DECLARACION SOBRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DNA- 3.

MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA

INTRODUCCION 1. Esta declaracin establece la obligatoriedad para el contador pblico, que como parte de su examen a los estados financieros efectuado de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general, obtenga de la gerencia en forma escrita ciertas manifestaciones. Adems, proporciona una gua sobre tales manifestaciones. CONFIABILIDAD DE LAS MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA 2. La carta de manifestaciones constituye el reconocimiento por parte de la gerencia, de su responsabilidad primaria por la preparacin de los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general. 3. Durante el examen de los estados financieros, la gerencia hace muchas manifestaciones al contador pblico, tanto en forma verbal como escrita, ya sea en respuesta a alguna solicitud o por medio de los estados financieros. Estas manifestaciones verbales o escritas son parte de la evidencia que el contador pblico obtiene pero no sustituyen la aplicacin de otros procedimientos de auditoria necesarios para respaldar su opinin sobre los estados financieros. Las manifestaciones escritas de la gerencia normalmente confirman las informaciones dadas al contador pblico en forma verbal, documentan la veracidad de dichas manifestaciones, y reducen la posibilidad de malas interpretaciones de los asuntos relacionados con las mismas. 4. El contador pblico debe obtener manifestaciones escritas de la gerencia sobre sus conocimientos de la entidad examinada o intenciones en diversos asuntos, cuando considere que son necesarias para complementar sus procedimientos de auditoria, especficamente diseados para satisfacerse de las manifestaciones verbales o escritas recibidas de la gerencia. 5. Hay casos en los que se solicitan manifestaciones escritas, pero que, sin embargo, se hace difcil la comprobacin de las mismas con la aplicacin de procedimientos de auditoria, distintos a la simple indagacin. Por ejemplo, cuando un cliente planea descontinuar una lnea del negocio, el contador pblico puede encontrarse imposibilitado de confirmar por medio de otros procedimientos esta intencin o plan; por lo tanto, deber obtener una manifestacin escrita para documentar esa intencin de la gerencia. Otro ejemplo sera un proyecto de la gerencia a ser ejecutado en el futuro. A menos que el examen del contador pblico revele evidencia en contrario, su confianza sobre la veracidad de las manifestaciones de la gerencia, se considera razonable. OBTENCION DE MANIFESTACIONES ESCRITAS 6. Las manifestaciones especficas escritas que obtenga el contador pblico, dependern de las circunstancias de su contratacin y de la naturaleza y bases de presentacin de los estados financieros. Estas manifestaciones escritas normalmente Incluirn los siguientes asuntos, si son aplicables:

a. Reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad sobre la presentacin en los estados financieros de la situacin financiera, los resultados de operaciones y los cambios en la situacin financiera, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general u otras bases contables. b. Disponibilidad de todos los registros necesarios para el examen y la informacin relacionada.

c. Disponibilidad de todas las actas de las asambleas de accionistas, junta directiva y comits ejecutivos. d. Ausencia en los estados financieros de transacciones no registradas.

e. Informacin de las transacciones entre partes relacionadas, e importes correspondientes por cobrar o por pagar. f. Cumplimiento de requisitos en contratos firmados, cuyo incumplimiento pudiera afectar los estados financieros. g. Informacin sobre hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros que pudieran requerir ajustes o revelaciones en esos estados financieros. h. Inexistencia de irregularidades que involucren a la gerencia o a empleados de la empresa que tengan responsabilidad importante dentro del sistema de control interno contable. i. Comunicaciones recibidas de organismos reguladores referentes a la falta de cumplimiento de las normas de informacin financiera o deficiencias en las mismas. j. Planes o intenciones que puedan afectar el valor registrado o la clasificacin de activos o pasivos. k. Revelacin apropiada de convenios que, representen restricciones de los saldos de efectivo, revelacin de lneas de crdito y otros aspectos similares. l. Reduccin al valor neto de realizacin, de los inventarios obsoletos, o en cantidades excesivas. m. Prdida en contratos de venta.

n. Ttulos satisfactorios de propiedad de los activos, gravmenes sobre los mismos, y activos dados en garanta. o. Contratos de readquisicin de activos vendidos.

