Facilitador:

Junior Peralta
Correo:
juniorperalta043288@gmail.com
Tel.:
829-847-1634
 Módulo 3
Transacciones y Registros en Libros
 Objetivo General del Módulo
Al finalizar el módulo, las personas participantes estarán en
capacidad de clasificar y registrar las operaciones
cronológicamente, resumiendo y precisando los datos numéricos y
financieros, para compilar y conservar los registros financieros,
teniendo en cuenta las normas internacionales de contabilidad, bajo
supervisión con cierto grado de autonomía.
 Reflexión
. LA RANA SORDA

Un grupo de ranas viajaba por el bosque y, de repente, dos de ellas

cayeron en un hoyo profundo. Todas las demás ranas se reunieron
alrededor del hoyo. Cuando vieron cuan hondo era el hoyo, le
dijeron a las dos ranas en el fondo que para efectos prácticos, se
debían dar por muertas. Las dos ranas no hicieron caso a los
comentarios de sus amigas y siguieron tratando de saltar fuera del
hoyo con todas sus fuerzas. Las otras seguían insistiendo que sus
esfuerzos serían inútiles. Finalmente, una de las ranas puso
atención a lo que las demás decían y se rindió.
 Reflexión
. Ella se desplomó y murió. La otra rana continuó saltando tan
fuerte como le era posible. Una vez más, la multitud de ranas le
gritaba y le hacían señas para que dejara de sufrir y que
simplemente se dispusiera a morir, ya que no tenía caso seguir
luchando. Pero la rana saltó cada vez con más fuerzas hasta que
finalmente logró salir del hoyo. Cuando salió, las otras ranas le
dijeron: “Nos da gusto que hayas logrado salir, a pesar de lo que te
gritábamos”. La rana les explicó que era sorda, y agradecía que la
estaban animando a esforzarse más y salir del hoyo.
 MORALEJA:

1. La palabra tiene poder. Una palabra de aliento a alguien que se

siente desanimado puede ayudar a levantarlo y finalizar el día.

2. Una palabra destructiva dicha a alguien que se encuentre

desanimado puede ser lo que lo acabe por destruir. Tengamos
cuidado con lo que decimos.

3. Una persona especial es la que se da tiempo para animar a otros.

 CONTENIDOS:
• Concepto de Contabilidad
• Objetivos Fundamentales de la Contabilidad
• Historia de la Contabilidad
• La Contabilidad en la Edad Antigua
• Contabilidad en la Edad Media
• Contabilidad en la Edad Moderna
• Contabilidad en la Edad Contemporánea
• La Contabilidad en la República Dominicana
• Principios y Normas Internacionales de Contabilidad
• La Contabilidad y su relación con otras disciplinas
• Sectores interesados en los servicios del contador y
• Funciones que pueden desempeñar
 CONTENIDOS:
 Ejercicios Profesionales
 Diferentes formas de organizaciones mercantiles:
 Clasificación de las Actividades Mercantiles
 Concepto de Contabilidad

Consiste en una técnica que se utiliza para registrar todos los

acontecimientos económicos producidos en una empresa, de
manera sistemática y en orden cronológico expresados en
términos monetarios, para controlar sus recursos y
consecuentemente, informar adecuadamente a sus diferentes
interesados, cuya finalidad es facilitar la toma de decisiones.
 Objetivos Fundamentales de la
Contabilidad
1) Promover la eficiencia administrativa.
2) Evaluación de políticas internas.
3) Desarrollar planes de acción y proyección de sus resultados.
4) Evaluar la aplicación de los controles administrativos previamente
establecidos.
5) Determinación de precios de bienes y servicios, para establecer precios
de ventas adecuados.
6) Evaluar el control interno con miras a salvaguardar y proteger sus
recursos.
7) Evaluar la situación económica y los resultados operacionales.
 Historia de la Contabilidad
La contabilidad existe desde las primitivas sociedades
humanas, el ser humano ha sentido la necesidad de proteger
sus propios recursos, salvaguardándolos de las posibles
contingencias causadas por la naturaleza y de sus propios
semejantes. Esta conceptualización es conservada y aplicada
en los tiempos actuales, aunque atendiendo a las
circunstancias actuales.
 La Contabilidad en la Edad Antigua

En los primeros tiempos de la Edad Antigua, cuando la lucha

cotidiana por la subsistencia arrastraba consigo el intercambio de
bienes y servicios a través de la ley del más fuerte, y que todavía no
habían surgido los primeros albores de los medios de civilización del
intercambio comercial, no existía la imperiosa necesidad de hoy día
de llevar anotaciones contables como medios de garantizar el control
de las operaciones resultantes de dichos intercambios.

A medida que fueron transcurriendo los años, el proceso evolutivo del

hombre, respecto a su organización social, fue alcanzando etapas más
elevadas y se consolidaron las familias para formar grupos triviales y
luego se integraron grandes grupos que dieron como resultado la
formación de las naciones.
 La Contabilidad en la Edad Antigua
En virtud de que para aquellos primeros tiempos el hombre no
disponía del valioso recurso que constituye la escritura, y era
necesario conservar algún tipo de anotaciones o registro de las
transacciones comerciales, nuestros comerciantes y personas de
negocios del ayer se vieron precisados a grabar muescas en rocas o
árboles, o señales en las paredes de barro de sus casas.

A medida que fueron transcurriendo los años, las actividades

comerciales fueron creciendo tanto en volumen como en complejidad
y, en esa medida fue incrementándose la necesidad de utilizar algún
tipo de registro escrito que permitiera hacer frente a las necesidades y
exigencias de la época. No fue hasta el período comprendido entre
3,000 años A.C. según los historiadores, cuando se produjeron los
primeros registros.
 La Contabilidad en la Edad Antigua
Estos escritos eran en forma pictórica, plasmados en tablillas
de barro y su fabricación se le atribuye a los Sumerios.

Las técnicas utilizadas por los Sumerios para llevar a cabo

dichos registros, consistía en tomar tablillas de barro húmedas
y con el extremo afilado de un junco o carrizo hacían las
marcas correspondientes.

Para asegurar que dichos registros fueran permanentes las

tablillas la pasaban por un horno.
 La Contabilidad en la Edad Antigua
En vista de que las tablillas de barro presentaban muchas
dificultades, los hombres de aquel entonces se vieron
abocados a buscar algún sustituto de los medios para hacer
anotaciones. En tal sentido, tenemos que los Egipcios
hicieron uso por vez primera del papiro alrededor de3,000
años A.C
Con la utilización del papiro a los Egipcios les corresponde el
mérito de ser los propulsores de la gran empresa comercial,
actividad esta que constituyó la principal razón de ser de la
contabilidad
 La Contabilidad en la Edad Media
Los acontecimientos ocurridos durante la Edad
Media y su relación con el proceso de desarrollo de
la contabilidad, son considerados de poca
importancia, el acontecimiento de mayor
importancia que se produjo en esta época, fue la
utilización en Inglaterra del registro de madera.
 La Contabilidad en la Edad Moderna
Esta etapa se inicia en el año 1453 y culmina con la
Revolución Francesa. Durante ella surgen dos grandes
acontecimientos que hacen que nuestra disciplina comience a
entrar en su etapa de divulgación; estos son el uso de los
números arábicos y la invención de la imprenta.

