Ejercicios I Unidad - CPC Leac

REGISTRO DE COMPRAS IMPUTACIN E
INFORMACIN MNIMA

1. Introduccin
Desde la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat, en diciembre de 2006 en la que se
estableci las disposiciones relacionadas a los nuevos formatos de los libros y registros contables vinculados a
asuntos tributarios; norma que entr en vigencia desde el 01.01.07; esta norma contempla los procedimientos de
autorizacin, legalizacin, forma del llevado, plazos mximos de atraso, prdida y destruccin de los mismos,
informacin mnima por cada libro y registro contable; y los nuevos formatos a utilizarse, norma que ha sufrido
modicaciones a la fecha.

2. PLAZO MXIMO DE ATRASO
El Registro de Compras no podr tener un atraso mayor a diez (10) das, contados desde el primer da hbil del
mes siguiente a aqul en que se recepciona el comprobante de pago respectivo.

3. Deniciones
El formato 8.1 Registro de Compras, contiene la identicacin de las adquisiciones incurridas por una entidad, la
misma que se detalla en referencia a su relacin con la operacin de venta, siendo necesario identicar el
contenido de estos rubros:

3.1. Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o exportacin:
En este campo, deber imputarse las compras de bienes y servicios netos de descuento o devoluciones y/o
reintegros sean nacionales o importadas incurridos por la entidad, las mismas que estn destinadas a la venta
gravada y/o exportacin.
Ejemplo: Distribuidora PETER S.A.C comercializa carteras de cuero y tela, la adquisicin de esta mercadera
corresponde a una operacin gravada destinada a su venta, la misma que tambin es gravada.

3.2. Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones
no gravadas:
reintegros sean nacionales o importadas incurridos por la entidad, las mismas que estn destinadas a la venta
gravada, exportacin y operaciones no gravadas.
Ejemplo: Laboratorios MEDICAL S.A.C se dedica a la fabricacin de productos farmacuticos, ha contratado los
servicios de transporte para el traslado de materia prima para productos oncolgicos (NO GRAVADOS con el IGV) y
vitaminas infantiles (gravados con IGV); habindose incurrido en un gasto que est vinculado tanto a la venta de
productos terminados gravados y no gravados.

3.3. Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas:
reintegros sean nacionales o importadas incurridos por la entidad, las mismas que estn destinadas a la venta NO
gravada exclusivamente.
Ejemplo: BOTICAS MI SALUD S.A.C ha adquirido un aparador de aluminio y vidrio, para colocar los productos
farmacuticos para la DIABETES, siendo estos productos NO GRAVADOS, la compra incurrida est destinada a una
operacin NO GRAVADA.

3.4. Valor de las adquisiciones No gravadas:
En este campo, deber imputarse las compras de bienes y servicios netos de descuento o devoluciones NO
GRAVADOS, incurridos por la entidad, esto quiere decir las adquisiciones inafectas o exoneradas con el IGV.
Ejemplo: Universidad Peruana de los Andes S.A ha adquirido libros para la biblioteca, para las reas de Derecho,
Econmica, Administracin, Comercio Exterior y Obras Literarias, siendo estos productos exonerados del IGV,
corresponde la identicacin de esta compra en la columna de compras no gravadas.

4. Aplicacin prctica:
Distribuidora AMOROSITOS S.A.C se dedica a la venta de obsequios personalizados para toda ocasin, bienes que
se encuentran gravados con IGV; en el mes de junio de 2011 ha adquirido lo siguiente:
- 08.06.11 Ha importado botellas, tasas y vasos de vidrio, que son utilizados para los obsequios personalizados,
con los siguientes datos:
Comprobante No domiciliado: $5,400.00
Fecha de emisin: 05.06.11
Fecha de vencimiento: 05.07.11
Fecha de embarque: 05.06.11
DUA:
Valor FOB: $5,400.00
Flete: $540.00
Seguro: $100.00
Valor CIF: $6,040.00
Ad Valorem (6%): $362.40
IGV 18%: $1,152.43
Tasa de despacho: $80.00
Percepcin (3.5%): $264.42
Fecha de pago DUA: 08.06.11

(No se han considerado los dems gastos de importacin, como ete, estiba, comisin agente de aduanas, ya que
an no han sido facturados, ni remitidos por el agente de aduanas contratado, ni el pago del seguro porque la
operacin an no se culmina. Se provisionarn por Libro Diario).
- 12.06.11 Compra adornos de cermica, por catlogos de AMOR & CAF S.A.C por un valor de S/ 2,800 ms IGV,
el comprobante de pago incluye la percepcin del 1% de la operacin. Se cancela mediante transferencia bancaria
el mismo da.
- 20.06.11 Paga la mensualidad del mes de junio por el curso de manualidades en cermica, para una de las
trabajadoras de la entidad, por S/.120.00, se emite FC N 001 - 0000520 en CEO VIRGEN DEL CARMEN.
- 24.06.11 Edelnor ha emitido el recibo por los servicios de electricidad del mes de junio, por S/.450 ms IGV, el
mismo que vence el 02.07.11 y es cancelado el 30.06.11 en efectivo.
- 26.06.11 Chocolates Peruanitas emiti la Nota de Crdito N 0065, por un ajuste de precios en exceso de S/.360
ms IGV, modicando as la Factura N 001-001506 emitida el 26.05.11.
Se pide:
- Imputacin de los comprobantes en el Registro de Compras.
- Asiento Contable (Libro Diario), slo referidos al registro de los comprobantes imputados en el Registro de
Compras.

SOLUCIN:

Efectuando las conversiones:

1.- la hoja de clculo por la conversin a moneda nacional:
Valor FOB: $5,400.00 x S/. 2.763 = 14,920.20
Flete: $540.00 x 2.763 = 1,492.02
Seguro: $100.00 x 2.763 = 276.30
Valor CIF: $6,040.00 x 2.763 = 16,688.52
Ad Valorem (6%): $362.40 x 2.788 = 1,010.37
IGV 18%: $1,152.43 x 2.788 = 3,212.98
Tasa de despacho: $80.00 x 2.788 = 223.04
Percepcin (3.5%): $264.42 x 2.788 = 737.20

2.- Efectuando los asientos contables de centralizacin:

1. Por el registro de la compra importada:
60 16,412.22
42 16,412.22

2. Por traslado al almacn de la compra importada:
28 16,412.22
61 16,412.22

3. Por el registro del DUA:
60 1,233.41
40 3,950.18
42 5,183.59

Anlisis:
1,233.41 = Ad Valorem + Tasa despacho
= 1,010.37 + 233.04

3,950.18 = IGV + Percepcin
= 3,212.98 + 737.20

4. Por traslado al almacn de la compra importada:
28 1,233.41
61 1,233.41

5. Por la compra de cermica:
60 2,800.00
40 504.00
40 33.04
42 3,337.04

6. Por traslado al almacn de la compra:
20 2,800.00
61 2,800.00

7. Por la capacitacin del personal de la empresa:
62 120.00
42 120.00

8. Por el servicio de energa elctrica:
63 450.00
40 81.00
46 531.00

9. Por el destino del gasto de capacitacin y servicio elctrico:
94 228.00
95 342.00
79 570.00

10. Por el reajuste de la compra segn Nota de Crdito:
42 424.80
60 360.00
40 64.80
.
61 360.00
20 360.00
..
Nota: Apuntes sobre el gasto en capacitacin a trabajadores:
1. La Capacitacin en Manualidades en Cermica: La norma seala que estos gastos realizados de forma general
no son rentas de quinta categora. Los gastos de capacitacin que cumplan con el principio de generalidad no
representan rentas de quinta categora para el trabajador, por lo tanto no es necesario que figure en la planilla de
remuneraciones, en ese caso el gasto se sustenta con el correspondiente comprobante de pago emitido a nombre
de la empresa.
Base legal: Art. 20 inc. c) num. 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
2. La Asignacin por educacin: La empresa puede optar por asignar al trabajador asignacin por educacin la cual
no constituye remuneracin para ningn efecto legal, por lo tanto no est afecto a beneficios sociales, aportes del
empleador ni retenciones al trabajador, salvo la retencin de quinta categora, la asignacin debe ser un monto
razonable y encontrarse debidamente sustentada, como por ejemplo con la constancia de matrcula, certificados,
etc., a fin de que sea deducible.
Base legal: Art. 6 D.S. N 003-97-TR (27.03.97) y art. 19 D.S. N 001-97-TR (01.03.97)
3. RTF N 6671-3-2004: Segn esta Resolucin del Tribunal Fiscal se ha establecido el precedente de que si un
gasto deducido en virtud del inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, entre los que se
encuentran los gastos educativos, no cumplen el requisito de generalidad, es deducible si se considera renta de
quinta categora del trabajador, es decir si se refleja en la planilla de remuneraciones.
Principio de generalidad: Este principio debe ser tomado muy en cuenta, pues para que el gasto de capacitacin al
personal pueda ser deducible debe ser brindado de forma general, es decir a la totalidad de trabajadores, pero ello
no implica al total de trabajadores de la empresa sino que basta que sea brindado al grupo de trabajadores que
renen ciertas caractersticas comunes o condiciones de labor similares como por ejemplo jerarqua o nivel dentro
de la empresa, antigedad, rendimiento, zona geogrfica, rea de trabajo, etc., en donde la capacitacin sea
necesaria.
Base legal: ltimo prrafo art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta

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CASO PRCTICO DEL PRORRATEO DEL IGV

1. Introduccin
Uno de los requisitos para que los contribuyentes puedan hacer uso del crdito fiscal es que las adquisiciones de
bienes, servicios, contratos de construccin o importaciones por las que hubieran pagado el IGV se destinen a
operaciones por las que se deba pagar el Impuesto, es decir, a operaciones gravadas.
No obstante lo anterior, la Ley del IGV y su Reglamento seala un tratamiento diferenciado para
aquellos casos en los que se hubieran efectuado adquisiciones gravadas con el IGV las cuales se
destinen a operaciones gravadas y no gravadas con el Impuesto a fin de determinar el crdito fiscal
que corresponder aplicar en la declaracin mensual por parte de los contribuyentes, procedimiento
que se denomina prorrata del IGV.
En el presente caso describiremos a travs de algunos casos prcticos la forma en que debe determinarse el
crdito fiscal a travs del procedimiento del prorrateo.

2. Procedimiento de la prorrata del IGV
El Reglamento de la Ley del IGV indica el procedimiento para determinar el crdito fiscal que tendr derecho a
utilizar el sujeto del Impuesto al efectuar operaciones gravadas y no gravadas en el caso que ste no pudiera
identificar en qu proporcin o porcentaje las adquisiciones sern destinadas a operaciones gravadas o no con el
IGV. En ese sentido, para determinar en qu porcentaje las adquisiciones se destinarn a operaciones gravadas se
tendr en cuenta lo siguiente:

A. Contabilizacin de las adquisiciones
El contribuyente debe proceder a contabilizar separadamente en el Registro de Compras la adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin e importaciones segn el destino que les corresponda, para lo cual las
clasificar en tres rubros:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin.
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las
exportaciones.
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.

B. Obtencin del porcentaje a aplicar
Sobre el IGV pagado en las adquisiciones que se destinan tanto a operaciones gravadas y no gravadas, como se
expuso anteriormente, en el caso que no fuese posible determinar en qu proporcin las adquisiciones sern
destinadas a una operacin gravada o no gravada, el crdito fiscal se calcular en base al procedimiento del
prorrateo el cual se encuentra contenido en el punto 6.2 del numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV, y que pasamos a detallar:
a) Se determinar el monto de las operaciones (ventas) gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de
los ltimos doce meses, incluyendo el mes a que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones (ventas) del mismo perodo, considerando las gravadas y las no
gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El
porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d. Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas, que
otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes correspondiente a dichas adquisiciones.
La proporcin se aplicar siempre que en un perodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas
cuando menos una vez en el perodo mencionado.
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones de importacin de bienes y
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados.

Frmula:
Operaciones gravadas + Exportaciones (ltimos 12 meses) X 100
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas3 + Exportaciones

C. Otras consideraciones
- Para aquellos contribuyentes con menos de 12 meses de actividad: Tratndose de contribuyentes que tengan
menos de doce (12) meses de actividad, el perodo de doce (12) meses se computar desde el mes en que inici
sus actividades.
- Contribuyentes que inicien o reinicien actividades: Los sujetos del impuesto que inicien o reinicien actividades,
calcularn el porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,
incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un perodo de doce (12) meses calendario.

3. Aplicacin prctica

Caso prctico N. 1.
Planteamiento:
La empresa Taquito S.R.L cuya actividad econmica es la edicin y venta de libros adquiri en el mes de octubre
de 2006 cinco (5) scanner y tres (3) impresoras lser por un importe de S/.20, 000 y estos bienes se destinarn
tanto a la produccin de publicaciones gravadas as como de textos escolares y culturales los cuales se encuentran
exonerados del Impuesto. En este caso, el contribuyente no puede determinar qu proporcin de estas
adquisiciones se destinarn a operaciones gravadas y no gravadas con el IGV, por lo que deber hacer uso del
mtodo del prorrateo del crdito fiscal para la declaracin del mes de octubre de 2006.

Datos de las operaciones realizadas por la empresa en los ltimos doce (12) meses: Segn se expuso
anteriormente, a fin de establecer la prorrata del IGV debemos determinar el monto de las operaciones gravadas
con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes a que corresponde el
crdito, as, de acuerdo al Registro de Ventas tenemos el siguiente resultado consolidado:

CUADRO N 1
REGISTRO DE VENTAS PERIODO NOVIEMBRE
2005 A OCTUBRE 2006

VENTAS IMPORTE (S/.) IGV (19%)
Gravadas 100,000 19,000
No gravadas 80,500 0
Exportaciones 0 0
Descuentos y/o bonificaciones 0 0
Total: 180,500 19,000

Datos de las adquisiciones del perodo octubre 2006
Segn se aprecia del Registro de Compras la empresa efectu las siguientes adquisiciones en el mes de octubre,
las cuales ha clasificado segn el destino de las mismas en:
- Aqullas destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin.
- Las destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las
exportaciones.
- Aquellas destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
Esta clasificacin tiene como objetivo la obtencin del porcentaje del IGV que se podr aplicar como crdito en
aquellas compras destinadas tanto a operaciones gravadas como no gravadas, en tanto que el Impuesto pagado
en las compras destinadas a operaciones gravadas se utilizar en su totalidad.
En cuanto a las adquisiciones por las que se hubiera pagado el IGV destinadas a operaciones no gravadas
exclusivamente, no dan derecho a su aplicacin como crdito fiscal, sino que vendra a formar parte del costo o
gasto segn sea el caso.

CUADRO N 2
REGISTRO DE COMPRAS OCTUBRE 2006

COMPRAS IMPORTE (S/.) IGV (19%)
Compras destinadas a operaciones gravadas 1,200 228
Compras destinadas a operaciones no gravadas 5,500 0
Compras destinadas a ventas gravadas y no gravadas 20,000 3,800
(-) Descuentos y/o bonificaciones obtenidos sobre
Compras gravadas 0 0
Total: 26,700 4,028

Aplicacin de la prorrata:
Con los datos anteriores podemos establecer el porcentaje para el uso del crdito fiscal, as tenemos:

Frmula:
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones

100,000 x 100 = 100,000 x 100 = 55.40%
100,000 + 80,500 180,500

El porcentaje que obtuvimos se aplicar sobre el monto del IGV que haya gravado las adquisiciones destinadas
conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas, que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el
crdito fiscal del mes de octubre.

Conforme al detalle del Registro de Compras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro N. 2) el crdito fiscal
proporcional se halla de la siguiente manera:
S/. 3,800 x 55.40%
= S/. 2,105.2 = S/. 2,105

Por tanto, la empresa tendr derecho a usar como crdito fiscal la suma de S/. 2,105.

En cuanto a la diferencia de S/. 1,695 (proveniente del IGV pagado en las adquisiciones destinadas a operaciones
gravadas y no gravadas que no se pudo usar como crdito, se podr aplicar como costo contra el Impuesto a la
Renta.

Determinacin del crdito fiscal del mes octubre 2006
Al monto que result de la suma del impuesto pagado en las adquisiciones destinadas a las operaciones gravadas,
se le debe adicionar el crdito fiscal resultante del clculo proporcional realizado a las adquisiciones destinadas
conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas.

S/. 228 + s/. 2,105
= S/. 2,333 = CREDITO FISCAL DEL MES OCTUBRE 2006.

