El modelo de revaluacin en la normativa internacional

Introduccin Las revaluaciones tcnicas efectuadas con posterioridad a la fecha de incorporacin de los bienes al patrimonio del ente tienen como objetivo reflejar valores que tengan una mayor aproximacin a la realidad econmica. Al respecto el modelo internacional1 seala: La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo (prrafo 30) o el modelo de revalorizacin (prrafo 31), y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedad, planta y equipo. Luego el prrafo 31 establece: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedad, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa. [el resaltado nos pertenece] Vale recordar que en el modelo internacional se define al valor razonable (VR) como el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. De lo reseado surge que: 1. El modelo de revaluacin es optativo de aplicar como instancia de valuacin en momento posterior al reconocimiento inicial; 2. Que dicho modelo se aplica a los bienes que constituyen una clase, por lo cual pueden coexistir bienes valuados segn revalo y bienes valuados segn costo; 3. Que el revalo procura que el valor de los bienes se aproxime a su valor razonable y no a su valor de uso. Cmo se determina el valor razonable de un bien? El valor razonable de los terrenos y edificios se determinar a partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasacin2, realizada por tasadores cualificados profesionalmente. El valor razonable de los elementos de planta y equipo ser habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasacin. Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza especfica del elemento de propiedades, planta y equipo y porque el elemento rara vez es vendido salvo como parte de una unidad de negocio en funcionamiento, la entidad podra tener que estimar el valor razonable a travs de mtodos que tengan en cuenta los ingresos del mismo o su costo de reposicin una vez practicada la depreciacin correspondiente. TIPO DE BIEN Terrenos y Edificios Planta y Equipo P. P. & E. sin valor de mercado METODOLOGIA Tasacin de expertos cualificados Valor de mercado por medio de Tasacin Flujo descontado de Fondos Esperado o Costo de reposicin despus de practicada la depreciacin

Con que frecuencia se debera realizar un revalo? La frecuencia de las revaluaciones depender de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de propiedad, planta y equipo que se estn revaluando. FRECUENCIA DE LAS VALUACIONES Si el valor razonable del activo revaluado DIFIERE Nueva revaluacin SIGNIFICATIVAMENTE de su importe en libros Si los bienes experimentan CAMBIOS SIGNIFICATIVOS Y Revaluaciones Anuales VOLTILES en su valor razonable. Si los bienes experimentan VARIACIONES NO SIGNIFICATIVAS en Revaluaciones cada 3 o 5 aos su valor razonable.

Tratamiento contable de la Depreciacin acumulada a la fecha del revalo Cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:
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Prrafo 29 de IAS 16 (IASB). Prrafo 32, IAS 16 (IASB).

-1El modelo de revaluacin en la normativa internacional

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a)

Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado. Este mtodo se utiliza a menudo cuando se revala el activo por medio de la aplicacin de un ndice para determinar su costo de reposicin depreciado. b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. El monto del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge de la reexpresin o eliminacin anterior, forma parte del incremento o disminucin del importe en libros del activo. Si se revala un elemento de propiedad, planta y equipo, se deberan revaluar todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Ejemplos de clases separadas: terrenos; terrenos y edificios; maquinaria; buques; aeronaves; vehculos de motor; muebles y tiles; y equipo de oficina. Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen la propiedad, planta y equipo, se deben revaluar simultneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusin en los estados financieros de partidas que seran una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos puede ser revaluada de forma peridica, siempre que la revaluacin de esa clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan constantemente actualizados. Tratamiento contable de la diferencia generada por el revalo a) Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, este aumento se reconoce directamente en una cuenta de Reserva del Patrimonio Neto. En el modelo internacional3, dicho abono se hace a otro resultado integral. Ejemplo: Supongamos que se practica un revalo de una clase de bienes, arrojando que el importe en libros debe ser incrementado en $ 423.000.- como consecuencia de dicho revaluacin. La registracin contable sera como sigue: Cuentas + Activo + Pasivo + Pat. Neto/Res.Integral ----------------------12/ X0 ------------------Propiedad, Planta y Equipo -Revalo a Pasivo por Impuesto Diferido4 (423.000 * 35%) a Reserva Revaluacin Por revaluacin de los bienes clase de fecha ../../.. segn informe de . -----------------------12/ X0 -----------------Debe 423.000.148.050.274.950.haber

