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Contenido
INFORMES ESPECIALES Metodologa para el desarrollo de un sistema de costos por procesos Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF (Parte V) Inversiones en Subsidiarias y Asociadas (Parte I) APLICACIN PRCTICA GLOSARIO CONTABLE Anlisis y Dinmica de la Cuenta 22, 23 y 24 del nuevo Plan Contable General Empresarial (Parte Final)

rea Contabilidad y Costos

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IV - 1 IV - 6 IV-10 IV-12 IV-14

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Metodologa para el desarrollo de un sistema de costos por procesos Fuente : Actualidad Empresarial, N 203 - Segunda Quincena de Marzo 2010

entre los procedimientos de costeo de la produccin con rgimen continuo, este sistema permite determinar el costo de produccin en cada departamento, divisin o etapa del proceso productivo de los bienes que elabora la empresa. El diseo de un sistema de costos por procesos depende de la naturaleza de la produccin de la empresa, esta tcnica se utiliza para el costeo de los inventarios, el cual va controlando el costo de produccin por cada una de las etapas en la elaboracin de los productos.

o ms procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos para un mejor control del costo de produccin.

Transferencia departamental
Los costos de produccin se incurren y controlan en cada departamento de costos o centros de costos, en los cuales se determina el costo de produccin total y el costo unitario de produccin por unidad. Los costos incurridos en cada departamento son trasladados a los siguientes departamentos en los cuales se agregan los costos correspondientes y as sucesivamente hasta calcular el costos de los productos terminados, productos en proceso o productos daados. A continuacin se hace un esquema del recorrido de los costos por procesos hasta llegar al costo de productos terminados.

Resumen
Metodologa para el desarrollo de un sistema de costos por procesos tiene como objetivo desarrollar un tpico de costos que sirva de consulta al empresario o interesado en el tema, para efectos de la implantacin de un sistema de costos por procesos en empresas que tienen un rgimen de produccin continua. Para cumplir con el objetivo se ha realizado una amplia revisin de la bibliografa tcnica de diferentes fuentes y posiciones, la cual ha sido contrastada con la experiencia profesional. Debemos indicar que este trabajo est referido al tratamiento que recibe la materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin en cada una de las etapas del proceso productivo hasta preparar el reporte nal de los productos en proceso, el cual en su momento tiene el registro contable por cada una de las etapas de produccin.

Divisin departamental
En un sistema de costos por procesos el rgimen de produccin tiene al menos dos departamentos productivos, los cuales cuentan con recursos humanos, materiales, nancieros y costos asignados a estas divisiones departamentales. Debemos tener en cuenta que cuando dos

Fase 1 Costo 1

Fase 2 Costo 1+2

Fase 3 Costo 1+2+3

. Fase N Costo 1+2+3+n

Producto terminado Costo total

Objetivo del sistema de costos por procesos

El sistema de costos por procesos determina el procedimiento de la inversin en la produccin de los productos que se estn fabricando en la empresa. La inclusin del costo en cada etapa es una parte de la inversin, la cual sirve para nalmente determinar el costo unitario de produccin. Recordemos que la materia prima directa y otros recursos se inician en el primer centro de costo, pero, no siempre los productos se llegan a terminar como se dijo antes, sino puede quedar en proceso

al nal en alguna etapa de la produccin y que continuar su proceso en los perodos de costos siguientes.

Palabra claves
Sistema de costos. Costos por procesos. Produccin equivalente. Mtodos de costeo Promedio y Fifo. Unidades perdidas. Registro contable. Informe de costos.

Flujo fsico
En los costos por procesos no slo se trasladan cantidades monetarias, sino tambin se trasladan a las diferentes etapas cantidades fsicas, para cuyo efecto es muy importante tener en cuenta el concepto de produccin equivalente, es decir, los productos terminados y la parte proporcional de las unidades terminadas.
Actualidad Empresarial

Sistema de costos por procesos

El sistema de costos por procesos es uno de los aspectos ms amplios que existe
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Informes Especiales

Metodologa para el desarrollo de un sistema de costos por procesos

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Informes Especiales
Unidades en proceso al inicio: Con el 100% de consumo de materia prima directa y el 30% de consumo de mano de obra y costos indirectos de fabricacin. 1,000 unidades Unidades agregadas al proceso de fabricacin 9,000 unidades Unidades terminadas 9,500 unidades Unidades en proceso nal: Las cuales han consumido el 80% de materia prima directa, 60% de mano 500 unidades de obra directa y el 50% de costos indirectos de fabricacin.

