la denuncia o la querella presentada, extendida por la fiscala o el tribunal correspondiente, con copia de las pruebas aportadas si las hubiere.

Artculo 15
Reparaciones y mejoras permanentes. A los efectos de lo dispuesto en el artculo 21 numeral 18 de la Ley, son gastos deducibles los de mantenimiento y de reparacin del bien, que permitan mantenerlo en buen estado de servicio. Las erogaciones capitalizables por concepto de mejoras permanentes que impliquen modificaciones de la contextura original del bien, prolonguen su vida til o incrementen su capacidad de produccin, sern consideradas como bienes de activo fijo depreciable y no deducible como gasto. Respecto a la calificacin del concepto de mejora permanente, la Administracin Tributaria podr solicitar dictamen tcnico

Artculo 16
Cuentas incobrables. son deducibles las cuentas incobrables que se originen en operaciones del giro habitual del negocio o la imputacin realizada a una reserva que no podr exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar al cierre de cada uno de los perodos anuales de liquidacin. Dichas formas de deduccin son alternativas, pudiendo el contribuyente elegir entre una u otra. Una vez elegida la forma de deduccin directa o la de reserva, sta solamente puede ser cambiada con autorizacin expresa y previa de la Administracin Tributaria Si al final del perodo anual de imposicin la reserva creada y la respectiva imputacin al gasto fue declarado como deducible en algn perodo anterior, excede al tres por ciento (3%) del saldo principal de cuentas y documentos por cobrar, el contribuyente imputar la diferencia a la renta bruta del perodo de liquidacin correspondiente. Cuando, en un perodo de imposicin, el monto de los saldos que se califiquen como incobrables con arreglo a lo dispuesto en la Ley agote el monto de la reserva constituida, ser deducible la imputacin directa que se realice, hasta por el monto debidamente comprobado no cubierto a travs de dicha reserva.

Artculo 17
Acreditacin de requerimientos de cobro. Constituirn sistemas de gestin de cobranza administrativa o medios para demostrar la realizacin de los requerimientos de cobro los siguientes:
1. Cartas o notas de requerimiento de cobro de la deuda debidamente identificada y los montos requeridos de pago, con aviso o constancia de recepcin, donde conste la fecha y hora de su entrega, dando certeza razonable de que se entreg al deudor, fiador si lo hubiere, o a persona idnea conforme los trminos del artculo 133 del Cdigo Tributario, en la direccin que hubieran sealado para ser localizados. Dichas cartas o notas podrn ser enviadas por el propio contribuyente o por un tercero que preste servicios de cobranza.

2. Cartas, notas y acta de requerimiento de cobro elaboradas por Notario, que cumplan los requisitos del numeral anterior.
3. Correos a la direccin electrnica del deudor con aviso o constancia de recepcin de entrega de la fecha y hora, que demuestre que la notificacin o requerimiento de cobro fueron recibidos o entregados en la direccin electrnica del deudor o fiador, si lo hubiere, y que identifique el origen y monto de la deuda. 4. Sistemas de cobranza por medio de call center o centros de llamadas, propios o contratados, que realicen requerimientos de cobro a deudores, los cuales dejen documentado en el historial de llamadas que efectivamente fue intentada la cobranza haciendo uso de software especializado,

Artculo 19
Deduccin por donaciones. Para que proceda la deduccin de las donaciones Constituirn documentos contables los siguientes: 1. Los formularios de ingresos autorizados por la Contralora General de Cuentas para el caso de donaciones en favor del Estado. 2. El documento autorizado por la Administracin Tributaria, emitido por la entidad beneficiara, para el caso de entidades no estatales, que deber contener como mnimo los siguientes datos: a. Nombre, denominacin o razn social de la entidad beneficiara; b. Domicilio fiscal; c. Nmero de identificacin tributaria (NIT); d. Nmero correlativo del documento; e. Fecha de emisin del documento; f. Nombre, razn o denominacin social del donante; g. Nmero de identificacin tributaria (NIT) del donante; h. Domicilio Fiscal del donante; i. Descripcin del bien donado; y, j. Monto de la donacin en nmeros y letras. Los datos a que se refieren las literales a, b, c y d, siempre deben estar impresos en los documentos elaborados por la imprenta. Adems, el donante deber contar con copia de la solvencia fiscal del donatario, a que hace referencia el artculo 57 "A" del Cdigo Tributario, emitida en el mismo perodo fiscal al que corresponde el gasto.