CASO PRCTICO N. 2
1. Consideraciones generales
Suele afirmarse que el Impuesto General a las Ventas (IGV) aplicable como crdito fiscal en la declaracin
tributaria es aquel que consta en el comprobante de pago o documento autorizado, sin embargo, la normativa
tributaria establece que previo a esta consideracin se debe evaluar el cumplimiento de los requisitos sustanciales,
detallados conforme al artculo 18 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV, y solamente cuando se haya
cumplido con estos requisitos recin se proceder a analizar el cumplimiento de los requisitos de tipo formales.

Uno de los requisitos sustanciales que se debe cumplir es el descrito en el artculo 18 de la Ley del IGV en cuanto
dispone: Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto o que se destinen a servicios
prestados en el exterior no gravados con el Impuesto. Queda claro que si las adquisiciones no se destinan a
operaciones por las que se deba pagar el IGV no se permitira aplicar este importe como crdito fiscal, con la
particularidad de que estas adquisiciones se destinen a servicios en el exterior. No obstante en muchos casos no es
posible identificar el destino de las adquisiciones, sea a ventas gravadas, ventas no gravadas o exportaciones, por
lo que ser necesario seguir el procedimiento de clculo de la prorrata del crdito fiscal.

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 23 de la Ley del IGV, cuando el sujeto del impuesto realice
conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deber ceirse al procedimiento de la prorrata previsto en la
norma reglamentaria:

a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los
ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del mismo periodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas,
incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El
porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del
mes.

En la aplicacin de este procedimiento surgen algunos inconvenientes para determinar si una operacin califica
como no gravada, puesto que si la operacin no es considerada como no gravada no debe formar parte del
clculo de la prorrata.

2. Enunciado:
Inversiones Tumbes S.R.L. desea determinar el crdito fiscal aplicable en el mes de julio 2011, con la particularidad
de que no tendr doce meses de referencia, pues dicha entidad inici sus actividades empresariales en el mes de
febrero 2011. Cabe indicar, que dicha entidad se dedica a la comercializacin nacional e internacional, pudindose
identificar algunas adquisiciones destinadas a ventas gravadas y a ventas no gravadas, puesto que algunas
adquisiciones tienen destino comn.
En los siguientes cuadros -2 y 3 - se tienen los datos y el detalle de su Registro de Compras (columnas aplicables,
segn formato de la Sunat):

CUADRO N 2
INVERSIONES TUMBES SRL
VALOR DE VENTA (NO INCLUYE IGV)
EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)
MES EXPORTACIONES VENTAS PAIS
GRAVADAS
VENTAS NO
GRAVADAS
Febrero 2011 300,000 166,649 141,103
Marzo 2011 250,000 353,298 268,142
Abril 2011 150,000 500,011 409,304
Mayo 2011 450,000 740,864 580,442
Junio 2011 500,000 942,877 639,321
Julio 2011 450,000 1000,041 899,498
Total: 2100,000 3703,740 2937,810

CUADRO N 3
REGISTRO DE COMPRAS JULIO 2011
EXPRESADO EN NUEVOS SOLES

Se desea determinar las implicancias contables y la presentacin del PDT 621

SOLUCIN:

Inversiones Tumbes S.R.L. deber calcular el factor que se aplicar sobre el IGV de las adquisiciones del mes de
julio 2011.

Frmula:
Operaciones gravadas + Exportaciones (ltimos 12 meses) X 100 = Factor

Factor x IGV de compras = Crdito Fiscal

La entidad inici actividades en febrero de 2011, por lo cual al mes de julio 2011 no ha desarrollado actividades
empresariales en un periodo de 12 meses, sin embargo, debe tenerse en cuenta que el tercer prrafo del numeral
6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV establece que tratndose de contribuyentes que tengan
menos de doce (12) meses de actividad el periodo se computar desde el mes en que inici sus actividades
(febrero 2011).

En consecuencia, Inversiones Tumbes S.R.L. deber considerar el importe acumulado de las ventas en el pas
gravadas, las exportaciones y ventas no gravadas desde febrero a julio (6 meses), tal como se observa a
continuacin:

3, 703,740 + 2, 100,000 x 100 = 100,000 x 100 = Factor
3, 703,740 + 2, 937,810 + 2, 100,000

5, 803,740 x 100 = 66.39%
8, 741,550

Este factor debe ser aplicado contra el IGV de las adquisiciones correspondientes al mes de julio 2011:

66.39% x 219,780 = 145,911 Crdito Fiscal IGV

= 219,780 145,911= S/. 73,869.00 a considerar como costo o gasto

En consecuencia, Inversiones Tumbes S.R.L. solamente tendr derecho a considerar S/. 145,911 como
crdito fiscal contra el impuesto bruto generado en el mes de julio 2011, y por consiguiente la diferencia
deber ser enviada al costo o gasto, segn se puede apreciar en el cuadro N 4:

CUADRO N 4
DESTINO DEL CREDITO FISCAL Y EL COSTO
EXPRESADO EN NUEVOS SOLES

Adquisicin Destino de
la venta
Base
imponible
IGV (18%) % Crdito
fiscal
Crdito fiscal Costo o
gasto
Gravada Gravada 924,850 166,473 100 % 166,473 -
Gravada Mixta 1221,000 219,780 66.39 % 145,912 73,868
Gravada No gravada 400,000 72,000 O % - 72,000
No gravada - 789,000 - - - -
3,334,850 458,253 - 312,385 145,868

Del cuadro anterior, se aprecia que la determinacin de la prorrata del crdito fiscal no afectar a las adquisiciones
cuyo destino sean ventas gravadas con el impuesto, sino nicamente aquellas denominadas mixtas. A
continuacin, se muestra la contabilizacin de estas operaciones:

ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
60 COMPRAS 3, 334,850
601 Mercaderas
64 Gastos por tributos 145,868
6411 IGV ISC
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 312,385
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES T 3, 793,103
4212 Emitidas
X/x Por el registro de adquisiciones del mes, y el envo a gastos de la proporcin, segn prorrata del
crdito fiscal.
---------------- x ----------------
20 MERCADERAS 3334,850
201 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 3334,850
611 Mercaderas
X/x Por el destino de las mercaderas.
---------------- x ----------------

Para el registro de las operaciones en el PDT 621, en primer lugar, se deber identificara la entidad, y en la parte
inferior del lado izquierdo se debe responder afirmativamente la interrogante: ha realizado ventas no gravadas en
los ltimos 12 meses?, pues de esta forma se habilitar la casilla 173 Coeficiente en el campo Compras: ver foto
N 1.

Luego, se debern incluir los importes de las ventas netas del mes de julio segn cuadro N 2 (S/. 1, 000,041) en
la casilla 100, adems de las operaciones de exportacin (S/. 450,000), y las ventas no gravadas (S/. 899,498) en
la casilla 105: ver foto N 2.

En el campo de las compras (adquisiciones) se debern registrar los S/. 924,850 en la casilla 107: ver foto N 3.

El asistente de la casilla 107 calcula automticamente el IGV de las operaciones de adquisicin destinadas a ventas
gravadas: ver foto N 4.

Posteriormente, Inversiones Tumbes S.R.L debe dirigirse a la casilla 173 Coeficiente a efectos de ingresar los
importes de las operaciones de ventas nacionales gravadas, exportaciones y ventas no gravadas correspondientes
desde febrero a julio 2011: ver foto N 5.

Al ingresar en la casilla 110 el importe de S/. 1, 221,000 correspondiente a las adquisiciones, cuyo destino sean
ventas mixtas el PDT 621, automticamente calcular el crdito fiscal considerando el coeficiente 0.6639
(66.39%). Ver fotos N 6 y 7.

Finalmente, se deber ingresar el importe de las adquisiciones destinadas a ventas no gravadas exclusivamente en
la casilla 113. Como se puede advertir, el importe de la Casilla 178 (S/. 312,385) coincide con el crdito fiscal
registrado en este caso en la subdivisionaria 40111. IGV Cuenta propia: ver foto N 8.

Ejercicios para que el alumno lo desarrolle en grupo en clases:

1.- CASO UNO:
La empresa Lorenzo S.A.C. cuya actividad econmica principal es la venta en el pas y la exportacin de
alimento para mascotas y semillas para la siembra, ha adquirido en el mes de octubre de 2006 un lote de bolsas y
cajas de cartn por un importe total de S/. 15.000, las cuales distribuir para el empaque de sus productos, tanto
para la venta en el pas como para la exportacin de los mismos.
Tngase en cuenta que la venta en el pas de alimento para mascotas es una operacin gravada con el Impuesto,
en tanto que la venta de semillas para siembra constituye una operacin exonerada del IGV. El contribuyente
desea determinar en qu porcentaje podr aplicar el IGV pagado por las adquisiciones efectuadas que destinar
tanto a las ventas gravadas, ventas no gravadas, as como a la exportacin de los bienes, para lo cual nos
proporciona los siguientes datos:

- Datos de las operaciones realizadas por la empresa en los ltimos doce (12) meses (noviembre 2005 a octubre
2006):
Cuadro N. 3
Registro de Ventas

Ventas Importe (N. Soles) IGV (19%)
Gravadas 50,000 9,500
No Gravadas 12,000 0
Exportaciones 150,000 0
Descuentos y Bonificaciones
Realizados sobre ventas grava. (250) (47.5)
Total: 211,750 9,452.5

- Datos de las adquisiciones del perodo octubre 2006:
Segn se aprecia del Registro de Compras la empresa efectu las siguientes adquisiciones en el mes de octubre,
las cuales ha clasificado segn el destino de las mismas en:

Cuadro N. 4
Registro de Compras Octubre 2006

Compras destinadas a operaciones gravadas 700 133
Compras destinadas a operaciones no grava. 0 0
Compras destinadas a ventas gravadas y no
Gravadas 15,000 2,850
(-) Descuentos y Bonificaciones obtenidos
Sobre compras gravadas 0 0
Total: 15,700 2,983

SOLUCION CASO 1:
Aplicacin de la prorrata: Con los datos anteriores podemos establecer el porcentaje para el uso del crdito fiscal,
as tenemos:

Frmula:

50,000 + 150,000 x 100 = 94.45%
50,000 (250) + 12,000 +150,000

El porcentaje obtenido se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes
destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas, que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando
as el crdito fiscal del mes octubre 2006.

Conforme al detalle del Registro de Compras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro N. 4) el crdito fiscal

S/. 2,850 x 94.45%
= S/. 2,691.8 = S/. 2,692

Por tanto, la empresa tendr derecho a usar como crdito fiscal la suma de S/. 2,692, y en cuanto a la diferencia
de S/. 158 (proveniente del IGV pagado en las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas que
no se pudo usar como crdito fiscal) se podr aplicar como costo contra el Impuesto a la Renta.

Determinacin del crdito fiscal del mes octubre 2006: Al monto que result de la suma del impuesto pagado en
las adquisiciones destinadas a las operaciones gravadas, se le debe adicionar el crdito fiscal resultante del clculo
proporcional realizado a las adquisiciones destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas.

S/. 133 + S/. 2,692
= S/. 2,825 crdito fiscal del mes octubre 2006

2.- CASO DOS:
La empresa Proyectos VIP EIRL cuya actividad econmica principal es la venta en el pas de productos
manufacturados (operacin gravada) y adems realiza exportacin de artesanas (operacin no gravada), ha
adquirido en el mes de octubre de 2006 una mquina industrial por un importe de S/. 12,000 para la elaboracin
de etiquetas y logotipos que utilizar en sus productos, en ese sentido, el contribuyente no puede determinar qu
porcentaje de dicha adquisicin ser destinada a operaciones gravadas y no gravadas, por lo que debe aplicar el
procedimiento del prorrateo en base a los datos que pasamos a exponer:

- Datos de las operaciones realizadas por la empresa en los ltimos doce (12) meses (noviembre 2005 a octubre
2006):
Cuadro N. 5
Registro de Ventas

Gravadas 5,000 950
No Gravadas 500 0
Exportaciones 8,000 0
Descuentos y Bonificaciones realizados sobre
ventas gravadas (200) (38)
Total: 13,300 912

- Datos de las adquisiciones del perodo octubre 2006: Segn se aprecia del Registro de Compras la empresa
efectu las siguientes adquisiciones en el mes de octubre, las cuales ha clasificado segn el destino de las mismas
en:
Cuadro N. 6
Registro de Compras Octubre 2006

Compras Importe (N. Soles) IGV (19%)
Compras destinadas a operaciones gravadas 1,000 190
Compras destinadas a operaciones no gravad. 0 0
Compras destinadas a ventas gravadas y no
Gravadas 12,000 2,280
(-) Descuentos y Bonificaciones obtenidos
sobre compras gravadas 0 0
Total: 13,000 2,470

SOLUCION CASO D0S:
Aplicacin de la prorrata: Con los datos anteriores podemos establecer el porcentaje para el uso del crdito
fiscal, as tenemos:

Frmula:

5,000 + 8,000 x 100 = 97.74%
5,000 (200) + 500 +8,000

El porcentaje obtenido se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes
destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas, que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando
as el crdito fiscal del mes octubre 2006.

Conforme al detalle del Registro de Compras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro N.6) el crdito fiscal

S/. 2,280 x 97.74% =
S/. 2,228.4 = S/. 2,228

Por tanto, la empresa tendr derecho a usar como crdito fiscal la suma de S/. 2,228, y en cuanto a la diferencia
de S/. 52 (proveniente del IGV pagado en las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas que
no se podr aplicar como crdito fiscal) se utilizar contra el Impuesto a la Renta formando parte del costo del
bien.
Determinacin del crdito fiscal del mes octubre 2006: Al monto que result de la suma del impuesto
pagado en las adquisiciones destinadas a las operaciones gravadas, se le debe adicionar el crdito fiscal resultante
del clculo proporcional realizado a las adquisiciones destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no
gravadas.
S/. 190 + S/. 2,228=
S/. 2,418 crdito fiscal del mes octubre 2006
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxx

REGISTRO DE VENTAS:
APLICACIN PRCTICA

La empresa ESCRITORIOS DEL ORIENTE S.R.L. dedicada a la comercializacin de escritorios, es contribuyente
del Rgimen General del Impuesto a la Renta, estando obligada a llevar entre otros libros y registros, el Registro
de Ventas e Ingresos. Sobre el particular, el contador de la citada empresa nos pide ayuda a efectos de anotar en
el citado registro, las siguientes operaciones realizadas durante el mes de Agosto de 2010:

1. Con fecha 15.08.2010 se vende 24 Escritorios Personales (mercaderas) por un valor total de S/. 24,000 ms
IGV al cliente SANTA CLARA S.R.L. segn factura N 001-0001.
2. Con fecha 17.08.2010 se efecta la venta al contado de 30 Escritorios Personales (mercaderas) por un valor
total de S/. 30,000 ms IGV, a la empresa SAN LUIS S.A.C. segn factura N 001-0002.
3. Con fecha 21.08.2010 se vende 120 Escritorios Personales (mercaderas) por un valor total de S/. 120,000 ms
IGV al proveedor INVERSIONES SANTA CLAUX S.R.L. segn factura N 001-0003.
4. Con fecha 25.08.2010 se vende 10 escritorios personales (mercaderas) por un valor de US$ 3,300 ms IGV, a la
empresa DUIX S.A.C, emitindose la Factura N 001-0004. El Tipo de Cambio de la fecha es de S/. 2.880.
5. Con fecha 27.08.2010 se efecta la venta al contado de 100 Escritorios Personales (mercaderas) a un valor
total de S/. 100,000 ms IGV a la empresa SAN LUIS S.A.C. segn factura N 001-0004.
6. Con fecha 28.08.2010 el cliente SANTA CLARA S.R.L. devuelve 10 escritorios personales, adquiridos segn
factura N 001-0001, emitindose para tal efecto, la Nota de Crdito N 001-0001
7. Con fecha 31.08.2010 se emite la Nota de Dbito N 001-0001 a la empresa INVERSIONES SANTA CLAUX
S.R.L. por S/. 1,000 ms IGV para cobrarle la diferencia de precio de los bienes vendidos, segn factura N 001-
0003 que indebidamente se factur de menos.