Inventario inicial de productos en proceso

Al instalar el sistema de costos por procesos se debe considerar que en algunos departamentos o etapas del proceso productivo existen unidades iniciales en proceso y que tienen un valor debidamente determinado. Estas unidades en proceso inicial se pueden valorizar por el mtodo promedio o por el mtodo primero en entrar, primero en salir.

Empresas que utilizan el sistema de costos por procesos

El sistema de costos por procesos se utiliza en grandes empresas manufactureras donde la produccin es continua o masiva como por ejemplo industrias qumicas, petroleras, textiles, de pintura, de enlatados de comida, caucho, acero, de vidrio, de procesamiento de alimentos, de minera y de cemento, reneras de azcar y en todas aquellas empresas donde este tipo de sistema sea compatible con sus operaciones.

Mtodo Promedio Materia Prima Directa: 9,500 + (80% de 500) = 9,900 unidades Mano de Obra Directa: 9,500 + (60% de 500) = 9,800 unidades Costo Indirecto: 9,500 + (50% de 500) = 9,750 unidades Mtodo Primeras Entradas Primeras Salidas Materia Prima Directa 9,500 1,000 + (80% de 500) = 8,900 unidades Mano de Obra Directa 9,500 1,000 + (70% de 1,000) + (60% de 500) = 9,500 unidades Costo Indirecto de Fabricacin 9,500 1000 + (70% de 1,000) + (50% de 500) = 9,450 unidades Costeo de productos El objetivo nal de un sistema de costo por procesos es determinar el costo unitario total de los productos en determinado perodo productivo al asignarle costos acumulados a las unidades terminadas y a las unidades an en proceso, pero tambin se debe considerar el costo de las unidades perdidas cuyo costo inuyen en el costo de produccin. Para lograr esto se hace necesario el anlisis de un informe de costos de produccin, el cual brindar un registro detallado de las unidades y los costos durante un perodo de produccin. El informe del costo de produccin es un anlisis de las operaciones del departamento o centro de costo durante un perodo. Todos los costos incurridos en un departamento se presentan separadamente por elementos, es decir costo de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin, tanto a nivel de costo total como de costo unitario.

El informe del costo de produccin es con frecuencia la fuente que permite resumir los asientos de diario del perodo contable. Existen dos tcnicas de costeo que permiten valorar el inventario inicial de productos en proceso de fabricacin: (1) Promedio ponderado y (2) Primero en Entrar Primero en Salir. Mtodo Promedio Ponderado El mtodo promedio ponderado se basa en la promediacin de los costos de los productos para determinar el costo unitario de los mismos al tomar el costo acumulado de un departamento por elemento del costo (comprendido por el costo del inventario inicial de trabajo en proceso ms los costos corrientes de un perodo) y el total dividirlo por la cantidad de unidades existentes (ya sean terminadas o no), obteniendo as un costo unitario promedio ponderado. El informe de produccin que se presenta en el caso I, estar comprendido por tres pasos: (1) Informe de unidades, (2) Costos por transferir y (3) Costos transferidos.

Caractersticas de un sistema de costos por procesos

1. El sistema de costeo por procesos es usado en industrias donde los productos nales son ms o menos idnticos. 2. Un sistema de costeo por procesos se usa para computar los costos de una produccin en masa. 3. En el sistema de costeo por procesos, los costos del producto pueden ser determinados al sumar los costos unitarios promedio para cada operacin peridicamente. 4. En el costeo por procesos la produccin completada del ltimo departamento se transere al almacn de productos terminados. 5. El procedimiento de acumulacin de costos por procesos sigue el ujo de produccin, establecindose cuentas de control para cada proceso donde los costos directos y gastos generales de fabricacin se destinan a cada proceso productivo. 6. En el costeo por procesos, el costo es transferido de proceso a proceso y llega a ser acumulativo como procedimiento de produccin y la adicin de los costos del ltimo departamento determina el costo total.

