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Sector primario
(agricultura,
silvicultura,
ganadería
y pesca)
Personas morales
En qué régimen fiscal debe
tributar o pagar sus impuestos
si realiza actividades primarias
(agricultura, silvicultura,
ganadería o pesca)
Las personas morales incluidas las señaladas en la legislación
agraria que se dediquen exclusivamente1 a actividades
agrícolas, ganaderas o silvícolas, así como las personas
morales dedicadas a actividades pesqueras deben tributar en
el regimen simplificado.
Definición de actividades
Declaración anual
Estímulos fiscales
Cómo se realiza el trámite
de inscripciónc
Como persona moral tiene dos opciones
Gastos comunes
Ejemplo:
Porcentaje 18%
Ejemplo:
2006 2007
Mano de obra de
trabajadores eventuales del
campo $7,000.00 $8,000.00
Las liquidaciones que emitan las uniones de crédito deberán reunir los
requisitos fiscales, incluido el ser impresas en establecimientos autorizados.
Además, deberán consignarse los datos de identificación relativos al RFC del
productor por cuenta del cual se realiza la operación correspondiente, así
como del adquirente.
a Pagos provisionales
Estos pagos se presentan a más tardar el 17 del mes siguiente al mes que
corresponde pagar; por ejemplo, enero se presenta a más tardar el 17 de
febrero; febrero a más tardar el 17 de marzo, y así sucesivamente. En el caso
de las declaraciones semestrales se presentan a más tardar el 17 de los
meses de julio y enero, este último del año siguiente.
Las personas morales no pagarán este impuesto siempre que sus ingresos
anuales por las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o de pesca no
excedan 20 veces el salario mínimo general del área geográfica
del contribuyente,
Presente sus declaraciones
Guía para cumplir sus obligaciones fiscales
Sector primario (agricultura, silvicultura, ganadería y pesca)
elevado al año, por cada uno de sus socios o asociados, y en conjunto no pasen
de 200 veces el salario mínimo general del Distrito Federal, elevado al año;
tratándose de ejidos y comunidades o de uniones de ejidos y de comunidades no
será aplicable la última limitante.
b Declaración anual
Si todas sus actividades están gravadas a la tasa cero podrá optar por no
presentar declaraciones ni llevar contabilidad respecto de este impuesto, pero
en este caso no se tendrá derecho a solicitar devolución.
Si opta por hacer declaraciones, deben ser mensuales; sin embargo, las
personas que opten por hacer sus pagos provisionales del impuesto sobre
la renta de manera semestral también efectuarán declaraciones de IVA
semestralmente, en las mismas fechas que el citado impuesto sobre la renta.
No hay obligación de realizar cálculo anual del IVA, pero se debe presentar
anualmente información sobre el cálculo de las declaraciones mensuales o
semestrales.
Las personas morales que cumplan con las obligaciones fiscales por cuenta
de sus integrantes presentarán las declaraciones correspondientes al IVA en
forma global por sus operaciones y las de sus integrantes, por las actividades
empresariales que se realicen a través de la persona moral.
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Sector primario (agricultura, silvicultura, ganadería y pesca)
Impuesto al activo
Activos financieros.
Terrenos.
Inventarios.
El impuesto se calcula con la tasa de 1.25% sobre el valor de dichos bienes; sin
embargo, no está obligado a pagarlo si sus ingresos totales en el año anterior no
excedieron de cuatro millones de pesos.7
a Pagos provisionales
Cabe mencionar que aun cuando tenga derecho a la exención del impuesto,
debe calcular el impuesto anual que hubiera correspondido de no estar
exceptuado del pago.
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Sector primario (agricultura, silvicultura, ganadería y pesca)
a Personas físicas
Las personas físicas que estén inscritas en el RFC, que realicen actividades
ganaderas, sílvícolas, agrícolas o de pesca, cuyos ingresos anuales no rebasen
40 veces el salario mínimo de su área geográfica y que no tengan obligación de
presentar declaraciones periódicas, no están obligadas a presentar declaraciones
provisionales ni anual del impuesto sobre la renta por los ingresos propios de su
actividad, ni siquiera las declaraciones de información o de razones por las que
no se efectúa pago.
