DISPOSICIONES GENERALES SOBRE LA EVALUACION DEL ACTIVO CIRCULANTE

Activo Circulantes: Es el activo líquido al momento de cierre de un ejercicio o que es convertible en dinero en un plazo inferior a los doce meses. Este tipo de activo está en operación de modo continuo y puede venderse, transformarse, utilizarse, convertirse en efectivo o entregarse como pago en cualquier operación normal.

Los activos circulantes son bienes y derechos de una empresa que se caracterizan por su liquidez. Esto quiere decir que las compañías disponen de estos activos de manera líquida en el momento o que podrán hacerlo dentro del ciclo normal de producción. A mayor cantidad de activos líquidos, mayor liquidez.

OBJETIVOS DE LA EVALUACION DE LOS ACTIVOS

1. Establecer la existencia y propiedad de los activos que se mueven en el Balance. 2. Determinar si la evaluación de los activos refleja la aplicación de

principios contables generales aceptados. 3. Determinar si es adecuado el control interno de la empresa.

materiales. y suministros que existen físicamente. Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presenten en el Balance. Asegurarse que las cifras que se muestran como inventarios están efectivamente representadas por productos. OBJETIVO DE LA AUDITORIA EN EFECTIVO Definición de efectivo: Es el conjunto que comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata. para que el auditor pueda expresar la opinión de los Estados Financieros debe examinar el Balance General. Determinar con cierto grado de seguridad que las operaciones al contado y los saldos en bancos son adecuados y válidos 5. 6. total o parcial con que cuenta el objeto económico y puede utilizarse .4. IMPORTANCIA DE LA EVALUACION DE LOS ACTIVOS Partiendo del objetivo de la Auditoria de los Estados Financieros es expresa opinión sobre la razonabilidad de la presentación de los Estados Financieros según principios contables generalmente aceptado.

debiera tenerse el cuidado de verificar que no se dé efecto contable a la expedición. los depósitos en bancos y otras entidades finacieras. El efectivo no solo comprende los billetes y moneda incluidos en caja y los saldos de las cuentas bancarias corrientes o de ahorros. • • Fondos fijos de caja o caja chica. sino también otros valores que son similares por su fácil disposición y carencias de restricción. Los cheques expedidos pero retenidos para entregar posteriormente a los beneficiarios se considera como efectivo a los fin de presentación en el balance general en claridad de que estos constituye fondos propiedad de la empresa hasata tanto sean entregados a sus beneficiarios.para fines generales o específicos dentro de los cuales. . • Cheques expedido por la empresa pero retenidos a su entrega a los beneficiarios. Efectivos o documentos de cobro inmediato como son principalmente cheques y monedas extranjeras. • Determinar si dentro de este renglón del balance general se presentan todos los fondos y depósitos disponibles propiedad de la empresa. Los objetivos de la auditoria del efectivo seria: • Comprobar la autenticidad de los fondos de efectivos propiedad de la empresa y que se encuentren ya sea en su poder. podemos mencionar la caja. • Determinar si los fondos y depósitos cumplan con las condiciones de disponibilidad inmediata. en las cuentas bancarias de dicha empresa o en tránsito.

Malversación de activos Supresión u omisión de los efectos de ciertas transacciones en los registros o documentos. Registro de transacciones sin sustancia o respaldo Mala aplicación de políticas contables. El término “fraude” se refiere al acto intencional de la Administración. proveedores. falsificación o alteración de registros o documentos. es la presentación de información financiera fraudulenta como acto intencionado encaminado a alterar las cuentas anuales. personas dentro de una institución. etc. pudiendo implicar: Manipulación. abuso de confianza. utilizando fuentes externas como son: bancos. Por Que Hay Fraudes: Se considera que hay fraudes por: • Falta de controles adecuados. etc. simulación. que da como resultado una representación equivocada de los estados financieros.IRREGULARIDADES MÁS COMUNES EN LAS CUENTAS DEL EFECTIVO El Fraude Podemos afirmar que es un engaño hacia un tercero. Tipos de fraude Se considera que hay dos tipos de fraudes: el primero de ellos se realiza con la intención financiera clara de malversación de activos de la empresa. personal o terceros. El segundo tipo de fraude. con el fin de ob Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se efectúan por una o varias personas para obtener un beneficio. clientes. dolo. .