p. Prdida en contratos de compra de inventarios en exceso de las cantidades necesarias o a precios superiores al valor del mercado. q. Infracciones o posibles infracciones de leyes o reglamentos cuyos efectos deban ser considerados para su revelacin en los estados financieros o para registrar una prdida contingente.

r. Otros pasivos, o contingencias de ganancias o prdidas que requieran ser acumulados o revelados. s. Posibles reclamaciones o litigios que deben ser revelados en los estados financieros.

t. Opciones o convenios referentes a las acciones del capital o acciones de capital reservadas para otorgar opciones, garantas, conversiones, o para satisfacer otros requerimientos. 7. Las manifestaciones de la gerencia deben limitarse a asuntos que se consideren de importancia en los estados financieros, ya sea individual o en su conjunto, fundamentado en la base de que la gerencia y el contador pblico han logrado un entendimiento sobre los lmites de importancia para este propsito. La determinacin de la importancia de los asuntos no ser aplicable a aquellos que no se relacionen directamente con los montos incluidos en los estados financieros, pero que constituyen manifestaciones o decisiones que se relacionan con las actividades financieras y operacionales de las cuales la gerencia es responsable, por ejemplo, los casos mencionados anteriormente en los literales (a), (b) y (c) del prrafo 6. Adicionalmente, debido al posible efecto de irregularidades sobre otros aspectos del examen del contador pblico, el lmite no sera aplicable al literal (h) del prrafo 6, referente a irregularidades que involucren a la gerencia y al personal que tenga responsabilidad importante dentro del sistema de control interno contable. 8. Adems de los asuntos indicados anteriormente, el contador pblico podr determinar, basado en las caractersticas de su examen, cuales otros asuntos podran ser incluidos especficamente en las manifestaciones escritas de la gerencia. Por ejemplo, si una compaa excluye una obligacin a corto plazo del pasivo circulante porque intenta refinanciar la obligacin a largo plazo, el contador pblico deber obtener una manifestacin especfica de los planes de la gerencia para obtener el refinanciamiento. Igualmente, el contador pblico deber obtener manifestaciones escritas referentes a la informacin no auditada incluida en los estados financieros auditados. 9. En ciertas circunstancias, el contador pblico podr requerir de la gerencia otras manifestaciones por escrito, como complemento de la evidencia obtenida por otros procedimientos. Por ejemplo, an cuando el contador pblico pueda estar satisfecho con el mtodo de valuacin de Inventarlos, podr pedir que la gerencia proporcione una manifestacin sobredicho valuacin. 10. Si el contador pblico dictamina sobre los estados financieros consolidados, las manifestaciones por escrito obtenidas de la gerencia de la compaa matriz, debern especificar que ellas corresponden a tales estados financieros. 11.Las manifestaciones por escrito debern ser dirigidas al contador pblico. En vista de que el contador pblico est tambin interesado en los eventos que ocurran despus de la fecha de los estados financieros, los cuales podran requerir ajustes o revelaciones en los mismos, las manifestaciones escritas debern emitirse en la fecha del dictamen del contador pblico. Debern ser firmadas por los miembros de la gerencia que el contador pblico crea son responsables por los asuntos cubiertos por las manifestaciones y tengan su conocimiento directo o a travs de otros miembros de la organizacin. Las manifestaciones debern ser firmadas por los ms altos ejecutivos administrativos y financieros. 12.En ciertas circunstancias, el contador pblico podr pedir manifestaciones por escrito de otros individuos. Por ejemplo, es posible que quiera obtener manifestaciones por escrito sobre la integridad de las actas de las Asambleas de Accionistas, Junta Directiva y Comit Ejecutivo,

firmadas por la persona responsable de su custodia. Igualmente, si el contador pblico examina los estados financieros de una filial, pero no examina los correspondientes de la compaa matriz, podr solicitar una manifestacin de la gerencia de la compaa matriz, sobre asuntos que puedan afectar a la filial, tales como transacciones entre partes relacionadas o la intencin de la compaa matriz de continuar proporcionndole el respaldo financiero a la filial.

