DERECHO TRIBUTARIO II

Docente: Jhon Tafur Puerta

2023-II
 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Son las rentas del trabajo en relación de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente
señaladas por la ley.

Se encuentran estrechamente vinculadas con el Derecho Laboral, aunque debemos advertir que no necesariamente
coinciden, siendo el concepto de renta (Derecho Tributario) más amplio que el concepto de remuneración (Derecho
Laboral).

Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de:

a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos,

electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por servicios personales. Las asignaciones que
por concepto de gastos de representación se otorgan directamente al servidor. No se incluyen
los reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de pago respectivos.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el
trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez, y
cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
personal.

c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que

provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro
beneficio otorgado en sustitución de las mismas.

d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que

perciban los socios.
e) Ingresos de cuarta‐quinta sin relación de dependencia: Los ingresos obtenidos
por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de
servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione
los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio
demanda. Lo dispuesto sólo es de aplicación para efectos del Impuesto a la Renta,
mas no para efectos laborales.

f) Ingresos de cuarta categoría que son considerados ingresos de

quinta categoría: Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios
considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación
laboral de dependencia. Nótese que la norma exige identidad del
sujeto que presta el servicio y del sujeto que lo recibe y paga por el
mismo para que todo se considere renta de quinta categoría.

Este supuesto no comprende las rentas obtenidas por las funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor
de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones de regidor municipal o consejero
regional, por las cuales perciben dietas. Entonces, el gerente de una empresa que recibe rentas de quinta categoría,
puede a la vez ser director y percibir dietas que serán rentas de cuarta categoría y no se considerarán como de quinta.
ACTIVIDADES DE QUINTA CATEGORÍA
Fotografía y
Las actividades de quinta categoría son video.
aquellas que se realizan de manera
independiente y que no tienen un Servicios de Diseño
marketing y gráfico y
vínculo laboral con la empresa. Algunas publicidad. web.
de las actividades más comunes de
quinta categoría son:

Programación
y desarrollo
Consultoría
de software. y asesoría.

Traducción e
interpretación.
AGENTES DE RETENCIÓN (artículo 71º inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta)

Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de quinta categoría.

RETENCIONES (artículo 75º de la LIR y artículos 40º al 46º del RLIR)

 Las personas naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas que paguen rentas de quinta
categoría, deberán retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un
dozavo del impuesto que, conforme a la LIR, les corresponda tributar sobre el total de las
remuneraciones gravadas a percibir en el año, dicho total se disminuirá en el importe de la
deducción especial de 7 UIT.

 El monto retenido se abonará en los plazos previstos por el CT para las obligaciones de periodicidad mensual
utilizando el PDT 601 – Planilla Electrónica ‐ PLAME.

Si la remuneración mensual es por un monto igual o menor a S/.1,975 y percibe 14 remuneraciones al

año (12 sueldos + 2 gratificaciones), no corresponde que se efectúe retención alguna. Esto porque
efectuada la proyección anual se tiene que S/.1,975 por 14 es igual a S/.27,650, que es precisamente el
monto de la deducción especial de 7 UIT (7 x S/.3,950 = S/.27,650), por lo que al final del ejercicio no
habrá renta imponible.
INGRESOS INAFECTOS
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. A saber: la
indemnización por despido injustificado u hostilidad, por resolución de contrato sujeto
a modalidad, por vacaciones no gozadas, por retención indebida de CTS y por no
reincorporar a un trabajador cesado en un procedimiento de cese colectivo, entre
otros.

b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad

producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el régimen de
seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o
en cualquier otra forma, como por ej. un convenio colectivo.

c) Las CTS previstas por las disposiciones laborales vigentes.

d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el

trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.

e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Subsidios: Prestaciones económicas otorgados por ESSALUD a los
asegurados por periodos no laborados.
INGRESOS EXONERADOS

• Ingresos exonerados (artículo 19º inciso e) de la

Ley del Impuesto a la Renta. Hasta el 31‐12‐2023:

• Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio

de su cargo en el país, los funcionarios y empleados
considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios
constitutivos así lo establezcan.
OBLIGACIONES DEL TRABAJADOR QUE TIENE MÁS DE UN EMPLEADOR
Artículo 44º inciso b) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: Los trabajadores que
perciban más de una remuneración de quinta categoría deben presentar una Declaración
Jurada ante el empleador que pague la remuneración mayor, incluyendo la información sobre
las remuneraciones percibidas de los otros empleadores, para que éste las acumule y efectúe la
retención correspondiente.

• En el mes en que dichas

• Copia del cargo de dichas
remuneraciones varíen, el
Declaraciones Juradas debe ser
trabajador debe informar tal
entregada por el trabajador a sus
hecho al empleador que efectúa
otros empleadores, a fin de que
la retención, quien considerará el
no practiquen las retenciones a
cambio al calcular la retención
que estuviesen obligados.
correspondiente.
¿A partir de qué monto se paga renta de cuarta y quinta categoría en Perú?