Con la aparición de la imprenta, los estudiosos comienzan a

divulgar sus conocimientos mediante el método de la Partida
Doble; cuyo pionero es Benedetto Contrugli Rangeo, autor del
libro Della Mercaturaet del mercante perfetto, en este libro la
identidad de la partida doble señala el uso de tres libros:
Cuaderno (Mayor), Giomale (Diario), y Memoriale (Borrador
o Recordatorio).
 La Contabilidad en la Edad Moderna
En el año 1494, se imprime en Venecia el libro de Fray Luca
Paciolo (Padre de la Contabilidad) que lleva por título Summa
de Aritmética, Geometría, Proporcione et Portionalita;
constituyendo éste la primera obra publicada relativa al
sistema de contabilidad por Partida Doble.
 La Contabilidad en la Edad Contemporánea
A partir de la Revolución Francesa se experimentaron cambios
trascendentales, tales como el establecimiento en los Estados
Unidos de las firmas Price Woterhouse y Peat Marwick Mitchell,
que años más tarde se convierten en las dos firmas más
importantes del país.

Estas dos firmas fueron internacionalizadas y actualmente se

encuentran con instalaciones en la República Dominicana.

Finalmente, hacemos referencia a la implementación en los

tiempos modernos de las nuevas tecnologías para optimizar el
proceso contable, al fin de brindar informaciones confiables y
oportunas. Nos referimos de manera específica, al procesamiento
electrónico de datos a través del computador
 La Contabilidad en la República Dominicana
Es evidente que para los primeros años y antes de la vida republicana de
nuestra
. nación, no existieran abundantes registros contable y mucho menos
tradiciones de vocación hacia la organización y superación de esta materia.

No fue hasta el año 1916, cuando se presentaron los primeros visos de asomo
de la contabilidad organizada, como consecuencia de la primera invasión de
los Estados Unidos de Norteamérica, los cuales trataron de organizar
sistemas que le garantizaran el control de sus operaciones y las de los
usureros bajo su protección.

Luego en 1920 llega al país un equipo de personajes norteamericano que tuvo

como nombre “Comisión Dowes”, la cual se encargó de establecer el primer
sistema gubernamental de contabilidad organizada en el país, a cargo de una
oficina de contabilidad general.
 La Contabilidad en la República Dominicana

Los
. tenedores de libros y los escasos contadores exóticos de aquellos
tiempos, originalmente tenían como centro de acción los ingenios azucareros,
pero con el nacimiento de varios negocios comerciales su actividad acaparó
un sector más amplio de la economía y su demanda fue tal que muy pronto
llegó a sentirse la escasez de personas en asuntos contables.

Es evidente, que para la década del 1930, existían algunos institutos que
impartían los conocimientos elementales de contabilidad .a las personas que
para esos tiempos sentían la inquietud de investigar y prepararse en esa
materia, y cuya culminación' del proceso de aprendizaje estaba sellado con la
obtención de un título de "Tenedor de Libros".
 La Contabilidad en la República Dominicana

En
. la década del 1940 el Ingeniero Juan Parada Bonilla decidió instalar una
escuela vocacional de contabilidad. Más tarde en el año el presidente Trujillo
oficializa la escuela con el nombre “Escuela Superior de Peritos Contadores”,
mediante la Ley No. 633 de fecha 16 de junio de 1944, Gaceta Oficial No.
6095.

Otra medida de corte legal encaminada a fortalecer tanto en el aspecto

cuantitativo como el cualitativo del auge de la contabilidad en nuestro
país ,lo constituyó la creación de la escuela de contabilidad en la entonces
Universidad de Santo Domingo.
 Normas Internacionales de Contabilidad
E1 29 de Junio del año 1973, se creó el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC-International Accounting Estándares Committee).

El Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana, en

su calidad de organismo que regula la profesión del Contador, adoptó las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC,S), como base de registro de las
operaciones contables en la República Dominicana a partir del 1ero. De enero
del 2000, mediante resolución del 14 de septiembre de 1999.

La finalidad de adoptar las NIC,S en República Dominicana, tiene por objeto la

regulación en la presentación de la información financiera, atendiendo a que la
normativa legal vigente en cada país, sea establecida por la autoridad pública o
por los organismos .profesionales del país de que se trate.
 La Contabilidad y su Relación con otras
Disciplinas
La contabilidad no es una disciplina que existe de manera aislada, ya que
su campo es de una interacción dinámica puesto que tiene relación
directa por su dinámica con el campo social y económico.
1. LA ADMINISTRACION
2. LA ECONOMIA
3. LA PSICOLOGIA INDUSTRIAL
4. LA SOCIOLOGIA
5. EL DERECHO
6. LAS MATEMATICAS
7. LA INFORMATICA
 Sectores Interesado en los
Servicios del Contador
Las Empresas:

 Contralor
 Auditoria interna
 Auditoria externa
 Gerente financiero
 Contador general
 Contador de costos
 Analista financiero
 Analista de sistema
 Asesor Fiscal
 Sectores Interesado en los
Servicios del Contador

En el Sector Público:

 Contabilidad gubernamental
 Encargado de presupuesto
 Contraloría gubernamental
 Cámara de cuentas
 Auditor del Estado
 Sectores Interesado en los
Servicios del Contador

Labores profesionales con carácter de independencia:

 Asesor privado
 Catedrático universitario
 Funcionario de instituciones docentes
 Auditoria independiente.
 Miembro de instituciones gremiales.
 Ejercicios Profesionales
Un contador público puede ejercer su profesión de manera
independiente o en relación de dependencia de una empresa
(empleado).

Contador Independiente:
Es el profesional de la contabilidad que ejerce su profesión de
manera independiente, sin que sea un empleado de la entidad a la
cual le presta sus servicios.

Para el ejercicio de la profesión de manera independiente, además

de ser graduado de licenciado en contabilidad, es imprescindible
poseer un Exequátur o sea una autorización emitida de manera
expresa mediante decreto del poder ejecutivo.
 Ejercicios Profesionales
Contador Dependiente:
Es el profesional de la contabilidad que ejerce su profesión en
relación de dependencia (empleado) o sea que depende
administrativamente de la empresa.

Para el ejercicio de la profesión de manera dependiente, no es

imprescindible poseer el exequátur y consecuentemente, éste no
puede examinar los estados financieros de la empresa para la
cual trabaja, con la finalidad de emitir opinión sobre los
mismos; ya que su función es puramente interna.
 Diferentes Formas de Organizaciones
mercantiles
Las sociedades comerciales en República Dominicana se rigen por las
disposiciones de la Ley General de Sociedades Comerciales y Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada No. 479-08 y sus modificaciones
(en lo adelante “Ley de Sociedades”), los convenios de las partes, los usos
comerciales y el derecho común. Dentro de estas entidades económicas
podemos mencionar:

 Las sociedades en nombre colectivo;

 Las sociedades en comandita simple;
 Las sociedades en comandita por acciones;
 Las sociedades de responsabilidad limitada (S.R.L.);
 Las sociedades anónimas (S.A.); y
 Las sociedades anónimas simplificadas (SAS)
 Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.)
Clasificación de las Actividades Mercantiles

Las actividades mercantiles se clasifican, atendiendo a la

naturaleza de cada entidad económica:

1- COMERCIALES: Cuando se dedican a comprar y vender

mercancías.

2.- INDUSTRIALES: cuando adquieren materias primas para

transformar fabricar los artículos que comercializan.

3- SERVICIOS: cuando se dedican a brindar algún servicio.

 Clasificación de las Cuentas según su
Origen
Origen Deudor: a) Activos
b) Costos
c) Gastos
Origen Acreedor: a) Pasivos
b) Capital
c) Ingresos
 Clasificación de las Cuentas según su
Origen
CUENTAS DE ORIGEN DEUDOR:
Se consideran cuentas deudoras, todas aquellas cuyo
primer registro se realiza en el lado izquierdo de una
cuenta (débito). Estas aumentan su balance con débitos y
disminuyen con créditos. .
Costos
CUENTAS DE ORIGEN ACREEDOR: Debe Haber
Se consideran cuentas acreedoras, todas aquellas cuyo
primer registro se realiza en el lado derecho de una + -
cuenta (crédito). Estas aumentan su balance con créditos
y disminuyen con débitos.
 Clasificación y Estructura de las Cuentas
Contables
Las Cuentas Contables se Clasifican Principalmente en dos grandes grupos,
que son: Las Cuentas Reales y las Cuentas Nominales.

