CONTABILIDAD GENERAL 2010 - I INGENIERIA DE SISTEMAS

CONTABILIDAD GENERAL - APUNTES

DONDE ACTUA LA CONTABILIDAD ?.- La contabilidad acta en el ambiente en el que operan y se desarrollan entidades econmicas. DE QUE SE OCUPA LA CONTABILIDAD ?.- La contabilidad se ocupa de identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y procesar las transacciones de las entidades a fin de exponer las variaciones patrimoniales que generan. DE QUE MANERA PODEMOS CONCEPTUAR LA CONTABILIDAD ?.- Como una actividad en la que mediante el proceso ordenado y sistemtico de la informacin relativa a las transacciones realizadas por una entidad permite medir y exponer y/o verificar en trminos de moneda los resultados de gestin y las variaciones patrimoniales producidas. DE QUE MEDIOS SE VALE LA CONTABILIDAD PARA SUS FINES ?.- Para cumplir con sus fines la contabilidad: Usa Principios Elimina el uso de la memoria Crea documentos para sustentar las transacciones identificadas Utiliza formatos y libros para registrar las transacciones documentadas Aplica tcnicas apropiadas para procesar las transacciones registradas Prepara reportes para informar sobre los resultados obtenidos

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Los principios de contabilidad generalmente aceptados son una parte del cuerpo doctrinario de la contabilidad conformada por conceptos bsicos y postulados fundamentales establecidos siguiendo mtodos cientficos de investigacin que son utilizados para elaborar reglas prcticas, tcnicas y procedimientos de uso corriente por esta disciplina. Principio de Ente.- Llamado tambin principio de entidad, seala que la actividad econmica es realizada por entidades identificables que se constituyen por el aporte de recursos econmicos materiales humanos alguna combinacin de ellos. Estos entes son independientes en su contabilidad tanto de sus creadores, propietarios accionistas como de sus acreedores, deudores y de otras entidades relacionadas. Principio de Partida Doble.- Conocido tambin como el principio de Dualidad Econmica, dice que la estructura de la contabilidad descansa en la premisa que cada recurso del que dispone la entidad fu generado por terceros, los mismos que poseen derechos sobre ellos, por lo que las transacciones que se realizan con ellos deben mostrarse en su integridad, esto es, mostrando el efecto producido tanto en los recursos de propiedad de la entidad (derechos activos) como el producido sobre las obligaciones contradas con terceros (obligaciones pasivos) ACTIVOS.- Son recursos que controla la empresa como resultado de sucesos pasados de los cuales, se espera un flujo de entrada de beneficios econmicos hacia la empresa. PASIVOS.- Son elementos que constituyen una obligacin presente de la empresa como resultado de hechos pasados, su cancelacin supone un flujo de salida de recursos de la empresa ligados a beneficios econmicos. PATRIMONIO.- Es la participacin residual sobre los activos de una empresa una vez deducidos todos los pasivos, se le conoce tambin como Capital Contable Activo Neto INGRESOS.- Son el aumento de los beneficios econmicos durante el perodo contable que se reporta en el Estado de Ganancias y Prdidas en forma de flujos de entrada de efectivo, aumento

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de activos disminucin de pasivos y que producen aumentos en el patrimonio, distintos a las aportaciones de los socios. GASTOS.- Son la disminucin de los beneficios econmicos durante el perodo contable que se reporta en el Estado de Ganancias y Prdidas en forma de flujos de salidas de efectivo, disminucin de activos aumento de pasivos y que producen disminuciones en el patrimonio, distintos a los retiros y distribuciones hechas a los socios. COSTOS.- Egresos consecuentes de las actividades de operacin que se pueden relacionar directamente con las unidades prestaciones producidas y que bajo condiciones normales podrn ser recuperados al vender dicho bien servicio.

Teora General de Sistemas La Teora General de Sistemas -Von Bertalanffy- nos permite asumir una percepcin de la realidad a partir del principio de la universalidad de sistemas que puede ser enunciado del modo siguiente: Todo, absolutamente todo, constituye un SISTEMA, por consiguiente, nada de lo existente en el universo deja de ser un sistema. Todo lo que observamos es un conjunto de sistemas, el ser humano mismo es un sistema psicobiolgico, si estamos de acuerdo con lo afirmado, podemos tambin establecer un como corolario al principio enunciado que: Todo, absolutamente todo, se comporta como un SISTEMA y por consiguiente, debemos tratar todo como un SISTEMA. El trmino SISTEMA al que venimos refirindonos puede ser conceptualizado como un conjunto de elementos interrelacionados que forman una unidad, sin embargo, este concepto que hemos aceptado durante mucho tiempo como cierto, resulta incompleto por lo que debemos hacerle el siguiente aadido: que como tal, forma parte de otros sistemas superiores. En nuestro mundo, nada permanece aislado, todo est interrelacionado y, con esta visin debemos entender interpretar todos los eventos y fenmenos. La Teora General de Sistemas como instrumento de anlisis interpretacin nos permite tener una visin completa de la realidad y por consiguiente es la mejor herramienta para transformarla y encontrar la verdad.

