Unidad de Aprendizaje:

Ingresos
NIIF 15

Aprendizaje Esperado:

Desarrolla operaciones relacionadas con entidades que

posean acciones ordinarias a cotización bursátil.
 OBJETIVO NIIF 15

Esta Norma establece los principios que aplicará una entidad para
presentar información útil a los usuarios de los estados financieros sobre
la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de
actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con
un cliente.

La NIIF 15 es aplicable por las entidades que preparan su información

financiera de acuerdo a Normas Internacionales de Información
Financiera. La norma es aplicable desde los periodos que iniciaron en o a
partir del 1 de enero de 2018.
 ALCANCE
• La NIIF 15 es aplicable a todas las entidades y para todos los contratos
de actividades ordinarias con clientes, excepto a:
 APORTE DE LA NORMA

• Aporta principios claros para su aplicación

• Comparabilidad entre industrias
• Guía de aplicación más amplia
• Presenta una guía de aplicación integral
• Revelaciones en notas más extensas Notas más
extensas
Notas más extensas
 RECONOCIMIENTO DE LOS
INGRESOS
• Una entidad contabilizará un contrato con un cliente que esté dentro del
alcance de esta Norma solo cuando se cumplan todos los criterios
siguientes:

1. Identificación del contrato con el cliente ( Derechos y obligaciones)

2. Identificar las distintas obligaciones de desempeño de cada parte con
respecto a los bienes o servicios a transferir.
3. Identificar las condiciones de pago de los bienes o servicios a transferir
(precio de transacción)
4. Distribuir precio de la transacción entre cada obligación de desempeño
5. Identificar el momento del reconocimiento de ingreso ordinario
1.- Identificación del contrato con el
cliente ( Derechos y obligaciones)
2.- Identificar las distintas obligaciones
de desempeño de cada parte con
respecto a los bienes o servicios a
transferir.
• Es importante considerar los siguiente criterios:
Es identificable por separado cuando:
• El cliente puede beneficiarse del bien o servicio en sí mismo (sin depender de otra
obligación de desempeño)
• El compromiso de transferir el bien o servicio es identificable por separado de otros
compromisos del contrato
Ejemplo de contratos de telefonía celular- separable

También es identificable por separado cuando:

a) La sociedad no proporciona un servicio significativo para integrarlo con otros bienes o servicios
comprometidos en el contrato
b) No modifica o ajusta otro bien o servicio comprometido en el contrato
c) El bien o servicio no es altamente dependiente de otros comprometidos en el contrato
3.- Identificar las condiciones de
pago de los bienes o servicios a
transferir (precio de transacción)

• El precio de la transacción es el monto de la contraprestación

a la que una entidad espera tener derecho a cambio de
transferir los bienes o servicios prometidos a un cliente ,
excluyendo los montos cobrados en nombre de terceros (por
ejemplo, algunos impuestos sobre las ventas).. La
contraprestación prometida en un contrato con un cliente
puede incluir cantidades fijas, cantidades variables o ambas.
 Componentes variables del precio – limitaciones a la
estimación

Los factores que influyen en la probabilidad de reversión de los ingresos variables son:

Poca Sujetos a factores Amplio rango de

Incertidumbre por
experiencia con que no son contrapresta
periodos largos
contratos controlados por la ciones
similares entidad posibles

• La entidad estimará el importe de la consideración variable utilizando el método de “El valor

esperado” o el del “Importe más probable” y lo aplicará de forma consistente a todo el
contrato (NIIF 15.53)
 Componente financiero

En la determinación del precio de la transacción (consideración), se deben considerar los

efectos del valor tiempo del dinero si el contrato contiene un efecto financiero
significativo (NIIF 15.61)
(aplicable a pagos recibidos tanto anticipados como subsecuentes)

• Diferencia entre el precio del contrato y el precio contado de los bienes o

servicios vendidos.
Indicadores de
• El efecto combinado de
componente
• El lapso de tiempo esperado entre que se entregan los bienes y servicios al
financiero
significativo cliente y los pagos previstos en el contrato
• La dimensión de las tasas de interés vigentes en los mercados donde se opera

• No se considera un efecto financiero relevante si el periodo entre la entrega y el

Regla práctica pago es de un año o menos.(NIIF 15.63)

Tasa de • La tasa de interés a usar corresponde a la tasa que se usaría para una
descuento transacción financiera entre la entidad y el cliente
Contraprestación pagadera al cliente

La contraprestación son los bienes o servicios (por ejemplo, materiales, equipo o

empleados) que el cliente aporta para facilitar a una entidad el cumplimiento del
contrato.

1ra. Etapa (NIIF 15.70-71)

La entidad debe registrar la consideración pagadera al cliente como
una reducción del precio de transferencia y, por lo tanto, de los
ingresos ordinarios.
Si, en cambio, la consideración pagadera al cliente es el pago por un
bien o servicio diferente, debe registrarlo como una compra (o gasto).

2da. Etapa (NIIF 15.26-30 )

Evaluar, ya sea si el cliente puede beneficiarse del bien o servicio de
manera individual o con otros recursos disponibles, y si la promesa es
identificable de manera individual (NIIF 15.29).
4.- Distribuir precio de la transacción entre
cada obligación de desempeño

El objetivo al asignar el precio de la transacción es que

una entidad asigne el precio de la transacción a cada
obligación de desempeño (o bien o servicio distinto) en
un monto que represente el monto de la
contraprestación a la que la entidad espera tener
derecho a cambio de transferir el compromiso
prometido. bienes o servicios al cliente .
 13
Asignar el precio a las obligaciones de desempeño

Determinar el precio independiente de venta

Precio de la transacción
(consideración)

Asignación basada en los precios de ventas independientes (NIIF 15.76)

La entidad distribuirá el precio total de la transacción en proporción a los precios de venta
independientes

• Usar precios observables, o (si no es posible)

• Estimar el precio por analogía a la medición por valor razonable de acuerdo a la NIIF 13
• Costo esperado más un margen razonable (método costo más un margen)
• Derivar de bienes o servicios similares en el mercado (enfoque de evaluación del mercado
ajustado)
• Enfoque residual (sólo si los precios independientes de venta son altamente variables o su
estimación implica una gran incertidumbre)

Contrato OD * 1 OD2 OD 3 OD 4

*OD= obligación de desempeño

Asignar descuentos

<
Suma total de precios independientes
Contraprestación acordada por un de los bienes y servicios incluidos
grupo de bienes o servicios en el contrato

Esta diferencia es lo que se define como descuento en NIIF 15

En general, se asigna proporcionalmente a todas las obligaciones de

desempeño basadas en sus precios relativos independientes.

Si el descuento refiere a una o más obligaciones de desempeño, debe ser

asignado sólo a las correspondientes obligaciones de desempeño bajo ciertas
circunstancias (NIIF 15.81).
Ejemplo: asignación de precios cuando no hay precios observables para cada OD y
asignación de descuentos

Una entidad acuerda con un cliente venderle los Productos A, B y C por un total de $ 100. La
entidad satisface las obligaciones de desempeño para cada uno de los productos en
diferentes puntos en el tiempo. La entidad regularmente vende el Producto A por separado y
por consiguiente el precio de venta independiente es directamente observable. Los precios de
venta independientes de los Productos B y C no son directamente observables. Dado que el
precio de venta independiente para los Productos B y C no es directamente observable, la
entidad tiene que estimarlos. Para estimar los precios de venta independientes, la entidad usa
el enfoque de valoración ajustada de mercado para el producto B y el enfoque de costo
esperado más un margen para el Producto C. Al hacer esos estimados, la entidad maximiza el
uso de inputs observables (de acuerdo con [NIIF 15:78]). La entidad estima los precios de
venta independientes tal y como sigue:

Precio de venta
Producto independiente Método
$
Producto A 50 Directamente observable

Producto B 25 Enfoque de evaluación del mercado ajustado (NIIF 15.79 (a))

Producto C 75 Enfoque de costo esperado más un margen (NIIF 15.79 (b))

Total 150
Ejemplo: asignación de precios cuando no hay precios observables para cada OD y
asignación de descuentos

El cliente recibe un descuento por comprar el paquete de bienes porque la

suma de los precios de venta independientes ($ 150) excede la
consideración prometida ($100). La entidad considera si hay evidencia
observable acerca de la obligación de desempeño a la cual pertenece todo
el desempeño (de acuerdo con [NIIF
15:82) y concluye que no. En consecuencia, de acuerdo con [NIIF 15:76 y
81], el descuento es asignado proporcionalmente a través de los Productos
A, B y C. El descuento, y por consiguiente el precio de transacción, es
asignado tal y como sigue:
Precio de venta
Producto independiente Precio de venta asignado
$
Producto A 33 ($ 50 / $ 150 x $ 100)

Producto B 17 ($ 21 / $ 150 x $ 100)

Producto C 50 ($ 75 / $ 150 x $ 100)

Total 100
 17
Ejemplo: asignación de contraprestación variable
Una entidad participa en un contrato con un cliente por dos licencias de propiedad intelectual
(Licencias X y Y), que la entidad determina representan dos obligaciones de desempeño cada una
satisfecha en un punto en el tiempo.
Los precios de venta independientes de las Licencias X y Y son $ 800 y U$ 1.000, respectivamente.
Consideración variable asignada completamente a una obligación de desempeño
El precio del contrato por la Licencia X es una cantidad fija de $ 800 pero para la Licencia Y la
consideración es del 3% de las ventas futuras que el cliente haga bajo esa licencia.
Para los propósitos de la asignación, la entidad estima que sus regalías basadas-en-ventas (eso es, la
consideración variable) es de $ 1.000 (o sea igual al precio independiente) (NIIF 15:53).
De acuerdo a los criterios de NIIF 15.85, la entidad concluye que la consideración variable se debe
asignar solamente a la licencia Y por las siguientes razones:
(a) el pago variable se relaciona específicamente con un resultado de la obligación de desempeño
para transferir la Licencia Y (eso es, las ventas subsiguientes que el cliente haga de productos que
usen la Licencia Y).
(b) la asignación de la regalía esperada de $ 1,000 completamente a la Licencia Y es consistente con
el objetivo de asignación contenido en [NIIF 15:73]. Esto porque el estimado que la entidad hace de
la cantidad de regalías basadas-en-ventas ($1,000) se aproxima al precio de venta independiente.
El precio asignado a la licencia X es de $ 800, que es su precio de venta independiente.
Ejemplo: asignación de contraprestación variable (cont.)

Caso A – Consideración variable asignada completamente a una obligación de desempeño (cont.)

Ahora bien, considerando lo siguiente:

•La entidad transfiere la Licencia Y al inicio del contrato y transfiere la

Licencia X un mes después.

Les preguntamos:

1.¿Cuándo y por qué monto reconoce la entidad el ingreso por la licencia

Y?

2.¿Cuándo y por qué monto reconoce la entidad el ingreso por la licencia

X?
Ejemplo: asignación de contraprestación variable (cont.)

Caso A – Consideración variable asignada completamente a una obligación de desempeño (cont.)

A partir de la transferencia de la Licencia Y, la entidad no reconoce

ingresos ordinarios porque la consideración asignada a la Licencia Y es en
la forma de una regalía basada-en-ventas. Por consiguiente, de acuerdo
con NIIF 15:B63, la entidad reconoce ingresos ordinarios por la regalía
basada-en-ventas cuando ocurren esas ventas subsiguientes.

Cuando la Licencia X es transferida, la entidad reconoce como ingresos

ordinarios los $ 800 asignados a la Licencia X.
 5.- Identificar el momento del
reconocimiento de ingreso ordinario

Satisfacción de las obligaciones de desempeño:

1. Una entidad reconoce el ingreso cuando (o a medida que) una obligación de desempeño es satisfecha
2. Una obligación de desempeño es satisfecha a través de la transferencia de control del bien o los
servicios vendidos al cliente

Control = Capacidad de dirigir el uso del bien o servicio y de obtener sustancialmente todos los beneficios
remanentes del mismo (NIIF 15.33)

La entidad deberá determinar al inicio del contrato si satisface la obligación de desempeño, ya sea:

1. A lo largo el tiempo (se reconoce usando métodos de grado de avance, el que mejor se adapte al bien o
servicio en cuestión)

2. En un momento determinado (se reconoce con la transferencia del control del bien o servicio)
Esta guía debe ser aplicada para cada obligación de desempeño individualmente (NIIF 15.32)

Nota:
Los métodos de Grado de Avance (de recursos o de productos) sólo aplican para obligaciones de desempeño
que se satisfacen a lo largo del tiempo.
5.- Identificar el momento del
reconocimiento de ingreso
ordinario
Transferencia de control para una obligación de desempeño satisfecha a
lo largo del tiempo (NIIF 15.35)
El reconocimiento del ingreso a lo largo del tiempo se utiliza solamente si la transferencia de bienes o
servicios al cliente también se produce durante un periodo de tiempo determinado.