CUENTAS REALES:
Activos, Pasivos y Capital. Forman parte del Estado Financiero conocido y
denominado como: Balance General o Estado de Situación.

CUENTAS NOMINALES:
Ingresos, Costo y Gastos. Forman parte del Estado Financiero conocido
como: Estado de Resultados o Estado de Ganancias y Pérdidas.
 Clasificación y Estructura de las Cuentas
Contables

ACTIVOS: representa todos los bienes y derechos que posee una persona o
empresa, y se clasifican en: Activo Circulante, Activo Fijo (Propiedad, Planta y
Equipos), Cargos Diferidos, Otros Activos, y Valuación de Activos.

PASIVOS: representa todas las obligaciones contraídas por un individual, o una

empresa, a favor de un tercero. Los pasivos se Clasifican en: Pasivo Circulante,
Pasivo a largo Plazo, Crédito Diferidos, y Otros
Pasivos.
 Clasificación y Estructura de las Cuentas
Contables
CAPITAL: Agrupa el conjunto de Cuentas que representan el valor residual
de comparar el Activo Total, menos el Total del Pasivo, producto de los
recursos netos del ente económico que han sido suministrados por el
propietario de los mismos, ya sea directamente o como consecuencia del giro
ordinario de sus negocios.

Las principales cuentas del Capital o Patrimonio son: Capital Social, Capital
Contable, Capital Suscripto y Pagado, Capital Autorizado, Cuenta Personal,
Entre otras.
 Clasificación y Estructura de las Cuentas
Contables
INGRESOS: representa todas las entradas de dinero producto de las
operaciones Normales o extraordinarias de un individual o de una empresa.
Estos se clasifican en: Ingresos Ordinarios e Ingresos Extraordinarios.

Ingresos Ordinarios: Las Cuentas que forman parte de este Subgrupo son
solamente: Ventas (Descuentos y Devolución en Ventas) y Prestación de
Servicios.

Ingresos Extraordinarios: Las Cuentas más comunes son: Intereses

Ganados (Ingresos por Intereses), Ingresos por Comisiones, Ganancia en
Venta de Activo, entre otras.
 Clasificación y Estructura de las Cuentas
Contables
LOS COSTOS.

COSTO DE VENTAS: está representado por las Compras tanto de

Mercancía para la Venta como de Materia Prima (Empresas
Manufactureras), así como también por todas las Cuentas que afectan a las
Compras de manera directa o Indirecta en su valor. Las Principales Cuentas
son: Compras, Devoluciones
en Compras, Descuentos en Compras, Fletes en Compras, Gastos de
Importación, Gastos Aduanales en Compras, entre otras.
 Clasificación y Estructura de las Cuentas
Contables
GASTOS: Representan las salidas de dinero tanto de operaciones normales
de la empresa, como extraordinarias; y que en ningún caso pueden tomarse o
confundirse dentro del rubro de Costos, Activos, u otros sub grupos que por
su naturaleza incluyan partidas de Gastos especiales. Los Gastos se
Clasifican en: Gastos Ordinarios u Operativos, y Gastos Extraordinarios o
No operacionales.

Gastos Ordinarios u Operativos: Estos se clasifican o subdividen en:

Gastos
operativos de Ventas, y Gastos Operativos Administrativos o Financieros.

Gastos Extraordinarios o No operacionales: Las Cuentas más comunes son:

Perdida en Venta de Activos, Notas de Débito por Devolución de Cheques,
entre otras.
 Clasificación y Estructura de las Cuentas
Contables
Patrimonio o Capital:
Constituye la parte que la organización ha acumulado como propio, a través del
tiempo, constituyéndose en un capital que será de utilidad en el momento que
se presente alguna crisis o falta de financiamiento.
Este fondo se conforma por: resultados positivos o negativos, habidos en un
período determinado entre los ingresos y egresos. Donaciones recibidas de otros
organismos, sea en efectivo, o en especie y las cuotas que los socios hacen
efectivas.
De lo anterior se deriva que, este fondo, resulta de la sumatoria de:

Patrimonio = Resultados + Donaciones + Cuota socios

Activos totales = Activos circulantes + Fijos + Otros Activos
Pasivos totales = Pasivos corrientes + Fijos + Otros pasivos
Ecuación Contable
 El Catalogo de Cuentas
Como su nombre lo indica, el catálogo es una lista de todas las
cuentas que pueden necesitarse en vista de las actividades a que la
empresa se dedique. Por supuesto, habrá cuentas que se usen en todas
las empresas y otras que sean características de cierto tipo de
negocios.

CONCEPTO DE CATALOGO.- Es el índice o instructivo, donde,

ordenada y sistemáticamente, se detallarán todas las cuentas
aplicables en la contabilidad de un negocio o empresa,
proporcionando los nombres y, en su caso los números de las
cuentas”.
 Objetivo del Catalogo de Cuentas
*Permitir que distintos empleados puedan mantener registros
coherentes con la implementación de un catalogo de cuenta similar.

*Facilitar el trabajo contable sobre todo cuando se trata de consolidar

cifras financieras.

*Facilitar y satisfacer la necesidad de registro diario de las

operaciones de una empresa o entidad.
 Ejemplo Catalogo de Cuentas

Activo (1)
Activos Corrientes.
11 Caja y Banco
111 Efectivo
112 Caja chica
113 Bancos
1131 Banco de Reservas
1132 Banco Popular
1133 Banco BHD
1134 Otros Bancos
12 Cuentas por Cobrar
121 Cuentas por cobrar clientes
122 Cuentas por cobrar funcionarios y empleados
123 Otras cuentas por cobrar
124 Reservas para cuentas incobrables
 Ejemplo Catalogo de Cuentas

13 Inventarios
131 Mercancías
132 Material de oficina
133 Materia prima
134 Productos en proceso
135 Productos terminados
Activos Fijos
141 Terrenos
142 Edificios
1421 Depreciación acumulada edificios
143 Maquinarias y equipos
1431 Depreciación acumulada de maquinarias y equipos
144 Equipos de transporte
1441 Depreciación acumulada equipos de transporte
145 Muebles y equipos de oficina
1451 Depreciación acumulada muebles y equipos de oficina
 Ejemplo Catalogo de Cuentas
Activos Intangibles
151 Marca de fábrica.
152 Crédito Mercantil.
153 Registro Mercantil.

Activos Diferidos
161 Gastos pagados por anticipado
1611 Seguros pagados por anticipado
1612 Patentes pagadas por anticipado
1613 Intereses pagados por anticipado
1614 Alquileres pagados por anticipado
1615 Gastos de la Organización

Otros Activos
171 Finanzas
172 Depósitos
173 Claro Codetel
174 EDE ESTE
175 C.A.A.S.D
176 Cable Aster
 Ejemplo Catalogo de Cuentas
Pasivos (2)
Pasivos corrientes o Corto Plazo.
21 Cuentas por pagar
212 Proveedores
213 Instituciones Estatales
214 Otras.
215 Documentos por pagar
216 Retenciones por pagar.
2161 Seguro Social.
2162 Impuesto Sobre la Renta.
2163 Infotep.
2164 Aseguradora de Fondo de Pensiones (AFP).
2165 Administradora de Riesgos de Salud (ARS)
2166 Prestaciones Laborales.
2167 Administradora Riesgos Laborales (ARL)
2168 Salario de navidad.
2169 Otras retenciones.
217 Prestamos por pagar a corto plazo.
218 Hipotecas por pagar a corto plazo.
219 Dividendo Por Pagar a corto plazo.
 Ejemplo Catalogo de Cuentas

Largo Plazo.