Solucin:

Elaborando el Asiento de Centralizacin:

1212 326, 659.76
40111 52, 155.76
70111 274,504.00
X/x por centralizacin del Registro de Ventas Agosto 2010.
---------------- x-------------------
Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

REGISTRO DE COMPRAS
CASO PRCTICO:
La empresa Astudillo Representaciones SAC, identificada con RUC N 20505853712, realiza operaciones gravadas
y no gravadas con el impuesto general a las ventas, as como exportaciones con el producto que comercializa. A
continuacin, se presentan las operaciones realizadas en el mes de abril 2010:

Compra mercaderas destinadas a ventas gravadas a la empresa ATLAS SAC con RUC N 20105893321 por
un valor de S/ 19,000.00 ms el IGV sustentada con factura N 001-23644, emitida el 05.04.2010.
Se recepciona el Recibo N 0156358 por servicio de electricidad de PERULUZ SAC con RUC N
20825469810, de todo el inmueble donde funciona la empresa, cuya fecha de emisin es 24.03.2010 y la
fecha de vencimiento as como de la cancelacin es 07.04.2010 por un importe total de S/ 10,000.00
incluido el IGV. Se sabe que los recibos se emiten a nombre del arrendador (propietario del inmueble),
existiendo adems un contrato de alquiler con firma legalizada notarialmente.
Compra de materiales de oficina para todas las reas administrativas de la empresa, segn factura N 001-
852 el 15.04.2010 por el importe total de S/ 2,380.00 al contado, a la empresa RAMIREZ SAC identificada
con RUC N 20798900206.
Se ha recepcionando el Recibo de Telfono N 0184649 de la empresa FONOPERUANO SA con RUC N
20450124854, cuya fecha de emisin es 20.03.2010, por un valor total de S/ 1,800.00 y la fecha de
vencimiento y pago es 12.04.2010. Dicho servicio comprende a todas las dependencias internas de la
empresa.
Se recepciona la factura comercial N 078417, emitida por la empresa no domiciliada PREMIUN
INTERNATIONAL el da 06.04.2010 por un servicio especializado de computacin e informtica, prestado
por un valor de US $ 6,900.00 (compra no gravada), y cuyo nmero de identificacin tributaria de su pas
de origen es 100341. Se sabe que el servicio se cancela el 20.04.2010.
Se recepciona la factura N 003-891 emitida con fecha 17.04.2010 por una persona natural Sr. SOTO LI
JOSE, ubicado en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, por un valor de S/ 790.00 ms el IGV, se
sabe que dicha compra se encuentra destinada nicamente a las ventas no gravadas con IGV.
Por la suscripcin a la revista Mundo Empresarial (biblioteca RRPP), se recepciona de la empresa
MILENIUM SAC con RUC N 20142341880, la factura N 005-1269 emitida el 20.04.2010, por un valor de
S/ 1,640.00 ms el IGV.
Se realiz la devolucin de mercaderas gravadas con el IGV cuya compra se realiz el 14.03.2010 por un
valor de S/ 6,900.00 ms IGV con factura N 001-01203. Dicha devolucin se encuentra sustentada con
Nota de Crdito N 001-0204 emitida con fecha 12.04.2010 por la distribuidora NUEVO IMPERIO SAC
identificada con RUC N 20042518092.
9.- Se recepciona la factura N 002-4331 de la empresa GARZA & HERMANOS SAC con RUC N 20451031001, cuya
fecha de emisin es 25.04.2010, por el concepto de Asesora Contable Integral (para toda la empresa) por un valor
de S/ 5,000.00 ms el IGV.
10.- Se compra mercaderas destinadas a ventas gravadas a la empresa LOS TITANES SAC con RUC N
20501007311, el 30.04.2010 por el importe de S/ 94,000.00 incluido el IGV al contado, segn factura N 002-
9617.
11.- Se compra mercaderas gravadas el da 13.04.2010 a la empresa CAVENAGUS SA con RUC N 20421386612
destinadas a ventas gravadas por el valor de US $ 12,000.00 ms IGV, segn factura N 001-02050.
Notas:
- Los servicios adquiridos se consideran en igual parte proporcional para gastos de administracin y gastos de
ventas.
- Asumir que la empresa no ha realizado compras no gravadas durante los ltimos doce meses, tal como lo registr
en el PDT 621.

DESARROLLO:
El alumno desarrolla aplicando el formato N 8.1: Registro de Compras y elabora el asiento de centralizacin.

Comentarios:
1.- En relacin a la nota de crdito N 001.00204 del proveedor Nuevo Imperio SAC se pueden presentar dos
casos, conforme al anlisis siguiente: Cuando se compr la mercadera, en el mes o ao pasado, los registros
contables fueron los siguientes:

6011 6,900.00
40111 1,311.00
4212 8,211.00
X/ por la compra de mercadera
---------------- x-----------------
20111 6,900.00
6111 6,900.00
X/x por el ingreso de la mercadera
---------------- x ----------------
En estos dos asientos se reflejan movimientos de las cuentas 60 y 61, ambas que al final del ejercicio son
canceladas mediante asientos de cierre, por lo que, una vez realizado este proceso, solamente pasan al siguiente
ejercicio, las cuentas de balance, es decir, las cuentas 40, 42 y 20.

Para respaldar la devolucin de las mercaderas al proveedor, conforme al numeral 1 del artculo 10 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, existe la obligacin por parte del proveedor de emitir notas de crdito, en
los casos de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, adems solo podrn modificar
comprobantes de pago que den derecho al crdito fiscal

Para el registro de la Nota de Crdito que son recibidas del proveedor por las mercaderas que son devueltas en un
ejercicio posterior al de su adquisicin, se deben considerar que pueden presentarse las situaciones siguientes:

- Si la factura emitida por el proveedor an no ha sido cancelada: Se produce una salida de mercaderas del
almacn, una devolucin del IGV que se tom como crdito fiscal cuando se adquirieron los bienes y una
disminucin de las cuentas por pagar en proporcin a las mercaderas devueltas (costo ms IGV),
generndose el siguiente asiento:

4212 8,211.00
40111 1,311.00
TOPES DE LAS BOLETAS DE VENTAS PARA SUSTENTAR COMPRAS:
BASE LEGAL: PENULTIMO PARRAFO DEL ART. 37 LEU TUO LIR Y NUMERAL 1 DE LA 10 DISPOSICION TRANSITORIA Y FINAL DEL TUO LIR
MONTO MAXIMO DEDUCIBLE. EL QUE RESULTE MENOR ENTRE:
a) 6% DEL IMPORTE TOTAL DE C/P QUE OTORGAN DERECHO A DEDUCIR GASTO O COSTO Y QUE ESTAN ANOTADOS EN EL REG. DE COMPRAS
b) 200UIT
20111 6,900.00
X/x por devolucin de mercaderas
-------------- x---------------
- Si la factura emitida por el proveedor ha sido cancelada: De la misma forma se produce una salida de
mercaderas del almacn, una devolucin del IGV que se tom como crdito fiscal cuando se adquirieron
los bienes y en este caso se genera una cuenta por cobrar al proveedor en proporcin a las mercaderas
devueltas. Es una prctica comercial que est cuenta se compense ms adelante contra nuevas compras.
En su mejor caso, el asiento contable es el siguiente:

1682 8,211.00
40111 1,311.00
20111 6,900.00
X/x por la devolucin de mercaderas
------------------- x---------------
10411 8,211.00
1682 8,211.00
X/x por la cobranza al proveedor.
------------------- x --------------

2.- Cuando la compra es efectuada en el ao presente: En esta situacin, las cuentas 60 y 61 aun estn abiertas,
pues no se llega al cierre de diciembre, entonces, el registro contable por la devolucin tiene que afectar sus
respectivos saldos:

- Si la compra fue realizada y cancelada en meses pasados: La operaciones son las siguientes;
6011 6,900.00
40111 1,311.00
4212 8,211.00
X/x por la compra efectuada
---------- x-----------------
20111 6,900.00
6111 6,900.00
X/x por ingreso de mercadera
----------------- x -----------
4212 8,211.00
1041 8,211.00
X/x por cancelacin de compra
------------- x -------------
Ahora, los asientos por la devolucin seran as:

6111 6,900.00
20111 6,900.00
X/x por la salida de almacn
------------ x--------------
1682 8,211.00
6011 6,900.00
40111 1,311.00
X/x por la cuenta por cobrar a proveedor
------------ x ---------------
1041 8,211.00
1682 8,211.00
X/x por la cobranza a proveedor
---------------- x --------------
- Si la compra fue realizada y no cancelada en meses pasados: La operaciones son las siguientes;
6011 6,900.00
40111 1,311.00
4212 8,211.00
X/x por la compra efectuada
---------- x-----------------
20111 6,900.00
6111 6,900.00
X/x por ingreso de mercadera
----------------- x -----------
Ahora, los asientos por la devolucin seran as:

6111 6,900.00
20111 6,900.00
X/x por la salida de almacn
------------ x--------------
4212 8,211.00
6011 6,900.00
40111 1,311.00
X/x para anular el pasivo por pagar
------------ x ---------------

EN RESUMEN: EL REGISTRO DE ESTA NOTA DE CARGO, ES PARA CUMPLIR LA EXIGENCIA DE LA LEY DE
COMPROBANTES DE PAGO, PERO, NO CENTRALIZA RESTANDO VALORES A LA CUENTA 60, 40 Y 42, PUES, LOS
PAGOS A PROVEEDORES NO SE REDUCEN EN NADA, ES DECIR, SE CANCELAN LAS OBLIGACIONES DEL MES SIN
QUE LES AFECTE LA DEVOLUCION QUE SE LLEVA A CABO EN DICHO MES.

Entonces, los asientos explicativos para el asiento de centralizacin son los siguientes:
1. Por la compra de mercaderas a ATLAS:
60 19,000.00
40 3,610.00
42 22,610.00
..
20 19,000.00
61 19,000.00
.

2. Por la compra de suministros a RAMIREZ:
60 2,000.00
40 380.00
42 2,380.00
..
25 2,000.00
61 2,000.00

3. Por la compra de mercaderas a SOTO LI:
60 790.00
40 150.10
42 940.10
.
20 790.00
61 790.00
.
4. Por la compra de servicios a MILLENIUM:
63 1,640.00
40 311.60
42 1951.60

5. Por los servicios contables GARZAS:
63 5,000.00
40 950.00
42 5,950.00

6. Por la compra de mercaderas TITANES:
60 78,991.60
40 15,008.40
42 94,000.00
.
20 78,991.60
61 78,991.60

7. Por la compra de mercaderas CAVENAGUS:
60 27,360.00
40 5,198.40
42 32,558.40

20 27,360.00
61 27,360.00
..
8. Por servicios elctricos PERULUZ:
63 8,403.36
40 1,596.64
42 10,000.00
.
9. Por servicios telefnicos FONOPERUANO:
63 1,512.61
40 287.39
42 1,800.00

10. Por compra de mercaderas importada:
60 19,589.10
42 19,589.10
.
20 19,589.10
61 19,589.10
.
Nota: faltan los asientos por destino de los servicios, luego se elabora el asiento de centralizacin.

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXXX

REGISTRO DE VENTAS
CASO PRCTICO:

La empresa LOS REYES DEL SUR SAC con RUC N 20501467331, dedicada a las actividades de
comercializacin de productos plsticos, ejecut en el mes de abril del 2010, las siguientes
operaciones:

1.- El 06 de abril realiz la venta de mercadera a la IMPORTADORA NEGOCIACIONES PERUANAS SA con RUC N
20101250724, por un importe de US$ 30,000.00 ms IGV, con factura N 001-02037.

2.- El 08 de abril, realizo una venta exonerada del IGV a comercial DON CUCHO SRL, con RUC N 20102050573
por el importe de S/ 14,280.00 con factura N 001-02038.

3.- El 12 de abril exporta a la empresa METS TRADING ubicada en Mxico productos por el importe de US$
9,600.00 emitiendo la factura N 001-02039.

4.- Las operaciones realizadas con Boletas de Venta por ventas a consumidores finales son las siguientes:
Fecha boleta de venta importe S/.
02 001-00610 90.00
02 001-00611 120.00
02 001-00612 92.00
02 001-00613 216.50
11 001-00614 85.00
11 001-00615 140.00
11 001-00616 178.00
11 001-00617 79.00
16 001-00618 95.00
16 001-00619 29.00
16 001-00620 70.00
16 001-00621 50.00

5.- La empresa ha decidido promocionar un nuevo producto en el mercado gravado con el IGV, por lo cual realiza
la entrega de bienes a ttulo gratuito con fines promocionales, emitiendo por este concepto las boletas de ventas
siguientes:
Fecha boleta de venta valor referencial S/.
16 001-00622 1,200.00
19 001-00623 1,050.00
26 001-00625 1,600.00

6.- El da 24 de abril la empresa realiza la venta de bienes al por menor por el importe de S/. 2,350.00 a un
consumidor final (Sr. Rafael Medina Martnez) el mismo que no cuenta con RUC (DNI N 06801183) por lo que se
emiti la Boleta de Venta N 001-00624.

7.- El da 10 de abril, la Importadora Negociaciones Peruanas S.A. efecta la devolucin parcial de la mercadera
cuya venta se efecto con factura N 001-02037 (de fecha 06.04.2010), por el valor de US. $ 8,200.00 ms el IGV,
por lo que la empresa emite la Nota de Crdito N 001-00400.

8.- El 10 de abril, emite la Nota de Dbito N 001-110 a la empresa Textiperu S.A. con RUC N 20142045752, por
intereses compensatorios acordados con el cliente con posterioridad a la celebracin de la operacin original
realizada con factura N 001-02032, por el valor de S/ 1,600.00 ms el IGV.

9.- El 18 de abril vende a la empresa Textiper S.A. mercaderas gravadas con IGV por el valor de S/. 4,300.00 y
mercaderas exoneradas del IGV por el importe de S/. 1,350.00 emitiendo la factura N 001-02040.

10.- El 26 de abril emite la Nota de Dbito N 001-111 a la empresa Comercializadora A&A SAC con RUC N
20121015376, para cobrar gastos por cheques devueltos depositados en la cuenta de dlares, correspondientes a
tres facturas emitidas en el mes anterior, el importe de los gastos bancarios asciende a US. $ 80.00

11.- El da 12 de abril, se emite la Nota de Crdito N 001-00402 por ajuste de precios, a la empresa Seven SAC
con RUC N 20180529113 relacionada el 24 de marzo del 2010 con la factura N 001-02035 emitida por el importe
de US$800.00 ms el IGV.
Se sabe que la Nota de Crdito N 001-00401 del da 11.04.2010 ha sido anulada.

12.- El 23 abril se exporta a la empresa Comercio de Mallorca productos por el importe de 8,000.00 euros
emitindole la factura N 001-2041.

13.- El 28 de abril se emite la Nota de Crdito N 001-00403 por devolucin de mercaderas relacionadas con la
factura N 001-02020 y 001-02024 de los das 18 y 20 de marzo respectivamente, a la empresa Comercial San
Carlos SAC con RUC N 20151022412 por el importe de S/. 700.00 ms IGV.

DATOS ADICIONALES:
Se tiene conocimiento adems que, el importe total de los ingresos brutos de los ltimos 12 meses asciende a S/.
976,651.06 y que el registro se lleva en forma computarizada.
En funcin a los datos planteados se procede a elaborar el correspondiente Registro de Ventas del mes de abril
2010.

SOLUCION:

DATOS IMPORTANTES:

1.- Resumen de boletas de venta:
En virtud al numeral 3.4 del artculo 10 del Reglamento del IGV, se establece que los sujetos que lleven sus
Registros de Ventas en forma computarizada, podrn anotar en dicho registro un resumen diario de las
operaciones que no otorguen derecho a crdito fiscal, siempre que lleven un sistema de control computarizado.
Los sistemas de control a que se refieren los supuestos anteriores deben contener como mnimo la informacin
exigida para el Registro de Ventas e Ingresos. En estos casos, debe tenerse en cuenta adems que cuando exista
obligacin de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deber
consignar adicionalmente los siguientes datos:
Nmero de documento de identidad del cliente.
Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.

De acuerdo al numeral 3.10 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en los casos en que el
importe total por boleta de venta supere la suma de setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), ser necesario
consignar los datos de identificacin del adquirente o usuario:
a) Apellidos y nombres.
b) Nmero de su Documento de Identidad

2.- Anotacin resumida de las operaciones:
Si bien es cierto, los comprobantes de pago emitidos por las ventas efectuadas deben ser anotados de manera
correlativa en el Registro de Ventas e Ingresos, existen determinados supuestos que permiten una anotacin
resumida de esas operaciones.
En efecto, de acuerdo a lo previsto en el numeral 3 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC se ha
posibilitado que:

Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual el Registro de Ventas e Ingresos, puedan registrar un
resumen diario de aquellas operaciones que no otorgan derecho a crdito fiscal. Para estos efectos, deben hacer
referencia a los documentos que acrediten las operaciones, adems de llevar un sistema de control con el que se
pueda efectuar la verificacin individual de cada documento

Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad puedan anotar en el
Registro de Ventas e Ingresos el total de las operaciones diarias que no otorgan derecho a crdito fiscal en forma
consolidada. Al igual que el caso anterior, en este caso tambin deben llevar un sistema de control computarizado
que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verificacin individual de cada documento.