CLASICO Unilateral Cerrado Metafsico Mecnico Ortodoxo

ENFOQUE

SISTEMICO Multilateral Abierto Dialctico Cientfico Heterodoxo

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Gran parte de nuestra formacin procura facilitarnos conocimientos, habilidades y destrezas para interpretar, tratar, conducir y eventualmente transformar ese gran sistema llamado empresa, en este orden de ideas y solamente para fines ilustrativos que nos permitan esbozar un marco conceptual para el estudio de la ORGANIZACION CONTABLE, podemos clasificar los SISTEMAS en tres categoras: 1. Sistemas Fsicos, tangibles inertes 2. Sistemas Conceptuales, intangibles 3. Sistemas Biolgicos, seres con vida Tambin por fines de orden prctico, en adelante utilizaremos el trmino ENTIDAD para referirnos a una empresa una institucin, por lo que de acuerdo a los conceptos expresados anteriormente, podemos afirmar que la ENTIDAD es un Sistema Conceptual y que como tal forma parte (en nuestro medio) de otro Sistema Superior que es el Estado.
INVENTARIO DEL ENTORNO NORMATIVO QUE REGULA ASPECTOS RELACIONADOS CON LA CONTABILIDAD DEL SECTOR PRIVADO NACIONAL 1. Inventario de Normas Reguladoras 1.1 Constitucin Poltica del Per Promulgada el 29.XII.93 1.2 Cdigo de Comercio de 1902 Jerarqua de las normas, Art. 51 Los libros de contabilidad y el comercio, Art. 33 a 49 Obligaciones generales art. 65 de la Ley y art. 38 del Reglamento. Obligaciones particulares art. 34 inc. e) de la Ley y art. 35 del Reglamento Excepciones : R.E.R. Ley N 26415, R.U.S. D. Leg. N 777 De los Registros de Ventas y de Compras, art. 35 y 37 de la Ley y Art. 10 del Reglamento

1.3 Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento D. Sup. 054-99-EF y D. S. 122-94-EF

1.4 Ley del Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo y su Reglamento D. Sup. 055-99-EF y D. S 029-94-EF

Facultades, Base Presunta, Presunciones Art. 62 a 72 Infracciones y Sanciones Art. 164, 175 y 177 1.5 Cdigo Tributario D. Leg. N 816 Sanciones, D. S. N 120-95-EF Delitos Art. 1 a 4 Penas por delitos relativos a 1.6 Ley Penal Tributaria D. Leg. 815 libros y registros, art. 5 1.7 Ley General de Sociedades, Ley Libros societarios, art. 92, 134, 170, 302, 320, 324 26887 1.8 Libros Laborales Art. 1 D.S. 001-98-TR, art. 19 D.S. 002-97-TR, art. 92 D.S. 003-97-TR 1.9 D. S. N 45-69-HC Oportunidad de legalizacin de libros principales 1.10 D.S. N 109-85-EF Oportunidad de legalizacin registro de ventas y registro de compras 1.11 D.S. N 100-77-EF Legalizacin previa de hojas sueltas en caso de sistemas mecanizados 1.12 R. D. N 553-74-EF Legalizacin de hojas continuas en caso de sistemas computarizados 1.13 Ley 26002 Art. 112 Legalizacin por notario pblico 1.14 Ley 26501 Art. 5 Juez de Paz es competente para legalizar
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1.15 D. Leg. N 681 1.16 Ley 26616 1.17 Res. N 043-2010-EFC/94 1.18 Res, N 182-92-EFC/94.10 1.19 Res. N 007-98-SUNAT 1.20 Res. N 015-98-EF/93.01 1.21 Res. N 234-2006/SUNAT

libros Uso de tcnicas y sistemas de microfilmacin al proceso contable y manejo documental Uso de Plan Contable General Empresarial Preparacin de Informacin Financiera Reglamento Comprobantes de Pago Normas Internacionales de Contabilidad Libros de Contabilidad