Artculo 20
Deduccin de viticos pagados a quienes no son funcionarios y empleados. los viticos pagados a los dueos nicos de empresas, socios, miembros de directorios, consejos u otros organismos directivos, debern soportarse de la siguiente manera: 1. En caso de viticos al exterior:

a) Copia de la hoja del pasaporte u otro documento oficial que acredite su movimiento migratorio; b) Documento donde conste el motivo del viaje; c) Boletos del medio de transporte utilizado; y, d) Documento de pago de viticos correspondiente.
2. En caso de viticos en el interior del pas se deben comprobar con las facturas correspondientes. En caso de no contar parcial o totalmente con los documentos de respaldo, se puede respaldar el vitico con una factura emitida por el viajero o por medio de factura especial.

Artculo 21
Deduccin de viticos pagados a funcionarios y empleados. los gastos en concepto de viticos pagados a funcionarios y empleados en relacin de dependencia, debern comprobarse de la siguiente manera: 1. En caso de viticos al exterior: a. Copia de la hoja del pasaporte, en su caso, cuando se requiera por la entidad pblica respectiva, otro documento oficial que acredite su movimiento migratorio; b. Documento donde conste el motivo del viaje; c. Boletos del medio de transporte utilizado; y, d. Documento de pago de viticos correspondiente.

2. En caso de viticos en el interior del pas se deben comprobar con la factura correspondiente o con factura especial emitida al empleado o funcionario. Cuando no se documente de la forma indicada, el patrono no tendr derecho a la deduccin por viticos. De conformidad con el artculo 68 numeral 1 de la Ley, cuando los viticos no estn sujetos a liquidacin o no constituyan reintegro de gastos, lo pagado en tal concepto se considerar como renta gravada para la determinacin de la renta imponible del trabajador, debiendo el patrono determinar, retener y pagar el impuesto que sobre la misma corresponda.

Artculo 22
Prorrateo de costos y gastos. Conforme lo dispuesto en el artculo 23 literales a) y b) de la Ley, los contribuyentes aplicarn a cada una de las rentas gravadas, exentas y no afectas los costos y gastos directamente asociados a cada una de las mismas. Cuando por su naturaleza no puedan aplicarse directamente los costos y gastos a las rentas mencionadas en el prrafo anterior, debern distribuirse entre cada una de ellas de forma directamente proporcional al monto de cada una de dichas rentas. No obstante, el contribuyente podr utilizar un criterio nico racional de distribucin, alternativo al especificado en el prrafo anterior.

Artculo 23
Limitacin a la deduccin de intereses de contribuyentes de primera inscripcin. A efectos de lo dispuesto en el artculo 24 de la Ley, los contribuyentes que se inscriban por primera vez ante la Administracin Tributaria, para determinar su activo neto total promedio, tomarn como referencia el activo neto registrado en el balance general de apertura o de inicio de actividades y el del cierre del mismo ao calendario, dividido entre dos.

Artculo 24
Porcentajes menores de depreciacin. Los contribuyentes podrn aplicar en el mtodo de lnea recta, porcentajes menores de depreciacin a los establecidos en el artculo 28 de la Ley, si as lo consideran ms conveniente a las condiciones de uso de los bienes, debiendo expresar en su contabilidad el porcentaje utilizado, el cual una vez adoptado no podr ser variado.

Artculo 27
Pagos trimestrales. debern realizar pagos trimestrales; para lo cual se observar uno de los procedimientos siguientes: 1. Efectuar cierres contables parciales o liquidacin preliminar de sus operaciones. Para determinar el pago trimestral, debern acumular la renta imponible o prdida fiscal obtenida en cada cierre trimestral, al trimestre inmediato siguiente. A la renta imponible determinada en cada trimestre, se le aplicar la tarifa que establece la Ley para determinar el monto del impuesto, al cual se acreditar el impuesto determinado y pagado en l o los trimestres inmediatos anteriores. La diferencia constituir el impuesto a pagar correspondiente a dicho trimestre. Los estados financieros correspondientes debern estar a disposicin de la Administracin Tributaria. Para los efectos de la determinacin de la renta imponible, los contribuyentes deben deducir de su renta bruta los costos y gastos totales, as como las rentas exentas. A la diferencia as determinada, sumarn los costos y gastos de rentas exentas y los no deducibles de conformidad con la Ley. 2. Sobre la base de una renta imponible estimada del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, en el porcentaje que establece el artculo 38 numeral 2 de la Ley, excluyendo las rentas exentas, las sujetas a retencin definitiva o a otra categora de renta. El impuesto correspondiente a dicha renta imponible se determinar aplicando el tipo impositivo que establece la Ley.