PLAZO MXIMO DE ATRASO:
El Registro de Ventas no podr tener un atraso mayor a diez (10) das, contados desde el primer da hbil del mes
siguiente de a aqul en que se emita el comprobante de pago.

FORMATO E INFORMACIN MNIMA
El Registro de Ventas e Ingresos ser llevado utilizando el Formato 14.1 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS.

Nota:
Entrega de mercaderas con fines promocionales: El retiro de bienes S gravados con IGV. El art. 2 inciso a)
numeral 3) de la norma reglamentaria del LIGV seala que se considera venta a los siguientes retiros de bienes:
- Todo acto por el que se transere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonicaciones, entre otros.
- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea
necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean
necesarios para la prestacin de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez
no sean indispensables para la prestacin de servicios.
Entregas con nes promocionales y su incidencia en el IGV:
El artculo 2 numeral 3) inciso c) segundo prrafo del Reglamento de la LIGV, establece que no se considera
venta, entre otros, los siguientes retiros: La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la
nalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%)
de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20)
Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho
exceso, el cual se determina en cada perodo tributario. Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos
brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de
aplicacin dicho lmite.

CASOS PRACTICOS DEL COSTO DE VENTAS INDUSTRIAL:
Nota: El costo de ventas comercial, ser analizado en la unidad referida al manejo de las existencias segn los
mtodos de valuacin de inventarios (peps, ueps, promedio, etc.)

CASO N 1: ESTADO DE COSTOS Y DE RESULTADO:
Almacenes Villahermosa S.A.C. proporciona la siguiente informacin para el presente mes: (S/.)
Gastos de venta y administracin 35,000
Materia prima directa comprada, neta 22,000
Mano de obra directa utilizada en la produccin 18,000
Ventas netas realizadas 200,000
Inventario inicial de materia prima directa 3,000
Inventario final de materia prima directa 2,000
Productos en proceso inicial 14,000
Productos en proceso final 13,500
Depreciacin del activo fijo 27,000
Materia prima indirecta utilizada en la produccin 4,000
Servicios de fabricacin de productos 2,000
Mano de obra indirecta en la fabricacin de bienes 5,500
Mantenimiento de la maquinaria industrial 2,000
Seguro de la maquinaria de la industria 1,000
Inventario inicial de productos terminados 6,000
Inventario final de productos terminados 4,000
Se pide:
a. Prepare un cuadro del Costo de Produccin.
b. Prepare un Estado de Resultados.
c. Asuma que la compaa fabric 5,000 unidades durante el presente mes. Cul fue el costo de la materia prima
directa? Cul es el costo unitario de depreciacin de la fbrica?

Solucin:
a) Almacenes Villahermosa S.A.C.
Estado de Costo de Produccin
Febrero 2013

Materia prima directa S/. S/.
Inventario inicial de materia prima 3,000
Ms: compras netas 22,000
Costo de materia prima directa utilizada 25,000
Menos: Inventario final materia prima directa 2,000
Costo de materia prima directa 23,000
Mano de obra directa 18,000
Costos indirectos de fabricacin:
Depreciacin de la fbrica 27,000
Materiales indirectos utilizados 4,000
Servicios de la fbrica empleados 2,000
Mano de obra indirecta utilizada 5,500
Mantenimiento de la maquinaria 2,000
Seguros de los activos fijos 1,000 41,500
Costo de fabricacin 82,500
Ms: Inventario inicial en proceso 14,000
Menos: Inventario final en proceso 13,500
Costo de produccin 83,000

b) Almacenes Villahermosa S.A.C.
Estado de Resultados
Febrero 2013

Ventas S/. 200,000
Menos: Costos de ventas
Inventario inicial de productos terminados 6,000
Ms: Costo de produccin 83,000
Costo de productos disponibles en el almacn 89,000
Menos: Inventario final de productos en terminados 4,000
Costo de ventas 85,000
Utilidad bruta 115,000
Menos: Gastos de venta y administracin 35,000
Utilidad neta antes del impuesto a la renta 80,000

c) El costo unitario de la materia prima directa: S/.23,000/5,000 unidades = S/.4.60. El costo unitario de la
depreciacin: S/.27,000/5,000 unidades = S/.5.40

CASO N 2: CLCULO DEL COSTO Y ESTADO DE RESULTADOS
La empresa Maquinarias Per S.A. fabrica una mquina que vende al detalle al precio de S/.8,000.00, espera
vender en el prximo ao 300 de estas mquinas para lograr una utilidad neta de 12.5 % sobre las ventas. Los
costos de fabricacin se clasifican como materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
Todas las piezas son fabricadas por proveedores del exterior en concordancia con las especificaciones de la
compaa. La mano de obra de la fbrica se paga a base de tipos por piezas suficientemente alto para cubrir las
exigencias del salario mnimo y la jornada diaria que establece la ley. Los trabajadores de la fbrica son mecnicos
adiestrados que solamente montan las piezas de las mquinas y comprueban su funcionamiento. Los costos de los
materiales son conocidos de antemano, y el costo de montaje de la mquina es tambin definido. El costo principal
a controlar en las operaciones de la fbrica para asegurar una utilidad neta del 12.5 % est representado por los
costos indirectos de fabricacin.

Materia prima S/. Mano de obra: S/.
Pieza A 800.00 Montaje por pieza 1,500.00
Pieza B 500.00 Costo indirecto
Pieza C 400.00 Gasto de venta estimado 570,000.00
Otras 100.00 Gasto administracin 240,000.00

Teniendo en cuenta los hechos precedentes y las cifras que siguen prepare:
a. Una Hoja de Costos detallada para la fabricacin, venta y utilidad neta esperada en cada mquina.
b. Un Estado de Resultados, suponiendo que se fabricaron 310 mquinas y que se vendieron 300 de estas.

Solucin:
Costo estimado de venta y utilidad neta estimada por unidad:

Precio de venta S/. S/.8,000.00
Costo de produccin
Costo de materia prima inicial:
Pieza A 800.00
Pieza B 500.00
Pieza C 400.00
Todas los dems materiales 100.00
Costos del mes:
Costo de materia prima directa 1,800.00
Costo de mano de obra 1,500.00
Costo indirecto (CIF) 1,000.00
Costo de produccin (4,300.00)
Utilidad bruta 3,700.00
Gastos de venta 1,900.00
Gastos de administracin 800.00 2,700.00
Utilidad neta, 12.5 % del precio de venta 1,000.00

Nota:
Para determinar el importe del CIF, se tiene que determinar primero la utilidad neta (8,000 x 12.5% = 1,000.00),
luego se procede a elaborar el formato costo estimado de venta y utilidad neta estimada por unidad, es decir, de
abajo hacia arriba, hasta hallar el valor del CIF por diferencia.

ESTADO DE RESULTADOS
S/.
Ventas (300 x S/.8,000.00) 2, 400,000.00
Costo de Ventas (300 x S/.4,300.00) (1, 290,000.00)
Utilidad bruta 1, 110,000.00
Gastos de administracin y venta 810,000.00
Utilidad neta antes del impuesto a la renta 300,000.00
Impuesto a la renta 30 % (90,000.00)
Utilidad despus del impuesto a la renta: 210,000.00

EL LIBRO CAJA Y BANCOS

R.S. N 239-2009/SUNAT
Con la aprobacin y vigencia del Nuevo PCGE, la Administracin Tributaria se vio en necesidad de
realizar una modificatoria a la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se precisa que los nuevos formatos
de libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios, identifican las cuentas contables segn el
Plan Contable General vigente, los que se mostrarn de manera desagregada a su mnimo nivel; en
caso de ser necesario por requerimientos normativos se desagregar a su mximo nivel. (R. S. N 239-
2009/SUNAT).
COMENTARIO: Es decir, que las cuentas que se registran en los formatos, deben considerar su ultimo
desdoblamiento (mnimo nivel).

CASOS PRACTICOS:
CASO 1: La empresa INVERSIONES SAN JUAN S.A.C. dedicada a la compra venta de computadoras y accesorios,
ha realizado las siguientes operaciones durante el mes de Julio del 2010:
- Con fecha 01.07.2010 el saldo del dinero en efectivo es depositado en cuenta corriente.
- Con fecha 05.07.2010 gira el cheque N 001 para cancelar la factura N 001-1980 de su proveedor
JOBS S.A.C. por un monto de S/. 25,000.
- Con fecha 12.07.2010 realiza la cobranza en efectivo de la factura N 001-0200 por S/. 50,000. El integro
del dinero cobrado es depositado posteriormente en cuenta corriente.
- Con fecha 20.07.2010 se gira el cheque N 002 por S/. 5,000 para el pago del IGV del perodo Junio
2010.
- Considerar que al inicio del perodo, el saldo de efectivo es S/. 26,000, en tanto que el saldo de la cuenta
corriente es S/. 34,000.

XXXXXXXXXXXXXXXXXX

ESTADOS FINANCIEROS:
1. Introduccin
Los estados financieros de las personas
jurdicas organizadas de acuerdo a la Ley
General de Sociedades (Ley N 26887)
debern ser elaborados y presentados de
acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, segn lo
dispone el artculo 223 de la mencionada
Ley, entendindose como tal a las Normas
Internacionales de Contabilidad1
, oficializadas mediante el Consejo Normativo de
Contabilidad.
Asimismo, los estados financieros deben ser elaborados utilizando reglas,
principios y procedimientos uniformes,
de tal manera que permita analizar
adecuadamente la situacin financiera y
los resultados obtenidos por la empresa,
permitiendo la comparacin de dicha
informacin y sobre todo facilitando una
adecuada toma de decisiones por parte
de los inversionistas.
Pues bien, para un adecuada elaboracin de los estados financieros, debemos
tener en cuenta las normas dadas por
Conasev, en principio saber quin es
esta institucin; sus siglas significan:
Comisin Nacional Supervisora de
Empresas y Valores, quien es una institucin pblica del Sector Economa
y Finanzas; creada el 28.05.68, se rige
por su Ley Orgnica (Decreto Ley N
26126 - del 30.12.92), la cual establece
como finalidad: Promover el mercado
de valores, velar por el adecuado manejo
de las empresas y normar la contabilidad
de las mismas.
Las funciones de Conasev(AGREGAR LA NORMA QUE LA CONVIERTE EN SMV) son:
Estudiar, promover y reglamentar el
mercado de valores, controlando a
las personas naturales y jurdicas que
intervienen en ste.
Velar por la transparencia de los
mercados de valores, la correcta
formacin de precios en ellos y la
informacin necesaria para tales propsitos.
Promover el adecuado manejo de las
empresas y normar la contabilidad de
las mismas.
Reglamentar y controlar las actividades de las empresas administradoras
de fondos colectivos, entre otras.
En virtud de estas funciones Conasev
emite el Reglamento de Preparacin de
Informacin Financiera, mediante Resolucin CONASEV N 236-81-EFC/94.10
del 04.01.82, de la misma forma emite el
Manual de Preparacin de Informacin Financiera, mediante Resolucin CONASEV
N 103-99-EF/94.10. Este ltimo ha sido
modificado el 03.03.08, mediante Resolucin CONASEV N 010-2008-EF/94.01.2, con la finalidad de considerar los
parmetros contenidos en las NIIFs vigentes.
Por ende, nuestra finalidad es mostrarles los parmetros a considerar en la
elaboracin de los estados financieros
de sus empresas en consideracin a las
normativas legales.
2. Los Estados Financieros
2.1. Los estados financieros estn
conformados por:

Para la elaboracin de los estados financieros se debern aplicar tanto el
Marco Conceptual de las NIIFs, NIC
1 Presentacin de Estados Financieros,
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las
Normas Internacionales de Contabilidad;
as como aquellas Normas relacionadas a
operaciones econmicas especficas.
El objetivo de los estados financieros es
suministrar informacin respecto de a situacin financiera, desempeo o
rendimiento, flujos de efectivo, as como
los cambios en la posicin financiera de
una empresa, presentando informacin
razonable, apoyando as a la gerencia en
la planeacin, organizacin, direccin y
control del negocio; permite una adecuada toma de decisiones de los usuarios de
acuerdo a su necesidad de informacin
financiera.