b) El incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversin de un decremento por una revaluacin del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Ejemplo: Supongamos que se practica un revalo a un terreno cuyo valor de origen era $ 100.000.-, y que ya haba sido revaluado en otra ocasin en la que se haba determinado una desvalorizacin de $9.000.-. El revalo actual arroja que la valuacin del terreno es $ 97.000.- como resultado de un incremento de las propiedades inmuebles. Dado que el tem haba sido desvalorizado por un revalo anterior el tratamiento es como sigue: Cuentas -Regulariz. Activo + Pasivo + Resultado ----------------------12/ X0 ------------------Prev. Desval. P.P.&E. a Pasivo por Impuesto Diferido5 (6.000 * 35%) a Recupero Previsin Por revaluacin de los bienes clase de fecha ../../.. segn informe de . ----------------------12/ X0 ------------------Debe 6.000.2.100.3.900.haber

c)

Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del periodo.

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IAS 16 (IASB), prrafo 39. Impacto del tipo impositivo sobre el valor del incremento que es una diferencia temporaria. 5 Idem (4).
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Ejemplo: Supongamos que se practica un revalo a un terreno cuyo valor de origen era $ 100.000.- y sobre el cual no se haba practicado revaluacin con anterioridad. El revalo actual arroja que la valuacin del terreno es $ 95.000.- como resultado de un decremento del valor de los inmuebles. La registracin contable es como sigue: Cuentas + Resultado Neg. + Regulariz. Activo ----------------------12/ X0 ------------------Desvalorizacin P.P.&E. a Prev. Desval. P.P.&E. Por revaluacin de los bienes clase de fecha ../../.. segn informe de . ----------------------12/ X0 ------------------Debe 5.000.5.000.haber

d) La reduccin en el valor de un bien se imputar contra la Reserva de Revaluacin (otro resultado integral) en la medida en que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con ese activo. Ejemplo: Supongamos que en 12/X4 se practica un revalo a un terreno cuyo valor de origen era $ 100.000.- y sobre el cual se haba practicado en 12/X0 una revaluacin que hizo elevar el valor del mismo a $ 110.000.- El revalo actual arroja que la valuacin del terreno es $ 95.000.- como resultado de un decremento del valor de los inmuebles. La registracin contable es como sigue: En 12/X0 la empresa registr: Cuentas + Activo + Pasivo (+) Pat. Neto/ Res.Integral ----------------------12/ X0 ------------------Terrenos - Revalo a Pasivo por Impuesto Diferido6 (10.000 * 35%) a Reserva Revaluacin Por revaluacin de los bienes clase de fecha ../../.. segn informe de . ---------------------12/ X0 --------------------Luego, en 12/X4 con motivo del nuevo revalo la compaa deber registrar: Cuentas (-) Pat. Neto /Res.Integral (-) Pasivo + Regulariz. Activo --------------------12/ X4 --------------------Reserva Revaluacin Pasivo por Impuesto Diferido (5.000 * 35%) a Prev. Desval. P.P.&E. Por revaluacin de los bienes clase de fecha ../../.. segn informe de . -----------------------12/ X4 ------------------Debe 3.250.1.750.5.000.haber Debe 10.000.3.500.6.500.haber

e)

La reserva de revaluacin de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio podr ser transferido directamente a la cuenta de ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podra implicar la transferencia total del supervit cuando la entidad disponga del activo. Ejemplo: Supongamos que en 12/X6 el bien revaluado es dado de baja por venta, y que queda un saldo pendiente de la reserva de $ 3.120.-. La registracin contable es como sigue: Cuentas ----------------------12/ X6 ------------------6

Debe

haber

Idem (5).
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Menos Pat. Neto/Res.Integral (+) Patr. Neto

Reserva Revaluacin a Resultados No asignados Por revaluacin de los bienes clase de fecha ../../.. segn informe de . ----------------------12/ X6---------------------

3.120.3.120.-

f)

Asimismo, parte de la reserva por revalo podra transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del supervit transferido sera igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn el valor revaluado del activo y la calculada segn su costo original. Las transferencias desde las cuentas de supervit de revaluacin a las cuentas de ganancias acumuladas no pasarn por el resultado del periodo.

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