Centro de costos I
El Centro de Costos I tiene un inventario inicial de productos en proceso de 4,000 unidades, con un costo en materia prima de S/. 6,000; mano de obra, S/. 5,000 y costos indirectos de fabricacin de S/. 8,000. Los costos agregados durante el mes fueron: Materia Prima, S/.38,000, Mano de Obra S/. 27,000 y Costos Indirectos de Fabricacin, S/. 8,000.Durante el mes se agregaron 20,000 unidades y se trasladaron 38,000, el inventario nal de productos en proceso fue de 6,000 unidades con el 100% de materia prima y un 1/3 del costo de conversin. Prepare un informe de costo de produccin por el mtodo promedio.

Produccin equivalente
Se llama produccin equivalente a la suma de los productos terminados ms la parte proporcional de los productos en proceso nal, la cual puede ser determinada mediante el mtodo promedio o el mtodo primero en entrar primero en salir. Por ejemplo:

Informe de costo de produccin Centro de costos I Mtodo promedio Cantidad Unidades por transferir Trabajo en proceso inicial Puestas en proceso Unidades Transferidas Trasladadas al departamento siguiente Trabajo en proceso nal 4,000 40,000 38,000 6,000

44,000 44,000

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rea Contabilidad y Costos

Cantidad Costos por transferir Trabajo en proceso inicial Materia prima directa Mano de obra directa Costos Indirectos de fabricacin Costos Agregados por el centro de costos Materia prima directa Mano de obra directa Costo Indirecto de fabricacin Total costo por transferir Costos Transferidos Transferidos al siguiente centro de costos (38,000 x S/. 2.40) Trabajos en Proceso Final Materia prima directa (6,000 x S/. 1.00) Mano de obra directa (6,000 x 1/3 x S/. 0.80) Costo Indirecto (6,000 x 1/3 x S/. 0.60) Total costos por transferir

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S/. 6,000 5,000 8,000 38,000 27,000 16,000 S/. 100,000 91,200 6,000 1,600 1,200 S/. 100,000

S/.

Clculos Produccin Equivalente: Costo de conversin (Materia prima + Mano de obra directa) 40,000 + (10,000 x 80%) = 48,000 unidades equivalente terminadas. Costos Unitarios Costos del centro de costos I: S/. 121,200 / 50,000 = S/. 2.424 Mano de Obra Directa: (S/. 5,000 + S/. 91,000) / 48,000 = 2.00 Costo Indirecto de Fabricacin (S/. 2,000 + S/. 46,000) / 48,000 = S/. 1.00

1.00 (a) 0.80 (b) 0.60 (c) S/. 2.40

Clculo
Produccin equivalente: Materia prima directa Mano de obra directa Costo indirectos Clculo 38,000 + (6,000 x 100%) 38,000 + (6,000 x 1/3) 38,000 + (6,000 x 1/3) (S/. 6,000 + S/. 38,000/44,000 (S/. 5,000 + S/. 27,000/44,000 (S/. 8,000 + S/. 16,000/44,000 Produccin equivalente 44,000 unidades 40,000 unidades 40,000 unidades S/. 1.00 S/. 0.80 S/. 0.60