Los estados financieros representan una
herramienta para evaluar la gestin de
la gerencia y la capacidad de la empresa
para generar efectivo y equivalentes
de efectivo, permitiendo un control
sobre las operaciones que realiza la
empresa. Son una base para guiar la poltica de la
gerencia y de los accionistas en materia
societaria.
2.2. Clases de estados financieros
Segn el Marco Conceptual de las NIIFs,
existen dos tipos de estados financieros:
- EE.FF. de propsito general
- EE.FF. de propsito especial
2.2.1.Estados financieros de propsito
general:
Est referido a aquellos EE.FF. elaborados
con propsito general, que incluye tantos
los estados financieros bsicos como los
consolidados. Y tienen las siguientes
caractersticas:
- Se preparan y presentan de manera
anual.
- Estn dirigidas a cubrir necesidades
de informacin de terceros.
- Contiene informacin adicional en
exigencia de los usuarios terceros.
2.2.2.Estados financieros de propsito
especial2:
Est referido a aquellos EE.FF. elaborados con el propsito de cumplir con
requerimientos especficos, dentro los
cuales ubicamos a los estados financieros
extraordinarios y de liquidacin.
2.3. Cualidades de los estados financieros
Son las siguientes:
Comprensibilidad: la informacin
debe ser clara y entendible por usuarios con conocimiento razonable sobre
negocios y actividades econmicas.
Relevancia: la informacin debe ser
til, oportuna y de fcil acceso en el
proceso de toma de decisiones de los
usuarios que no estn en posicin de
obtener informacin a la medida de
sus necesidades. Se dice que la informacin es relevante cuando influye
en las decisiones econmicas de los
usuarios al asistirlos en la evaluacin
de eventos presentes, pasados o futuros o confirmando o corrigiendo sus
evaluaciones pasadas.
Confiabilidad:la informacin debe ser:
a) Fidedigna: representa razonablemente los resultados y la situacin financiera de la empresa,
siendo posible su comprobacin
mediante demostraciones que la
acreditan y confirman.
b) Refleja la sustancia y realidad
econmica de las transacciones y
eventos econmicos independientemente de su forma legal.
c) Neutral u objetiva: libre de error
significativo.
d) Prudente: cuando existe incertidumbre para estimar los efectos
de ciertos eventos y circunstancias,
debe optarse por la alternativa
que tenga menos probabilidades
de sobrestimar los activos y los ingresos, y de subestimar los pasivos
y los gastos.
e) Completa: informar todo lo que
es significativo y necesario para
comprender, evaluar e interpretar
correctamente la situacin financiera de la empresa.
f) Comparabilidad: la informacin de
una empresa es comparable a travs
del tiempo, lo cual se logra a travs
de la preparacin de los estados
financieros sobre bases uniformes.
La preparacin y presentacin de los estados financieros implica el reconocimiento
de las siguientes bases:
a. Empresa en Marcha
Los estados financieros deben prepararse
asumiendo que la empresa o ente econ-
mico continuar funcionando normalmente en el futuro, salvo que la gerencia tenga
el propsito de liquidarla o de suspender
sus operaciones. Si los estados financieros
no se han preparado sobre la base de que
una empresa es un negocio en marcha, este
hecho debe revelarse junto con las bases
utilizadas para prepararlos. Asimismo, si
hubiera incertidumbre en cuanto a la continuidad de la empresa, ello debe revelarse
con los planes de accin de ser el caso.
Para evaluar la continuidad de una empresa
debe tenerse en cuenta aspectos que se se-
alan a continuacin, sin limitarse a ellos:
Prdidas recurrentes, deficiencias de
capital de trabajo, flujos de efectivo negativos, posibles dificultades financieras;
incumplimiento de obligaciones, problemas de acceso al crdito, refinanciaciones,
venta de activos importantes; entre otras
situaciones internas o externas.
b. Base Contable del Devengado
Las transacciones y otros eventos se reconocen contablemente cuando ocurren
independientemente de que hayan sido o
no cobrados o pagados, y se incluyen en
los resultados econmicos que corresponden al perodo en que se informa.
Se entiende que una transaccin y otros
eventos han ocurrido cuando ha surjido
lo siguiente:
- Transacciones con terceros;
- Transformaciones internas que modifican la estructura de los recursos;
- Eventos econmicos externos que
afecten a la empresa o a la estructura
de sus recursos, cuyo efecto puede
cuantificarse razonablemente.
3. Preparacin y Contenido de
los Estados Financieros
3.1. Balance General
El Balance General de las empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y
patrimonio neto.
Las cuentas del activo deben ser presentadas en orden decreciente de liquidez y
las del pasivo, segn la exigibilidad de
pago decreciente, reconocidas en forma
tal que presenten razonablemente la
situacin financiera de la empresa a una
fecha dada.
El contenido del Balance General es:
Activo: Son los recursos controlados por
la empresa, como resultado de transacciones y otros eventos pasados, de cuya
utilizacin se espera que fluyan beneficios
econmicos a la empresa.
Pasivo: son las obligaciones presentes
como resultado de hechos pasados, previndose que su liquidacin produzca para
la empresa una salida de recursos.
Patrimonio Neto: Est constituido por
las partidas que representan recursos
aportados por los socios o accionistas,
los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y otras
partidas que sealen las disposiciones
legales, estatutarias y contractuales, debindose indicar claramente el total de
esta cuenta.
3.2. Estado de Ganancias y Prdidas
Comprende las cuentas de ingresos, costos
y gastos, presentados segn el mtodo
de funcin de gasto. En su formulacin
se debe observar lo siguiente:
Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o
prdidas originados durante el perodo.
Slo debe incluirse las partidas que afecten la determinacin de los resultados
netos.
Ingresos: Representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o
disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que generan incrementos
en el patrimonio neto, devengados por la
venta de bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades
realizadas durante el perodo, que no
provienen de los aportes de capital.
Gastos: Representan flujos de salida de
recursos en forma de disminuciones del
activo o incrementos del pasivo o una
combinacin de ambos, que generan disminuciones del patrimonio neto, producto
del desarrollo de actividades como administracin, comercializacin, investigacin,
financiacin y otros realizadas durante el
perodo, que no provienen de los retiros
de capital o de utilidades.
3.3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las variaciones ocurridas en las
distintas cuentas patrimoniales durante
un perodo determinado.
3.4. Estado de Flujos en Efectivo
Muestra el efecto de los cambios de
efectivo y equivalentes de efectivo en
un perodo determinado, generado y
utilizado en las actividades de operacin,
inversin y financiamiento; los mismos
que elaboran considerando el mtodo
directo o el mtodo indirecto. (Vase
NIC 7)
El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar separadamente los flujos de efectivo
y equivalente de efectivo de las siguientes
actividades:
a) Actividad de operacin: Se derivan
fundamentalmente de las principales
actividades productoras de ingresos y
distribucin de bienes o servicios de
la empresa.
Los flujos de efectivo de esta actividad
son generalmente consecuencia de
las transacciones y otros eventos en
efectivo que entran en la determinacin de la utilidad (prdida) neta del
ejercicio.
b) Actividad de inversin: Incluyen el
otorgamiento y cobro de prstamos,
la adquisicin o venta de instrumentos de deuda o accionarios y
la disposicin que pueda darse a
instrumentos de inversin, inmuebles,
maquinaria y equipo y otros activos
productivos que son utilizados por la
empresa en la produccin de bienes
y servicios.
financiamiento: Incluyen la obtencin de recursos de los
accionistas o de terceros y el retorno
de los beneficios producidos por los
mismos, as como el reembolso de los
montos prestados, o la cancelacin
de obligaciones, obtencin y pago
de otros recursos de los acreedores y
crdito a largo plazo.
3.5. Notas a los estados financieros
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que forman parte
integrante
de todos y cada uno de los estados
financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta
interpretacin.
Las notas incluyen descripciones narrativas o anlisis detallados de los importes
mostrados en los estados financieros,
cuya revelacin es requerida o recomendada por las NIC, con la finalidad
de alcanzar una presentacin razonable.
Las notas no constituyen un sustituto del
adecuado tratamiento contable en los
estados financieros.

CASO PRCTICO DE ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS:

Nota: se copia el caso de la empresa industrial INDUSTRIAS DEL PLASTICO SA, de la separata CIERRE
DEL EJERCICIO APLICANDO EL NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL del CPC. CESAR
ROQUE CABANILLAS.

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

LA CUENTA 19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA.

Este anlisis, sobre la provisin y castigo de deudas incobrables, est fundado tomando como base lo sealado en
el inciso i) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su correlato en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta (RLIR).

La cuenta 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa, funciona en el plan de cuentas como una cuenta de
valuacin. Su naturaleza es de saldo acreedor, sirve para mostrar los valores razonables de las cuentas por cobrar
a favor de la empresa cuando exista dudas que su recuperacin, es decir, que su cobranza a lo mejor no ser
posible; posteriormente, cuando se haya determinado que la cobranza en forma denitiva no se cobrar, la
empresa proceder al castigo correspondiente, cancelando la estimacin de cobranza dudosa con la eliminacin de
la cuenta por cobrar.

Ejemplo 1:
Se tiene una cuenta por cobrar a un clientes por S/. 5,000 contabilizado en la cuenta 12 Cuentas por cobrar
comerciales terceros, divisionarias 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar, subdivisionaria 1212
Emitidas en cartera.
Si la entidad estima al nal del ejercicio que la cobranza al cliente se ha convertido dudosa, registra el asiento
correspondiente por la estimacin de cobranza dudosa por los S/. 5,000 de la siguiente manera:

x DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 5,000
6841
19 ESTIMACION DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA 5,000
1911
X/ Por la estimacin de las cuentas de Dudosa cobranza al nal del ejercicio
----------------x ---------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000
79 CARGAS IMPUTABLE A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 5,000
X/ Por el asiento por destino de los gastos por la estimacin de cobranza dudosa.
----------------x--------------------
Una vez registrado el asiento de la estimacin de la cobranza dudosa, simultneamente la entidad deber efectuar
un asiento de reclasicacin de la siguiente manera:
--------------x-------------------- DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES-TERCEROS 5,000
1291
COMERCIALES-TERCEROS 5,000
1212
X/ Por el asiento de traslado de la cuenta por cobrar a la divisionaria de cobranza dudosa correspondiente.
----------------------x------------

Ejemplo 2:
- El 5 de octubre del ao 1 la empresa Marlon SA vende mercaderas por S/. 50,000 ms IGV al crdito con factura
a su cliente Jos Espejo para que sea cancelado a 60 das.
- Al cierre del ejercicio 1, la empresa Marlon SA tiene pendiente la cobranza del cliente Jos Espejo que, con fecha
de 5 de diciembre del ao 1 se ha vencido su factura. A pesar que la empresa ha realizado las gestiones
correspondientes, esta no se ha hecho efectiva, por lo que de acuerdo a las polticas adoptadas realiz el registro
de provisin para cobranza dudosa.
- El 20 de febrero del ao 2 la empresa logr cobrar S/. 30,000 de lo adeudado, cobrando adems un monto
adicional de S/ 1,200 por intereses y moras.
- El 5 de noviembre del ao 2, la empresa no ha logrado hacer efectiva el saldo del monto adeudado del
cliente Jos Espejo M. y considera que debe efectuarse el castigo respectivo.
- El 20 de diciembre del ao 2 en forma sorpresiva el cliente Jos Espejo pago S/. 12,000 a cuenta de su deuda.
Desarrollo:
1. Por la venta de mercaderas ms IGV
-------------------x----------------- DEBE HABER
COMERCIALES TERCEROS 59,500
1212
70 VENTAS 50,000
70111
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD 9,500
401 Gobierno Central
40111
X/ Por la venta de las mercaderas ms IGV al crdito segn factura.
---------------------x-----------------
2. Por la estimacin de cobranzas Dudosas
68 VALUACIN DE ACTIVOS
Y PROVISIONES 59,500
6811
19 ESTIMACIN DE CUENTAS
1911
X/ Por la estimacin de las cuentas de cobranza dudosa Jos Espejo.
------------------x-----------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 59,500
79 CARGAS IMPUTAB. A LA
CTA. DE COSTOS Y GASTOS 59,500
X/ Por destino de las provisiones para cobranza dudosa.
------------------x--------------------
1291
1212
X/ Asiento para reclasicar las Subcuentas por la estimacin de dudosa cobranza.
x
3. Por parte de la cobranza e intereses
10 CAJA Y BANCOS 31,200
1041
1291
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,200
7722
X/ Por la cobranza al cliente Espejo parte de su deuda que incluye ingresos nancieros.
--------------------x---------------
1911
59 RESULTADOS ACUMULADOS 30,000
5923
X/ Por la anulacin de la estimacin de cobranza dudosa, por la cobranza efectuada.
--------------------------x--------------------
4. Por el castigo de la cobranza dudosa
1911
1291
X/ Por el castigo de la deuda del cliente Espejo por considerarlo incobrable.
-----------------x--------------------
5. Por la cobranza inesperada del cliente Espejo
10 CAJA Y EQUIVALENTE 12,000
1041
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 12,000
759
X/ Asiento por la cobranza inesperada del Cliente Jos Espejo.
-----------------------x-------------

Ejercicio para que el alumno lo desarrolle en grupo en clases:

- El 5 de octubre, la empresa Bayovar S.A. vende mercaderas por S/. 10,000 ms IGV al crdito con factura a su
lial Roque SA para que sea cancelado a 60 das.
- Al cierre del ejercicio, la empresa Bayovar SA tiene pendiente la cobranza del cliente lial Roque SA que con
fecha de 1 de diciembre, se ha vencido su factura, a pesar que la empresa ha realizado las gestiones
correspondientes, esta no se ha hecho efectiva; por lo que de acuerdo a las polticas adoptadas realizo el registro
de estimacin para cobranza dudosa.
- El 24 de febrero la empresa logr cobrar S/. 6,000 de lo adeudado, cobrando adems un monto adicional de S/
1,400 por intereses y moras.
- El 5 de noviembre la empresa no ha logrado hacer efectiva el saldo del monto adeudado de la lial Roque
SA y considera que debe efectuarse el castigo respectivo.
Se le pide efectuar el tratamiento contable respectivo.

Solucin:

Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
LA PROVISIN DE COBRANZA DUDOSA CUNDO EFECTUARLA?

Mario Alva Matteucci

1. INTRODUCCIN

Dentro de la actividad comercial existen clientes que cumplen con pagar de manera oportuna e inclusive de
manera adelantada, otorgando un flujo de ingresos a quien les vende mercaderas o los provee de servicios. Luego
se encuentran los clientes que pagan con regularidad sus obligaciones con los proveedores y sobre los cuales se
les otorgan facilidades, inclusive algunas prorrogas luego del vencimiento pactado inicialmente para saldar deudas.
Finalmente tenemos a los clientes que no cumplen con pagar y a los que pese a que se les requiera el pago no lo
efectan, siendo necesario iniciar distintas acciones para poder recuperar el monto de la deuda que stos deben.

Frente a esta incertidumbre, los contribuyentes se preguntan si esa deuda que no ha podido ser cobrada o saldada
podr ser reconocida como gasto tributario para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora.

El presente informe pretende de una manera simple y sencilla explicar los pormenores de la denominada provisin
de cobranza dudosa.
2. LA APLICACIN DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Consideramos necesario precisar que un gasto puede ser considerado deducible en la determinacin de la renta
neta de tercera categora, siempre que el mismo cumpla con el determinado principio de causalidad, el cual se
encuentra recogido en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

El maestro GARCA MULLN afirma que en En forma genrica, se puede afirmar que todas las deducciones estn
en principio regidas por el principio de causalidad, o sea que slo son admisibles aquellas que guarden una relacin
causal directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad.1

Lo anteriormente indicado permite apreciar que existen algunos conceptos que tributariamente no sern aceptados
al no poder acreditar una relacin causal. En tal sentido consideramos razonable que si un determinado deudor
asume determinada calificacin negativa, en cuanto a la posibilidad de saldar sus deudas o de convertirse en
deudor en potencia el acreedor pueda provisionar el gasto respectivo toda vez que el mismo le afectar a
resultados al final del ejercicio.

3. LAS DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA: CUNDO SE PRESENTA ESTE SUPUESTO?

En sentido lato podemos entender como deuda de cobranza dudosa a aquella respecto de la cual no existe certeza
o seguridad en su posible recuperacin, ya sea porque el deudor no se acerca a cancelar su obligacin con el
acreedor o porque ste se encuentra en una situacin de falencia econmica que le impide ejecutar cualquier tipo
de pago de deudas, en perjuicio del acreedor obviamente.

Dentro de la definicin de provisin para cuentas de cobranza dudosa JOSU BERNAL y CRISTINA ESPINOZA
sealan que las Provisiones representan prdidas no realizadas, obligaciones contradas o posibles obligaciones.
Para efectos de presentar en forma razonable la informacin financiera, la normatividad contable establece el
reconocimiento de ciertas provisiones, una de ellas es la provisin para cuentas de cobranza dudosa, que consiste
en reconocer como gasto del perodo la evidencia de incobrabilidad de algunas partidas por cobrar, de esta
forma el importe de cuentas por cobrar que se mostrar en el balance general es el que realmente se espera que
genere beneficios econmicos a la empresa 2.

Al observar la normatividad contenida en la Ley del Impuesto a la Renta, particularmente el literal i) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta no se define a las deudas de cobranza dudosa, solamente se establece que
stas pueden ser deducibles como gasto siempre que cumplan conciertas condiciones (las condiciones estn
reguladas en el literal f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).

As, el referido literal i) menciona que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son
deducibles los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que corresponden.

La misma norma no se reconoce el carcter de deuda incobrable a las siguientes:

(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales
de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

Estos supuestos sern desarrollados ms adelante con ms informacin.

4. EN QU MOMENTO SE DEBE EFECTUAR LA PROVISIN POR DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA?

El numeral 1) del literal f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina que, el
carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta la provisin contable. Este
simple mandato obliga entonces a que la provisin deba efectuarse cuando se genera la situacin en la cual el
deudor no puede pagar o la deuda es potencialmente incobrable.

Observemos que puede eventualmente surgir una duda respecto del momento en el cual se est produciendo el
hecho fctico en el cual se confirme una situacin preexistente del deudor, que precisamente le impide cumplir con
sus obligaciones. Este hecho objetivo debe ser el elemento que identifique la fecha en la cual se deba efectuar la
respectiva provisin.

En un ejemplo podemos observar este tema. As, si existe un cliente que le deba a una empresa una factura que al
cierre del ejercicio 2008 se encuentra impaga y la empresa en el mes de marzo de 2009 toma conocimiento a
travs de publicaciones econmicas que el cliente se encuentra en una situacin de insolvencia, lo cual
potencialmente lo convierte a su vez en un deudor con la empresa, por lo que sta ha a manera de previsin ha
decidido provisional la deuda contenida en la factura impaga como de cobranza dudosa. Nuestra inquietud es ver
si pertenece al ejercicio 2008 o al 2009?. Si observamos, segn el reglamento el hecho objetivo que oblig a la
empresa a efectuar la provisin fue en el ao 2009, razn por la cual esta corresponde a dicho ejercicio y no al
ejercicio 2008 3.

5. EXISTEN REQUISITOS PARA LA DEDUCIBILIDAD DEL GASTO POR LA PROVISIN DE DEUDAS DE COBRANZA
DUDOSA?

Para que se pueda efectuar la provisin de las deudas de cobranza dudosa se requiere que se cumplan los
siguientes requisitos:

a) Que se identifique el derecho de cobro al que corresponde, en este caso puede tratarse de una factura que un
cliente le debe a la empresa y no es cancelada. Ello significa que la provisin debe estar detallada de manera
completa a efectos que en posterior oportunidad el fiscalizador no encuentre dificultad alguna y la empresa evite la
contingencia de un reparo.

Sobre el tema la RTF N 2492-3-2002 de fecha 10.05.2002 determina que para que las provisiones y castigos de
cuentas de cobranza dudosa sean deducibles, se debe acreditar el origen de la deudas y/o saldos deudores que
sustentan los mismos.

b) Que se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor de la obligacin impaga, determinando la
provisin en el momento en el cual ocurre el hecho generador de la provisin, en este supuesto el legislador ha
optado por considerar una serie de supuestos en los cuales el contribuyente que efecte la provisin debe por lo
menos cumplir algunos de ellos.