LEY 26887 Y ESTADOS FINANCIEROS Artculo 40.- La distribucin de utilidades solamente puede hacerse en mrito de los estados financieros preparados al cierre de un perodo determinado o a la fecha de corte en circunstancias especiales que acuerde el directorio Artculo 114 numeral 1.- La junta obligatoria anual tiene por objeto pronunciarse sobre la gestin social y , los resultados econmicos del ejercicio anterior expresados en los estados financieros del ejercicio anterior Artculo 175.- El directorio debe proporcionar a los accionistas y al pblico las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine Artculo 176.- Si al formular los estados financieros correspondientes al ejercicio a un perodo menor, se aprecia la prdida de la mitad mas del capital, o debiera presumirse tal prdida, el directorio debe convocar de inmediato a la junta general Artculo 190 numeral 3.- El gerente responde ante la sociedad, accionistas y terceros por los daos y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave; es particularmente responsable por la veracidad de las informaciones que proporcione al directorio y a la junta general Artculo 220.- La reduccin del Capital Social es obligatoria cuando las prdidas hayan disminuido el capital en mas del 50% y hubiese transcurrido un ejercicio sin haberse recuperado Artculo 221.- Al trmino del ejercicio el directorio debe preparar la memoria, estados financieros y la propuesta de aplicacin de las utilidades en caso de haberlas Los estados financieros deben ser puestos a disposicin de los accionistas con la antelacin necesaria Artculo 223.- Los estados financieros se preparan de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas. Artculo 407.- La sociedad se disuelve por Prdidas que reduzcan el patrimonio neto a cantidad inferior a la tercera parte del capital pagado Cuarta Disposicin Final de la LGS.- Para los efectos de la LGS se entender como estados financieros el balance general y el estado de ganancias y prdidas. Balances especiales: Balances de extincin por fusin (art. 354 lgs) Balance de apertura por absorcin (art. 354 lgs) Balances de escisin (art. 379 lgs) Balance de apertura de nueva sociedad nacida por escisin (art. 379 lgs) Balance inicial de liquidacin Estados financieros de perodos vencidos durante la liquidacin (art. 418 lgs) Balance final de liquidacin (art. 419 lgs)

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SUB SISTEMA DE PERSONAL

SUB SISTEMA DE PRODUCCION

SUB SISTEMA DE VENTAS

SUB SISTEMA DE CONTABILIDAD

LA EMPRESA COMO SISTEMA

SUB SISTEMA DE CONTROL

SUB SISTEMA DE INFORMACION

SUB SISTEMA DOCUMENTARIO

SUB SISTEMA DE COMPRAS

SUB SISTEMA DE FONDOS

SUB SISTEMA DE INVENTARIOS

SUB SISTEMA DE CUENTAS CORRIENTES

SUB SISTEMA DE REGISTROS

CONTABILIDAD COMO SISTEMA

SUB SISTEMA DE REPORTES

SUB SISTEMA DE CONTABILIDAD PRESUPUESTAL

SUB SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS

SUB SISTEMA DE CONTABILIDAD FINANCIERA

COMO PODEMOS CLASIFICAR LAS ENTIDADES ECONOMICAS ?.- Podemos clasificarlas de acuerdo al rol que tienen asignado dentro de las actividades econmicas del pas, y as tenemos:
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D Pblico PUBLICAS D Privado P. Naturales ENTIDADES Empresas P. Jurdicas PRIVADAS Asociaciones Instituciones Fundaciones D. Leg. 295 EIRL 21621 Soc. Mercantiles Soc. Civiles E. Unipersonales

DIAGRAMA DEL PROCESO CONTABLE

SISTEMA CONTABLE

PROCEDIMIENTOS

REGISTROS REGISTRA INFORMA

REALIDAD ECONOMICA

IDENTIFICA ANALIZA REUNE CLASIFICA

REALIDAD CONTABLE

CONTROL

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DIAGRAMA DEL PROCESO DE REGISTRO

REALIDAD ECON. SE PRODUCEN OPERACIONES ACTIVIDAD DE REGISTRO CONTABLE REGISTRO REGISTRO REGISTRO CRONOLOGICO SISTEMATICO SINTETICO
ASIENTOS TIPO DOCUMENTO