 En el caso de trabajadores dependientes (en planilla), estos deberán pagar

impuesto a la renta si sus ingresos mensuales superaron en el 2022 los S/.
2,300.00 y este ingreso mensual para 2023 supera los S/. 2,475.00.
 En cuanto a los directores de empresas, mandatarios, gestores de negocios o
similares, que tengan rentas por estas funciones y otras de cuarta y/o quinta
categoría, deberán pagar por este impuesto si sus ingresos mensuales
superaron los S/. 2,888.00.
LAS MULTAS POR NO PRESENTAR LA DECLARACIÓN O NO
PAGAR EL IMPUESTO A LA RENTA
- La no presentación o la presentación
- Si el contribuyente presenta la Declaración
extemporánea de la Declaración Jurada es
Jurada de manera extemporánea, el plazo de
sancionada con una multa equivalente al 50% de
prescripción será de 4 años. Debe indicarse que
la UIT, por lo que para el ejercicio 2022, la multa
las normas tributarias contemplan un sistema de
será de 2,475 soles. En el primer caso, la Sunat
perdón o reducción de las multas, denominado
tiene 6 años contados desde el 1° de enero del
“sistema de gradualidad”, en caso las omisiones
año siguiente a la fecha en que vence el plazo
señaladas (entre otros varios supuestos) sean
para la presentación de la declaración anual para
subsanados antes de que la Sunat notifique al
imponer la multa y exigir el pago del impuesto
contribuyente de la omisión.
más los intereses moratorios.

- En ese sentido, tratándose de la presentación

extemporánea de la Declaración Jurada, el
contribuyente podrá acogerse a una gradualidad del
90% si subsana de manera voluntaria; es decir, deberá
pagar una multa del 10% de 2,475 soles, más los
intereses a la fecha de pago. Si presenta la declaración,
pero omite declarar rentas que generan la omisión en el
pago del IR será sancionado con la multa, equivalente al
50% del tributo omitido (no pudiendo ser menor al 5%
del valor de la UIT), la cual goza de una gradualidad de
hasta un 95% si la omisión se subsana rectificando la
declaración y pagando la deuda tributaria de manera
voluntaria.
- Sin perjuicio de ello, debe tenerse en cuenta que la
omisión de esta presentación con el objetivo de evadir
el pago de tributos constituye la comisión del delito de
defraudación tributaria. En aquellos supuestos en los
que la Declaración Jurada rectificatoria no implique la
omisión en el pago del Impuesto a la Renta, puesto que
la rectificatoria solo genera una menor pérdida
tributaria o menor saldo a favor no se generará la
sanción referida. Asimismo, presentar más de una
rectificatoria ya no es sancionada con la imposición de
una multa como ocurría hace algunos años.
LAS MULTAS POR NO PRESENTAR LA DECLARACIÓN O NO
PAGAR EL IMPUESTO A LA RENTA

- En el caso de que el contribuyente decida

presentar la Declaración Jurada pero no pagar
debida y oportunamente el impuesto declarado en
ella, el contribuyente estará sujeto al pago del
impuesto omitido más los intereses moratorios que
a la fecha ascienden a una tasa del 0.03% diario,
contabilizados desde el día siguiente de la fecha del
vencimiento de la presentación de la Declaración
Jurada.
En este caso, la Sunat podrá emitir un orden
de pago por el tributo omitido más los
intereses y desde el día siguiente a la
notificación de este valor podrá iniciar el
procedimiento de ejecución coactiva.
 DETERMINACION DE LAS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA
CATEGORIA

CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

Para hacerlo, debes hacer lo siguiente:

1. Descuenta el 20% de los ingresos percibidos o cobrados durante el año

Ejemplo: si tuviste S/ 60,000.00 soles de ingresos durante todo el año 2022,

debes descontar S/ 12,000.00.

60,000 - 12,000 = S/ 48,000.00

 2. Descuenta el valor de 7 UIT
Resta 7 UIT S/ 32,200.00 del resultado anterior: 48,000 - 32,200 = S/ 15,800.00

3. Aplica la tasa del impuesto por cada tramo de ingresos

Rango o tramo de ingresos: Tasa a aplicar
Valor de UIT 2022: S/ 4,600.00
 1er Tramo: de 0-5 UIT 8%
 2do Tramo: de 5 – 20 UIT 14%
 3er Tramo: de 20- 35 UIT 17%
 4to Tramo: de 35- 45 UIT 20%
 5to Tramo: más de 45 UIT 30%
En este caso, se determina que el impuesto a pagar será
Como el "monto base" sobre el que se calcula el impuesto se encuentra de S/ 1,264.00 soles, este pago se realizará previa
dentro del primer tramo S/ 15,800.00 al ser menor a 5 UIT S/ 23,000.00, presentación de la declaración jurada anual. Si hiciste
debes aplicar la tasa del 8% es decir 15,800 x 8% = S/ 1,264.00. Si el "monto pagos a cuenta o te hicieron retención durante el año,
base" fuera mayor, tendrás que calcular impuestos por cada tramo, para estos montos deben ser descontados del impuesto
luego sumar los mismos y así obtener el impuesto total. calculado y solo si queda un saldo por pagar, debes
cancelarlo.
 CÁLCULO ANUAL DE LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
El Impuesto a la Renta de Quinta Categoría se determina de manera anual y del siguiente modo:

Paso 1: Determinar la Renta Bruta Anual de Quinta Se suman las 12 remuneraciones, gratificaciones y otros
categoría conceptos sujetos a Rentas de Quinta Categoría.

Paso 2: Se deducen 7 UIT Para el 2023, la UIT es de S/ 4,950. Las 7 UIT equivalen a S/
34,650

Paso 3: Por el exceso de 7 UIT se aplican las tasas

progresivas acumulativas.

Tasas aplicables a partir del ejercicio 2015

TRAMOS TASA
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%