La declaracin jurada correspondiente, deber ser presentada y el pago hacerse efectivo, an en el caso de trimestres que resulten incompletos por el inicio de actividades. La renta imponible del cuarto trimestre se incluir en la declaracin jurada correspondiente a la liquidacin definitiva anual. Los pagos efectuados trimestralmente sern acreditados para cancelar el impuesto del perodo de liquidacin definitiva anual.

Artculo 33
Determinacin del impuesto. Con relacin a lo dispuesto en el artculo 44 de la Ley, los contribuyentes debern restar del impuesto determinado, el total de las retenciones que les hubieren practicado en el perodo. La diferencia constituir el impuesto que debern pagar en forma directa, en el plazo y la forma a la que se refiere el artculo 49 de la Ley. Cuando el impuesto retenido sea mayor que el monto del impuesto a cargo del contribuyente, el excedente podr considerarse como crdito a cuenta del impuesto correspondiente al perodo inmediato posterior. Para tales efectos, el formulario de declaracin jurada mensual contar con las casillas necesarias para determinar y consignar el excedente en un perodo, para aplicar el mismo al impuesto resultante en el siguiente. El saldo as determinado podr aplicarse al periodo o perodos posteriores hasta agotarse; sin embargo, si persistiere un saldo a favor del contribuyente en su declaracin jurada mensual del mes de diciembre, podr solicitar en la misma su devolucin; en este caso, el contribuyente deber efectuar el corte correspondiente al 31 de diciembre, para no trasladar al siguiente perodo mensual el saldo no compensado, toda vez que sobre el mismo se ha solicitado la devolucin. El impuesto determinado en cada uno de los perodos mensuales correspondientes a cada ao calendario, deber reflejarse en la declaracin informativa anual que deber presentarse dentro de los primeros tres meses del ao inmediato siguiente.

Artculo 34
Casos en los que no procede la retencin. Los agentes de retencin a los que se refiere el artculo 47 de la Ley no debern realizar la retencin que establece la Ley, en los casos siguientes: 1. A los contribuyentes inscritos en el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, quienes para tales efectos consignarn en sus facturas la frase "Sujeto a Pagos Trimestrales", conforme lo que al respecto establece el artculo 42 de la Ley. 2. Cuando la renta se encuentre exenta conforme a lo establecido en la legislacin vigente. En tales casos, el fundamento legal de la exencin, deber consignarlo su emisor en la factura correspondiente. Cuando el contribuyente tenga la calidad de Pequeo Contribuyente y as lo haga constar en la factura respectiva, el agente de retencin deber proceder conforme lo establece el artculo 48 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Artculo 35
Base mnima para practicar retencin. A los efectos de lo regulado en el artculo 48 de la Ley, para facilitar la recaudacin del impuesto, los agentes de retencin, cuando adquieran servicios o bienes con valor menor a dos mil quinientos quetzales (Q 2,500.00), excluyendo el Impuesto al Valor Agregado, no estn obligados a practicar la retencin y podrn deducir el monto pagado o acreditado.

Artculo 67
Pensiones, jubilaciones y montepos. De conformidad con los artculos 4 numeral 2 literal b) y 68 de la Ley, las pensiones, jubilaciones y montepos que por razn de un empleo desempeado dentro del pas, se paguen o acrediten a cualquier beneficiario, constituyen rentas de fuente guatemalteca, que sin embargo, no se encuentran gravadas como rentas del trabajo en relacin de dependencia ni conforme ninguna de las otras categoras de renta establecidas en la Ley.