Existencia de activos de fácil conversión: bonos. . Baja / alta rotación de puestos. es importante crear una cultura empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude. tener la mejor gente posible. Oportunidad. implementar practicas y políticas de control. • Llevar a cabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los controles. Esta puede ser provocada por la falta de controles. Simular operaciones. Es un hecho demostrado que evitar fraudes es responsabilidad de todos los empleados. analizar los riesgos que motiven a un fraude. Como se evita un fraude La respuesta más sencilla es la de mejorar el control administrativo. probar o revisar los riesgos específicos de control. Como se detecta un fraude Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las más comunes son: • Observar. Documentación confusa Salarios bajos. pagares. bien remunerada y motivada. Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos.• • • • • • Poco y mal capacitado personal. Por ello. etc Legislación deficiente. • • etc.Para que exista un fraude debe existir una oportunidad. clientes. identificar los más importantes y vigilar constantemente su adecuada administración.. Actividades incompatibles entre sí.

B) Distorsiones Modificación de los estados financieros sin obtener ningún activo.. de fondos fijos o cuentas bancarias) 3. se consideran que se producen sin intención..Errores e irregularidades La presentación adecuada de los estados financieros depende de varios factores. el ejercicio de un criterio adecuado en la realización de las estimaciones necesarias en aquellas áreas en donde existan incertidumbres y él suficiente desglose de aspectos significativos. que son la adecuación y validez de las operaciones y saldos.Sustracciones – Hacerse con una cantidad en efectivo después de haberla registrado (Ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados pero no depositados.Interceptación – efectuar cobros antes de que estos se registren (ejemplos: ventas al contado o cobros de cuentas a cobrar no registrados) 2. Las posibles irregularidades que efectúan las operaciones de caja y bancos y de sus saldos pueden clasificarse. entre los que se encuentra la aplicación de los PCGA.Desviaciones – Hacer que un desembolso que en un principio es legitimo se desvíe de su destino correspondiente. Los errores. mientras que las irregularidades se producen intencionalmente. .. desde el punto de vista de su ejecución de la sgte forma: A) Desfalcos: 1. Puesto que es más difícil prevenir o detectar las irregularidades que los errores. además de los elementos básicos.

un cambio de un principio debe ser evaluado en cuanto a sí: el principio contable adoptado es generalmente aceptado. Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de registros. son errores humanos y los mas numerosos y costosos en la industria. Tipos de Errores: 1. Errores de Omisión: no son intencionales. cuando se lista un saldo de una cuenta de 87. Errores más comunes • En la clasificación del activo que no sería material en cuanto a su cantidad. si está afectada a dos categorías de la planta o el equipo. el método contable por el efecto de cambio está en conformidad con los PCGA. • Error en un principio. El Error de incluida en la muestra como por ejemplo. Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el resultado de una mal interpretación u omisión deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otros cambios intencionados en los registros contables básicos. El problema de los errores El sistema de control debe ser adecuado para detectar errores. así como desfalcos. 65 anotando en su lugar 78. aplicación errónea de los PCGA o mal interpretación de los hechos existentes. . pues contribuyen en mas al gasto o la falta de beneficio. 2. Error tolerable: se especifica generalmente como un componente de la precisión deseada. Los errores pueden ser consecuencia de administrativos en fallos matemáticos o los registros contables.4. 65.

lógicamente ordenado y clasificado. de los procedimientos de auditoría que han de emplearse. La apropiación indebida de fondos. postergando así la detección del robo. una modalidad bastante común. fraude en esta área son la fondos. teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan observando. El programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditoría y como medio para el control y registro . Las modalidades más comunes en que ocurre el apropiación indebida de indebido de notas de crédito. oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global. Dado que los programas de auditoría se preparan anticipadamente en la etapa de planeación. cuentas por cobrar ficticias y registro ELABORACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA. la extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. El programa de auditoría es un enunciado. estos pueden ser modificados en la medida en que se ejecute el trabajo. consiste en utilizar ciertas entradas de dinero para sustituir otras entradas previamente desviadas.Las cuentas por cobrar son altamente vulnerables a fraudes. El programa de auditoría 1. El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que exponga la naturaleza.