221 Prestamos por pagar a largo plazo

222 Hipotecas por pagar a largo Plazo.
223 Documentos Por Pagar a largo Plazo.

Diferidos.
231Intereses cobrados por anticipado
232 Ingresos cobrados por anticipado
233 Servicios financieros
234 Alquileres cobrados por anticipado
 Ejemplo Catalogo de Cuentas
Capital (3)
31 Capital Social autorizado
32 Acciones no admitidas
33 Reservas Legal
34 Resultado del período
35 Ganancia retenida
Ingresos (4)
41 Ventas
411 Ventas al contado
412 Ventas a crédito
42 Descuento en Ventas
43 Devolución en Ventas
Otros ingresos
62 Ingresos por servicios
63 Intereses cobrados
64 Donaciones
65 Ingresos en ventas de activos fijos
 Ejemplo Catalogo de Cuentas
Costos (5)
500 Compras
501 Fletes y embarques
502 Devolución en Compras
503 Descuentos en Compras
504 Costo de ventas
Gastos (6)
61 Gastos generales y administrativos
611 Sueldos
612 Vacaciones
613 Honorarios
614 Horas extras
615 Dietas
616 Gastos de representación
617 Depreciaciones
 Ejemplo Catalogo de Cuentas
618 Seguros
619 Materiales de oficina
6110 Cuentas Incobrables
6111 Servicio de agua
6112 Servicio telefónico
6113 Servicio eléctrico
6114 Gastos legales
6115 Propagandas
6116 Mantenimiento y reparaciones
6117 Combustibles y lubricantes
6118 Alquiler de inmuebles
6119 Servicio de vigilancia
 Ejemplo Catalogo de Cuentas
6111 Otros
621 Gastos Financieros
622 Intereses
623 Comisiones
624 Gastos de cierre
625 Mora
631 Gastos de ventas
632 Sueldos
633 Comisiones
700 Utilidades y pérdidas
 Manual de Procedimiento
Activo corriente- de origen deudor
Caja y Banco
De origen deudor, se debita cuenta y se registra un ingreso ya sea en
cheque o en efectivo, se acredita cuando se registra la salida de dinero
ya sea en cheque o efectivo.

Equipos de transporte.
De origen deudor, se debita cuando se adquiere un equipo de
transporte se acredita cuando se vende un equipo de transporte.

Pasivos
Cuentas por pagar.
De origen acreedor se debita cuando la empresa paga una deuda que
tiene con terceros y se acredita cuando la empresa contrae una deuda.
 Procedimientos de un Sistema de Contabilidad
Una de las tareas que se le atribuye al contador, es conocer los
procedimientos relativos a los registros de las operaciones que realizan las
entidades económicas en sus libros de contabilidad. Independientemente de
que un negocio sea grande o pequeño, o que su procedimiento sea simple o
complejo o que se empleen métodos manuales, mecánicos o electrónicos, el
mantenimiento de los registros constituye un proceso sumamente vital, en
razón de que el desarrollo eficiente de la mayor parte de las actividades
contables depende en alto grado de la exactitud e integridad de los registros
de contabilidad.

La secuencia de los procedimientos contables utilizados para registrar,

clasificar y resumir la información contable, con frecuencia se denomina
ciclo contable. El ciclo contable comienza con los registros iniciales de las
transacciones comerciales y concluye con la preparación de los estados
financieros
Los procedimientos contables se pueden resumir de la siguiente manera:

1. Registro de las transacciones en el diario. A medida que ocurre una

transacción comercial, ésta se asienta en el diario, y así se crea un registro
cronológico de eventos. Este procedimiento completa el paso de registro en el ciclo
contable.

2. Mayorización de las cuentas. Los cambios débitos y créditos en los saldos de las
cuentas se trasladan del diario al mayor. Este procedimiento clasifica los efectos de
las transacciones comerciales en términos de cuentas específicas.

3. Preparación de un balance de prueba. Un balance de prueba demuestra la

igualdad de los asientos débitos y créditos en el mayor, para verificar la exactitud del
proceso.

4. Preparación de los estados financieros. La preparación de los estados

financieros resume los efectos de las transacciones comerciales que ocurren hasta la
fecha de los mismos y completa el ciclo contable.
 DÉBITO Y CRÉDITO
Al registro de un asiento en el lado izquierdo de una cuenta se le llama
débito o cargo" y a un asiento que se anota en el lado derecho se le
llama crédito o abono.
 Balance de una Cuenta
El balance de una cuenta se determina por la diferencia de la suma de los débitos y
los créditos, colocándose dicho balance del lado donde su importe sea mayor.
Ecuación Básica De La Contabilidad:
 Para saber más:
Un activo es un recurso económico propiedad de una entidad, que se espera rinda
beneficios en el futuro. El valor del activo se determina con base en el costo de
adquisición del artículo, más todas las erogaciones necesarias para su traslado,
instalación y arranque de operación.

El pasivo representa lo que el negocio debe a otras personas o entidades conocidas

como acreedores. Éstos tienen derecho prioritario sobre los activos del negocio,
antes que los dueños, quienes siempre ocuparán el último lugar.

El capital es la aportación de los dueños conocidos como accionistas. Representa

la parte de los activos que pertenecen a los dueños del negocio.
 Para saber más:
La participación de los dueños, o capital contable, puede aumentar en dos
formas:

1. Por la aportación en efectivo o de otros activos al negocio.

2. Por las utilidades retenidas provenientes de la operación del negocio.

El capital contable puede disminuir en dos formas:

1. Por el retiro de efectivo u otros activos del negocio por parte de los
accionistas. Dicho retiro puede ser un reembolso del capital aportado o
un reparto de las utilidades obtenidas, llamadas, en este caso,
dividendos.

2. Por las pérdidas provenientes de la operación del negocio.

 Efecto De Las Operaciones De Negocios En La
Ecuación Contable.
Los negocios realizan múltiples operaciones o transacciones que tienen un
efecto directo en los componentes de la ecuación contable básica. Una sola
operación puede afectar a uno o más elementos de la ecuación.

Ejemplo: Prestación de servicios con pago en efectivo.

El primer servicio que brinda OfficeMart, S.A. es al despacho de arquitectos

Diseña, S.C., que renta una copiadora por ocho días y paga $4,000 con el
cheque número 7910. Esta transacción impacta a la ecuación contable de dos
formas: incrementa la cuenta de bancos y aumenta la cuenta de capital
contable por un aumento en los ingresos:
Efecto De Las Operaciones De Negocios En La
Ecuación Contable.
 Efecto De Las Operaciones De Negocios En La
Ecuación Contable.
Pago de alquiler del local

A mitad del mes se tiene que pagar la renta del local en donde está
operando OfficeMart, S.A. Para ello se extiende el cheque número 0003 de
la cuenta de OfficeMart por un total de $15,000.

El efecto en la ecuación contable básica es de dos formas: disminuye la

cuenta de bancos y disminuye la cuenta de capital contable por los gastos
efectuados:
Efecto De Las Operaciones De Negocios En La
Ecuación Contable.
Caso demostrativo: registro de transacciones
El 1o. de mayo, con la aportación total de los socios, se abrió una cuenta de
cheques empresarial en Banco Popular a nombre de la empresa.

Transacción 1:
• ACTIVO: En la cuenta de Bancos, ya que se realizó la apertura de una
cuenta bancaria; por lo tanto, se debe hacer un debito por $300 000 (3 socios
* $100 000) para aumentar el activo.