Artculo 68
Crdito por el Impuesto al Valor Agregado. Conforme el artculo 72 literal a de la Ley, la Planilla para acreditar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado en gastos personales, que el contribuyente debe presentar a la Administracin Tributaria, deber contener los datos siguientes: () El Impuesto al Valor Agregado (IVA) deducible de la renta neta del contribuyente, ser el pagado por ste durante el perodo de liquidacin definitiva anual de este ltimo, en la adquisicin de los bienes o servicios, siempre que la factura se encuentre a su nombre. Dicho valor deducible de la renta neta incluir el impuesto al valor agregado pagado en la adquisicin de los vehculos a que se refiere el artculo 55 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y en la importacin de bienes muebles. Los documentos que soportan el impuesto incluido en la planilla, no pueden ser utilizados por el contribuyente en otra categora de renta. No podr deducirse de la renta neta del contribuyente, el impuesto al Valor Agregado de gastos que no sean razonables conforme a la capacidad de consumo del mismo. En todos los casos, los contribuyentes estn obligados a conservar en su poder las facturas que sirvieron de base para calcular el crdito del Impuesto al Valor Agregado, hasta que opere el periodo de prescripcin.

Artculo 69
Retencin a asalariados. Conforme lo establecido en los artculos 75 y 76 de la Ley, los patronos deben determinar la renta imponible de sus trabajadores en forma proyectada y con base en la misma establecer el impuesto a su cargo y la parte alcuota a retener en forma mensual. En caso de pagos adicionales en cualquier fecha del perodo anual de imposicin, el patrono realizar el ajuste correspondiente a la renta imponible proyectada, determinar el impuesto anual y restar el monto retenido a la fecha para determinar el nuevo saldo que descontar en cuotas mensuales hasta la conclusin del periodo anual en curso. Cuando el trabajador hubiere laborado anteriormente con otro patrono, en el mismo periodo de liquidacin para la determinacin de la renta imponible el patrono considerar el ingreso obtenido por el empleado conforme a las constancias de retencin emitidas por sus anteriores patronos a lo largo del mismo periodo de imposicin anual. Para los trabajadores que tengan ms de un patrono, constituir agente de retencin el patrono que le pague la mayor cantidad de rentas afectas, considerando para la proyeccin de la renta, los ingresos totales que el trabajador deber declarar conforme lo establecido en el artculo 77 de la Ley. No podr limitarse la deduccin por gastos personales aun en los casos en que la relacin laboral no haya durado el perodo anual completo. Tampoco podr realizarse estimacin de ingresos proyectados a doce meses por igual causa.

Artculo 70
Constancia de retencin a asalariados. La constancia de retencin mensual del Impuesto sobre la Renta, practicada a los trabajadores en relacin de dependencia a que se refiere el artculo 78 de la Ley, podr ser incorporada en la boleta de liquidacin del pago del salario o documento equivalente en que se detallen los descuentos practicados, para lo cual deben incluirse los datos establecidos en dicho artculo. En este caso, deber emitirse una constancia final del impuesto retenido durante todo el perodo, dentro de los diez (10) das hbiles, contados a partir de la fecha en que se efecte el ltimo pago correspondiente del perodo de liquidacin definitiva anual del asalariado. Conforme lo establecido en el segundo prrafo del artculo 79 de la ley, en los casos de conclusin del contrato individual de trabajo, el patrono deber emitir una constancia que contenga el monto del impuesto definitivo, establecido tras devolverle las sumas retenidas en exceso o retenerle la cantidad faltante.

Artculo 71
Informe anual de retenciones.

En el mes de enero de cada ao, los patronos deben conciliar el impuesto retenido con el impuesto determinado sobre la renta imponible actualizada, tras considerar el monto de las donaciones comprobadas por el trabajador, las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en caso de muerte del trabajador, as como de la deduccin que hasta por doce mil quetzales (Q 12,000.00) podr considerarse a su favor, con base en la planilla de facturas por el Impuesto al Valor Agregado que haya presentado a la Administracin Tributaria, todo lo anterior conforme a la forma y las condiciones establecidas en los artculos 72 y 79 de la Ley. Lo anterior deber informarse a travs de los medios que para el efecto proporcione la Administracin Tributaria, en el plazo establecido en el artculo 79 de la Ley. Dicha informacin mostrar como mnimo y por cada trabajador, la determinacin de la renta imponible, el impuesto determinado, el impuesto retenido por l y por otros patronos y el monto del impuesto devuelto o el saldo a devolver a cada trabajador, en caso se hubieren efectuado retenciones en exceso. Adems, deber incluirse el impuesto retenido a empleados que concluyeron la relacin laboral antes de la finalizacin del perodo de liquidacin definitiva anual.