Centro de costos III

Los costos agregados por el centro de costos III durante el mes fueron: Materia Prima S/. 50,000, Mano de Obra, S/. 24,000 y Costos Indirectos S/. 12,000. Durante el mes se recibieron del centro de costos II 40,000 unidades con un costo de S/. 216,960 y 44,000 unidades fueron transferidas al centro de costos IV. El inventario nal de productos en proceso fue de 6,000 unidades con el 100% de materia prima y 2/3 del costo de conversin. Prepare un informe de costo de produccin.
Informe de costo de produccin Centro de costos III Mtodo promedio
Cantidad Unidades recib. Unid. aumentad. Unid. transfer. Unid. nales Costos por transferir Cost. recib. (40,000 unid.) Cost. ajust. (50,000 unid.) Cost. del perodo agreg.: Cost. de materia prima Cost. de mano de obra Cost. indirecto fabricac. Total Costos transferidos Unidades trasladadas 44,000 a S/. 6.0892) En proceso nal Del ctro. de costos anterior 6,000 a S/. 4.3392 Costo de Materiales 6,000 x 100% x S/. 1.00 Costo de Mano de Obra 6,000 X 2/3% x S/.0.50 Cost. Indirect. de fabricac. 6,000 x 2/3 x S/. 0.25 Total 40,000 10,000 44,000 6,000 216,960.00 216,960.00 50,000.00 24,000.00 12,000.00 302,960.00 50,000 50,000 5.4240 4.3392 1.0000 0.5000 0.2500 6.0892 267,924.00 26,036.00 6,000.00 2,000.00

Costos unitarios
Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos

Centro de costos II
Existen 12,000 unidades en el inventario inicial en proceso con un costo de S/. 30,000, ms los costos siguientes agregados por el centro de costos II en el mes anterior, mano de obra S/. 4,000 y costos indirectos S/. 2,000. Los costos agregados por el centro de costos II durante el mes actual fueron: Mano de Obra directa S/. 92,000 y Costos Indirectos de

fabricacin S/. 46,000. Durante el mes se recibieron del centro de costos I 38,000 unidades con sus correspondientes costos de S/. 91,200. Se transrieron 40,000 unidades al Centro de Costos III durante el mes. El Inventario nal de productos en proceso fue de 10,000 unidades, completas en un 80% respecto al costo de conversin. Prepare el Informe de Costo de Produccin.

Informe de costo de produccin Centro de costos II Mtodo promedio Cantidad Unidades por Transferir Trabajo en proceso inicial Transferidas del centro de costos I Unidades Transferidas Transferidas al centro de costos III Trabajo en proceso nal Costos por Transferir Costo del centro de costos I Trabajo en proceso inicial (6,000) Recibidas durante el mes (19,000) Total Costos agregados por el centro de costos: Trabajo en proceso (agregado durante el ltimo perodo) Mano de Obra Directa Costo Indirectos de fabricacin Agregados durante el perodo actual Mano de obra directa Costos Indirectos Total costos por transferir Costos Transferidos Transferidos al centro de costos III (40,000 x S/. 5.424) Trabajo en proceso nal Del centro de costos I (10,000 x 2.424) Centro de costos II Mano de obra directa (10,000 x 80% x S/.2) Costo indirecto (10,000 x 80% x S/. 1.00) Total costos 12,000 38,000 40,000 10,000 Costo Total 30,000 91,200 121,200 50,000 50,000 Costo Unitario 2.500 2.400 2.424

