Manual de Auditoria Financier A PDF

U N I V E R S I D A D
D E
SAN MARTN DE PORRES

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
MANUAL:
AUDITORIA FINANCIERA II
CICLO VIII
SEMESTRE ACADMICO 2008 I-II

Material didctico para uso exclusivo en clase
LIMA - PER
UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES Rector(e) Ing. Ral E Bao Garca Vicerrector Ing. Ral E Bao Garca FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS Decano Dr. Domingo Senz Yaya Director de la Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas Dr. Juan Amadeo Alva Gmez Director del Departamento Acadmico de Contabilidad y Finanzas Dr. Enrique Loo Ayne Secretario de Facultad Dr. Augusto H. Blanco Falcn Directora de la Seccin Postgrado Dra. Yolanda Salinas Guerrero Director del Instituto de Investigacin Mo. Vctor Loret de Mola Cobarrubias Director de la Oficina de Grados y Ttulos Dr. Sebastin Ferril Mrquez Jefa de la Oficina de Registros Acadmicos Sra. Belinda Quicao Macedo Jefa de la Oficina de Bienestar Universitario Lic. Maria Pizarro Dioses Jefe de la Oficina de Administracin Dr. Luis Flores Barros
INTRODUCCIN
La Universidad de San Martn de Porres, en estos ltimos aos, est empeada en realizar importantes innovaciones en la concepcin y prctica educativas con el propsito de ofrecer a sus alumnos una formacin profesional ms competitiva, que haga posible su ingreso con xito al mundo laboral, desempendose con eficacia y eficiencia en las funciones profesionales que les tocar asumir. El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la sociedad contempornea, expresados en la globalizacin de los intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento, de la educacin y la pedagoga, as como los retos del mundo laboral. Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad de Ciencias Contables, Econmicas y Financieras ha asumido la misin de lograr una formacin profesional cientfica, tecnolgica y humanstica. Constituye nuestro compromiso formar lderes con capacidad de formular propuestas innovadores que impulsen la creacin de una realidad universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir. Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los Manuales de Autoeducacin, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha sido concebido como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, as como para orientar la autoeducacin permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de informacin y recreacin, desempea un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crtica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hbitos y actitudes para el procesamiento de informacin, adquisicin y generacin de conocimientos. El presente Manual de Auditoria Financiera II, constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y est organizado en cuatro unidades didcticas: Unidad I. Auditoria de los componentes del Pasivo y Patrimonio; Unidad II. Auditoria de los componentes Ingresos y Gastos; Unidad III. Revisin de Hechos Posteriores; y Unidad IV. Normas de Auditora y Dictamen del Auditor Independiente. Cada unidad est trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a travs de temas. Cada tema tiene una estructura modular que, adems del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluacin. Al final de cada tema se presentan adems las referencias documentales, que han servido de base para la elaboracin de los contenidos. Al trmino del documento, una vez desarrolladas las unidades didcticas, presentamos un listado general de otras fuentes de informacin complementaria, que constituyen asientos bibliogrficos y/o hemerogrficos y electrnica, de utilidad para el aprendizaje de la Auditoria Financiera.
NDICE PORTADA INTRODUCCIN NDICE DE CONTENIDO OBJETIVOS PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN UNIDAD I: AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DEL PASIVO Y PATRIMONIO TEMA N 1: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PASIVOS- Boletn 5170 1. Concepto 2. Alcance 3. Objetivos de auditoria 4. Control interno 5. Importancia relativa y riesgo en auditoria 6. Procedimientos de auditoria 7. Estudio y evaluacin preliminar del control interno 8. Pruebas de cumplimiento 9. Pruebas sustantivas 10. Declaraciones 11. Presentacin y revelacin TEMA N 2: ESTRUCTURA DEL PASIVO 1. Pasivos a corto plazo 2. Pasivos a Largo Plazo 3. Contingencias
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TEMA N 3: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PATRIMONIO- Boletn 5190 23 1. Concepto 2. Alcance y limitaciones 3. Objetivos de auditoria 4. Control interno 5. Importancia relativa y riesgo en auditoria 6. Procedimientos de auditoria 7. Estudio y evaluacin preliminar del control interno 8. Pruebas de cumplimiento 9. Pruebas sustantivas 10. Propiedad 11. Existencia o integridad 12. Valuacin 13. Declaraciones 14. Presentacin y revelacin TEMA N 4: ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO 1. Estructura 2. Objetivos 3. Control Interno 4. Procedimientos ACTIVIDADES APLICATIVAS AUTOEVALUACIN REFERENCIAS DOCUMENTALES 27
UNIDAD II: AUDITORIA DE LOS COMPONENTES INGRESOS Y GASTOS TEMA N 5: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR -Boletn 5110 34 1. Concepto 2. Alcance y limitaciones 3. Objetivos TEMA N 6: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EXISTENCIAS Y COSTO DE VENTAS - Boletn 5120 35 1. Existencias y costo de ventas 2. Objetivos TEMA N 7: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS GASTOS- Boletn 5200 1. Gastos 2. Objetivos TEMA N 8: REMUNERACIONES AL PERSONAL-Boletn 5210 1. Remuneraciones al Personal 2. Objetivos TEMA N 9: VENTAS NETAS 1. Principios de Contabilidad 2. Objetivos 3. Control interno Procedimientos TEMA N 10: COSTO DE VENTAS 1. Principios de Contabilidad 2. Objetivos 3. Control interno 4. Procedimientos TEMA N 11: GASTOS 1. Principios de Contabilidad 2. Control interno 3. Procedimientos 4. Anlisis de variaciones TEMA N12: IMPUESTO A LA RENTA 1. Principios de Contabilidad 2. Objetivos 3. Control interno 4. Procedimientos 36
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TEMA N13: PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES 41 1. Principios 2. Objetivos 3. Control interno 4. Procedimientos ACTIVIDADES APLICATIVAS AUTOEVALUACIN REFERENCIAS DOCUMENTALES
UNIDAD III: REVISIN DE HECHOS POSTERIORES TEMA N 14: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS POSTERIORES- Boletn 5230 1. Concepto 2. Alcance y limitaciones 3. Objetivos ACTIVIDADES APLICATIVAS AUTOEVALUACIN REFERENCIAS DOCUMENTALES
DE
AUDITORIA
HECHOS 45
UNIDAD IV: NORMAS DE AUDITORA Y DICTMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE TEMA N 15: NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS 51 1. Normas Generales o personales 2. Normas a la Ejecucin del Trabajo 3. Normas relativa a la informacin y al dictamen TEMA N 16: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA 1. Asuntos introductorias 2. Responsabilidades 3. Planeamiento 4. Control interno 5. Evidencia de auditora 6. Uso del trabajo de otros 7. Conclusiones y dictamen de auditora 8. reas especializadas 9. Servicios relacionados 10. Declaraciones internacionales de prcticas de auditora TEMA N 17: DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE-PRONUNCIAM. N3 1. Introduccin al pronunciamiento 2. Dictamen del auditor independiente 3. Elementos bsicos del dictamen 4. Dictamen sin modificaciones- Estndar 5. Dictamen modificados TEMA N 18: NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACIN Y DICTAMEN 1. Opinin sin salvedad 2. Opinin con salvedad 3. Opinin negativa 4. Abstencin de opinin 5. Opinin parcial ACTIVIDADES APLICATIVAS AUTOEVALUACIN REFERENCIAS DOCUMENTALES 52
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OBJETIVOS
Objetivo General 1. Reconoce los nuevos enfoques para realizar la auditoria de los componentes del pasivo-patrimonio, ingresos-gastos, revisin de hechos posteriores, informes finales y dictamen del auditor. 2. Aplica eficazmente las tcnicas y procedimientos de auditoria, y valora la actitud y desempeo de la labor del auditor financiero. Objetivos Especficos 1. Comprende los conceptos y normas para el examen de los componentes del Pasivo y Patrimonio comprendidos en el Balance General; aplica las tcnicas y procedimientos de auditoria, evala el control interno y demuestra una actitud crtica y reflexiva de la labor del auditor financiero. 2. Comprende los conceptos y normas para el examen de los componentes de Ingresos y Gastos del Estado de Ganancias y Prdida; aplica las tcnicas y procedimientos de auditoria, evala el control interno y demuestra una actitud crtica y reflexiva de la labor del auditor financiero.
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN
1. Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura

Auditoria Financiera II, en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros casos, servir para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser comprensiva y deber utilizar las tcnicas de estudio que se propone en uno de los temas desarrollados 2. Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las actividades de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante. 3. Tambin debers resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluacin al final de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta investigaciones puntuales.
AUDITORIA FINANCIERA II
UNIDAD I AUDITORIA DE PASIVOS Y PATRIMONIO
UNIDAD II AUDITORIA DE INGRESOS Y GASTOS
UNIDAD III REVISIN DE HECHOS POSTERIORES
UNIDAD IV
NORMAS DE AUDITORA Y DICTMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
UNIDAD I
AUDITORIA DE PASIVOS Y PATRIMONIO
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Elabora cuadro de las partidas del Pasivo y Patrimonio Elabora cuadro de Objetivos de auditoria para Pasivos y Patrimonio Elabora cuestionario para evaluar el control interno Elabora programa de auditoria para componentes del Pasivo y Patrimonio Elabora cdula matriz y auxiliares para componentes del Pasivo y Patrimonio
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Evala el enfoque tradicional y moderno de auditoria aplicados a componentes del Pasivo y Patrimonio Asume una posicin crtica del enfoque tradicional de auditoria Valora el enfoque moderno de auditoria como necesidad de llevar a cabo procedimientos ms eficientes adaptndose a los cambios de la poca
CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N 1: TEMA N 2: TEMA N 3: TEMA N 4:
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PASIVOS- Boletn 5170 ESTRUCTURA DEL PASIVO NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PATRIMONIO- Boletn 5190 ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO
AUDITORIA DE PASIVOS Y PATRIMONIO
TEMA 1 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PASIVOS
TEMA 2 ESTRUCTURA DEL PASIVO
TEMA 3 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PATRIMONIO
TEMA 4 ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO
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Pasivos
La razonabilidad con que en los EEFF del cliente se encuentran presentados Razonabilidad se sustenta en Existencia Integridad Propiedad Valuacin Presentacin ASEVERACIONES
entender
Etapas
Planificar Ejecutar Concluir
para lo cual se debe llevar a cabo tener en cuenta en su estudio
permitiendo
Programar pruebas SUSTANTIVAS
Boletn 3150 Estudio y Evaluacin del Control Interno Contable - CIC
Boletn 5170 Normas de Auditoria
para Corroborar Refutar
Finalidad Establecer si CIC son confiables
Generales Trabajo Informe
ASEVERACIONES
Elaborar ajustes Reclasificaciones
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TEMA 1 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA (BOLETN 5170- PASIVOS) Concepto El Boletn A-11, define como Pasivo el conjunto o segmento, cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad particular, virtualmente ineludible, de transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencias de transacciones o eventos pasados. Alcance Se refiere a los pasivos a corto y largo plazo y no trata las estimaciones contables de pasivo. Objetivos de auditoria Son los siguientes: a. Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general son reales y representan obligaciones de la entidad. b. Verificar que se incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad por los importes que se adeuden a la fecha del balance general. c. Comprobar que los pasivos no estn garantizados por gravmenes sobre activos u otras garantas colaterales. d. Comprobar que los pasivos estn adecuadamente clasificados, descritos y revelados en los estados financieros, incluyendo sus notas, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Control interno Deben cumplirse los objetivos procesamiento y clasificacin de evaluacin. Ejemplos:
relativos a autorizaciones, transacciones, verificacin y
a. Segregacin adecuada de las funciones de autorizaciones, compra, recepcin, enajenacin, verificacin de documentacin, registro y pago. b. Autorizacin a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos. c. Uso y control efectivo de rdenes de compra y notas de recepcin prenumeradas para todo gasto y compra. d. Revisin de facturas, precios y clculo y cotejo contra las rdenes de compra y notas de recepcin. e. Determinacin del monto de los pasivos por concepto de impuestos. Importancia relativa y riesgo en auditoria Al disear sus pruebas de auditoria en rea de pasivo el auditor debe considerar aquellos factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden relacionar tanto el riesgo de error inherente como el riesgo de que los controles relativos no lo detecten. Ejemplos: Falta de segregacin adecuada de funciones Registros auxiliares poco confiables Ajustes frecuentes en las cuentas de pasivo
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Procedimientos de auditoria Planeacin En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de los pasivos, tales como vencimientos, tasas de inters, moneda en la que fue contratada, descuentos por volmenes de compra, etc. Revisin Analtica El auditor utiliza los procedimientos de revisin analtica durante el proceso de planeacin para conocer el negocio de su cliente, identificar la posibilidad de que ciertas cuentas contengan errores y ayudarse en la determinacin del alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditoria.
Estudio y evaluacin preliminar del control interno Habindose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable a travs de seguimiento y observacin de las transacciones y de la existencia de los controles clave y, considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoria en el rubro de pasivo, el auditor estar en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de cumplimiento como sustantivas, con el alcance y oportunidad que considere necesario en las circunstancias. Pruebas de cumplimiento Generalmente el auditor desarrolla prueba de cumplimiento con el objeto de adquirir seguridad razonable de que los procedimientos de control interno contable en los que pretende confiar existen y se aplican eficazmente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimientos claves de control que han sido considerados en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas. Pruebas sustantivas Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente respectos a las aseveraciones de los estados financieros en cuanto a existencia, integridad, evaluacin, propiedad, presentacin y revelacin de las aseveraciones y deudas contradas pendientes de liquidar son: Confirmacin.- Obtencin de comunicacin escrita de instituciones que hayan otorgado crditos de proveedores, acreedores, afiliadas, abogados. Pagos posteriores.- Examen de la documentacin de los pasivos pagados con posterioridad a la fecha del balance. Examen de documentacin.- Inspeccin de la documentacin que compruebe las obligaciones y deudas contradas.
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Declaraciones Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se indiquen los aspectos de los pasivos, segn las circunstancias. Presentacin y revelacin Cerciorarse de que existe presentacin y revelacin adecuada de los pasivos en los estados financieros, tomando en cuenta, entre otros, los siguientes aspectos:
Que el activo est clasificado de acuerdo con su fecha de liquidacin o vencimiento en corto y largo plazo. Que la presentacin de los diferentes conceptos de pasivo a corto plazo dentro del balance general, se haga tomando en cuenta tanto la agrupacin del pasivo de naturaleza semejante como las condiciones de exigibilidad e importancia relativa. Que los pasivos que representan financiamiento bancario a corto plazo se presenten por separado. En caso que existan pasivos de importancia en moneda extranjera se revele esta situacin, ya sea en el mismo balance general o en una nota a los estados financieros, indicando de qu moneda extranjera se trata. Que en el caso de pasivo a largo plazo este se muestre con tantos detalles como sea necesario. Que en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros se informe las garantas, si las hubiese, de cualquier pasivo. Que se informe acerca de las recepciones que en algunos contratos de crdito se imponen al deudor, como son recepciones para el pago de dividendos, proporciones que debe guardar el capital de trabajo, restricciones para la obtencin de nuevos prstamos, obligaciones de asegurar ciertos activos, etc.
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TEMA 2 ESTRUCTURA DEL PASIVO PASIVO A CORTO PLAZO Cuentas y documentos por pagar:
Proveedores Documentos por pagar Instituciones de crdito Acreedores diversos Anticipos de clientes
Gastos acumulados por pagar: Sueldos Impuestos Seguro Social Servicios Varios (luz, Agua, telfono, etc.)
CREDITOS DIFERIDOS Intereses cobrados por anticipado PASIVO A LARGO PLAZO Hipotecas Emisin de obligaciones Crditos refaccionarios Otros crditos a largo plazo PASIVO CONTINGENTE Reservas Contingencias no cuantificadas contablemente 2.1 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR- A CORTO PLAZO CONTENIDO Obligaciones crediticias pagaderas en un plazo menor a un ao. Cuentas por pagar a Proveedores de mercancas y/o maquinaria y a instituciones de crdito, por prstamos a corto plazo y anticipos a clientes. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Revisar los referidos al registro, presentacin e informacin. OBJETIVOS Verificar si todos los pasivos registrados corresponden a obligaciones reales. Cerciorarse de todas las obligaciones existente menor a un ao, pendientes de pago y que estn registradas.
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Definir la clasificacin correcta de presentacin en los estados financieros.
CONTROL INTERNO Registro oportuno y exacto. Revisin y autorizacin adecuada, previa al registro. PROCEDIMIENTO Solicitud de confirmacin adeudo. Verificacin de pagos posteriores. Revisin de actas y contratos. Conexin contra otras cuentas. Anlisis de movimientos Certificacin Carta de gerencia 2.2 GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR CONTENIDO Obligaciones por servicios recibidos u obligaciones fiscales. Debe registrarse para afectar a los resultados. Refleja el pasivo dentro del ejercicio a que correspondan. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. Criterio prudencial. OBJETIVOS. Verificar que todas las obligaciones de esta naturaleza, estn registradas. Verificar que todos los pasivos registrados sean reales. Verificar la razonabilidad del importe estimado en que aparecen registrados. CONTROL INTERNO. Registro oportuno y exacto. Revisin y autorizacin adecuada, previa al registro. PROCEDIMIENTOS. Clculos aritmticos Verificacin de pagos posteriores Comparacin con erogaciones anteriores. 2.3 CREDITOS DIFERIDOS CONTENIDO Utilidades por realizar o devengar. Aplicarse a los resultados del ejercicio a que realmente correspondan.
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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. Criterio prudencial. Realizacin. Periodo contable OBJETIVOS Verificar que el mtodo sea adecuado al concepto que se difiere. CONTROL INTERNO La existencia de auxiliares que muestren claramente el importe original y el perodo probable de su aplicacin a resultados. Revisin peridica para determinar su condicin de diferibles. PROCEDIMIENTOS. Anlisis de los movimientos. Clculos aritmticos. Cruce contra otras cuentas. 2.4 PASIVOS A LARGO PLAZO Aquellas obligaciones reales con vencimientos ms de un ao. Prstamos cuyo pago se garantiza con los activos. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD De registro, presentacin e informacin OBJETIVOS Verificar si los saldos de pasivos registrados corresponden efectivamente a obligaciones reales. Cerciorarse que todas las obligaciones a largo plazo, estn registradas.
CONTROL INTERNO Registro oportuno y exacto. Someterse a revisin Autorizacin del Directorio y/o la Junta General de Accionistas. Sustento y justificacin de necesidad y beneficios de estos pasivos.
PROCEDIMIENTOS Solicitud de confirmacin de adeudo. Revisin de actas, escrituras, contratos. Clculos aritmticos. Conexin contra otras cuentas. Anlisis de movimientos.
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2.5 CONTINGENCIAS CONTENIDO Hecho o suceso futuro e incierto, que puede afectar los pasivos, pero que en el momento no los afecta ciertamente. Control a travs de cuentas de orden. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Criterio prudencial. OBJETIVOS. Determinar que todas las contingencias importantes estn incorporadas en los Estados Financieros. Determinar el grado de certeza o posibilidad de que se realice. Cuantificar su importancia e impacto probable. CONTROL INTERNO. Comunicacin oportuna y efectiva a contabilidad de todos los actos y decisiones de la Direccin. Registro oportuno y adecuado de operaciones contingentes. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. Investigacin con funcionarios y revisin de actas. Confirmacin de abogados. Revisin de operaciones subsecuentes. Certificacin Carta de Gerencia. Fuente: 1) Slosse, Carlos A Auditoria un Nuevo Enfoque Empresarial Ed.Macchi-Buenos Aires- Argentina. 1991 2) Instituto Mexicano de Contadores. Normas y Procedimientos de Auditoria. Tomos I y II de I.M.C.P. 1997. 3) Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per. Normas Internacionales de Contabilidad. Ed. F.C.C.P.P. 1997. Lectura: 1) Slosse, pp. 492-503, 514-523 2) Boletn 5170 3) NICs aplicables a Pasivos.
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Casos prcticos
adquirir Conocimiento y prctica en La aplicacin de las
NAGA
Tcnicas del auditor para Conocimiento de Organizar trabajo a travs Aplicacin de Pruebas sustantivas Determinacin de Muestra de Circularizacin Pasivos No contabilizados
Procedimientos Contables y Control Interno a travs Narrativa y Flujo grama
Negocio a travs de Anlisis PARs estructural
de Carpeta De Trabajo
Ingresos y Gastos
suficiente a fin de obtener evidencia para competente emitir opinin
Favorable Salvedad Desfavorable Denegada
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Compras
Cuentas por Pagar
Egresos de Caja
El siguiente caso de estudio y la discusin demostrarn Auditor contables las emplea y del correspondiente tcnicas para que el un lograr
conocimiento de los procedimientos control interno contable de un cliente.
Ud. Participa como integrante del equipo de auditoria de ECHZConsultora y ha sido designado dentro del equipo para realizar e informacin con respecto al Ciclo de Compras Egresos de Caja, del mismo Ud. Ha realizado la siguiente narrativa, y ahora se le solicita elaborar el flujo grama correspondiente y determinar los controles existentes en este ciclo. Compras de Insumos para produccin Proveedor local Departamento control de produccin El rea de produccin , a travs del Ing. JGomez Gerente de Control de produccin semanalmente revisa los requerimientos de insumos de las diversas reas de produccin, estos requerimientos se realizan con formulario de Existencia Baja ( pre-numerado ), formularios que son elaborados por los supervisores a cargo de cada rea de proceso, JGomez analiza los pedidos con el disponible registrado en el sistema, de existir el disponible necesario, este requerimiento es solicitado al Almacn para su transferencia enviando el original mas una copia, de no existir la cantidad suficiente de insumos en almacn, el documento de Existencia Baja es transferido al departamento de compras a cargo del Sr. Julio Abad Gerente de Compras, esta rea elabora la Orden de Compra de manera mecanizada la misma que es aprobada automticamente si los valores se encuentran dentro de los lmites autorizados, sino los mismos se encuentran a la espera del Sr. Jos Guerra-Gerente de Operaciones Central, una vez aprobada , la orden de compra se emite por sistemas quedando asignado en el sistema el nmero de orden de compra . Recepcin de materia prima sello de recepcin de mercadera, el mismo que indica la conformidad de bultos mas no de unidades, el encargado de la plataforma de recepcin emite a travs del sistema la Nota de Recepcin de Mercadera, con la cual realizar la verificacin y cotejo de unidades en funcin a la orden de compra relacionada, una vez dada la conformidad se registra en el sistema la recepcin de mercadera solicitada, en ese momento el sistema genera el ingreso de los productos de manera contable generando un asiento contable de Compra de mercadera insumos a Facturas por pagar- Documento por recibir y su respectivo asiento de destino El pedido de insumos es atendido para el ingreso a produccin, estos valores son enviados a contabilidad de costos para su contabilizacin.
Recepcin de documentos por pagar La Factura emitida por el proveedor y la Gua de remisin, son entregadas al rea de Cuentas por Pagar, el Receptor de Facturas coteja en el sistema si las facturas se encuentran conformes con las ordenes de compra en cuanto a valores, de no existir diferencias, se aprueban en el sistema en funcin al nmero de recepcin digitado en la Gua de remisin, ingresando la obligacin a las mdulo de Cuentas por pagar, en este momento se genera un asiento automtico en el sistema el mismo que Carga a la cuenta de Facturas por pagar documentos por recibir contra Facturas por pagar.( los documentos que no cuadran son devueltos al proveedor con las diferencias respectivas para su regularizacin ) La factura, Gua de remisin son archivadas en file de cuentas por pagar por proveedor de acuerdo a su fecha de vencimiento. En funcin a la confirmacin de estos documentos el rea de contabilidad genera los reportes de Registro de Compras para la determinacin de los impuestos. Del pago de las Obligaciones Semanalmente el rea de Tesorera genera el Reporte de Facturas por Pagar por Vencimientos el mismo que es utilizado para programar los pagos de obligaciones , las mismas son informadas a la Sra. Beatriz Montesinos - Gerente de Finanzas para su autorizacin de pago en funcin a la disponibilidad del flujo de efectivo y/o coordinaciones con los bancos, los pagos se realizan por dos medios: cheques y teleproceso, las partidas autorizadas son identificadas y aprobadas en reporte por la Gerente de Finanzas Pago por medio de cheques Para efectos de pago la empresa tiene como poltica que los cheques sean firmados por dos ejecutivos de la empresa con poderes respectivos. Los Cheques-Vouchers son preparados por el Sr. Julio Calamaro- asistente de tesorera ; a travs del sistema se generan los cheque-vouchers previa identificacin de las obligaciones aprobadas por la Gerencia de Finanzas, los cheques son emitidos por sistemas, asignando nmeros correlativos de manera automtica. Al realizarse el giro del Cheque de manera interna y mecanizada el sistema realiza el asiento contable de Facturas por Pagar con abono a Bancos Cuentas Corrientes. El Sr. J. Calamaro, adjunta para la firma respectiva de los cheques las Facturas y Gua de remisin que permaneca en el file de pendientes de pago para cada proveedor. Los Cheques firmados por los ejecutivos, son entregados al Sr. Armando Luyo - Asistente de Cuentas por Pagar para mantenerlos en custodia hasta la fecha de pago que son los das viernes de cada semana, los cheques pendientes de pago son guardados en la caja fuerte del rea hasta su entrega. Al efectuar la entrega de cheques a los proveedores como parte del pago, el responsable solicita la documentacin respectiva como cargo de facturas, coloca sello de CANCELACIN al voucher y a los documentos, solicita la cancelacin del documento y registrar la identificacin del cobrador. El Sr. A. Luyo es el responsable de archivar los documentos cancelados por pagar de acuerdo a la fecha de su cancelacin. Mensualmente el rea de contabilidad realiza la conciliacin de bancos comparando lo reportado por el Banco contra los saldos de libros.
Patrimonio
La razonabilidad con que en los EEFF del cliente se encuentran presentados
entender
Etapas
Razonabilidad se sustenta en Existencia Integridad Propiedad Valuacin Presentacin ASEVERACIONES para lo cual se debe llevar a cabo permitiendo
tener en cuenta
Finalidad Establecer si CIC son confiables en su estudio
para Corroborrar Refutar

ASEVERACIONES
TEMA 3 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA BOLETN 5190-CAPITAL CONTABLE Concepto Segn el Boletn A-11, define como capital contable el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante el reembolso o distribucin Alcance y limitaciones Se refieren al capital contable de entidades establecidas con fines de lucro, principalmente sociedades mercantiles as como tambin de otro tipo de entidades, cuyo capital contable se integre en forma similar al de stas y no incluye todos aquellos procedimientos de auditoria especficos que podran ser requeridos en el caso de entidades reglamentadas o de personas fsicas. Objetivos de auditoria Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos al capital contable son los siguientes: a. Comprobar que los saldos y movimientos estn de acuerdo con la escritura constitutiva y sus modificaciones, el rgimen legal aplicable y los acuerdos de los accionistas y de la administracin. b. Verificar que los conceptos que integran el capital contable estn debidamente valuados. c. Determinar las restricciones que existan d. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros. Control interno Deben cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica y de verificacin y evaluacin. a. Existencia de registros de la emisin de los ttulos que amparen las partes del capital social. b. Custodia y arqueo de ttulos c. Autorizacin y procedimientos adecuados para el pago de dividendos d. Informacin oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del capital contable.
e. Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente. f. Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas.
Importancia relativa y riesgo en auditoria La planeacin de las pruebas de auditoria en el rubro de capital contable, debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que puedan influir en la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden referir tanto al riesgo de error inherente, omo al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no lo descubra. Ejemplos:
Cotizacin de acciones en bolsa Gran volumen de acciones en circulacin Negociacin para venta de acciones o fusin Acciones en tesorera Amortizacin de acciones Derechos de acciones preferentes Restricciones legales, estatutarias o contractuales
Procedimientos de auditoria Planeacin El auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de cada uno de los reglones del capital contable, tales como: rgimen legal y estatutario del capital social, derechos y limitaciones de las acciones, tipos de supervit, polticas de dividendos, reglas particulares de evaluacin y presentacin. Revisin Analtica Para conocer la importancia relativa del capital contable dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos no usuales, etc., el auditor deber aplicar, entre otras, las siguientes tcnicas: a. Comparacin de valores histricos y actualizados con los de ejercicios anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin general y/o especficos, para juzgar si las variaciones y las de tendencia son lgicas. b. Anlisis de razones financieras c. Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no usual o inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior, entre perodos intermedios, contra presupuestos, etc.
Estudio y evaluacin preliminar del control interno Habindose determinado en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable a travs del seguimiento y observacin de las transacciones de la existencia de los controles claves y considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoria en el rubro de capital contable. El auditor estar en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de
cumplimiento como sustantivos, con el alcance y objetividad que considere necesarios en las circunstancias.
Pruebas de cumplimiento Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcione el grado de seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los que se deposita confianza, existen y se aplican efectivamente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimientos claves de control, que han sido considerados en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas. Pruebas sustantivas Como resultado de la planeacin que debi incluir, entre otros aspectos el estudio y evaluacin del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y considerando nuevamente factores de importancia relativa y riesgo de auditoria el auditor deber establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias. Propiedad Para comprobar la propiedad, se deber:
Verificar que los movimientos del capital contable estn autorizados y debidamente respaldados Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y, en su caso, el registro de variaciones de capital, para comprobar que reflejen correctamente la estructura de capital.
Existencias o integridad
Contar los ttulos en tesorera o en su caso confirmacin Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas hayan sido canceladas. Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus modificaciones. Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base en el acuerdo de accionistas. Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada por los accionistas Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido acordadas en ese sentido por la asamblea de socios accionistas.
Valuacin Para el examen de la valuacin deber llevarse a cabo lo siguiente:
Cerciorarse que los valores y todos los conceptos de capital contable estn determinados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Adicionalmente a la verificacin de la razonabilidad de los saldos histricos de las cuentas del capital contable. Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades superiores a su valor nominal o a su valor terico, se reconozcan en cuenta por separada, como prima en venta de acciones, ms su actualizacin. Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital contribuido y se exprese a su valor de mercado al momento en que se percibieron, ms su actualizacin. Verificar las reducciones de capital Cerciorarse que la amortizacin de acciones con utilidades retenidas haya sido acordada por los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y estatutarias respectivas. Cuando exista capitalizacin de efectos inflacionario, verificar que se realiza de acuerdo a los principios de contabilidad y cumpliendo con los requisitos que establece la ley general de sociedades mercantiles.+ Verificar que en el caso de ajustes a resultados de ejercicios anteriores hayan sido aprobados por los accionistas. Comprobar que cuando los accionistas reembolsen prdidas de la entidad en efectivo o en bienes, dichos importes se consideren como una reduccin de las prdidas acumuladas. Cerciorarse que los dividendos comunes pendientes de pago, as como los dividendos preferentes, una vez que las utilidades correspondientes hayan sido aprobadas por los accionistas, formen parte del pasivo a cargo de la entidad.
Declaraciones Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se indiquen los aspectos relevantes del capital contable, y que en la carta del secretario del consejo se incluya las fechas de todas las sesiones celebradas durante el perodo auditado y hasta la fecha del dictamen. Presentacin y revelacin Cerciorarse que se haga una presentacin y revelacin adecuada de los estados financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:
Detalle de los conceptos que integran el capital contable, incluyendo en primer lugar los que forman el capital contribuido, seguidos de los de capital ganado. Cuando existan diferencias entre el importe de las acciones suscritas y el importe pagado, sta deber considerarse como capital suscrito no pagado. En caso de que exista anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al capital social de la entidad debern presentarse en un rengln por separado dentro del capital contribuido, siempre y cuando exista resolucin en la asamblea de que se aplicar para aumento de capital social en el futuro.
Los movimientos registrados durante el perodo en los conceptos del capital contribuido y del capital ganado se mostrar en el estado de variaciones en el capital contable. Importe del dividendo por accin y de los dividendos pagados en forma distinta a efectivo.
TEMA 4 ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO NETO
Capital Social Capital autorizado. Capital suscrito. Capital pagado. Otras aportaciones Primas sobre acciones Son los sobreprecios al valor nominal de las acciones, que pagan los accionistas al efectuarse nuevas suscripciones. Reevaluaciones Incremento a los valores del activo por revalorizaciones. Utilidades Retenidas Son segregaciones de las utilidades para el establecimiento de las reservas de capital. Son para un fin especfico Utilidades del Ejercicio
4.1
UTILIDADES PENDIENTES DE DISTRIBUIR Remanentes de las utilidades de ejercicios anteriores que no se segregaron para un fin especfico. UTILIDADES ( PERDIDAS) DEL EJERCICIO Resultado neto total que corresponde a un perodo determinado. Forma parte de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa. RESULTADOS ACUMULADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES Resultados acumulados al final del ejercicio precedente, despus de deducir dividendos y las detracciones para reservas aprobadas por la junta general de accionistas.
4.2
4.3
OBJETIVOS Verificar que sean elementos de capital Correctamente clasificados y valorados en atencin al concepto y origen. Que se hallan integrado de acuerdo con la Ley y los Estatutos Sociales.
CONTROL INTERNO
Arqueos peridicos, las acciones en tesorera deben recontarse peridicamente. Custodia de la conservacin del capital no emitido o emitido y no suscrito, por persona diferente de la que maneje o custodie efectivo. Los pagos de dividendos, deben estar amparados por los documentos sustenta torios y conciliarse con los registros. Peridicamente deben aclararse plenamente las diferencias existentes.
PROCEDIMIENTOS
Anlisis de movimientos e inspeccin de documentacin comprobatoria. Estudio de la situacin legal estatutaria. Estudio de su clasificacin y restricciones
Fuente: 1) Slosse, Carlos A Auditoria un Nuevo Enfoque Empresarial Ed.Macchi-Buenos Aires- Argentina. 1991 2) Instituto Mexicano de Contadores. Normas y Procedimientos de Auditoria. Tomos I y II de I.M.C.P. 1997. 3) Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per. Normas Internacionales de Contabilidad. Ed. F.C.C.P.P. 1997. 4) Caso prctico : Examen de cuentas del Patrimonio Lectura: 1) Slosse, pp. 535-565 2) Boletn 5190 3) NICs aplicables a Patrimonio.
Casos prcticos
NAGA
Ingresos y Gastos
El
siguiente
caso
de
estudio
la
discusin correspondiente permitir el
Capital Contable
conocimiento sobre como se determinar el Capital Contable en funcin a datos bsicos.
Nombre del Auditor _________________________________ __________________________ Resuelva el siguiente caso tiene 10 para su solucin. Ud. participa como auditor de ECHZ Consultora en la revisin de los Estados Financieros de INDUSTRIAS S.A., los mismos que al cierre de las operaciones por el ao terminado al XX0X 1. Ud. Como Auditor dispone de los siguientes datos referenciales : Capital Social REI S/. 5,775 S/. 775
La Reserva Legal asciende al 10 % de los Resultados del Ejercicio Los Resultados del Ejercicio ascienden al 10% del REI.
Indique cual de las siguientes alternativas es la correcta a) b) c) d) e) 6,635 5,851 6,628 6,627 ninguna de las anteriores
Se solicita sustentar su respuesta, con la determinacin de la misma, sea ordenado.
UNIDAD II
AUDITORIA DE INGRESOS Y GASTOS
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Elabora cuadro de las partidas de Ingresos y Gastos Elabora cuadro de Objetivos de auditoria para Ingresos y Gastos Elabora cuestionario para evaluar el control interno Elabora programa de auditoria para componentes de Ingresos y Gastos Elabora cdula matriz y auxiliares para componentes de Ingresos y Gastos
Evala el enfoque tradicional y moderno de auditoria aplicados a componentes de Ingresos y Gastos Asume una posicin crtica del enfoque tradicional de auditoria Valora el enfoque moderno de auditoria como necesidad de llevar a cabo procedimientos ms eficientes adaptndose a los cambios de la poca
CONTENIDOS CONCEPTUALES TEMA N 5: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR -Boletn 5110 TEMA N 6: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EXISTENCIAS Y COSTO DE VENTAS - Boletn 5120 TEMA N 7: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS GASTOS- Boletn 5200 TEMA N 8: REMUNERACIONES AL PERSONAL-Boletn 5210 TEMA N 9: VENTAS NETAS TEMA N 10: COSTO DE VENTAS TEMA N 11: GASTOS TEMA N12: IMPUESTO A LA RENTA TEMA N13: PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
AUDITORIA DE INGRESOS Y GASTOS

TEMA 5 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR
TEMA 6 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS EXISTENCIAS Y COSTO DE VENTAS
TEMA 7 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS GASTOS
TEMA 8 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS REMUNERACIONES AL PERSONAL
TEMA 9 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS VENTAS NETAS
TEMA 10 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS COSTO DE VENTAS
TEMA 11 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS GASTOS
TEMA 12 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS IMPUESTO A LA RENTA
TEMA 13 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES
Ingresos y gastos
entender
Etapas
La razonabilidad con que en los EEFF del cliente se encuentran presentados
Razonabilidad se sustenta en Existencia Integridad Propiedad Valuacin Presentacin ASEVERACIONES para lo cual se debe llevar a cabo tener en cuenta en su estudio
Programar pruebas SUSTANTIVAS Boletn 3150 Estudio y Evaluacin del Control Interno Contable - CIC Boletn 5110 5120 5200 5210 Normas de Auditoria Generales Trabajo Informe
permitiendo
Finalidad Establecer si CIC son confiables
ASEVERACIONES
TEMA 5 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA BOLETN 5110- INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR Concepto De conformidad con el Boletn C-3 de la Comisin de Principios de Contabilidad las cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro originados por ventas, servicios prestados otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo. Los ingresos, de acuerdo con el Boletn A-ll de la Comisin mencionada en el prrafo anterior, se definen como el incremento bruto de activos o disminucin de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales. Alcance y limitaciones Los aspectos fundamentales relativos al estudio evaluacin del control interno y los procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletn, se refieren bsicamente a empresas industriales y comerciales, no contemplan aquellos procedimientos de auditoria particulares que podran ser requeridos, en ciertos casos, en empresas con caractersticas peculiares, tales como ciertas entidades de servicios, constructoras, extractivas, instituciones de crdito, de seguros, etc. Objetivo El objetivo del presente boletn es establecer los procedimientos dc auditoria recomendados para el examen de los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los cuales debern ser diseados por el auditor en forma especifica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de cada empresa.
TEMA 6 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA BOLETN 5120- NVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS Concepto El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en proceso (materia prima, mano de obra y gastos indirectos) artculos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancas o las refacciones para el mantenimiento, que se consuman en cl cierto normal de operaciones, incluyendo tos inventarios en trnsito, as como los anticipos a proveedores. Esta inversin general mente representa uno de los renglones ms importantes del activo de las empresas y determinante del costo de ventas, y consecuentemente, de los resultados del ejercicio. El costo de ventas representa el monto de los distintos recursos (materia prima, mano de obra y gastos indirectos) que intervienen en la adquisicin o produccin dc los bienes o servicios vendidos. Alcance y limitaciones Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacin del control interno y los procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletn, se refieren bsicamente a empresas industriales y comerciales y no contemplan aquellos procedimientos de auditoria particulares que podran ser requeridos en ciertos casos, en empresas con caractersticas peculiares tales como las de servicios, constructoras, extractivas, agropecuarias, etc. Objetivos del boletn El objetivo del boletn es establecer los procedimientos de auditoria recomendados el examen de los rubros de inventarios y costo de ventas, los cuales debern ser diseados por el auditor en forma especfica en cuanto a su naturaleza oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de cada empresa.
TEMA 7 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Boletn 5200-GASTOS Concepto En el Boletn A-ll "Definicin de los conceptos bsicos, integrantes de los estados financieros, de la Comisin de Principios de Contabilidad, se define al gasto como el decremento bruto dc activos o incremento de pasivos con efecto en su utilidad neta durante un periodo como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen como consecuencia la generacin de ingresos". Por otro lado, en el Boletn A- 7 "comparabilidad", de la misma Comisin de Principios de Contabilidad, se seala que las partidas extraordinarias "son eventos y transacciones que deben reunir simultneamente las dos condiciones siguientes". "a) No usuales. El evento o transaccin correspondiente debe poseer un alto grado de anormalidad y debe ser de un tipo claramente ajeno a las actividades normales y tpicas de la entidad dentro del entorno en que opera. "b) No frecuentes. El evento o transaccin correspondiente no ha sido ni se prev recurrente, tomando en cuenta el entorno al que opera la entidad". Asimismo y refirindose a las partidas especiales y en ltimo boletn citado se indica que "las transacciones o eventos relevantes que no son partidas extraordinarias, ni operaciones discontinuadas, pero que renen la caracterstica de inusual o la caracterstica de no recurrente, pero no ambas, requieren de un tratamiento contable especial por que afectan la comparabilidad de la informacin financiera. El presente boletn se refiere al examen de gastos, incluyendo 1os que por su naturaleza se clasif1can como operaciones continuas, operaciones discontinuas, partidas extraordinarias y partidas especiales. Tambin incluye el examen dc aquellas partidas que constituyen incrementos dc activos, como son los costos aplicadas a inventarios y otros gastos capitalizables. Sin embargo, en este documento no se incluyen los procedimientos recomendados para el examen de ciertas aplicaciones a resultados, y que se tratan en otros boletines dc la misma serie 5000. Objetivo del boletn El objetivo de este boletn es, por tanto, el de establecer procedimientos de auditoria recomendados para el examen de gastos tal como se conceptan en el prrafo anterior. Dichos procedimientos, sin embargo, deben ser diseados por el auditor tomando en consideracin las condiciones y caractersticas de la entidad.
TEMA 8 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Boletn 5210- REMUNERACIONES AL PERSONAL Concepto Este boletn se refiere al examen de remuneraciones personal, contractual y legal, que se conoce tambin como examen de nminas y se considera como parte de los procedimientos de auditoria aplicables al examen de los costos y gastos de operacin. Este concepto genrico de nminas comprende entre otros: sueldos, salarios, comisiones, indemnizaciones vacaciones, prima dominical, premios, etc. Objetivo del boletn El objetivo de este boletn es establecer los procedimientos de auditoria aplicables al examen de remuneraciones al personal y sealar las medidas de control interno contable que deben cumplirse en este rubro.
TEMA 9 VENTAS NETAS
Ingresos provenientes de las operaciones normales del negocio Deducidos de devoluciones recibidas, rebajas y descuentos concedidos sobre dichos ingresos.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD De la realizacin. Del perodo contable. OBJETIVOS Verificar que todas las ventas registradas sean reales Verificar que todas las ventas del ejercicio estn registradas. Que las ventas normales estn separadas de otros conceptos de ingreso. Cerciorarse que a todas las ventas corresponda un costo. Verificar que las devoluciones, rebajas y descuentos sean genuinos.
CONTROL INTERNO Adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de ventas, cuentas a cobrar y almacenes. La facturacin y el registro deben ser lo ms inmediato posible a las salidas de almacn por concepto de ventas.
Persona independiente a la facturacin debe revisar sta: unidades con remisiones, valores contra precios de listas, operaciones aritmticas, etc. Debe existir autorizacin especial para aceptar devoluciones y conceder descuentos y rebajas. Esta persona debe ser designada por la Direccin.
PROCEDIMIENTOS Anlisis de variaciones Revisin de periodo especifico Corte de remisiones y facturas Cruce global contra cuentas por cobrar Prueba global de ventas
TEMA 10 COSTO DE VENTAS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Realizacin. Periodo contable Consistencia OBJETIVOS
Verificar que los costos registrados corresponden a ventas reales. Verificar que por todas las ventas realizadas han sido registradas su costo. Cerciorarse que slo incluya conceptos de costo Ratificar que el mtodo ha sido aplicado en forma semejante al del ejercicio anterior.
CONTROL INTERNO
Almacenero responsable en la custodia fsica. Sistema de libros y registros adecuados, de inventarios perpetuos Ajuste anual en los registros de existencias, en base a los inventarios fsicos. Comparacin peridica de auxiliares contra mayor, y contra existencias fsicas. Informacin peridica del volumen y costo de produccin y ventas. Programas de produccin y presupuestos de costos y gastos. Las variaciones entre los costos presupuestados y los reales deben explicarse y exigir responsabilidades.
PROCEDIMIENTOS
Conexin contra la revisin de inventarios. Anlisis de variaciones. Revisin de periodo especfico.
TEMA 11 GASTOS
Erogaciones efectuadas por las operaciones de administracin, produccin, distribucin y venta Gastos de administracin Gastos de venta. Gastos indirectos de fabricacin. Gastos financieros. Otros gastos. Gastos extraordinarios.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Criterio prudencial. Del periodo contable CONTROL INTERNO
Existencia de presupuestos de gastos e informes y las variaciones resultantes de comparar los gastos reales, deben explicarse y determinar responsabilidades. Deben estar autorizados. Los documentos comprobatorios del gasto deben cancelarse. Su clasificacin debe ser vigilada al registrarse en libros.
PROCEDIMIENTOS Anlisis de variaciones Verificacin documental Conexin contra otras cuentas Pruebas globales.
ANALISIS DE VARIACIONES Cuadros por los diferentes conceptos de gastos incurridos mensualmente para examinar incrementos o reducciones notables Compararse contra las cifras del ejercicio anterior para obtener variaciones e investigar las ms importantes.
TEMA 12 IMPUESTO SOBRE LA RENTA Impuesto gravado a las utilidades de la Empresa. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Criterio prudencial. Periodo contable. OBJETIVOS
Verificar que est correctamente determinado de acuerdo con la Ley. Cuidar su efecto en los resultados y, en su caso, en el pasivo.
CONTROL INTERNO Cumplimiento oportuno de las obligaciones supervisen por persona distinta antes de su pago. fiscales y
PROCEDIMIENTOS
Estudio de las leyes vigentes Clculos Verificacin documental
TEMA 13 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
Participacin de los empleados y obreros parte de las utilidades que les corresponda de acuerdo a ley. La participacin es una deduccin a la utilidad de la empresa
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Criterio prudencial periodo contable. OBJETIVOS
Determinar su correccin razonable de acuerdo con la normatividad vigente. Destacar su efecto en el pasivo y en los resultados, debiendo estar debidamente registradas en las cuentas apropiadas. Cerciorarse de que la informacin que se de en los Estados Financieros sea adecuada.
CONTROL INTERNO
Que se vigile el cumplimiento oportuno de esta obligacin tanto en la provisin como en su pago.
PROCEDIMIENTOS
Estudio de las Disposiciones Legales y modificaciones. Clculos. Verificacin documental del pago
Fuente: 1) Instituto Mexicano de Contadores. Normas y Procedimientos de Auditoria. Tomos I y II de I.M.C.P. 1997. 2) Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per. Normas Internacionales de Contabilidad. Ed. F.C.C.P.P. 1997. 3) Slosse, Carlos A Auditoria un Nuevo Enfoque Empresarial Ed.Macchi-Buenos Aires- Argentina. 1991 Lectura: 1) Slosse, pp. 208-269, 328,348 2) Boletn 5110, 5120, 5200, 5210 3) NICs aplicables a Ingresos, Costos, Gastos Utilidad
Casos prcticos
NAGA
Ingresos y Gastos
Costo de ventas Costo de Produccin
El siguiente caso de estudio y la discusin correspondiente demostrarn las tcnicas que el Auditor emplea para lograr un conocimiento en la determinacin del Costo de ventas y Costo de produccin
en un proceso de Auditoria. Ud. participa como auditor en la revisin de los Estados Financieros de INDUSTRIAS S.A., empresa dedicada a la elaboracin de productos de consumo masivo y asimismo compra y vende mercadera. Datos proporcionados: 1. Los inventarios finales de los siguientes productos al XX03 fueron los siguientes : Productos en proceso S/. 16,526 Productos terminados 10,645 Materias primas 118,576 Materias auxiliares 115,385 Mercadera 103,268 2. Las compras realizadas durante el periodo XX01 ascienden a los siguientes valores : Materias primas S/. 1116,881 Materias auxiliares 1105,707 Mercadera 105,720 3. Los resultados de fin de ao determinaron lo siguiente : Materias primas S/. 118,576 Materias auxiliares 115,385 Mercadera 103,268 Productos terminados 10,645 4. De otro lado el departamento de produccin inform que el inventario final de los productos que se encontraban en proceso ascendan a 16,526 unidades, el departamento de costos determin que dichas unidades tenan un valor de S/. 1 cada una. 5. Los gastos incurridos en mano de Obra ascendieron a S/.361,200, conformado por S/.288,960 como mano de obra directa y S/.72,240 como provisiones de mano de obra. 6. Asimismo, se ha determinado que la depreciacin de la maquinaria ascendi a S/.17,105 durante el periodo. 7. Existen gastos indirectos de fabricacin como luz, agua, telfono, servicios diversos y otros que ascienden a S/. 5,283. Se le solicita: Corroborar el calculo del COSTO DE PRODUCCIN Y COSTO VENTAS del ejercicio XX04 el mismo que asciende a un valor de S/. 2393,550, de acuerdo a Estado de ganancias y prdidas.
UNIDAD III
REVISIN HECHOS POSTERIORES
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES Elabora un listado de transacciones posteriores que son materia de ajuste a los estados financieros Elabora un listado de transacciones posteriores que deben revelarse en nota a los estados financieros sin ajuste Elabora un listado de transacciones posteriores que no afectan la valuacin ni la exposicin en los estados financieros
Valora la responsabilidad del auditor de reconocer hechos significativos que afectan los estados financieros Valora la utilidad de los conceptos en la comprensin de los hechos posteriores que deben revelarse Valora la utilidad de los conceptos en la comprensin de los hechos posteriores que no se ajustan o revelan
CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA
14:
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS POSTERIORES
DE
AUDITORIA
HECHOS
REVISIN HECHOS POSTERIORES
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS HECHOS POSTERIORES
TEMA 14 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Bo1etn 5230-HECHOS POSTERIORES Concepto Tal como lo establece el Boletn 4010 "Dictamen del auditor" de esta Comisin, "la finalidad del examen de estados financieros es expresar una opinin profesional independiente respecto a s dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa de acuerdo con principios de contabilidad". Algunos hechos o transacciones ocurridos con posterioridad a la fecha del balance y hasta la fecha del dictamen, pueden afectar significativamente, de acuerdo con principios de contabilidad y hacen necesario un ajuste o revelacin en dichos estados. Estos acontecimientos reciben la denominacin de hechos posteriores". El Boletn A-5 "Revelacin suficiente" de la Comisin de Principios de Contabilidad, establece que los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible, suficiente elementos para juzgar la situacin financiera, los resultados de operacin y los cambios en la posicin financiera de fa entidad. a) b) c) Cuando la entidad ha efectuado transacciones con otros entes econmicos. Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes. Pero tambin pueden ocurrir eventos econmicos externos ajenos a las decisiones de la administracin de la entidad y que le afecten en alguna forma,
Por su parte, el mencionado Boletn A-S establece que en caso de que existan hechos posteriores que afecten sustancialn1cntc la situacin financiera y el resultado de las operaciones de la entidad, entre la fecha a la que son relativos los estados financieros y la fecha en que stos son emitidos, debern revelarse suficiente y adecuadamente estos hechos por medio de notas explicativas". Alcance y limitaciones Este boletn se refiere al examen de eventos o transacciones ocurridos dentro del periodo posterior a la fecha dc los estados financieros y hasta la fecha del dictamen, su tratamiento y las revelaciones correspondientes a que den lugar. Objetivo del boletn El objetivo de este boletn es el de sealar los procedimientos dc auditoria recomendados para la revisin de hechos posteriores. Fuente: 1) Instituto Mexicano de Contadores. Normas y Procedimientos de Auditoria. Tomos I y II de I.M.C.P. 1997. 2) Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per. Normas Internacionales de Contabilidad. Ed. F.C.C.P.P. 1997. Lectura: 1) Boletn 5230 2) NICs aplicables a Hechos Posteriores
Casos prcticos
NAGA
Ingresos y Gastos
Hechos Posteriores
El siguiente caso de estudio y la discusin como la correspondiente aplicacin de los permitir el conocimiento sobre hechos posteriores que afectan
a los Estados Financieros. Desarrolle los siguientes casos: 1. ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la Auditoria de FABRICAS DEL CALZADO PER S.A., por el periodo del 01.01.03 al 31.12.2003, durante su revisin se determin que exista una cuenta por cobrar a PER TRAIDING SAC, la cuenta del mismo representaba el 70 % del saldo de cuentas por cobrar y mostraba incapacidad de pago por lo cual se realiz una provisin de incobrabilidad del 40% . Con fecha 12 de marzo del 2004 PER TRAIDING SAC sufri, en su nica fbrica de produccin, una explosin, la planta no estaba asegurada. Explique como Auditor, como afectara esta situacin a los EEFF de FABRICAS DEL CALZADO PER S.A. si Ud. Realiz trabajo de campo hasta el 15.02.2004 . Sustente su respuesta en funcin al Boletn 523 2. La firma de Auditoria ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la Auditoria de AMES CORPORATION INC., la misma que mantena participacin accionariado en Word com. las acciones al 31.12.2003 se cotizaban en US$ 65 , pero el 15.02.2004 Word com. fue intervenida por la Comisin de Investigacin de fraudes del estado y se determin la subestimacin de gastos que fueron contabilizados como Cargas diferidas, esta situacin origin que las acciones presentaran un baja considerable, llegando a cotizarse en US$ 0.65 ctvs. Cada accin. Explique Ud. como Auditor, como afectara esta situacin a los EEFF de AMES CORPORATION INC. si el informe del auditor llevar fecha del 28.02.2004 sustente su respuesta. 3. La firma de Auditoria ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la Auditoria de ARTEFACTOS SAC, por el periodo del 01.01.03 al 31.12.2003, cliente que se dedica a la fabricacin y comercializacin de artefactos elctricos su planta principal de fabricacin se encuentra ubicada en COSTA DE MARFIL, es de conocimiento que dicha planta sufri una inundacin con fecha 15.03.2004 y los equipos fueron daados en su totalidad. Explique UD. como Auditor, como afectara esta situacin a los EEFF de ARTEFACTOS SAC al 31.12.2003, si el informe del auditor tena fecha el 28.03.2004, sustente su respuesta 4. La firma de Auditoria ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la Auditoria de PERU TRAIDING SAC, por el periodo del 01.01.03 al 31.12.2003. La planta principal de PER TRAIDING SAC se encontraba ubicada en AL SRI LANKA, lugar donde ocurri un terremoto con fecha 15.03.2003 y la planta fue destruida. Explique UD. como Auditor de ECHZ Consultora, como afectara esta situacin a los EEFF de PER TRAIDING SAC al 31.12.2003, si el informe del auditor tena fecha el 28.02.03 sustente su respuesta.-
UNIDAD IV
NORMAS DE AUDITORA Y DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES Elabora una lista de las normas de auditora, las conclusiones de cada componente para el informe final y elabora carta de representacin de la gerencia Elabora modelos de dictmenes con opinin limpia, con salvedad, abstencin y adversa Redacta carta con recomendaciones
Valora la responsabilidad del auditor de aplicar procedimientos de auditoria e incidencia en el informe final Valora la competencia y tica del auditor para emitir opinin sobre los estados financieros Reconoce la importancia de los conceptos que necesiten de un juicio profesional dentro del marco de competencia del auditor
CONTENIDOS CONCEPTUALES TEMA N 15: NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS TEMA N 16: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA TEMA N 17: DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE-PRONUNCIAMIENTO N3 TEMA N 18: NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACIN Y DICTAMEN
NORMAS DE AUDITORA Y DICTMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
TEMA 15
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADA
TEMA 16 NORMAS RELATIVAS AL INFOREME Y DICTAMEN
TEMA 17 DICTMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PRONUNCIAMENTOE N 3
TEMA 18 NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACIN Y DICTAMEN
INFORME DE AUDITORIA
SOBRE
Estados Financieros
()
La razonabilidad con que en los EEFF del cliente se encuentran presentados Razonabilidad se sustenta en Existencia Integridad Propiedad Valuacin Presentacin
entender
Etapas
ASEVERACIONES
para lo cual se debe llevar a cabo tener en cuenta en su estudio
permitiendo
ASEVERACIONES
Finalidad Establecer si CIC son confiables Y cubren Opinin Puede ser

Emitir Opinin a travs de Informe
Favorable Con salvedades Desfavorable Denegada
TEMA 15 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Segn el Instituto Americano de Contadores Pblicos de Estados Unidos de Norteamrica (AICPA), desde el ao 1934, indica lo siguiente: Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS), constituyen los requisitos de calidad que deben observar los auditores durante el desarrollo del trabajo de auditora. Las NAGAS, constituyen uno de los soportes ms importantes del auditor dentro de su actividad que es altamente especializada. Por ello, estas normas en esencia son orientaciones, pautas o requisitos que de manera general se relacionan con la conducta o comportamiento que deben observar los auditores, a efecto de lograr un desempeo de calidad durante el proceso de la auditora. Las NAGAS fueron aprobadas por el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos del Per, realizado en la ciudad de Arequipa en 1971. Las NAGAS, se clasifican en: Normas Personales Normas de Ejecucin del Trabajo Normas relativas a la Preparacin del Informe Normas Personales Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas tenemos: 1. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional El trabajo de auditora, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo ttulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores. 2. Cuidado y diligencia profesional El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe. 3. Independencia El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional. Normas de Ejecucin del Trabajo Existen ciertos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin del trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son las que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo. 4. Planeacin y supervisin El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, stos deben ser supervisados en forma apropiada. 5. Estudio y evaluacin del control interno El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.
6. Obtencin de evidencia suficiente y competente Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin. Normas relativas a la Preparacin del Informe El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante l pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. Esa importancia que el informe o dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente. Son las que exponen a continuacin: 7. Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y expresin de opinin En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede asociado con estados o informacin financiera; deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con dicha informacin, su opinin sobre la misma y en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinin adversa o no pueda expresar una opinin profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditora. 8. Bases de opinin sobre estados financieros El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que: a) Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad. b) Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes. c) La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable interpretacin.
TEMA 16 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados que se aplican a la Auditora de los Estados Financieros de cualquier entidad, independientemente de su tamao, su forma legal, estructura de propiedad o administracin, o la naturaleza de sus actividades, as como constituyen un marco conceptual o de referencia que ayuda a comprender la naturaleza y el nivel de certeza brindado por cada uno de los servicios previstos en la Auditora. Las Normas Internacionales de Auditora y las Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora, vigentes al 31 de Diciembre del 2006 y/o son aplicables a partir de dicha fecha, comprende: 100-199 200-299 300-399 400-499 500-599 Asuntos Introductorias Responsabilidades Planeacin Control Interno Evidencia de Auditora
600-699 700-799 800-899 900-999
Uso del trabajo de otros Conclusiones y dictamen de Auditora reas especializadas Servicios relacionados
En el caso de las Declaraciones Internacionales para la Prctica de Auditora (DIPAs), comprende: 1000 1004 1005 1006 1007 1010 1011 Procedimientos de confirmacin entre bancos. La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos. Consideraciones especiales en la auditora de entidades pequeas. La auditora de bancos comerciales internacionales. Comunicaciones con la Administracin. La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de estados financieros. Implicaciones del problema informtico del ao 2000 (PIA 2000) para la administracin y el auditor. 1012 Auditora de Instrumento Financieros.
TEMA 17 EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PRONUNCIAMIENTO N 3DEL COMIT DE AUDITORIA DEL COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE LIMA A. INTRODUCCIN AL PRONUNCIAMIENTO 1. El dictamen del auditor independiente en el Per, se encuentra normado por el Pronunciamiento N 3 del Comit de Normas de Auditora, revisado en 1998 y que incluye todas las normas aprobadas por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC por sus siglas en ingls) hasta el 30 de junio de 1998. 2. El Pronunciamiento N 3 El Dictamen del Auditor Independiente (Revisado a Diciembre de 2006), recoge los cambios y conceptos de las NIAs aprobados y emitidos hasta el 31 de diciembre de 2005, que norman la forma y contenido del dictamen del Auditor Independiente, por lo que constituye un documento actualizado. B. DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 4. Se denomina Informe de Auditoria Independiente al documento que incluye el dictamen del auditor independiente, los estados financieros y las notas a los estados financieros. 5. El trmino dictamen se refiere a la opinin del auditor independiente sobre los estados financieros auditados. 6. Dictamen sin modificaciones (estndar), tambin conocido como limpio o sin salvedades es aqul; emitido cuando el auditor concluye que los estados financieros examinados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una entidad, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, tal como se describe en el modelo de dictamen en tres. C. ELEMENTOS BSICOS INDEPENDIENTE DEL DICTAMEN DEL AUDITOR
El dictamen del auditor independiente (auditor) debe incluir los elementos bsicos siguientes: a) Ttulo b) Destinatario c) Prrafo introductorio d) Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros e) Responsabilidad del Auditor f) Opinin del Auditor g) Lugar y fecha h) Firma e identificacin del auditor D. DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR) Deber expresarse una opinin sin salvedades cuando el auditor concluya que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera de la entidad.
E. DICTAMENES MODIFICADOS En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse, incorporando uno o ms prrafos para indicar las razones por las cuales se lleg a dicha conclusin. Estas modificaciones, en algunos casos, originan dictmenes con salvedades, en otros casos conllevan a una abstencin de opinin o a expresar una opinin adversa. En otros casos la opinin no es afectada debido a que la incorporacin de dicho prrafo o prrafos tiene como objetivo resaltar un hecho para enfatizarlo, Existen tambin circunstancias en que el auditor puede no estar de acuerdo con la gerencia respecto a las polticas y mtodos contables utilizados, para su aplicacin o la suficiencia de las afirmaciones realizadas en los estados financieros. Si tales discrepancias son importantes para los estados financieros, en su conjunto el auditor deber expresar una opinin modificada. Situaciones en las que un dictamen se considera modificado. Se considera que el dictamen del auditor tendr modificaciones en las situaciones siguientes: (a) nfasis de un asunto, y (b) falta de uniformidad. Cuando los asuntos indicados en el dictamen afectan la opinin del auditor, podr emitir su dictamen con: (a) opinin con salvedades. (b) abstencin de opinin, y (c) opinin adversa. Fuente: 1) Normas y Procedimientos de Auditoria. Idem. 2) Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Normas Internacionales de Auditoria. De C.C.P.L. 2006 3) Normas Internacionales de Contabilidad. Idem. 4) Instituto Mexicano de Contadores. Declaraciones sobre Normas de Auditora. Lectura: 1) Boletn 4010; 4020; 4030; 4040, 4060, 4070; 4080; 4100. 2) NIAs 13, 14; 18 y 21.
TEMA 18 NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACIN Y DICTAMEN 1) 2) 3) Cumplimiento con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado (P.C.G.A.). Uniformidad en la aplicacin de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Revelaciones informativas adecuadas. Las revelaciones informativas en. Las EE.FF. debern considerarse como razonablemente adecuadas a menos que se indique lo contrario el informe. Expresin de la opinin en el Dictamen del auditor independiente.
4)
TIPOS DE OPININ Opinin sin Salvedades Slo cuando el Auditor se ha formado la opinin sobre fa base de un examen hecho de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y la adecuada aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y la adecuada aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Opinin con Salvedades Para este caso deber modificarse el prrafo de la opilacin de la forma corta, debe referirse el objeto de las salvedades. Opinin Negativa Es el sentido de que los EE.FF. no presentan razonablemente la situacin financiera el resultado de sus operaciones y los cambios en la situacin financiera de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Abstencin de Opinin Cuando el Auditor Independiente no ha obtenido un grado suficiente y competente para formarse una opinin sobre los EE.FF, tomados en conjunto, l debe declarar en su dictamen que esta Imposibilitado para expresar una opinin sobre dichos estados. Opinin Parcial Difiere de una opinin con salvedades; es cuando el Auditor Independiente en sta expresa su opinin sobre las EE.FF. tomados en su conjunto, al mismo tiempo que Indica claramente la salvedad que, a su criterio no imposibilita su opinin sobre los EE.FF. en el caso de la Opinin Parcial el Auditor he llegado ala conclusin de que debe abstenerse de expresar su opinin o bien de que debe expresar una opinin negativa sobre los EE.FF. tomados en conjunto no obstante, cree que las circunstancias, Incluyendo el alcance de su examen, justifican su expresin de una opinin que se limite a ciertas partidas de los EE.FF. sobre las que ha podido satisfacerse.
Casos prcticos
NAGA
Ingresos y Gastos
Informes
El siguiente caso de estudio y la discusin correspondiente permitir el conocimiento sobre los casos que se presentan a los auditores para evaluar como la aplicacin de los hechos posteriores que afectan a los Estados Financieros. Desarrolle los siguientes casos:
1. La Auditora Leonora Mazzei de ECHZ Consultora ha examinado los EEFF de Good Year por el ao que termin el 31 de diciembre del 2001, Aunque Leonora Mazzei termin su trabajo de campo el da 15 de febrero del 2002, su dictamen de auditoria estaba fechado el 25 de febrero del 2002 y fue recibido por la gerencia de Good Year el 05 de marzo del 2003, indique UD. cual es la fecha que la Auditora de MHR Consultora tienen responsabilidad directa en informar de los hechos que afectan los est ados financieros. 2. ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la Auditoria de FABRICAS DEL CALZADO PER S.A., por el periodo del 01.01.03 al 31.12.2003, durante su revisin se determin que exista una subestimacin en las cuentas las Cuentas por cobrar, existencias y pasivos, los mismos que reflejaban en su conjunto incumplimiento de los principios y normas contables. De acuerdo a los resultados obtenidos en esta Auditoria se discutieron estos puntos con el contador del cliente, el mismo que no se encontraba conforme con los resultados obtenidos dado que la utilidad obtenida se reverta en prdida, no estando conforme con la propuesta de los asientos de ajuste a pesar de sustentar con las pruebas correspondientes, asimismo es el contador quien contrata a los auditores. Sobre esta base cual sera su opinin en el informe. Sustente su respuesta
3. El riesgo de que los errores importantes individualmente o en conjunto en los estados financieros no sean detectados mediante la aplicacin de pruebas sustantivas refleja la descripcin del. a) Riesgo inherente b) Riesgo de control c) Riesgo sustantivo d) Riesgo de deteccin 4. Pregunta: El siguiente es un prrafo de alcance? ( V ) ( F ), si fuera verdadera su respuesta indique cuales son los aspectos que debe considerarse en este prrafo, si fuera Falsa su respuesta, indique a que tipo de prrafo se referencia en el mismo, y que aspectos se consideran en este prrafo. En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de Empresas del Cacao S.A. Al XX01 y de XX02, as como los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per.
5. Cuando los Estados Financieros estn elaborados con base en el concepto de empresa en marcha y el auditor piensa que la empresa tal vez no pueda seguir siendo un negocio en marcha, deber expresar. a. ) Una opinin desfavorable b. ) Una opinin sin salvedades con u prrafo de nfasis c. ) Una opinin con salvedades excepto por d. ) Una opinin denegada
CASO PRACTICO SAN MARTN S.A. ENUNCIADO Los Auditores Externos ECH van a realizar la auditoria de la empresa San Martn S.A. por el ejercicio econmico 2003 (la misma empresa realiz la auditoria en 2002). Es una distribuidora de productos perecibles de consumo humano. Tiene seis centros de distribucin en Lima: Zrate, San Juan de Miraflores, San Martn de Porres, Independencia, Ate y Surco; y dos en provincias: Trujillo y Arequipa. Tomar en cuenta las siguientes situaciones para el desarrollo del trabajo: 1. El 20.02.04 quebr un cliente cuya deuda ascenda a S/. 200 000, monto no provisionado al 31.12.03. 2. A partir de junio de 2003 las ventas se realizan al crdito a 90 y 120 das, antes slo contado treinta das. 3. El ao 2003, los auditores dieron una opinin con salvedades por falta de revelacin de contingencias y sobre valuacin de la depreciacin acumulada. 4. El 05.01.04 se inund el Centro de Distribucin de Zrate, los ajustadores de seguro informaron que las prdidas ascendan a US. $ 600 000 entre existencias y envases y embalajes. El seguro cubre el 90% del siniestro. 5. Las cuentas por cobrar no han sido evaluados desde junio de 2003. 6. Un cliente inici un juicio a la compaa en octubre 2003 por US$175 000 por existencia en mal estado. Los asesores legales indican que el juicio sera ganado por San Martn S.A. 7. Los inventarios fsicos de existencias tomados el 31.12.03, resultaron con una diferencia de S/. 190 000, respecto de la contabilidad; es decir, no fueron registrados. Tampoco se registraron las cuentas por pagar correspondientes. 8. La depreciacin del ejercicio se encuentra subvaluada en S/. 250 000. 9. El 01.11.03 se realiz un contrato de arrendamiento financiero por la compra de camiones para realizar la distribucin en el Cono Norte de Lima ascendente a US$ 220 000 (a pagar en 60 cuotas). Al cierre del ejercicio solo se registr el alquiler correspondiente a dos cuotas como gastos. (Total US$ 12 000 de capital y US$ 10 000 de inters). 10. La competencia se ha incrementado con la llegada de dos empresas extranjeras, que en conjunto cubren el 35% del mercado. San Martn S.A. tiene el 30% del mercado. 11. No se provisionaron en 2003 los honorarios de los Asesores Legales y los Auditores Externos por S/. 70 000 y S/. 88 5000 respectivamente. 12. La contabilidad presenta un mes y medio de atraso.
13. No se contabiliz una venta diferida por S/. 260 000 cuyo costo es de S/. 120 000 aproximadamente. 14. No se ha registrado una deuda con proveedores del exterior por US $ 90 000 referida a existencias recibidas al 18.01.04. La compra corresponde al 15.12.03. 15. Para 2003 se cambi el mtodo de valuacin de existencias de PEPS a UEPS, con un efecto en el ejercicio de S/. 280 000. 16. La empresa ha iniciado un juicio a un proveedor por incumplimiento de contrato en la entrega de mercadera por S/. 165 000. 17. En 2003 se debitaron a los resultados del ejercicio S/. 95 000 por gastos de investigacin de un proyecto de distribucin para provincias iniciado en 2000. 18. Segn los libros de actas del Directorio en sesin del 16.12.03, se acord ampliar el convenio de distribucin para 2004 con la empresa afiliada Truncada Ilusin S.A. Para la venta de la totalidad de los productos (antes era del 50%), rebajando la comisin al 9% (hasta 2002 12.5%). 19. En 2003 la empresa cambi el equipo AS 400 que tena desde 1999 a una red de Windows NT. Al 31.12.03 el tipo de cambio fue de S/. 3.50 por US$ 1. Efectuar el trabajo de Auditoria, conociendo que debe efectuarse con un encargado y dos asistentes, con un estimado de 600 horas y 50 horas del especialista de Sistemas. El inicio del trabajo es el 19.04.04. Nota: Los auditores asistieron a la toma de inventarios fsicos y a la realizacin de arqueos, efectuados el 31 de diciembre de 2003 y el 02 de enero de 2004. SE PIDE: 1. Preparar los asientos de ajustes y reclasificaciones 2. Papeles de trabajo : Cdulas Matrices y Auxiliares 3. Informe y dictamen del Auditor
FUENTES DE INFORMACIN
BIBLIOGRFICAS MFN: 010916 Co: 657.835.045/A473 ALVAREZ ILLANES, Juan Francisco. Auditora gubernamental: tcnicas y procedimientos de auditora. Lima . Pacifico, 2003. p.783 MFN: 010946 Co: 657/A837P ASOCIACIN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD, Panam. La profesin contable hacia la nueva visin de negocios: trabajos interamericanos. Panam . AIC, 2003. p.754
MFN: 004833 Co: 657.45/C221 CANEVARO, Nicols. El auditor financiero y sus papeles de trabajo. Lima . Fayal, 2000. p. 220 MFN: 010994 Co: 657.45/C235C CAIBANO CALVO, Leandro. Curso de auditora contable. Madrid . Pirmide, 2001. p.379. MFN: 009539 Co: 658.002/F292 CONGRESO NACIONAL DE CONTADORES PBLICOS DEL PER. Huaraz, 47 oct. 2002. MFN: 008769 Co: 657.45/D313A/1997 DEFLIESE, Philip L.; JAENICKE, Henry R.; SULLIVAN, Jerry D. Auditora Montgomery. - 2a. ed. Mxico : Limusa, 1997. p.1005 . Libn. MFN: 002894 Co: 657.45/I5/1997 INSTITUTO INTERAMERICANO DE AUDITORA Y CONTABILIDAD, Lima (Per). Normas y procedimientos de auditora generalmente aceptados. -- 2a. ed. Lima : 1997. p.761 MFN: 005881 Co: 657.45/I59C INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS, Control de calidad en la auditora de estados financieros. Mxico : 1998. p.51 . MFN: 010840 Co: 657/I597 INSTITUTO CONTABILIDAD Y DESARROLLO; Asociacin Interamericana de Contabilidad. El reto de la contabilidad en la globalizacin. Huancayo : ICODE, AIC, 2003. p.158 . MFN: 011002 Co: 657.45/M538/2002 MENDVIL ESCALANTE, Vctor Manuel. Elementos de auditora.- 5a. ed. Mxico, D.F. Ecafsa, 2002. p.143
HEMEROGRFICAS Reg: 53/61 El Asesor. Manrique Aragn Justo. Simplificando la Auditoria de Estados Financieros. N 11-2000- p.118-121
Reg: 54/61 El Contador Pblico. Callirgos Gamarra, Benjamn. Por qu del Examen de los Estados Financieros. N421-2000- p.27.28 Reg: 55/61 Harvard Deusto Finanzas y Contabilidad. Rodrguez Bolivar, Manuel. La Valoracin a Fair Value y la Fiabilidad de la Informacin Financiera. N47-MayJun-2002-p.54.63 Reg: 59/61 Informativo Caballero Bustamante. Enfoque Integral de la Auditoria de Estados Financieros. N543-558. May.2004- p.variada Reg: 61/61 Informativo Vera Paredes. Los papeles de trabajo en la Auditoria Financiera. N24.Dic.2003-p.B1-B2 Reg: 50/61 Contadores y Empresas. Vizcarra Moscoso, Jaime Ernesto. El Riesgo en la Auditoria Financiera. N16- Jun.2005- p B9-B1
ELECTRNICAS www.monografias.com/trabajos14/ informeauditoria/informeauditoria.shtml www.brounet.com.uy/Institucional/ ACCIONES/Informecompleto311204.pdf www.monografias.com/trabajos12/aufi/aufi.shtml www.cortedecuentas.gob.sv/INDICE.htm www.defcm.ua.es/diaf/pdf/diaf_vcontable.pdf www.monografias.com/trabajos17/ auditoria/auditoria.shtml ciberconta.unizar.es/trabajos/auditoria/inicio.html ciberconta.unizar.es/trabajos/auditoria/inicio.html

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U N I V E R S I D A D

SAN MARTN DE PORRES

SEMESTRE ACADMICO 2008 I-II

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN

1. Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura

UNIDAD I AUDITORIA DE PASIVOS Y PATRIMONIO

UNIDAD II AUDITORIA DE INGRESOS Y GASTOS

UNIDAD III REVISIN DE HECHOS POSTERIORES

NORMAS DE AUDITORA Y DICTMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

AUDITORIA DE PASIVOS Y PATRIMONIO

TEMA N 1: TEMA N 2: TEMA N 3: TEMA N 4:

AUDITORIA DE PASIVOS Y PATRIMONIO

TEMA 1 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PASIVOS

TEMA 2 ESTRUCTURA DEL PASIVO

TEMA 3 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PATRIMONIO

TEMA 4 ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO

Planificar Ejecutar Concluir

para lo cual se debe llevar a cabo tener en cuenta en su estudio

Programar pruebas SUSTANTIVAS

Boletn 3150 Estudio y Evaluacin del Control Interno Contable - CIC

Boletn 5170 Normas de Auditoria

para Corroborar Refutar

Finalidad Establecer si CIC son confiables

Generales Trabajo Informe

Elaborar ajustes Reclasificaciones

relativos a autorizaciones, transacciones, verificacin y

Definir la clasificacin correcta de presentacin en los estados financieros.

adquirir Conocimiento y prctica en La aplicacin de las

Procedimientos Contables y Control Interno a travs Narrativa y Flujo grama

Negocio a travs de Anlisis PARs estructural

suficiente a fin de obtener evidencia para competente emitir opinin

Favorable Salvedad Desfavorable Denegada

conocimiento de los procedimientos control interno contable de un cliente.

Planificar Ejecutar Concluir

Programar pruebas SUSTANTIVAS

Finalidad Establecer si CIC son confiables en su estudio

para Corroborrar Refutar

Elaborar ajustes Reclasificaciones

Valuacin Para el examen de la valuacin deber llevarse a cabo lo siguiente:

TEMA 4 ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO NETO

adquirir Conocimiento y prctica en La aplicacin de las

Procedimientos Contables y Control Interno a travs Narrativa y Flujo grama

Negocio a travs de Anlisis PARs estructural

suficiente a fin de obtener evidencia para competente emitir opinin

Favorable Salvedad Desfavorable Denegada

discusin correspondiente permitir el

conocimiento sobre como se determinar el Capital Contable en funcin a datos bsicos.

Se solicita sustentar su respuesta, con la determinacin de la misma, sea ordenado.

AUDITORIA DE INGRESOS Y GASTOS

AUDITORIA DE INGRESOS Y GASTOS

TEMA 6 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS EXISTENCIAS Y COSTO DE VENTAS

TEMA 7 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS GASTOS

TEMA 8 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS REMUNERACIONES AL PERSONAL

TEMA 9 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS VENTAS NETAS

TEMA 10 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS COSTO DE VENTAS

TEMA 11 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS GASTOS

TEMA 12 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS IMPUESTO A LA RENTA

TEMA 13 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES

Planificar Ejecutar Concluir

La razonabilidad con que en los EEFF del cliente se encuentran presentados

para Corroborrar Refutar

Finalidad Establecer si CIC son confiables

Elaborar ajustes Reclasificaciones