MAYOR

DOCUMENTO

DIARIO

HOJA DE TRABAJO

MAYOR AUXILIAR

DOCUMENTO
ESTADOS Y REPORTES

SISTEMA CONTABLE
SISTEMAS
COMPRAS VENTAS CREDITOS COBRANZAS INVENTARIO PERSONAL PED

SISTEMAS INFLUENCIAS AL SISTEMA INTERNAS EXTERNAS

ORGANIZACIN PROCEDIMIENTOS REGISTROS NORMA FISCAL NORMA SOCIET. NORMA TECNICA

PLANIFICAC. Y CONTROL

CONTROL

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SISTEMA CONTABLE

METODOS Y MANUALES

LIBROS Y REGISTROS

Tal como nos lo dice el prrafo 10 de la SAS 55, el sistema contable consiste en los Mtodos y Registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de una entidad. Lgicamente que est entendido que los problemas de mercado no son los nicos que interesan a las organizaciones puesto que simultneamente hay que atender los problemas de orden financiero, econmico, social, legal, etc. sin embargo, el inters sobre todos estos aspectos podemos comprenderlo en el inters sobre la informacin. La informacin en la empresa actual constituye un aspecto sustancial de la misma y en la base de la accin empresarial, accin que sin sustento informativo no se genera se convierte en arriesgada. La contabilidad, que se expresa mediante los estados financieros no solamente es el sistema informativo organizado del que dispone la empresa sino que adems se presenta como el medio mas aparente para el control interno de las operaciones y la gestin, por ello sobre este sistema se aplican una gran parte de los controles existentes. La bsqueda de eficiencia para el sistema contable sistema de informacin contable pasa por la seleccin de procedimientos contables adecuados y stos, por el establecimiento de: Documentacin de sustento adaptada a las necesidades de la informacin, Circuitos informativos giles para el intercambio y conexin de datos, Normalizacin del sistema, y Control suficiente sobre los anteriores elementos
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LA DOCUMENTACION, en la empresa aporta los datos que a travs del proceso contable se convertirn en informacin necesaria para conocer y decidir, esta situacin nos hace prestar atencin sobre su importancia y sobre los aspectos destacables de ellos que a continuacin enunciaremos: 1. Funciones, un documento impreso cumple las siguientes a) Suprime la necesidad de copiar datos repetitivos b) Uniformiza presentacin y la disposicin de los datos c) Simplifica la clasificacin de transacciones y disposicin de archivos d) Agiliza la captura de datos cuando stos aparecen en forma normalizada Teniendo los documentos importancia para el sistema, el control sobre ellos debe tener como objetivo la adaptacin de las caractersticas de los impresos a las necesidades cambiantes de la empresa, la eliminacin de aquellos que dejan de ser necesarios y las restricciones que limiten el acceso no autorizado a ellos. 2. Caractersticas, las siguientes son caractersticas deseables en los documentos: a) Orden Lgico, los conceptos contenidos por un documento deben seguir una secuencia lgica arreglada a los hechos que los generan, b) Reduccin de Actividad de Llenado, los documentos deben tener preimpresas la mayor cantidad posible de referencias, c) Estructura Adecuada de Espacios, a fin de facilitar su llenado ya sea manualmente por algn medio mecnico, d) Distintivos para Identificacin, Distribucin y Control, los ttulos, colores, signos otros distintivos deben facilitar los procesos que recaen sobre ellos. e) Economa de Espacio, las dimensiones de un documento deben estandarizarse distribuyendo adecuadamente los espacios, eliminando zonas intiles. f) Claridad, todas las copias deben ser ledas claramente y la estructura global debe facilitar su lectura. 3. Disposicin Final, una vez que el documento ha cumplido su fin dentro del sistema, debe quedar almacenado y dispuesto para cualquier verificacin consulta posterior que se juzgara necesaria, esta disposicin final se conoce como ARCHIVO, las tcnicas de archivo a utilizar deben tener dos objetivos inmediatos: la conservacin ordenada y la rpida localizacin. a) Conservacin, dependiendo de su naturaleza nos encontraremos con que las empresas tienen que conservar de acuerdo a la normatividad legal durante un tiempo determinado todos los documentos probatorios de las transacciones realizadas en tanto que otros documentos podrn ser eliminados tan pronto se utilizaron en su defecto, debern ser guardados en forma indefinida. b) Rpida Localizacin, existen tcnicas que pueden facilitar una rpida localizacin como la codificacin, rotulacin, microfilms, etc., su utilizacin depender finalmente de la relacin costo-beneficio resultante. Por lo general el control interno sobre este aspecto se orienta verificar la existencia de responsables del archivo, verificar la reposicin de todo documento extrado de l, comprobar la eficiencia del sistema de identificacin y custodia. LOS CIRCUITOS INFORMATIVOS, el proceso mediante el cual los datos se transforman en informacin y esta se intercambia para decidir acciones establece lo que denominamos circuitos de informacin comunicacin, una administracin bien informada estar en