LIMITACIONES EN EL ALCANCE 13. La negativa de la gerencia de proporcionar al contador pblico manifestaciones por escrito, que considera esenciales, constituye una limitacin en el alcance de su examen. Adems, el contador pblico deber evaluar los efectos de la negativa de la gerencia y su posicin para confiar en otras manifestaciones escritas. 14. Si el contador pblico se ve imposibilitado de aplicar procedimientos que considera necesarios en las circunstancias, en relacin con un asunto importante en los estados financieros, aun cuando haya recibido manifestaciones de la gerencia relativas al mismo, existe una limitacin en el alcance de su examen, y debe hacer una salvedad en su dictamen o abstenerse de opinar. 15. Cuando el contador pblico no obtenga de la gerencia una manifestacin escrita sobre asuntos de importancia en los estados financieros, o de decisiones relacionadas con las actividades financieras y operacionales, deber emitir su dictamen con una abstencin de opinin. Cuando el contador pblico haya obtenido, por medio de otros procedimientos, evidencia de los asuntos sobre los que solicita manifestacin escrita, expresar una opinin con salvedad. A continuacin se presenta un modelo de esta salvedad: (Prrafo de alcance) ..... y dems procedimientos de auditoria que consideramos necesarios de acuerdo con las circunstancias, excepto por lo que se indica en el prrafo siguiente. (Prrafo intermedio) Las normas de auditoria de aceptacin general requieren que obtengamos de la gerencia una manifestacin escrita confirmndonos que los hechos y montos reflejados en los estados financieros auditados incluyen toda la informacin necesaria para la presentacin razonable de la situacin financiera, los resultados de operaciones y los cambios en la situacin financiera de acuerdo a principios de contabilidad de aceptacin general. Dicha manifestacin no nos ha sido suministrada para el perodo que termin el (fecha) (Prrafo de opinin) En nuestra opinin excepto por el efecto, si lo hubiere, de cualquier ajuste o revelacin que pudiera haber sido requerido si hubiramos recibido la citada manifestacin escrita, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente la situacin financiera de..... APENDICE MODELO DE UNA CARTA DE MANIFESTACIONES

La siguiente carta se presenta para efectos de ilustracin o ejemplo solamente. Las manifestaciones por escrito debern estar basadas en las circunstancias del compromiso, la naturaleza y bases de presentacin de los estados financieros examinados. Para evitar malas interpretaciones sobre el significado de ciertas manifestaciones que deben ser dadas por escrito por la gerencia, el contador pblico podr explicar al cliente el significado de ellas y pedirle que las incluya en la carta. La carta ilustrativa presume que la gerencia y el contador pblico han llegado a un acuerdo sobre los lmites de importancia para el propsito de las manifestaciones. Sin embargo, cabe sealar que para ciertas manifestaciones pudiera no ser aplicable un lmite de importancia, por ejemplo, las sealadas en el prrafo 8.

(Membrete de la compaa) Fecha (Fecha del dictamen del contador pblico) Seores (Al contador pblico) Estimados seores: En relacin con el examen de (identificar los estados financieros y la entidad auditada) del (perodo de la auditoria) con el propsito de expresar su opinin acerca de si los estados financieros presentan razonablemente la posicin financiera, resultado de las operaciones, y cambios en la situacin financiera de (nombre del cliente) de conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin general, les confirmamos las siguientes manifestaciones que, a nuestro mejor saber y entender, les hicimos en el curso de su examen: 1. Somos responsables de la presentacin razonable en los estados financieros de la situacin financiera, los resultados de operaciones y cambios en la situacin financiera de (nombre de la compaa), conforme a principios de contabilidad de aceptacin general, aplicados en forma uniforme. 2. Hemos puesto a su disposicin todos los registros financieros y sus correspondientes soportes. 3. Todas las actas correspondientes a las sesiones de la Junta Directiva, Comit Ejecutivo y Asambleas Ordinarias y Extraordinarias de la compaa, que se relacionan con tales estados financieros, y cualquier otra informacin relevante, han sido puestas a disposicin de ustedes para su consideracin. 4. No tenemos conocimiento de ninguna cuenta, transaccin o compromiso importante, que no est suficientemente documentado y debidamente asentado en los registros contables que sirvieron de base para la preparacin de los estados financieros. 5. No tenemos conocimiento de: (a) ninguna irregularidad en la cual se haya visto involucrado algn empleado de nivel gerencial, o de otro nivel que haya desempeado un papel importante en relacin con el sistema de control interno contable de (nombre de la compaa), (b) otras irregularidades en la cual hubieran podido participar otros empleados, que pudieran haber tenido un efecto importante sobra tales estados financieros, (e) ninguna violacin o posible violacin de leyes o reglamentos cuyo efecto debi ser evaluado para determinar la necesidad de revelarlos en los estados financieros o como una base para registrar un pasivo contingente.