Siendo ello as, es pertinente revisar lo dispuesto en el literal a) del numeral 2 del inciso l) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala que para efectuar la provisin de cobranza dudosa, la
deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan
previsible el riesgo de incobrabilidad:

Cmo se demuestra el riesgo de incobrabilidad?

El mismo reglamento nos otorga una serie de supuestos:

b.1 Mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios, ello implica por decir una revisin
de la cartera de clientes morosos dentro de la propia empresa para verificar si el cliente paga sus obligaciones con
ciertas dificultades o simplemente no paga.

b.2 Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego
del vencimiento de la deuda, aqu por ejemplo puede presentarse el caso de la emisin de alguna o varias cartas
notariales, entregadas al deudor por parte de una Notara por encargo de la empresa en la que se le indica primero
la existencia de la deuda y la posibilidad de acercarse a regularizar su situacin en el ms breve plazo, como
tambin las cartas reiterativas o aquellas de tipo conminativo y de exigencia de la deuda bajo amenaza de hincar
el proceso judicial correspondiente.

La RTF N 9882-1-2001 de fecha 18.12.2001 precisa que para que proceda la provisin por deudas de cobranza
dudosa, se debe acreditar fehacientemente ante la Administracin, las dificultades financieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, o se demuestre la morosidad del deudor mediante documentacin.

b.3 Se efecte el protesto de documentos, esto puede presentarse en el caso de documentos que califiquen como
ttulos valores que no fueron cancelados en su momento y el contribuyente hizo uso del derecho que le
corresponde para poder as efectuar el protesto de los documentos4 ante el Notario o Juez de Paz.

b.4 Se d el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, lo antes sealado implica presentar una demanda de
cancelacin a travs de un proceso que se lleva ante los Juzgados estableciendo una exigencia que a travs de la
sentencia el Juez ordene al deudor a cancelar.

b.5 Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta
haya sido satisfecha, en este ltimo punto observamos que si solo se cumple el transcurso del tiempo ya se podr
provisionar la deuda de cobranza dudosa.

De la lectura del texto y de los diversos supuestos, no existen parmetros que indiquen si existe prioridad en
cuanto a la utilizacin de los mismos o si exista alguna valoracin en cuanto a la probanza (como una especie de
prueba tasada). Ello equivale a decir que de acuerdo con las circunstancias que se desarrolle cada caso el
contribuyente que decida provisionar alguna deuda como de cobranza dudosa deber elegir algunos de los
supuestos antes mencionados.

c) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
En este punto debemos resaltar que la obligacin del contribuyente que efecte la provisin de la deuda de
cobranza dudosa deber efectuarla de manera discriminada y no de manera genrica. Ello significa que seran
reparables aquellas provisiones efectuadas considerando estimaciones o porcentajes que no corresponde a la
deuda real que no ha sido cancelada hasta el momento en el cual se realiza la provisin. Nos preguntamos
entonces Qu deber cumplirse?.

Ello implica que la provisin (i) deba encontrarse respaldada con el documento que sustenta la operacin o el
comprobante de pago respectivo; (ii) se debe identificar al deudor; y (iii) la provisin sea apropiada con el monto
de la deuda.

La RTF N 590-4-2002 precisa que el registro discriminado de la provisin debe efectuarse en el propio libro de
inventarios y balances y no en documentos anexos a los mismos.

La RTF N 06985-3-2007 confirm la posicin de la Administracin Tributaria frente al contribuyente en cuanto al
reparo por gastos por provisin de cobranza dudosa debido a que la recurrente no ha detallado los importes que
contiene dicha cuenta. Se indica que el listado en hoja suelta presentado por la recurrente fue legalizado con
posterioridad a la fecha de notificacin del requerimiento, no habiendo presentado la recurrente documentacin
adicional que sustentara la fehaciencia y pre-existencia de los hechos que el anexo detalla, esto es, documentacin
que acreditara que al cierre del ejercicio 2001, la provisin de cobranza dudosa se encontraba debidamente
discriminada.

d) Que la provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con la parte o el
total si fuere el caso, que con arreglo a las reglas antes sealadas se estime de cobranza dudosa. Aqu lo que
debemos resaltar es el hecho que el contribuyente que realice la provisin de cobranza dudosa, deber verificar un
proceso de conciliacin entre las cuentas contables y el aspecto tributario, ya que de no cumplir las condiciones
sealadas el gasto de la provisin ser reparable y se generar una diferencia temporal.

6. EXISTEN SITUACIONES EN LAS CUALES NO ES POSIBLE RECONOCER A DEUDAS COMO DE COBRANZA
DUDOSA?

Como sealamos en la parte final del punto 3 del presente Informe, existen supuestos en los cuales no se
reconoce el carcter de deuda incobrable. Entre dichos supuestos que ser analizados tenemos a: (i) Las deudas
contradas entre s por partes vinculadas; (ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de
propiedad; y (iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa. Veamos cada una de ellas:

6.1 Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.

El hecho que una persona sea vinculada con otra permite establecer para el fisco cierto nivel de exigencias
mayores relacionadas con el tipo de operacin que se ejecutar, la aplicacin del valor de mercado en ellas y un
mayor control de las deducciones de gastos, aparte del tema de la presentacin de una declaracin jurada de
precios de transferencia, de ser el caso.

Es por ello que no le cabe al legislador que entre parte vinculadas pueda existir endeudamiento, porque de
presentarse dicha operacin se le aplican las reglas ms exigentes para evitar un beneficio entre las partes
contratantes.

Pero Por qu existe esta regla de prohibicin?, entendemos que la misma tiene sentido en el hecho que entre las
partes vinculadas puede existir cierto mecanismo de apoyo mutuo que no necesariamente tenga como intencin
tributar correctamente sino en el hecho de otorgarse mutuas y recprocas concesiones a favor de ellas.

Para poder verificar los supuestos en los cuales el legislador presume que existe vinculacin entre las partes resulta
pertinente revisar el texto del artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

6.2 Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales
de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.

Como su propio nombre lo adelanta, el hecho de contar con una garanta frente al incumplimiento de una
obligacin que se asumi permitira que la persona que ejecutar la garanta tendr un mejor respaldo que una
persona que no cuente con la misma.

Por ello, si existe una deuda que no ha sido cobrada pero se cuenta con una garanta que sirve de respaldo frente
al incumplimiento resultara lgico y razonable calificarla como de cobranza dudosa?, nuestra respuesta de
manera obvia ser que no.

Al respecto es interesante citar el razonamiento lgico planteado por SONIA ALVA cuando precisa la importancia de
las garantas reales, a efectos de apreciar que si la parte perjudicada cuenta con las garantas a su favor, frente a
un incumplimiento contractual simplemente las ejecuta. Veamos:

En nuestro pas el sistema de garantas reales desempea un rol importante, pues a travs del mismo se busca
reducir los costos de transaccin existentes en aquellos contratos con prestaciones de ejecucin diferida.

En efecto, al celebrarse un contrato con prestaciones de ejecucin diferida, una de las partes va a cumplir su
prestacin primero mientras que la otra va a diferir su prestacin a travs del tiempo, en las condiciones pactadas
en el mismo contrato.

En ese sentido, la parte que cumpli primero, siempre va a tener el riesgo de que la otra durante la ejecucin del
contrato incumpla con su prestacin o lo que es peor devenga en situacin en concurso, por lo que al momento de
celebrar el contrato tendr que determinar cuales son los costos del probable incumplimiento e incorporarlos como
costos de transaccin, los cuales tendrn que ser disminuidos a efectos de determinar la utilidad neta.

Sin embargo, a efectos de garantizar el pleno cumplimiento de determinada prestacin, las partes cuentan con el
sistema de garantas reales el cual grava determinado bien a efectos de garantizar el cumplimiento de una
determinada obligacin, puede presentarse un incumplimiento, el acreedor podr ejecutar su garanta y d ese
modo hacerse cobro de su crdito de manera preferente 5.

Es pertinente mencionar la RTF N 1121-4-2001 del 06.09.2001 que seala que no procede el castigo por deudas
incobrables cuando se trata de letras entregadas en garanta y no por prstamos personales, pues no se ha
establecido la existencia de deuda incobrable.

6.3 Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa

En este ltimo supuesto observamos que el acreedor permitira, bien sea por el acuerdo previo o por la
negociacin posterior, el otorgar al deudor un plazo mayor o adicional para el cumplimiento de la prestacin a la
cual se encontraba obligado no podra calificar como de cobranza dudosa.

Si existe una obligacin de pago de dinero y se entrega un perodo adicional mal podra decirse que se trata de un
acuerdo que no busca beneficiar al deudor, entonces sera razonable que si no se cumple en una fecha
determinada, por el acuerdo de prrroga el acreedor estara renunciando a exigir la prestacin en ese momento,
postergndola hasta que se cumplan las condiciones nuevas.

7. QU SUCEDE SI ES QUE NOS CANCELAN UNA DEUDA QUE FUE PROVISIONADA COMO DE COBRANZA
DUDOSA?

Al respecto, podemos apreciar que en este caso al haberse cancelado la deuda que fue provisionada en base a
indicios razonables que no fueron categricos por la conducta del deudor, debemos registrar el ingreso percibido
en el Estado de Ganancias y Prdidas en el perodo en el cual se recepciona la cantidad de dinero que corresponde
a la obligacin que calific como de cobranza dudosa. Solo que en las condiciones sealadas anteriormente pueden
presentarse dos efectos tributarios distintos:

Primer supuesto: Si el pago se recibi cuando la provisin fue deducible porque afect a resultados, en este caso el
monto del dinero recibido en la oportunidad de cancelacin ser gravable.

Segundo supuesto: Si el pago se recibi cuando la provisin fue reparable porque no afect a resultados, en este
caso el monto del dinero recibido en la oportunidad de cancelacin ser deducible.

8. EL CASTIGO DE LA PROVISIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

El castigo de las cuentas que el contribuyente ha considerado como de cobranza dudosa representa una
confirmacin de lo que anteriormente haba previsto y que era el hecho de verificar con una mayor seguridad que
no podr realizar la cobranza de lo adeudado por el cliente respecto de la obligacin que mantiene pendiente de
cobro.

Hay que advertir que si bien la provisin ya afect a resultados en el ejercicio en el que se consider, la cuenta
pendiente de cobro existe y sta solo puede ser retirada de la contabilidad con el respectivo castigo de la misma,
lo cual finalmente representa la desaparicin de la deuda del activo del contribuyente.

9. EXISTEN REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA EFECTUAR EL CASTIGO DE LAS CUENTAS DE
COBRANZA DUDOSA?

Conforme lo determina el texto del literal g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda haya sido provisionada y se
cumpla, adems, con alguna de las siguientes condiciones:

PRIMERA CONDICIN: Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la
cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda de
tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. La exigencia de la accin judicial alcanza, inclusive, a los casos de
deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo segurseles la accin judicial prescrita por el Cdigo Procesal Civil.

Aqu es necesario precisar que no basta con el hecho de haber iniciado las acciones judiciales pertinentes para
poder castigar la deuda sino que deber esperarse hasta la culminacin de todo el proceso judicial. La salvedad se
mencion anteriormente es cuando la deuda no exceda las tres (3) UIT por deudor, entendiendo ello como un
elemento positivo habida cuenta que no ameritara llevar a cabo un proceso judicial hasta llegar a la conclusin del
mismo por dicho monto, tomando en cuenta que en un proceso judicial se efectan innumerables gastos a cargo
de quien se considera demandante, incluyendo dentro de estos a las costas judiciales y a los gastos propios del
proceso, pudiendo en muchos casos superar el monto de las tres (3) UIT por lo que el legislador considera con
buen tino evitar que el contribuyente recurra al Poder Judicial e incurra en gastos por recuperar deudas menores al
monto en mencin.

Tratndose de Empresas del Sistema Financiero, stas podrn demostrar la imposibilidad de ejercitar las acciones
judiciales por deudas incobrables, cuando el Directorio de las referidas empresas declare la inutilidad de iniciar las
acciones judiciales correspondientes. Dicho acuerdo deber ser ratificado por la Superintendencia de Banca y
Seguros, mediante una constancia en la que certifique que las citadas empresas han demostrado la existencia de
evidencia real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los crditos que sern materia del castigo. La referida
constancia ser emitida dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual del
ejercicio al que corresponda el castigo o hasta la fecha en que la empresa hubiera presentado dicha declaracin, lo
que ocurra primero. De no emitirse la constancia en los referidos plazos, no proceder el castigo.

SEGUNDA CONDICIN: Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas
que hayan sido condonadas en va de transaccin, deber emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el
deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera categora, considerar como ingreso gravable el monto de
la deuda condonada.

Al respecto consideramos pertinente transcribir Oficio N 124-96- I2.0000 emitido por la SUNAT, debido a la
explicacin pertinente sobre el tema:

OFICIO N 124-96-I2.0000
Lima, 23 de Julio de 1996
Seor
CESAR MARTIN BARREDA
Gerente General de la Asociacin Automotriz del Per
Presente.-
Ref. : Carta N 315-CMB/sac

Tengo el agrado de dirigirme a usted en relacin al documento de la referencia mediante el cual consulta si las
condonaciones de deudas de cobranza dudosa especificadas en el numeral 3 del inciso g) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, deben considerarse como anulaciones, descuentos u otros para
efectos de los alcances del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago; y de ser este el caso, cual es el
documento contable que debe remplazar a la nota de abono que se seala en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, as como las formalidades que debe cumplir el contribuyente.

Sobre el particular, le manifestamos que la condonacin de deudas de cobranza dudosa no corresponde a alguno
de los supuestos del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, y en tal sentido, para la referida
condonacin no puede emitirse otro documento que no sea el sealado en el Reglamento del Impuesto a la Renta,
es decir, la Nota de Abonos por los siguientes fundamentos:

1. El numeral 3 del inciso g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por
Decreto Supremo N 122-94-EF, dispone que a efectos de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se
permitir entre otras deducciones, el castigo por condonacin de las cuentas de cobranza dudosa a cargo de
personas domiciliadas que se haya realizado va transaccin y respecto de las cuales el acreedor deber emitir una
nota de abono a favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de renta de tercera categora,
considerar como ingreso gravable el monto de la deuda condonada.

La Nota de Abono referida en el prrafo anterior no tiene incidencia en la operacin que origin la deuda que es
objeto de extincin, va condonacin. Por el contrario, este documento es considerado -para el acreedor- como un
requisito para la procedencia del castigo y de este modo la deduccin de la deuda para propsito del Impuesto a la
Renta.

Como puede apreciarse La Nota de Abono se emite a consecuencia de la condonacin de la deuda, y en este
sentido no se encuentra relacionada con la operacin que origina la deuda, sino con la deuda misma.

2. De otro lado, el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 035-95/SUNAT, seala que se emitirn notas de crdito y dbito por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, las cuales debern contener los mismos requisitos y
caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. En tal sentido, este artculo est
referido solamente a los documentos que se emiten a .propsito de los comprobantes de pago, no teniendo
relacin alguna con la "nota de abono" emitida en la condonacin de deudas de cobranza dudosa.

Atentamente,
MAURICIO MUOZ-NAJAR BUSTAMANTE
Intendente
Intendencia Nacional Jurdica

TERCERA CONDICIN: Cuando se trate de crditos condonados o capitalizados por acuerdos de la Junta de
Acreedores conforme a la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor deber abrir una cuenta de
control para efectos tributarios, denominada "Acciones recibidas con ocasin de un proceso de reestructuracin.

Una de las maneras en las que se puede declarar extinguida una deuda en el mbito comercial es a travs de la
condonacin, fruto del acuerdo entre las partes que puede ser por ejemplo para evitar e litigio judicial e irse por un
camino de solucin amistosa entre las partes, lo cual acarrea una especie de perdn en la cobranza. El mismo
efecto puede producirse tambin a travs de un proceso judicial en la solucin planteada por el Juez.

En ambos supuestos debe respetarse la formalidad establecida en el Cdigo Civil, especficamente en el artculo
1304, mientras que para la transaccin extrajudicial se requiere un documento por escrito (no se exige
documento de fecha cierta ni menos Escritura Pblica) en la transaccin judicial basta un acta firmada por las
partes ante el Juez.

Esta condonacin originar que si la provisin se efectu respecto a una obligacin que fue incluida como de
cobranza dudosa y posteriormente se efecta la condonacin de la deuda, para la persona que lo condona significa
una liberalidad y deber adicionar dicho monto a su declaracin jurada sobre la cual deber tributar el 30%.