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mejores posibilidades de tomar decisiones correctas que una administracin desinformada mal informada, de acuerdo a las definiciones clsicas reconocemos las siguientes clasificaciones de las comunicaciones: 1. Segn el Ambito: a) Internas b) Externas 2. Segn el Sentido en el que Fluyen: a) Verticales, entre distintos niveles jerrquicos Descendentes, planes, ordenes instrucciones Ascendentes, estados financieros, presupuestales, reportes de ventas, de produccin, stocks, cobranzas, estudios de mercado, de desarrollo de productos, de inversiones, etc. b) Horizontales, en el mismo nivel jerrquico LA NORMALIZACION DEL SISTEMA, entendido el hecho que los circuitos de comunicacin tienen trascendencia para el sistema de informacin contable, debemos considerar para su normalizacin los siguientes aspectos: 1. La determinacin de las informaciones necesarias para el cumplimiento de los objetivos de la administracin: operativas, de medida de rendimiento, de sustento a decisiones, y 2. La preparacin de los Canales de Comunicacin y las reglas que se aplicarn al tratamiento de los datos y la elaboracin de la informacin. El sistema de informacin contable debe tener definidas cuando menos las reglas siguientes: Las polticas contables fundamentales ( Marco Interpretativo NICs) Presentacin EEFF (Nic 1) Valoracin de las existencias ( NIC 2 ) Tratamiento del Impuesto a la Renta ( NIC 12 ) Tratamiento de Inm. Maq. y Eq. ( NIC 16 ) Tratamiento de los Arrendamientos ( NIC 17 ) Tratamiento de los Ingresos ( NIC 18 ) Tratamiento de los Subsidios Estatales ( NIC 20 ) Tratamiento de Costos Financieros ( NIC 23 ) Provisiones, Pasivos Contingentes (NIC 37) Activos Intangibles (NIC 38) Adopcin por Primera ves de las NIIF (NIFF 1) Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta (NIFF 5) Tratamiento de Riesgos y Contingencias Ambientales (DRAFT) Adems ser necesario establecer la forma y oportunidad en la que la informacin ser presentada, los responsables de su elaboracin as como los procedimientos a seguir en caso de colisin de reglas. EL CONTROL DE ELEMENTOS ANTERIORES, el control interno aplicado sobre el sistema de informacin contable tiene la finalidad de asegurar la efectiva, ntegra y correcta captacin de los datos que tomados de la realidad econmica deben convertirse luego del proceso tcnico en informacion financiera y de otra ndole que de modo fiel refleje los acontecimientos contables y los resultados de la gestin. El control de los elementos involucrados en el sistema puede ser abordado desde distintas perspectivas como:
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a) Control a la Calidad, b) Control a la Cantidad, y c) Control del Costo Cada tipo y nivel de control posee caractersticas propias y tcnicas particulares, sin embargo por su trascendencia el control a la calidad del control resulta quiz el mas relevante; para este proceso debemos tener presentes las siguientes recomendaciones: 1. Que se halle completa y claramente definida la sucesin de las operaciones que corresponden a cada procedimiento establecido. 2. Que los procedimientos establecidos se encuentren comprendidos en las normas y guas contenidas en el Manual de Procedimientos. 3. Que las normas y guas de accin sean de conocimiento de cada persona involucrada en el procedimiento. 4. Que el sistema considere la existencia de una instancia que mantenga bajo vigilancia el rendimiento de las unidades operativas. 5. Que la actividad de control se desarrolle contando con las facilidades materiales y garantas mnimas suficientes para pomover su eficacia. LOS REGISTROS DE CONTABILIDAD, como instrumento recurso son las hojas que a modo de cuadernos de diseo especial, formatos pre elaborados, hojas sueltas continuas y otras formas especiales, son utilizadas para registrar transacciones de acuerdo a la tcnica contable. EL REGISTRO CONTABLE, como actividad practicada sobre los registros libros de contabilidad con los cuidados que indica la tcnica contable muestra por su parte tres momentos diferenciables: 1. Registro Cronolgico, 2. Registro Sistemtico, y, 3. Registro Sinttico Cada uno de estos momentos es tambin propicio para ejercitar el control interno con el fin de promover la eficacia y el correcto control de las polticas empresariales, ejercitar la supervisin de las reas de responsabilidad, comprobar el cumplimiento de la normativa legal y tcnica el cumplimiento de los objetivos y la verificacin de los resultados de la gestin.

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