6. No hemos recibido ninguna comunicacin de organismos gubernamentales o de terceros, ni sabemos de su existencia, en relacin con el incumplimiento por parte de (nombre de la compaa), de regulaciones y normas a las que est sujeta la compaa. 7. No hay inexactitudes en la presentacin de la informacin financiera que pudieran tener efecto significativo sobre los citados estados financieros. 8. La compaa ha cumplido oportunamente con todos sus compromisos contractuales que eventualmente pudieran tener alguna consecuencia de importancia en caso de su incumplimiento. 9. Los estados financieros al (fecha) comprenden el monto de dinero en efectivo y todas las cuentas bancarias de la compaa, as como todos los otros bienes y activos de la misma, de cuya existencia tenemos conocimiento. La compaa dispone de ttulos de propiedad sobre sus activos, y cualquier gravamen de importancia sobre los mismos se refleja adecuadamente en los estados financieros o en las notas explicativas correspondientes. 10. Los documentos y. cuentas por cobrar con un importe total de (monto) al (fecha), representan saldos a cargo de deudores de la compaa, por ventas u otros cargos efectuados con anterioridad a esa fecha o en la misma, y no estn sujetos a ningn descuento, a excepcin de los normales que se aplican en caso de pagos anticipados. Estos documentos y cuentas por cobrar no incluyen saldos cuya exigibilidad se extienda a ms de un ao. La estimacin de (monto) para cuentas de cobro dudoso es suficiente para absorber cualquier prdida que se origine por falta de cobro de los documentos y cuentas por cobrar. 11. Los inventarios al (fecha) ascienden a (monto) y han sido estimados en su valor ms bajo del costo o del mercado, siendo determinado el costo sobre la base de (ltimo en entrar, primero en salir: LIFO; primero en entrar, primero en salir: FIFO; u otra base uniforme con el ao anterior). Adems, se han registrado en libros las provisiones necesarias para reducir el importe de las existencias sin movimiento, daadas, obsoletas o descontinuadas, a los precios que estimamos poder realizarlas. Los compromisos adquiridos por compras futuras son por cantidades que no exceden las necesidades que se prevn en el futuro inmediato ni a precios superiores al valor de mercado, Se fijaron las cantidades en existencia segn los correspondientes inventarios de la compaa, que se ajustaron en base a los inventarios debidamente revisados y supervisados por nuestro personal competente. El pasivo por los artculos incluidos en las existencias, ha sido asentado como tal en los libros para el (fecha), y todas las mercancas facturadas a los clientes para la mencionada fecha han sido excluidas del inventario. 12. Se ha incluido en los referidos estados financieros de (fecha) todas las obligaciones de la compaa, de cuya existencia se tiene conocimiento,. La compaa no conoce de otros pasivos importantes o de ganancias o prdidas eventuales que deban ser registrados o revelados en los estados financieros. Tampoco el Departamento Jurdico de la compaa tiene conocimiento de juicios o litigios potenciales que debieron haber sido tomados en cuenta y reflejados en los aludidos estados financieros tal como lo requieren los principios de contabilidad de aceptacin general. 13. Los estados financieros y sus notas explicativas incluyen toda la informacin que se consider necesaria para reflejar razonablemente la posicin financiera y los resultados de las operaciones de la compaa, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general, as como aquellos requerimientos que deben ser incluidos en dichos estados financieros de acuerdo con las leyes y reglamentos del pas sobre la materia, y a los cuales est sujeta la compaa. 14. Para la fecha de la firma de esta carta, no tenemos informacin sobre algn hecho o acontecimiento que pudiera incidir de manera destacada en los estados financieros o sobre afirmaciones contenidas en las notas explicativas a los mismos, por lo que respecta al ao finalizado el (fecha), o que, aun cuando no hubiera afectado tales estados financieros o notas, haya podido originar algn cambio de importancia en la situacin financiera o en los resultados de las operaciones de la compaa.