• CAPITAL: La cuenta de Capital social aumenta por $300 000 con la

contribución de los tres socios; por lo tanto, se debe hacer un crédito para
aumentar el capital.
Caso demostrativo: registro de transacciones
El 3 de mayo se pagaron $20,000 por concepto de publicidad; para ello se
emitió el cheque número 0003.

Transacción 2
• ACTIVO: Disminuye la cuenta de Bancos porque se realizó un pago, lo
cual desciende el saldo de la cuenta de cheques; por lo que se debe realizar
un crédito por $20,000.

• GASTOS: La publicidad representa un gasto, por lo cual se debe aumentar

la cuenta Gasto por publicidad con un debito por un monto de $20,000.
Caso demostrativo: registro de transacciones
El 8 de mayo se contrataron a seis personas para el trabajo operativo
y se acordó pagarles $2,500 quincenales a cada uno. Además, se
contrató personal administrativo con un sueldo quincenal total de
$40,000. Sus labores comenzarán el 16 de abril.

Transacción 3

• En esta operación no se ve afectada ninguna cuenta contable, por

ende, no se requiere hacer ningún asiento contable. Cuando se
contrata un personal no se genera un gasto de salario porque no es
costumbre pagar salarios por adelantado.
 Caso demostrativo: registro de transacciones
El 20 de mayo se efectuó una venta de $160,000, de la cual se cobraron
$60,000; los $100,000 restantes serán cobrados hasta el siguiente mes. El
total del dinero recibido se depositó en la cuenta de cheques de la empresa.

Transacción 4
• ACTIVO: La cuenta de Bancos aumenta por la entrada de efectivo a la
cuenta de cheques, por lo cual se debe hacer un debito por $60,000.

• ACTIVO: La Cuenta por Cobrar Clientes aumenta por la prestación del

servicio a crédito, se debe registrar un debito por $100,000.

•INGRESOS: La cuenta Ingresos por servicios aumenta con un crédito por

$160 000.
 LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y
SUS COMPONENTES
Para una empresa iniciar sus operaciones, el primer proceso que desarrolla
dentro del campo de la información financiera, es la planeación e instalación
de su sistema de contabilidad.

COMPONENTES BASICOS DE UN SISTEMA:

1.- Elaboración de organigrama
2.- Manual de funciones.
3.- Diseño de formularios.
4.- Instructivos para uso de formularios
5.- Elaboración del catálogo de cuentas.
6.- Elaboración de los procedimientos de control interno.
7.- Diseño de los libros de registros: diario general, mayor general y
mayores auxiliares.
8.- Formaos de Estados Financieros
 CONCEPTOS RELATIVOS A LOS
ELEMENTOS QUE INTEGRAN UN
SISTEMA
ORGANIGRAMA: Es la representación grafica de la estructura, el orden jerárquico y la
división de funciones en una organización, entidad o empresa.

MANUAL DE FUNCIONES: Es un manual donde se describen todas las actividades a

desarrollarse en cada uno de los puestos que se describen en el organigrama de la empresa.

DISEÑO DE FORMULARIOS: Consiste en elaborar de manera coordinada todos los

formularios que utiliza una empresa para anotar sus operaciones y así facilitar el control y le
registro de las mismas. Estos pueden ser: Facturas, cheques, entradas de almacén.

INSTRUCTIVO PARA USO DE FORMULARIO: Es describir la forma de cómo debe

llenarse el contenido de cada formulario para facilitar su aplicación.
 CONCEPTOS RELATIVOS A LOS
ELEMENTOS QUE INTEGRAN UN
SISTEMA
ELABORACION DE CATALOGO DE CUENTAS: Consiste en confeccionar una lista
de los nombres y números de cuentas que integran el sistema. Esto debe hacerse de manera
ordenada, atendiendo a la importancia y prioridad de cada cuenta con relaciona la empresa.

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO: Consiste en describir de manera

ordenada la forma de como la empresa va a desarrollar cada una de sus actividades,
atendiendo a sus políticas generales.

DISEÑO DE LOS LIBROS DE REGISTROS: Es diseñar los formatos concernientes a

los libros que la empresa va a utilizar para registrar sus operaciones.

FORMATOS DE ESTADOS FINANCIEROS: Consiste en esquemas preelaborados

concernientes a la forma de presentación de los Estados Financieros.
 BALANCE DE APERTURA DEL
Es el SISTEMA
balance que refleja la situación financiera de la
empresa al comienzo de un año contable. Este balance de
apertura fija la situación desde la que parte la empresa para
seguir con su actividad al comienzo del siguiente ejercicio.

Características del balance de apertura

Cuando una empresa realiza el cierre del balance de

situación al final del periodo, éste se convierte en el balance
de apertura del siguiente periodo, simplemente cambiándole
el signo al saldo de las cuentas.

Así se lleva al balance de situación del nuevo año contable

como la primera entrada del año.
LIBROS Y DOCUMENTOS DE REGISTROS
Los libros de registros se clasifican en dos:

1.- Libros legalizados

a) Diario General
b) Libro de Inventario

2.- Libros no legalizados

c) Mayor General
d) Mayores auxiliares
e) Diarios auxiliares o especializados

Para saber más…

Por el avance de la Tecnología y el aumento en las transacciones comerciales, se vio
necesario que los registros contables se registraran a través de programas de Contabilidad.
Por vía de consecuencia, ya no es necesario legalizar los libros contables, como se hacía
antes.
 Entrada de Diario

Es un formulario donde las empresas recolectan todos los datos

de sus operaciones a través de los documentos fuente como son
los recibos de ingreso, las facturas, los cheques, etc. y
clasificado por tipo de operación. Este formulario permite
agrupar cada una de las transacciones por tipo, previo análisis,
cuya finalidad consiste en no registrar los documentos uno a
uno, sino de manera agrupada para una mayor exactitud.
 DIARIO GENERAL
El diario general es un libro o medio magnético en el cual quedan
registradas, cronológicamente, todas las transacciones efectuadas en
un negocio, de acuerdo con los principios de contabilidad y en
función del efecto que éstas hayan tenido en las cinco cuentas básicas
de activo, pasivo, capital, ingreso y gasto.

Para saber más…

Cuando existen dudas sobre cuál es la cuenta contable correcta que
se debe utilizar para proceder al registro de una transacción de
negocios, debe consultarse el catálogo de cuentas, el manual contable
o ambos.
 DIARIO GENERAL
Al proceso de registrar las operaciones o transacciones de negocios
en el diario general se le denomina asentar. Las siete partes básicas
de un asiento de diario son:

1. Fecha.
2. Nombre de la(s) cuenta(s) a cargar.
3. Nombre de la(s) cuenta(s) a abonar.
4. Cantidad(es) a cargar.
5. Cantidad(es) a abonar.
6. Explicación.
7. Referencia.
 Registro de las operaciones en el diario general

El 10 de junio del 2014, Office Clean, S.A., que se dedica a brindar el

servicio de limpieza de oficinas, compró a una agencia de
automóviles una camioneta tipo pick-up para integrarla a su equipo de
transporte. La camioneta tuvo un costo de $180,000.00 y para ello se
expidió el cheque número 2610 de Banco Popular. En seguida se
presenta el registro de esta operación en el diario de Office Clean,
S.A.
Registro de las operaciones en el diario general
 MAYOR GENERAL:

Es el libro donde se registran de manera resumida, todas las

transacciones registradas en el Diario General. Debe ordenarse con los
números de cuentas, según aparecen en el catálogo de cuentas.

El mayor general es un libro o medio electrónico en el que se efectúa un

registro individual, o separado, de los aumentos o las disminuciones de
cuentas específicas en el sistema contable. Es decir, existe una hoja de
mayor para cada una de las cuentas que maneje una compañía.

