DISPOSICIONES GENERALES SOBRE LA EVALUACION DEL ACTIVO CIRCULANTE

Activo Circulantes: Es el activo líquido al momento de cierre de un ejercicio o que es convertible en dinero en un plazo inferior a los doce meses. Este tipo de activo está en operación de modo continuo y puede venderse, transformarse, utilizarse, convertirse en efectivo o entregarse como pago en cualquier operación normal.

Los activos circulantes son bienes y derechos de una empresa que se caracterizan por su liquidez. Esto quiere decir que las compañías disponen de estos activos de manera líquida en el momento o que podrán hacerlo dentro del ciclo normal de producción. A mayor cantidad de activos líquidos, mayor liquidez.

OBJETIVOS DE LA EVALUACION DE LOS ACTIVOS

1. Establecer la existencia y propiedad de los activos que se mueven en el Balance. 2. Determinar si la evaluación de los activos refleja la aplicación de

principios contables generales aceptados. 3. Determinar si es adecuado el control interno de la empresa.

Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presenten en el Balance. OBJETIVO DE LA AUDITORIA EN EFECTIVO Definición de efectivo: Es el conjunto que comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata. Determinar con cierto grado de seguridad que las operaciones al contado y los saldos en bancos son adecuados y válidos 5. materiales. total o parcial con que cuenta el objeto económico y puede utilizarse . y suministros que existen físicamente. Asegurarse que las cifras que se muestran como inventarios están efectivamente representadas por productos. para que el auditor pueda expresar la opinión de los Estados Financieros debe examinar el Balance General. IMPORTANCIA DE LA EVALUACION DE LOS ACTIVOS Partiendo del objetivo de la Auditoria de los Estados Financieros es expresa opinión sobre la razonabilidad de la presentación de los Estados Financieros según principios contables generalmente aceptado. 6.4.

podemos mencionar la caja. • Cheques expedido por la empresa pero retenidos a su entrega a los beneficiarios. Los cheques expedidos pero retenidos para entregar posteriormente a los beneficiarios se considera como efectivo a los fin de presentación en el balance general en claridad de que estos constituye fondos propiedad de la empresa hasata tanto sean entregados a sus beneficiarios. . sino también otros valores que son similares por su fácil disposición y carencias de restricción.para fines generales o específicos dentro de los cuales. • • Fondos fijos de caja o caja chica. • Determinar si dentro de este renglón del balance general se presentan todos los fondos y depósitos disponibles propiedad de la empresa. • Determinar si los fondos y depósitos cumplan con las condiciones de disponibilidad inmediata. Los objetivos de la auditoria del efectivo seria: • Comprobar la autenticidad de los fondos de efectivos propiedad de la empresa y que se encuentren ya sea en su poder. los depósitos en bancos y otras entidades finacieras. Efectivos o documentos de cobro inmediato como son principalmente cheques y monedas extranjeras. El efectivo no solo comprende los billetes y moneda incluidos en caja y los saldos de las cuentas bancarias corrientes o de ahorros. debiera tenerse el cuidado de verificar que no se dé efecto contable a la expedición. en las cuentas bancarias de dicha empresa o en tránsito.

que da como resultado una representación equivocada de los estados financieros. pudiendo implicar: Manipulación.IRREGULARIDADES MÁS COMUNES EN LAS CUENTAS DEL EFECTIVO El Fraude Podemos afirmar que es un engaño hacia un tercero. falsificación o alteración de registros o documentos. simulación. abuso de confianza. Tipos de fraude Se considera que hay dos tipos de fraudes: el primero de ellos se realiza con la intención financiera clara de malversación de activos de la empresa. dolo. etc. personal o terceros. . El término “fraude” se refiere al acto intencional de la Administración. clientes. etc. Por Que Hay Fraudes: Se considera que hay fraudes por: • Falta de controles adecuados. Registro de transacciones sin sustancia o respaldo Mala aplicación de políticas contables. utilizando fuentes externas como son: bancos. es la presentación de información financiera fraudulenta como acto intencionado encaminado a alterar las cuentas anuales. con el fin de ob Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se efectúan por una o varias personas para obtener un beneficio. El segundo tipo de fraude. proveedores. Malversación de activos Supresión u omisión de los efectos de ciertas transacciones en los registros o documentos. personas dentro de una institución.