4,000 2,000 92,000 46,000 265,200 2.000 1.000 5.424

1,000.00 302,960.00

216,960 24,240 16,000 8,000 S/. 265,200

Clculos auxiliares Produccin equivalente: Materia prima directa: 44,000 + (6,000 x 100%) = 50,000 unidades Mano de obra directa: 44,000 + (6,000 x 2/3) = 48,000 unidades Costos indirectos de fabricacin: 44,000 + (6,000 x 2/3) = 48,000 unidades
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Informes Especiales
de obra directa S/.76, 000 y costos indirectos de fabricacin S/.19,000. El inventario final de productos en proceso arroj 4,000 unidades, con el 100% de Materia Prima y el 50% de costo de conversin. Se perdieron 4,000 unidades durante la produccin en este centro de costos. Preparar un informe de costo de produccin.
vienen... 2 913. Mano de obra directa 96,000 914. Costo Indirecto 48,000 90 CENTRO DE COSTOS I 901 Centro de Costos I 91,200 79 CARGAS IMPUTABLES A COSTOS Y GASTO Por los costos recibidos del Centro de Costos I y los costos incurridos en el Centro de Costos II. 3 92 CENTRO DE COSTOS III 302,960.00 921 Centro de Cost. II S/. 216,960 922 Materia Prima directa 50,000 923 Mano Obra directa 24,000 924 Costo Indirecto 12,000 91 CENTRO DE COSTOS II 216,960.00 919 Centro de Costos II 216,960 79 CARGAS IMPUTABLES 86,000.00 A COSTOS Y GASTO Por los costos recibidos del centro de costos II y los costos incurridos en el centro de costos III. 4 93 CENTRO DE COSTOS IV 181,462.00 939 Centro de costos III S/. 267,924 932 Mano obra directa 76,000 933 Costo Indirecto 19,000 92 CENTRO DE COSTOS III 267,924.00 929 Centro costos III 133,962 79 CARGAS IMPUTABLES A COSTOS Y GASTO 95,000.00 Por el costo recibido del centro de costos III y los costos incurridos en el centro de costos IV. 5 94 COSTO DE PRODUCCIN 331,132.00 93 CENTRO DE COSTOS IV 331,132.00 Por el costo de los productos terminados. 6 21 PRODUCTOS TERMINADOS 331,132.00 71 VARIACIN PRODUCCION ALMACENADA 331,132.00 Por el costo de productos terminados. DEBE HABER

Costos Unitarios Materia prima directa: S/. 50,000 / 50,000 = 1.00 Mano de obra directa: S/, 24,000/ 48,000 = 0.50 Costos indirectos de fabricacin: S/. 12,000 / 48,000 = 0.25

91,200.00

Centro de costos IV
Los costos agregados por el Centro de Costos IV durante el mes fueron: mano

174,000.00

Informe de Costo de Produccin Centro de costos IV Mtodo Promedio Cantidad Unidades recibidas Unidades trasladadas Unidades en proceso nal Unidades perdidas Costos por transferir Costo de unidades recibidas (44,000 x S/. 6,08920) Costos del mes agregados: Costo de mano de obra Costo indirecto de fabricacin Sub total Costo de unidades perdidas Total Costos transferidas Unidades trasladadas 36 000 x S/. 9,19812 En proceso nal Costo del centro de costos anterior 4 000 x S/. 6,69812 Costo de mano de obra 4 000 x 50% x S. 2,00 Costos Indirectos 4 000 x 50% x S/. 0,50 Total 36,000 4,000 4,000 267,924.00 76,000.00 19,000.00 0.00 362,924.00 44 000 44 000 6.08920 2 00000 0 50000 2 50000 0.60892 9 ,19812 331 132,00 26 792,00 4 000,00 1 000,00 362 924,00

Clculos Auxiliares Produccin Equivalente Mano de Obra directa: 36,000 + (4000 x 50%) = 38,000 Costo Indirecto de fabricacin: 36,000 + (4000 x 50%) = 38,000 Costo Unitario Mano de Obra directa: S/. 76,000/ 38,000 = 2.00 Costo Indirecto de fabricacin: S/. 19,000 / 38,000 = 0.50 Unidades Perdidas Primer Mtodo S/.267,924.00 / (44 000 4 000) = S/.6, 69810 S/. 6.08918 = S/. 0.608920 Segundo Mtodo S/ 4000 x S/ 6,08918 = S/. 24 356.72 / (44 000 4000) = S/ 0.608920 Registro contable El proceso de produccin comprendi cuatro centros de costos, en cada uno de

ellos se ha determinado el costo unitario y el costo total, los cuales se han ido trasladando de un centro a otro centro de costo, hasta determinar el costo unitario total de la produccin, tal como se puede observar en los siguientes asientos de costos:
1 DEBE HABER 90 CENTRO DE COSTOS I 100,000.00 901 Materia prima directa S/. 44,000 902 Mano obra directa 32,000 903 Costo Indirecto 24,000 79 CARGAS IMPUTABLES A COSTOS Y GASTO 100,000.00 Por los costos incurridos en el centro de costos I. 2 91 CENTRO DE COSTOS II 265,200.00 919. Proceso Inicial 30,000 912. Centro de Costos I 91,200

van...