Por la parte contraria, es decir, respecto de la persona que fue beneficiaria de la condonacin, sta deber
considerar como ingreso afecto a la renta de tercera categora el monto que fue materia de la condonacin.

XXXXXXXXXX
LOS AJUSTES CONTABLES Y FORMULACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE FUERON
PRESENTADOS CON ERRORES, DE ACUERDO A LA NIC 8 POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS
EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES

1. Introduccin
Una de las caractersticas cualitativas de la informacin financiera es que stas sean fiables, quiere decir, libre de
error material y de sesgo o prejuicio; informacin fiable conlleva a que el usuario tenga la seguridad de que la
informacin que le ha sido proporcionado refleja la realidad, o espera que de manera razonable lo represente; una
informacin que contenga error material, conllevar a que tambin, las decisiones que se adopten, sean erradas.

Los criterios respecto a los ajustes contables y formulacin de los Estados Financieros con errores se encuentran
expuestos en la NIC 8, NIC 12 Impuesto a la Renta y Ley y Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. en
donde se prev una aplicacin retroactiva en cuanto a la informacin financiera de ejercicios anteriores y un ajuste
de saldos iniciales, quiere decir, de que la contabilizacin que ha de realizarse en la contabilidad del perodo en que
es detectado el error de operaciones de otros ejercicios, estas debern afectar a cuentas de balance y en ningn
caso a cuentas de resultados.

Ante la presencia de errores de ejercicios anteriores, tambin permitir evaluar la situacin tributaria de las bases
que se hubieran determinado y declarado ante la administracin tributaria, conllevando a que se evale las
posibles infracciones tributarias en las que se hubieran incurrido y por lo tanto la utilizacin oportuna de los
regmenes de incentivos2 y de gradualidad3 tributaria de ser el caso.


Para la parte aplicativa, estamos considerando el caso de la empresa COBALTO SAC, que en el presente ejercicio
2010 se ha realizado una exhaustiva revisin de la informacin financiera que se elabor por el ejercicio 2009. El
informe final del trabajo realizado determin las siguientes observaciones:

Dentro del elemento del ACTIVO se sigue mostrando gastos pagados por anticipados y devengados en el ejercicio
2009, por S/. 60,000; la distribucin del gasto es como sigue: Gastos de Administracin 40% y Gastos de Ventas
60%.
Realizado el cruce documentario del mes de diciembre 2009, se ha determinado la duplicidad de facturas por un
total de S/. 142,800 (incluye IGV de S/. 22,800); considerando de que el sistema de facturacin, al realizar la
centralizacin de informacin contable, gener el registro de stas como Cuentas por Cobrar Comerciales -
Terceros, que es como actualmente se sigue mostrando; esta situacin ha conllevado a que se determine en el
perodo 2009 un mayor importe en RESULTADOS (Ventas) y adems se comprob que esto influy en la
determinacin de un mayor impuesto a la ventas (IGV).
Se ha podido determinar la omisin del importe de S/. 56,000 al momento de determinar la Depreciacin de
activos Fijos. Estos activos vienen siendo empleados en el rea administrativa y de comercializacin, del cual, la
distribucin del gasto es como sigue GA 70% y GV 30%. El motivo de la omisin consiste en que se tom como
porcentaje de depreciacin el establecido en la norma del impuesto a la renta, en tanto que en la empresa, por la
estimacin realizada, los porcentajes a aplicar son mayores a la tributaria, por lo que la consideracin de este
monto implica una diferencia temporal.
Realizada la conciliacin de la cuenta bancaria del SPOT (detracciones) se ha podido determinar la omisin del
depsito de varios clientes; el importe omitido asciende a S/. 40,000.
De la revisin de los informes alcanzados por el rea de Cobranzas, se pudo determinar la omisin del importe de
S/. 20,000 que no incluida al momento de contabilizar el gasto por deterioro en la cuentas por cobrar comerciales.
La situacin tributaria de este monto es que implica una diferencia temporal.
De la revisin de saldos de existencias vendibles, adems del cruce documentario (Guas de Remisin), se pudo
determinar que por el mes de diciembre 2009, se produjeron salidas de mercaderas por motivo de ventas por un
monto de S/. 60,000; dichas salidas corresponden a atenciones de pedidos de clientes, a quienes no se les emiti
la respectiva factura, las mismas que fueron regularizadas en el mes de enero 2010. Estas operaciones cumplen
con todas la consideraciones expuestas en 14 de la NIC 18, asimismo, con lo expuesto en el prrafo 34 de la NIC
2, el valor de venta de estas operaciones asciende a S/. 100,000; todas ellas gravadas con el IGV.

Las cifras que se emplearon para la presentacin de estados financieros preparados inicialmente son los siguientes:

Desarrollo:

Con los datos antes expuestos, procederemos a realizar los ajustes contables que corresponden a cada una de las
observaciones realizadas, los mismos que lo vamos a revisar desde dos puntos de vista, el primero es el que
corresponde a los asientos contables que han de incluirse en la contabilidad del 2010, mientras que en segundo
lugar vamos a apreciar lo que debi ser, si es que las referidas operaciones hubiesen sido detectadas en el mismo
ejercicio 2009, el cual, nos servir para realizar los ajustes de los importes del 2009 pero a nivel de Estados
Financieros de dicho ejercicio, que es lo que se aprecia de la NIC 8.

Es de resaltar que los asientos contables expuestos en el punto 2 son de manera extracontable.

1. Asientos Contables de Ajuste de saldos a incluir en la contabilidad del 2010:
Los asientos contables de ajuste a incluir en la contabilidad del ejercicio 2010, sern los siguientes:
Ajuste por el servicio devengado en el 2009 y que an se conserva en el activo:

-------------------x---------------- DEBE HABER
59 RESULT. ACUMULADOS 60,000
5911
18 SERV. Y OTROS CONTRATAD.
POR ANTICIPADO 60,000
189
-----------------x ------------------
Asiento de ajuste contable de los comprobantes de pago que no corresponden a ventas:
-----------------x------------------- DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULAD. 120,000
5911
40 TRIB., CONTRAP. Y APORT.
AL SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 22,800
40111
1212

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
NOTA: ESTE MATERIAL DE GARCIA QUISPE ME SIRVE PARA CASO PRACTICO, DESPUES DEL ASIENTO DE
CENTRALIZACION DEL LIBRO CAJA Y BANCOS.

Contabilidad Completa (Parte I)

Nota: este caso practico es para el final de la unidad I, despus del siguiente esquema:
1.1.7: Asiento de centralizacin de caja
AQU ENTRA EL EJERCICIO, Y DESPUES DE EL VIENE EL OTRO EJERCICIO COMPLETO
1.1.8: El libro Mayor y el Balance de Comprobacin
1.1.9: Estado de Resultados (Estado de ganancias y prdidas)
1.1.10: Estado de Situacin Financiera (Balance general)

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXX

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

ESTE CASO PRACTICO ES PARA QUE
LO RESUELVAN EN GRUPOS Y LUEGO
EXPONGAN EN UNA FECHA DETERMINADA.

Registro de Compras
CONTABILIDAD
PAITASPAN>
PAITA

REGISTRO DE COMPRAS

Este registro es sumamente importante para el Estado pues permite controlar el crdito fiscal del IGV a
que tiene derecho la empresa y por lo tanto tambin sirve para liquidar y pagar mensualmente el
Impuesto General a las Ventas.

Definicin.- En este libro se anotan en forma cronolgica las compras de bienes y servicios que realiza la
empresa. Es un libro que puede ser de foliacin simple o doble. Desde el punto de vista tcnico
contable, es auxiliar. Desde el punto de vista legal, es obligatorio para las empresas que deben llevar
contabilidad completa. Tambin es obligatorio para las empresas que, no estando obligadas a llevar
contabilidad completa, realizan operaciones gravadas por el Impuesto General a las Ventas.

Un detalle importante es el siguiente: aqu habr ms variedad de cuentas que en el registro de ventas.
Una empresa vende bsicamente mercaderas, productos terminados o servicios. Pero sus compras son
muchas ms variadas. Si es una empresa comercial deber comprar mercaderas. Si es industrial, deber
comprar materias primas, suministros para fabricacin y embalajes. Pero, sea comercial o industrial,
deber comprar tambin tiles de oficina, material de limpieza, combustible y repuestos para los
vehculos, servicios de publicidad, servicios de reparaciones, de agua, luz y telfono. Tambin deber
comprar activos fijos, seguros contra siniestros, servicios de vigilancia, refrigerios y vestuario para el
personal, etc. En suma, deber comprar muchos tipos de bienes y servicios.
Entonces, normalmente en este libro habr que anotar comprobantes de compra como facturas,
boletas, tickets, recibos por servicios pblicos, notas de crdito y notas de dbito. Asimismo, si la
empresa es importadora deber anotar tambin las plizas de importacin: Igualmente, si adquiere
bienes a un productor que no tiene nmero de RUC, deber emitir y anotar en este libro la respectiva
Liquidacin de Compra.

Rayado: como mnimo debe contener los siguientes datos:

1.- Fecha de emisin del comprobante de pago emitido por el proveedor (factura, boleta, ticket, nota de
dbito o crdito comercial).
2.- Tipo de documento.
3.- Nmero de serie y nmero correlativo del comprobante.
4.- Nmero de RUC del proveedor.
5.- Nombre o razn social del proveedor.
6.- Referencia, cuando se anota una nota de cr?dito o una nota de d?bito.
7.- Valor de las compras no gravadas con el IGV.
8.- Valor de las compras gravadas con el IGV.
9.- Importe del IGV.
10.- Precio de compra (total valor m?s IGV).

Si nos han cobrado el ISC (Impuesto Selectivo al Consumo), normalmente se considerar ese impuesto
como parte del valor de compra, excepto si somos contribuyentes del ISC.
Para efectos de control, se aade una columna para el cdigo de la cuenta respectiva. Ya hemos dicho
que en este registro sern necesarias ms cuentas (y subcuentas) que en el registro de ventas, por la
gran variedad de bienes y servicios que debe comprar toda empresa.
Impuesto General a las Ventas: Ya sabemos que este impuesto es muy importante y el Estado lo revisa
siempre. Al gobierno nunca le alcanza el dinero! En cada mes se recauda el IGV que pagan los clientes y
se paga el IGV que nos recargan los proveedores (crdito fiscal del IGV). El impuesto mensual se liquida
de la siguiente manera:

Impuesto cobrado en las ventas XXX Abonado en la cuenta 40.11
Impuesto pagado en las compras (XXX) Cargado en la cuenta 40.11

Saldo a pagar al fisco en el siguiente
Mes, segn cronograma,
Si el saldo es de 40.11 es acreedor XXX

Si el saldo en la cuenta (subcuenta) 40.11 es deudor al final del mes, significar que se han comprado
ms bienes y servicios gravados que los que se han vendido. Por lo tanto, la diferencia ser? un saldo a
favor que se aplicar? en los siguientes meses, hasta agotarlo. Recordemos que en cuentas de balance
(clases 1 a 5), el saldo deudor es algo favorable, un bien o un derecho. En este caso, un saldo deudor en
40.11 es un derecho ante SUNAT. Es cr?dito fiscal del IGV que, como ya se ha dicho, se aplicar a favor
de la empresa en los siguientes meses hasta agotarlo.
No olvide que este impuesto tiene periodicidad mensual. Para controlar su adecuado manejo el Estado
revisa justamente el Registro de Ventas (en donde se detalla el impuesto cobrado a los clientes) y este
Registro de Compras (en donde se detallada el impuesto pagado a los proveedores, llamado crdito
fiscal del IGV).
Para que un comprobante de compra pueda ser utilizado en cuenta al IGV (es decir, para tener derecho
al crdito fiscal), el impuesto debe ser separado en el respectivo comprobante (generalmente factura o
ticket). Las boletas de venta se emiten en forma global, no muestran el impuesto por separado.
Entonces, las compras hechas con boletas (se entiende que sern pocas) no sirven para efectos del IGV.
El impuesto incluido en esas compras no puede ser utilizado por la empresa como crdito fiscal. Por eso,
lo normal es que la empresa compre casi todo con factura. En el caso de compra de combustible, en la
mayora de los casos recibir tickets, los cuales tambi?n sirven para el clculo del IGV si tienen
separados ese IGV y llevan impreso el nmero de RUC del comprador. Pero las boletas s?lo las aceptar
en muy pocos casos, cuando se trate de compras pequeas y el proveedor no pueda entregar factura
por estar dentro del Rgimen nico Simplificado (RUS).
Adems, slo el ejemplar original de la factura (o el ticket) puede dar derecho al crdito fiscal. Las
copias no sirven para efectos tributarios.

Registro de Operaciones: La empresa deber anotar cada compra, en lo posible, en el mes en que se
realice. Sin embargo, sabemos que en muchas oportunidades el comprobante (casi siempre una factura)
no llega de inmediato. Si la empresa compra con factura a 15 d?as, por ejemplo, el comprobante original
le ser entregado recin luego de pagar la compra. Por esta raz?n en el registro de cada mes pueden
estar anotados comprobantes uno o dos meses antes por el proveedor, y que recin han llegado a la
empresa. Las normas tributarias dan un plazo de hasta cuatro meses despus de la fecha de emisin
para poder efectuar la anotacin en este registro, siempre que el comprobante realmente se haya
recibido con retraso. Pasado este plazo, el IGV incluido en esos comprobantes puede ser anotado y
usado como costo o gasto (64.11) pero ya no como crdito fiscal del IGV, ya no dentro de la cuenta
40.11.
Igualmente, las notas de dbito incrementan y las notas de crdito disminuyen. Las notas de dbito
emitidas por los proveedores se anotan y deben ser pagadas por la empresa, como una factura ms. Las
notas de cr?dito emitidas por lo proveedores tambin se anotan y normalmente se aplican para
disminuir el importe a pagar en las siguientes compras.
Una cosa importante: Ya hemos dicho que las compras con boleta no sirven para efectos del IGV, pues
las normas indican que en la boleta no se separa el impuesto y a la vez establecen como requisito para
usar el impuesto que ste se encuentre separado. Repetimos; las normas tributarias determinan que la
boleta no sirve para el IGV. Entonces. En este Registro de Compras no es necesario anotar las
boletas. Algunos autores de libros lo hacen como si fuese obligatorio, pero no lo es. Las boletas de
ventas, as como los recibos por honorarios, los recibos de arrendamiento y los boletos de transporte
urbano, no sirven para efectos del IGV pero s sirven para efectos del Impuesto a la Renta, pues
son gasto o costos. Basta con anotarlos en el Diario en forma resumida y mensual. Eso s?; las boletas
son v?lidas pero con cierto tope. Actualmente este tope es de 3% del total de comprobantes que s
otorgan derecho a crdito fiscal del IGV. Si en el Registro de Compras hemos anotado facturas y tickets
(que tengan el RUC del comprador y el IGV debidamente discriminado), por S/.100,000 (precio compra o
total), podemos aplicar como costo o gasto (anotndolas en el Diario), boletas de venta hasta por
S/.3,000.
Lgicamente que si usted desea hacerlo, nadie le puede impedir anotar en su Registro de Compras, en
una columna especial, todas aquellas adquisiciones pequeas hechas con boletas de venta. Pero igual
no sirven para efectos del IGV.

Cierre: Igualmente, al final del mes se deben totalizar las columnas, tal como usted conoce de sobra,
trazando debajo una doble raya.

Centralizaci?n: Las centralizacin de este registro en el Diario no se podr hacer en un solo asiento,
como ocurre en el Registro de Ventas. Recuerde que aqu la empresa compra bienes y servicios. Algunas
compras son costos y otras son gastos. Recuerde la famosa secuencia de las compras: Naturaleza,
Destino y Cancelacin. La cancelacin se anota en el libro Caja y tambi?n se puede anotar en el libro
Bancos. Inclusive, algunas compras pequeas anotadas en este Registro podran ser pagadas por Caja
Chica. Pero aqu?, al centralizar las compras en el Diario debemos registrar la naturaleza y el destino.
Entonces, por lo menos son dos asientos.
Es pertinente apuntar que est muy difundida la prctica de abonar en 42 solamente las compras de
mercader?as y materias primas. Algunos autores han fomentado esta prctica, sin tomar en cuenta que
la cuenta 42 contiene las deudas a los proveedores, y esos proveedores nos dan no solamente materias
y mercaderas primas, sino tambin muchos otros bienes y servicios. ?Acaso la energa elctrica que
paga una empresa industrial no es un servicio propio de su actividad, pues sin ellas sus mquinas no
pueden producir los artculos que vende? ?Acaso la reparacin del vehculo que la empresa comercial
utiliza para distribuir sus mercaderas no es un gasto propio del negocio? Todo eso debe anotarse en 42.
La 46 es para otra cosa! Revise una vez ms su plan contable. La 46 contiene conceptos como 46.1
Prstamos de terceros, 46.2 Reclamaciones a terceros, 46.3 Prstamos de accionistas o socios, 46.5
Bonos u obligaciones, etc. Tienen esas subcuentas algo que ver con la compra de bienes y servicios? S
sera aceptable usar la 46 para los gastos que no se anotan en el Registro de Compras, como los
honorarios y el arrendamiento, cuando este ltimo no tiene IGV. Salvo mejor parecer.
Entonces, ya lo sabe usted. Por la compra de bienes o servicios, lo ms indicado es abonar siempre 42 al
centralizar el registro de compras. Adems, al abonar nicamente la cuenta 42 por todas las compras del
mes, se simplifica el trabajo y se evitan complicaciones.

Ejercicio de Aplicacin
Distribuidora Tu Mano S.A., que comercializa abarrotes y afines, efecta las siguientes compras durante
el mes de Mayo 2001:

- Da 06: Se compra mercader?as: 200 cajas de leche enlatada, cada una a S/.100 valor bruto,
descuento de 5% y aplicacin del IGV. El Proveedor La Fabril S.A., con RUC 20457415968, emite la
factura 003-10054.
Clculo: 200 cajas x 100 = 20,000
Descuento 5% de 20,000 ( 1,000)
Valor de compra neto 19,000 60.11 Cargo
IGV 19% de 19,000 3,610 40.11 Cargo
Precio de Compra 22,610 42.1 Abono

- Da 15: Se compra muebles para uso de la empresa, por S/.4,000 ms IGV a Karisma S.A., con
RUC 20107489751 que emite la factura 001-8524.
Clculo: Suministros, valor de compra 4,000 33.5 Cargo
IGV 19% de 250 _ 760 40.11 Cargo
Precio de compra 4,760 42.1 Abono
- Da 18: Se compra tiles de oficina para uso de la empresa a tai kin S.R.L., RUC 20536022117 por
S/.250 m?s IGV, con factura 001-10045. Los ?tiles comprados se distribuyen de inmediato para su
consumo. Gastos de administracin.
Clculo: Suministros, valor de compra 250.0 60.6 Cargo
IGV 19% de 250 47.5 40.11 Cargo
Precio de compra 297.5 42.1 Abono

- Da 21: Se compra material de limpieza para uso de la empresa, al comerciante Pnfilo Garrote,
Ruc 10084541452, por S/.800 m?s IGV. El proveedor emite la factura 011-1042. El material
compradose almacena.
Clculo: Suministros, valor de compra 800 60.6 Cargo
IGV 19% de 800 152 40.11 Cargo
Precio compra 944 42.1 Abono

- Da 22: La empresa se ha demorado en pagar una compra del mes anterior a La Fabril S.A.
(factura 003-10017 de fecha 18 de abril). Ante la demora, La Fabril emite una nota de dbito 001-
982 por intereses de S/.150 m?s IGV. Gastos financieros.
Clculo: Intereses, valor 150.0 67.9 Cargo
IGV 19% de 150 28.5 40.11 Cargo
Precio 178.5 42.1 Abono

- Da 28: Se compra combustible para el vehculo que sirve para el traslado de los vendedores de
la empresa, por S/.50 m?s IGV. El proveedor, Grifo Real S.A., con RUC 20368988754, emite el ticket
045-1088. Se consume. Gastos de ventas.
Clculo: Suministros, valor 50.0 60.6 Cargo
IGV 19% de 50 9.5 40.11 Cargo
Precio de compra 59.5 42.1 Abono

- Da 29: Para impulsar las ventas de sus mercaderas, la empresa paga un aviso publicitario a El
Comercio S.A., RUC 20105241872. El proveedor emite la factura 088-1475. Gastos de ventas.
Importe: S/.1,200 m?s IGV.
Clculo: Servicios de terceros, valor 1,200 63.7 Cargo
IGV 19% de 1,200 228 40.11 Cargo
Precio 1,228 42.1 Abono

- D?a 30: La empresa efecta un reclamo a La Fabril S.A., por la factura 003-10054 de fecha 06 de
Mayo. El descuento ofrecido originalmente fue de 7% y el comprobante mencionado s?lo se otorg?
un descuento de 5%. La Fabril reconoce el error y emite una nota de cr?dito 001-615 por los dos
puntos porcentuales adicionales de descuento, m?s IGV.
Clculo: Valor: 20,000 x 2% 400 73.1 Abono
IGV 19% de 400 76 40.11 Abono
Precio 476 42.1 Cargo

Note que aqu se abonar la cuenta 73 como una ganancia obtenida, por el descuento adicional que se
ha logrado. Recuerde que, cuando vimos el registro de ventas, pudimos notar que en un descuento
concedido, usar directamente la 70 en vez de la 74 Descuentos R. y B. concedidos no afecta mucho la
calidad de informaci?n, pues no genera desequilibrios contables, ya que una empresa vende el mismo
artculo a diferentes precios, segn la temporada, seg?n la situaci?n del mercado y segn cliente. Pero
en cambio, aqu la cosa es distinta. Cuanto se trata de descuentos obtenidos, la cosa es m?s
r?gida. Usaremos la 60 (abon?ndola) solamente cuando se trata de devoluci?n de existencias
comprobadas. Slo cuando hay devolucin; mucho ojo. Si se trata de un descuento adicional (como en
este caso), deberemos usar la 73 Descuentos R. y B. Obtenidos.
Recuerde que al vender podemos usar diferentes importes, seg?n la temporada o el cliente. Lo que
vara es el ingreso por la venta, pero no el costo de ventas. Sin embargo al comprar, est? involucrado el
control de nuestro almacn pues con cada compra nuestro almacn recibe unidades y valores
monetarios. Cada vez que compramos existencias (hagamos el ejemplo bsico de las mercaderas), se
carga 60 y luego esa compra se enva al almacn (cuenta 20). En ese momento determinamos el valor
total y unitario de nuestras mercaderas, de acuerdo con alguno de los mtodos que usted ver ms
adelante, cuando estudiemos el registro de almac?n. Pero, Aqu ocurre si al obtener un descuento
adicional abonamos 60. Tendramos que abonar luego tambin la 20, para disminuir el stock de
mercaderas. Controlar esos importes (el costo total del almacn y el costo unitario) no es tarea muy
sencilla, como se ve en ese registro de almacn. Entonces, tratar de disminuir esos importes por un
descuento adicional logrado puede ser una tarea muy engorrosa. Muchas veces el descanso adicional
logrado se obtiene sobre una factura que no contiene un solo art?culo, sino ocho o diez artculos
diferentes.

Entonces, en resumen, cuando se obtiene un descuento adicional lo mejor es abonar la 73 como un
ingreso adicional y dejar tranquilas la 60 y la 20 con sus importes que ya tienen. Es mejor no
modificarlas por causa de ese descuento. Adems, generalmente estos descuentos adicionales no se
obtienen de inmediato, a los pocos d?as. Se obtienen despus, cuando el almacn ya proces toda esa
compra.
Eso s: Aqu tambin es muy preciso el tratamiento del descuento por ponto pago. Si el proveedor nos
otorga un descuento por pagarle una deuda antes del plazo convenido, nos olvidamos de toda otra
cuenta y abonamos la 77.5 Descuentos Obtenidos de Pronto Pago pues es un ingreso financiero,
obtenido gracias a que la empresa tiene liquidez para cancelar sus deudas antes de tiempo.

- D?a 31 Se compra mercader?a no gravada: 80 cajas de t? a S/.7.20 cada una, a Codina S.A., RUC
20158748961, con factura 002-0896.
Clculo: Valor: 80 cajas x 7.20 576 60.12 Cargo
IGV 0
Precio 576 42.1 Abono

Ya sabe usted que, en la prctica, basta con revisar los comprobantes respectivos para anotar en el
registro las cifras correspondientes. Vea el Registro de Compras desarrollado en el siguiente cuadro.

Distribuidora Tu Mano S.A.
Registro de Compras Mayo 2001
D?a t/d Nro. RUC
Nombre o Razn
Social
Ref. Cta.
Compras
no
gravadas
Compras Gravadas
P. Total
grav. y
no grav.
Valor IGV Precio
06 01 003-10054 20457415968 La Fabril S.A. 60.11 19,000.0 3,610 22,610.0 22,610.0
15 01 001-8524 20107489751 Karisma S.A. 33.5 4,000.0 760.0 4,760.0 4,760.0
18 01 001-10045 20536022117 Tai kin S.R.L. 60.6 250.0 47.5 297.5 297.5
21 01 001-1042 10084541452 P?nfilo Garrote 60.6 800.0 152 952.0 952.0
28 12 045-1088 20368988754 Grifo Real S.A. 60.6 50.0 9.5 59.5 59.5
29 01 008-1475 20105241872 El Comercio S.A. 63.7 1,200.0 228.0 1,428.0 1,428.0
31 01 002-0896 20158748961 Codina S.A. 60.12 576.0 576
Sub-total 576.0 25,300.0 4,807.0 30,107.0 30,683.0
Notas de D?bito
22 08 001-982 20457415968 La Fabril S.A. 003-10017 67.9 150.0 28.5 178.5 178.5
Total notas de d?bito 150 28.5 178.5 178.5
Notas de Cr?dito
30 07 001-615 20457415968 La Fabril S.A. 003-10054 73.1 (400.0) (76.0) (476.0) (476.0)
(400.0) (76.0) (476.0) (476.0)
576.0 25,050.0 4,759.5 29,809.5 30,385.5

Al centralizar este registro, lo m?s pr?ctico y razonable es abonar el total de las obligaciones en la 42,
pues los proveedores nos dan, no s?lo mercader?as sino tambi?n suministros y servicios. La 46 tiene
otro uso, de acuerdo con sus divisionarias.

Ahora podemos elaborar el asiento de centralizaci?n de las compras y sus asientos de destino:

DEBE HABER
------------------------ ----------------------------
33 Inmuebles, Maquinarias y Equipos 4,000.0
33.5 Muebles y Enseres 4,000.0
60 Compras 20,676.0
60.1 Mercader?as 19,576.0
60.11 Gravadas 19,000.0
60.12 No Gravadas 576.0
60.6 Suministros 1,100.0
63 Servicios Prestados a Terceros 1,200.0
63.7 Publicidad 1,200.0
67 Cargas Financieras 150.0
67.9 Otras cargas financieras 150.0
40 Tributos por Pagar 4,759.5
40.1 Gobierno Central 4,759.5
40.11 IGV
73 Descuentos, Reb. y Bon. Obtenidos 400.0
73.1 Descuentos 400.0
42 Proveedores 30,385.0
42.1 Facturas por Pagar 30,385.0

31/05 Centralizaci?n de las compras
del mes (naturaleza)
--------------------------- --------------------------
20 Mercader?as 19,576.0
20.1 Almac?n 19,576.0
20.11 Gravadas 19,000.0
20.12 No gravadas 576.0
61 Variaci?n de Existencias 19,576.0
61.1 Mercader?as 19,576.0

31/05 Destino de las mercader?as
Compradas
--------------------------- ---------------------------
94 Gastos de Administraci?n 250.0
79 Cargas Imputables a C. de Costos 250.0
31/05 Destino de los ?tiles comprados
y consumidos.

---------------------------- ---------------------------
95 Gastos de Ventas 1,250.0
79 Cargas Imputables a C. de Costos 1,250.0

31/05 Destino de los combustibles comprados
y consumidos (S/.50) y de los gastos en
publicidad (S/.1,200)
---------------------------- ----------------------------
26 Suministros Diversos 800.0
26.2 Materiales de limpieza 800.0
61 Variaci?n de Existencias 800.0
61.6 Suministros 800.0

31/05 Destino del material de limpieza
comprado y almacenado.
----------------------------- ----------------------------
97 Gastos Financieros 150.0
79 Cargas Imputables a C. de Costos 150.0

31/05 Destino de los intereses recargados
en las compras.
----------------------------- -----------------------------

En la declaracin mensual del IGV, la empresa declarar de la siguiente manera (de las compras
gravadas se restar el descuento obtenido fuera de factura, es decir 25,450 ? 400):

Base Imponible Impuesto

Compras gravadas 25,050 4,909

Compras no gravadas 576

Ahora, la forma en que se han hallado los totales para el asiento por naturaleza es muy clara, pero para
hacer an ms clara la cosa para usted, observe el siguiente clculo:

Doc. Subcuenta: 33.5 60.11 60.12 60.6 63.7 67.9 73.1 40.11 42.1
Fact. 003-100 La Fabril 19,000 3,610.0 32,610.0
Fact. 001-8524 karisma 4,000 760.0 4,760.0
Fact. 001-10045 tai kin 250 47.5 297.5
Fact. 001-1042 P. Garrote 800 152.0 952.0
Ticket 045-1088 G. Real 50 9.5 59.5
Fact. 008-1475 El Comer. 1,200 228 1428.0
Fact. 002-0896 Codina 576 576
N. Db. 001-982 La Fabril 150 28.5 178.5
N. Cr. 001-615 La Fabril (400) (76) (476)
Total: 4,000 19,000 576 1,100 1,200 150 400 4,759.5 30,385.5

De esta manera fueron hallados los importes respectivos para cada subcuenta. As? se pudo elaborar el
asiento de centralizaci?n. L?gicamente, con un poco de pr?ctica se pueden obtener esos importes sin
necesidad de hacer este ?ltimo cuadro: Las compras gravadas se determinaron as?:

33.5 4,000.0
60.11 19,000.0
60.6 1,100.0
63.7 1,200.0
67.9 150.0
73.1 _(400.0)
25,050.0

Puede usted ver que el destino de las compras y gastos cargados en clase 6 (los activos y fijos
comprados ya est?n colocados directamente en su cuenta definitiva 33 como lo manda el plan
contable).
Hemos hecho el destino detalladamente, para que usted comprenda c?mo se ha destinado cada cargo
en clase 6:
- Las mercader?as siempre se destinan al almac?n (20).
- Los suministros se pueden almacenar o se pueden gastar de inmediato.
En nuestro ejercicio, el material de limpieza se almacen? (26). En cambio, los ?tiles de oficina y el
combustible, se consumieron de inmediato y se les destin? como gasto (94 y 95, respectivamente).
- Los intereses siempre se destinan a Gastos Financieros (97). De esta manera la empresa puede
conocer lo que gasta por no tener suficiente liquidez o capital. En t?rminos estrictos, los gastos
financieros no son inevitables como los sueldos o suministros. Si la empresa dispone de suficiente
capital y liquidez, se pueden minimizar e inclusive evitar.
- El gasto en publicidad, normalmente se destina como gasto de ventas (95). Si la empresa paga
un aviso para ofrecer y hacer m?s conocidos sus productos o servicios, es un gasto de ventas.

Pero todo lo que aqu? hemos hecho en la pr?ctica se puede hacer y se hace en un solo asiento de
destino, como el que desarrollamos a continuaci?n:

DEBE HABER
----------------------------- ---------------------------
20 Mercader?as 19,576
20.1 Almacn 19,576
20.11 Gravadas 19,000
20.12 No gravadas 576
26 Suministros 800
26.1 Material de limpieza 800
94 Gastos de Administracin 250
95 Gastos de Ventas 1,250
97 Gastos Financieros 150
61 Variacin de Existencias 20,376
61.1 Mercaderas 19,576
61.6 Suministros 800
79 Cargas Imputables a C. de Costos 1,650

31/05 Destino de las compras del
Mes.
----------------------------- -----------------------------
Se puede ver que simplemente se han consolidado los destinos individuales de las cuentas de gestin
clase 6 que se cargaron al asiento por naturaleza. La cuenta 33 ya no se modifica. Es la cuenta definitiva
de los activos fijos que entran a la empresa. Permanecern en esa cuenta hasta que salgan de la
empresa por ser dados de baja y/o por su venta.

Entonces, en la prctica es posible hacer solamente dos asientos: el de naturaleza y el de destino.
Note que hemos separado las compras de mercaderas en gravadas (60.11 y 20.11) y no gravadas (60.12
y 20.12).

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