La función principal del mayor general es resumir los movimientos de

las cuentas generales (controles) a través de los débitos y créditos para
la elaboración de los Estados Financieros.
MAYOR GENERAL:
 MAYORES AUXILIARES:
Son aquellos que contienen cuentas detalladas, cuyos totales aparecen
resumidos en cuentas controles, tales como cuentas por cobrar, cuentas por
pagar, etc.
 MAYOR DE CUENTA T:
Para simplificar los ejemplos y las soluciones de los problemas, se acostumbra a
representar las cuentas de un mayor mediante una T mayúscula grande.

La cuenta “T” es una manera muy rápida de informar cuando se trabaja en la

solución de un problema. Esta forma no se utiliza para llevar registros contables
convencionales, ya que representa sólo un método didáctico.

El balance de una cuenta se determina por la diferencia de la suma de los débitos

y los créditos, colocándose dicho balance del lado donde su importe sea mayor.
 MAYOR DE CUENTA T:

El balance de una cuenta se determina por la diferencia de la suma de los débitos

y los créditos, colocándose dicho balance del lado donde su importe sea mayor.
 Documentos Comerciales Como Fuente de
Información
Todas las transacciones comerciales que realiza una empresa deben ser
plasmadas en un documento, según corresponda al tipo o naturaleza de cada
una de ella. Los sistemas de contabilidad proveen el diseño de los documentos
atendiendo a tres objetivos básicos:

1. Establecer responsabilidad e identidad con la persona o empresa con quien

se realizó la transacción.

2. Llevar para fines de control un historial de todas las transacciones

realizadas.

3. Proporcionar la fuente de datos para los registros contables.

 Transacciones Comerciales
Se definen como la ocurrencia de un acto de voluntad mediante el cual dos o
más personas celebran un convenio que, de alguna manera, afecta los valores
que integran el patrimonio. Unas originan cambios de un activo por otro
activo; otras originan cambios tanto en el activo como en el pasivo; o cambios
en el activo y el capital.

Una transacción comercial puede ser, por ejemplo, una venta, un pago, una
compra, una devolución, etc.

Las transacciones comerciales deben ser apropiadamente clasificadas según

su naturaleza, de manera que se registren en las cuentas adecuadas, esta
clasificación se debe hacer conforme a un plan contable previamente
elaborado por el ente económico.
 Tipos de Asientos
Las transacciones financieras producen documentos fuentes de información,
los cuales constituyen la base de la contabilidad; entre estos documentos
cabe destacar los cheques de banco, las facturas extendidas y las facturas
pagadas. La información contenida en estos documentos es trasladada a los
libros contables, el diario y el mayor.

En el libro diario se reflejan todas las transacciones realizadas por la empresa,

mientras que en el mayor se reflejan las transacciones que afectan a las
distintas partidas contables, por ejemplo, caja, bancos, clientes, proveedores,
entre otros; esto es lo que llamamos asientos contables.
 Tipos de Asientos
Asiento simple:
Cuando solamente se afectan dos cuentas correspondientes a un débito y a un
crédito.
Ejemplo: se compra al contado, un computador para uso de la empresa por
$28,000.000. Las cuentas efectuadas son dos EQUIPOS DE OFICINA,
cuenta de Activo que por aumentar, se debita; y EFECTIVO CAJA Y
BANCOS, cuenta de Activo que por disminuir, se acredita.

EQUIPO DE OFICINA RD$28,000.00 (debito) aumento por que se está

adquiriendo un activo fijo y Efectivo Caja y Banco RD$28,000.00 (crédito) ,
disminuye el efectivo por que salió dinero
 Tipos de Asientos
Asiento compuesto:
Cuando en el registro se afectan más de dos cuentas, pueden ser
una cuenta deudora y dos o más cuentas acreedoras, o dos o
más cuentas deudoras y una acreedora.

Ejemplo: Se vendió mercancía a Crédito por valor $50,000 a

casa mora, abonando 50% en efectivo y los restantes a crédito.

Nota: Recordar en el modulo anterior clasificación de cuentas

los orígenes de cada unas de las cuentas de activos, pasivos,
capital, ingresos, costos y gastos.
 REGISTROS CONTABLES
Asiento de Diario: es el registro en el Diario general de las
transacciones comerciales ocurridas en la entidad en
términos de débitos y créditos.

Este asiento muestra todos los efectos de las transacciones

comerciales, expresadas en términos de Débitos y Créditos, y
puede incluir una explicación de la transacción.

Debido a que cada transacción se registra primero en el

Diario General, en vez de hacerlo directamente en cada
cuenta, se llama el Libro de Entrada Original.
 REGISTROS CONTABLES
Mayor General

Es la colección completa de todas las cuentas de una

entidad comercial. Las cuentas se clasifican en el Mayor
colocando primero todas las Cuentas de Activo, seguidas
de las Cuentas de Pasivo, Cuentas de Capital, Cuentas de
Ingresos, Cuentas de Gastos y Cuentas de Costos.

También En este libro se clasifican y se organizan las

cuentas de activos, pasivos y capital o patrimonio,
ingresos, costos y gastos de la empresa. Su información
se obtiene del Libro Diario o Diario General y se detalla
en los auxiliares.
 REGISTROS CONTABLES
Traslados
Las cuentas se afectan en términos de débitos y créditos, trasladando los
asientos desde el Diario General a las Cuentas correspondientes en el Mayor
General.

Esto quiere decir que los asientos que usted hizo en el Diario general debe
trasladarlos a las cuentas correspondientes del Mayor General; es decir, que
los valores anotados en la columna débito del Diario General, deben
anotarse en la columna débito de la cuenta correspondiente en el Mayor
General y los valores anotados en la columna crédito del Diario, anotarlos
en la columna crédito de la cuenta correspondiente en el Mayor General.

Para comprobar la igualdad de los débitos y créditos, de las cuentas, según

el Mayor General presentado, preparamos el Balance de Comprobación
correspondiente.
Ejemplo de Mayor General de Cuentas T
 Balance de Prueba o Balance de Comprobación
Un Balance de Prueba es un listado detallado de las cuentas del Mayor General con sus
balances en términos de débito y créditos, con el objetivo de comprobar que la suma de los
débitos es igual a la suma de los créditos en el proceso de registro y traslado. Un Balance de
Prueba es un cuadro de dos columnas donde aparecen los nombres y los saldos de todas cuentas
en el orden en que aparecen en el libro mayor. Un balance de prueba se elabora antes de
preparar los Estados Financieros.

Los errores más frecuentes ocurren debido a las siguientes razones:

 Registro de un débito como crédito, o viceversa, en la cuenta del mayor.

 Error en suma, al determinar el balance de la cuenta en el mayor.
 Dejar de trasladar una transacción o parte de ella
 Error al determinar el Balance de una cuenta.
 Error al elaborar el Balance de Comprobación (Suma, Colocación de un débito como crédito,
o viceversa).
 Balance de Comprobación
Es un instrumento que se utiliza para visualizar la lista del total de los débitos y de los
créditos de las cuentas, junto con el saldo de cada una de ellas. De esta forma, permite
establecer un resumen básico de un estado financiero. El objetivo de este es mostrar en todo
momento la situación económica por la que está atravesando la empresa en cuestión. El
balance de comprobación también permite confirmar que la contabilidad de la empresa esté
bien organizada.

Todo balance de comprobación tiene que contar con una estructura clara, concisa y
fácilmente comprensible.

Pasos para elaborar una balanza:

*Preparar el encabezado.
*Elaborar una lista de los nombres de las cuentas del Mayor General en el orden apropiado
(activo, pasivo, capital, ingresos, costos y gastos)
*Registrar en las columnas Debito o Crédito los balances de las cuentas.
*Totalizar ambas columnas, estas deben sumar igual.
 Para saber más:
EN RESUMEN PODEMOS DECIR QUE PARA HACER UN
BALANCE DE COMPROBACION DEBE HACER LOS
SIGUIENTES PASOS:
 Inventari
La partida de inventarios está constituida por los bienes de una empresa destinados a la venta
o así como los materiales o suministros que se consumen
o producción para su posterior venta,
en el proceso de producción.