(Nombre del funcionario ejecutivo y Su ttulo) (Nombre del funcionario financiero y Su ttulo)

CARTA COMPLEMENTARIA Cuando se considera apropiado llevar a cabo una revisin de eventos posteriores, la carta de manifestaciones de la gerencia debe actualizarse para cubrir los eventos posteriores a la fecha de la carta anterior, siempre y cuando los mismos se consideren importantes. Tal actualizacin debe hacerse obteniendo de la gerencia una carta confirmatoria de la original. Es suficiente solicitarle, que actualice sus manifestaciones mediante referencia a la carta original y nos informe por escrito de cualquier evento posterior importante, si lo hubiere. La segunda carta debe ser firmada por las mismas personas que firmaron la primera. Tal carta puede presentarse en el siguiente formato:

(Membrete de la compaa) Fecha Seores (Al contador pblico) Estimados seores:

Con fecha (fecha de la carta original) les confirmamos por escrito cierta informacin y opiniones que expresramos a ustedes, con respecto a los estados financieros de (nombre de la compaa) al (fecha) a ser incluidos en (identifique el informe). Les confirmamos que, segn nuestro conocimiento y entender, las manifestaciones incluidas en tal carta son an correctas al (fecha de esta carta) y no tenemos conocimiento de que con posterioridad hayan ocurrido eventos o transacciones (indique aqu cualquier excepcin) que pudieran afectar significativamente los estados financieros por el ao que termin el (fecha). Asimismo, no tenemos conocimiento de ninguna situacin o hecho desde (fecha de la carta anterior) que, aunque no haya tenido efecto sobre tales estados financieros, haya causado o pudiera provocar algn cambio significativo, adverso o de otra naturaleza, en la posicin financiera o resultados de operacin de la compaa. (Nombre del funcionario ejecutivo y su ttulo) (Nombre del funcionario financiero y su ttulo) OTRAS CARTAS ESPECIALES En contratos importantes de prstamos, se contemplan requerimientos de confirmacin directamente al banco, grupo de bancos u otra entidad financiera otorgante.

Esta confirmacin incluye la situacin de cumplimiento o no, por parte del prestatario, de las clusulas contractuales. Como complemento a la evidencia obtenida por medio de otros procedimientos de auditoria, el contador pblico debe obtener de la gerencia una manifestacin escrita sobre la situacin real en relacin a las clusulas contractuales. A continuacin se presenta un modelo de carta con este tipo de manifestacin.

(Nombre de la compaa) Fecha Seores (Al contador pblico) Estimados seores: En relacin a la revisin que han realizado sobre el cumplimiento de las clusulas (nmero de las clusulas) contenidas en el contrato de prstamos celebrado entre (nombre de la compaa) y el (nombre del banco, del grupo o de la entidad financiera) por (monto) en (fecha del contrato) nos es grato confirmarles lo siguiente: 1. Reconocemos que es responsabilidad de la gerencia de (nombre de la compaa) el establecimiento de los procedimientos para el fiel cumplimiento de todas y cada una de las clusulas del contrato de prstamo. 2. Toda la documentacin y los registros contables e informacin relacionada al contrato de prstamo han sido puestos a su disposicin. No tenemos conocimiento de ninguna cuenta, transaccin, cambio o compromiso que pudiera afectar el contrato, que no haya sido debidamente registrado contablemente. 3. Hemos cumplido oportunamente con todas las clusulas del contrato de prstamo desde la fecha en que se firm hasta la fecha de esta carta. 4. Las enmiendas efectuadas a las clusulas originales del contrato, han sido acordadas formalmente por las partes, han sido registradas, y estn en vigencia a la fecha de esta carta. (Nombre del funcionario ejecutivo y su ttulo) (Nombre del funcionario financiero y su ttulo) FECHA EFECTIVA

10. Esta declaracin tiene efecto a partir del 9 de Abril de 1983, fecha de aprobacin por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela.