TEMA 1

La auditora: concepto, clases y evolucin

Antonio Medrano

NDICE
1. 2. 3. 4. 5. Informacin financiera en la empresa. Usuarios. Concepto de auditora. Clases de auditora. Evolucin de la auditora.

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1. Informacin financiera en la empresa

El instrumento bsico de la informacin financiera es la contabilidad.
Podemos distinguir dos tipos de informacin:
Gestin: Contabilidad externa Contabilidad interna
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Externa: Contabilidad externa o general

1. Informacin financiera en la empresa

La contabilidad financiera nos informa por medio de los siguientes estados:
1. Balance de situacin
Representa el patrimonio de la unidad econmica: bienes, derechos y obligaciones. 2. Estado de cambios en el patrimonio neto Nos informa sobre los cambios que se producen en el patrimonio de la empresa.
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1. Informacin financiera en la empresa

3. Cuenta de prdidas y ganancias
Nos informa sobre los resultados obtenidos.

4. Memoria
Nos informa sobre las prcticas, principios y criterios seguidos por la empresa para la valoracin de su patrimonio. 5. Estado de flujos de efectivo Nos informa sobre el estado de liquidez y el origen y la aplicacin de los fondos financieros.
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1. Informacin financiera en la empresa

Concordancia entre los estados contables y los grupos de cuentas

Balance de situacin

1, 2, 3, 4 y 5

Cuenta de prdidas y 6y7 ganancias Estado de cambios en el 8y9 patrimonio neto

Memoria Todos ampliados
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2. Usuarios
CUENTAS AUDITADAS DIRECTOS
FIABILIDAD

INDIRECTOS

Socios Administradores Hacienda Proveedores Clientes Empleados Entidades de crdito USUARIOS

Sindicatos
Asociaciones de consumidores Asociaciones de empresarios Otros

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3. Concepto de auditora
Definicin:
La Ley de Auditora de Cuentas y su Reglamento definen la auditora como:

La actividad consistente en la revisin y verificacin de documentos contables, siempre que aquella tenga por objeto la emisin de un informe que pueda tener efectos frente a terceros
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3. Concepto de auditora
Objetivo de la auditora:
Segn el ICAC: El objetivo de la auditora es la emisin de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinin tcnica sobre si las cuentas anuales expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la entidad as como el resultado de sus operaciones en el perodo examinado
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3. Concepto de auditora
Caractersticas bsicas de la auditora:
Actividad desarrollada por persona cualificada e independiente. Se utilizan tcnicas de revisin y verificacin idneas. Examen de cuentas (aspectos significativos). Conforme a los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. Su finalidad es la emisin de un informe.
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3. Concepto de auditora
Normas y principios de contabilidad generalmente aceptados

Principio contable
Conocimiento terico de la disciplina de la contabilidad emitido por un organismo competente.

Norma Se trata de un desarrollo legislativo que afecta concretamente a las partidas de las cuentas anuales.
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3. Concepto de auditora
Requisitos de la informacin
o Relevante

o Fiable
o Clara o Comparable

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3. Concepto de auditora
Principios de contabilidad generalmente aceptados
En el apartado 7 del Marco Conceptual del PGC se dice que son los establecidos en:

o El Cdigo de Comercio y restante legislacin mercantil (LSA)

o El PGC o Normas del ICAC o Dems legislacin aplicable
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3. Concepto de auditora
rganos con autoridad para emitir normas y fijar principios contables
En nuestro pas corresponde al:

Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas

Aunque no tienen potestad para emitir normas tienen gran influencia las siguientes corporaciones profesionales:

El I.C.J.C.E. El R.E.A. El R.E.G.A.

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3. Concepto de auditora
Principios de contabilidad establecidos en el PGC (ap. 3 del marco conceptual)
1. Empresa en funcionamiento.

2. Devengo.
3. Uniformidad.

4. Prudencia.
5. No compensacin.

6. Importancia relativa.
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3. Concepto de auditora
Principios de contabilidad
1. Empresa en funcionamiento.
Se considerar, salvo prueba en contrario, que la gestin de la empresa continuar en un futuro previsible, por lo que la aplicacin de los principios y criterios contables no tiene el propsito de determinar el valor del patrimonio a efectos de su transmisin global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidacin.

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3. Concepto de auditora
Principios de contabilidad
2. Devengo.
Los efectos de las transacciones o hechos econmicos se registrarn cuando ocurran, imputndose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran , los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.

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3. Concepto de auditora
Principios de contabilidad
3. Uniformidad.
Adoptado un criterio, dentro de las alternativas que, en su caso se permitan, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su eleccin. De alterarse estos supuestos podr modificarse el criterio adoptado en su da; en tal caso, estas circunstancias se harn constar en la memoria

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3. Concepto de auditora
Principios de contabilidad
4. Prudencia.
Se deber ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoracin de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el Cdigo de Comercio nicamente se contabilizarn los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se debern tener en cuenta todos los riesgos tan pronto sean conocidos, incluso si slo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que stas se formulen
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3. Concepto de auditora
Principios de contabilidad
5. No compensacin.
Salvo que una norma disponga expresamente lo contrario, no podrn compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarn separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.

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3. Concepto de auditora
Principios de contabilidad
6. Importancia relativa.
Se admitir la no aplicacin estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos o cualitativos de la variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresin de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrn aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o funcin.

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3. Concepto de auditora
Conflicto entre principios
Prevalecer

el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa

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4. Clases de auditora
Auditora externa:
Consiste en el examen de las cuentas anuales de una empresa por un auditor externo, normalmente por exigencia legal.

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4. Clases de auditora
Auditora interna:
Es la que se lleva a cabo por personas dependientes de la organizacin con un grado de independencia suficiente para poder realizar el trabajo objetivamente. Las caractersticas principales de este tipo de auditora son: La dependencia de la organizacin. El destino de la informacin
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4. Clases de auditora
Auditora operativa:
Se trata de la revisin del control interno de la empresa por personas cualificadas, con el fin de evaluar su eficacia e incrementar su rendimiento.

Tambin se conoce como auditora de las tres es:

Economa. Eficacia. Eficiencia
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4. Clases de auditora
Auditora pblica:
Se lleva a cabo en organismos e instituciones pblicas y equivale a la auditora externa privada. Es competencia del Tribunal de Cuentas. El control financiero (control interno privado) es competencia de la Intervencin General de la Administracin del Estado.
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4. Clases de auditora
Analogas y diferencias entre los tipos de auditores: A. Externo
Profesional independiente Inscrito en el ROAC

A. Interno
Dependiente Titulacin acadmica

A. Operativo
No sometido a norma legal Experiencia en organizacin

Emite dictamen
Responsabilidad frente a terceros

Informa y recomienda
Responde frente a la empresa

Propone modificaciones
Responde frente al que le contrata Analiza la organizacin y propone mejoras
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Analiza los estados contables y emite una opinin

Evala el sistema de control interno y propone mejoras

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4. Clases de auditora
Analogas y diferencias entre los tipos de auditores: A. Externo
Aplica normas y principios generalmente aceptados

A. Interno
Aplica las normas de la organizacin

A. Operativo
Aplica tcnicas de la organizacin

Secreto profesional Informe breve y sinttico

Informe con efectos frente a terceros Actividad puntual en cortos perodos de tiempo

tica profesional
Informe extenso y descriptivo Informe de utilidad interna Actividad continuada

tica profesional
Informe extenso a la Direccin Informe exclusivo para la Direccin Actividad puntual

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5. Evolucin de la auditora
Funcin de la auditora: En un principio: Se limitaba a la mera vigilancia. Pretenda evitar errores y fraudes
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Hoy en da: Es ms amplia.

Trata de determinar la veracidad de los estados financieros

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5. Evolucin de la auditora
Zonas geogrficas: Origen: Reino Unido Causas: La revolucin industrial Quiebras Hoy en da: EE UU es el pas ms pionero y vanguardista

Causas: Crash burstil de 1929

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5. Evolucin de la auditora
Espaa:
La introduccin de la profesin de auditora ha sido muy lenta:

Los primeros colegios de censores jurados aparecieron en:

1927 Bilbao 1931 Catalua 1936 Vigo y Madrid

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5. Evolucin de la auditora
Marco legal de la auditora en la U.E.
Se conoce como la carta contable europea. Trata sobre el derecho contable de sociedades.

4 Directiva 1978

7 Directiva 1983 Regul las cuentas anuales consolidadas.

8 Directiva 1984 Establece normas para el ejercicio de la auditora.

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5. Evolucin de la auditora
Armonizacin contable internacional.
Consiste en que la informacin financiera proporcionada por las empresas sea til para sus destinatarios, sin necesidad de adaptar los criterios contables empleados en su elaboracin.

Para ello, se hace necesario un acercamiento de las legislaciones contables de los distintos pases.

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5. Evolucin de la auditora
Normas internacionales.
El International Accouting Standards Boards en 1995 elabor un cuerpo bsico de normas contables que pudieran ser aceptadas en los mercados financieros internacionales. N.I.C. Las normas internacionales de contabilidad. N.I.I.F. Las normas internacionales de informacin financiera.

La U.E. ha optado por el modelo de las NIC y NIIF como la mejor alternativa de cara a la armonizacin contable. De esta forma, ha ido adoptando estas normas mediante Reglamentos de la Comisin.
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5. Evolucin de la auditora
Ley 7 de julio de 2007
La ley 16/2007, de Reforma y adaptacin de la Legislacin Mercantil en materia contable, establece modificaciones en el C.C. y en la L.S.A., y faculta al Gobierno para que apruebe mediante Real Decreto la normativa contable. Finalmente fueron aprobados dos PGC adaptados a las NIFF:

El Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007 de 16 de noviembre)

El Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los criterios para Micropymes (RD 1515/2007, de 16 de noviembre)
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