Todo lo que sucede en una organización económica debe registrarse en el sistema contable.
Así, el diario y el mayor contendrán un historial completo de todas las operaciones
mercantiles del periodo. Si no se hubiera registrado una operación o transacción, los saldos
de las cuentas no mostrarían la cifra correcta al final del periodo contable y, lo que es peor:
las cifras contenidas en los estados financieros estarían distorsionadas. Por ejemplo, cuando
se compran materiales de oficina que se utilizarán en el negocio, en general se hace un cargo
a la cuenta de activo llamada materiales de oficina. Estos materiales representan un recurso
de valor, propiedad del negocio, y se registran como un activo hasta que se usan. A lo largo
del periodo contable, el activo disminuye a medida que se utiliza. Si no se hace un ajuste
para rebajar la disminución o el gasto al emplear los materiales de oficina en la operación del
negocio, los gastos de operación del estado de resultados serán menores que los reales y la
cuenta de activo, “Materiales de oficina”, será mayor de lo que corresponde en el estado de
situación financiera.
 Inventari
o una transacción, por ejemplo, la adquisición
Una vez que se ha realizado
de algún activo, la recepción del anticipo de un cliente, etc., a medida que
pasa el tiempo, algunos tipos de cuentas de activo, pasivo, ingresos y
gastos aumentan o disminuyen, por lo cual es necesario ajustarlas al final
de cada periodo contable. Los asientos con que se ajustan o actualizan
dichas cuentas se llaman asientos de ajuste.

Los estados financieros son informes a través de los cuales los usuarios de
la información financiera perciben la realidad de las empresas y, en
general, de cualquier organización económica. Dichos informes
constituyen el producto final del llamado ciclo contable. Los estados
financieros básicos informan sobre el desempeño financiero del negocio,
su rentabilidad y liquidez
 Concepto de Inventario
El inventario es el conjunto de mercancías o artículos que tiene la empresa para
comercializar, permitiendo la compra y venta o la fabricación primero antes de
venderlos, en un periodo económico determinado. Deben aparecer en el grupo de activos
circulantes.

El inventario significa la suma de aquellos artículos tangibles de propiedad personal los

cuales están disponibles para la venta en una operación ordinaria comercial y están en un
proceso de producción para tales ventas. Así como estarán disponibles para el consumo
corriente en la producción de bienes y servicios disponibles para la venta.
 Nociones de Inventarios
El inventario es el conjunto de mercancías o artículos que tiene la empresa para comerciar
con aquellos, permitiendo la compra y venta o la fabricación primero antes de venderlos, en
un periodo económico determinados. Deben aparecer en el grupo de activos circulantes.

Es uno de los activos más grandes existentes en una empresa. El inventario aparece tanto en
el balance general como en el estado de resultados. En el balance General, el inventario a
menudo es el activo corriente más grande. En el estado de resultado, el inventario final se
resta del costo de mercancías disponibles para la venta y así poder determinar el costo de las
mercancías vendidas durante un periodo determinado.

La contabilidad para los inventarios forma parte muy importante para los sistemas de
contabilidad de mercancías, porque la venta del inventario es el corazón del negocio. El
inventario es, por lo general, el activo mayor en sus balances generales, y los gastos por
inventarios, llamados costo de mercancías vendidas, son usualmente el gasto mayor en el
estado de resultados.
 RELACIÓN DEL INVENTARIO CON EL
CICLO DE COMPRAS Y PAGOS
El capital de trabajo, es decir, la inversión que una empresa realiza en sus
activos a corto plazo, está formado por las partidas que pertenecen a esa
sección en el estado de situación financiera, como efectivo, cuentas por
cobrar, inversiones temporales e inventario.

La importancia del inventario radica principalmente en que es la principal

fuente de ingresos de cualquier compañía. Mantiene una estrecha relación
con las compras y pagos, por lo tanto, al ser afectada cualquier cuenta, se
refleja en la cuenta de inventarios. Esto se debe a que las cuentas inventarios,
compras y pagos pertenecen al capital en trabajo. La siguiente grafica
muestra la interrelación de las cuentas.
 SISTEMA DE REGISTRO Y MÉTODOS DE
VALUACIÓN DE INVENTARIOS
Sistemas de registro. Una empresa decide el momento en que debe
registrarse la adquisición y el consumo del inventario. Dicho momento
puede ser cuando se realiza cada transacción o al final del periodo. La
decisión debe basarse principalmente en el tipo de empresa de que se trate.
Para ello existen dos sistemas de registro que son:

a) Inventario perpetuo.
b) Inventario periódico.
 SISTEMA DE REGISTRO Y MÉTODOS DE
VALUACIÓN DE INVENTARIOS
Métodos de valuación. Por lo general, los precios sufren variaciones en cada
compra que se hace durante el periodo contable. El objetivo de los métodos de valuación
es determinar el costo que será asignado a las mercancías vendidas y el costo de las
mercancías disponibles al terminar el periodo. Se debe seleccionar el que brinde al
negocio la mejor forma de medir la utilidad neta del periodo y el que sea más
representativo de su actividad. Para ello existen varios métodos:

PEPS (primeras entradas, primeras salidas).

Cuando se aplica el método de primeras entradas, primeras salidas o método PEPS de
valuación de inventarios, se supone que las primeras mercancías compradas son las
primeras que se venden. Por lo tanto, las mercancías en existencia al final del periodo
serán las últimas, es decir, las de compra más reciente, valoradas al precio actual o al
último precio de compra. Este método refleja al final un mayor saldo de inventarios
(sobrevaluado) y un costo de ventas menor (subvaluado).
 SISTEMA DE REGISTRO Y MÉTODOS DE
VALUACIÓN DE INVENTARIOS
UEPS (últimas entradas, primeras salidas).

Cuando se emplea el método de últimas entradas primeras salidas, o

método UEPS de valuación de inventarios, se supone que las últimas
mercancías compradas son las primeras que se venden. Las mercancías
que no se venden al final del periodo representan las que se encontraban en
existencia en el inventario inicial o los primeros productos comprados.
Cuando se utiliza el método UEPS para valuación de inventarios, se
supone que los primeros artículos comprados son los últimos que se
venden: por lo tanto, el inventario final debe valuarse según el primer
precio de compra o el más antiguo. De acuerdo con este método, el
inventario final es menor (subvaluado) y el costo de ventas es mayor
(sobrevaluado).
 SISTEMA DE REGISTRO Y MÉTODOS DE
VALUACIÓN DE INVENTARIOS
Promedio ponderado

El método ponderado para valuación de inventarios reconoce que los

precios varían, según se adquieren las mercancías durante el periodo. Por
lo tanto, de acuerdo con este método, las unidades del inventario final
deben ser valoradas al costo promedio por unidad de las existencias
disponibles durante todo el año. Antes de calcular el valor del inventario
final mediante el método del promedio ponderado, es necesario determinar
el costo promedio por unidad, que después se aplicará al número de
unidades del inventario final.
 SISTEMA DE REGISTRO DE INVENTARIOS
Sistema de inventario perpetuo
El sistema de inventario perpetuo mantiene un saldo siempre actualizado de la cantidad
de mercancías en existencia y del costo de la mercancía vendida. Cuando se compra
mercancía, aumenta la cuenta de inventario; cuando se vende, disminuye y se registra el
costo de la mercancía vendida. Así, en todo momento se conoce la cantidad y el valor de
las mercancías en existencia y el costo total de las ventas del periodo.