Artculo 72
Devolucin de sumas retenidas en exceso a empleados en relacin de dependencia. Cuando de conformidad con el artculo 79 de la Ley, en el informe anual de retenciones practicadas, el patrono determine que retuvo sumas que excedan el valor del impuesto determinado en cada caso, proceder a realizar devolucin de las mismas a los respectivos trabajadores, en una o varias cuotas hasta completarlas. Dichas sumas podrn ser rebajadas de los montos a pagar en cada mes por las retenciones practicadas en esta categora de renta.

Artculo 73
Declaracin anual y pago directo a cargo de los trabajadores. De conformidad con lo establecido en el artculo 81 de la Ley, los contribuyentes que trabajen en relacin de dependencia estn obligados a presentar una declaracin jurada anual y pagar el impuesto, cuando sus respectivos patronos no les hayan retenido o cuando lo retenido sume una cantidad menor al impuesto que determinen al aplicar a su renta imponible el tipo impositivo establecido en el artculo 73 de la Ley, que corresponda. En dichos casos la Administracin Tributaria proceder a imponer al patrono, en su calidad de Agente de Retencin, la sancin establecida en el Cdigo Tributario. Esta sancin no ser aplicable en los casos establecidos en el segundo prrafo del artculo 75 de la Ley.

Artculo 75
Revaluacin de Activos Fijos.
De conformidad con el artculo 84 numeral 3 literal b inciso i de la Ley, en el caso de bienes muebles identificables deber acreditarse su inscripcin en el Registro General de la Propiedad, para que proceda su posterior depreciacin. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo antes citado en el numeral 3 literal c inciso v de la Ley, se considerar como revaluacin efectuada por simple partida en la contabilidad, aquella para la cual no se hubiere obtenido avalo y cuando el valor revaluado no se hubiere inscrito en el Registro General de la Propiedad o, en el caso de bienes inmuebles, en la matrcula fiscal de la Direccin de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles o en la municipalidad que administre el Impuesto nico sobre Inmuebles.

Artculo 78
Subsidios. Para los efectos de lo regulado en el artculo 87 numeral 1 de la Ley, se entiende que no quedan exentos y debern declararse por el ttulo I de la Ley, los subsidios pagados o acreditados por entes pblicos o privados a favor de contribuyentes tanto para la explotacin comercial de un servicio, la produccin comercial de un bien, as como para la adquisicin de bienes de capital. En el caso de la adquisicin de bienes de capital, la renta derivada de subsidio podr declararse anual e ininterrumpidamente en proporcin a la vida til del bien de conformidad con la Ley.

Artculo 81
Declaracin por Rentas de Capital. De conformidad con los artculos 90, 94 y 95 de la Ley, el contribuyente que perciba rentas de capital, y se le haya efectuado retencin no est obligado a presentar declaracin por las rentas de capital que hayan sido objeto de retencin.

Artculo 86
Transitorio. Exoneracin de multas y recargos. Se exoneran las multas y recargos a los agentes de retencin que con anterioridad a la vigencia de este Acuerdo Gubernativo, hubieran incumplido su obligacin de retener el Impuesto Sobre la Renta, en los casos de compras de bienes y servicios cuyo valor sea igual o menor a dos mil quinientos Quetzales (Q. 2,500.00), excluyendo el impuesto al Valor Agregado. Tambin se exoneran las multas y recargos en que hubieren incurrido los agentes de retencin por la no declaracin y pago en los plazos legalmente establecidos, del impuesto que hubieren retenido, siempre que la declaracin correspondiente la presente y el pago del impuesto lo realicen dentro del plazo de treinta (30) das contados a partir del da siguiente al de inicio de la vigencia del presente reglamento.

Artculo 89
Uso de facturas. El contribuyente que tenga facturas autorizadas e impresas, no utilizadas, a la fecha de inicio de vigencia de la Ley, podr proceder a colocar la leyenda que corresponda al rgimen en el que determine y pague el Impuesto Sobre la Renta, siempre que el rgimen que haya elegido sea equivalente en cuanto a su forma de pago, con el anterior rgimen de determinacin y pago del impuesto, sea ste sobre ingresos o sobre utilidades. El cambio de leyenda podr realizarlo mediante sello u otra forma de impresin.