Si (a) El cliente recibe y consume simultáneamente los beneficios del desempeño de la

entidad (Ej.: Servicio recurrente - limpieza mensual)

Momento determinado
Transferencia de
control No

Si (b) El cliente controla el bien o servicio desde que se crea o mejora el activo
(Ej.: bien producido en las instalaciones del cliente)

No

(c) El desempeño no crea un bien o servicio con un uso alternativo para la entidad
Si
Y No

La entidad tiene derecho exigible al pago por el desempeño completado hasta la

fecha
Ejemplo: trabajo por encargo
Transferencia de
control teórica
Transferencia de control por un desempeño satisfecho en un momento
determinado

Obligación de Si una obligación de desempeño no se satisface a lo largo del tiempo entonces se satisface
desempeño que en un momento determinado. (NIIF 15.32)
se satisface a un
momento
determinado Para determinar en qué momento se transfiere el control, deben observarse los criterios
de NIIF 15.38

• Indicadores de transferencia de control son los siguientes:

Indicadores de 1. La entidad tiene un derecho presente al pago por el activo
transferencia de 2. El cliente tiene el derecho legal al activo
control 3. La entidad ha transferido la posesión física del activo
(NIIF 15.38) 4. El cliente tiene los riesgos y beneficios significativos de la propiedad del activo
5. El cliente ha aceptado el activo

• Los indicadores deben mostrar que el cliente ha obtenido la capacidad de dirigir el uso y obtener
sustancialmente los beneficios remanentes del activo.
• Hay guías para chequear caso a caso cuando un cliente ha obtenido el control de un activo en 15.B64
ampliando lo expuesto en NIIF 15.38
Caso práctico

Todo Ingeniería es una entidad que fabrica maquinarias para la industria textil.
Produce modelos estándar pero también hacer personalizaciones y adaptaciones
a pedido de sus clientes.
Debido al gran porte de las mismas, en algunas ocasiones es necesario que el
trabajo se realice en las instalaciones de sus clientes.
A continuación, se plantean 3 situaciones:

1. Producción de una máquina estándar para el cliente A. La misma no incluye ajustes personalizados

2. Producción de una máquina estándar con posterior modificación especial para adaptarla al cliente. La
modificación especial para adaptar la máquina al cliente hace que no sea apta para otro uso.
Si hubiera que vender la máquina a otro cliente habría que incurrir en gastos adicionales

3. La entidad produce una máquina de gran porte en las instalaciones del cliente

¿En qué momento se reconoce el ingreso en cada caso?

Caso práctico 1 - Soluciones

Producción de una máquina standard

Por la producción de una máquina standard sin ajustes personalizados,

el ingreso debe reconocerse en un momento determinado, ya que ninguno de los criterios de 15.35
se cumplen. No se puede usar el Grado de avance.

Producción de una máquina standard con posterior modificación especial para adaptarla al cliente

La modificación especial para adaptar la máquina al cliente hace que no sea apta para otro uso.
Si hubiera que vender la máquina a otro cliente habría que incurrir en gastos adicionales
Se cumple el tercer criterio de 15.35 (no tiene uso alternativo para la entidad y tiene derecho al pago) entonces El
ingreso se debe reconocer a lo largo del tiempo usando Grado de Avance

La entidad produce una máquina de gran porte en las instalaciones del cliente

El segundo criterio de NIIF15.35 (creación o mejora de un activo del cliente) se cumple. El ingreso se debe
reconocer a lo largo del tiempo usando Grado de Avance.
 Revelaciones en los estados financieros

Que los usuarios de los estados financieros entiendan:

•La naturaleza
•El monto
•El momento; y,
•El grado de incertidumbre

Relacionados con los ingresos y los flujos de efectivo generado por los contratos
con clientes.
Revelaciones en los estados financieros (cont.)
Descripción de las principales características de los contratos con clientes

• Ingresos de contratos con clientes (presentación separada de otros ingresos)

• Desvalorización de activos/pasivos contractuales, así como de créditos por ventas

• Apertura de ingresos por categorías, por ejemplo:

 Naturaleza de los bienes o servicios (por ejemplo, principales líneas de productos)

 Regiones geográficas (por ejemplo, país o región)

 Mercado o tipo de clientes (por ejemplo, entidad gubernamental o entidades privadas)

 Plazo del contrato (si son de corto plazo o largo plazo)

• Las revelaciones deben presentarse como se realizan en otras publicaciones (por ejemplo reportes a inversores
reportes anuales) o como se presentan en reportes internos de la gerencia.
• Considerar la interdependencia con otros requisitos de revelación (por ejemplo reporte por segmentos)
Bibliografía

1.- NIIF N° 15 , https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ifrs-15

2.- Ingresos ordinarios provenientes de contratos con clientes, Una guía para la NIIF 15,
Deloitte
3.- Estupiñán Gaitán, Rodrigo , Estados financieros básicos bajo NIC/NIIF, 2012
Editorial Ecoe Ediciones, e-libros.

4.- Diego Di Leoni; Paula Sotelo, Seminario NIC 15 Asociados Nexia Internacional

Gracias