Cuando se aplica el sistema perpetuo no se utilizan las cuentas compras, fletes sobre
compras, devoluciones y bonificaciones sobre compras o descuentos sobre compras.
Cualquier operación que represente cargos o créditos a estas cuentas debe registrarse en la
cuenta inventario de mercancías.

Siempre que se compren mercancías y se incurra en gastos por fletes, se hace un cargo a
la cuenta inventario de mercancías por las compras y los gastos de fletes, en tanto que se
acredita la cuenta proveedores o bancos, según corresponda.
 SISTEMA DE REGISTRO DE INVENTARIOS
Sistema de inventario periódico

Cuando se aplica el sistema de inventario periódico, no se mantiene un

saldo actualizado de las mercancías en existencia. Siempre que se compran
mercancías para revenderse, se hace un débito a la cuenta compras; por su
parte, las cuentas devoluciones y bonificaciones sobre compras,
descuentos sobre compras y fletes sobre compras se utilizan para
devoluciones, descuentos recibidos por pronto pago y cargos de fletes en
que se incurre al transportar mercancías. Por lo tanto, es necesario hacer
un conteo físico para determinar las existencias de mercancías al finalizar
el período. En el sistema periódico no se registra el costo de la mercancía
vendida cada vez que se efectúa una venta, por lo tanto, debe calcularse al
Final del período.
 Compras y Cuentas Afines
Compras

Una empresa comercial compra artículos con el propósito de revenderlos. El costo de la mercancía
comprada se lleva a una cuenta llamada Compras si se trata del sistema periódico. Si se utiliza el
sistema perpetuo, la cuenta de Compras es reemplazada por la cuenta Inventario.

El 10 de enero de 200X, la empresa Vidrioclaro, S.A. compra mercancía con un valor de $70,000.00 a
Kristal, S.A., a crédito. Aplica un descuento por pronto pago de 2/10, n/30. El asiento de las compras
será:
 Compras y Cuentas Afines
Devoluciones sobre compras

En ciertas ocasiones, las compañías tienen que devolver algunas mercancías compradas debido a que llegan
dañadas por mal embarque, por estar defectuosas, por haber comprado más de las necesarias, etc. Una vez
que el vendedor está de acuerdo en aceptar la devolución y acreditarla en cuenta, se hace un debito a
Cuentas por Pagar Proveedores y un crédito a Devoluciones sobre compras, si se tratara del sistema
periódico; si fuese el sistema perpetuo, debería acreditarse la cuenta Inventarios.

El 15 de enero, Vidrio claro, S.A. devolvió mercancía defectuosa adquirida el 10 de enero a Kristal, S.A., con un
valor de $10,000.00
 Compras y Cuentas Afines
Descuentos sobre compras

Para alentar a los clientes a pagar pronto sus deudas, a menudo se les hace un
descuento por pronto pago, es decir, si éste se efectúa un número determinado
de días a partir de la fecha de la venta.

La empresa que ofrece el descuento por pronto pago debe presentar las
condiciones de pago de la factura. Algunos ejemplos comunes de condiciones
de descuento por pronto pago son: 2/10, n/30. El comprador puede deducir 2%
del importe del adeudo si paga dentro de los primeros 10 días siguientes a la
fecha de la factura. Para aprovechar el descuento es necesario pagar el total de
la factura. Si el cliente no paga dentro de los 10 días, el neto (n), o sea, el monto
total, deberá pagarse dentro de los días 11 a 30 siguientes a la fecha de la
factura.
 Compras y Cuentas Afines
El 20 de enero de 200X, Vidrio claro, S.A. liquida su cuenta por pagar con Kristal, S.A., mediante el cheque
número 7910. Las condiciones de venta, según el ejemplo 1, son 2/10, n/30 y el pago se realiza 10 días
después de la fecha de venta, por lo que tenemos derecho al descuento por pronto pago. El cálculo del
descuento y el asiento se muestra a continuación:
 Compras y Cuentas Afines
Acarreos o Fletes
Al adquirir el producto, siempre existe un costo de embarque, que debe pagar el comprador, según lo
hayan acordado antes de la compra. El pago del transporte marítimo o aéreo, así como el acarreo que se
paga para transportar las mercancías desde el puerto de llegada hasta los almacenes, representan un
costo adicional de la mercancía comprada, cuyo costo se carga a una cuenta llamada Acarreos sobre
compras si se utiliza el sistema periódico; si se emplea el sistema perpetuo se carga a la cuenta de
inventarios. La cuenta Acarreo sobre compras, por lo general, tiene un saldo en el lado débito.

Suponiendo que la mercancía importada por Vidrio claro, S.A. haya sido llevada a los almacenes por un
transportista de Fenatrano a un costo de $5,000.00 por concepto de Acarreos, a continuación se muestran
los asientos de diario relacionados con los gastos de Acarreos, que forman parte del costo del producto o
mercancía comprada.
 Ventas y Cuentas Afines
Ventas

Ésta es la cuenta que se utiliza para registrar la venta de mercancías, cuya

contabilización se realiza en forma similar al registro de los ingresos por
servicios. Cuando se venden mercancías se hace un debito a la cuenta
Bancos o a Clientes, si es que la venta es a crédito y un crédito a Ventas. En
el caso del sistema de inventario perpetuo, el asiento de la venta se registra
de la misma manera, pero se hace un asiento adicional para registrar en ese
momento el costo de la mercancía vendida. Dicho registro se hace mediante
un debito a la cuenta de Costo de ventas y un crédito a Inventario.

El 10 de enero de 200X, Vidrio claro, S.A. vendió a crédito a Constructores

del Norte, S.A., cinco vitrales para ventana por $10,000.00 cada uno. Las
condiciones de venta fueron 2/10, n/30. El costo de los vitrales es de
$5,500.00 cada uno.
Ventas y Cuentas Afines
 Ventas y Cuentas Afines
Devoluciones sobre ventas

Siempre que una empresa realiza ventas de mercancías, existen clientes que devuelven todo
o parte de los artículos comprados. Las devoluciones se deben a varias razones: la
mercancía puede haberse dañado en el embarque, los clientes pueden haber cambiado de
idea y no quieren o no necesitan los productos o pueden haber comprado más de lo que
hacía falta.

Cuando se emplea el sistema periódico no se realiza el registro de la entrada al almacén por

una devolución, pero en el sistema de registro perpetuo es necesario registrar la operación,
es decir, darle entrada al inventario que fue devuelto.

El 12 de enero de 200X, Constructores del Norte, S.A. devuelve uno de los vitrales que
adquirió el 10 de enero.
Ventas y Cuentas Afines
 Ventas y Cuentas Afines
Descuentos sobre ventas

Los descuentos sobre ventas son los que se mencionaron

anteriormente en la sección de descuentos sobre compras, sólo que
ahora es desde el punto de vista de quien vende la mercancía. La
cuenta Descuentos sobre ventas es compensatoria de ingresos y debe
presentarse en el estado de resultados como una deducción de la
cuenta de ventas.

El 20 de enero, Constructores del Norte, S.A., paga su adeudo con Los

Pioneros, SRL y aprovecha el descuento por pronto pago. El cálculo del
descuento en ventas así como el asiento de diario se muestran a
continuación:
Ventas y Cuentas Afines

El sistema de registro periódico no

mantiene un saldo actualizado de
las mercancías en existencia. Como
consecuencia de lo anterior, es
necesario hacer un conteo físico
para determinar las existencias de
mercancías al finalizar el periodo.
Cuando se aplica el sistema
periódico no se registra el costo de
la mercancía vendida cada vez que
se efectúa una venta, sino hasta el
fin del periodo.
¿Dudas o preguntas?
Actividades de evaluación
 ¿Que Aprendimos Hoy?
…..