Las siguientes personas previstas en la legislación agraria como son: los ejidos y
comunidades, uniones de ejidos y comunidades, empresas sociales constituidas
por avecindados e hijos de ejidatarios con derechos a salvo, asociaciones rurales
de interés colectivo, unidades agrícolas industriales de la mujer campesina y
colonias agrícolas y ganaderas cuyos ingresos en el ejercicio no excedan de un
monto equivalente a 20 veces el salario mínimo general del área geográfica,
elevado al año, por cada uno de sus integrantes sin que excedan en su conjunto
200 veces el salario mínimo general del Distrito Federal, elevado al año, y que
no tengan obligación de presentar declaraciones periódicas, podrán quedar
relevados de presentar declaraciones provisionales y anual del impuesto sobre
la renta por los ingresos propios de su actividad, incluidas las declaraciones de
información estadística o de razones por las que no se efectúa pago.
a Pagos provisionales
Ejemplo
Cálculo del pago provisional mensual Cálculo del pago provisional semestral
Paso 1
Con los datos anteriores calcule la utilidad gravable, ya sea del mes o del
semestre, como se indica a continuación:
Procedimiento
Ingresos efectivamente cobrados del
periodo enero a junio 2007 2’500.000.00 2’500.000.00
Menos
Ingresos exentos.
(20 smg del área del contribuyente
geográfica del contribuyente x núm.
de socios sin exceder de 10 x 50.57
x 181 días del periodo) 1’830,634.00 1’830,634.00
Menos
Gastos y compras pagados de enero
a junio 2007 380,000.00 380,000.00
Igual
Menos
Igual
Igual
Impuesto determinado 81,022.48 81,022.48
Menos
*Reducción del impuesto 26,040.62 26,040.62.68
Igual
Menos
Pagos provisionales efectuados 35,000.00 0
Igual
ISR a pagar de junio o del primer
semestre de 2007 19,981.86 54,981.86
* La reducción del impuesto se calcula multiplicando el impuesto determinado de 81,022.48 pesos
por el porcentaje de reducción de 32.14%.
Mensual Semestral
Paso 1
Con los datos anteriores calcule la utilidad gravable, ya sea del mes o del
semestre, como se indica a continuación:
Procedimiento
Ingresos efectivamente cobrados del
periodo enero a junio 2007 785,000.00 785,000.00
Menos
Ingresos exentos 40 smg del periodo.
(40 smg del área geográfica del
contribuyente x 181 días del periodo
x 50.57) 366,126.80 366,126.80
Menos
Gastos y compras pagados de enero
a junio8 175,000.00 175,000.00
Igual
Menos
Igual
8 Los gastos e inversiones, se podrán deducir sin aplicar la proporción derivada de los ingresos
exentos siempre que acumulen en el ejercicio de que se trate el monto que, en su caso, les
corresponda por los ingresos exentos determinados, según se trate de personas morales o personas
físicas, respectivamente.
Para efectos del ejemplo están incluidos los
ingresos exentos en los 785,000 pesos.
Paso 2
Calcule el impuesto causado en el mes o semestre aplicando a la utilidad gravable
la tarifa integrada9 correspondiente al pago provisional de junio (véase tarifa en la
siguiente tabla).
Igual
Excedente del límite inferior 47,452.21 47,452.21
Por
(%) sobre excedente del límite inferior 28% 28%
Igual
Más
Cuota fija 29,740.62 29,740.62
Igual
ISR causado del mes de junio
o del primer semestre de 2007 43,027.23 43,027.23
Tarifa integrada para calcular el impuesto para el pago provisional de junio de 2007.10
Límite inferior Límite superior Cuota fija Tanto por ciento para
aplicarse el excedente del
límite inferior
($) ($) ($) (%)
0.01 2,976.42 0.00 1.50
2,976.43 25,262.46 44.64 5.00
25,262.47 44,396.52 1,158.84 8.50
44,396.53 51,609.00 2,785.62 12.50
51,609.01 61,790.10 3,686.94 14.00
61,790.11 124,621.74 5,112.30 16.80
124,621.75 196,420.98 15,667.98 19.60
196,420.99 En adelante 29,740.62 28.00
9 La tarifa integrada del artículo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta incluye el subsidio de la
tabla del artículo 114 de la misma ley, por lo que únicamente la podrá aplicar si se trata del único
ingreso que percibe en el periodo que declara, ya que el subsidio no se puede duplicar aplicándolo
en algún otro ingreso.
10 Tarifa publicada en el Diario Oficial de la Federación el 14 de febrero de 2007.
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Sector primario (agricultura, silvicultura, ganadería y pesca)
Paso 3
Calcule el impuesto a cargo del mes o semestre restando al impuesto causado la
reducción y los pagos provisionales efectuados en el año.
Menos
Igual
Menos
Pagos provisionales efectuados con
anterioridad en el año 2007 19,525.00
Igual
Para determinar los pagos provisionales del ejercicio de 2007, en lugar de aplicar
lo establecido en las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta podrán
determinarlos aplicando al ingreso acumulable del periodo de que se trate, el
coeficiente de utilidad que corresponda en términos de lo dispuesto en el artículo
14 de la LISR, considerando el total de sus ingresos.
Impuesto al valor agregado
Pagos mensuales
Ejemplo
Procedimiento
Ingresos efectivamente cobrados
en junio de 2007 130,833.00 780,000.00
Por
Tasa del impuesto 0% 0%
Igual
Impuesto trasladado o cobrado
por el contribuyente en el mes 0 0
Menos
Impuesto acreditable del periodo 3,750.00 18,800.10
Menos
Igual
En caso que deba calcular los pagos provisionales del impuesto al activo, tome el
impuesto del ejercicio inmediato anterior y realice las siguientes operaciones:
Para calcular los pagos provisionales de 2007 debe tomar el impuesto del ejercicio
anterior, el cual se deberá recalcular en el caso de que hubiera restado al valor del
activo del ejercicio las deudas correspondientes.
Ejemplo 12
Igual
Impuesto actualizado 78,914.64 78,914.64
Entre
Doce meses 12 12
Igual
Impuesto mensual 6,576.22 6,576.22
Por
Número de meses (desde el inicio
del ejercicio hasta el mes al que 6 6
corresponde el pago)
Igual
Impuesto determinado 39,457.32 39,457.32
Menos
Reducción del impuesto 32.14% 12,681.58 12,681.58
Igual
Impuesto reducido 26,775.74 26,775.74
11 Cuando en la Ley del Impac se haga referencia al régimen simplificado o al título II-A o al
capítulo VI, sección II, del título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta 2001, se
entenderá que se refiere al capítulo VII del título II o al título IV, capítulo II, sección I o II, de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, vigente a partir del 1 de enero de 2002.
12 Este ejemplo es aplicable a personas físicas y personas morales.
Guía para cumplir sus obligaciones fiscales
Sector primario (agricultura, silvicultura, ganadería y pesca)
Menos
Impuesto sobre la renta efectivamente
pagado, acreditado13 54,981.86 54,981.86
Menos
Pagos provisionales efectuados con
anterioridad 0
Igual
Impuesto al activo a cargo 0 0
Nota: Las personas que opten por pagar el impuesto sobre la renta de manera
semestral, deberán declarar el impuesto al activo también de manera semestral.
En este caso, aplicarán el procedimiento anterior, pero considerando seis como
número de meses, y como impuesto sobre la renta acreditable el efectivamente
pagado en el semestre.
Las personas físicas integrantes de personas morales que opten por tributar en lo
individual, cuyos ingresos el ejercicio anterior fueron mayores a 1,967,870 pesos
también la deben presentar por Internet conforme a lo señalado en el párrafo anterior.
Las personas físicas con ingresos iguales o menores a los indicados podrán presentar
sus pagos provisionales en la ventanilla bancaria de los bancos autorizados utilizando
la Hoja de ayuda para pago en bancos que se proporciona en cualquier módulo de
asistencia o que puede obtener en el portal de Internet del SAT.
Guía para cumplir sus obligaciones fiscales
Sector primario (agricultura, silvicultura, ganadería y pesca)
Declaraciones en ceros
Las personas morales y las personas físicas, cuando no les resulte impuesto a pagar en
el mes, deben presentar dentro del plazo que les corresponda una declaración en ceros
e indicar la razón por la cual no se realiza el pago.
Para presentarla, ingrese al portal del SAT en Internet; si no cuenta con este servicio
acuda a cualquier módulo de Asistencia al Contribuyente. Una vez en el portal, ingrese a
la aplicación o programa pulsando las siguientes opciones o ligas:
Las personas físicas integrantes de personas morales que el año anterior hayan
obtenido ingresos iguales o inferiores a 1,967,870 pesos, o si empezaron sus
actividades este año y estiman que sus ingresos no excederán de dicho monto, pueden
informar las razones por las cuales no realizan pagos (declaraciones en ceros) utilizando
la Hoja de ayuda H, que se encuentra en el portal de Internet del SAT, y presentarla en
cualquier Módulo de Asistencia al Contribuyente.
Las personas físicas cuyos ingresos no hayan excedido del citado monto la pueden
presentar en la ventanilla bancaria mediante el formato 13 por duplicado; en este caso,
también puede utilizar el programa DeclaraSAT para elaborar e imprimir la declaración.
Guía para cumplir sus obligaciones fiscales
Sector primario (agricultura, silvicultura, ganadería y pesca)
Declaración anual
por créditos hipotecarios destinados a aportaciones voluntarias.
casa habitación.
Entregue a sus clientes comprobantes fiscales, los cuales deben ser elaborados por
una imprenta autorizada por el SAT, y conserve usted la copia.
Solicite facturas con IVA desglosado y demás requisitos fiscales por los gastos o inversiones
que haga relacionados con sus actividades.
Lleve y conserve contabilidad. Las personas morales del régimen simplificado que
cumplan las obligaciones de sus integrantes en el régimen de actividades empresariales,
deben llevar la contabilidad como lo establece el Código Fiscal de la Federación; es decir,
deberán llevar como mínimo los libros diario y mayor, y conservarlos por un periodo mínimo
de cinco años.
Quienes hayan obtenido ingresos en el ejercicio anterior que no excedan de diez millones de
pesos, podrán llevar solamente el libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y
deducciones, en lugar de llevar la contabilidad establecida en el párrafo anterior.
Dicho registro podrá realizarse en forma global cuando las liquidaciones que efectúen a sus
integrantes sean individualizadas.
Las liquidaciones que emitan las uniones de crédito deberán reunir los requisitos fiscales
previstos en el Código, incluso el ser impresas en establecimientos autorizados. Además,
deberán consignarse los datos de identificación relativos al RFC del productor, por cuenta del
cual se realiza la operación correspondiente, así como del adquirente.
En el caso de que tenga trabajadores, debe cumplir con las siguientes obligaciones
fiscales como patrón:
La información podrá presentarse a más tardar en los mismos plazos en los que se realicen los
pagos provisionales del ISR, por cada mes del periodo de que se trate. Tratándose de personas
morales que cumplan con las obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes, presentarán
la información en forma global por sus operaciones y las de sus integrantes, por las actividades
empresariales que se realicen a través de la persona moral.
Mantenga actualizada su situación fiscal en el RFC. Si ocurre algún cambio, debe avisar al SAT
mediante alguno de los siguientes avisos:
Guía para cumplir sus obligaciones fiscales
Sector primario (agricultura, silvicultura, ganadería y pesca)
Suspensión de actividades.
Reanudación de actividades.
Inicio de liquidación
Cancelación en el RFC.
En el caso de que hubiera cometido algún error o haya dejado de cumplir alguna obligación
fiscal (por ejemplo, no presentar declaraciones o presentarlas con errores), las puede corregir de
manera voluntaria antes de que se lo requiera la autoridad.
Cuando haya omitido pagos de impuestos, también debe pagar recargos y actualizaciones, aun
cuando lo haga de manera espontánea.
Estímulos fiscales
Estímulo para quienes hagan inversiones
Se otorga un estímulo fiscal a las personas que realicen actividades empresariales a fin de
que para determinar su utilidad puedan deducir el diesel que adquieran para su consumo final,
siempre que se utilice exclusivamente como combustible en maquinaria en general, excepto
vehículos, mediante el acreditamiento del impuesto especial sobre producción y servicios que
Petróleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios hayan causado por la enajenación de dicho
combustible.
Guía para cumplir sus obligaciones fiscales
Sector primario (agricultura, silvicultura, ganadería y pesca)
El estímulo a que se refiere el párrafo anterior también será aplicable a los vehículos marinos y a
los vehículos de baja velocidad o de bajo perfil, que por sus características no estén autorizados
para circular por sí mismos en carreteras federales o concesionadas, y siempre que se cumplan los
requisitos previstos en las reglas de carácter general que establezca el Servicio de Administración
Tributaria.
El Impac a su cargo.
Las personas que adquieran diesel para su consumo final en las actividades agropecuarias o
silvícolas, podrán solicitar la devolución del monto del impuesto especial sobre producción y
servicios que tuvieran derecho a acreditar, en lugar de hacer el acreditamiento, siempre que
cumplan con lo dispuesto en la fracción VI del artículo 16 de la Ley de Ingresos de la Federación.
Las personas que podrán solicitar la devolución serán únicamente aquellas cuyos ingresos
en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido veinte veces el salario mínimo general
correspondiente al área geográfica del contribuyente elevado al año, entre otros requisitos.
Estímulos fiscales
Bitácora de información básica para anotar cada mes sus ingresos, gastos y pagos, entre otros; también
la puede obtener en el portal del SAT.
Con el fin de que en el SAT podamos ayudarle de manera más ágil a elaborar sus
declaraciones mensuales y anual, ponemos a su disposición esta hoja de
información para que anote en ella cada mes las cantidades de los conceptos que
se indican. Con ello tendrá a la mano oportunamente los datos que se requieren
para poder calcular sus impuestos. Cuando acuda a hacer su declaración, traiga
esta hoja consigo debidamente llenada.
Enero
Febrero
Acumulado
Marzo
Acumulado
Abril
Acumulado
Mayo
Acumulado
Junio
Acumulado
Julio
Acumulado
Agosto
Acumulado
Septiembre
Acumulado
Octubre
Acumulado
Noviembre
Acumulado
Diciembre
Acumulado
Total
En la columna Tipo de gasto anote la letra que corresponda según el listado que está en la parte
inferior de esta hoja.
Anote el importe anual; si tiene varios comprobantes de la misma persona súmelos y anote sólo el
total que pagó a esa persona.
Si alguno de sus comprobantes cuenta con IVA desglosado anote el total con el IVA incluido (los
recibos de honorarios médicos o dentales no deben tener IVA)
A. Honorarios médicos, dentales, gastos hospitalarios, análisis o estudios clínicos, honorarios a enfermeras, prótesis y lentes
ópticos graduados (las medicinas compradas en farmacias no son deducibles).
B. Gastos funerales.
Los dos conceptos anteriores sólo son deducibles si se erogaron en México.
C. Donativos a instituciones autorizadas (por ejemplo Cruz Roja y Teletón).
D. Intereses reales pagados por créditos hipotecarios para casa habitación.
E. Aportaciones voluntarias al SAR.
F. Primas por seguros de gastos médicos.
G. Gastos de transporte escolar obligatorio.
F. Depósitos en cuentas personales especiales para el ahorro, pagos de primas
de contratos de seguro que tengan como base planes de pensiones,
así como adquisición de acciones de sociedades de inversión.
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Escriba a asisnet@sat.gob.mx
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