Baja / alta rotación de puestos. probar o revisar los riesgos específicos de control. Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos. implementar practicas y políticas de control.. pagares. clientes. etc Legislación deficiente. Existencia de activos de fácil conversión: bonos. Por ello. Es un hecho demostrado que evitar fraudes es responsabilidad de todos los empleados. Como se evita un fraude La respuesta más sencilla es la de mejorar el control administrativo. • • etc. es importante crear una cultura empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude. tener la mejor gente posible. Documentación confusa Salarios bajos. Actividades incompatibles entre sí. .• • • • • • Poco y mal capacitado personal. identificar los más importantes y vigilar constantemente su adecuada administración. bien remunerada y motivada.Para que exista un fraude debe existir una oportunidad. Esta puede ser provocada por la falta de controles. Simular operaciones. Oportunidad. Como se detecta un fraude Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las más comunes son: • Observar. • Llevar a cabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los controles. analizar los riesgos que motiven a un fraude.

se consideran que se producen sin intención. mientras que las irregularidades se producen intencionalmente. que son la adecuación y validez de las operaciones y saldos. Puesto que es más difícil prevenir o detectar las irregularidades que los errores..Sustracciones – Hacerse con una cantidad en efectivo después de haberla registrado (Ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados pero no depositados. desde el punto de vista de su ejecución de la sgte forma: A) Desfalcos: 1. Los errores. de fondos fijos o cuentas bancarias) 3. .Errores e irregularidades La presentación adecuada de los estados financieros depende de varios factores. entre los que se encuentra la aplicación de los PCGA. Las posibles irregularidades que efectúan las operaciones de caja y bancos y de sus saldos pueden clasificarse.Desviaciones – Hacer que un desembolso que en un principio es legitimo se desvíe de su destino correspondiente.Interceptación – efectuar cobros antes de que estos se registren (ejemplos: ventas al contado o cobros de cuentas a cobrar no registrados) 2.. el ejercicio de un criterio adecuado en la realización de las estimaciones necesarias en aquellas áreas en donde existan incertidumbres y él suficiente desglose de aspectos significativos. B) Distorsiones Modificación de los estados financieros sin obtener ningún activo.. además de los elementos básicos.

Error tolerable: se especifica generalmente como un componente de la precisión deseada. Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de registros. un cambio de un principio debe ser evaluado en cuanto a sí: el principio contable adoptado es generalmente aceptado. 2. Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el resultado de una mal interpretación u omisión deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otros cambios intencionados en los registros contables básicos. aplicación errónea de los PCGA o mal interpretación de los hechos existentes. 65. si está afectada a dos categorías de la planta o el equipo. Los errores pueden ser consecuencia de administrativos en fallos matemáticos o los registros contables. el método contable por el efecto de cambio está en conformidad con los PCGA.4. Tipos de Errores: 1. cuando se lista un saldo de una cuenta de 87. Errores de Omisión: no son intencionales. son errores humanos y los mas numerosos y costosos en la industria. El problema de los errores El sistema de control debe ser adecuado para detectar errores. así como desfalcos. • Error en un principio. El Error de incluida en la muestra como por ejemplo. pues contribuyen en mas al gasto o la falta de beneficio. 65 anotando en su lugar 78. . Errores más comunes • En la clasificación del activo que no sería material en cuanto a su cantidad.

El programa de auditoría es un enunciado. Las modalidades más comunes en que ocurre el apropiación indebida de indebido de notas de crédito. consiste en utilizar ciertas entradas de dinero para sustituir otras entradas previamente desviadas. El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que exponga la naturaleza. una modalidad bastante común. teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan observando. lógicamente ordenado y clasificado. oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global. cuentas por cobrar ficticias y registro ELABORACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA. de los procedimientos de auditoría que han de emplearse. postergando así la detección del robo. El programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditoría y como medio para el control y registro . estos pueden ser modificados en la medida en que se ejecute el trabajo. La apropiación indebida de fondos.Las cuentas por cobrar son altamente vulnerables a fraudes. la extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. Dado que los programas de auditoría se preparan anticipadamente en la etapa de planeación. El programa de auditoría 1. fraude en esta área son la fondos.