. • El programa de auditoría contiene prácticamente la misma información que el plan de trabajo. ayudando a la toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar. Cada programa de Auditoría permite el desarrollo del plan de trabajo general. la rubrica de quien realizó cada paso y la fecha del mismo. • Por medio de cada programa de auditoría. pues estos además de ser una guía para los asistentes sirven para efectuar una adecuada supervisión sobre los mismos. pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el tiempo estimado. aplicado a un área en particular. permite conocer en cualquier momento el estado de adelanto del trabajo.de la ejecución apropiada del trabajo. El programa de auditoría puede también contener los objetivos de la auditoría para cada área y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas áreas o procedimientos de auditoría. • Se acostumbra a elaborar un programa por cada sección a examinar. permitiendo también determinar el tiempo real de ejecución de cada procedimiento para compararlo con el estimado y así servir de pauta para la planeación de las próximas auditorías. así mismo. la referencia al papel de trabajo donde quedó plasmada la ejecución del programa. el auditor adquiere control sobre el desarrollo del examen. el cual debe incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa adscrito al personal del trabajo a realizar. pero a un nivel más analítico. el tiempo real.

• Una relación de los pasos de auditoría que se consideran necesarios para alcanzar los objetivos señalados anteriormente. programa de auditoría debe comprender: • Una introducción que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los procedimientos de contabilidad de la compañía.• Generalmente el programa de auditoría comprenderá una sección por Cada sección del cada área de los estados financieros que se examinan. En virtud de que la mayoría de los valores son fácilmente negociables el problema de la protección física tiene una importancia similar a la salvaguarda . • Una descripción de los objetivos de auditoría que se persiguen en la revisión de la sección. el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cédulas donde se realiza el trabajo. • Esta sección debe tener columnas para indicar la persona que efectúa el trabajo. EVALUACION DEL SISTEMA DEL CONTROL INTERNO EN EL AREA DEL EFECTIVO.

La ventaja principal es obtener un recibo del beneficiario en la forma de un endoso en el cheque. Aun cuando la emisión de cheques es en cierto modo más costosa que el pago en efectivo. 5. 3. custodia o registro contable de las inversiones. Control interno sobre los desembolsos en efectivo.de la caja y de las cuentas por cobrar. y el rendimiento respectivo en intereses y dividendos. Registro de los valores a nombre de la compañía. Para presentar el problema en términos positivos. 4. 2. Inspección física periódica de valores por un auditor interno o un funcionario que no tenga responsabilidad en cuanto a la autorización. Autorización de todas las transacciones de compra y venta por funcionario responsables. Otras ventajas incluyen: . todos los pagos deberán hacerse por medio de cheques. La revisión del control interno por parte de los auditores indicará el grado y la dirección del trabajo de auditoría que se requiera en un trabajo en particular. Separación de obligaciones entre el ejecutivo que autoriza la compra y la venta de valores. y la persona que lleve el registro de las inversiones. Registros complejos y detallados de todos los valores que se poseen. el encargado de la custodia de los valores. excepto los pagos por partidas menores que se hacen con fondos de caja chica. 1. la ventaja que se tiene por el uso de cheques generalmente justifica el gasto implicado.

disponibles o en depósito. Tanto los auditores independientes como los otros deben considerar la importancia de tales saldos en relación con su respectivo papel y los objetivos de auditoría para determinar si requieren auditarse y con qué frecuencia se ha de efectuar. Para el auditor independiente es preferible auditar los saldos importantes registrados. en una fecha tan cercana a la del balance de situación como sea posible. SALDO DE CAJA Y DE BANCOS Los saldos de caja y bancos suelen incluir un número de fondos de explotación. Un sistema de fondo fijo de caja chica requiere que los cheques que se expidan periódicamente para reponer el fondo estén de acuerdo con la cantidad de desembolsos del fondo. únicamente las personas autorizadas para firmar cheques. Aspectos de control de los fondos de caja chica. y a veces cuentas en bancos con saldos registrados relativamente pequeños. • • • Un registro permanente de desembolso. Una reducción en la cantidad de dinero en efectivo en caja. En consecuencia. aunque en la mayoría de los casos coincide realmente con la fecha del balance de situación. Para los auditores internos y otros auditores la fecha de auditar los saldos de caja y . según las circunstancias. el fondo fijo de caja chica permanece con un saldo fijo.• La centralización de la facultad de pagar en manos de pocos funcionarios designados.

a las cuentas en las que podría darse un encubrimiento de una deficiencia importante mediante sustitución. . como ya se ha explicado. debería efectuarse un examen simultáneo o procedimientos equivalentes.bancos puede tener un importancia menor. De forma similar. debería efectuarse un examen simultáneo o aplicarse un procedimiento similar en la auditoría de valores bursátiles. cuentas a cobrar u otras cuentes de las que pudieran obtenerse fondos para la sustitución en los saldos de caja y bancos. En cualquier caso.

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