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7 DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS 331,132.00 21 PRODUCTOS TERMINADOS 331,132.00 Por el costo de productos vendidos. 8 71 VARIAC. DE PRODUC. 331,132.00 ALMACENADA 69 COSTO DE VENTAS 331,132.00 Por el saldo de ambas cuentas.
Corporacin Galaxia SAC Informe de costos de produccin, dpto. 1 Mtodo FIFO Cantidades Unidades en proceso al inicio (toda la materia prima, 20% costos de conversin). Unidades puestas durante el proceso. Unidades trasladadas al departamento 2 Unidades an en proceso (toda la materia prima, 75% costos de conversin). Costo por transferir Costo total S/. 16,000 S/. 200,000 100,000 90,000 S/. 390,000 S/. 406,000 6,000 45,000 42,000 9,000

IV

51,000 51,000

Costo unitario

Mtodo primeras entradas, primeras salidas Informe de costos de produccin. La Corporacin Galaxia SAC utiliza un sistema por proceso para acumular los costos. La produccin se lleva a cabo en dos departamentos y se utiliza el mtodo de costeo promedio. La siguiente informacin est a su disposicin para preparar un informe del costo de produccin (a) para el departamento 1 y (b) para el departamento 2.
Unidades Trabajo en proceso al inicio del perodo: Todos los materiales y 20% costo de conversin Todos los materiales y 70% de costo conversin Puestos en proceso durante el perodo Unidades recibidas del departamento 1 Unidades terminadas y trasladadas Unid. terminadas y en existencia en el departamento Trabajo en proceso al nal del perodo: Todos los materiales y 75% del costo de conversin Todos los materiales y 40% del costo de conversin Costos Trabajo en proceso inicial: Del dpto. anterior Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Asignados durante el perodo: Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin 200,000 100,000 90,000 0,00 150,000 120,000 S/. 8,000 5,000 3,000 S/. 16,000 S/. 57,720 0.00 18,000 8,000 S/. 83,720 Dpto. 1 9,000 5,000 45,000 42,000 44,000 1,000 6,000 8,000 Dpto. 1 Dpto.2

Trabajo en proceso inicial Costos agregados por el departamento Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Total costos agregados Total costos a transferir Costos transferidos: Transferidos al departamento siguiente Mano de obra agregada 6,000 x 0.80 x 2.10305 Costos indirectos agregados 6,000 x 0.80 x S/. 1.89274 De la produccin actual: 36,000 x S/. 8.44023 Productos en proceso nal: Materia prima (9,000 x S/. 4,44444) Mano de obra (9,000 x 75% x S/. 2.10305) Costos indirectos (9,000 x 75% x 1,809274) Total

S/. 4.44444 2.10305 1.89274 S/. 8.44023

16,000 10,095 9,085 35,180 303,848 40,000 14,196 12,776 66,972 406,000 339,028

Clculos
Unidades equivalentes Trasladadas fuera del departamento y an en existencia Menos: Inventario inicial (total) Iniciadas y terminadas durante el perodo Ms: Trabajo agregado al inventario inicial. (materia prima , 0; costos de conversin, 80% de 6,000 unidades) Ms: Unidades terminadas comprendidas dentro del Inventario al cierre (materiales, 100%: costos de conversin, 75%) Unidades equivalentes Material 42,000 6,000 36,000 0 conversion 42,000 6,000 36,000 4,800

Dpto. 2

9,000

6,750

45,000

47,550

S/. 390,000 S/. 270,000

Se puede observar que para efecto de la determinacin de la produccin equivalente, se han restado las 6,000 unidades iniciales, a las unidades trasladadas y an en existencia y se ha agregado la parte proporcional de las unidades que quedan en proceso nal. Estas unidades equivalentes de 45,000 y 47,550 de materiales y costos de conversin, respectivamente, se utilizan para el calcular los costos unitarios que se detallan a continuacin:

Costos unitarios Materiales: S/. 200,000 / 45,000 = S/. 4.44444; mano de obra directa. S/. 100,000 / 47 550 = S/. 2.10305; Costos indirectos: S/. 90,000 / 47,550 = S/. 1.89274

Continuar en la siguiente edicin

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