la referencia al papel de trabajo donde quedó plasmada la ejecución del programa. • El programa de auditoría contiene prácticamente la misma información que el plan de trabajo.de la ejecución apropiada del trabajo. . el tiempo real. pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el tiempo estimado. • Se acostumbra a elaborar un programa por cada sección a examinar. el cual debe incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa adscrito al personal del trabajo a realizar. el auditor adquiere control sobre el desarrollo del examen. permitiendo también determinar el tiempo real de ejecución de cada procedimiento para compararlo con el estimado y así servir de pauta para la planeación de las próximas auditorías. pero a un nivel más analítico. aplicado a un área en particular. • Por medio de cada programa de auditoría. El programa de auditoría puede también contener los objetivos de la auditoría para cada área y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas áreas o procedimientos de auditoría. pues estos además de ser una guía para los asistentes sirven para efectuar una adecuada supervisión sobre los mismos. Cada programa de Auditoría permite el desarrollo del plan de trabajo general. ayudando a la toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar. permite conocer en cualquier momento el estado de adelanto del trabajo. la rubrica de quien realizó cada paso y la fecha del mismo. así mismo.

• Una relación de los pasos de auditoría que se consideran necesarios para alcanzar los objetivos señalados anteriormente.• Generalmente el programa de auditoría comprenderá una sección por Cada sección del cada área de los estados financieros que se examinan. • Una descripción de los objetivos de auditoría que se persiguen en la revisión de la sección. En virtud de que la mayoría de los valores son fácilmente negociables el problema de la protección física tiene una importancia similar a la salvaguarda . EVALUACION DEL SISTEMA DEL CONTROL INTERNO EN EL AREA DEL EFECTIVO. programa de auditoría debe comprender: • Una introducción que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los procedimientos de contabilidad de la compañía. • Esta sección debe tener columnas para indicar la persona que efectúa el trabajo. el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cédulas donde se realiza el trabajo.

La ventaja principal es obtener un recibo del beneficiario en la forma de un endoso en el cheque. y el rendimiento respectivo en intereses y dividendos. 2. Otras ventajas incluyen: . 1. Registro de los valores a nombre de la compañía. todos los pagos deberán hacerse por medio de cheques. La revisión del control interno por parte de los auditores indicará el grado y la dirección del trabajo de auditoría que se requiera en un trabajo en particular. la ventaja que se tiene por el uso de cheques generalmente justifica el gasto implicado. Control interno sobre los desembolsos en efectivo. Para presentar el problema en términos positivos. 3. 4. excepto los pagos por partidas menores que se hacen con fondos de caja chica. Separación de obligaciones entre el ejecutivo que autoriza la compra y la venta de valores. Inspección física periódica de valores por un auditor interno o un funcionario que no tenga responsabilidad en cuanto a la autorización. Aun cuando la emisión de cheques es en cierto modo más costosa que el pago en efectivo. Autorización de todas las transacciones de compra y venta por funcionario responsables.de la caja y de las cuentas por cobrar. custodia o registro contable de las inversiones. 5. y la persona que lleve el registro de las inversiones. el encargado de la custodia de los valores. Registros complejos y detallados de todos los valores que se poseen.

Tanto los auditores independientes como los otros deben considerar la importancia de tales saldos en relación con su respectivo papel y los objetivos de auditoría para determinar si requieren auditarse y con qué frecuencia se ha de efectuar.• La centralización de la facultad de pagar en manos de pocos funcionarios designados. disponibles o en depósito. Para los auditores internos y otros auditores la fecha de auditar los saldos de caja y . Para el auditor independiente es preferible auditar los saldos importantes registrados. en una fecha tan cercana a la del balance de situación como sea posible. y a veces cuentas en bancos con saldos registrados relativamente pequeños. En consecuencia. Una reducción en la cantidad de dinero en efectivo en caja. Un sistema de fondo fijo de caja chica requiere que los cheques que se expidan periódicamente para reponer el fondo estén de acuerdo con la cantidad de desembolsos del fondo. el fondo fijo de caja chica permanece con un saldo fijo. aunque en la mayoría de los casos coincide realmente con la fecha del balance de situación. según las circunstancias. • • • Un registro permanente de desembolso. únicamente las personas autorizadas para firmar cheques. SALDO DE CAJA Y DE BANCOS Los saldos de caja y bancos suelen incluir un número de fondos de explotación. Aspectos de control de los fondos de caja chica.

De forma similar.bancos puede tener un importancia menor. debería efectuarse un examen simultáneo o procedimientos equivalentes. cuentas a cobrar u otras cuentes de las que pudieran obtenerse fondos para la sustitución en los saldos de caja y bancos. a las cuentas en las que podría darse un encubrimiento de una deficiencia importante mediante sustitución. En cualquier caso. . como ya se ha explicado. debería efectuarse un examen simultáneo o aplicarse un procedimiento similar en la auditoría de valores bursátiles.

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